Cont ABILIDAD

Tratamiento de los ingresos
para el cierre contable del

2018
Antecedentes
De la NIC 18 a la NIIF 15
NIC 18 NIIF 15
Venta de bienes. Transferencia
Modelos separados
de riesgos y beneficios.
Modelo único
Servicios (construcción). Grado
de avance.
Intereses, regalías, dividendos.

Reglas específicas.
Enfocado en riesgos y beneficios Enfocado en control
Guías limitadas en cuanto a: Guías específicas para: elementos

Contratos con elementos múltiples; múltiples, distribución del precio de
Contraprestación variable; transacción, contraprestación variable,
Licencias licencias, entre otros
2
Norma Internacional de Contabilidad 18
Ingreso de actividades ordinarias

Antecedentes
Definición de ingreso (Marco Conceptual)
Es un incremento de beneficios económicos, durante un período, surgido en

el curso de las actividades ordinarias en forma de entradas o incrementos
de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, y que dan
lugar a un aumento en el Patrimonio pero que no corresponde a los aportes
de socios.
 Ganancia
Ingreso
 Ingreso de actividades ordinarias ( ventas, comisiones,

intereses, dividendos y regalías)
4
Antecedentes
Principio básico
Los ingresos de actividades ordinarias se reconocen cuando:
 Cumplen con la definición de ingresos
 Se pueden medir confiablemente
 Existe seguridad razonable que los beneficios económicos futuros fluirán

a la entidad
5
Antecedentes
Alcance
La Norma aplica a los ingresos de actividades ordinarias que provienen de:
 Venta de productos (producidos o comprados para

revender)
 Prestación de servicios (implica la ejecución por parte de

la entidad de tareas pactadas en un contrato en un solo
período o en varios períodos)
 Uso por terceros de activos de la entidad (intereses,

regalías y dividendos)
6
Definiciones
 Ingreso de actividades ordinarias. Es la entrada bruta de

beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso
de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal
entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio, que no sea
por aporte de los propietarios.
 Valor razonable. Es el importe por el cual:

• puede ser intercambiado un activo, o
• cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, que realizan una transacción libre.
En la mayoría de casos, la contrapartida reviste la forma de

dinero o equivalentes, por eso, los Ingresos se miden por el
dinero recibido o por recibir.
7
Medición de ingresos
 La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse

utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,
derivada de los mismos.
Ingreso de efectivo que se percibe diferido en el tiempo
 El valor razonable < el efectivo cobrado o por cobrar
 La tasa de interés utilizada para el descuento es:

• La vigente para el mismo tipo de instrumento financiero; o
• La que iguala al valor nominal del documento al precio de venta al
contado.
 Valor Nominal del documento - Valor Razonable = Ingreso Financiero
8
Ejemplo - Ingreso de efectivo que se percibe diferido en el tiempo
La empresa vende al crédito por $100.000, sin intereses (o a una tasa

menor al mercado) y cobrable en 6 meses. La tasa de descuento es 10%
anual.
¿Cómo debe registrarse esta venta?
Cuentas por Cobrar 100.000

Ventas (al Valor Razonable) 95.000
Intereses ganados diferidos 5.000
9
Permuta de bienes o servicios
 Si se reciben bienes o servicios de naturaleza similar, NO se considera

como una transacción que genera ingresos.
 Cuando se recibe en contraprestación, bienes y servicios de naturaleza

diferente, SÍ genera ingresos. Se miden al valor razonable de los bienes
o servicios recibidos ajustado por cualquier dinero transferidos en la
operación.
Ejemplo: ABC SA permuta bienes X cuyo costo es 1.000 y su valor de

venta al contado es 1.200. Recibe a cambio bienes Z cuyo costo es 900 y
su valor de venta al contado es 1.100 y 200 en efectivo.
Caja 200
Existencias 1.100
Ventas 1.300
10
Venta de bienes
Reconocimiento de la venta de bienes
Cuando se han cumplido todas las siguientes condiciones:
 La entidad ha transferido al comprador, los riesgos y ventajas de la

propiedad de los productos
 La entidad ya no continua con la responsabilidad de la administración de

la propiedad ni retiene el control de los productos vendidos
 El importe puede ser medido confiablemente
 Los beneficios económicos de la transacción serán recibidos por la

entidad
 Los costos de la transacción, incurridos o a ser incurridos, pueden ser

medidos confiablemente 11
Venta de bienes
• La transferencia de riesgos y ventajas

En qué momento se coincide, en la mayoría de los casos, con la
transfieren los transferencia de la titularidad
RIESGOS y
VENTAJAS • Pero en otros casos, puede ocurrir en otro
momento
Si el vendedor • La transacción SÍ es una Venta.

retiene una parte • Ejemplo: Si se retiene la propiedad legal
inmaterial de los solo para asegurarse la cobranza pero ya
RIESGOS y se transfirió los riesgos y ventajas de los
VENTAJAS bienes. Es una Venta.
12
Venta de bienes
• El ingreso se reconoce cuando desaparece

la incertidumbre.
• Si la incertidumbre aparece después que se
reconoció el ingreso, la estimada
Si el Vendedor incobrabiIidad será reconocida como Gasto,
tiene en lugar de ajustar los Ingresos.
incertidumbre de Ejemplo:
recibir la En una venta a un país extranjero, puede
contraprestación haber la incertidumbre que el Gobierno
extranjero no permita la remesa.
Se reconoce el Ingreso cuando se otorga el
permiso para la remesa (desaparece la
incertidumbre).
14
Prestación de servicios
Reconocimiento
 Se reconoce:
 Cuando el resultado de la transacción puede estimarse
confiablemente
 Al porcentaje de avance de la prestación del servicio a la fecha del
EEFF
 Estimación confiable, se da cuando se cumplen todas estas condiciones:

 El importe del ingreso puede ser medido confiablemente
 La empresa recibirá los beneficios económicos de la transacción
 El porcentaje de avance de la transacción puede medirse
confiablemente a la fecha del EEFF
 Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarse, pueden ser
medidos confiablemente
15
 Avance de una transacción, puede ser determinado por varios métodos,

que pueden incluir:
 Inspección del trabajo efectuado
 Servicios efectuados a la fecha, como un porcentaje del total de

servicios efectuados
 La proporción de costos por servicios ya efectuados con respecto a los

costos estimados totales de la transacción
 Generalmente, los pagos a cuenta recibidos de clientes NO reflejan los

servicios efectuados
 Cuando el resultado de una prestación de servicios no puede estimarse

confiablemente, los ingresos se reconocen solo en la medida de los gastos
reconocidos sean recuperables.
16
Caso práctico
 El estudio MCC y Asociados fue contratado para realizar la auditoría de

los estados contables de una empresa por el ejercicio terminado el
31.12.X1.
 El honorario total fue establecido en $15.000 y solo sería modificable si el
cliente no prepara y entrega la información necesaria para el trabajo o si
durante la auditoría se detectan debilidades de control interno que
obliguen al auditor a aumentar la extensión de sus muestreos. Dicho
importe fue determinado de la siguiente manera:
Conceptos $
40 horas de socio a $150 la hora 6.000)
210 horas de asistente a $40 la hora 8.400)
14.400)
Costos diversos (5%) 720)
Redondeo (120)
Total 15.000)
17
Caso práctico
 Al 31.12.X1, se estima que probablemente terminen empleándose 50

horas de socio y 240 de asistente, sin que el mayor costo pueda
trasladarse al cliente
 A esa fecha:
 Se habían empleado 10 horas de socio y 120 de asistente:
 Se habían facturado y cobrado $9.000 (seis cuotas de $1.500)
18
Caso práctico - Solución
 El grado de avance al 31.12.X1 puede estimarse considerando la relación

entre los valores de las horas ya incurridas y las totales que se espera
utilizar (de acuerdo con la nueva estimación efectuada):
 Valor estimado de las horas a emplear:

(50 x 150) + (240 x 40) = 17.100
 Valor estimado de las horas empleadas al 31.12.10:
(10 x 150) + (120 x 40) = 6.300
 Grado de avance:
6.300 / 17.100 = 36,84%
 Ingresos a reconocer hasta el 31.12.10:
36,84% de 15.000 = 5.526
(Fowler, Contabilidad Superior)

19
Intereses, regalías y dividendos
Reconocimiento
 Cuando cumplan estas condiciones:

 La entidad recibirá los beneficios económicos de la transacción, y
 El importe del ingreso puede ser medido confiablemente.
Intereses Según el método de interés efectivo (NIC

39)
Regalías Sobre una base devengada, de acuerdo con

los términos del contrato
Dividendos Cuando se establezca el derecho a recibirlos

por parte del accionista
20
Intereses, regalías y dividendos
 Intereses no pagado acumulado: interés post adquisición
 Dividendos antes de la adquisición: disminución del costo
 Incertidumbre en la cobranza: gasto
 Cuotas por licencia y regalías:
 Las cuotas por licencias y regalías pagadas por una empresa por el uso
de parte de sus activos (tales como marcas comerciales, patentes,
software, derechos musicales, derechos de autor y reproducción de
películas) son reconocidas de acuerdo a la esencia del contrato.
 Como un asunto práctico este puede ser sobre la base de línea recta
respecto al tiempo de contrato.
21
Norma Internacional de Información Financiera 15
Ingresos de actividades ordinarias

procedentes de contratos con clientes
Contenido
 Antecedentes
 Definiciones
 Pasos para la aplicación de la NIIF 15
 Identificación del Contrato
 Identificación de las obligaciones de desempeño del contrato
 Asignar el precio de la transacción
 Asignar el precio de la transacción entre obligaciones de desempeño del
contrato
 Reconocer el ingreso cuando / en la medida que se satisface una obligación
de desempeño
 Costos del contrato
 Presentación en los estados financieros
 Información a revelar
23
Antecedentes
Objetivo
Establecer los principios que aplicará una entidad para presentar

información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza,
importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades
ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
Vigencia
 Aplicable a periodos anuales que comiencen:

 A nivel internacional: a partir del 1 de enero de 2018.
 En el Perú: a partir del 1 de enero de 2019.
 Se permite su aplicación anticipada (se revelará ese hecho).

24
Antecedentes
Alcance
Esta Norma aplica a un contrato cuando la contraparte es un cliente,

excepto en los siguientes casos:
 Contratos de arrendamiento (NIIF 16 Arrendamientos)
 Contratos de seguro (NIIF 4 Contratos de Seguros)
 Instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales

(NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados Financieros
Separados y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos)
 Intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de

negocios hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales.
25
Antecedentes
La NIIF 15 deroga las siguientes Normas
 NIC 11 Contratos de Construcción
 NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
 CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes
 CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles
 CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes
 SIC-31 Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad.
26
Definiciones
 Cliente. Es una parte que ha contratado con una entidad para

obtener bienes o servicios que son resultado de las actividades
ordinarias de dicha entidad a cambio de una contraprestación.
 Contrato. Es el acuerdo entre dos o más partes que crea

derechos y obligaciones exigibles. Pueden:
 Ser escritos, orales o estar implícitos en las prácticas
tradicionales del negocio.
 Variar según las jurisdicciones legales, sectores industriales
y entidades o dentro de una misma entidad (tipo de cliente
o la naturaleza de los bienes o servicios comprometidos).
 Precio de la transacción. Es el importe de la contraprestación a

la que se espera tener derecho por transferir los bienes o
servicios comprometidos con el cliente.
27
Definiciones
 Activo del contrato. Es el derecho de una entidad a una

contraprestación a cambio de bienes o servicios que ha
transferido a un cliente cuando ese derecho está condicionado
por algo distinto al paso del tiempo.
 Pasivo del contrato. Es la obligación de una entidad de

transferir bienes o servicios a un cliente por los que ha recibido
una contraprestación (o se ha vuelto exigible) del cliente.
 Obligación de desempeño. Compromiso en un contrato con

un cliente para transferirle:
 Un / grupo bien(es) o servicio(s) que es distinto; o
 Una serie de bienes o servicios distintos que son
sustancialmente los mismos y que tienen el mismo patrón
de transferencia al cliente.
28
Pasos para la aplicación de la NIIF 15
• Identificación del contrato

1
• Identificación de las obligaciones de desempeño

2 del contrato
• Asignar el precio de la transacción

3
• Asignar el precio de la transacción entre

4 obligaciones de desempeño del contrato
• Reconocer el ingreso cuando / en la medida que

5 se satisface una obligación de desempeño
29
Pasos para la aplicación de la NIIF 15
Ejemplo:
Una empresa vende 3 productos a un cliente (A y B que son bienes y C que es

un servicio) por un total de $48.000, que se pagarán 50% adelantado y 50% a
la entrega de los mismos. De haberse comprado individualmente los
productos, cada uno hubiese costado $20.000. El control de los bienes A y B
se transfiere en distintos momentos y el control del servicio C durante el año.
Existe un acuerdo entre la empresa y el cliente
El cliente se puede beneficiar de A, B y C por separado

(venta por separado)  3 obligaciones de desempeño
El precio de la transacción es $48.000
El descuento (20%) se asigna proporcionalmente 
cada obligación de desempeño se valoriza en $16.000
$16.000 de A y B  al transferir el control de cada bien
$16.000 de C  según se vaya proporcionando el servicio
30
Identificación del Contrato
Las partes han aprobado el Se pueden identificar los

contrato y se comprometen a derechos de cada parte
cumplir sus respectivas respecto a los bienes o
obligaciones servicios a transferir
Un contrato
existe si
La entidad puede identificar Tiene fundamento comercial

las condiciones de pago y es (i.e. el riesgo, calendario o
probable que recaude la flujos de efectivo futuros de
contraprestación la entidad cambian)
Si cada una de las partes puede dar por terminado un contrato no implementado sin
tener que compensar a la(s) otra(s) parte(s)  No es contrato según NIIF 15
31
A tener en cuenta:
 Si un contrato con un cliente no cumple los criterios para el

reconocimiento de un contrato, se continuará evaluando el contrato para
determinar si los criterios se cumplen con posterioridad.
 Cuando un contrato no cumple los criterios de reconocimiento y se recibe

la contraprestación del cliente, se reconocerá como ingresos solo cuando:
 la entidad no tiene obligaciones pendientes con el clientes y toda, o
sustancialmente toda, la contraprestación prometida por el cliente se
ha recibido por la entidad y es no reembolsable; o
 se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida del cliente
es no reembolsable.
 Se reconocerá como un anticipo de clientes una contraprestación recibida

siempre que no se hayan cumplido los criterios de reconocimiento.
32
Combinación de contratos
 Negociados en momentos cercanos.
 Negociado con un objetivo comercial único.
 Precios son relacionados (márgenes que se compensan).
Ejemplo:
Una empresa firma en 10 días, dos contratos: (i) la venta de un equipo

diseñado específicamente para el cliente; y (ii) la venta de repuestos para el
uso del equipo, donde la empresa solo recuperará los costos.
¿Los contratos son combinables?
33
Modificación de un contrato
Una modificación es un cambio en el alcance y/o el precio de un contrato

que es aprobado por las partes del contrato.
Continuar aplicando la NIIF 15
¿Se ha aprobado el cambio en el NO hasta que las modificaciones se
alcance y/o precio del contrato?
hayan aprobado
SÍ
¿La modificación añade bienes /

NO
¿Los bienes / servicios remanentes
servicios distintos a un precio que
son distintos a los ya transferidos?
refleja su valor comercial individual?
SÍ SÍ NO
Contabilización
Contabilizar como
Contabilizar como contrato prospectiva (terminar
parte del contrato
separado el contrato existente e
existente
iniciar uno nuevo)
34
Modificación de un contrato - Ejemplo
Una empresa firma un contrato por 3 años para brindar servicios de

mantenimiento por $150.000 ($50.000 anual, que corresponde a su precio
de mercado), contabilizándolo como una “serie de servicios distintos”.
Al final del año 2, las partes acuerdan modificar el contrato: (i) el precio del
año 3 se reduce a $40.000; (ii) se amplía el plazo del contrato a 3 años
adicionales por $105.000 ($35.000 anuales). El precio de mercado anual del
mantenimiento a la fecha de la modificación es de $40.000.
¿Cómo se contabiliza la modificación?
¿Se añaden bienes / servicios distintos? Sí

¿El precio corresponde al de mercado? No
35
Modificación de un contrato - Ejemplo
¿Cómo se contabiliza la modificación?
 La modificación se contabiliza de forma prospectiva (como si el contrato

original se termina y se inicia un nuevo contrato), ya que los servicios
remanentes son distintos.
 No se trata como un contrato separado porque el precio no es de

mercado.
 La empresa debe redistribuir la contraprestación remanente a todos los

servicios de mantenimiento remanentes que debe prestar (los remanentes
del contrato original y los añadidos por la modificación).
 La empresa reconocerá un total de $145.000 ($40.000 + $105.000) sobre

los 4 años remanentes, es decir $36.250 anualmente.
36
Identificación de las obligaciones de desempeño
del contrato
Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios

comprometidos e identificará como una obligación de desempeño cada
compromiso de transferir al cliente:
una serie de bienes o servicios

un bien o servicio (o un grupo o distintos que son sustancialmente
de ellos) que es distinto iguales y que tienen el mismo patrón
de transferencia al cliente
Bien o servicio es distinto si …
El cliente puede beneficiarse de él El compromiso de transferirlo al cliente

en sí mismo o junto con otros es identificable por separado de otros
recursos que están ya disponibles compromisos del contrato (es distinto
para el cliente en el contexto del contrato)
37
del contrato
El mismo patrón de transferencia al cliente debe cumplir …
Los criterios para ser una obligación de El mismo método se usará para medir
desempeño satisfecha a lo largo del el cumplimiento satisfactorio de la
tiempo obligación de desempeño
 El cliente recibe y consume Para reconocer los ingresos a lo largo

simultáneamente los beneficios del del tiempo se medirá el progreso
desempeño de la entidad conforme hacia el cumplimiento completo de
ésta los realiza; esa obligación de desempeño.
 La entidad crea o mejora un activo • Método del producto  sobre el
que el cliente controla a medida que valor para el cliente de los bienes
se va ejecutando; o o servicios ya transferidos
 La entidad crea un activo sin un uso • Método de los recursos  en
alternativo para ella y tiene derecho base a los esfuerzos o recursos
al pago por avance completado hasta empleados por la entidad para
la fecha satisfacer la obligación
38
del contrato
Ejemplos:
 Venta de bienes producidos
 Reventa de bienes comprados
 Reventa de derechos (una entrada revendida)
 Realización de tarea(s) contractualmente acordada para un cliente
 Suministro de un servicio disponible permanentemente para proporcionar bienes
o servicios (actualizaciones de programas informáticos) o de ponerlos a disposición
para un cliente para utilizarlos cómo y cuándo lo decida
 Concesión de derechos a bienes o servicios a proporcionar en el futuro que un
cliente puede revender o proporcionar a su cliente (una entidad que vende un
producto a un minorista promete transferir un bien o servicio adicional a un
individuo que compra el producto al minorista  garantía)
 Construcción, fabricación o desarrollo de un activo por cuenta de un cliente
 Concesión de licencias u opciones a comprar bienes o servicios adicionales
(cuando dichas opciones proporcionan a un cliente un derecho significativo)
39
del contrato
Ejemplo:
Una empresa constructora suscribe un contrato para diseñar y construir un complejo
turístico, donde será responsable por el diseño y administración general del proyecto
de construcción, incluyendo las actividades de ingeniería, disposición de desmonte del
lugar, cimientos, compras, construcción del complejo, zonas de recepción de turistas,
oficinas administrativas y áreas de servicio, zonas de esparcimiento y la instalación de
equipos y acabados.
¿Cuántas obligaciones de cumplimiento distintas existen en el contrato?
 El contratista contabilizará el contrato de diseño y construcción como una sola

obligación de desempeño debido a que los bienes y servicios comprometidos no son
diferentes, y se encuentran altamente interrelacionados.
 El contrato incluye un servicio significativo “el complejo turístico” que integra los
bienes y servicios en una partida combinada para el cliente.
 Los ingresos se reconocen durante el periodo, utilizando un método de medición
adecuado para reconocer el ingreso con el avance del cumplimiento de la única
obligación de desempeño. 40
Asignar el precio de la transacción
 Una entidad considerará los términos del contrato y sus

prácticas tradicionales de negocio para determinar el precio de
la transacción:
 Se asumirá que los bienes o servicios se transferirán al

cliente según el compromiso y de acuerdo con el contrato
existente
 Se asumirá que el contrato no se cancelará, renovará o

modificará.
 Se considerarán la naturaleza, el calendario y el importe de

la contraprestación a que se ha comprometido el cliente.
 Los importes fijos, importes variables, o ambos que se

incluyan en el contrato.
41
 Por descuentos, devoluciones, reembolsos, créditos, incentivos, primas

Contraprestación
de desempeño, penalizaciones
 Métodos:
variable
• El valor esperado  la suma de los importes ponderados según su

probabilidad en un rango de importes de contraprestación posibles.
• El importe más probable  el importe individual más probable en un
rango de importes de contraprestaciones posibles.
Se debe evaluar la probabilidad y la magnitud de la reversión de los

contraprestación variable
ingresos. Existen factores que podrían incrementarlos:

Limitaciones de las
• Factores fuera del control de la entidad (volatilidad en el mercado, el

estimaciones por
juicio o las acciones de terceros, condiciones climáticas, obsolescencia)

• La incertidumbre sobre la contraprestación a resolver a largo plazo.
• Poca experiencia o evidencia con contratos similares.
• Práctica de ofrecer reducciones significativas de precios o cambiar los
términos y condiciones de pago en circunstancias parecidas.
• El contrato tiene un amplio número / rango de importes de
contraprestación posibles
42
Ejemplo 1
El contratista firma un contrato para ampliar una carretera a un valor de $50 millones
más bono de $2 millones si termina el trabajo antes de la fecha pactada (1 año). El
contratista cuenta con una amplia experiencia en este tipo de obras por lo que existe
una probabilidad del 95% que complete el trabajo antes de la fecha pactada, por lo
que recibiría la totalidad del bono
¿Cómo debe el contratista contabilizar el pago del bono?
El contratista puede utilizar el método del valor más probable para ver si la
retribución del variable (bono) se incluye en la estimación del precio de la transacción,
el cual sería de $52 millones = $50 + US$2 (valor más probable).
La estimación se revisa periódicamente y se ajusta si es necesario (enfoque de

actualización acumulada).
43
Ejemplo 2
El contratista firma un contrato para ampliar una carretera a un valor de $100

millones más bono de $10 millones si termina el trabajo en la fecha pactada. El bono
disminuye en 10% por cada semana que se demore en culminar la obra.
El contratista cuenta con basta experiencia en ese tipo de obras por lo que estima
que existe un 70% de probabilidades que culmine la obra en la fecha pactada, un 20%
que se demore una semana y un 10% que se demore dos semanas.
¿Cómo se determina el precio de la transacción?
El contratista en base a su experiencia considera que el método del valor esperado es

el más indicado para determinar el precio de la transacción.
44
Ejemplo 2
¿Cómo se determina el precio de la transacción?
Precio Valor del Proba-

Culminación de la obra $M
Base ($M) Bono ($M) bilidad
A tiempo 100 10 70% 77,0
Una semana después 100 9 20% 21,8
Dos semanas después 100 8 10% 10,8
Total probabilidad ponderada 109,6
La estimación se revisa periódicamente y se ajusta si es necesario.
45
Se ajustará la contraprestación a recibir por los efectos del valor temporal

significativo en el contrato
del dinero, si el calendario de pagos acordado en el contrato (explícita o

implícitamente) proporciona al cliente o a la entidad un beneficio
Financiamiento
significativo de financiamiento. En ese caso, se debe considerar:

• La diferencia, si la hubiera, entre el importe a recibir y el precio de
venta en efectivo; y
• El efecto combinado de (i) el periodo de tiempo esperado entre la
transferencia de los bienes o servicios al cliente y el momento en que
éste paga por estos; y (ii) las tasas de interés dominantes en el mercado
correspondiente
La contraprestación distinta al efectivo se medirá a su valor razonable

distintas al efectivo
Contraprestaciones
(tratamiento preferencial)
Si no puede estimarse el valor razonable, se medirá referencialmente al
precio de venta independiente de los bienes o servicios comprometidos
con el cliente (tratamiento alternativo)
Cuando el cliente aporta bienes o servicios para el cumplimiento del
contrato  si la entidad obtiene el control de estos, los contabilizará
como una contraprestación distinta al efectivo recibida del cliente.
46
Incluye los importes en efectivo que la entidad debe pagar a clientes o

Contraprestación
pagadera a un
vales / cupones, que se pueden aplicar a los importes adeudados a la

entidad.
cliente
Se contabilizará como una reducción del precio de la transacción

(ingresos), cuando realiza el pago o se compromete a hacerlo.
Pero si el pago al cliente es por un bien o servicio distinto, se
contabilizará como cualquier operación con proveedores.
47
Asignar el precio de la transacción entre obligaciones
de desempeño del contrato
Distribuir el precio de la transacción a cada obligación de desempeño por un

importe que represente la parte de la contraprestación a la cual se espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios al cliente
Asignar el precio de Asignar el descuento, Asignar contraprestación

venta independiente, al proporcionalmente a variable, a todo el
inicio del contrato en todas las obligaciones de contrato o una parte de
base a: desempeño, excepto si: él:
•Evaluación del mercado • Regularmente se A una parte pero no
•Costo esperado más un venden por separado; todas las obligaciones
margen • Un grupo(s) de ellos se de desempeño; o
•Residual (precio total venden regularmente A un parte de los
de transacción menos con descuento; y bienes y servicios de
precios independientes • El descuento anterior una obligación de
identificables) es sustancialmente desempeño específica
igual al del contrato y (ejm. variación por
es identificable costo de vida)
48
Cambios en el precio de la transacción
 Los cambios posteriores en el precio de la transacción se asignarán a las

obligaciones de desempeño sobre la misma base que al comienzo del contrato.
 Los importe asignados a una obligación de desempeño satisfecha se reconocerán

como ingresos, o como una reducción en estos, en el periodo en que el precio de la
transacción cambie.
49
Ejemplo
Al inicio del año 1, un contratista suscribe un contrato para la construcción de una central
hidroeléctrica, el tendido de redes y otras instalaciones operativas por un total de $500 millones.
Todas las obras son servicios distintos y se contabilizan por separado. De haberse contratado las
obras por separado sus precios serían de $440 millones, $66 millones y $44 millones,
respectivamente.
El contratista puede ganar un bono de $50 millones si termina la construcción en el mes de

noviembre del año 2 o de $25 millones si la termina en diciembre del año 2 (posteriormente no
hay ningún bono).
El contratista estima culminar las obras civiles y electromecánicas en diciembre del año 2, por lo
que incluye al precio de estas obras el bono de $25 millones. Al final del año 1, el contratista
determina que dichas obras las completará en noviembre del año 2 y por tanto la estimación del
bono cambia a $50 millones. El contratista reconoce los ingresos sobre la base del grado de
avance. Al final del año 1, avanzó el 75% de las obras civiles y electromecánicas de la central
hidroeléctrica.
¿Cuál es el precio de la transacción por cada trabajo al inicio del año 1?

¿Cómo debería reconocer el contratista el cambio en el bono al final del año 1?
50
Ejemplo
¿Cuál es el precio de la transacción por cada trabajo al inicio del año 1?

Precio % des- Precio por Bono
Total
Trabajo separado cuento por cada trabajo espera-
($M)
($M) paquete ($M) do ($M)
Obras de la central hidroeléctrica 440 400 25 425
Tendido de redes 66 60 - 60
10,1%
Otras instalaciones 44 40 - 40
Total 550 500 25 525
¿Cómo debería reconocer el contratista el cambio en el bono al final del año 2?
Al final del año 1, el contratista debe asignar al precio total de las obras de la hidroeléctrica un
adicional de $25 millones al bono (total $450 millones). Así, deberá reconocer un ingreso del
periodo de $337,5 millones (75% de $450 millones).
Debe ajustar los ingresos en $18,75 millones (diferencia entre $337,50 millones y $318,75
millones, ingreso sobre la base de un bono de $25 millones). 51
Reconocer el ingreso cuando / en la medida que se
satisface una obligación de desempeño
Se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias cuando / en la medida

que satisfagan un obligación de desempeño mediante la transferencia de los
bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al cliente.
Un activo se transfiere cuando / en la medida que el cliente obtiene el control, lo que

conlleva:
 Capacidad para redirigir el uso del activo e impedir que otras entidades lo hagan
 Obtener sustancialmente todos sus beneficios (flujos de efectivo potenciales) por:
• el uso del activo para producir bienes o prestar servicios
• el uso del activo para mejorar el valor de otros activos
• el uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos
• la venta o intercambio del activo
• la pignoración del activo para garantizar un préstamo
• conservar el activo
52
Costos del contrato
Costos incrementales de la obtención de un contrato
 Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un

contrato con un cliente si espera recuperar dichos costos.
 Costos incrementales  costos en que se incurre para obtener un contrato con un

cliente en los que NO se habría incurrido si el contrato no se hubiera obtenido (por
ejemplo, comisión de ventas).
 Los costos de obtener un contrato en los que se habría incurrido

independientemente de si se obtuvo el contrato o no  gasto del periodo en que
se incurren, salvo que sean explícitamente imputables al cliente (recuperable), con
independencia de si se ha obtenido o no dicho contrato
53
Costos del contrato
Costos de cumplir un contrato
 Los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato se reconocen según la

Norma específica (por ejemplo: NIC 2 Inventarios, NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo o NIC 38 Activos Intangibles)
 Si no están en esos alcances, se reconocerá un activo por los costos incurridos para
cumplir un contrato si se cumplen todos los criterios siguientes:
 Los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato

esperado identificable específicamente;
 Los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizarán para

satisfacer o continuar satisfaciendo obligaciones de desempeño en el futuro; y
 Se espera recuperar los costos.
54
Costos del contrato
Costos de cumplir un contrato
Costos directamente relacionados a un Costos que se reconocen como gasto

contrato  “activables” del periodo en que se incurren
 mano de obra directa  costos generales y administrativos
 materiales directos (salvo que, según contrato, sean
 distribuciones de costos que se imputables explícitamente al cliente)
relacionan directamente con el  costos de materiales desperdiciados,
contrato (costos de gestión y u otros recursos necesarios que no
supervisión, seguros y depreciación se incluyeron en el precio del
de equipos utilizados) contrato
 costos que son imputables de forma  costos que se relacionan con
explícita al cliente según el contrato desempeños pasados
 otros costos en los que se incurre  costos por los que no se puede
solo porque una entidad ha distinguir si se relacionan con
realizado el contrato (pagos a obligaciones de desempeño no
subcontratistas). satisfechas o que ya están
satisfechas (existen dudas).
55
Costos del contrato
Amortización y deterioro del valor
 Un activo reconocido como costo del contrato se amortizará de una forma

sistemática que sea congruente con la transferencia al cliente de los bienes o
servicios con los que se relaciona dicho activo.
 La amortización se actualizará para reflejar un cambio significativo en el calendario

esperado de transferencia de la entidad al cliente de los bienes o servicios con los
que se relaciona el activo (cambio en una estimación contable  NIC 8).
 Se reconocerá un deterioro de valor en el resultado del periodo cuando:
Los costos relacionados

El importe pendiente de
directamente con la
Importe en libros la contraprestación que
provisión de esos bienes
de un activo se espera recibir por los
o servicios y que no se
reconocido bienes o servicios
han reconocido como
relacionados al activo
gastos
56
Presentación en los estados financieros
La entidad registrará en su estado de situación financiera:
 Si el cliente paga una contraprestación o la entidad

Pasivo tiene un derecho incondicional a recibirla (cuenta por
del cobrar) antes de que transfiera un bien o servicio al
contrato cliente
 Se registra cuando el pago se realice o sea exigible (lo
que ocurra primero)
 Si la entidad transfiere los bienes o servicios al cliente

antes de que éste pague la contraprestación o sea
Activo del exigible el pago
contrato  Se debe excluir los presentado como cuentas por
cobrar (derecho incondicional a la contraprestación)
 Se debe evaluar el deterioro del valor (NIIF 9)
57
Información a revelar
 Ingresos de actividades ordinarias por contratos con clientes

Contratos (separado de sus otros tipos de estos ingresos)
con clientes  Cualquier pérdida por deterioro de valor reconocida sobre
cualquier cuenta por cobrar o activos del contrato
Juicios  Calendario de satisfacción de las obligaciones de desempeño

significa- (método empleado para reconocer satisfacción de obligaciones
tivos en la en el tiempo y porqué son utilizados)
aplicación  Precio de la transacción y los importes asignados a las
de la Norma obligaciones de desempeño
Activos  Criterios empleados para determinar el importe de los costos

reconocidos incurridos para obtener o cumplir un contrato (p. 91 o 95) y los
procedentes saldos por categoría principal de activo (para obtener contratos
de los con clientes, precontratos, elaboración del contrato)
costos para
 Método usado para determinar la amortización para cada
cumplir un
contrato periodo de presentación y el importe de amortización
58
Caso práctico
El 15.11.18, la empresa ABC recibe un pedido de compra de un cliente con estos datos:
• Una maquinaria la cual debe ser instalada y probada en su nueva planta.
• Doce servicios mensuales de mantenimiento preventivo
• Un servicio de mantenimiento general al finalizar al primer año
• El monto total del pedido de compra asciende a $340.000.
Adicionalmente, de la empresa ABC se tiene la siguiente información:

• El precio de la maquinaria para esta operación fue determinado en $250.000.
• La maquinaria será pagada: 20% como adelanto a otorgar el 15.12.18, un 30% al
momento de haberse instalado la maquinaria y la diferencia en dos letras del mismo
valor con vencimientos el 30.06.19 y 31.12.19, respectivamente.
• La maquinaria fue instalada a satisfacción del cliente el 02.01.19.
• El costo del mantenimiento preventivo que será prestado el último día hábil de cada
mes durante un año se ha estimado en $4.000, siendo el margen habitual del 20%.
• El mantenimiento general se realizará en la última semana del año 2019.
• Los servicios de mantenimientos son facturados al día siguiente de ser prestados y
pagados a los 7 días.
• En el mercado, la tasa de descuento de letras es de 10% semestral.
59
Caso práctico
Se solicita:
En caso que de acuerdo con la NIIF15 exista un contrato con el cliente, determine:
1) Cuáles son las obligaciones de desempeño
2) Cuál es el valor del contrato (transacción) y de cada una de las obligaciones de

desempeño
3) En qué momento debe reconocerse el ingreso relacionado con cada obligación de

desempeño
4) El valor de los ingresos por actividades ordinarias a reconocer el mes de:

• Diciembre de 2018
• Enero 2019
• Diciembre de 2019
5) El valor total de los abonos realizados durante el año 2019 a las cuentas de
resultados por el pedido de compra emitido por el cliente
60
Obligaciones de desempeño y valor del contrato (transacción) y de las obligaciones de

desempeño
Fecha Maquinaria V. "Nominal" V. Transacción

15/12/2018 Adelanto 50,000 50,000
02/01/2019 A la entrega 75,000 75,000
Total "contado" 125,000 125,000
30/06/2019 1ra letra (25%) 62,500 56,818 $16.529
31/12/2019 2da letra (25%) 62,500 51,653 Ing. financiero
250,000 233,471
Mant. Preventivo (Mens) $ %

V. Venta 5,000 100%
Costo (dato) -4,000 80%
Margen 1,000 20%
61
Obligaciones de desempeño y valor del contrato (transacción) y de las obligaciones de

desempeño
Valor (en $)
Obligaciones de desempeño (#)
“Nominal” Transacción
Maquinaria (1) 250.000 233.471
Servicio de mantenimiento preventivo (12) 60.000 60.000
Servicio de mantenimiento general (1) 30.000 30.000
Total 340.000 323.471
62
Reconocimiento de ingresos
• Maquinaria  al ser instalada y probada (02.01.19)
• Servicios mensuales de mantenimiento preventivo  al ser prestado el servicio

(último día hábil del mes)
• Servicio de mantenimiento general al finalizar al primer año  al ser prestado el

servicio (última semana de diciembre de 2019)
Ingresos ordinarios (en $)

Obligaciones de desempeño
Dic 18 Ene 19 Dic 19
Maquinaria - 233.471 -
Mantenimiento preventivo - 5.000 5.000
Mantenimiento general - - 30.000
Total - 238.471 35.000
63
Reconocimiento de ingresos
Ingresos (en $)
Obligaciones de desempeño
Ordin. Financ.
Maquinaria 233.471 -
Mantenimiento preventivo ($5.000 x 12 meses) 60.000 -
Mantenimiento general 30.000 -
Intereses 1ra letra ($947 x 6 meses) - 5.682
Intereses 2da letra ($904 x 12 meses) - 10.847
Total 323.471 16.529
Los costos se deben reconocer en resultados del ejercicio al momento que se reconocen
los ingresos (maquinaria / servicios) o se devengan (intereses).
64

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Tratamiento de los ingresos

para el cierre contable del

Intereses, regalías, dividendos.

Enfocado en riesgos y beneficios Enfocado en control

Guías limitadas en cuanto a: Guías específicas para: elementos

Ingreso de actividades ordinarias

Definición de ingreso (Marco Conceptual)

Es un incremento de beneficios económicos, durante un período, surgido en

 Ingreso de actividades ordinarias ( ventas, comisiones,

Los ingresos de actividades ordinarias se reconocen cuando:

 Cumplen con la definición de ingresos

 Se pueden medir confiablemente

 Existe seguridad razonable que los beneficios económicos futuros fluirán

La Norma aplica a los ingresos de actividades ordinarias que provienen de:

 Venta de productos (producidos o comprados para

 Prestación de servicios (implica la ejecución por parte de

 Uso por terceros de activos de la entidad (intereses,

 Ingreso de actividades ordinarias. Es la entrada bruta de

 Valor razonable. Es el importe por el cual:

En la mayoría de casos, la contrapartida reviste la forma de

 La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse

Ingreso de efectivo que se percibe diferido en el tiempo

 El valor razonable < el efectivo cobrado o por cobrar

 La tasa de interés utilizada para el descuento es:

 Valor Nominal del documento - Valor Razonable = Ingreso Financiero

Ejemplo - Ingreso de efectivo que se percibe diferido en el tiempo

La empresa vende al crédito por $100.000, sin intereses (o a una tasa

¿Cómo debe registrarse esta venta?

Cuentas por Cobrar 100.000

Permuta de bienes o servicios

 Si se reciben bienes o servicios de naturaleza similar, NO se considera

 Cuando se recibe en contraprestación, bienes y servicios de naturaleza

Ejemplo: ABC SA permuta bienes X cuyo costo es 1.000 y su valor de

Reconocimiento de la venta de bienes

Cuando se han cumplido todas las siguientes condiciones:

 La entidad ha transferido al comprador, los riesgos y ventajas de la

 La entidad ya no continua con la responsabilidad de la administración de

 El importe puede ser medido confiablemente

 Los beneficios económicos de la transacción serán recibidos por la

 Los costos de la transacción, incurridos o a ser incurridos, pueden ser

• La transferencia de riesgos y ventajas

Si el vendedor • La transacción SÍ es una Venta.

• El ingreso se reconoce cuando desaparece

 Estimación confiable, se da cuando se cumplen todas estas condiciones:

 Avance de una transacción, puede ser determinado por varios métodos,

 Servicios efectuados a la fecha, como un porcentaje del total de

 La proporción de costos por servicios ya efectuados con respecto a los

 Generalmente, los pagos a cuenta recibidos de clientes NO reflejan los

 Cuando el resultado de una prestación de servicios no puede estimarse

 El estudio MCC y Asociados fue contratado para realizar la auditoría de

 Al 31.12.X1, se estima que probablemente terminen empleándose 50

Caso práctico - Solución

 El grado de avance al 31.12.X1 puede estimarse considerando la relación

 Valor estimado de las horas a emplear:

(Fowler, Contabilidad Superior)

 Cuando cumplan estas condiciones:

Intereses Según el método de interés efectivo (NIC

Regalías Sobre una base devengada, de acuerdo con

Dividendos Cuando se establezca el derecho a recibirlos

 Intereses no pagado acumulado: interés post adquisición

 Dividendos antes de la adquisición: disminución del costo

 Incertidumbre en la cobranza: gasto

 Cuotas por licencia y regalías: