I Área Tributaria I

Contenido
¿Conoce cómo determinar la valoración de los predios rústicos para el
Informe Tributario I-1
impuesto predial?
Operaciones con personas jurídicas no domiciliadas (Parte I) I-7
actualidad y Gastos por seguros empresariales I-11
aplicación práctica Cierre Tributario 2015: principales aspectos a tener en cuenta I-15
Pagué con error. ¿Ahora qué hago? I-18
Nos preguntan y
Tributación internacional I-21
contestamos
Análisis Jurisprudencial La capacidad tributaria de los consorcios con contabilidad independiente I-23
Jurisprudencia al día Valor de mercado I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Conoce cómo determinar la valoración de los

predios rústicos para el impuesto predial?
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Conoce cómo determinar la valoración
de los predios rústicos para el impuesto
predial?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 340 - Primera
Quincena de Diciembre 2015
1. Introducción
El valor de los terrenos y predios urba-
nos en general se encuentran en alza
desde hace algunos años atrás, ello
por un proceso de renovación urbana,
edificación masiva de viviendas, por
inversiones y en algunos casos por es-
peculación, para verificar una posterior
alza y generar una ganancia de capital
por ello.
En el caso de los predios rústicos ubica-
dos en su mayoría en la periferia de las
zonas urbanas o al interior del país, estos
estuvieron descuidados o casi olvidados
durante años por sus propietarios, por
diversas razones, como la afectación a la
reforma agraria, la violencia terrorista, el
proceso de migración de sus pobladores
a otras regiones, dificultades financieras,
entre otras situaciones.
Sin embargo, desde hace algún tiempo
los predios rústicos han retomado pro-
tagonismo ya sea por procesos de irriga-
ción en marcha, la explotación minera, la
construcción de condominios rústicos de
viviendas, la creación de granjas avícolas
y centros de ordeño, haras, sembríos,
entre otros.
Por ello, consideramos necesario desa-
rrollar un tema vinculado con la manera
en la cual los propietarios de los predios
rústicos deban valorizar los mismos, para
efectos del correcto pago del impuesto
predial ante la municipalidad donde se
encuentra ubicado el predio.
2. ¿Qué es lo que grava el im-
puesto predial?
Al efectuar una revisión de la legislación
que regula el impuesto predial, observa-
mos la existencia de la Ley de Tributación
Municipal, la cual fue aprobada por el
Decreto Legislativo N.º 776, el cual fuera
publicado en el diario oficial El Peruano el
31 de diciembre de 1993, vigente desde
el 1 de enero de 1994.
Actualmente existe un texto único or-
denado (TUO) de dicha norma que fue
aprobado mediante Decreto Supremo
N.º 155-2004-EF.
Dentro del artículo 8 de la Ley de Tribu-
tación Municipal, se precisa el aspecto
objetivo del impuesto predial. En este
sentido, podemos afirmar que el impues-
to predial grava el valor de los predios
urbanos y rústicos.
Dicho artículo también determina que se
considera predios a los terrenos, inclu-
yendo los terrenos ganados al mar, a los
ríos y a otros espejos de agua, así como
las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no
pudieran ser separadas sin alterar dete-
riorar o destruir la edificación.
Informe Tributario
3. ¿La Ley de Tributación Muni-
cipal contiene una definición
de predio rústico?
Dentro del texto del artículo 8 de la
Ley de Tributación Municipal se aprecia
que no existe una definición de predio
rústico, sino más bien está orientado
a describir en cierto modo un predio
urbano al identificar a las edificaciones
e instalaciones fijas, por lo que resulta
necesario recurrir a otra normatividad
relacionada con los predios y edifica-
ciones que incluya alguna definición de
predios rústicos.
4. ¿Cómo se determina la base
imponible en el impuesto
predial?
Al efectuar una revisión del texto del
artículo 11 de la Ley de Tributación
Municipal, cuyo Texto Único Ordenado
fue aprobada por el Decreto Supremo
Nº 156-2004-EF, observamos que allí se
consignan los elementos que se deben
tomar en cuenta para la correcta aplica-
ción de la base imponible del impuesto
predial.
Sin embargo, el citado artículo no con-
tiene información precisa para la valori-
zación de los predios denominados rústi-
cos, motivo por el cual debemos recurrir
al Reglamento Nacional de Tasaciones.
5. ¿Qué es un predio rústico?
Es interesante revisar lo indicado por
AELE en este tema. Ellos precisan que

N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
“En cuanto a la distinción entre te- expansión urbana8 e islas rústicas9, se “Que de las normas expuestas se desprende
rrenos urbanos y rústicos, esta no valuarán conforme con lo establecido que los predios rústicos, según su ubicación
es pacífica ya que no tenemos una en el capítulo J10 del presente título. pueden ser: (i) predios rústicos ubicados en
norma que indique específicamente zona rural, (ii) predios rústicos ubicados en
sus diferencias para efectos del im- 6. Pronunciamiento del Tribunal zona urbana, denominados “islas rústicas”
puesto”1. y (iii) predios rústicos ubicados en zonas de
Fiscal sobre los predios rústicos expansión urbana;
En un trabajo anterior indicamos que Cabe indicar que existe jurisprudencia
“la calificación que se le dé a un emitida por el Tribunal Fiscal que indica Que en tal sentido, el que el predio se
predio, no debe obedecer a la zona que la calificación de predio rústico está encuentre ubicado en una zona urbana o
en donde se encuentre ubicado sino ligada al uso que se le otorgue al predio de expansión urbana no es un criterio que
más bien al uso que se le dé a un y no tanto la ubicación del mismo. permita afirmar que aquel es urbano;
predio”2.
Dentro de estos pronunciamientos po- Que a partir de un análisis sistemático de
Sobre el tema LORA LEÓN precisa que demos citar la RTF N.º 5562-6-2003 las normas del Reglamento Nacional de
“El Tribunal de Garantías Constitu- y la RTF N.º 515-7-2012 las cuales Tasaciones del Perú, se concluye que el
cionales en el recurso de casación indican lo siguiente: criterio para definir si un predio es rústico
interpuesto por don Fernando Gilardi o urbano, es el uso y la calidad del mismo,
Velasco contra la sentencia de la Se- “La Ley de Tributación Municipal no contie- antes que su lugar de ubicación;
gunda Sala Civil de la Corte Suprema ne una norma que defina lo que es predio
urbano o rústico. Que de acuerdo con lo establecido por el
de la República dispuso que es el uso
artículo 11 de la Ley de Tributación Muni-
que se le da al predio y no su ubica- Si bien en la legislación existen conceptos cipal, en primer lugar se debe determinar
ción lo que determina que se le con- no necesariamente unívocos de predio ur- si existe un predio cercano de similares
sidere rústico o urbano: lo primero, bano y rústico, debe preferirse el concepto características al predio que se pretende
si está destinado a la agricultura o la recogido por las normas del Reglamento valorizar, para efectos de utilizar su valor
ganadería; lo segundo, si lo está a ser- General de Tasaciones del Perú (hoy Re- arancelario, en ese sentido, la similitud
vir de habitación, comercio, industria, glamento Nacional de Tasaciones del Perú) debe ser analizada, a partir de la distinción
a una finalidad cultural u otros usos que están dirigidas a valorizar los predios
análogos. De este modo, el Tribunal entre predio rústico y urbano, así como
sobre la base de sus características o uso, de elementos más específicos, tales como
de Garantías Constitucionales3 recoge independientemente del cumplimiento de
el criterio establecido por el Regla- el uso del predio (residencial, industrial,
las formalidades del caso. comercial, etc.);
mento General de Tasaciones4”5.
Predio urbano. El situado en centro po- Que de no existir un predio cercano similar,
El artículo III.A.01 del Reglamento blado y se destine a vivienda, comercio,
Nacional de Tasaciones indica que se deberá recurrir al Reglamento Nacional
industria o cualquier otro fin urbano, de Tasaciones y aplicar el procedimiento de
para efectos de este reglamento se y los terrenos sin edificar, siempre que
considera predio rústico a los terre- tasación que corresponda al terreno;
cuenten con los servicios generales pro-
nos ubicados en zona rural dedicados pios del centro poblado y los que tengan Que de conformidad con el Reglamento
a uso agrícola, pecuario, forestal y de terminadas y recepcionadas sus obras de Nacional de Tasaciones del Perú, los pro-
protección y a los eriazos susceptibles de habilitación urbana, estén o no habilitadas cedimientos para tasar los predios varían
destinarse a dichos usos que no hayan legalmente. según se trate de (i) predios urbanos, (ii)
sido habilitados como urbanos ni estén predios rústicos ubicados en zona rural y
comprendidos dentro de los límites de Predio rústico. Terrenos ubicados en zona otros bienes agropecuarios, (iii) terrenos
expansión urbana. rural dedicados a uso agrícola, pecuario, eriazos y eriazos ribereños al mar, (iv) terre-
forestal y de protección y a los eriazos nos rústicos ubicados en zona de expansión
El segundo párrafo precisa que forman susceptibles de destinarse a dichos usos que
parte del predio rústico, la tierra, urbana e islas rústicas y (v) propiedades
no hayan sido habilitados como urbanos ni industriales;
el agua y su ecosistema, así como las estén comprendidos dentro de los límites de
construcciones e instalaciones fijas y expansión urbana. Que en ese sentido, la tasación de un pre-
permanentes6 que existan en él. dio, no solo depende de si este es urbano
Según su ubicación: o rústico, sino de otras características adi-
El tercer párrafo determina que los
terrenos rústicos ubicados7 en zona de - Predios rústicos ubicados en zona rural cionales, como su ubicación o su destino”.
- Predios rústicos ubicados en zona urba-
na (islas rústicas) 7. El Reglamento Nacional de
- Predios rústicos ubicados en zonas de Tasaciones
1 AELE. Impuesto Predial 2002. Informe publicado en la revista Análisis
expansión urbana”. Conforme con lo indicado en los puntos
Tributario de febrero del 2002, p. 15.
Existe otro pronunciamiento del Tribu- anteriores, observamos que existe el
2 ALVA MATTEUCCI, Mario. ¿Es la avicultura una actividad agraria?
Análisis del beneficio tributario contenido en el Impuesto Predial. nal Fiscal en la RTF N.º 02880-2-2003, Reglamento Nacional de Tasaciones, el
Revista Análisis Tributario correspondiente a mayo de 2000, p. 32.
la cual indica dentro de sus consideran- cual fue aprobado por la Resolución
3 Actualmente se denomina Tribunal Constitucional.
4 Actualmente se denomina Reglamento Nacional de Tasaciones. dos como argumentación lo siguiente: Ministerial N.º 126-2007-VIVIENDA y
5 LORA LEÓN, Ciro. Predios urbanos y Predios rústicos en el Impuesto que fuera publicado en una separata
Predial. Artículo publicado en la revista Análisis Tributario, Volumen
XI, N.º 128, Setiembre de 1998, p. 5. 8 El artículo III.J.56 del Reglamento Nacional de Tasaciones indica que especial del diario oficial El Peruano el
6 El artículo III.A.03 del Reglamento Nacional de Tasaciones considera una zona de expansión urbana es el área constituida por terrenos domingo 13 de mayo de 2007.
que las construcciones e instalaciones fijas y permanentes son las rústicos que ha sido considerada en los planes de desarrollo de una
edificaciones en general, tales como viviendas, depósitos, cobertizos, localidad para el futuro crecimiento de esta, de acuerdo con una
zonificación y plan vial oficial.
En el Título I que regula las Disposi-
talleres, construcciones, construcciones para beneficio de productos,
plantas industriales, hospitales, campos recreativos, vías, infraestruc- 9 El artículo III.J.58 del Reglamento Nacional de Tasaciones indica ciones Generales, en el capítulo único
tura de riego, etc. que se denomina isla rústica a aquel terreno rústico no mayor de
9 hectáreas, circundado por zonas habilitadas y que mantiene su
contiene el artículo I.01 que determina
7 El artículo III.J.57 del Reglamento Nacional de Tasaciones precisa que
los terrenos rústicos en zona de expansión urbana son aquellos que condición legal de rústico. lo siguiente: “El Reglamento Nacio-
manteniendo su condición legal de rústicos se encuentran autorizados
para realizar en ellos el cambio de uso de la tierra, de acuerdo con
10 El capítulo J trata sobre la valuación de terrenos rústicos en zonas de
expansión urbana e islas rústicas. Ello está desde el artículo III.J.56
nal de Tasaciones del Perú tiene por
la zonificación establecida en los planes de desarrollo oficiales. hasta el III.J.72 del Reglamento Nacional de Tasaciones. finalidad establecer los criterios, con-

I-2 Instituto Pacífico N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015


ceptos, definiciones y procedimientos
técnicos normativos para formular
la valuación de bienes inmuebles y
muebles”.
En concordancia con lo dispuesto en
el párrafo anterior, apreciamos que el
artículo I.02 indica lo siguiente: “Se
entiende por tasación o valuación al
procedimiento mediante el cual el
perito valuador estudia el bien, analiza
y dictamina sus cualidades y caracte-
rísticas en determinada fecha, para
establecer la estimación del valor ra-
zonable y justo del bien de acuerdo a
las normas del presente reglamento”.
De las normas citadas anteriormente
se aprecia que serán útiles al momento
de elaborar una valuación del predio
rústico, el cual no tiene una definición
clara en la Ley de Tributación Munici-
pal, al igual que la forma en la cual se
debe valorizar el mismo para efectos
del pago del impuesto predial, per-
mitiendo de este modo determinar la
base imponible que sirva como base
para dicho tributo.
8. ¿Qué son los terrenos eriazos?
El artículo III.A.02 del Reglamento Na-
cional de Tasaciones lo indica así:
“Se considera terrenos eriazos aquellos que
se encuentran sin cultivar por falta o exceso
de agua y los terrenos improductivos y
terrenos ribereños al mar los ubicados a
lo largo del litoral de la República, en la
franja de 1 Km. medido a partir de la línea
de la más alta marea. En ambos casos se
entiende que estos terrenos estarán si-
tuados fuera del área urbana y que no se
encuentran comprendidos en las zonas de
expansión urbana señalados en los planes
urbanos, o en los estudios urbanísticos
debidamente aprobados por autoridad
competente.
Se debe exceptuar de esta clasificación a
los terrenos de forestación y las lomas con
pastos naturales dedicados a la ganadería”.
Es pertinente indicar que muchos de los
terrenos donde se han edificado casas de
playa a lo largo del litoral, sobre todo al
sur de la ciudad de Lima, fueron original-
mente terrenos eriazos, los cuales hoy en
día ya se encuentran dentro de una zona
urbana, además de contar con los servi-
cios básicos de luz, agua y teléfono, por
lo que han dejado de ser considerados
eriazos, ingresando a la calificación de
terrenos urbanos.
9. La capacidad de uso de los
predios rústicos
Los predios rústicos tienen una califica-
ción por su capacidad de uso, la cual
está señalada en el artículo III.A.06. Allí
N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015
se precisa que los terrenos rústicos por
su capacidad de uso mayor se dividen
en cinco grandes clases:
1.0 Tierras aptas para cultivo en (clase A)
limpio
2.0 Tierras aptas para cultivo per- (clase C)
manente
3.0 Tierras aptas para pastos
4.0 Tierras para producción forestal (clase F)
5.0 Tierras de protección
A continuación revisaremos la regu-
lación específica que para cada tipo
aparece en el Reglamento Nacional de
Tasaciones.
9.1. Las tierras aptas para cultivo en
limpio (clase A)
El numeral 1.0 del artículo III.A.06 desa-
rrolla el tema de las tierras aptas para
cultivo en limpio (clase A).
Por ello, según este dispositivo, se
indica que “Estas tierras reúnen con-
diciones agrológicas que permiten
la remoción periódica y continuada
del suelo para el sembrío de plantas
herbáceas11 y semiarbustivas12 de
corto periodo vegetativo, bajo técni-
cas económicamente accesibles a los
agricultores del lugar y sin deterioro
de la capacidad productiva del suelo,
ni alteración del régimen hidrológico
de la cuenca.
Por su alta calidad agrológica po-
drán dedicarse a otros fines (cultivos
permanentes, pastoreo, producción
forestal y protección) cuando en esta
forma se obtenga un rendimiento
económico superior al que se obten-
dría de su utilización con fines de
cultivo en limpio, o cuando el interés
del Estado así lo requiera.
9.2 Clasificación de las tierras por el
abastecimiento de agua
Conforme lo indica el numeral 1.1 del
artículo III.A.06 del Reglamento Nacio-
nal de Tasaciones, existe una clasifica-
ción por el sistema de abastecimiento
de agua.
En este sentido, dicho numeral indica que
según el sistema de abastecimiento de
agua, se clasifican en cuatro tipos:
a) Con riego por gravedad13 y agua
superficial
11 Las plantas herbáceas se distinguen por su ciclo de vida. Además que
no desarrollan tallos leñosos, siendo así de una estructura totalmente
tierna o blanda, así como jugosa y flexible. Esta información puede
consultarse ingresando a la siguiente dirección web: <http://www.
eljardinero.org/las-plantas-herbaceas> (consultado el 07-12-15).
12 Un ejemplo de este tipo de planta es la margarita.
13 Ello implica que el agua discurre de la parte alta a la parte baja con
cierto grado de inclinación del suelo.
Área Tributaria I
b) Con riego proveniente de bombeo
de agua superficial.
c) Con riego proveniente de bombeo
de agua subterránea14.
d) Con agua de lluvia (secano)15.
9.3 Clasificación de las tierras por los
niveles de altitud
El numeral 1.2 del artículo III.A.06 del
(clase P) Reglamento Nacional de Tasaciones,
clasifica las tierras para cultivo según
sus niveles de altitud, determinando que
(clase X) estos tipos serán del siguiente modo:
a) Hasta 2,000 m.s.n.m.16
b) De 2,001 a 3,000 m.s.n.m.17
c) De 3,001 a 4,000 m.s.n.m.18
d) Más de 4,000 m.s.n.m.19
9.4. Clasificación de las tierras de
cultivo en la región selva
El numeral 1.3 del artículo III.A.06 del
Reglamento Nacional de Tasaciones, cla-
sifica las tierras para cultivo en la región
selva según la distancia del río o carretera
que se utiliza como vía de transporte
predominante.
En este sentido las tierras aptas para culti-
vos en limpio comprenden los siguientes
tipos:
a) Hasta un kilómetro distancia del río o
carretera.
b) Ubicadas de 1 a 2 kilómetros de dis-
tancia del río o carretera.
c) Ubicadas de 2 a 3 kilómetros de dis-
tancia del río o carretera.
d) Ubicadas a más de 3 kilómetros de
distancia del río o carretera.
Considerando la difícil geografía que
existe en la zona de la selva y la impo-
sibilidad de comunicación en otras, ob-
servamos que los criterios de valoración
del mismo están relacionados a verificar
que si el predio está más cercano al río o
a una carretera ello permitirá el traslado
de la producción agrícola o ganadera de
manera más rápida, por ello serán los
predios que tengan más valor.
9.5. La subclasificación de las tierras
aptas para cultivo en limpio
El numeral 1.4 del artículo III.A.06 del
Reglamento Nacional de Tasaciones,
considera una manera adicional para
distinguir las tierras. En todo caso, la tie-
rra aptas para cultivo en limpio se sub-
clasifican en las siguientes categorías:
14 La que se obtiene a través de la extracción por medio de la perfo-
ración de pozos tubulares.
15 Este tipo de terrenos solo obtienen agua cuando existen periodos
de lluvias.
16 Corresponde a las regiones Costa o Chala y Yunga.
17 Corresponde a las regiones Yunga y Quechua.
18 Corresponde a las regiones Quechua y Suni o Jalca.
19 Corresponde a las regiones Puna y Janca o Cordillera.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
a. Primera categoría para evitar su deterioro o para me- Las restricciones en el uso de los sue-
Se precisa que este tipo de tierras son jorarlo. los son mayores que las de la tercera
aquellas de mejor calidad agrológica20, categoría y la adaptación de plantas es
La norma indica que las limitaciones de
gran capacidad productiva, buenas menor, lo cual impide en cierto modo el
las tierras de cultivo de segunda cate-
condiciones físicas y climáticas por desarrollo de una variedad de cultivos,
goría pueden incluir efectos simples o
temperatura muy favorables para la restando así el valor del terreno.
combinados de:
producción de cultivos en limpio en Conforme lo señala el Reglamento
forma permanente y económicamente - Suelos con profundidades inferiores
Nacional de Tasaciones, es pertinente
rentable. a la capa arable25
indicar que “Cuando estos suelos se
- Pendiente ligeramente inclinada por cultivan es necesario un manejo muy
En términos de geografía, estas tierras
debajo del 4% cuidadoso y prácticas agrícolas y de
cuentan con un nivel de relieve topo-
gráfico plano y suave, confiriéndole una - Susceptibilidad moderada a la ero- conservación más difíciles de aplicar
gran capacidad de labranza21, constitu- sión26 y mantener. Los suelos pueden usarse
yendo las tierras más mecanizables del - Factores desfavorables que afectan la en cultivos en limpio, cultivos perma-
país. Lo antes indicado está referido estructura del suelo nentes y producción forestal”.
a que puede ingresar sin problemas - Ligera salinidad o sodio, fácil de co-
maquinaria agrícola como los tractores, 9.6. Las tierras aptas para cultivo
rregir
espigadoras o los motocultores. permanente (clase C)
- Reacción o pH entre neutro a ligera-
En cuanto a las pendientes 22 están El numeral 2.0 del artículo III.A.06 del
mente alcalino
generalmente por debajo del 2%, lo Reglamento Nacional de Tasaciones
- Exigencias en el riego señala como tierras aptas para cultivo
que facilita el establecimiento de una
infraestructura de riego. - Limitaciones de clima permanente, incluidas en la (clase C)
a aquellas cuyas condiciones agroló-
Estos suelos tienen características físicas c. Tercera categoría gicas no son adecuadas a la remoción
muy favorables en cuanto a profundi- periódica, y continuada del suelo,
El Reglamento Nacional de Tasaciones
dad efectiva, textura adecuada y buen pero que permiten la implantación
indica con respecto a estas tierras que
sistema de drenaje. Tengamos en cuenta de cultivos perennes, sean herbáceos,
“son aquellas con severas limitaciones
que “El sistema de drenaje permite la arbustivos o arbóreas, frutales28 prin-
climáticas y de riego por inundación
circulación de las aguas estancadas en cipalmente, así como forrajes29; bajo
que reducen la elección de cultivos
el terreno, a causa de las depresiones técnicas económicamente accesibles a
y/o requieren prácticas especiales de
topográficas y controla la acumulación los agricultores del lugar, sin deterioro
conservación, las tierras de esta ca-
de sales en el suelo, ya que esto puede de la capacidad productiva del suelo
tegoría tienen mayores restricciones
disminuir la productividad”23. ni alteración del régimen hidrológico
que las de segunda y cuando se les usa
En cuanto a la reacción de estos suelos para cultivo en limpio, las prácticas o de la cuenca.
(ph) varía entre neutra a ligeramente tratamientos agrícolas y de conserva- También se precisa que “Estas tierras
ácida o ligeramente alcalina, condición ción de suelos son por lo general más podrán dedicarse a fines de pastoreo,
óptima para el aprovechamiento de la difíciles de aplicar y mantener para producción forestal y protección,
mayor parte de los nutrientes vegetales. asegurar una producción económica cuando en esta forma se obtenga un
Recordemos que el ph es una medida y continuada27”. rendimiento económicamente supe-
de la acidez o de la alcalinidad de una
La norma indica que este tipo de tierras rior al que se obtendría de su utiliza-
sustancia24.
“pueden usarse para cultivos en ge- ción con fines de cultivo permanente
neral, pastos cultivados y producción o cuando el interés del Estado lo re-
b. Segunda categoría
forestal. quiera. Presentan limitaciones tanto
Con respecto a las tierras que califican de orden edáfico como topográfico
como segunda categoría, el Reglamen- Las restricciones suelen originarse por que imposibilitan la fijación de cul-
to Nacional de Tasaciones indica que pendientes moderadamente inclina- tivos en limpio, pero que aceptan la
son aquellas con algunas limitaciones das mayor de 4% susceptibilidad a fijación de un cuadro diversificado
vinculadas al factor topográfico o clima la erosión, drenaje excesivo, poca de cultivos tropicales perennes. Es-
que restringen su capacidad producti- profundidad y moderada salinidad”. tán distribuidas en las regiones de
va, requieren moderadas prácticas de costa, sierra y principalmente en la
conservación y de manejo de suelos d. Cuarta categoría selva, pudiendo en algunos lugares
El Reglamento Nacional de Tasaciones no existir ciertas categorías”.
20 La capacidad agrológica se define como la adaptación que presentan precisa con respecto a estas tierras
los suelos a determinados usos específicos. Esta información puede
que son aquellas que tienen severas Para estas tierras se han considerado
consultarse ingresando a la siguiente dirección web: <http://www.
miliarium.com/Proyectos/EIA/EsIA/mediosuelos.asp> (consultado el limitaciones que restringen la elección también los mismos tipos de altitudes
10-12-2015).
de cultivos y/o requieren un cuidadoso señaladas, en las tierras aptas para
21 Este término significa “cultivo de los campos”. Esta información
puede consultarse en la siguiente dirección web: <http://dle.rae. manejo. cultivo en limpio, en la sierra. (Se
es/?id=Mjz2isR> (consultado el 10-12-2015). encuentran mencionados en el punto 9.3
22 La pendiente es una forma de medir el grado de inclinación del
terreno. A mayor inclinación mayor valor de pendiente. La pendiente
del presente informe)
se mide calculando la tangente de la superficie. La tangente se calcula
dividiendo el cambio vertical en altitud entre la distancia horizontal. 25 La capa arable suele tener medidas entre los 10 a 30 centímetros Asimismo, según la distancia del río
Esta información se puede consultar ingresando a la siguiente
dirección web: <http://www.geogra.uah.es/gisweb/1moduloses-
por debajo de la superficie. Contiene la materia orgánica al igual
que aquella que se encuentra en descomposición.
y/o carretera que sirve de vía de
panyol/AnalisisTerreno/DEMModule/DEM_T_Sl.htm> (consultado el 26 La erosión o degradación de los suelos es la pérdida de este, prin- transporte a las tierras, se utilizarán
10-12-2015).
23 Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente direc-
cipalmente por factores como las corrientes de agua y de aire, en
particular en terrenos secos y sin vegetación además el hielo y otros
los mismos tipos señalados para las
ción web: <http://www.arqhys.com/arquitectura/drenaje-sistemas. factores. La erosión del suelo reduce su fertilidad porque provoca
html> (consultado el 10-12-2015). la pérdida de minerales y materia orgánica. Esta información puede 28 En el caso de las plantaciones de frutales no existe una remoción
24 Esta información puede encontrarse ingresando a la siguiente consultarse ingresando a la siguiente dirección web: <http://www. permanente del suelo como si sucede en el caso que la tierra requiere
dirección web: <http://www.aguamarket.com/sql/temas-interes/198. ecured.cu/Erosi%C3%B3n_del_suelo>. de arado para el cultivo de algunos tubérculos.
asp> (consultado el 09-12-2015). 27 Lo antes señalado impediría una producción agrícola a gran escala. 29 Aquí están incluidos los pastos que sirven de alimento para el ganado.

I-4 Instituto Pacífico N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015

 Área Tributaria I
tierras aptas para cultivo en limpio en En dicho dispositivo se precisa que “Son Dentro de la descripción de estas tierras
selva. (Se encuentran mencionados en el aquellas que no reúnen las condiciones se precisa que “Son aquellas que no
punto 9.4 del presente informe) agrológicas mínimas requeridas para reúnen las condiciones agrológicas
cultivo en limpio o permanente, sin mínimas requeridas para cultivo,
El numeral 2.0 del artículo III.A.06 del
embargo permiten su uso continuado pastoreo o producción forestal. Se
Reglamento Nacional de Tasaciones
o temporal para el pastoreo, bajo téc- incluyen dentro de este grupo: picos,
considera una manera adicional para
nicas económicamente accesibles a los nevados, pantanos, playas, cauces de
distinguir las tierras. En todo caso, las
agricultores del lugar, sin deterioro de ríos y otras tierras que, aunque pre-
tierras aptas para cultivo permanente
la capacidad productiva del recurso, sentan vegetación natural boscosa,
se subclasifican en dos categorías la 5.ª
ni alteración del régimen hidrológico arbustiva o herbácea, su uso no es
y 6.ª categorías del cuadro de valores
de la cuenca. económico y deben ser manejadas
arancelarios y su definición resumida es
la siguiente: Estas tierras podrán dedicarse para los con fines de protección de cuencas
fines de producción forestal o protec- hidrográficas, vida silvestre, valores
e. Quinta categoría ción, cuando en esta forma se obtenga escénicos, científicos, recreativos y
un rendimiento económico superior otros que impliquen beneficio colec-
El literal e) del numeral 2.0 del artículo
al que se obtendría de su utilización tivo o de interés social. Aquí se in-
III.A.06 del Reglamento Nacional de
con fines de pastoreo o cuando el cluyen las unidades de conservación
Tasaciones, regula las tierras que tienen la
quinta categoría. Allí se indica que “Son interés del Estado lo requiera; están (Los parques nacionales, reservas
aquellas que presentan limitaciones distribuidas en las regiones de costa, nacionales, santuarios nacionales,
más severas que las tierras de la cuarta sierra y selva”. santuario histórico), y reservas de
categoría, son pedregosas, con presen- biosfera”.
En la sierra, las tierras aptas para pas-
cia de fragmentos gruesos de grava toreo constituyen las tierras de pastos Dentro de esta categoría encontramos a
y piedras y/o afloramiento rocoso30 naturales y pueden distinguirse los los parques nacionales o los santuarios
en cantidad suficiente para impedir de protección de la biodiversidad. Otro
mismos tipos de altitud establecidos
cultivos transitorios pero permiten ejemplo es la reserva de Paracas en la
para los cultivos en limpio:
la siembra de cultivos perennes. El región Ica.
cuadro climático puede caracterizarse a) Hasta 2,000 m.s.n.m.
por temperaturas bajas, amplias osci- b) Desde 2,001 a 3,000 m.s.n.m.
laciones térmicas (heladas) y fuertes 10. La valuación de los terrenos
vientos”. c) Desde 3,001 a 4,000 m.s.n.m. rústicos
d) A más de 4,000 m.s.n.m. El título III del Reglamento Nacional
f. Sexta categoría de Tasaciones32 regula la valuación de
El literal f) del numeral 2.0 del artículo 9.8. Tierras para producción forestal predios rústicos y otros bienes agrope-
III.A.06 del Reglamento Nacional de (clase F) cuarios.
Tasaciones, regula las tierras que tienen la El numeral 4.0 del artículo III.A.06 del Específicamente el artículo III.C.24 pre-
sexta categoría. Dentro de la definición se Reglamento Nacional de Tasaciones
precisa que “Son aquellos que presen- cisa que la valuación considerará, según
regula el supuesto de las Tierras para el caso:
tan limitaciones severas en la calidad producción forestal (Clase F). En dicho
agrológica que los convierten en ina- numeral se considera que estas tierras a) Terrenos rústicos
propiados para llevar a cabo cultivos “No reúnen las condiciones agroló- b) Terrenos eriazos
de carácter intensivo en forma normal. gicas requeridas para su cultivo o
pastoreo, pero permiten su uso para c) Terrenos eriazos ribereños al mar
Dichas limitaciones de orden climático,
edáfico o topográfico, pueden estar la producción de maderas y otros d) Construcciones e instalaciones fijas
vinculados estrechamente a pendien- productos forestales, siempre que
sean manejadas en forma técnica para e) Maquinaria y equipo
tes empinadas, susceptibilidad a la
erosión, suelos superficiales, baja ferti- no causar deterioro en la capacidad f) Cultivos y productos de origen vegetal
lidad, salinidad o alcalinidad, drenaje productiva del recurso ni alterar el y/o animal en almacén
imperfecto, clima, temperatura y otras régimen hidrológico de la cuenca ni
su ecología31. Estas tierras podrán de- g) Ganado, aves, peces y otros animales
características desfavorables”.
dicarse a protección cuando el interés h) Factores ecológicos
Como se observa de la descripción que del Estado lo requiera”.
antecede, este tipo de tierras es la que no Como complemento de lo antes mencio-
ofrece posibilidades de cultivos. Este tipo de tierras podrían estar incorpo- nado se observa que el artículo III.C.25
radas en la siguiente categoría que son de del Reglamento Nacional de Tasaciones
9.7. Tierras aptas para pastos (clase P) protección cuando el Estado lo decida. indica que en “las valuaciones regla-
El numeral 3.0 del artículo III.A.06 del mentarias o comerciales de terrenos
9.9. Tierras de protección (clase X) rústicos deberá hacerse una clasifica-
Reglamento Nacional de Tasaciones
regula el supuesto de las tierras aptas El numeral 5.0 del artículo III.A.06 del ción de los mismos, teniendo en cuenta
para pastos (clase P). Reglamento Nacional de Tasaciones los criterios señalados en el artículo
regula el supuesto de las tierras para anterior, debiendo determinarse las
producción forestal (clase F). En dicho áreas que corresponda a cada categoría
30 Son áreas en las cuales la superficie del terreno está constituida por numeral se considera a las tierras de de tierras”.
capas de rocas expuestas, sin desarrollo de vegetación, generalmente protección (clase X).
dispuestas en laderas abruptas, formando escarpes y acantilados; También agrega una regla interesante la
así como zonas de rocas desnudas relacionadas con la actividad
volcánica o glaciar. Asociados con los afloramientos rocosos se pue- cual indica que “El valor de las tierras
den encontrar depósitos de sedimentos finos y gruesos, de bloques
o de cenizas. Esta información puede consultarse ingresando a la 31 Un ejemplo de ello puede mencionarse en la granja Porcón en 32 Dicho título fue modificado por el artículo único de la Resolución
siguiente dirección web: <http://www.buenastareas.com/ensayos/ Cajamarca donde se han sembrado árboles desde hace varios años Ministerial N.º 266-2012-VIVIENDA, publicada en el diario oficial
Afloramiento-Rocoso/5790434.html> (consultado el 11-12-2015). para su posterior explotación maderera. El Peruano el 5 de diciembre de 2012.

N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial I-5

 I Actualidad y Aplicación Práctica
aptas para cultivo en limpio que se
abastecen con agua de lluvia (seca-
no) será igual al 50% del valor de las
tierras que figuran en los listados de
valores oficiales de terrenos rústicos
vigentes y/o del mercado inmobiliario
de estas tierras en la zona, según sea
el caso de valuación reglamentaria o
comercial.
Si en el terreno a valuar existieran áreas
de diversas categorías se calcularán las
áreas parciales, multiplicando cada una
de estas por su correspondiente valor
oficial o de mercado vigente; obtenién-
dose el valor total por la sumatoria de
aquellas”.
Adicionalmente, el texto del artículo
III.C.26 precisa que “El valor rústico
de las tierras de primera categoría (V
R) “aptas para cultivo en limpio con
riego por gravedad y agua superficial”
se obtiene de los valores oficiales de
terrenos rústicos del distrito en que se
ubica el terreno materia de valuación
o producto del estudio del mercado
inmobiliario de la zona en estudio,
según corresponda a una valuación
reglamentaria o comercial”.
11. ¿Cómo se determina el va-
lor de los predios rústicos?  valores arancelarios que son aprobados y
En el formulario de la declaración jurada
anual del impuesto predial denominada
autovalúo para predios rústicos, contiene
una parte relacionada con la valoriza-
ción del terreno, que es justamente la
parte que se diferencia claramente de
las declaraciones relacionadas a predios
urbanos.
En la determinación del valor del te-
rreno se observan los casilleros donde
se clasifican las tierras de cultivo y las
otras. Se toma como unidad de medida
de extensión a la hectárea, representada
por su símbolo (ha).
En lo que corresponde a las tierras de
cultivo, el formulario las separa bajo el
concepto de TIERRAS DE CULTIVO a
las siguientes:
- Aptas para el cultivo en limpio con
agua superficial
- Aptas para el cultivo en limpio bajo
riego con agua de bombeo del río o
canal
- Aptas para el cultivo en limpio bajo
riego con agua de bombeo en pozo
profundo
- Aptas para el cultivo permanente
bajo riego
Dentro de la categoría de OTRAS se
incluyen a:
- Aptas para el pastoreo bajo riego
I-6 Instituto Pacífico
- Eriazas
- Tierras aptas para la protección fo-
restal
Cada una de estas tierras cuenta a su vez
con categorías que van desde la primera
hasta la sexta, siendo necesario consultar
el valor que corresponde a cada categoría
de acuerdo con lo que se determine la
autoridad competente que sería el Mi-
nisterio de Vivienda.
En el caso específico para el año 2016,
los listados contienen los valores aran-
celarios de terrenos rústicos ubicados
en los departamentos de Amazonas,
Ancash, Apurímac, Arequipa, Ayacu-
cho, Cajamarca, Cusco, Huancavelica,
Huánuco, Ica, Junín La Libertad, Lam-
bayeque, Lima, Loreto, Madre de Dios,
Moquegua, Pasco, Piura, Puno, San
Martín, Tacna, Tumbes, Ucayali y en
la Provincia Constitucional del Callao,
vigentes para el Ejercicio Fiscal 2016.
Estos litados fueron aprobados por la
Resolución Ministerial N.º 290-2015-VI-
VIENDA, la cual fuera publicada en el
diario oficial El Peruano el viernes 30 de
octubre de 2015.
Recordemos que lo que indicamos en
los párrafos anteriores está relacionado
al hecho que exista de por medio un
valor del predio en aplicación de los
publicados por el Ministerio de Vivienda,
Construcción y Saneamiento.
El problema se presentaría respecto
de aquellos predios rústicos que no se
encuentran en los planos básicos aran-
celarios aprobados.
Adicionalmente precisamos que el artícu-
lo 2 de la norma para determinación de
valores arancelarios de terrenos rústicos
a nivel nacional, aprobada por la Reso-
lución Directoral N.º 010-2015-VIVIEN-
DA-VMVU-DGPRVU33, se precisa que
“Los valores arancelarios de terrenos
rústicos son expresados en nuevos
soles por unidad de superficie, para
cada una de las regiones geográficas
y dentro de éstas a nivel de depar-
tamentos, provincias y distritos. Su
presentación en los Listados de Valores
Arancelarios de Terrenos Rústicos es
en cifras enteras”.
12. El caso de los terrenos que
no estén considerados en
los planos básicos arance-
larios
El cuarto párrafo del artículo 11 de la
Ley de Tributación Municipal precisa
que “En el caso de terrenos que no
33 Modificada por las Resoluciones Directorales N.º 012-2015-VI-
VIENDA-VMVU-DGPRVU y N.º 015-2015-VIVIENDA-VM-
VU-DGPRVU.
N.° 340
hayan sido considerados en los pla-
nos básicos arancelarios oficiales, el
valor de los mismos será estimado
por la municipalidad distrital respec-
tiva o, en defecto de ella, por el con-
tribuyente, tomando en cuenta el
valor arancelario más próximo a un
terreno de iguales características”.
Este tipo de situaciones normalmente se
produce cuando existen terrenos que se
encuentran en las zonas externas de las
ciudades o en zonas de expansión urbana,
donde generalmente son predios que
tienen un uso agrícola, son zonas eriazas,
zonas de amortiguamiento34 o áreas na-
turales protegidas.
En estas situaciones, la prioridad de
determinación del valor lo tienen las
municipalidades y solo cuando estas no
puedan realizar dicha valorización es
que se traslada esta facultad al propio
contribuyente.
En el caso de los PREDIOS RÚSTICOS,
ubicamos dentro de esta categoría a los
terrenos ubicados en zona rural, que
estén dedicados a: (i) uso agrícola, (ii)
pecuario, (iii) forestal y de protección y
(iv) los eriazos que sean susceptibles de
destinarse a dichos usos que no hayan
sido habilitados como urbanos o estén
comprendidos dentro de los límites de
expansión urbana.
Observemos el criterio expresado en la
RTF N.º 04305-2-2004 por el Tribunal
Fiscal sobre el tema de la calificación de
predios. Dicho Tribunal precisa que “Al no
contar la Ley de tributación Municipal
con una definición de predio urbano y
rústico Procede que la Administración
de predio urbano y rústico, procede
que la Administración realice una
nueva tasación mediante la aplicación
de lo establecido por el Reglamento
General de Tasaciones del Perú”.
Otro criterio se ubica en la RTF N.º 5147-
2-2003, cuando precisa que “El hecho
que un predio no esté considerado en
los planos básicos arancelarios no im-
plica que se trate de un predio rústico,
en cuyo caso la valorización se efectúa
conforme con el valor arancelario más
próximo de un terreno de iguales
características”.
34 Las zonas de amortiguamiento (ZA) son aquellas áreas adya-
centes a los límites de las Áreas Naturales Protegidas (ANP) que
conforman espacios de transición entre las zonas protegidas y el
entorno. Su establecimiento intenta minimizar las repercusiones
de las actividades humanas que se realizan en los territorios
inmediatos a las ANP. Esta información puede consultarse al
ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.infoecologia.
com/biodiversidad/bio2007/amortiguamiento.htm>. (consultado
el 11-12-2015)
Primera Quincena - Diciembre 2015

Operaciones con personas jurídicas no
domiciliadas (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Operaciones con personas jurídicas no
domiciliadas (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 340 - Primera
Quincena de Diciembre 2015
1. Introducción
Las personas jurídicas domiciliadas en
nuestro país tributan por la rentas obte-
nidas luego de consolidar las ganancias
obtenidas por sus fuentes productoras en
cualquier parte del mundo. Sin embargo
cuando se trata de personas jurídicas no
domiciliadas, es decir, las constituidas
en el exterior que generen rentas en
cualquier parte del mundo, tributarán en
el Perú solo por las rentas de fuente pe-
ruana, para lo cual previamente debemos
conocer cuáles son los criterios a tener en
cuenta para establecer las rentas de fuente
peruana y asimismo es necesario conocer
la renta neta o bruta y la tasa que afecta
dichas rentas con las que tributará el no
domiciliado en el Perú. En el presente
artículo realizamos un breve estudio y
acompañado de algunos casos prácticos
para la ilustración del tema.
2. Personas jurídicas no domici-
liadas
El criterio para establecer el domicilio
de las personas jurídicas es por el lugar
donde se encuentran constituidas, es
decir, que si una persona jurídica no se
encuentra constituida en el país tendrá
entonces la condición de persona jurídica
no domiciliada y como tal puede generar
rentas de fuente peruana por sí misma o
a través de sucursales, agencias o estable-
cimientos permanentes.
En el caso de contribuyentes no domici-
liados en el país, el impuesto a la renta
recae solo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana, es decir, por las rentas
generadas en el Perú.
Base legal
art. 6 Ley del Impuesto a la Renta y art. 5 inc.
b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta
3. Rentas de fuente peruana
Se considera rentas de fuente peruana,
en general, cualquiera sea el domicilio o
nacionalidad de las partes que interven-
gan en las operaciones y el lugar de cele-
bración o cumplimiento de los contratos
a las siguientes:
N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015
I Área Tributaria
a. Las producidas por predios y los
derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de
su enajenación, cuando los predios
estén situados en el territorio de la
república.
Se entiende por predios a los terrenos,
edificaciones e instalaciones fijas y perma-
nentes que constituyan partes integrantes
de dichos predios urbanos o rústicos, que
no pudieran ser separados sin alterar,
deteriorar o destruir la edificación.
Se entiende por derechos relativos a los
predios a todo derecho sobre un predio
que surja de la posesión, coposesión,
propiedad, copropiedad, usufructo, uso,
habitación, superficie, servidumbre y
otros regulados por leyes especiales.
b. Las producidas por bienes o derechos,
incluyendo las que provienen de su
enajenación, cuando los bienes están
situados físicamente o los derechos
son utilizados económicamente en el
país.
En el caso de regalías, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por
los cuales se pagan las regalías se utilizan
económicamente en el país o cuando
las regalías son pagadas por un sujeto
domiciliado en el país.
c. Las producidas por capitales, así
como los intereses, comisiones, pri-
mas y toda suma adicional al interés
pactado por préstamos, créditos u
otra operación financiera, cuando el
capital esté colocado o sea utilizado
económicamente en el país, o cuando
el pagador sea un sujeto domicilado
en el país.
d. Los dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades,
cuando la empresa o sociedad que
los distribuya, pague o acredite que
se encuentra domiciliada en el país,
o cuando el fondo de inversión, patri-
monios fideicometidos o el fiduciario
bancario que los distribuya, pague o
acredite se encuentren constituidos o
establecidos en el país.
También se considera rentas de fuente
peruana los rendimientos de los ADR
(American Depositary Receipts) y GDR
(Global Depositary Receipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el país.
e. Las originadas por actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier
índole, que se lleven a cabo en el territo-
rio nacional.
Actualidad y Aplicación Práctica
f. Las originadas por el trabajo personal
que se lleven a cabo en territorio na-
cional.
No se encuentran comprendidas en los
incisos e) y f) las rentas obtenidas en
su país de origen por personas natu-
rales domiciliadas que ingresan al país
temporalmente con el fin de efectuar
actividades vinculadas con actos previos
a la realización de inversiones extranjeras
o negocios de cualquier tipo; actos desti-
nados a supervisar o controlar la inversión
o el negocio, tales como la recolección
de datos o información o la realización
de entrevistas con personas del sector
público o privado; actos relacionados con
la contratación de personal local; actos
relacionados con la firma de convenios o
actos similares.
g. Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por
un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el país.
h. Las obtenidas por la enajenación,
redención o rescate de acciones y par-
ticipaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comercia-
les,valores representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones y valores al
portador y otros valores mobiliarios
cuando las empresas, sociedades,
fondos de inversión, fondos mutuos
de inversión en valores o patrimonios
fideicometidos que los hayan emitido
estén constituidos o establecidos en
el país.
i. Las obtenidas por servicios digitales
prestados a través de internet, cuando
el servicio se utilice económicamente,
use o consuma en el país.
Se entiende por servicio digital a todo
servicio que se pone a disposición del
usuario a través de internet mediante
accesos en línea y que se caracteriza por
ser esencialmente automático y no ser
viable en ausencia de la tecnología de la
información.
Se considera servicios digitales entre otros
a los siguientes:
- Mantenimiento de software
- Soporte técnico al cliente en red
- Almacenamiento de información (data
warehousing)
- Aplicación de hospedaje (application
hosting)
- Provisión de servicios de aplicación
(application service provider-ASP)
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
- Almacenamiento de páginas de inter-
net (website hosting)
- Acceso electrónico a servicios de
consultoría
- Publicidad (banner ads)
- Subastas en línea
- Reparto de información
- Acceso a una página de internet inte-
ractiva
- Capacitación interactiva
- Portales en línea para compra venta
El servicio digital se utiliza económi-
camente, se usa o consume en el país,
cuando ocurre cualquiera de los siguientes
supuestos:
- Sirve para el desarrollo de las activi-
dades económicas de un contribu-
yente perceptor de rentas de tercera
categoría o para el cumplimiento de
los fines de una persona jurídica ina-
fecta del impuesto a la renta, ambas
domiciliadas, con el propósito de
generar ingresos gravados o no con
el impuesto.
- Sirve para el desarrollo de las activi-
dades económicas de un corredor, un
comisionista general, o representante
independiente con el proposito de
generar ingresos gravados o no con
el Impuesto.
- Sirve para el desarrollo de las funcio-
nes de cualquier entidad del sector
público nacional.
j. La obtenida por asistencia técnica,
cuando esta se utilice económicamen-
te en el país.
Se entiende por asistencia técnica a todo
servicio independiente, sea suministrado
desde el exterior o en el país, por el cual
el prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicación de
procedimientos, artes o técnicas, con el
objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean
nesesarios en el proceso productivo, de
comercialización, de prestación de servi-
cios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario. Comprende el adiestra-
miento de personas para la aplicación de
los conocimientos especializados referidos
anteriormente.
La asistencia técnica comprende los si-
guientes servicios:
- Servicios de ingeniería: la ejecución y
supervisión del montaje, instalación
y puesta en marcha de las máquinas,
equipos y plantas productoras; la
calibración, inspección, reparación
y mantenimiento de las máquinas,
equipos; y la realización de pruebas
y ensayos, incluyendo control de
calidad, estudios de factibilidad y
proyectos definitivos de ingeniería y
de arquitectura.
I-8 Instituto Pacífico
- Investigación y desarrollo de proyec-
tos: la elaboración y ejecución de
programas pilotos, la investigación y
experimentos de laboratorios; los ser-
vicios de explotación y la planificación
o programación técnica de unidades
productoras.
- Asesoría y consultoría financiera:
asesoría en valoración de entidades
financieras y bancarias y en la ela-
boración de planes, programas y
promoción a nivel internacional de
venta de las mismas; asistencia para
la distribución, colocación y venta
de valores emitidos por entidades
financieras.
La asistencia técnica se utiliza econó-
micamente en el país, cuando ocurre
cualquiera de los siguientes supuestos:
- Sirve para el desarrollo de las activi-
dades o cumplimiento de sus fines,
de personas domiciliadas en el país
con prescindencia que tales personas
generen ingresos gravados o no con
el impuesto.
- Sirve para el desarrollo de las funcio-
nes de cualquier entidad del sector
público nacional.
Base legal
art. 9 Ley del Impuesto a la Renta y art. 4-A,
inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
4. Concurrencia de distintas ac-
tividades
En caso concurran conjuntamente con
la prestación del servicio digital o con
la asistencia técnica o con cualquier otra
operación, otras prestaciones de diferente
naturaleza, los importes relativos a cada
una de ellas deberán discriminarse con
el fin otorgar el tratamiento que corres-
ponde a cada operación individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la
operación no pudiera efectuarse esta
discriminación, se otorgará el tratamiento
que corresponde a la parte esencial y
predominante de la transacción.
Base legal
art. 4-A Reglamento Ley del Impuesto a la
Renta
5. Momento de efectuar la re-
tención a los no domiciliados
La retención a sujetos no domiciliados
se efectúa cuando se paguen las rentas
de fuente peruana de cualquier natura-
leza, u otros similares y se debe abonar
al fisco con carácter definitivo dentro
de los plazos establecidos en el Código
Tributario para las obligaciones de pe-
riodicidad mensual. Sin embargo, en el
caso de que se contabilicen como gasto
o costo regalías, asistencia técnica, cesión
en uso u otros de naturaleza similar, a no
domiciliados, deberán abonar al fisco
N.° 340
el monto equivalente a la retención en
el mes en que se produzca su registro
contable, independientemente del pago
de la contraprestación.
Base legal
art. 76 Ley del Impuesto a la Renta
6. Tasa de retención a personas
jurídicas no domiciliadas
El impuesto a la renta de las personas
jurídicas no domiciliadas se determinará
aplicando las siguientes tasas:
1. Intereses de créditos externos: 4.99%
siempre que se cumplan con los si-
guientes requisitos:
a) Que se acredite el ingreso de la mone-
da extranjera al país cuando se trata
de préstamos en efectivo.
b) Que el crédito no devengue un inte-
rés anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza
de donde provenga, más tres puntos.
Dichos tres puntos cubren los gastos
y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al interés pactado de
cualquier tipo que se pague a bene-
ficiarios del extranjero.
Se aplica la misma tasa a los intereses de
los créditos externos destinados al finan-
ciamiento de importaciones.
2. Intereses que abonen al exterior las
empresas de operaciones múltiples es-
tablecidas en el Perú, como resultado
de la utilización en el país de sus líneas
de crédito en el exterior: 4.99%.
3. Alquiler de naves y aeronaves: 10%
4. Regalías: 30%
5. Dividendos y otras formas de distri-
bución de utilidades:
Años Tasa
2015 y 2016 6.80%
2017 y 2018 8%
2019 en adelante 9.30%
En el caso de sucursales u otro tipo de es-
tablecimientos permanentes de personas
jurídicas no domiciliadas se entenderán
distribuidas las utilidades en la fecha de
vencimiento del plazo para la presenta-
ción de la declaración jurada anual del
impuesto a la renta.
6. Asistencia técnica: 15%
7. Espectáculos en vivo con la participa-
ción principal de artistas intérpretes y
ejecutantes no domiciliados: 15%.
8. Enajenación de valores mobiliarios
realizada dentro del país: 5%
Se considerará que la enajenación de
valores mobiliarios se ha realizado den-
tro del país, cuando los citados valores
estén inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores y sean negociados a
Primera Quincena - Diciembre 2015

través de un mecanismo centralizado de
negociación en el Perú.
7. Intereses provenientes de bonos y
otros instrumentos de deuda, depó-
sitos o imposiciones efectuadas con-
forme con la Ley General del Sistema
Financiero: 4.99%
8. Otras rentas: 30%
Base legal
art. 56 Ley del Impuesto a la Renta y art. 30 y
30-B Reglamento Ley del Impuesto a la Renta.
7. Recuperación de capital inver-
tido
En el caso de enajenación de bienes o
derechos se entenderá por recuperacíon
de capital invertido a la deducción sobre
el ingreso del costo computable de los
referidos bienes o derechos, de confor-
midad con los artículos 20 y 21 de la Ley
del Impuesto a la Renta y el artículo 11
de su Reglamento.
La Sunat con la información proporcio-
nada sobre los bienes o derechos que se
enajenen o se fueran a enajenar emitirá
una certificación dentro de los treinta (30)
días de presentada la solicitud.
Vencido dicho plazo sin que haya pro-
nunciamiento de Sunat, la certificación
se entenderá en los términos expresados
por el contribuyente.
La certificación solicitada antes de la
enejenación se regirá por las siguientes
disposiciones:
a. Tendrá validez por un plazo de cua-
renta y cinco (45) días calendario
desde su emisión y en tanto, a la fecha
de la enajenación, no varíe el costo
computable del bien o derecho.
b. En caso a la fecha de la enajenación
varíe el costo computable, se deberá
requerir la emisión de un nuevo cer-
tificado; excepto en los supuestos en
que la variación se deba a diferencias
de cambio de moneda extranjera, en
cuyo caso procederá la actualización
por parte del enajenante a dicha
fecha.
c. El enajenante y el adquirente deberán
comunicar a la Sunat la fecha de ena-
jenación del bien o derecho, dentro
de los treinta (30) días siguientes de
producida esta.
No procederá la deducción del capital
invertido respecto de los pagos o abonos
anteriores a la expedición de la certifica-
ción por la Sunat.
Tratándose de la explotación de bienes
que sufran desgaste la deducción de ca-
pital invertido será la suma equivalente al
veinte por ciento (20%) de los importes
pagados o acreditados.
No se requerirá la certificación en los
siguientes casos:
N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015
Área Tributaria I
• En la enajenación de instrumentos o Base legal
valores mobiliarios que se realice a art. 48 Ley del Impuesto a la Renta y art. 27
del Reglamento Ley del Impuesto a la Renta.
través de mecanismos centralizados
de negociación en el Perú.
9. Incidencia en el impuesto
• En la enajenación de bienes o dere-
chos sobre los mismos que se efectúe general a las ventas
a través de un fondo mutuo de inver- Con respecto al impuesto general a las
sión en valores, fondo de inversión, ventas, se debe tener en cuenta que
fondo de pensiones, patrimonio fidei- cuando el servicio es prestado por un no
cometido de sociedad titulizadora o domiciliado, dicho servicio es utilizado en
fideicomiso bancario. el país cuando es consumido o empleado
en el territorio nacional independiente-
• Redención o rescate anticipada de
bonos efectuados por el emisor de mente del lugar en que se pague o se
los mismos.
perciba la contraprestación, y del lugar
donde se celebre el contrato y como tal
• En las enajenaciones liquiddas en la ley del IGV grava con dicho impuesto la
efectivo por las instituciones de com- utilización de servicios en el país.
pensación y liquidación de valores.
Base legal
• En el rescate o redención de certifica-
art. 1, inc. b) del TUO de la Ley del IGV y art.
dos de participación en fondos mutuos 2 del Reglamento de la Ley del IGV
de inversión en valores, o el retiro de
En los casos de arrendamiento de naves
los aportes voluntarios sin fines previ-
y aeronaves y otros medios de transporte
sionales, ya sean parciales o totales.
prestados por sujetos no domiciliados que
Base legal son utilizados parcialmente en el país, se
art. 76 Inc. g) TUO de la Ley del IR y art. 57 entenderá que solo el 60% es prestado
del Reglamento de la Ley del IR.
en territorio nacional, gravándose con el
impuesto sólo dicha parte.
8. Rentas internacionales
Base legal
Cuando las actividades realizadas por los art. 2, num. 1, inc. b) del Reglamento de la
no domiciliados se realicen parte en el Ley del IGV
país y parte en el extranjero se denomi-
nan rentas internacionales, para efectos
10. Aplicaciones prácticas
de la retención del impuesto a la renta,
primero debe determinarse cuánto es
la renta neta de acuerdo con el artículo
48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Caso N.° 1
Renta y sobre dicho monto se aplica la
tasa correspondiente.
El mencionado artículo establece cómo Persona jurídica no domiciliada que
rentas netas por las actividades interna- percibe rentas por alquiler de ma-
quinaria
cionales las siguientes:
La empresa Toluca S.A. de C.V, domicilia-
Actividades Renta neta da en México, es propietaria de una ma-
quinaria de generación eléctrica que ha
Actividades de seguros 7% del importe bruto
sido alquilada durante setiembre de 2015
Alquiler de naves 80% del importe bruto a la empresa Horizontes S.A. domiciliada
Alquiler de aeronaves 60% del importe bruto en el Perú para el departamento adminis-
trativo por la suma mensual de $ 20,000.
Transporte aéreo entre 1% del importe bruto
Se pide determinar la retención que debe
la república y el ex-
efectuarse por concepto de impuesto a
tranjero
la renta del mes de setiembre de 2015
Transporte marítimo 2% del importe bruto
o fletamiento entre la
y la incidencia en el impuesto general a
republica y el extranjero las ventas sabiendo que el comprobante
se emitió el 30 de setiembre de 2015
Servicio de telecomu- 5% del importe bruto y el pago de la retribución se realizó el
nicaciones entre la re-
pública y el extranjero mismo día.
Agencias internaciona- 10% del importe bruto
les de noticias
Solución
En el presente caso la empresa Horizontes
Distribución de pelícu- 20% del importe bruto
las cinematográficas y S.A. al tener que pagar rentas genera-
similares das en el Perú a una persona jurídica
no domiciliada, se convierte en agente
Suministro de contene- 15% del importe bruto
retenedor del impuesto a la renta, para
dores para transporte
efectuar la retención debe convertir a
Sobreestadía de conte- 80% del importe bruto moneda nacional el importe a pagar a la
nedores para transporte
fecha de devengo del gasto para efectuar
Cesión de derechos de 20% del importe bruto el registro contable, es decir, el 30 de
retransmisión televisiva setiembre de 2015.
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica
El tipo de cambio a utilizar es el tipo de cambio promedio pon-
derado venta vigente a la fecha de la operación que es el 30
de setiembre de 2015, dicho tipo de cambio es de S/. 3.223.
(art. 61, inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Conversión a moneda nacional

Monto en moneda extranjera $ 20,000.00

T.C. S/. 3.223
Monto en moneda nacional S/. 64,460.00

Determinamos la retención del impuesto a la renta

S/.
Monto en moneda nacional 64,460.00
Deducción por recuperación de
capital invertido 20% -12,892.00
Renta neta 51,568.00
Retención 30% -15,470.40

Monto a pagar
Importe bruto 64,460.00
Retención IR -15,470.40
Neto a pagar 48,989.60

La retención se deberá declarar y pagar en el PDT 617 Otras

Retenciones, de acuerdo con el cronograma de vencimientos de
setiembre según el último dígito del RUC.

Con respecto al impuesto general a las ventas, en vista de que se

Horizontes S.A.
trata de una utilización de servicios en el país, dicha operación
se encuentra afecta al IGV, que está de cargo de la empresa
domiciliada, el impuesto debe pagarse a través del sistema
pago fácil, el código a utilizar el 1041 Utilización de Servicios
Prestados no Domiciliados y en el periodo tributario se coloca
el mes en que se realiza el pago, es decir, el periodo octubre
2015 ya que la obligación nació en setiembre.
Este IGV pagado puede ser utilizado como crédito fiscal por la
empresa domiciliada en la declaración del periodo a que se
realizó el pago, es decir, octubre 2015.
Base legal
art. 5 de la Res. de Sup. N.º 087-99/SUNAT (25-07-99)

Determinamos el IGV a pagar

Para determinar el IGV a pagar se convierte a moneda nacional
con el tipo de cambio promedio venta publicado en la fecha
de nacimiento de la obligación tributaria. En el presente caso
el pago de la retribución fue el día 30 de setiembre de 2015,
fecha en que nace la obligación tributaria para el IGV. (art. 5,
numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV)
La empresa domiciliada deberá pagar el impuesto en octubre
de acuerdo con el cronograma de vencimiento de obligaciones
mensuales según su último dígito de RUC.
Conversión a moneda nacional

Monto en moneda extranjera $ 20,000.00

T. C. S/. 3.239
Monto en moneda nacional S/. 64,780.00

Valor del servicio en moneda nacional 64,780.00

IGV 18% 11,660.40

Continuará en la siguiente edición.

I-10 Instituto Pacífico N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015


Gastos por seguros empresariales
Ficha Técnica
Autora : Cynthia P. Oyola Lázaro(*)
Título : Gastos por seguros empresariales
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 340 - Primera
Quincena de Diciembre 2015
Introducción
Las empresas dentro de sus actividades
cotidianas están expuestas a numerosos
riesgos que pueden generar pérdidas
significativas. Es por ello que con el
afán de minimizar las posibles pérdidas
económicas deciden contratar un seguro.
Asimismo, en el caso de los accidentes
de trabajo por actividades de riesgo, las
empresas tienen que contar con seguros
que cubran dichas eventualidades; por
ello, el inciso c) del artículo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta permi-
te la deducción de dichos desembolsos
efectuados. En dicho sentido, pasaremos
a exponer el tratamiento tributario de los
gastos efectuados por primas de seguros.
1. La deducción como gasto
por el pago de primas de
seguro en el TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta y su
reglamento
El inciso c) del artículo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR) dispone
lo siguiente: “A fin de establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá de
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ga-
nancias de capital, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida por esta
ley, en consecuencia son deducibles:
[...]
c) Las primas de seguro que cubran
riesgos sobre operaciones, servicios
y bienes productores de rentas gra-
vadas, así como las de accidentes de
trabajo de su personal y lucro cesante.
Tratándose de personas naturales esta
deducción solo se aceptará hasta el 30%
de la prima respectiva cuando la casa de
propiedad del contribuyente sea utilizada
parcialmente como oficina”.
Asimismo, el inciso b) del artículo 21
del Reglamento de la LIR, señala que a
efectos de determinar la renta neta de
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestría en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Católica del Perú. Ex orientadora tributaria de la División Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT). Asesora tributaria en la Revista
Actualidad Empresarial.
N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015
I Área Tributaria
tercera categoría, se aplicará las siguientes
disposiciones:
[…]
b) La deducción contenida en el segundo
párrafo del inciso c) del artículo 37
de la ley, también es de aplicación
cuando el predio de propiedad del
contribuyente sea ocupado como
casa habitación y además sea utilizado
como establecimiento comercial.
2. Seguro que recae sobre opera-
ciones, servicios y bienes pro-
ductores de rentas gravadas
Definiciones previas
2.1. El contrato de seguro
Es aquel por el que el asegurador se
obliga, mediante el cobro de una prima
y para el caso de que se produzca el
evento cuyo riesgo es objeto de cober-
tura, a indemnizar dentro de los límites
pactados el daño producido al asegura-
do o a satisfacer un capital, una renta u
otras prestaciones convenidas.
Es así que el contrato de seguro cubre
cualquier riesgo siempre que al tiempo
de su celebración exista un interés ase-
gurable actual o contingente, siendo que
este contrato se celebra por adhesión,
excepto en las cláusulas que se hayan
negociado entre las partes y que difieran
sustancialmente con las prerredactadas.
Base legal
artículos 1, 2 y III de la Ley N.º 299461, Ley
del Contrato de seguros
2.1.1. Clases de seguros
Existen diversas clases de seguros, sin em-
bargo lo podemos dividir en dos grandes
grupos: el primer grupo abarca a los segu-
ros personales y el segundo trata sobre los
seguros de daños patrimoniales. En el
caso de seguros personales son aquellos
en los cuales el interés asegurable es la
vida, la integridad o la salud del asegura-
do, que puede subdividirse en seguros
de tipo individual o grupal, ejemplo del
primer subgrupo son los seguros de salud,
los seguros de accidentes personales o los
seguros de vida; y respecto del subgrupo,
podemos mencionar al seguro comple-
mentario de trabajo de riesgo (sctr), el
1 De acuerdo con el artículo I de la citada Ley N.º 29946, dicha ley se
aplica a todas las clases de seguro y tiene carácter imperativo, salvo
que admita expresamente lo contrario. No obstante, se entenderán
válidas las estipulaciones contractuales que sean más beneficiosas
para el asegurado.
En el caso de seguros obligatorios y aquellos que se encuentren
regulados por leyes especiales, dicha ley es de aplicación supletoria.
En los seguros de caución son aplicables las disposiciones específicas
contenidas en dicha ley así como las normas sobre la materia dictadas
por la Superintendencia […].
seguro de vida ley y el seguro de salud
ofrecido por la EPS.
De otro lado, respecto de los seguros
de daños patrimoniales son aquellos
que tienen como objetivo garantizar
al asegurado contra las consecuencias
desfavorables de un evento dañoso que
pueda atentar contra su patrimonio. El
seguro de daños patrimoniales se pue-
de subdividir en dos grupos: el seguro
de bienes y el seguro de responsabilidad
civil. Respecto del seguro que recae sobre
bienes, el asegurador se obliga a resarcir
el daño patrimonial causado por el si-
niestro, sin incluir el lucro cesante (salvo
que en el contrato esté expresamente
señalado), y la obligación tiene como
límite el monto de la suma asegurada,
salvo disposición en contrario. Respecto
del seguro de responsabilidad civil, es
aquel mediante el cual el asegurado se
obliga a mantener indemne al asegurado
de cuanto este debe pagar a un tercero,
en razón de la responsabilidad prevista en
el contrato, a consecuencia de un hecho
dañoso acaecido en el plazo convenido;
siendo que lo que no puede cubrir dicho
seguro es la responsabilidad civil prove-
niente de actos u omisiones dolosas del
asegurado. (artículos 81, 83, 105 y 108
de la Ley N.º 29946)
2.2. ¿Quién es el asegurado y/o el
beneficiario de un contrato de
seguro?
El artículo 2 del Reglamento del Pago de
Primas de Pólizas de Seguros aprobado
mediante Resolución SBS. N.º 3198-
2013, señala que se entiende  por ase-
gurado al titular del interés asegurable
objeto del contrato de seguro, y que
puede ser también el contratante del
seguro. Asimismo, se entiende por con-
tratante a la persona natural o jurídica
que contrata el seguro y se obliga al
pago de la prima. En el caso de un seguro
individual puede además tener la calidad
de asegurado. Asimismo, el artículo 2 del
Reglamento de Transparencia de Informa-
ción y Contratación de Seguros, aprobado
mediante Resolución SBS N.º 3199-2013,
señala que el beneficiario es el titular de
los derechos indemnizatorios establecidos
en la póliza.
2.3. Póliza de seguro
De acuerdo con el inciso s) del artículo 2
del citado Reglamento de Transparencia
de Información y Contratación de Segu-
ros, la póliza de seguro es el documen-
to que formaliza el consentimiento
del contrato de seguro, en el que se
reflejan las condiciones que de forma
general, particular o especial regulan
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
las relaciones contractuales convenidas
entre la empresa y el contratante. Se en-
cuentran comprendidos los documentos
adicionales relacionados con la materia
asegurada y las modificaciones habidas
durante la vigencia del contrato.
2.4. Prima de seguro
La prima de seguro es el pago que el
asegurado realiza a cambio de obtener la
cobertura del seguro, es decir, la prima de
seguro viene a ser la cantidad de dinero
que paga el contribuyente a la compañía
aseguradora el cual se encuentra estable-
cido dentro de la póliza.
De acuerdo con lo indicado, las primas
pagadas por el asegurado serán con-
sideradas como gasto deducible en la
medida que cumplan con el principio de
causalidad, es decir, que dichos gastos
coadyuven con la obtención de rentas
de la empresa y el mantenimiento de
su fuente productora. Es así que en el
Informe N.º 142-2003, Sunat señaló: “Las
primas pagadas por concepto de pólizas
de seguros de vida contratados por una
empresa a favor de sus trabajadores cons-
tituirán gasto deducible para determinar
la renta neta de tercera categoría, siempre
y cuando dicho gasto tenga relación de
causalidad con la obtención de rentas por
dicha empresa o el mantenimiento de su
fuente y el gasto cumpla con los criterios
señalados en la Tercera Disposición Final
y Transitoria de la Ley N.º 27356”.
3. Seguro sobre accidentes de
trabajo
En la actualidad existe un seguro obli-
gatorio que los empleadores tienen que
contratar cuando sus trabajadores realicen
actividades riesgosas, es así que mediante
la Ley de Modernización de la Seguridad
Social, Ley N.º 267902, se estableció el se-
guro complementario de trabajo de riesgo
(en adelante, SCTR) como un sistema de
protección adicional para los afiliados
regulares del Seguro social de salud que
desempeñen actividades de alto riesgo.
El artículo 19 de la citada ley y el artículo
83 del Reglamento aprobado mediante
Decreto Supremo N.º 009-97-SA, señala
que el SCTR otorga cobertura adicional a
los afiliados regulares del Seguro social de
salud que desempeñan las actividades de
alto riesgo determinadas mediante decre-
to supremo; seguro que es obligatorio
y por cuenta de la entidad empleadora, y
cubre los riesgos siguientes:
a. Otorgamiento de prestaciones de
salud en caso de accidentes de
trabajo o enfermedades profesiona-
les, pudiendo contratarse libremente
2 Publicada el 17 de mayo de 1997. Cabe indicar que la segunda
disposición complementaria de dicha Ley derogó entre otras el
Decreto Ley N.º 18846, “Seguro Social Obrero asume exclusivamente
el seguro por accidentes de trabajo de los obreros”.
I-12 Instituto Pacífico
con el IPSS (hoy Essalud) o con la EPS
elegida conforme con el Artículo 15
de la citada ley, o, cuando no existiere
EPS elegida, con cualquier otra
b. Otorgamiento de pensiones de
invalidez temporal o permanente
y de sobrevivientes y gastos de
sepelio, como consecuencia de ac-
cidentes de trabajo o enfermedades
profesionales, pudiendo contra-
tarse libremente con la ONP o con
empresas de seguros debidamente
acreditadas, a elección de la entidad
empleadora.
Los aportes al IPSS (hoy Essalud) y a la
ONP correspondientes al SCTR son los
establecidos en los tarifarios que para el
efecto establecen dichas entidades. Las
retribuciones a las EPS o a las compañías
de seguros son establecidas libremente
entre las partes.
Ahora bien el accidente de trabajo pue-
de ser definido como toda lesión corporal
producida en el centro de trabajo o con
ocasión de las labores para las cuales ha
sido contratado el trabajador causadas
por acción imprevista fortuita u ocasio-
nal de una fuerza externa, repentina y
violenta que obra súbitamente sobre
la persona, independientemente de su
voluntad y que pueda ser determinada
por los médicos de una manera cierta, de
acuerdo con la definición establecida en
el inciso K) del artículo 2 del Reglamento
de la Ley N.º 26790.
De otro lado, en lo referido a las activi-
dades de alto riesgo, es el Anexo 5 del
citado Reglamento de la Ley N.º 26790
que señala las actividades definidas como
tales, anexo que fue modificado por el
D. S. N.º 003-98-SA3.
Por lo indicado anteriormente, las entida-
des empleadoras que realizan las activida-
des de riesgo señaladas en el Anexo 5 del
Decreto Supremo N.º 009-97-SA y norma
modificatoria están obligadas a contratar
el SCTR, asumiendo por su cuenta el costo
de las primas y/o aportaciones que origine
su contratación.
Asimismo, el artículo 82 del indicado
Reglamento de la Ley N.º 26790, indica
que son asegurados obligatorios del SCTR,
la totalidad de los trabajadores del centro
de trabajo en el cual se desarrollan las
actividades previstas en el Anexo 5, así
como todos los demás trabajadores de la
3 Cabe complementar dicho Anexo 5 con las siguientes disposiciones:
Cuarta disposición final de la Ley N.º 27866, que agrega como acti-
vidad comprendida dentro del Anexo N.º 5 a la actividad portuaria;
Ley N.º 28081 publicada el 02-10-2002 que incorpora el trabajo de
los periodistas que realizan investigación de campo como actividad de
riesgo. Segunda disposición final y transitoria de la Ley N.º 28806,
publicada el 22-07-2006, Ley General de Inspección del Trabajo,
que indica que los inspectores auxiliares, inspectores del trabajo y
supervisores-inspectores del trabajo están comprendidos dentro de
los alcances del Anexo 5, considerándose como actividades de alto
riesgo los servicios prestados por dichos servidores públicos; y la
Cuarta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
N.º 1213, publicado el 24 septiembre de 2015, que dispone que
el personal de seguridad está comprendido dentro de los alcances
del Anexo 5, considerándose como actividades de alto riesgo los
servicios prestados por dichos trabajadores.
N.° 340
empresa, que no perteneciendo a dicho
centro de trabajo, se encuentren regular-
mente expuestos al riesgo de accidente
de trabajo o enfermedad profesional por
razón de sus funciones4.
Ahora bien, conviene resaltar en este
punto que cuando no sea aplicable el
SCTR, bien podría deducirse el gasto
por accidentes de trabajo, con base en
la cobertura de Essalud; es así que la
deducción de los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servi-
cios de salud, así como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor, y los
gastos que efectúe el empleador por las
primas de seguro de salud del cónyuge
e hijos del trabajador, siempre que estos
últimos sean menores de 18 años o los
hijos del trabajador mayores de 18 años
que se encuentren incapacitados no se
encuentran comprendidos en el inciso c)
del artículo 37 del TUO de la LIR, sino
en el inciso ll) del artículo 37 de la LIR,
por ende, su deducibilidad se encuentra
supeditado al cumplimiento de los requi-
sitos específicos para el citado inciso, tales
como la generalidad.
Asimismo, cabe indicar que existe un
seguro contra accidentes personales,
que podría ser aplicable en caso no sea
aplicable a la empresa contratar el seguro
obligatorio (SCTR). Al respecto cabe indi-
car que las disposiciones generales sobre
dicho seguro se encuentran establecidas
en los artículos 132 al 134 de la Ley del
Contrato de Seguros. Con relación al
seguro de accidentes personales, el ase-
gurador se obliga, dentro de los límites
establecidos en la ley y en el contrato,
a indemnizar, mediante el pago de una
suma determinada, los daños producidos
por una lesión corporal que deriva de
causa violenta, súbita externa y ajena a la
intencionalidad del asegurado, que pro-
duzca invalidez, temporal o permanente,
o muerte. En los casos en que la póliza
de seguro contemple una cobertura por
invalidez del asegurado, la cobertura del
asegurador comprenderá, en todo caso,
la invalidez que, derivada de un accidente
acaecido durante la vigencia del contrato,
se manifieste dentro de los dos (2) años
siguientes al accidente, siendo válidas las
cláusulas que amplíen este plazo. Está
excluido de cobertura el accidente pro-
vocado dolosamente por el contratante,
asegurado o el beneficiario. Al respecto
consideramos que este u otros tipos de
seguros que no deriven de un accidente
de trabajo derivado de una actividad
riesgosa, podrían ser deducible en tanto
cumplan con el principio de causalidad,
necesidad, razonabilidad y proporcio-
nalidad, lo cual hace que se verifique
en cada caso en concreto; dado que de
4 Respecto del tratamiento laboral del SCTR, puede verificar la Revista
Actualidad Empresarial N.º 335 - Segunda Quincena de Setiembre
2015. Título: Seguro complementario de trabajo de riesgo. Autor:
Óscar Bernuy Álvarez, p. VI-1.
Primera Quincena - Diciembre 2015

no acreditarse ello, se trataría como una
liberalidad, y por lo tanto sería un gasto
reparable5; sin perder de vista claro está
los beneficios previsionales establecidos
por ley (tanto para ONP como para AFP)
y las prestaciones de seguridad social
(Essalud).
4. Lucro cesante
La indemnización tiene por objeto reparar
o resarcir el daño causado. Al respecto
cabe indicar que la producción de un
daño patrimonial puede clasificarse en:
daño emergente y lucro cesante.
El daño emergente está referido al
detrimento, menoscabo o destrucción
material de bienes, es decir, consiste en la
disminución del patrimonio ya existente.
En ese sentido, el daño emergente es la
pérdida sobrevenida, lo que se traduce
en una disminución de su patrimonio.
Por lo tanto, el resarcimiento de este daño
no tendría la naturaleza de renta, eso de
acuerdo con el inciso e) del artículo 1 del
Reglamento de la LIR.
El lucro cesante debe ser entendido como
todos los rendimientos o ganancia legíti-
ma dejados de percibir como consecuen-
cia del daño. El lucro cesante representa
entonces la frustración de un aumento
en el patrimonio o mejor dicho lo dejado
de ganar. El resarcimiento de este tipo
de daño se considera renta para el que
lo percibe. Es por ello que la posibilidad
de deducir como gasto dichos importes
dependerá del caso en concreto y en la
medida que cumpla con los requisitos
generales para ser considerado como
gasto, esto es, causalidad, razonabilidad,
necesidad y proporcionalidad.
5. Seguros sobre vehículos
Según el inciso w) del artículo 37 de la LIR
son gastos deducibles, tratándose de los
gastos incurridos en vehículos automotores
de las categorías A2, A3 y A4 que resulten
estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de
las actividades propias del giro del negocio
o empresa, los siguientes conceptos: (i)
cualquier forma de cesión en uso, tales
como, arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros, (ii) funcionamiento,
entendido como los destinados a combus-
tible, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparación y similares; y, (III) depreciación
por desgaste.
Como se advierte de la norma glosada,
en el caso de vehículos destinados para
actividades operativas, es decir, para
operaciones propias del negocio, como
5 Al respecto puede verificarse la RTF N.º 07056-8-2012, donde el
Tribunal Fiscal señaló que se mantenía el reparo al gasto por acto
de liberalidad por póliza de seguro de accidentes personales, al no
haberse acreditado la necesidad del gasto por el seguro contratado
respecto de su gerente y supervisor general, pues no tenían una
función expuesta a riesgos de vida, salud e integridad física.
N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015
por ejemplo transporte de mercaderías,
cobranzas, transporte de pasajeros, etc; los
gastos de combustibles, lubricantes, man-
tenimiento, repuestos, seguros y demás
son perfectamente deducibles atendiendo
al principio de causalidad.
No obstante, tratándose de vehículos
automóviles de las categorías A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4 definido por el inciso r)
del artículo 21 del Reglamento de la LIR,
la deducción de los gastos mencionados
(gastos por cesión en uso, funcionamiento
y depreciación) tienen ciertos límites
cuantitativos, siempre que el uso de
dichos vehículos sea de administración,
dirección o representación.
6. Primas de seguro ¿gasto o
costo?
Este tema resulta fundamental dado que
de reconocerse como parte del costo de
un activo fijo, este no podría deducirse
en el ejercicio en que se devengue como
sucedería de reconocerse como gasto; sin
embargo su reconocimiento depende del
contexto, lo cual lo hace un tratamiento
netamente casuístico.
Es así que se debe resaltar que el artículo
20 de la Ley del impuesto a la Renta dis-
pone que a efectos de la deducción del
costo computable en la determinación de
la renta bruta, los seguros forman parte
del costo de adquisición, en tanto son
parte de las sumas incurridas con mo-
tivo de la compra del activo; pero cabe
precisar que si la contratación del seguro
es posterior a su adquisición, deberá ser
reconocido como gasto, en la medida
que cumpla con los requisitos generales
para que se considere dicho gasto como
deducible, conforme lo indicamos en la
parte inicial del presente trabajo.
7. Imputación del gasto
Se debe tener en cuenta que en el caso de
las primas de seguro estos son servicios de
ejecución continua, devengándose confor-
me se van prestando los servicios contrata-
dos independientemente si estos ya fueron
pagados. En el caso de las primas donde
la cobertura son frecuentemente por pe-
riodos anuales (artículo 48 de la Ley N.º
29946), deberá imputarse el gasto en la
parte proporcional que cubre la cobertura
en el ejercicio, la parte que corresponde a
la cobertura del ejercicio siguiente deberá
tomarse como gasto diferido, aplicándolo
en el ejercicio al que corresponde.
Así por ejemplo, en la RTF N.º 05576-
3-2009 se señaló lo siguiente: “Que
sobre el particular, este Tribunal en di-
versas resoluciones, como la Resolución
N.º 03124-1-2003 de 4 de junio de
2003, ha establecido que en aplicación
del principio del devengado, los pagos
efectuados en un ejercicio por pólizas
Área Tributaria I
de seguros cuya cobertura abarca hasta
el ejercicio siguiente, solo podrán ser
considerados como gasto en la parte
correspondiente a la cobertura del
periodo comprendido entre la vigencia
del contrato y el 31 de diciembre del
ejercicio en análisis”.
8. Límites a la deducción del
gasto
En primer término este tipo de gasto no tie-
nen un límite establecido, pero como he-
mos podido apreciar existen límites para el
caso de gastos de vehículos, que sean des-
tinados a las actividades de administración,
dirección o representación. Asimismo, de
acuerdo con el segundo párrafo del inciso
c) del artículo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, se señala que cuando
se trate de personas naturales con negocio
esta deducción solo se aceptará hasta el
30% de la prima respectiva cuando la casa
de propiedad del contribuyente sea utili-
zada parcialmente como oficina, incluso
este límite será de aplicación cuando el
predio es ocupado como casa habitación y
además es utilizado como establecimiento
comercial; entonces si el domicilio es usado
totalmente como oficina o establecimiento
comercial, entonces se podría hasta un
100% del gasto.
9. Formalidades en la deducción
del gasto
Como podemos apreciar para que
se acepte la deducción del gasto por
seguros se tiene que cumplir con los
requisitos generales, esto es, con la
causalidad, necesidad, razonabilidad
y proporcionalidad. Asimismo, tiene
que contarse con los medios de prueba
que sustenten la fehaciencia del gasto
en un proceso de fiscalización, tales
como los comprobantes de pago que
acrediten el pago de las primas de
seguro, planilla y boletas de pagos,
los contratos de seguros plasmados en
la póliza de seguro, la identificación
del contribuyente como beneficiario y
asegurado de la póliza en el caso que
se contrate seguros para cubrir opera-
ciones, servicios o bienes productores
de renta gravada, los libros contables,
o cualquier otra documentación que
acredite que se trata de gastos propios
y necesarios para mantener la fuente
generadora de renta gravada. En dicho
escenario, un ejemplo de ello podría
ser los seguros contra incendios, robos
o daños que recaigan sobre equipos,
plantas, maquinarias, embarcaciones, y
otros activos de la empresa; salvo que la
Administración demuestre lo contrario
o el contribuyente no aporte medios
de prueba que acrediten la causalidad.
Cabe resaltar que en el caso de seguros
contratados sobre bienes de la empresa,
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
estos deberán existir no solo al momento de la contratación,
sino durante el transcurso del devengo del gasto, debiendo
estar debidamente activados en la contabilidad. En ese
sentido, en la RTF N.º 00657-5-2003 se señaló lo siguiente:
“La finalidad de contratar un seguro es que se indemnice a
los asegurados, a cambio de una suma de dinero (conocida
como prima), el perjuicio que les pueda causar un suceso de
producción incierta. Sin embargo, en el presente caso, no se
contrató el seguro con la finalidad de proteger el vehículo
contra cualquier siniestro que le pudiese ocurrir en el futuro
(robo, incendio, destrucción, entre otros), pues como ha
señalado el propio recurrente, el siniestro ya había ocurrido,
y el recurrente, si bien alega que al momento de contratar el
seguro no sabía que su vehículo se había precipitado al río
Mantaro, sí consideraba que el mismo había sido robado”.
De otro lado, en la RTF N.º 07808-5-2005, reparó el gasto
por seguro vehicular y señaló lo siguiente: “Que en cuanto
al seguro vehicular observado por la Administración, la
recurrente afirma que el vehículo asegurado lo utiliza para
transportar mercadería entre sus locales; sin embargo, no solo
no ha acreditado tal hecho sino que el referido vehículo no
forma parte de su activo ni ha presentado algún documento
que sustente que le fue cedido y que tenía la obligación de
asumir el seguro vehicular, por lo que debe mantenerse el
reparo”.
Caso práctico
Tratamiento de los contratos de seguro y su reconocimiento
como gasto
La empresa pesquera Alta Mar, dedicada a la pesca y elaboración
de productos alimenticios con base en la pesca de anchoveta y
atún, ha decidido contratar un seguro contra daños patrimonia-
les que pudiera sufrir la embarcación que posee, embarcación
necesaria para sus actividades gravadas.
El seguro cubre del 1 de agosto de 2015 al 31 de julio de 2016
por un monto de S/. 57,600 (incluido IGV), según consta en la
Factura N.º 010-5856.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable.
Solución
De acuerdo con el inciso c) del artículo 37, son deducibles las
primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servi-
cios y bienes productores de rentas gravadas, así como las de
accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
Asimismo, a efectos de reconocer dichos desembolsos, se tiene
que tomar en cuenta el criterio de lo devengado, conforme el
artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En dicho sentido, tomando en consideración que el seguro
es un contrato por el cual se garantiza a una persona o cosa
contra algún riesgo durante una fecha determinada, lo correcto
es que si se paga por un año, asignar este gasto durante el
ejercicio fiscal.
Por tanto, al finalizar el ejercicio solo se podrá deducir el importe
devengado equivalente a cuatro meses según el detalle siguiente:
Valor de venta 48,813.56
IGV 8,786.44
Precio de venta 57,600
Importe devengado 4 meses: (48,813.56/12)*4= 16,271.19
I-14 Instituto Pacífico
——————————— x ——————————— DEBE HABER
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP. 48,813,56
182 Seguros
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
NACIONAL DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 8,786.44
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
4011 IGV-Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 57,600.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x 01/08 por el contrato del seguro
——————————— x ——————————— DEBE HABER
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 57,600.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 57,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x 01/08 por la cancelación de la factura N.° 010-5856
——————————— x ——————————— DEBE HABER
64 GASTOS POR TRIBUTOS 29.00
6412 Impuesto a las transacciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 29.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x 01/08 por el reconocimiento del ITF
——————————— x ——————————— DEBE HABER
94 GASTOS de ADMINISTRACIÓN 29.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 29.00
x/x Por el destino del ITF
El impuesto general a las ventas se puede declarar íntegramente
como crédito fiscal y utilizarlo en setiembre que corresponde
al periodo agosto, mes en que se originó la obligación con la
recepción de la factura. Al finalizar el primer mes, al 31 de
agosto de 2015 se debe reconocer el gasto por un mes de la
siguiente manera:
Importe devengado por cada mes = 48,813.56/12= 4,067.79
——————————— x ——————————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 4,067.79
651 Seguros
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 4,067.79
182 Seguros
x/x 31/08 por el seguro devengado en agosto
——————————— x ——————————— DEBE HABER
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4,067.79
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 4,067.79
x/x 31/08 por el destino del seguro devengado
N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015
 I Área Tributaria
Cierre Tributario 2015: principales aspectos a
tener en cuenta
Ficha Técnica Por otro lado, el artículo 57 del Texto Úni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Autora : Laura Gaby Rosales Ochoa (*) Renta señala que: “Las rentas de la tercera
Título : Cierre Tributario 2015: principales aspectos categoría se considerarán producidas en el
a tener en cuenta ejercicio comercial en que se devenguen”.
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 340 - Primera
[…] Asimismo indica que “Las normas
Quincena de Diciembre 2015
establecidas… serán de aplicación para la
imputación de los gastos”.
1. Introducción Sin embargo, es necesario que revisemos
Se acerca el fin del ejercicio 2015 y con algunos conceptos adicionales que serán
necesarios para poder aplicar correc-
ello las empresas requieren revisar todas
sus operaciones para verificar y detectar tamente todos los aspectos a tener en
cuenta para el cierre tributario.
aquellas operaciones que pueden generar
alguna contingencia tributaria. a) Ingreso bruto. Ingresos derivados
Por ello mediante el presente informe de las actividades generadoras de la
explicaremos los principales aspectos a renta de tercera categoría.
tener en cuenta para el cierre tributario. b) Ingreso neto. Ingreso bruto menos
devoluciones, bonificaciones, des-
2. Conceptos generales sobre cuentos y conceptos similares que
rentas de tercera categoría respondan a las costumbres de la
plaza.
El artículo 1 de la Ley del Impuesto a la
Renta nos da el marco general de los con- c) Renta bruta.
ceptos que son gravados con el impuesto • En el caso de servicios, es igual al
a la renta, así tenemos que se encuentran ingreso neto.
gravadas:
• En el caso de transferencia de
a) Las rentas que provengan del capital, bienes, es igual al ingreso neto
del trabajo y de la aplicación conjunta menos el costo computable.
de ambos factores, entendiéndose
d) Costo computable. Costo para
como tales aquellas que provengan
fines tributarios, por ejemplo, para
de una fuente durable y susceptible
deducirlo en casos de venta de bie-
de generar ingresos periódicos.
nes (costo de adquisición o valor de
b) Las ganancias de capital. ingreso al patrimonio).
c) Otros ingresos que provengan de • Costo de adquisición (contra-
terceros, establecidos por esta ley. prestación por la adquisición de
d) Las rentas imputadas, incluyendo las bienes)
de goce o disfrute, establecidas por • Costo de producción o construc-
esta ley. ción (costo incurrido en produc-
Están incluidas dentro de las rentas pre- ción o construcción bienes)
vistas en el inciso a) las siguientes: • Valor de ingreso al patrimonio
1) Las regalías. (valor de mercado en operaciones
a título gratuito)
2) Los resultados de la enajenación de:
• Valor en el último inventario de-
(i) Terrenos rústicos o urbanos por el terminado conforme a ley
sistema de urbanización o lotiza-
ción. e) Depreciación. Reconocimiento para
fines tributarios, del desgaste o ago-
(ii) Inmuebles, comprendidos o no
tamiento que sufran los bienes del
bajo el régimen de propiedad
activo fijo de las empresas. El registro
horizontal, cuando hubieren sido
de la depreciación en el activo (dismi-
adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la nuye el valor del activo) tiene como
contrapartida el registro de un gasto
enajenación
por tal concepto.
3) Los resultados de la venta, cambio o
disposición habitual de bienes. f) Valor de mercado. Valor al que se
entienden realizadas las transacciones
para fines tributarios. Existen reglas
para determinar el valor de mercado
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universi-
dad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro honorario
en función del tipo de transacción.
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad. Para no vinculados (artículo 32 LIR)
N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015
En los casos de ventas, aportes de
bienes y demás transferencias de
propiedad, de prestación de servicios
y cualquier otro tipo de transacción a
cualquier título, se considerará valor
de mercado a:
• El valor asignado a los bienes,
servicios y demás prestaciones, a
efectos del impuesto, será el de
mercado.
• Si el valor asignado difiere del
mercado, sea por sobrevaluación
o subvaluación, la Sunat procede-
rá a ajustarlo tanto para el adqui-
rente como para el transferente.
g) Valor razonable. Valor por el cual
un activo podría intercambiarse, o un
pasivo liquidarse, entre partes intere-
sadas debidamente informadas, en
condiciones de independencia mutua.
h) Valor de mercado en caso de
partes vinculadas y países de baja
o nula imposición: se usa para las
transacciones entre partes vinculadas
o que se realicen desde, hacia o a
través de países o territorios de baja
o nula imposición normas de precios
de transferencia (art. 32-A de la LIR)
i) Precios de transferencia: valor de
mercado en transacciones entre partes
vinculadas y para transacciones con
paraísos fiscales. (artículo 32-A LIR).
3. El principio de causalidad
como principio rector para la
deducción de gastos conteni-
do en el artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta
De acuerdo con lo señalado en el primer
párrafo del mencionado artículo se señala
lo siguiente: “A fin de establecer la renta
neta de tercera categoría, se deducirá de
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente productora,
así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida por la Ley
del Impuesto a la Renta”.
Ello implica que las operaciones que serán
susceptibles de ser deducidas como gasto
deberán entenderse como operaciones
inherentes, naturales y acordes con el giro
del negocio, razonables que obedezcan a
una causa especial.
Asimismo, se deberá verificar su dedu-
cibilidad en cada caso concreto y ver si
corresponde verificar que adicionalmente
cumpla con los criterios de generali-
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
dad, razonabilidad, proporcionalidad y
normalidad, con el fin de determinar si
corresponde o no corresponde otorgarle
el carácter de gasto deducible de acuerdo
con la Ley del Impuesto a la Renta.
En el artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta recoge una lista enunciativa
de los gastos deducibles, de los cuales
algunos se encuentran condicionados,
limitados a no sobrepasar porcentajes.
Sin embargo, también sucede que si se
realiza una operación que no se encuentra
incluida en dicha lista pero que sí cumple
con el principio de causalidad, y siem-
pre que no se encuentre expresamente
prohibido por la ley se podrá considerar
como gasto deducible, aun cuando no se
hubiera generado renta.
Entonces, será necesario para la deduc-
ción de los gastos, que no esté expresa-
mente prohibido por la Ley del Impuesto
a la Renta así como verificar la relación
causa-efecto de la generación de rentas
gravadas para el mantenimiento de la
fuente productora y ver si se cumple con
los requisitos de generalidad, razonabi-
lidad, normalidad y proporcionalidad.
4. El principio de fehaciencia
como principio subyacente al
principio de causalidad
Mediante la Resolución del Tribunal Fis-
cal N.º 1814-4-2006, el Tribunal Fiscal
reconoce la necesidad de demostrar la
prueba para el reconocimiento del gasto
incurrido.
Así, señala: “[...] corresponde a la Adminis-
tración Tributaria efectuar la efectiva realiza-
ción de las operaciones fundamentalmente
en base a la documentación proporcionada
por el contribuyente, siendo necesario que
estos mantengan, al menos un nivel mínimo
indispensable de elementos de prueba que
acrediten, en caso sea necesario, que los
comprobantes de pago que sustentan su de-
recho correspondiente a operaciones reales”.
También mediante la Resolución del
Tribunal Fiscal N.º 8281-5-2008 señala
lo siguiente: “[...] la sola afirmación del
proveedor, reconociendo la realización de
las operaciones cuestionadas, no resulta
suficiente para acreditarlas de manera
fehaciente ni su vinculación con la gene-
ración de renta o el mantenimiento de
su fuente [...]”.
Por otro lado el Tribunal Fiscal mediante
la Resolución N.º 09076-1-2009 señaló
que “para efectuar reparos al crédito
fiscal del IGV por no fehaciencia de los
comprobantes de pago emitidos por los
proveedores o por inexistencia de los pro-
veedores, no es suficiente que en el cruce
de información a dichos proveedores la
Sunat les haya efectuado observaciones
por inconsistencias en su contabilidad o
I-16 Instituto Pacífico
por falta de capacidad económica para
realizar sus actividades”.
Así también, mediante la RTF N.º 01300-
1-2014 señala lo siguiente: “Se confirma
reparo al crédito fiscal por operaciones no
reales, toda vez que se verificó que la re-
currente no ha aportado documentación
sustentatoria suficiente para acreditar la
efectiva realización de las adquisiciones
de bienes y servicios a los proveedores
acotados”.
Y mediante la RTF N.º 01287-2-2014
señaló que: “Se confirma reparo por
operaciones no reales. Para tener derecho
al crédito fiscal no basta acreditar que se
cuenta con el comprobante de pago que
respalde las operaciones realizadas, ni
con el registro contable de las mismas,
sino que es necesario acreditar que dichos
comprobantes en efecto correspondan a
operaciones reales o existentes, es decir,
que se hayan producido en la realidad.
Al tratarse de operaciones no reales, no
corresponde depósito del SPOT”.
Es decir los contribuyentes, para demos-
trar que las operaciones se realizaron
efectivamente, deberán NO solo contar
con los comprobantes sino también con
otros medios de prueba como cartas, con-
trato de servicios, la guía de remisión, el
cargo de recepción de los bienes, ingreso
al almacén, mails, informes del servicio
contratado, etc.
Y la Administración tributaria deberá
realizar una labor de investigación con el
fin de verificar si se trata de una operación
no real, indagando con los proveedores o
clientes del contribuyente.
Por ello se puede concluir que, para de-
terminar la deducción de un gasto no es
suficiente señalar que el gasto incurrido
cumple el principio de causalidad, sino
que será necesario que el contribuyente
demuestre que en realidad se realizó,
es decir, demostrar la fehaciencia de la
operación.
5. Respecto de la lista taxativa
de gastos no deducibles
Por otro lado, mediante los artículos 44
y 47 de la Ley del Impuesto a la Renta
se señalan una lista taxativa de gastos
no deducibles; sin embargo, también
deberemos incluir aquellos gastos que no
cumplen con el principio de causalidad y
de fehaciencia de las operaciones.
6. El principio del devengo para
la imputación de los gastos
En aplicación de la Ley del Impuesto a
la Renta en el artículo 57 así como a los
criterios establecidos en el párrafo OB17
y 4.49 del Marco Conceptual para la
Información Financiera (emitido por el
IASB en 09/2010, con el que se derogó
N.° 340
el Marco Conceptual para la Preparación
y Presentación de Estados Financieros),
se debe supeditar el reconocimiento del
GASTO al DEVENGO.
Este principio es entendido como tal al
momento en que el referido gasto es
conocido, es decir, desde que se conozca.
7. Excepción al criterio del de-
vengo para la imputación de
los gastos
Sin embargo, existen excepciones al
principio de devengo que han sido de-
sarrolladas por el inciso v) del artículo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, quien señala: “Los gastos o costos
que constituyan para su perceptor rentas
de segunda, cuarta o quinta categoría
podrán deducirse en el ejercicio gravable
a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentación de
la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio”.
Añade el mencionado inciso: “La parte de
los costos o gastos que constituyan para
sus perceptores rentas de cuarta o quinta
categoría y que es retenida para efectos
del pago de aportes previsionales podrá
deducirse en el ejercicio gravable a que
corresponda cuando haya sido pagada al
respectivo sistema previsional dentro del
plazo señalado en el párrafo anterior”.
Por otro lado, mediante la Resolución
del Tribunal Fiscal N.º 07719-4-2005 de
observancia obligatoria se señala que “El
requisito del pago previsto en el inciso
v) incorporado por la Ley N.º 27356 al
artículo 37 de la LIR, no es aplicable a
los gastos deducibles contemplados en
los otros incisos del referido artículo 37
que constituye para su perceptor rentas
de segunda, cuarta y quinta categoría”.
Por otro lado, según lo señalado en el úl-
timo párrafo del artículo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se podrán imputar
los gastos en un ejercicio distinto al de
devengo, siempre que se cumplan de ma-
nera concurrente los siguientes requisitos:
• Que por razones ajenas no hubiera
sido posible conocer el gasto oportu-
namente.
• La Sunat compruebe que su imputa-
ción no implica obtención de benefi-
cio fiscal.
• Se provisione y se pague antes del
cierre.
Por ejemplo, mediante la Resolución del
Tribunal Fiscal N.º 3836-5-2005 señala:
[...] “Es recién con el acuerdo extrajudi-
cial que existiría certeza de la existencia
de las obligaciones contractuales y por
lo tanto de los ingresos, dado que la
certeza sobre dicha obligación surge de
esta transacción”.
Primera Quincena - Diciembre 2015

8. Uso de medios de pago (ban-
carización) como requisito
adicional para considerar un
gasto como deducible
Se deberá usar medio de pago en aquellas
operaciones que superen los importe de
S/. 3,500 o de US$ 1,000, aún cuando
se trate de pagos a cuenta. En las ope-
raciones de mutuo se deberá bancarizar
en todas las operaciones y sin importar
el importe a pagar.
Los medios de pago válidos son:
• Depósitos en cuentas
• Giros
• Transferencia de fondos
• Tarjetas de débitos
• Tarjetas de crédito
• Cheque con la cláusula “no negocia-
ble”, intransferible “no a la orden” u
otra equivalente
9. Efectos tributarios de no usar
la bancarización en la opera-
ciones en las que el contribu-
yente se encuentra obligado
En aquellas operaciones cuya obligación
era usar medios de pagos y se haya efec-
tuado sin utilizarlos no darán derecho a
deducir gasto costos o creditos (saldos a
favor, reintegro, recuperación anticipada,
restitución de derecho arancelarios). Aun-
que la operación sea real o quien reciba el
pago cumpla con sus obligaciones fiscales.
La verificación del medio de pago se
realizará cuando se efectúe el pago co-
rrespondiente.
Los contribuyentes que hubieren utilizado
indebidamente o que dicha utilización se
torne en indebida, deberá rectificar la de-
claración y realizar el pago del impuesto
que corresponda, así como las multas que
correspondan.
Las consecuencias que se originan en las
operaciones de mutuo que no hubieren
sido bancarizadas son:
• El mutuatario no le permite sustentar
ingreso patrimonial no justificado.
• El mutuante está obligado a acreditar
el origen.
• Los intereses no dan derecho a gasto
ni a crédito fiscal.
Informes de la Sunat respecto de la
bancarización
Informe N.º 108-2009-SUNAT
“La obligación de utilizar Medios de Pago
establecida en el artículo 3 del TUO de la
Ley para la Lucha contra la Evasión y para
la Formalización de la Economía no debe
ser cumplida necesariamente por el sujeto
que tenga derecho a aprovechar los efectos
tributarios derivados de la transacción”.
N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015
Informe N.º 282-2005-SUNAT
“Cuando en virtud de una instrucción del
proveedor, se cancele total o parcialmente
una obligación mediante la transferencia del
monto respectivo a la cuenta de una tercera
persona abierta en una ESF, se cumple con
la exigencia legal de utilizar Medios de Pago
contenida en el artículo 3 de la Ley”.
Resoluciones del Tribunal Fiscal res-
pecto de la bancarización
RTF N.º 11862-2-2009
“Los medios de pago, no necesariamente de-
ben ser emitidos por el mismo adquiriente”.
RTF N.º 1580-5-2009
“Comprobantes correlativos y no bancariza-
dos son obligaciones independientes, salvo
que Sunat demuestre lo contrario”.
10. Pago de la tasa adicional del
4.1% por considerarse dis-
posición indirecta de renta
no susceptible de posterior
control tributario o también
llamado “dividendo presunto”
De acuerdo con el inciso g) del artículo
24-A de la Ley del impuesto a la Renta:
“Toda suma o entrega en especie que
resulte renta gravable de la tercera cate-
goría, en tanto signifique una disposición
indirecta de dicha renta no susceptible de
posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados”.
Asimismo añade a lo referido que “El
Impuesto a aplicarse sobre estas rentas
se regula en el artículo 55 de esta Ley”.
Su concordancia reglamentaria la encon-
tramos en el artículo 13-B del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta el cual
señala:
“A efectos del inciso g) del artículo
24-A de la Ley, constituyen gastos que
significan “disposición indirecta de ren-
ta no susceptible de posterior control
tributario” aquellos gastos susceptibles
de haber beneficiado a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general
a los socios o asociados de personas ju-
rídicas a que se refiere el artículo 14 de
la ley, entre otros, los gastos particulares
ajenos al negocio, los gastos de cargo
de los accionistas, participacionistas,
titulares y en general socios o asociados
que son asumidos por la persona jurí-
dica. Reúnen la misma calificación los
siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes
de pago falsos, constituidos por aquellos
que reuniendo los requisitos y caracterís-
ticas formales señalados en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, son emitidos
en alguna de las siguientes situaciones:
Área Tributaria I
- El emisor no se encuentra inscrito en
el Registro Único de Contribuyentes -
RUC.
- El emisor se identifica consignando el
número de RUC de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor
consigna un domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para
acreditar o respaldar una operación
inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes
de pago no fidedignos, constituidos
por aquellos que contienen información
distinta entre el original y las copias y
aquellos en los que el nombre o razón
social del comprador o usuario difiera
del consignado en el comprobante de
pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de
pago emitidos por sujetos a los cuales,
a la fecha de emisión de los referidos
documentos, la Sunat les ha comunicado
o notificado la baja de su inscripción en el
RUC o aquellos que tengan la condición
de no habido, salvo que al 31 de diciem-
bre del ejercicio, o a la fecha de cierre
del balance del ejercicio, el emisor haya
cumplido con levantar tal condición.
4. Gastos sustentados en comprobantes de
pago otorgados por contribuyentes cuya
inclusión en algún régimen especial no los
habilite para emitir ese tipo de compro-
bante.
5. Gastos deducibles para la determinación
del impuesto del contribuyente domici-
liado en el país, que a su vez constituyan
renta de una entidad controlada no do-
miciliada de acuerdo con lo dispuesto en
el numeral 9 del artículo 114 de la Ley.
6. Otros gastos cuya deducción sea prohi-
bida de conformidad con la ley, siempre
que impliquen disposición de rentas no
susceptibles de control tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere
el artículo 55 de la ley, procede indepen-
dientemente de los resultados del ejercicio,
incluso en los supuestos de pérdida tributaria
arrastrable.
Así, mediante las Resoluciones del Tribu-
nal Fiscal RTF N.º 2791-5-2010, RTF N.º
2427-3-2010, RTF N.º 13797-4-2009, RTF
N.º 13004-1-2009, RTF N.º 11658-2-2009,
señala como criterio que: “Los gastos que
corresponden a operaciones no reales o
inexistentes, los que constituyen una dispo-
sición indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario”.
Sin embargo, mediante la Resolución del
Tribunal Fiscal N.º 14620-10-2012, señala
que no se considerará dividendo presunto
y como consecuencia revoca la aplicación
de la tasa adicional del impuesto a la renta
y señala lo siguiente: “el registro contable
de ingresos no declarados no determina
que éstos sean considerados dividendos
presuntos, a lo que se debe agregar que
el reconocimiento del reparo por ingresos
no declarados, mediante la presentación
de una declaración rectificatoria, tampoco
autoriza a la aplicación de la tasa adicional
del impuesto a la renta debido a que el
ingreso reconocido mediante declaracio-
nes rectificatorias puede ser materia de
posterior control tributario”.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Pagué con error. ¿Ahora qué hago?
Ficha Técnica
Autora : Jannina Araceli Delgado Villanueva(*)
Título : Pagué con error. ¿Ahora qué hago?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 340 - Primera
Quincena de Diciembre 2015
1. Introducción
En este informe hablaremos de un tema
que a la mayoría de nosotros, por lo
menos una vez, nos ha pasado y es haber
pagado con error los tributos, es decir, un
día por la premura del tiempo o porque
estamos en la fecha límite del pago, etc.,
nos acercamos a pagar en el banco y al
momento de llenar la guía de pagos varios
o al generar el NPS, ponemos un código
que no corresponde.
Por ejemplo, Magaly realiza trabajos
independientes y al ser una persona
natural genera renta de cuarta catego-
ría, por lo cual el día 11 de diciembre
se acerca a pagar y en vez de colocar el
código 3041 (Renta de cuarta – cuenta
propia), colocó el código 3031 (Renta
de tercera – cuenta propia). Magaly,
desesperada, nos pregunta qué puede
hacer en ese caso.
En el presente informe precisamente va-
mos a esclarecer las dudas para que pueda
escoger correctamente entre el formulario
1693 y el escrito de solicitud de corrección
de pago con error y determinar cuándo
procede cada uno de ellos.
2. Pago con error
2.1. Concepto de pago
El término “pago” de acuerdo con lo que
señala el Diccionario de la RAE, tiene el
siguiente significado: 1. m. Entrega de un
dinero o especie que se debe 2.m. Satis-
facción, premio o recompensa1.
El pago también es conocido legalmente
como una forma de extinguir obliga-
ciones, sean estas tributarias, civiles,
comerciales, etc.
El Código Tributario, en su artículo 27,
establece al pago como la forma por
excelencia de extinguir las obligaciones.
Asimismo, los artículos 28 y 29 del Código
señala que la Administración tributaria
exigirá el pago de la deuda tributaria, la
cual está constituida por el tributo, las
multas y los intereses y este será efectuado
en las formas, lugar y plazos que señala
la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y
* Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Univer-
sidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM).
1 RAE. Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
<http://lema.rae.es/drae/srv/search?key=pago>.
I-18 Instituto Pacífico
a falta de estos, la resolución de la admi-
nistración tributaria.
2.2. Pago con error
Se puede considerar al pago con error
como la acción por la cual se busca ex-
tinguir una obligación tributaria, el cual
no logra su cometido puesto que fue
realizado con error.
Asimismo la sétima disposición com-
plementaria final del Decreto Legis-
lativo N.º 981 establece lo siguiente:
“Cuando al realizarse el pago de la deuda
tributaria se incurra en error al indicar el
tributo multa por el cual este se efectúa,
la SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio,
verificará dicho hecho. De comprobarse
la existencia del error se tendrá por can-
celada la deuda tributaria o realizado el
pago parcial respectivo en la fecha en
que el deudor tributario ingresó el monto
correspondiente.
La Sunat está autorizada a realizar las trans-
ferencias de fondos de los montos referidos
en el párrafo anterior entre las cuentas
de recaudación cuando se encuentren
involucrados distintos entes cuyos tributos
administra. A través de decreto supremo,
refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas se reglamentara lo dispuesto en
este párrafo”.
Se puede entender como pago con error
cuando al momento de realizar el pago
de la deuda, hay una manifestación de
voluntad incorrecta, es decir, mi intención
no está en concordancia con mis acciones,
pues al momento que cancele mi deuda
creí que lo estaba realizando con el código
pertinente.
Sin embargo, ello no debe disculpar a la
Administración de verificar la verdad de
los hechos, pues aparte de su facultad
discrecional que generalmente usa para
determinar importes sobre base presun-
ta, posee de acuerdo con la Ley 27444,
como principio el de verdad material
que según el artículo IV numeral 1.11
señala como sigue:
“Principio de verdad material
En el procedimiento, la autoridad adminis-
trativa competente deberá verificar plena-
mente los hechos que sirven de motivo a
sus decisiones, para lo cual deberá adoptar
todas las medidas probatorias necesarias
autorizadas por la ley, aun cuando no hayan
sido propuestas por los administrados o
hayan acordado eximirse de ellas.
En el caso de procedimientos trilaterales la
autoridad administrativa estará facultada a
verificar por todos los medios disponibles la
verdad de los hechos que le son propuestos
por las partes, sin que ello signifique una
sustitución del deber probatorio que corres-
ponde a éstas. Sin embargo, la autoridad
administrativa estará obligada a ejercer
N.° 340
dicha facultad cuando su pronunciamien-
to pudiera involucrar también al interés
público”.
Por lo que sobre la base de este principio,
la Administración debe determinar con el
uso de los medios que se estimen perti-
nentes, la real intención del contribuyente.
3. Formas de corregir el pago
con error
Luego de la introducción sobre el pago
y el principio de verdad material, po-
demos volver a la pregunta de Magaly:
Me equivoqué en el pago. ¿ahora qué
hago? Para subsanar ello, se nos presenta
dos opciones una respecto del Formu-
lario Virtual N.º 1693 y la otra opción
es presentar un escrito de solicitud de
reconocimiento de pago efectuados con
error en mesa de partes de Sunat. A con-
tinuación señalaremos cuándo procede
cada uno de ellos.
3.1. Formulario Virtual N.º 1693
La Resolución de Superintendencia
N.º 132-2004/SUNAT modificado por
la Resolución de Superintendencia
N.º 015-2008/SUNAT, estableció el
procedimiento para la modificación y/o
inclusión de datos consignados en los
formularios.
3.1.1. Ámbito de aplicación
a. El procedimiento de modificación y/o
inclusión de datos consignados en los
formularios, en supuestos distintos a
los contemplados en la sétima disposi-
ción complementaria final del Decreto
Legislativo N.º 981.
b. La comunicación del cumplimiento
de la presentación de formularios
no registrados en los sistemas de la
Sunat.
3.1.2. Datos que pueden ser modifica-
dos y/o incluidos por el deudor
tributario
El deudor tributario podrá solicitar la
modificación y/o la inclusión de datos
consignados en los formularios cuando
exista error u omisión en la información
presentada a la Sunat, respecto de los da-
tos contenidos en las casillas mencionadas
en el Anexo 1.
Si los formularios en los que obran los da-
tos que se desean modificar y/o incluir no
se encuentran registrados en los sistemas
de la Sunat, el deudor tributario deberá
realizar previamente la comunicación a
que se refiere el artículo 12.
Primera Quincena - Diciembre 2015
 Área Tributaria I
3.1.3. Datos que pueden ser modificados por el deudor tributario (anexo 1 de la Resolución de Superintendencia
N.º 015-2008)
Medio Concepto N.º De formulario N.º de casilla
BOLETAS DE PAGO EN FORMULA- Número de RUC TODOS 02
RIOS FÍSICOS
Periodo tributario TODOS 07
Tipo 1073 50
Número de documento de identidad 1073 51
Semana 1031, 1052, 1231, 1252 08
IDENTIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA
Número de formulario 1042, 1242 16
Número de orden del formulario 1042, 1242 17

IDENTIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA CORRESPONDIENTE AL PAGO

Número de formulario 1051, 1251 16
Número de orden 1051, 1251 17
EN CASO DE PAGAR TRIBUTOS PREVIAMENTE DECLARADOS
Número de formulario 1052, 1252 700
Número de orden 1052, 1252 701
Fraccionamiento número de cuota 1031, 1231 701
Cuota BERT 1058, 1074, 1258, 1274 03
Número de cuota de fraccionamiento o BERT 1052, 1252 724
Número de acogimiento BERT 1052, 1252 723
1058, 1258 01
Número de acogimiento BERT 1074, 1274 01
Número de cuota PERT, PERTA o fraccionamiento que paga 1042, 1242 606
Número de cuota fraccionamiento o PERT 1051, 1251 606
Número de expediente de cobranza coactiva 1042, 1242 607
De encontrarse en proceso coactivo, anote el número de expediente. 1051, 1251 607
1031, 1231 702
1052, 1252 726
IDENTIFICACIÓN DEL DOCUMENTO AL QUE CORRESPONDE EL PAGO
Número de resolución que aprueba el acogimiento al PERT, PERTA u otro 1042, 1242 621
fraccionamiento
Número de resolución u orden de pago 1042, 1242 620
Resolución u orden de pago 1031, 1231 704, 705
Número de resolución / Orden de pago / Acogimiento al PERT (según el 1051, 1251 608, 609
formulario)

Resolución u orden de pago número 1052, 1252 727, 728

Número de orden (de la solicitud de acogimiento al REFES) 1043, 1243 101, 201, 301
DE EFECTUAR EL PAGO POR CONCEPTO DE MULTA
Código del tributo asociado a la multa 1042, 1062, 1242, 1262 608
Porcentaje de rebaja aplicado a la multa 1042, 1242 610
Código de la contribución, aporte o concepto asociado a la multa 1073, 1273 608
DECL ARACIO - DECLARACIÓN Número de RUC TODOS 02
NES EN FORMU- PAGO (excep-
LARIOS FISICOS to los formu-
larios 1071,
1072,1075 y
1076)
IDENTIFICACIÓN DEL ARRENDADOR
Tipo 1083 50
Número de documento de identidad 1083 51
Periodo tributario TODOS (excepto declaraciones anuales) 07
108 05
Cuota 1000, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005 07
Semana 111, 115, 151, 185, 187, 211, 215, 08
251, 285, 287
108 07
Rectifica o sustituye declaración número 139, 140, 141, 402 y todos los que 05
correspondan a declaraciones anuales
del impuesto a la renta que cuenten con
esta casilla
108 04
Rectifica número de orden declaración 109, 110, 111, 112, 209, 210, 211, 212 05
Rectifica declaración de número 120, 121, 122, 123 05
IDENTIFICACIÓN DEL ARRENDATARIO (inquilino)
Número de RUC 1083 498
Tipo 1083 499
Número de documento de identidad 1083 500
Categoría del RUS a la que pertenece 1000, 1010 400
Código de profesión u oficio Todos los que correspondan a declaracio- 25
nes anuales del impuesto a la renta que
cuenten con esta casilla
Inmueble donde realiza sus actividades Todos los que correspondan a declaracio- 27
nes anuales del impuesto a la renta que
cuenten con esta casilla
Número de teléfono Todos los que correspondan a declaracio- 28
nes anuales del impuesto a la renta que
cuenten con esta casilla

N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Medio Concepto N.º De formulario N.º de casilla
DECLARACIONES Número de RUC TODOS 02
SUSTITUTORIAS IDENTIFICACIÓN DE DECLARACIÓN JURADA ORIGINAL A RECTIFICAR
O RECTIFICATO- Número de formulario 190, 290 16
RIAS
Número de orden 190, 290 17
Periodo 190, 290 18
IDENTIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN PAGO ORIGINAL A SUSTITUIR O RECTIFICAR
Número de formulario 191, 195, 196, 291, 295, 296 16
Número de orden 191, 195, 196, 291, 295, 296 17
Periodo 195, 196, 295, 296 07
191, 291 18
DATOS BÁSICOS
DECLARACIONES DECLARACIONES RUC TODOS (excepto los que cuenten con có- 02
O PA G O S E N DETERMINATI- digo de envío o nuevo código de envío
FORMULARIOS VAS generadas y los que fueron presentados a través de
VIRTUALES por el PDT, así Sunat Operaciones en Línea - SOL)
como otras decla- Periodo / Periodo tributario / Ejercicio TODOS (excepto declaraciones anuales 07
raciones referidas del impuesto a la renta)
a la determina- Rectifica a: (N.º de orden de la declaración original) Todos los que cuenten con esta casilla 05
ción de la obli-
gación tributaria, Teléfono Todos los que cuenten con esta casilla 28
que sean presen- Presentación:
tadas a través Semanal 615 08
de Sunat Opera- Código (de profesión u oficio) 616 y todos los que correspondan a 25
ciones en Línea declaraciones anuales del Impuesto a la
- SOL (originales, Renta que cuenten con esta casilla
sustitutorias o REGISTROS PÚBLICOS
rectificatorias)
Oficina registral Todos los que correspondan a declaracio- 280
nes anuales del impuesto a la renta que
cuenten con esta casilla
Tomo o ficha Todos los que correspondan a declaracio- 281
nes anuales del impuesto a la renta que
cuenten con esta casilla
Folio Todos los que correspondan a declaracio- 282
nes anuales del impuesto a la renta que
cuenten con esta casilla
Asiento Todos los que correspondan a declaracio- 283
nes anuales del impuesto a la renta que
cuenten con esta casilla
DECLARACIONES RUC 625 (excepto los que cuenten con código 02
INFORMATIVAS de envío o nuevo código de envío y los
generadas por el que fueron presentados a través de Sunat
PDT Operaciones en Línea - SOL)
B O L E T A S D E RUC TODOS (excepto los que fueron presen- 02
PAGO generadas tados a través de Sunat Operaciones en
por el PDT Línea - SOL)
Periodo TODOS 07
Número de documento notificado de casinos 693 668
Número de documento notificado de tragamonedas 693 678
Número de documento regalías (número de orden del formulario de 698 600
declaración)
SISTEMA PAGO Número de RUC o, cuando se trate del impuesto a la renta de primera TODOS 02
FÁCIL (Régimen categoría, RUC del arrendador
Único Simplifi- Número de RUC del responsable solidario 1672 613
c a d o , N u e v o Periodo TODOS 07
Régimen Único
Simplificado, Im- Tipo de documento de identidad del inquilino 1683 499
puesto a la renta Número de documento de identidad del inquilino 1683 500
primera catego- Tributo (categoría del RUS) 1610 400
ría, entre otros) Tributo asociado 1662, 1672 608
Número de suministro o medidor de energía eléctrica 1611 506

Lo que debemos entender es que el
Formulario Virtual N.º 1693 es para mo-
dificar errores respecto, por ejemplo, de
los periodos, el error al señalar los tributos
asociados, en el caso de arrendamiento, la
identificación del arrendador, el tipo y el
número del DNI, en el caso del inquilino
Número de RUC, tipo de documento de
identidad, N.º de documento de iden-
tidad y demás señalados en el Anexo I.
Para acceder al Formulario Virtual
N.º 1693 es a través de Sunat virtual,
ingresando a Sunat Operaciones en Línea,
para lo cual deberá contar con su código
de usuario y clave de acceso.
Para concluir con el Formulario Virtual N.º
1693, se debe señalar que este formulario
no solo es virtual, sino físico y lo puede
descargar de la siguiente referencia.
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/
modiDatosRuc/guiaModiDatos.pdf.
Asimismo, para presentar el formulario
1693, tanto el físico como el virtual se
debe verificar los datos a proporcionar a
la Sunat, según lo señalado en el Anexo
II de la Resolución de Superintendencia
N.º 015-2008/SUNAT.
3.2. Escrito de solicitud de corrección
pago efectuado con error
Para ubicar la base normativa del escrito
de solicitud de corrección nos ubicaremos
en la sétima disposición complementaria
final del Decreto Legislativo N.º 981 que
señala lo siguiente: “Cuando al realizar-
se el pago de la deuda tributaria se
incurra en error al indicar el tributo o
multa por el cual este se efectúa, la
Sunat, a iniciativa de parte o de oficio,
verificará dicho hecho. De comprobar-
se la existencia del error se tendría
por cancelada la deuda tributaria o
realizado el pago parcial respectivo
en la fecha en que el deudor tributario
ingreso el monto correspondiente.
La Sunat está autorizada a realizar las
transferencias de fondos de los montos
referidos en el párrafo anterior entre
las cuentas de recaudación cuando se
encuentren involucrados distintos entes
cuyos tributos administra. A través de
Decreto Supremo, refrendado por el Mi-
nistro de Economía y Finanzas, se regla-
mentará lo dispuesto en este párrafo”.
Como se puede apreciar, para este tipo
de error como el caso de Magaly que
es un impuesto principal, no procede el
formulario 1693, sino presentar un escrito
en el cual se especifica el error, el formato
referencial del escrito lo puede conseguir
en Sunat, el cual será verificado por la Ad-
ministración para acreditar su veracidad,
una vez realizado esa se considera pagada
y extinguida la obligación tributaria.

I-20 Instituto Pacífico N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015


Nos Preguntan y Contestamos
Tributación internacional
1. Establecimiento permanente
Ficha Técnica
Autora : Pamela Prosil Montalvo
Título : Tributación internacional
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 340 - Primera
Quincena de Diciembre 2015
Consulta
Ploder SA es una empresa peruana que cons-
truirá cuatro edificios en territorio peruano, ha-
biéndose estimado que dicho proyecto durará
dos años. Para llevar a cabo las construcciones
de los edificios, Ploder SA necesitará el apoyo
de la empresa canadiense Pacific Construct SA.
Se tiene la siguiente información: la empresa
canadiense realizará en Perú el estudio de
suelos. A tal efecto dos personas de la empresa
canadiense permanecerán en Perú durante
ocho meses. Luego se trasladarán a Canadá a
preparar un informe que remitirán desde allí a la
contratante peruana. Por lo cual esta empresa
le abonará US$ 5.000 por este trabajo.
Al respecto, la empresa Ploder SA nos consulta:
¿A qué país se le debe pagar el impuesto a la
renta sobre los US$ 5.000?
Respuesta
De los datos de la consulta, se observa que
una empresa canadiense realizará actividades
empresariales en el territorio peruano, por lo
cual se podría presumir que sería posible la
aplicación del Convenio de Doble Imposición
firmado entre Perú y Canadá. En ese sentido,
para determinar con certeza si se debe o no
aplicar el CDI Perú-Canadá debemos anali-
zará si en el presente caso se cumple con los
siguientes requisitos:
1. Debe existir por lo menos un sujeto do-
miciliado en cualquiera de los estados
contratantes.
2. Rentas provenientes de inmuebles
Consulta
La empresa inmobiliaria peruana Villafana
SA, es dueña de diez edificios ubicados en el
Perú y dos edificios ubicados en el extranjero,
específicamente en Chile.
N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015
2. Tiene que existir una renta cuya fuente sea
el otro estado contratante.
3. La renta antes mencionada tiene que estar
gravada en ambos estados contratantes
(doble imposición).
En el caso sujeto a análisis, se observa que
existe una empresa que está domiciliada en
Canadá, cumpliendo así el primer requisito.
En cuanto al segundo requisito, existe una
renta de US$ 5.000 cuya fuente es el Perú. Por
último, se observa que se prestará un servicio
de “estudio de suelos” en el país, por dicho
servicio se abonará US$ 5.000, lo cual califica
como renta de fuente peruana en amparo del
inciso e) del artículo 9 de LIR, debido a que
estamos ante una actividad empresarial que se
llevó a cabo en territorio peruano.
Por lo antes mencionado, se concluye que
en el presente caso se debe aplicar el CDI Pe-
rú-Canadá, porque se cumple con los supuestos
necesarios para aplicar el convenio para evitar
la doble imposición.
Es así que al remitirnos al artículo 5 del CDI
Perú-Canadá, donde se menciona qué se
debe entender por establecimiento perma-
nente, observamos que se precisa, entre otros
supuestos, un establecimiento permanente
también comprende a la prestación de ser-
vicios por parte de una empresa, incluidos
los servicios de consultorías, por parte de
una empresa de un Estado contratante por
intermedio de sus empleados u otras perso-
nas naturales encomendados por la empresa
para ese fin, pero solo en el caso de que tales
actividades prosigan (para el mismo proyec-
to o uno relacionado) en ese estado por un
periodo o periodos que en total excedan de
183 días, dentro de un periodo cualquiera
de doce meses.
En tal sentido, la empresa canadiense tendrá
un establecimiento permanente (EP) en el
Perú, debido que en el “servicio de estudio
de suelos” se está prestando en el Perú por
intermedio de dos trabajadores de la empresa
En noviembre, Villafana SA realizó la venta
de cinco departamentos del edificio ubicado
en el Perú, y en diciembre de 2015 se vendió
tres departamentos de los edificios ubicados
en Chile.
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
canadiense, que permanecerán el país más de
183 días durante un periodo de 12 meses.
Por otro lado, de acuerdo con el primer pá-
rrafo del artículo 7 del CDI antes citado, se
precisa que:
“Los beneficios de una empresa de un Estado con-
tratante solamente pueden someterse a imposición
en ese Estado, a no ser que la empresa realice su
actividad en el otro Estado contratante por medio
de un establecimiento permanente situado en él.
Si la empresa realiza o ha realizado su actividad
de dicha manera, los beneficios de la empresa
pueden someterse a imposición en el otro Estado,
pero sólo en la medida en que puedan atribuirse
a ese establecimiento permanente”.
Es decir, que si una empresa canadiense rea-
liza actividades económicas en el Perú sin la
presencia de un establecimiento permanente,
dicha empresa solamente debe pagar impuesto
a la renta en Canadá (en este supuesto prima
el criterio de residencia). Sin embargo, si la
empresa canadiense realiza actividades econó-
micas en el país mediante un establecimiento
permanente, debe pagar impuesto a la renta en
el Perú y en Canadá (tributación compartida).
Como anteriormente se dijo, la empresa cana-
diense presta un servicio mediante un EP en
el país, por lo cual estaríamos ante un caso de
tributación compartida; y al existir tributación
compartida, se debe evitar la doble imposición.
Para tal efecto, se deduce del artículo 23 del CDI
Perú- Canadá que se debe utilizar el método de
imputación1; por el cual, el impuesto pagado en
Perú sobre las rentas o ganancias procedentes de
Perú podrá ser deducido de cualquier impuesto
canadiense a pagar respecto de dichos benefi-
cios, rentas o ganancias.
1 Por este método el Estado de residencia (Canadá) calcula el impuesto
basándose en el importe total de las rentas del contribuyente (renta
de fuente mundial), incluyendo las que provienen del Estado de la
fuente (Perú), que con arreglo del acuerdo entre ambos estados,
pueden someterse a imposición en ese otro Estado también. En ese
sentido, el Estado de residencia (Canadá) deduce del impuesto que
adeuda, el impuesto que ha sido pagado en el Estado de la fuente
(Canadá). En consecuencia, consiste en la concesión de un crédito
por el impuesto pagado en el extranjero.
Como dato adicional, se menciona que en
Chile la empresa Villafana tendrá que pagar
impuesto a la renta por todos los ingresos
que obtenga por la enajenación de sus de-
partamentos estén o no situados en territorio
chileno.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
Al respecto nos consulta:
¿La empresa peruana debe pagar impuesto
a la renta en el Perú por todos los departa-
mentos que vendió?
¿Se debe aplicar El CDI firmado por Perú
y Chile?
Respuesta
Dado que la venta de los cinco departamentos
están situados en territorio nacional, las rentas
obtenidas por su enajenación serán rentas de
3. Prestación de servicios profesionales
Consulta
La empresa Montero SA se dedica la construc-
ción de carreteras en la ciudad de Lima. En
noviembre de 2015 contrata al señor Alberto
Rodríguez cuya nacionalidad es ecuatoriana y
su domicilio es Ecuador, quien es un experto
en ingeniería civil.
El motivo del contrato es que el señor Rodrí-
guez sea ponente de un seminario en la ciudad
de lima, cuya finalidad es brindar capacitación
a los ingenieros de la empresa Montero SA.
Al respecto, la empresa peruana nos consulta
lo siguiente:
¿Cuál es tratamiento que se le deberá aplicar
en este caso? Ténganse en cuenta que el
ciudadano no domiciliado cobrará por dicho
servicio la suma de US$ 7,000.
Respuesta
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 13
del “régimen para evitar la doble tributación
y prevenir la evasión fiscal” de la Comunidad
Andina de Naciones (Bolivia, Colombia,
Ecuador y Perú), aprobado por la Decisión
4. Tratamiento de la regalías
Consulta
La empresa canadiense Servic SAC está
domiciliada en Canadá, la cual le ha cedido
temporalmente a la empresa peruana Nova SA
la explotación de una franquicia, por lo cual
la empresa peruana pagará regalías por US$
30,000 mensuales. Al respecto nos consulta:
¿Cuál es el monto que la empresa Nova SA debe
retener a la empresa de Canadá?
Respuesta
Como se menciona en el caso, los US$
30,000 abonados por la empresa peruana
constituyen regalía. Es así que el artículo 12
del convenio para evitar la doble imposición
entre los Estados de Canadá y Perú, establece
que tratándose de regalías procedentes de un
Estado contratante y pagadas a un residente
de otro Estado contratante pueden some-
terse a imposición en ese otro Estado. Sin
I-22 Instituto Pacífico
fuente peruana, debido a que el criterio de
vinculación para los bienes enajenados es su
ubicación física, de acuerdo con el inciso b) del
artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta. Por
los datos del caso y por lo antes mencionado
podemos concluir que existe una doble imposi-
ción, debido que tanto en Chile como en Perú
gravará el ingreso obtenidos por la enajenación
de los cinco departamentos ubicados en el
Perú; por lo cual es conveniente utilizar el CDI
firmado entre Perú y Chile.
Es así que en aplicación del artículo 6 del CDI
antes mencionado, las rentas obtenidas por
578, las remuneraciones, honorarios, sueldos,
salarios, beneficios y compensaciones similares,
percibidos como contribuciones de servicios
prestados empleados, profesionales, técnicos
o por servicios personales en general, incluidos
los de consultoría, solo serán gravables en el
territorio en el cual tales servicios fueron
prestados, con excepción de sueldos, salarios,
remuneraciones y compensaciones similares
percibidos por:
• Las personas que presten a un país miem-
bro, en ejercicio de funciones oficiales
debidamente acreditada; estas rentas solo
serán gravables por ese país, aunque los
servicios se presten dentro del territorio de
otro país miembro.
• Las tripulaciones de naves, aeronaves, auto-
buses, y otros vehículos de transporte que
realizaren tráfico internacional; estas rentas
solo serán gravables por el país miembro
en cuyo territorio estuviere domiciliado el
empleador.
De los datos expuestos en el caso y por lo
establecido en el artículo 13 antes mencio-
embargo, permite que estas regalías también
pueden someterse a imposición en el Estado
contratante del que proceden y de acuerdo
con la legislación de este Estado, pero si el
beneficiario efectivo es residente del otro
Estado contratante, el impuesto así exigido no
puede exceder del quince por ciento (15%)
del importe de las regalías.
En ese sentido, el artículo antes acotado, per-
mite la jurisdicción compartida, por lo cual el
Estado peruano tiene potestad tributaria para
gravar los US$ 30,000 con el impuesto a la
renta, por ello la empresa peruana Nova SA
deberá retener el impuesto con la tasa máxi-
ma del 15%; a pesar que el artículo 56 de la
Ley del Impuesto a la Renta establezca la tasa
correspondiente es de 30% para el caso de las
regalías. La razón de la aplicación de la tasa del
15% (tasa reducida del CDI Perú-Canadá) y no
del 30% es porque el beneficiario1 efectivo es
1 El beneficiario efectivo es aquel que se beneficie efectivamente y los
puede usar sin ningún límite y sin restricción alguna las rentas que
obtiene.
N.° 340
la empresa peruana, por la venta de los cinco
departamentos situados en el país, solo pue-
den ser gravadas en el Perú, en ese sentido el
Estado chileno deberá de eximirse de gravar
a dichas rentas.
Por otro lado, en cuanto a los tres edificios
restantes, toda vez que su ubicación física se
encuentra en territorio extranjero, no gene-
rarían renta de fuente peruana. Por lo cual la
empresa Villafana SA solo pagará el impuesto
a la renta en Chile. De esto modo, se observa
que no existe doble tributación y por ello no
será aplicable el CDI entre Perú y Chile.
nado, podemos considerar que en el caso
planteado, el Estado que cobrará el impuesto
correspondiente, será aquel en donde se
prestó el servicio, es decir, donde se imputa
y registra el gasto, que en el caso sería el
Estado peruano.
En ese sentido, el artículo 54 de la Ley del
Impuesto a la Renta menciona que las personas
naturales no domiciliadas en el país estarán
sujetas al impuesto por sus rentas de trabajo
con la tasa de 30%. No obstante, de acuerdo
con el artículo 18 de Decisión 578, ningún país
miembro de la decisión aplicará a las personas
domiciliadas en otros países miembros un tra-
tamiento menos favorable que el que aplicará
a las personas domiciliadas en su territorio. En
ese sentido, por dicha disposición el Sr. Rodrí-
guez será tratado como un sujeto domiciliado
y se le retendrá la tasa del 8%.
Es importante mencionar que en este caso, el
señor Rodríguez no considerará dentro de sus
rentas gravables el importe de la renta abonada
en el Perú, cuando realice su declaración de
rentas ante la Administración tributaria en el
Ecuador.
una empresa canadiense, un país firmante del
convenio entre Perú y Canadá. De ser así, la
retención será:
Renta bruta: US$ 30,000
Retención (15%): 4,500
Monto abonar a Servic SAC: US$ 25,000
Cabe precisar que en el supuesto que el be-
neficiario efectivo sea otra empresa que no
tenga la residencia peruana ni canadiense, la
tasa será del 30% (tasa doméstica). De ser así,
la retención sería la siguiente:
Renta bruta: US$ 30,000
Retención: US$ 9,000
Monto abonar a Servic SAC: US$ 21, 000
Podemos concluir entonces que por aplicación
del convenio, la Administración tributaria
peruana sacrifica una parte de su recaudación
ascendente a US$ 4,500.
Primera Quincena - Diciembre 2015
 I Área Tributaria
La capacidad tributaria de los consorcios con
contabilidad independiente
Ficha Técnica
Autora : Jhoana Lilet Morales Díaz(*)
Título : La capacidad tributaria de los consorcios con
contabilidad independiente
RTF N.° : 10885-3-2015
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 340 - Primera
Quincena de Diciembre 2015
1. Introducción
Con fecha 28 de noviembre de 2015, se
publicó en el diario oficial El Peruano, la
Resolución del Tribunal Fiscal N.º 10885-
3-2015 de observancia obligatoria, la cual
aborda la responsabilidad solidaria de
las partes contratantes de un contrato de
consorcio con contabilidad independiente
por las deudas impagas de este.
2. Materia controvertida
La controversia versa en determinar si
los consorcios que llevan contabilidad
independiente a la de sus partes contra-
tantes son contribuyentes respecto de las
aportaciones al Régimen Contributivo de
la Seguridad Social en Salud y agentes de
retención respecto de las aportaciones al
Sistema Nacional de Pensiones.
3. Posición del contribuyente
La recurrente sostiene que para que
la Administración pueda atribuirle
responsabilidad solidaria, es necesario
que cumpla con el procedimiento de
determinación de deuda tributaria con-
templado por el artículo 76 del Código
Tributario, que no ha sido observado en
el caso de autos, por cuanto no se ha
iniciado un procedimiento de fiscaliza-
ción dirigido a determinar la presunta
responsabilidad solidaria, de manera
que las resoluciones de determinación
impugnadas carecen del requisito de
validez establecido por el numeral 8
del artículo 77 del referido código, por
lo que debe declararse su nulidad al
haberse vulnerado el debido procedi-
miento administrativo.
Asimismo, refiere que por la naturaleza
del contrato de consorcio, la responsa-
bilidad solidaria no puede corresponder
a sus miembros por el total de la deuda
impaga, sino solamente por el parcial de
la deuda en proporción a su participación
dentro del consorcio. Agrega que hasta la
fecha no existe norma alguna que regule
(*) Miembro del staff de asesores tributarios de la Revista Actualidad
Empresarial.
N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015
el alcance de la responsabilidad solidaria
de los miembros de un consorcio respecto
de la exigencia del pago total o parcial.
4. Posición de la Administración
La Administración señala que de acuerdo
con los artículos 438 y 445 de la Ley
General de Sociedades, Ley N.º 26887,
el consorcio no origina una persona ju-
rídica; por tanto, no es un ente dotado
de personería jurídica distinta a la de su
partes intervinientes, sino que califica
como ente colectivo sin personalidad ju-
rídica. En ese sentido, al ser la recurrente
parte integrante de aquel, cuya deuda se
encuentra pendiente de pago, le atribuyó
responsabilidad solidaria al amparo del
último párrafo del artículo 18 del Código
Tributario.
Refiere que el último párrafo del artículo
18 del citado código dispone que son
responsables solidarios con el contribu-
yente los sujetos miembros y los que
fueron miembros de los entes colectivos
sin personalidad jurídica por la deuda que
dichos entes generen y que no hubiera
sido cancelada. Además sostiene que
el último párrafo del artículo 20-A del
aludido código establece que para que
surta efectos la responsabilidad solidaria,
la Administración tributaria debe notificar
al responsable la resolución de determi-
nación de atribución de responsabilidad
y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad.
5. Posición del Tribunal Fiscal
Que toda vez que a la recurrente se le atri-
buyó la calidad de responsable solidario
respecto de deudas por aportaciones al
Régimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud y al Sistema Nacional
de Pensiones de mayo de 2006, y por
la infracción tipificada por el numeral 4
del artículo 178. La citada controversia se
sometió al procedimiento de Sala Plena,
en el cual se plantearon dos posiciones:
i) Los contratos de consorcio que llevan
contabilidad independiente a la de sus
partes contratantes no son contribuyentes
respecto de las aportaciones a Essalud
ni pueden ser considerados agentes de
retención respecto de las aportaciones
a la ONP. Dentro de esta posición se
generó dos subpropuestas: la primera
señala que los referidos contratos no
han sido señalados expresamente por
las normas que regulan las mencionadas
aportaciones como sujetos de derechos y
obligaciones respecto de estas. Mientras
Análisis Jurisprudencial
que la segunda indica que “Ello se debe
a que los referidos contratos no pueden
calificar como empleadores”.
ii) Los contratos de consorcio que llevan
contabilidad independiente a la de sus
partes contratantes son contribuyentes
respecto de las aportaciones a Essalud
y agentes de retención respecto de las
aportaciones a la ONP.
Las propuestas se han sustentado en el
siguiente marco normativo y jurispru-
dencial:
Marco normativo y jurisprudencial
El artículo 6 de la Ley N.º 26790, Ley de
la Modernización de la Seguridad Social,
modificado por Ley N.º 28791, publicada
el 21 de julio de 2006, prevé que en el
caso de los afiliados regulares en actividad
(trabajadores en actividad y los que labo-
ran bajo relación de dependencia como los
socios de cooperativas), el aporte equivale
al 9% de la remuneración o ingreso y
que la base imponible mínima mensual
no podrá ser inferior a la remuneración
mínima vital vigente.
A ello se agrega que los aportes son de car-
go de la entidad empleadora quien deberá
declararlos y pagarlos al mes siguiente a
aquel en que se devengaron las remu-
neraciones afectas, dentro de los plazos
establecidos por la normatividad vigente.
De otro lado, en el caso de las aportaciones
a la ONP, de acuerdo con el artículo 3 del
Decreto Ley N.º 19990, entre otros, son
asegurados obligatorios, los trabajadores
que presten servicios bajo el régimen de
la actividad privada a empleadores par-
ticulares, cualquiera que sea la duración
del contrato de trabajo y/o el tiempo de
trabajo por día, semana o mes. Por su par-
te, el artículo 6 de la citada norma señala
que una de sus fuentes de financiamiento
son las aportaciones de los empleadores
y asegurados.
Por su parte, el artículo 11 del citado Decre-
to Ley N.º 19990 establece que los emplea-
dores y las empresas de propiedad social,
cooperativas o similares están obligados a
retener las aportaciones de los trabajadores
asegurados obligatorios en el montepío del
pago de sus remuneraciones. Agrega que si
las personas obligadas no retuvieran en la
oportunidad indicada las portaciones de sus
trabajadores, responderán por su pago, sin
derecho a descontárselas a estos.
Por consiguiente, se aprecia que si bien
este aporte es de cargo del asegurado, es
el empleador el encargado de retenerlo y
entregarlo al fisco.
En tal sentido en el caso de las aportaciones
a Essalud, el empleador tiene la calidad de
contribuyente, y en el de las aportaciones a
la ONP, la de agente de retención, siendo
que en ambos casos, es quien tiene la
obligación de pagar al fisco.
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
Fundamentos del Tribunal Fiscal
En el Acuerdo de Sala Plena N.º 2012-16
se concluyó que los contratos de consorcio
tendrán capacidad tributaria en la medida
que una norma disponga expresamente
que son sujetos de derechos y obligacio-
nes en relación con determinado tributo.
En tal sentido, si una norma tributaria
no contempla en forme expresa a los
consorcios que llevan contabilidad in-
dependiente como sujetos de derechos
y obligaciones, estos no se considerarán
incluidos dentro de su ámbito de aplica-
ción y por tanto, carecerán de capacidad
tributaria y no podrán tener la calidad de
contribuyentes o de agentes de retención.
Así, si la falta de capacidad tributaria es la
regla general en el caso de los consorcios
que llevan contabilidad independiente,
las excepciones a esta deben ser previstas
por la norma de manera precisa.
Sobre el particular, como se ha menciona-
do, el artículo 6 de la Ley N.º 26790, Ley
de Modernización de la Seguridad Social
en Salud, modificado por Ley N.º 28791,
prevé que el aporte es de cargo de la en-
tidad empleadora, por lo que conforme
con el citado artículo 4 de la referida ley,
se entiende por “entidades empleadoras”
a las empresas e instituciones públicas
o privadas que emplean trabajadores
bajo relación de dependencia, las que
pagan pensiones y las cooperativas de
trabajadores.
De otro lado, en el caso de las aportacio-
nes a la ONP, conforme con el artículo
2 de la Ley N.º 26504, las referidas
aportaciones son íntegramente de cargo
del asegurado, ello de acuerdo con el
artículo 11 del Decreto Ley N.º 19990,
los empleadores y las empresas de propie-
dad social, cooperativas o similares están
obligados a retener las aportaciones de los
trabajadores asegurados obligatorios en
el montepío del pago de sus remunera-
ciones y a entregarlas al Seguro Social del
Perú, conjuntamente con lo que aquellos
deben abonar. Por consiguiente, se apre-
cia que si bien este aporte es de cargo del
asegurado, es el empleador el encargado
de retenerlo y entregarlo al fisco.
Por tanto, se concluye que los contratos
de consorcio que llevan contabilidad
independiente a la de sus partes contra-
tantes no son contribuyentes respecto
de las aportaciones a Essalud ni pueden
ser considerados agentes de retención
respecto de las aportaciones a al ONP.
Ello se debe a que los referidos contratos
no han sido señalados expresamente por
las normas que regulan las mencionadas
aportaciones como sujetos de derechos y
obligaciones respecto de estas.
Por lo señalado precedentemente, se tie-
ne que el Consorcio Sinchi Roca-Requena
no tenía la calidad de contribuyente
I-24 Instituto Pacífico
respecto de las aportaciones al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en
Salud de mayo de 2006, y por lo tanto
no incurrió en la infracción tipificada por
el numeral 4 del artículo 178 del Código
Tributario, esto es, por no pagar dentro
de los plazos establecidos las retenciones
efectuadas por las referidas aportaciones
al Sistema Nacional de Pensiones de
mayo de 2006, y en consecuencia no
corresponde atribuirle responsabilidad
solidaria.
Respecto de las demás deudas tributarias
pendientes de pago, por parte de los con-
sorcios en los que la recurrente era parte
integrante, el Tribunal Fiscal ha señalado
que los consorcios constituían entes colec-
tivos sin personalidad jurídica, se verifica
que la recurrentes es responsable solidario
con dichos consorcios por las referidas
deudas, conforme con el último párrafo
del artículo 18 del Código.
Por otro lado, respecto de lo sostenido
por la recurrente en el sentido que la
Administración a efectos de atribuirle
responsabilidad solidaria, debe cumplir
con el procedimiento de determinación
de deuda tributaria contemplado por el
artículo 76 del Código Tributario, lo cual
no ha sido observado en este caso, por
cuanto no se ha iniciado un procedimien-
to de fiscalización dirigido a determinar
la presunta responsabilidad solidaria, de
manera que las resoluciones de deter-
minación carecen de validez, el Tribunal
Fiscal ha señalado que no es necesario el
inicio de un procedimiento de fiscaliza-
ción, sino la emisión de una resolución
de determinación conforme lo establece
el art. 20-A del Código Tributario, en la
cual se señale la causal de atribución de
la responsabilidad y el monto de la deuda
objeto de la responsabilidad.
El Tribunal Fiscal, de acuerdo con lo fun-
damentos esgrimidos, resolvió así:
1. Revocar la Resolución de Intenden-
cia, en lo referido a la atribución
de responsabilidad solidaria por las
deudas por aportaciones al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social
en Salud y al Sistema Nacional de
Pensiones de mayo de 2006, y por la
infracción tipificada por el numeral 4
del artículo 178 del Código Tributario,
[…].
2. Declarar que la presente resolución
constituye precedente de observancia
obligatoria, en cuanto establece el
siguiente criterio:
“Los contratos de consorcio que llevan con-
tabilidad independiente a la de sus partes
contratantes no son contribuyentes respecto
de las aportaciones a Essalud ni pueden ser
considerados agentes de retención respecto
de las aportaciones a la ONP. Ello se debe
a que los referidos contratos no han sido
N.° 340
señalados expresamente por las normas
que regulan las mencionadas aportaciones
como sujetos de derechos y obligaciones
respecto de estas”.
6. Comentario
Es bastante frecuente hoy en día que las
personas o empresas formen parte de
un contrato de consorcio para participar
en un determinado proyecto. Entonces
percibimos que son varios los aspectos
que hay que tener en cuenta respecto
de este tipo de contrato. Sin embargo,
señalaremos los aspectos tributarios de
este, y en particular sobre la capacidad
tributaria de este ente colectivo.
El artículo 445 de la Ley General de So-
ciedades señala que por el contrato de
consorcio dos o más personas se asocian
para participar en forma activa y directa
en un determinado negocio o empresa
con el propósito de obtener un beneficio
económico, manteniendo cada una su
propia autonomía. Así, el artículo 438 de
la misma norma señala que el consorcio
carece de personalidad jurídica.
Respecto de la presente resolución que es
materia de comentario, debemos señalar
que coincidimos con el criterio adoptado
por el Tribunal Fiscal, por cuanto el artí-
culo 21 del Código Tributario de forma
expresa señala que los entes colectivos
que carecen de personalidad jurídica
tienen capacidad tributaria siempre que
la ley le atribuya la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones, y las normas que
regulan las aportaciones de ESSALUD y
las aportaciones a la ONP no atribuyen
a los consorcios esa capacidad. Es decir,
que la Administración tributaria no pue-
de exigir a los consorcios el pago de las
aportaciones de Essalud (no es sujeto de
la contribución), ni tampoco el pago de
las aportaciones de la ONP, por cuanto no
actúa como agente de retención respecto
de estas últimas. De ello concluimos que
por la ausencia de capacidad contri-
butiva los consorcios con contabilidad
independiente no son sujetos de las
contribuciones de Essalud, ni tampoco
incurren en la infracción establecida en
el numeral 4 del artículo 178 del Código
Tributario, no pagar los tributos retenidos
en los plazos establecidos, por lo que no
son pasibles de ser sancionados por la
infracción señalada.
No obstante, cabe precisar que los
consorcios con contabilidad indepen-
diente sí son sujetos pasivos de algunos
impuestos, tales como el impuesto a la
renta, el impuesto general a las ventas y
el impuesto selectivo al consumo por los
que deberán cumplir con sus obligaciones
tributarias. Sin embargo, la capacidad
tributaria atribuida por una ley, respecto
de un determinado tributo, no puede ser
entendida a otros tributos.
Primera Quincena - Diciembre 2015

Valor de mercado
Determinación del valor de mercado
RTF N.º 05991-5-2014 (16-05-14)
Se declara fundada la apelación interpuesta contra la ficta denegatoria del
recurso de reclamación en el extremo referido al reparo por subvaluación en la
enajenación de bienes debido a que no obra en autos la documentación que
permita acreditar que la Administración hubiera utilizado el valor de mercado
que correspondía según el artículo 32 de la Ley del IR, a fin de realizar el ajuste
materia de autos, pese a contar con la información necesaria. Si bien el valor
de mercado es aquel que "normalmente" se obtiene de operaciones onerosas
que la empresa realiza con terceros, es decir, el valor usado por el contribuyente
con sus propios clientes con mayor frecuencia, entendiendo este como el que
corresponda al mayor número de bienes enajenados independiente del núme-
ro de operaciones en que se utilizó en operaciones realizadas bajo las mismas
circunstancias económicas, descartándose aquellas que corresponden a valores
no usados con mayor frecuencia o en condiciones distintas: la Administración
en el presente caso determinó dicho valor de mercado promediando el valor
consignado en facturas que correspondían a la última factura anotada en el
Registro de Ventas por cada mes del ejercicio, procediendo a determinar el
reparo por subvaluación en función a la diferencia entre el valor de mercado
promedio calculado y el valor de venta fijado por la recurrente. Se declara
infundada la apelación en el extremo referido a la aplicación de la presun-
ción del artículo 70 del Código Tributario (presunción de ventas o ingresos
omitidos por patrimonio no declarado o no registrado), al haberse verificado
de autos que la recurrente no sustentó el saldo de la cuenta 46 cuentas por
pagar diversas (pasivo) como pendiente de pago al 31 de diciembre del 2000,
por lo que procedía que la Administración las considere como renta neta del
ejercicio. Se ordena a la Administración reliquidar el monto de la multa al
haberse levantado unos reparos y otros no.
Definición o concepto de valor de mercado
RTF N.º 05578-5-2014 (07-05-14)
Se revoca la apelada, que declaró infundada la reclamación formulada contra
resoluciones de determinación y de multa, giradas por Impuesto General a
las Ventas, Impuesto a la Renta y por la infracción tipificada por el numeral
1) del artículo 178 del Código Tributario. Se señala que la Administración
determinó el valor de mercado en la venta de bienes sin tener en cuenta las
normas del Impuesto a la Renta (artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta)
e Impuesto General a las Ventas (artículo 42 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas), dado que lo hizo en función al mayor número de unidades enaje-
nadas, independiente del número de operaciones en que se aplicó dicho valor,
esto es, sin tomar en cuenta ninguna circunstancia o condición económica en
específico, por lo que correspondía que la Administración acreditara haber
utilizado este valor con los clientes de la recurrente con mayor frecuencia,
entendiendo al valor de mercado como el que corresponda al mayor número
de bienes enajenados, independiente del número de operaciones en que se
utilizó en operaciones realizadas bajo las mismas circunstancias económicas,
descartándose aquellas que corresponden a valores no usados con mayor
frecuencia. Si bien el recurrente señala que la Administración habría elegido
como valores de mercado únicamente los mayores correspondientes a alguna
de sus operaciones, tampoco ha presentado pruebas que acrediten ello, como
sería un listado de todas y cada una de sus operaciones, ni la documentación
Glosario Tributario
¿En qué norma se sustenta el “valor de mercado”?
Esta exigencia se encuentra sustentada en el texto del artículo 32 de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual determina que “En los casos de ventas,
aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de
servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor
N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
sustentatoria respectiva. Asimismo, tampoco ha presentado prueba alguna
que determine las condiciones específicas en que pactó cada transacción
para determinar que eran comparables. Al respecto, se agrega que no basta
la alegación hecha, por lo que tampoco estaría acreditado en autos que el
valor que usó en cada transacción se ajustó al de mercado. En consecuencia,
no está acreditado en autos que el reparo por subvaluación de venta de bienes
se encuentre arreglado a ley.
Para la determinación del valor de mercado, debe analizarse
las circunstancias en las que se produjeron las transacciones,
entre ellas, el volumen de ventas
RTF N.º 19212-10-2011 (18-11-11)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra
resoluciones de determinación giradas por Impuesto a la Renta e Impuesto
General a las Ventas y contra resoluciones de multa giradas por el numeral 1)
del artículo 178 del Código Tributario. En cuanto al reparo por subvaluación
de ventas a una empresa vinculada, se señala que la Administración no ha
determinado correctamente el valor de mercado pues si bien se ha hecho una
comparación de operaciones efectuadas con terceros no vinculados, no se ha
analizado las circunstancias de comercialización y de mercado en las que se
produjeron las transacciones. Se precisa que si bien las operaciones comparadas
se efectuaron en la misma fecha o en fechas próximas, existe notoria diferencia
en el volumen de las operaciones pues a los terceros se les ha vendido 725
unidades y a la empresa vinculada 7970 unidades, lo que razonablemente
ameritaría un tratamiento diferente al de terceros. En ese sentido, se levanta el
reparo y se deja sin efecto los valores.
Impuesto General a las Ventas. Valor de mercado a usar
por una empresa que explota hidrocarburos y que cuenta
con convenio de estabilidad tributaria. La Ley Orgánica de
Hidrocarburos y su reglamento solo garantizan su naturaleza
trasladable
RTF N.º 14566-8-2011 (26-08-11)
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores. Se señala que la recurrente
goza de un convenio de estabilidad para la explotación de hidrocarburos y
que respecto del Impuesto General a las Ventas, la Administración reparó el
valor de mercado del gas por el ejercicio 2001, para lo cual aplicó las normas
estabilizadas del Impuesto a la Renta. Se indica que ello es indebido porque
conforme lo indican la Ley Orgánica de Hidrocarburos y su reglamento, respec-
to del Impuesto General a las Ventas solo se garantiza su naturaleza trasladable
por lo que para determinar el valor de mercado no debió aplicarse las normas
del impuesto a la renta estabilizadas por el convenio sino las vigentes en el
año 2001 (pues no se estaba reparando el Impuesto a la Renta sino el IGV).
Asimismo, se señala que la norma del impuesto a la renta aplicable prevé
un procedimiento a seguir (una prelación) para efecto de determinar el valor
de mercado que no observó la Administración, quien se limitó a considerar
como valor de mercado un precio usado anteriormente por la recurrente, en
tal sentido, dicho procedimiento no es válido, por lo que se levanta el reparo
y se deja sin efecto las resoluciones de determinación así como las resoluciones
de multa ligadas a dicho reparo.
asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del
impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado,
sea por sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT) procederá a ajustarlo tanto para el
adquirente como para el transferente”.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retención). ID =R
9
Más de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta
-- ción de = Más de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Más de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N.° 967 (24-12-06)
2015 2014 2013 2012 2011
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 30% 30% 30% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 30% 30% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% Exceso de 27 UIT 21% 21% 21% 21% 4 20,000 20,000 400
hasta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% Por exceso de 54 30% 30% 30% 30% CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
UIT ESPECIAL
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% RUS
Más de 45 UIT 30%
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley Nº 30296 publicada el 31.12.2014.
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,807 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,246
P gos a cuenta (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15). Compra Venta Compra Venta
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
Año S/. Año S/. 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2015 3,850 2009 3,550 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368

I-26 Instituto Pacífico N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N.° 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1)
005 Maíz amarillo duro 4% (10)
008 Madera 4% (10)
009 Arena y piedra El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos:  10% (10)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (6)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (13)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 9%
invertebrados acuáticos.
031 Oro gravado con el IGV c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, 10% (5) (10)
excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (7) (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (9)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (9) (10)
039 Minerales no metálicos 10% (9) (10)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10% (2)
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (10)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales de Pago. 10% (14)

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisión mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
025 Fabricación de bienes por encargo - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N.° 183-2004/SUNAT. 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construcción 4% (12)
037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (8)(14)

Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N.° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
2 Porcentaje modificado por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N.° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. Nº 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligación tributaria al 01-10-05.
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
Porcentaje modificado por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N.° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artículo 1° de la R.S N.° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N.° 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artículo II de la R.S. N.° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N.° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la Res. Nº 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artículo 1° de la Res. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. Nº 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. Nº 317-2014 (21.12.14)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquillón) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dióxido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido
para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposición la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO Tres (3) meses (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
SUPERINTENDENCIA N.° 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución
de Superintendencia N.° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.

I-28 Instituto Pacífico N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Ene-15 13-feb-15 16- feb-15 17- feb-15 18- feb-15 19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15 10- feb-15 11- feb-15 12- feb-15 23-Feb-15
Feb-15 13-Mar-15 16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15 19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15 10-Mar-15 11-Mar-15 12-Mar-15 23-Mar-15
Mar-15 16-Abr-15 17-Abr-15 20-Abr-15 21-Abr-15 22-Abr-15 23-Abr-15 10-Abr-15 13-Abr-15 14-Abr-15 15-Abr-15 24-Abr-15
Abr-15 15-May-15 18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15 25-May-15
May-15 12-Jun-15 15-Jun-15 16-Jun-15 17-Jun-15 18-Jun-15 19-Jun-15 08-Jun-15 09-Jun-15 10-Jun-15 11-Jun-15 22-Jun-15
Jun-15 14-Jul-15 15-Jul-15 16-Jul-15 17-Jul-15 20-Jul-15 21-Jul-15 08-Jul-15 09-Jul-15 10-Jul-15 13-Jul-15 22-Jul-15
Jul-15 14-Ago-15 17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15 20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15 11-Ago-15 12-Ago-15 13-Ago-15 24-Ago-15
Ago-15 14-Set-15 15-Set-15 16-Set-15 17-Set-15 18-Set-15 21-Set-15 08-Set-15 09-Set-15 10-Set-15 11-Set-15 22-Sep-15
Set-15 15-Oct-15 16-Oct-15 19-Oct-15 20-Oct-15 21-Oct-15 22-Oct-15 09-Oct-15 12-Oct-15 13-Oct-15 14-Oct-15 23-Oct-15
Oct-15 13-Nov-15 16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15 19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15 10-Nov-15 11-Nov-15 12-Nov-15 23-Nov-15
Nov-15 15-DiC-15 16-DiC-15 17-DiC-15 18-DiC-15 21-DiC-15 22-DiC-15 09-DiC-15 10-DiC-15 11-DiC-15 14-DiC-15 23-Dic-15
Dic-15 15-Ene-16 18-Ene-16 19-Ene-16 20-Ene-16 21-Ene-16 22-Ene-16 11-Ene-16 12-Ene-16 13-Ene-16 14-Ene-16 25-Ene-16
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF).
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

Tasas de depreciación edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2015 15-05-2015 22-05-2015
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2015 31-05-2015 05-06-2015
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N.° 29342*, aplicable a partir 01-06-2015 15-06-2015 22-06-2015
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2015 30-06-2015 07-07-2015
de depreciación
01-07-2015 15-07-2015 22-07-2015
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N.° 29342
16-07-2015 31-07-2015 07-08-2015
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2015 15-08-2015 21-08-2015
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2015 31-08-2015 07-09-2015
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% 01-09-2015 15-09-2015 22-09-2015
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que cumplan 16-09-2015 30-09-2015 07-10-2015
con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2015 15-10-2015 22-10-2015
* Ley N.° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 16-10-2015 31-10-2015 06-11-2015
01-11-2015 15-11-2015 20-11-2015
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-11-2015 30-11-2015 07-12-2015
01-12-2015 15-12-2015 22-12-2015
Porcentaje Anual de
Depreciación 16-12-2015 31-12-2015 08-01-2016
Bienes
Hasta un máximo de: Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Interés Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20% Vigencia Mensual Diaria Base Legal
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N.° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N.° 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N.° 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN del IMPUESTO ESPECIAL
Fecha de realización de operaciones
Último día para realizar el pago Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
Del Al
01-01-2015 15-01-2015 22-01-2015 Periodo tributario Fecha de vencimiento
16-01-2015 31-01-2015 06-02-2015 Ene. - Mar. del 2015 Ultimo día hábil del mes de mayo del 2015.
01-02-2015 15-02-2015 20-02-2015 Abr. - Jun. del 2015 Ultimo día hábil del mes de agosto del 2015.
16-02-2015 28-02-2015 06-03-2015 Ultimo día hábil del mes de noviembre
Jul. - Set. del 2015
01-03-2015 15-03-2015 20-03-2015 del 2015.
16-03-2015 31-03-2015 09-04-2015 Oct. - Dic. del 2015 Ultimo día hábil del mes de febrero del 2016.
01-04-2015 15-04-2015 22-04-2015 Nota: De acuerdo a lo señalado en el artículo 6º de la Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera;
Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el
16-04-2015 30-04-2015 08-05-2015 Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
Octubre-2015 Noviembre-2015
Industrias TexDiciembre-2015
S.A. Octubre-2015
Diciembre-2015 Noviembre-2015
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.220 Estado de3.282
3.223 Situación3.287
Financiera3.372 
al 30 de junio
3.378  de 2012
01 3.576 3.718 3.594 3.770 3.504  3.709 
02 3.229 3.231 3.282 (Expresado
3.287 en nuevos3.374  soles)3.377  02 3.578 3.704 3.594 3.770 3.548  3.694 
03 3.224 3.227 3.284 3.287 3.369  3.373  03 3.571 3.758 3.464 3.783 3.552  3.695 
04 3.224
ACTIVO S/.
3.227 3.285 3.287 3.366  3.369  04 3.571 3.758 3.511 3.769 3.605  3.727 
05 3.224 Efectivo
3.227 y equivalentes
3.287 de3.29
efectivo 3.369  3.372  344,400
05 3.571 3.758 3.467 3.785 3.508  3.860 
06 3.214 Cuentas,
3.218 por cobrar
3.299 comerciales
3.302 - Terceros
3.369  3.372  152,000
06 3.563 3.735 3.504 3.679 3.508  3.860 
07 3.218 Mercaderías
3.223 3.312 3.315 3.369  3.372  117,000
07 3.560 3.771 3.464 3.768 3.508  3.860 
08 3.217 3.221
Inmueb., maq.3.312
y equipo 3.315 3.371  3.377  08
160,000 3.521 3.739 3.464 3.768 3.494  3.866 
09 3.217 3.221 3.312 3.315 3.371  3.377  09 3.521 3.739 3.464 3.768 3.494  3.866 
10 3.217 Deprec.,
3.221 amortiz.
3.306 y agotamiento
3.310 acum.
3.368  3.375  -45,000
10 3.521 3.739 3.430 3.651 3.605  3.805 
11 3.217  Total
3.221 activo 3.311 3.314 3.371  3.376  728,400
11 3.521  3.739  3.380 3.773 3.611  3.875 
12 3.217  PASIVO S/.
3.221  3.314 3.316 3.374  3.379  12 3.521  3.739  3.475 3.714 3.604  3.832 
13 3.223  3.229
Tributos, 3.320
contraprest. 3.323 por pagar
y aportes 3.374  3.379  13
10,000 3.517 3.771 3.495 3.647 3.604  3.832 
14 3.232  3.236 3.323 3.332 3.374  3.379  14 3.580 3.813 3.528 3.710 3.604  3.832 
15 3.237
Remun.
3.242
y partic.
3.323
por pagar
3.332 3.377 3.382
23,000
15 3.660 3.815 3.528 3.710 3.635 3.833
16 3.233 Cuentas
3.236  por pagar
3.323  comerciales
3.332  - Terceros 320,000
16 3.587  3.842  3.528  3.710 
17 3.237  Cuentas
3.242  por pagar
3.341  diversas - Terceros
3.343  50,500
17 3.518  3.855  3.424  3.762 
18 3.237  Total
3.242 pasivo 3.345  3.346  403,500
18 3.518  3.855  3.471  3.707 
19 3.237  3.242  3.353  3.357  19 3.518  3.855  3.457  3.736 
20 3.247  PATRIMONIO S/.
3.253  3.352  3.356  20 3.558  3.805  3.554  3.709 
21 3.254  Capital
3.258  3.356  3.360  253,000
21 3.533  3.845  3.442  3.743 
22 3.260  3.262  3.356  3.360  22 3.618  3.810  3.442  3.743 
Reservas 12,000
23 3.532  3.841  3.442  3.743 
23 3.255  3.257  3.356  3.360 
24 3.263  Resultados
3.267  acumulados
3.368  3.376  -35,600
24 3.493  3.785  3.445  3.773 
25 3.263  Resultado
3.267  del periodo
3.374  3.377  95,500
25 3.493  3.785  3.568  3.643 
26 3.263  Total patrimonio
3.267  3.381  3.385  324,900
26 3.493  3.785  3.513  3.754 
27 3.269 3.270  3.375  3.379  27 3.453  3.787  3.414  3.777 
28 3.277  Total
3.280 pasivo y patrimonio
3.372  3.378  728,400
28 3.471  3.789  3.535  3.756 
29 3.277  3.279  3.372  3.378  29 3.602  3.769  3.535  3.756 
30 3.281  3.288  3.372  3.378  30 3.555  3.728  3.535  3.756 
31 3.282 3.287 31 3.594 3.770
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D Ó L A R E S E U R O S
Octubre-2015 Noviembre-2015 Diciembre-2015 Octubre-2015 Noviembre-2015 Diciembre-2015
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.229 3.231 3.282 3.287 3.374  3.377  01 3.578 3.704 3.594 3.770 3.548  3.694 
02 3.224 3.227 3.284 3.287 3.369  3.373  02 3.571 3.758 3.464 3.783 3.552  3.695 
03 3.224 3.227 3.285 3.287 3.366  3.369  03 3.571 3.758 3.511 3.769 3.605  3.727 
04 3.224 3.227 3.287 3.290 3.369  3.372  04 3.571 3.758 3.467 3.785 3.508  3.860 
05 3.214 3.218 3.299 3.302 3.369  3.372  05 3.563 3.735 3.504 3.679 3.508  3.860 
06 3.218 3.223 3.312 3.315 3.369  3.372  06 3.56 3.771 3.464 3.768 3.508  3.860 
07 3.217 3.221 3.312 3.315 3.371  3.377  07 3.521 3.739 3.464 3.768 3.494  3.866 
08 3.217 3.221 3.312 3.315 3.371  3.377  08 3.521 3.739 3.464 3.768 3.494  3.866 
09 3.217  3.221  3.306 3.310 3.368  3.375  09 3.521  3.739 3.430 3.651 3.605  3.805 
10 3.217  3.221  3.311 3.314 3.371  3.376  10 3.521  3.739 3.380 3.773 3.611  3.875 
11 3.217  3.221  3.314 3.316 3.374  3.379  11 3.521  3.739 3.475 3.714 3.604  3.832 
12 3.223 3.229 3.320 3.323 3.374  3.379  12 3.517 3.771 3.495 3.647 3.604  3.832 
13 3.232  3.236 3.323 3.332 3.374  3.379  13 3.580 3.813 3.528 3.710 3.604  3.832 
14 3.237 3.242 3.323 3.332 3.377 3.382 14 3.660 3.815 3.528 3.710 3.635 3.833
15 3.233  3.236 3.323  3.332  15 3.587  3.842  3.528  3.710 
16 3.237  3.242  3.341  3.343  16 3.518  3.855  3.424  3.762 
17 3.237  3.242  3.345  3.346  17 3.518  3.855  3.471  3.707 
18 3.237  3.242  3.353  3.357  18 3.518  3.855  3.457  3.736 
19 3.247  3.253  3.352  3.356  19 3.558  3.805  3.554  3.709 
20 3.254  3.258  3.356  3.360  20 3.533  3.845  3.442  3.743 
21 3.260  3.262  3.356  3.360  21 3.618  3.810  3.442  3.743 
22 3.255  3.257  3.356  3.360  22 3.532  3.841  3.442  3.743 
23 3.263  3.267  3.368  3.376  23 3.493  3.785  3.445  3.773 
24 3.263  3.267  3.374  3.377  24 3.493  3.785  3.568  3.643 
25 3.263  3.267  3.381  3.385  25 3.493  3.785  3.513  3.754 
26 3.269 3.270  3.375  3.379  26 3.453  3.787  3.414  3.777 
27 3.277  3.280  3.372  3.378  27 3.471  3.789  3.535  3.756 
28 3.277  3.279  3.372  3.378  28 3.602  3.769  3.535  3.756 
29 3.281  3.288  3.372  3.378  29 3.555  3.728  3.535  3.756 
30 3.282 3.287 3.372 3.376 30 3.594 3.770 3.504 3.709
31 3.282 3.287 31 3.594 3.770
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

COMPRA 2.981 VENTA 2.989 COMPRA 3.545 VENTA 3.766

I-30 Instituto Pacífico N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015