AUDITORÌA OPERATIVA

Trabajo recopilado durante el cursado de Auditoría Operativa y de

Sistemas Computadorizados (año 2002) por María Soledad Quiroga

TEMA : AUDITORÍA OPERATIVA : INTRODUCCIÓN. CONCEPTO. CLASES.

EVOLUCIÓN. AUDITORÍA INTEGRAL.

Introducción

Hoy en día las empresas se ven fortalecidas con la asimilación de la calidad total, excelencia
gerencial, sistemas de información, nuevos enfoques orientados a optimizar la gestión
empresarial en forma cualitativa y mensurable para lograr que los consumidores, clientes y
usuarios satisfagan sus necesidades.
En este contexto es que el sistema de control asume un rol relevante porque a través de sus
evaluaciones permanentes posibilita maximizar resultados en términos de eficiencia, eficacia,
economía, y demás indicadores que fortalecen el desarrollo de las empresas.
La articulación de los órganos de control, asesoría y apoyo de una organización social en
conjunto, posibilitan el cumplimiento de los fines empresariales.
Dada la importancia que hoy en día tienen los sistemas de control e información en las
empresas surge la necesidad de evaluar su eficacia con el fin de asegurar que los resultados
obtenidos contribuyan al logro de los objetivos empresariales.
Esta evaluación se realiza a través de Auditorías que se aplican en las empresas dentro de un
período determinado para conocer sus restricciones, problemas, deficiencias, etc. como parte
de la evaluación. (1)

Concepto de auditoría
En sentido amplio, auditoría es el examen o revisión efectuado por personal idóneo e
independiente del objeto bajo examen, con la intención de establecer su razonabilidad y dar a
conocer sus resultados, mediante una opinión.
Cualquier aspecto de una empresa es susceptible de auditoría y existen tantas formas de ellas
como áreas pueden ser objeto de revisión.
El examen practicado le proporciona al auditor las evidencias válidas y suficientes para que
pueda emitir un informe que resuma su opinión sobre los elementos revisados. Dicho informe
constituye, en consecuencia, el objetivo del trabajo de auditoría.

Tipos de auditoría
Según su objeto:
 Estados Contables
 Operativa
 Otras
Según el sujeto:
 Interna
 Externa

Concepto de auditoría operativa

“ Es el examen de la gestión de un ente con el propósito de evaluar la eficiencia de
sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos y
materiales empleados; la organización, la utilización y coordinación de dichos recursos
y los controles establecidos sobre dicha gestión”(2)
El auditor puede examinar el sistema, los procedimientos aplicados, la información e incluso las
decisiones, con el propósito final de mejorar la calidad y eficacia dentro de la empresa.
Dicho examen se tiene como objeto los sistemas operativos y de información del ente.
El producto de la auditoría operativa son las recomendaciones tendientes a mejorar el
funcionamiento de los sistemas anteriormente citados.

Evolución de la Auditoria Operativa

La Auditoría Operativa nació por la necesidad que tenía la alta dirección o gerencia de estar de
acuerdo tanto con la adecuación y validez de los informes operativos como de los informes
financieros.
El término "operaciones" surge como la designación de actividades y funciones no financieras
que aparecen en la declaración de las responsabilidades de los auditores internos, publicada
por el Instituto de Auditores Internos.
En los últimos 30 años han surgido la necesidad de contar con otro tipo de auditoría llamada
"AUDITORIA OPERATIVA" que tiene en consideración el rápido conocimiento de la
complejidad empresarial y el incremento de la atención que las organizaciones hacen de su
administración.
La necesidad de la auditoría operacional fue anticipada por William P. Leonard, de Estados
Unidos de Norteamérica, quién definió a esta técnica como un "examen comprensivo y
constructivo de una estructura organizacional de una empresa", o cualquier componente de las
mismas, tales como una división o departamento, así como de sus planes y objetivos, sus
métodos de operación y la utilización de los recursos físicos y humanos.
Conforme se van creando diversas ciencias, técnicas, métodos, principios, actividades y demás
líneas de conocimiento, que sirvan de apoyo a la gestión eficaz de las empresas, se da en el País
el establecimiento de la auditoría operativa con el propósito de coactivar el logro eficiente de
los objetivos que las organizaciones se proponen.

Objetivo o propósito:

La Auditoria Operativa formula y presenta una opinión sobre los aspectos administrativos,
gerenciales y operativos, poniendo énfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se
han utilizado los recursos materiales y financieros mediante modificación de políticas,
controles operativos y acción correctiva, desarrolla la habilidad para identificar las causas
operacionales posteriores y explican síntomas adversos evidente en la eficiente administración.
El Objetivo de la Auditoria Operativa es emitir una opinión acerca de la razonabilidad del
funcionamiento de los sistemas operativos e información del ente, identificando los errores
que dichos sistemas puedan tener, corregirlos logrando así una mayor eficacia y eficiencia de
la gestión del ente. A través de este procedimiento se pueden descubrir las áreas de reducción
de Costos, mejorar los métodos operativos e incrementar la rentabilidad con fines
constructivos y de apoyo a las necesidades examinadas.
La Auditoria Operativa determina si la función o actividad bajo examen podría operar de
manera más eficiente, económica y efectiva.
Uno de las tareas de la Auditoria es el de determinar si la producción del departamento cumple
con las especificaciones dadas; en consecuencia se dan variados informes, presupuestos y
pronósticos.
La Auditoria Operativa determinará si hay deficiencias importantes en el establecimiento de
política, procedimientos y prácticas operativas.

Orientación:

En la Auditoría Operativa la información está dirigida hacia el aspecto operativo, es decir

hacia todas las operaciones de la empresa en el presente con proyección al futuro y
retrospección al pasado cercano.
Al realizar una auditoría operativa con frecuencia se observan condiciones deficientes, las
cuales muchas veces son inevitables. Al identificar la razón defectuosa se plantean posibles
soluciones que beneficiarán a la organización.
Una evaluación de la efectividad de los procedimientos y prácticas requiere de cierta revisión
o estudio preliminar con el fin de conocer como funcionan dichos procedimientos y practicas
para formarse una idea con respecto a su efectividad y utilidad. Basándose en dichas
revisiones es posible identificar asuntos específicos como áreas problemáticas o deficientes
que requieran de más estudio. Como consecuencia de todo esto se ha dado lugar a profundos
reajustes en la organización de las actividades, planificación, formación de presupuesto,
contabilidad y control.
Una aplicación más selectiva de los recursos de Auditoría se hace necesario, excepto para
cualquier actividad o aspecto que debe ser examinado por un requisito legal. Los esfuerzos de
Auditoria deben ser normalmente dirigidos a aquellas actividades y aspectos que parecen
ofrecer el más grande potencial para el mejoramiento constructivo.

Metodología

No existe aún una metodología que aplique el auditor operativo en la realización de su labor;
éste debe utilizar su criterio profesional de acuerdo a su experiencia como auditor.
Básicamente se aplican cuatro características de la auditoría operativa:

1. Familiarización: Los auditores deben conocer cuales son los objetivos de la actividad,
cómo van a lograrse y cómo van a determinar los resultados.

2. Verificación: requiere que los auditores examinen en detalle una muestra de

transacciones, seleccionada preferiblemente por muestreo estadístico; el tamaño de la
 misma dependerá de su propio criterio basado en el grado de confianza que sea
necesario para que represente razonablemente la población de la cual se seleccionó. Al
realizar la verificación los auditores usualmente están interesados en tres temas:
calidad, período correcto y costo.

3. Evaluaciones y Recomendación: Las recomendaciones deben hacerse solamente cuando

el auditor está totalmente seguro; como resultado de su examen.

4. Informar de Los resultados a la Dirección: El Auditor debe reservar su opinión para

la conclusión del examen. A pesar de ello, el auditor puede ir anticipando algunos
resultados parciales durante la realización del examen a la Gerencia para que la misma
se sienta informada acerca de las deficiencias encontradas.

Medición:

El examen y evaluación en una Auditoria Operativa indica si las operaciones se han efectuado
de acuerdo con los principios y normas de Administración y los requerimientos propios de la
naturaleza de las actividades, áreas, sistemas, etc.
Si la Gerencia, como parte de sus sistemas de control, ha desarrollado técnicas para medir o
evaluar el rendimiento frente a objetivos o criterios pre – determinados, el Auditor deberá
inquirir con respecto a dichas técnicas para ver si él puede aplicarlos en su labor. Sin embargo
no deberá utilizarlos ciegamente, sino que deberá analizar su lógica y validez como base para la
evaluación del rendimiento.
En éstas circunstancias debe intentar medir el rendimiento con normas precisas, además
deberá determinar si existe desperdicio o una manera menos costosa o quizás efectiva de
ejecutar las operaciones bajo examen.
Los Auditores actuales tienen muchas técnicas sofisticadas para ayudar a los directores. Las
técnicas de desarrollo de las operaciones, el proceso electrónico de datos, la inferencia
estadística y la medición del trabajo indirecto son sólo algunas de ellas, según sea la amplitud
con la que se demuestre a la dirección la habilidad de los Auditores para realizar un servicio en
cualquier sector de la Empresa, será mayor la aceptación que tendrán por parte de la dirección
y podrán mejorar su estatus en la Empresa y en la Profesión.
El Auditor puede aplicar además técnicas de análisis financiero a las estadísticas operativas
que podrían sugerir áreas, problemas o condiciones que ejercen influencia sobre un rendimiento
desfavorable de las inversiones operativas.

Tipos de auditoría operativa

 FUNCIONAL : Se ocupa del seguimiento de una o varias actividades desde su principio

hasta su conclusión. Tiene la ventaja de permitir la especialización de los auditores y la
desventaja es que falla en la evaluación de las funciones interrelacionadas.
  ORGANIZACIONAL : está basado en la administración de un departamento u otra
unidad de mando. Examina además de las funciones o actividades dentro de una
organización, la administración de la misma, considera su sistema, su personal, sus
métodos de información, sus métodos de evaluación de personal, sus presupuestos y el
lugar que ocupa en el plan general de la empresa. Puede también realizar una
descripción minuciosa de la estructura de la empresa, estudiar su forma desde
numerosos ángulos.

 COMETIDOS ESPECIALES : Surgen a solicitud de la administración y existe gran

variedad de las mismas auditorías.

¿Quiénes la realizan?

La auditoría operativa puede ser efectuada por un profesional independiente en forma

individual o mediante un equipo de profesionales de diversas disciplinas según la situación a
presentarse.
La mayoría de estos miembros serán Contadores Públicos Colegiados (CPC). La Ley del Contador
Público N° 13253 dispone que efectuar y autorizar toda clase de operaciones de Auditoría,
corresponde a los Contadores Públicos. La auditoría operativa puede ser realizada por personal
de la empresa, o por personas ajenas, el trabajo en equipo está conformado por auditores,
contadores públicos profesionales, profesional de entrenamiento práctico y formal de la
profesión contable, sumándose a este equipo polivalente de auditoría personal, técnicos
profesionales de otras disciplinas como son: ingenieros, economistas, matemáticos, abogados,
especialistas en sistemas electrónicos, administradores de empresas, etc. Cada uno es
responsable de colaborar en su área de pericia.
Los auditores deben realizar sus trabajos personalmente como la haría un gerente sí dispusiera
de tiempo, también debe suponer que ellos son dueños del negocio, que son dueños de los
beneficios y antes de proponer un cambio o criticar una operación deben preguntarse que
harían si el negocio fuese realmente suyo.
El auditor de operaciones tiene la responsabilidad de ayudar tanto a la dirección operativa
como a la gerencial ofreciéndoles recomendaciones.
Los auditores internos enfocan sus trabajos, analizan los asuntos de su competencia y
consideran los resultados para lo cual ello deben adoptar las técnicas y enfoques desde la
perspectiva de un director. La ventaja de que la auditoría operativa sea desarrollada por
auditores internos es que pasan todo su tiempo trabajando para la compañía que están
auditando, entonces adquieren conocimientos considerables de la empresa y sus negocios. El
auditor independiente es delegado por el consejo de administración como responsable de
informar a los accionistas, a la dirección y al público de la adecuación de las manifestaciones de
la dirección sobre la condición financiera de los negocios y de los resultados financieros de
operaciones por un período específico, siendo ellos lo principales interesados en conocer los
objetivos logrados y metas alcanzadas.
Las revisiones de los auditores de operaciones tienen mucho interés para el auditor
independiente, pues sabe que la mayoría de las cosas que ocurren dentro de una empresa tienen
algún efecto sobre los libros de contabilidad y sobre los estados financieros. A través del
trabajo del auditor de operaciones, el auditor independiente puede asegurarse de la
adecuación y efectividad de los aspectos de operaciones y de los sistemas de control.

Productos y subproductos de la auditoria

En la labor de Auditoria Operativa se pretende determinar si el personal de la Empresa está

cumpliendo con las normas y metas preestablecidas por el ente. El informe final explica las
bases sobre las cuales fue realizado el trabajo de Auditoria, las normas que se cumplieron y
las que no; cuando éstas no se han cumplido, el rendimiento se considera deficiente y se
requiere una acción correctiva.
Evaluado el rendimiento y obtenida la conclusión, el Auditor se dirige hacia la corrección de los
errores encontrados con el objeto de mejorar de esta manera la eficiencia, eficacia y
economía de los sistemas auditados. Las posibles áreas a las cuales el auditor enfoca sus
esfuerzos son:

Personal: Los Auditores aplican medidas a muchos aspectos significativos de la fuerza del
trabajo. Incluye el número de empleados, relación del personal, total de horas trabajadas,
ratios de horas normales, ratios de horas extraordinarias y empleados directos o indirectos.

Calidad: El Auditor aplica medidas de calidad para determinar cómo se ha realizado el trabajo
tales como número de reclamaciones recibidas de clientes, el número de quejas del sindicato, el
número de errores de facturación producido, entre otros.

Producto Ideal: El Auditor aplica medidas para determinar la relación entre las unidades de
trabajo, teniendo como información facturas de clientes, talones de nómina preparadas por
horas trabajadas, pedidos de compra emitidos por día de trabajo, etc.

Frecuencia de auditoria operativa

Una auditoría Operativa no necesariamente se realiza en un tiempo determinado específico,

sino más bien se da cuando la gerencia o directivos de una organización lo requieran o lo
consideren necesario.

En el caso de existir carencia de políticas, incomprensión del significado de las mismas, la

insuficiencia de los controles administrativos, bajo grado de incumplimiento en las áreas
funcionales y de los controles operativos así como la carencia de controles administrativos u
operativos en áreas significativas, dan lugar a la realización de una auditoría operativa.

Auditoría integral
Introducción

El incremento de las relaciones entre países originado por la apertura de la economía y los
tratados de libre comercio, permiten que los mercados se expandan a nivel internacional,
estimulando así la competitividad entre las empresas por ofrecer bienes y servicios de mejor
calidad, volviendo día a día más difíciles las responsabilidades de los dirigentes de las
empresas, requiriendo estos últimos, información objetiva y completa que le ayude en la toma
de decisiones.
Las nuevas tecnologías empresariales y las corrientes de la reingeniería y calidad total han
motivado a que la Auditoría incursione en nuevos enfoques, surgiendo así la Auditoría Integral,
la cual es utilizada como una herramienta que enfrenta las innovaciones gerenciales y
administrativas garantizando la detección de desviaciones o deficiencias de la gestión
administrativa referentes a la eficiencia en el uso de los recursos y logros de objetivos, así
como la eficacia en los resultados, la economía en términos de proporcionalidad y su relación
costo–beneficio.

Definiciones y objetivos

Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado, evidencias

relativas a la información financiera, al comportamiento económico y al manejo de una entidad
con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellas y los criterios o
indicadores establecidos o comportamientos generalizados.
La Auditoría Integral implica la ejecución de un trabajo con un enfoque por analogía de las
revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestión, sistema y medio ambiente
con los siguientes objetivos:

 Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados.
 Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las
disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las
decisiones de los órganos de dirección y administración.
 Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para
dictaminar sobre el mismo.
 Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el
grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles.
 Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios,
responsabilidad, facultades y aplicaciones específicas de control relacionadas con
operaciones en computadora.
 Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por
empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos
aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una
planta, el marco jurídico en el cual opera.
Cuadro comparativo Aud. De estados Financieros VS Aud. Integral
Elementos Auditoría de Estados Financieros Auditoría Integral
Emitir opinión sobre la
Propósito razonabilidad de las afirmaciones Evaluar y comprobar el logro de
de los Estados financieros
tomados en conjunto.
Finalidad Dar seguridad a los usuarios
externos sobre la objetividad de
la información financiera.
Alcance Actividades financieras y
económicas, así como la función
de control en el área financiera.
Enfoque Persigue la correcta
determinación de los Estados
Financieros.
Aporte en solución No es responsable de proponer
de problemas soluciones
Procedimientos Planeación anticipada de las
pruebas a realizar de acuerdo a
la actividad económica de la
empresa que permita obtener
una opinión sobre la
razonabilidad de los Estados
Financieros.
Labor de No existe responsabilidad.
seguimiento de los
problemas
operaciones económicas, eficientes y
efectivas en una empresa, examinando
sus controles internos de apoyo y las
bases de datos. Probar el sistema de
medición de la Gerencia.
Ayudar a la más alta autoridad de una
empresa o a la dirección de un ente a
mejorar las operaciones y actividades
en términos de eficiencia en el uso de
los recursos y el logro de objetivos
operativos mediante la proposición de
alternativas de solución.
La organización total de la empresa, o
solo algunas de sus reparticiones y
operaciones enfocando su evaluación
al sistema de control gerencial,
comprende al ente económico incluido
en el entorno que lo rodea.
Persigue la obtención de eficiencia,
economía y eficacia de los recursos
materiales y humanos que posee la
entidad.
Si es responsable de buscar
alternativas de solución a los
problemas.
Planeación estratégica del trabajo que
permita una labor integral, oportuna y
permanente de las operaciones del
ente auditado.
Es responsable de dar seguimiento a
cada problema surgido.
 Informe a emitir Dictamen sobre la razonabilidad
de los Estados financieros de
acuerdo a Normas y
procedimientos de Auditoría
Generalmente Aceptados.
Informe con opinión de los resultados
del área, actividad u operación
auditada tendiente a formular
recomendaciones para lograr los
objetivos propuestos.

Objeto de examen Estados Financieros, registros Actividades, operaciones, programas o

contables y documentos anexos. toda la organización en sí, además de
elementos indicadores y normas de
rendimiento medibles

BIBLIOGRAFÍA

 “ Conceptos Generales de Auditoría”, Ed. Macchi.

 FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS
ECONÓMICAS – CENTRO DE ESTUDIOS CIENTÍFICOS Y TECNICOS
(CECyT), Informe N° 5 del Área Auditoría - Manual de auditoría.
 FOWLER NEWTON, Enrique, Cuestiones fundamentales de auditoría. Tratado de
auditoría - Primera parte (Bs.As., Macchi).
 ARENS, Alvin A. y LOEBBECKE, James K., Auditoría, un enfoque integral, (México,
Prentice Hall Inc., 6ta. Ed.).
 RODRÍGUEZ SERPAS, José Emilio, “La auditoría integral para agregar valor a los
servicios que presta el contador público”

....... Redacción oscura

....... Falta de cita bibliografía
....... Cambio de presentación
....... Errores ortográficos
....... Párrafos agregados
....... Verificar autor

Grupo que realizo la corrección

Scarpuzza, Paola 20946
Caligari, Sabestían 21089
Benito, Erica 20660
Stradiotto, José Luis 20956
García, Verónica 20760