Modelo 200 - Págs.

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- En el período impositivo que contabilice gastos vinculados con los activos revalorizados
se deberá incluir el importe de los mismos en la clave [00345] de aumentos. En el caso en
que lo que contabilice sea ingresos, dicho importe deberá incluirse en la clave [00346] de
disminuciones.

3.6.2 Primera aplicación de la Circular 4/2017 del Banco de España, a entidades

de crédito
Para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2018, el Real Decreto-
ley 27/2018, modifica la LIS con el objetivo de introducir en el Impuesto sobre Sociedades
los efectos de la Circular 4/2017, de 27 de noviembre, del Banco de España, a entidades de
crédito.
Los cargos y abonos a cuentas de reservas que se generen con ocasión de los ajustes de la
primera aplicación de la Circular 4/2017 tendrán efectos fiscales, cuando así proceda por la
aplicación de la normativa reguladora del Impuesto, por lo que deberán integrarse en la base
imponible del Impuesto correspondiente a los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de
enero de 2018.
A estos efectos, en el segundo párrafo del artículo 17.1 de la LIS se establece que las va-
riaciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable no tendrán efectos
fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias, sin perjuicio de lo
señalado en la letra l) del artículo 15 de esta Ley, o mientras no deban imputarse a una cuenta
de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria
Se ha establecido un régimen transitorio en la nueva disposición transitoria trigésima
novena de la LIS para integrar en la base imponible esos cargos y abonos a cuenta de reservas
que tengan la consideración de gastos e ingresos, respectivamente, derivados de la primera
aplicación de la Circular 4/2017, de 27 de noviembre, en cuanto tengan efectos fiscales, de
forma que dicha integración se llevará a cabo por partes iguales en la base imponible corres-
pondiente a cada uno de los tres primeros períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de
enero de 2018.
Por lo tanto, estas entidades deberán realizar en las claves [02129] y [02130] «Ajustes por
la primera aplicación de la Circular 4/2017 del Banco de España, a entidades de crédito
(DT 39 LIS)» de la página 12 del modelo 200, los ajustes derivados de la primera aplicación
de la Circular 4/2017:
- En la clave [02129] las entidades deberán consignar el importe correspondiente a la inte-
gración de los cargos derivados de esa primera aplicación.
- En la clave [02130] las entidades deberán consignar el importe correspondiente a la inte-
gración de los abonos derivados de esa primera aplicación.

3.6.3 Operaciones de aumento de capital o fondos propios por compensación de

créditos
El artículo 17.2 de la LIS establece que las operaciones de aumento de capital o fondos pro-
pios por compensación de créditos se valorarán fiscalmente por el importe de dicho aumento
desde el punto de vista mercantil, con independencia de cuál sea la valoración contable.
A estos efectos, el artículo 17.5 de la LIS establece que en este supuesto, la entidad trans-
mitente integrará en su base imponible la diferencia entre el importe del aumento de capital o
fondos propios, en la proporción que le corresponda, y el valor fiscal del crédito capitalizado.
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