Normatividad Contableunidad Didactica

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MODALIDAD A DISTANCIA
SEMESTRE: 2019–2019
UNIDAD DIDÁCTICA
NORMATIVA CONTABLE (REDISEÑO)
Nivel: SEGUNDO
Número de créditos: 5
AUTOR:
Dr. Fredy García Pinos MSc.
Quito – Ecuador
ÍNDICE DE CONTENIDOS
Contenido
FILOSOFÍA DE LA NUEVA NORMATIVA, NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIF). ............................................................................................................................ 18
BASE LEGAL PARA LA ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN

FINANCIERA (NIIF) Y SU CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN Y APLICACIÓN OBLIGATORIA EN EL
ECUADOR. ......................................................................................................................................... 19
CRONOGRAMA DE APLICACIÓN DE LA NUEVA NORMATIVA CONTABLE. ..................................... 20
CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN DE LA NUEVA NORMATIVA CONTABLE. ............................. 22
INSTRUCTIVO COMPLEMENTARIO PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES

ESTABLECIDOS EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) PARA
ENTES CONTROLADOS POR LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS DEL ECUADOR. .................... 23
ORIGEN Y OBJETIVO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC)..................... 26

INTRODUCCIÓN
La dinámica actual de la economía mundial ha provocado transformaciones
importantes en las diferentes estructuras sociales, en las instituciones públicas y
privadas, en el desarrollo de los mercados financieros, en las operaciones de
comercio internacional, entre otras. Ciertamente, la globalización ha impuesto
retos significativos a los países y organizaciones en términos de incrementar sus
ventajas competitivas y comparativas como requisito sine qua non para
permanecer y crecer en la aldea global. Por otra parte, es importante considerar
que la globalización constituye un aspecto característico del desarrollo del
capitalismo, actualmente centrado en lo financiero, al punto de ser “la expresión
de la concentración y centralización del capital cuya tendencia ha desbordado de
forma turbulenta los linderos de los espacios económicos que representan los
Estados-nacionales” (Martínez, Gil, Gracia, Quijano y Álvarez, 2004, p. 53).
De esta manera, la globalización económica conduce también a un proceso de
globalización contable, en el que adquiere relevancia la uniformidad de las
normas de contabilidad y la utilización de un lenguaje financiero homogéneo que
facilite la oportuna toma de decisiones a los agentes del mercado de capitales.
Bajo esta perspectiva, las tendencias de normalización contable y tributaria
comienzan a tener incidencia en Ecuador. En lo que respecta a las normas de
contabilidad. En materia fiscal, las reformas tributarias de las dos últimas décadas
han incorporado lineamientos de organismos multilaterales y corporaciones
internacionales. Nos obligan a incorporarnos al proceso de transición hacia los
estándares internacionales de información financiera-International Accounting
Standard Board (IASB). Sin embargo, aplicar el nuevo marco regulatorio contable
tiene efectos significativos para las diferentes organizaciones, dentro de los que se
puede señalar – grosso modo- las modificaciones funcionales (en los procesos); la
necesidad de adquirir o adecuar la infraestructura tecnológica; la exigencia de

cualificación del personal; la incorporación de nuevos criterios de medición, el
reconocimiento y revelación contable de los diferentes hechos económicos; la
modificación en la relación entre contabilidad y tributación; entre otros.
Conviene anotar que el modelo contable ecuatoriano se ha caracterizado por una
notoria influencia de la regulación fiscal en las prácticas contables y en la emisión
de la normativa contable, lo cual de alguna manera ha distorsionado la realidad
económica representada, y ha constreñido la verdad fundada en la contabilidad
frente a lo representado en los estados financieros.
Ahora bien, el nuevo marco regulatorio contable emitido por IASB exige la
separación de las bases de medición y reconocimiento prescritas para efectos
contables, de las empleadas para la preparación de declaraciones y reportes
tributarios. Se señala en este escrito que la mayor incidencia de los estándares
internacionales de información financiera –NIIF- sobre la tributación en Ecuador
va a estar marcada principalmente por la modificación en la relación contabilidad-
fiscalidad, toda vez que se hace necesario mantener sistemas desconectados, ello
es, uno con base en las prescripciones contenidas en las NIIF para presentar
estados financieros y, otro sustentado en la regulación fiscal para presentar
reportes tributarios o sistemas integrados pero con independencia de las bases.
2. Globalización económica y contable
El desarrollo del capitalismo, principalmente a partir de la segunda guerra
mundial, ha implicado consigo un proceso de globalización económica en el que
las organizaciones privadas transnacionales cumplen “un papel principal en el
direccionamiento de la geopolítica internacional y en la recongráficoción del
orden mundial” (Martínez, Gil, Gracia, Quijano, y Álvarez, 2004, 48),
desplazando la actuación del Estado-nación, pretendiendo estandarizar las
diferentes estructuras (productivas, económicas, políticas, financieras, etc.),
sobreponiendo sus directrices sobre cualquier tipo de regulación pública y en fin,

instituyendo unas lógicas hegemónicas favorecedoras de la acumulación y
reproducción del capital.
Así, pueden develarse cuatro aspectos característicos de la globalización
(ver gráfico 1). En primer lugar, la internacionalización del capital evidenciado en
el creciente poder de los organismos multilaterales y de las agencias financieras
internacionales.
En segundo lugar, los constantes desarrollos tecnológicos que posibilitan el
movimiento de grandes masas monetarias en tiempo real, que también generan
una considerable dependencia a la innovación. Por otra parte, no todos los países
mantienen un mismo nivel de avance en tecnología lo que produce asimetrías en
la transnacionalización de ésta.
En tercer lugar, se puede evidenciar un crecimiento notable en el comercio
internacional, principalmente de bienes soportados en intangibles y de ahí la
relevancia que han adquirido los derechos de propiedad intelectual. Finalmente se
señala la sustitución del poder del Estado-Nación para centralizarlo en las
corporaciones globales y banca internacional.
Gráfico 1. Aspectos característicos de la globalización económica.

Elaboración de los autores (2014), a partir de los planteamientos de Martínez, et al, 2004
De igual manera, bajo este panorama se consolida en el ámbito internacional una
nueva arquitectura financiera, cuyo propósito central soportado en la teoría
económica neoclásica, promueve el movimiento transnacional de enormes masas
monetarias en tiempo real, favoreciendo la concentración del capital en pocos
agentes económicos e incidiendo desfavorablemente en el bienestar de muchos
otros.
Ahora bien, acorde con lo expuesto anteriormente, es en el marco de esta nueva
arquitectura financiera internacional que emerge y se consolida la regulación
internacional en materia contable, la cual se ha ido imponiendo en los últimos
años como consecuencia de las fuerzas del mercado; de ahí que su origen sea
eminentemente privado.
Con todo, la regulación internacional integra estrategias de armonización y
normalización a nivel contable y de información financiera, pero también en lo
que respecta a estándares de aseguramiento, estándares de ética, de educación
contable y hasta normas de carácter tributario o fiscal. En el ámbito mundial y en
materia contable, se puede señalar que las normas internacionales de contabilidad
han ido adquiriendo mayor aceptación; éstas son emitidas por el Internacional
Accounting Standard Board –IASB, un organismo privado con sede en Londres,
cuyo propósito principal es estandarizar el lenguaje contable y la presentación de
reportes financieros, a efectos de facilitar la comparabilidad de la información
producida por la contabilidad y facilitar la toma de decisiones a los agentes del
mercado de capitales.
Bajo esta perspectiva se forma lo que se pudiera llamar la “globalización
contable”, como un discurso o estrategia integrante de los procesos de dominación
liderados por el mercado. De esta manera, organismos emisores de normas
contables a nivel internacional “han ido creando estructuras orgánicas que

dinamizan la puesta en vigencia de la propuesta estandarizadora” (Martínez, et al,
2004, p. 63). Dentro de estos organismos emisores (o reguladores), se puede
contar además del IASB (emisor de los estándares internacionales de contabilidad
e información financiera) a la International Federation of Accountants –IFAC- el
cual emite las normas de aseguramiento de la información financiera (auditoria),
las normas de contabilidad e información financiera para el sector gobierno, el
Código de Ética para los contadores profesionales y el compendio de guías para la
educación contable. Así mismo, aparecen algunos lineamientos sobre
transparencia empresarial y contabilidad a través de su grupo de expertos
llamado International Standardsof Accounting and Reporting – ISAR- y
el FinancialAcconting Standard Board –FASB- emisor de la normativa contable
en Estados Unidos.
No obstante, resulta conveniente tener en cuenta lo planteado por Martínez, et al
(2004, p. 49) en cuanto a que, la normalización y armonización de la práctica
contable, participan de la lógica del capital financiero, no como una acción
académica y neutral, desprovista de cualquier intencionalidad hegemónica y
política, sino al contrario, su razón de ser esta imbricada explícitamente en las
relaciones de mercado y de poder, impuestas externamente; de donde se infiere –
por lo menos para el caso Latinoamericano – que dicho proceso ha tenido una
vida precaria y una naturaleza marginal desde el punto de vista de los vectores
epistemológicos que debieron presidirla.
Bajo esta perspectiva, es preciso advertir sobre lo inconveniente que pudieran
resultar las dinámicas homogeneizadoras, especialmente en los países en vía de
desarrollo como los latinoamericanos, en los que todavía es incipiente el
desarrollo de sus mercados financieros tal como comenta Marín (2013)
http://biblioteca.clacso.edu.ar . Consulta: 2014, septiembre, 19. Así, el desconocer

las circunstancias socio-históricas de cada contexto y sustituirlas por las
directrices de la economía globalizada, pudiera implicar la pérdida de una historia
y una identidad propias de tales países, que favorece los intereses particulares de
las grandes corporaciones multinacionales los cuales se sobreponen sobre
cualquier otro tipo de condiciones del escenario tercermundista. De esta manera,
el capitalismo con connotaciones de capitalismo financiero, pudiera traer consigo
repercusiones negativas y de gran espectro para muchas personas y países del
mundo. En efecto, Stiglitz (2002, p. 40) señala con respecto a este fenómeno que,
la globalización no ha conseguido reducir la pobreza, pero tampoco garantizar la
estabilidad. […] Los críticos de la globalización acusan a los países occidentales
de hipócritas, con razón: forzaron a los pobres a eliminar las barreras comerciales,
pero ellos mantuvieron las suyas e impidieron a los países subdesarrollados
exportar productos agrícolas, privándolos de una angustiosamente necesaria renta
vía exportaciones.
Con todo, los nuevos marcos regulatorios de la contabilidad implican
resignifaciones en los diferentes procesos organizacionales; modificaciones en la
medición, reconocimiento y revelación de los diferentes hechos; modificaciones
en la manera de negociar y establecer términos contractuales; adquisiciones o
adecuaciones de plataformas tecnológicas e informáticas; cambios en la forma de
ejercer el control o evaluación de los hechos; costos importantes para las
organizaciones; efectos sobre la educación contable puesto que esta deberá
atender los retos impuestos por los nuevos marcos normativos y modificaciones
en la relación fiscalidad-contabilidad y, con ello, en la forma de preparación de
reportes tributarios como se expondrá en los siguientes apartes.

3. Antecedentes de la convergencia en Ecuador, hacia la regulación contable
internacional
Dentro de los fundamentos de la supuesta necesidad de iniciar el proceso de
convergencia hacia la regulación contable internacional en Ecuador, se puede dar
cuenta en primer término, de la exigencia por parte del mercado global de un
idioma contable común que facilite y asegure a los agentes de dicho mercado
(inversionistas, prestamistas y especuladores), la oportuna toma de decisiones a
partir de información financiera de “calidad”. Esto está en consonancia con las
estructuras de libre mercado, la globalización económica y las integraciones
regionales que se mueven en lo que se puede llamar esquemas monetarios,
económicos y financieros uniformes. El estandarizar la forma de presentación de
los estados financieros crearía en el pensar de dichos agentes y de los emisores de
la regulación contable internacional, ventajas competitivas y comparativas para
las empresas.
ESTRUCTURA DEL IASB
Revisión de la constitución 2008-2010
La Fundación IASC (conocida ahora como la Fundación IFRS) finalizó en enero de 2010
la segunda fase de la revisión de la constitución 2008-2010. La revisión comenzó en
enero de 2008 en vista a mejorar el gobierno de la organización y se dividió en dos
partes. La Fase Uno se focalizó en el gobierno y la accountability pública de la
Fundación IFRS (resultando en particular, en la creación de la junta de monitoreo) y en el
tamaño y composición de IASB (la ampliación de IASB de 14 a 16 miembros (con hasta

tres de tiempo parcial) y una mezcla geográfica especificada para IASB). Esas enmiendas
fueron efectivas el 1 de febrero de 2009. La segunda parte de la revisión se centró en el
mejoramiento de la accountability pública, el compromiso de los stakeholders y la
efectividad operacional. Los principales cambios a la constitución implicaron la
racionalización de los nombres de la organización2 y la creación de vice-presidencias
tanto para los fideicomisarios como para IASB. Los cambios a la constitución resultantes
de la Parte Dos de la revisión entraron en efecto el 1 de marzo de 2010.
Junta de monitoreo
El propósito principal de la junta de monitoreo es servir como mecanismo para la
interacción formal entre las autoridades de los mercados de capital y la Fundación IFRS
(anteriormente la IASCF) – siendo el objetivo facilitar que las autoridades de los
mercados de capital que permitan o requieran el uso de los IFRS en sus jurisdicciones
descarguen más efectivamente sus mandatos en relación con protección del inversionista,
integridad del mercado y formación del capital.
Las responsabilidades de la junta de monitoreo incluyen:
Participación en el proceso de designación de los fideicomisarios y aprobación de la
designación de los fideicomisarios de acuerdo con las guías que se establecen en la
constitución de la IFRSF; y
Revisar y proporcionar asesoría a los fideicomisarios en relación con el cumplimiento
pleno de las responsabilidades que se establecen en la constitución de la IFRSF. Los
fideicomisarios le presentarán anualmente a la junta de monitoreo un reporte escrito.
Al 1 de marzo de 2010, la junta de monitoreo estaba compuesta por el miembro relevante
de la Comisión Europea, y los presidentes de la FinancialServicesAngency of Japan, la

US Securities and Exchange Commission, el EmergingMarketsCommittee de la
International Organisation of SecuritiesCommissions (IOSCO) y el TechnicalCommittee
de IOSCO. El BaselCommitteeonBankingSupervision es un observador sin derecho a
voto.
IFRS FOUNDATION (ANTERIORMENTE IASC FOUNDATION)
Composición: 22 fideicomisarios individuales, uno designado como presidente y hasta
dos como vicepresidentes. Los fideicomisarios son designados por un período de tres
años, renovable una vez. Independiente del servicio anterior, un fideicomisario pude ser
designado para servir como presidente o vicepresidente por un período de tres años,
renovable una vez, provisto que el total de años de servicio de un fideicomisario no
excede nueve años.
Balance geográfico: seis fideicomisarios de la región Asia/Oceanía; seis de Europa; seis
de Norteamérica; uno de África; uno de Suramérica y dos de cualquier área (sujeto a
mantener el balance geográfico general).
Antecedentes de los fideicomisarios: la constitución de la IFRSF requiere un balance
apropiado de antecedentes profesionales, incluyendo auditores, preparadores, usuarios,
académicos y otros funcionarios que sirvan el interés público. Normalmente dos serán
socios principales de firmas internacionales de contaduría prominentes.
International Accounting Standards Board
Composición: 14 miembros de la junta (llegando hasta 16 a más tardar el 1 de julio de

2012), uno de los cuales es designado como presidente y hasta dos como vicepresidentes.
Hasta tres miembros pueden ser de „tiempo parcial‟. Después del 2 de julio de 2009, los
miembros de IASB son designados para un período inicial de cinco años, renovable por
tres años adicionales. El presidente y los vicepresidentes pueden servir segundos períodos
de cinco años, sujeto a un período máximo general de diez años.
Balance geográfico: para asegurar una diversidad internacional amplia, para julio de 2012
normalmente habrá cuatro miembros de la región Asia/Oceanía; cuatro de Europa; cuatro
de Norteamérica; uno de África y uno de Suramérica; y dos designados de cualquier área,
sujeto a mantener el balance geográfico general.
Antecedentes de los miembros de la junta: la principal calificación para la membrecía es
competencia profesional y experiencia práctica. Se requiere que el grupo represente la
mejor combinación disponible de experiencia técnica y diversidad de negocios
internacionales y experiencia en el mercado.
La Antigua estructura de IASC 1973-2000
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene su origen en
1973 a través de un acuerdo realizado por representantes de profesionales de
contabilidad de varios países (Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón,
México, los Países Bajos, el Reino Unido e Irlanda, y los Estados Unidos de
América). Adicionalmente miembros patrocinadores se añadieron en los años
siguientes, y en 1982 los "miembros" patrocinadores del IASC comprende todos
los representantes profesionales de la contabilidad que eran miembros de la
Federación Internacional de Contadores (International Federation of Accountants

IFAC).
Las Normas de Contabilidad eran fijadas por la junta del IASC que tenia 13
miembros de medio tiempo por país y hasta 3 miembros adicionales de
organización. Cada miembro generalmente era representado por dos
"representantes" y un " asesor técnico ". Los individuos tenían una amplia
formación de la práctica de la contabilidad, el negocio (negocios en particular
multinacionales), el análisis financiero, la educación de la contabilidad, y el
establecimiento de estándares nacionales de la contabilidad. La Junta también
tenía un número de miembros observadores (incluyendo a los representantes de
IOSCO, FASB, y la Comisión Europea) quienes participaban en los debates pero
sin voto.
Los principales componentes de la antigua estructura del IASC eran:
Junta del IASC – descrita anteriormente.
Grupo Consultivo – un organismo consultivo que representaba una amplia gama
de organizaciones internacionales con intereses en contabilidad.
Comité de Interpretación de Normas (Standing
InterpretationsCommitteeCommittee (SIC) – conformado para desarrollar las
interpretaciones de las Normas de IASC e invitar a comentarios públicos, sujetos a
la aprobación final de la Junta del IASC.
Consejo Consultivo – órgano de supervisión (a pesar de su nombre , el Consejo
Consultivo funcionó más como a la Junta de Administradores de la nueva
Fundación IASC, que se describe más adelante).

HISTORIA DEL IASB (INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD)
La junta de Normas Internacionales de Contabilidad, conocida como la IASB, ha
reformado enormemente el mapa mundial de la presentación de Informes
Financieros de las compañías; pero fue el Comité Internacional de Normas de
Contabilidad conocido como (IASC) quien preparó el camino para el IASB en
1973; el IASC fue fundado como el primer emisor de normas Internacionales, un
descendiente de organismos contables profesionales en nueve países, para
persuadir un mundo incrédulo, tuvo que construir un record de amplias consultas
procedimentales y una producción de normas competentes, incluyendo una
atención a la necesidad de mejorar la calidad de sus normas generales iniciales. Al
final consiguió el apoyo de emisores de normas nacionales, reguladoras del
mercado de capitales, el Banco Mundial y por último y fundamentalmente, la
comisión Europea, luego de una reestructuración necesaria del IASC, este

resurgió como el IASB en el 2001 con una clientela prometida de unas 7000
compañías cotizantes en la Unión Europea.
Sus normas ya no eran vistas como complementos voluntarios a normas
nacionales, sino que se expandió en todo el mundo; ahora bien, el IASC comienza
sus actividades al ser el primero en intentar emitir las NIC (Normas
Internacionales de Contabilidad). En 1973 pocos países tenían comités o juntas
cuyas recomendaciones influenciaran en el curso de la práctica contable, estos
países fueron: Estados Unidos, Reino Unido, Canadá, Francia, Japón, Australia,
Nueva Zelanda, Holanda y Sudáfrica quienes habían fundado organismos
similares recientemente. Luego de la II Guerra Mundial, cada país tenía sus
propios Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA); debido a
las diferencias que surgían, por ejemplo en el Reino Unido, Australia y Nueva
Zelanda por porcentaje de Inflación podían reevaluar su propiedad planta y
equipo; mientras que en Estados Unidos y Canadá conservan el Costo Histórico.
En la reunión de la Junta del IASC en Venecia en Noviembre de 1999, cuando se
determinó, acuerdan un plan de reestructuración, la junta aunque seguía dividida
sobre cuál era el mejor camino, decidió renuentemente y aun así con voto
unánime aprobar una reestructuración; la Junta tendría 12 miembros de tiempo
completo y 2 de medio tiempo, 7 de los 14 miembros de la Junta tendrían la
responsabilidad de hacer vínculos formales con emisores de normas
internacionales. En mayo del 2000 todos los organismos miembros del IASC, 143
miembros profesionales de Contabilidad en 104 países aprobaron la
reestructuración, incluyendo la nueva constitución, haciéndola definitiva, con esta
decisión la profesión contable mundial le concedió su titularidad al IASB.

Seguidamente el IASB fue creado en el 2001, teniendo su Sede en Londres,
recayendo en él, la responsabilidad de aprobar las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) y demás documentos relacionados con ellas como
lo son las interpretaciones; más de 100 países han adoptado las NIIF emitidas por
el IASB y otros países se encuentran en proceso.
QUE ES IASB ?
Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba la
Normas Internacionales de Información Financiera. El IASB funciona bajo la
supervisión de la Fundación de Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASCF).
El IASB se constituyo en el año 2001 para sustituir al Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards committee).
La fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Committee Fundation), es una fundación independiente, sin
fines de lucro creada en el año 2000 para supervisar al IASB.
RESEÑA HISTORICA
El IASB antes llamado IASC, fue creado como un organismo de carácter
profesional, es decir, privado y de ámbito mundial, mediante “Un acuerdo
realizado por organizaciones profesionales de nueve países como Australia,
Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, Holanda, Reino Unido, Irlanda y
Estados Unidos.
Uno de sus objetivos fundamentales, expresamente señalados en su constitución
era “formular y publicar buscando el interés público, normas contables que sean
observadas en la presentación de los Estados Financieros, así como promover su
aceptación y observancia en todo el mundo”.

En el año 2000 el IASC hace un replanteamiento de sus objetivos, orientándose al
privilegio de la información para los participantes en el mercado de capitales, en
la búsqueda de una información financiera clara, transparente y comparable,
permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados.
De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2001 nace el IASB, esta es una
organización privada con sede en Londres, que depende de (International
Accounting Committee Foundation).
PARA QUE SIRVE EL IASB ?
En principio, desarrollar y buscar el interés público a través de normas contables
unificadas para que utilicen de manera internacional. Estas pautas tienen una
calidad absoluta, son comprensibles de forma obligatoria a través de una
utilización totalmente transparente. Esta actividad logra de todos los participantes
financieros de alrededor del mundo puedan afrontar decisiones económicas con
total seguridad.
QUIENES INTEGRAN EL IASB ?
Este organismo está compuesto por 14 personas, cuyas calificaciones están
basadas en la competencia profesional y la experiencia práctica.
El apoyo financiero para esta organización se logra a través de los aportes de
grandes firmas importantes en la contabilidad mundial. Bancos, organizaciones
profesionales e internacionales apoyan a esta institución.
PRINCIPALES COMPETENCIAS DE LOS MIEMBROS DEL IASB ?
Demostrar competencia técnica y conocimientos de contabilidad y presentación de
informes financieros.
Capacidad de análisis.
Habilidad de comunicación.
Juicio y sensatez en la toma de decisiones.
Capacidad de trabajar en un ambiente colegial.
Integridad, objetividad y disciplina.
Compromiso con la misión de la Fundación IASC y el interés público.
FILOSOFÍA DE LA NUEVA NORMATIVA, NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF).
Las NIIF actualmente comprenden:
• Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
• Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
• Las interpretaciones de las NIIF, por el IFRIC y las interpretaciones de las NIC
por el SIC.
El IASB, tiene como propósito crear normas contables de aceptación
mundial que sirva de guía a las personas responsables de preparar los estados
financieros de como registrar, presentar e incluso revelar los hechos financieros y
que además éstos sean los más cercanos posible a la realidad financiera de las
compañías con la finalidad de que los usurarios de los estados financieros que
deben tomar decisiones lo efectúen sobre una base confiable y transparente.
Además, de que los inversionistas cuenten con información fácilmente
comparable incluso con la de otros países con los que se efectúen transacciones
económicas.
BASE LEGAL PARA LA ADOPCIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y SU
CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN Y APLICACIÓN
OBLIGATORIA EN EL ECUADOR.
La Federación Nacional de Contadores del Ecuador y el Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador, con fecha 22 de febrero del 2.006, solicitan que
las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) sean sustituidas por las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). El Comité Técnico del Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador con fecha 5 de junio del 2.006, recomienda la
adopción de las NIIF, emitidas por la IASB y que además éstas sean adoptadas durante
el año 200.6, pero debido a que su aplicación requiere de un proceso de divulgación y
capacitación, su aplicación obligatoria sería a partir del año 2.009.
Por otro lado, mediante oficio No. SBS-INJ-SN-2.006-0455 de 13 de junio del
2.006, la Superintendencia de Bancos y Seguros, indica que se procederá a adoptar de
manera supletoria las NIIF, debido a que el Art. 78 de la Ley General de Instituciones
del Sistema Financiero, establece que las instituciones financieras se someterán a las
normas contables dictadas por la Superintendencia de Bancos y Seguros,
independientemente de los que dispongan las leyes tributarias.
Mediante Resolución No. 06Q.ICI.004 de 21 de agosto del 2.008 publicado en
Registro Oficial del No. 348 del 4 de septiembre del 2.008, se establece la aplicación
obligatoria de las NIIF, para las empresas sujetas a control y vigilancia de la
Superintendencia de Compañías del Ecuador, a partir del 1 de enero del 2.009 y en esta
fecha también se deroga la Resolución No. 99.1.3.3.007 de 25 de agosto de 1.999,
publicada en el Registro Oficial No. 270 de 6 de septiembre de 1.999 y Resolución No.

02.Q.ICI.002 de 18 de marzo del 2.002, publicada en el Suplemento del Registro Oficial
No. 4 de 18 de septiembre del 2.002, en las que se establece la aplicación obligatoria de
las NEC.
Posteriormente mediante Resolución ADM 08199 del 3 de julio 2.008, publicado
en el Suplemento del Registro Oficial No. 378 del 10 de julio del 2.008, el
Superintendente de Compañías del Ecuador ratifica el cumplimiento de la Resolución
No. 06.Q.ICI del 21 de agosto del 2.006.
Mediante Resolución No. 08.G.DSC-010 del 20 de noviembre del 2.008,
publicado en Registro Oficial No. 498 el 31 de diciembre del 2.008, se establece que se
cambie la fecha de implementación obligatoria de las NIIF y además se de cumplimiento
al pedido del Gobierno Nacional de prorrogar la entrada en vigencia de la aplicación de
la nueva normativa contable con el fin de permitir que las empresas enfrenten de mejor
manera los posibles impactos de la crisis financiera mundial.
En esta resolución se establece el cronograma de aplicación de las NIIF,
cronograma de implementación e información a ser elaborada en el período de transición
que se describe a continuación:
CRONOGRAMA DE APLICACIÓN DE LA NUEVA
NORMATIVA CONTABLE.
El cronograma se establece para tres grupos de empresas:
o Para compañías y entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de
Valores, y para las que ejerzan actividades de auditoría externa, su
aplicación obligatoria es a partir del 1 de enero del 2.010 y su período de

transición es el año 2.009.
Estas compañías deben elaborar y presentar sus estados financieros
comparativos con aplicación íntegra de las NIIF, de los años 2.009 y 2.010.
o El segundo grupo de compañías es el que se detalla a continuación, cuya
aplicación obligatoria es a partir del 1 de enero del 2.011 y su período de
transición 2.010. Estas compañías presentarán sus balances comparativos de
los ejercicios económicos 2.009 y 2.010.
▪ Compañías con activos superiores a los US $ 4’00.000,00 al 31 de
diciembre del 2.007;
▪ Compañías holding o tenedoras de acciones que voluntariamente
hayan constituido grupos empresariales;
▪ Compañías de economía mixta, y las que bajo la forma jurídica de
sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector Público;
▪ Las sucursales de compañías extranjeras u otras empresas
extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas
como personas jurídicas y las asociaciones que estas formen y que
ejerzan su actividad en el Ecuador.
o El tercer grupo de compañías lo constituirán todas aquellas que no fueron
consideradas en los grupos anteriores. Su período de aplicación obligatoria
es el 2.012 y su período de transición es el año 2.011. Debiendo presentar
balances comparativos de los ejercicios económicos 2.010 y 2.011.
Adicionalmente, cualquier compañía queda en libertad de adoptar anticipadamente las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para lo cual solo tendrá que
notificar a la Superintendencia de Compañías del Ecuador.
CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN DE LA NUEVA NORMATIVA
CONTABLE.
Como parte del proceso de transición las compañías elaborarán obligatoriamente
hasta el mes de marzo de su año de transición, un cronograma de implementación, el
cual contendrá al menos lo siguiente:
• Plan de capacitación.
• Plan de implementación.
• Fecha de diagnóstico de los principales impactos en la empresa.
Esta información deberá ser aprobada por la Junta General de Accionistas o
Socios, organismo que este facultado estatutariamente o por el apoderado en el caso de
entes extranjeros.
Adicionalmente, la mencionada resolución también indica los documentos y
actividades que deberán ser elaborados, siendo los que se detallan a continuación:
• Conciliación del patrimonio neto reportado bajo NEC y bajo NIIF, al 1 de

enero y al 31 de diciembre;
• Conciliación del estado de resultados bajo NEC y bajo NIIF;
• Explicar cualquier ajuste material si lo hubiera al estado de flujos de efectivo,

previamente presentado bajo NEC.
Las conciliaciones se deben presentar muy detalladamente de manera que sea claro y
transparente para los usuarios de esta información. La conciliación al inicio del período
de transición deberá ser aprobada por el Directorio o por el organismo estatuariamente
autorizado hasta el 30 de septiembre y ratificada por la Junta General de Accionistas o
Socios, ente estatuariamente autorizado, o apoderado según corresponda, cuando
conozca y apruebe los primeros estados financieros bajo NIIF.
Finalmente, establece que los ajustes efectuados al final del período de transición,
es decir al 31 de diciembre, se contabilizarán el 1 de enero del siguiente año o en el año
de aplicación obligatoria.
Por otro lado la Superintendencia de Compañías del Ecuador en el mes de
diciembre del 2.009, emite una nueva disposición acerca de la implementación de la
nueva normativa contable, misma que se describe a continuación:
INSTRUCTIVO COMPLEMENTARIO PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE
LOS PRINCIPIOS CONTABLES ESTABLECIDOS EN LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) PARA
ENTES CONTROLADOS POR LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS
DEL ECUADOR.
Según Resolución de la Superintendencia de Compañías del Ecuador publicado en
Registro Oficial Nº 94 del 23 de diciembre del año 200.9, SC.DS.G.09.006, se
establece:
Art. 1. Los reportes financieros se prepararán y presentarán de acuerdo con los
que establecen las NIIF vigentes y traducidas al castellano por la IASB, de acuerdo
con el cronograma establecido en la Resolución No. 08.G.DSC.010 de 20 de
noviembre del 2.008, publicada en el Registro Oficial No. 498 de 31 de diciembre
del 2.008.
Art. 2. Todas las transacciones se contabilizarán bajo principios vigentes
independientemente del tratamiento que establezca la legislación tributaria, lo que
corresponderá solo para efectos impositivos.
Art. 3. Las Compañías obligadas a aplicar NIIF deben elaborar sobre la misma
base contable, por un lado reportes financieros y por otros reportes tributarios, los
dos con la debida información complementaria que deberán sustentarse y revelarse
mediante notas explicativas.
Si la norma tributaria establece una forma distinta de registro, ésta será
considerada como ajuste en conciliación tributaria y aplicará solo para efectos
tributarios.
Art. 4. Todas las disposiciones que hayan sido emitidas por la Superintendencia
de Compañías, que no concuerde con lo que establecen los principios vigentes
quedan derogadas.
Art. 5. Con relación a lo que establece la Resolución No. 08.G.DSC.010 de
noviembre 20 del 2.008, R. O. 498 de diciembre 31 del 2.008, se dispone las
siguientes opciones de presentación de estados financieros para el primer grupo de
compañías que aplicarán las NIIF a partir del 1 de enero del 2.010.
1. Presentar estados financieros con notas explicativas trimestrales y anuales
del 2.010, comparativos con 2.009, aplicando íntegramente NIIF.
2. Presentar estados financieros y notas explicativas bajo Normas
Ecuatorianas de Contabilidad NEC los tres primeros trimestres del 2.010 y

presentación de estados financieros anuales del 2.010 comparativos con el
2.009 aplicando íntegramente NIIF. A partir del año 2.011 se presentarán
estados financieros comparativos con el año 2.010 aplicando íntegramente
NIIF.
La Superintendencia de Compañías del Ecuador en uso de sus
facultades efectuará la supervisión que considere pertinente con la finalidad
de vigilar que se de cumplimiento con lo estipulado en el segundo y tercer
Artículo de esta disposición.
Art. 6. Sustituir el Artículo 6 que establece la Resolución No. 08.G.DSC.010 de
20 de noviembre del 2.008, publicada en el Registro Oficial No. 498 de 31 de
diciembre del 2.008, que dirá: “Establecer que las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad "NEC", de la 1 a la 15 y de la 18 a la 27, sean de cumplimiento
obligatorio hasta el 31 de diciembre del 2009, hasta el 31 de diciembre del 2.010 y
hasta el 31 de diciembre del
2.011 por las compañías y entes mencionados en los Numerales 1, 2 y 3 del
Artículo primero de esta resolución, respectivamente”.
En Registro Oficial No. 159 del 26 de marzo del 2.010, se publica la Resolución
No. SC.DS.G.10.002 mediante la cual, incluye reformas a dicho instructivo siendo
la principal:
Deja sin efecto el Artículo Quinto de la Resolución No. SC.DS.G.09.006 de 17 de
diciembre del 2.009, que fue publicada en el Suplemento del Registro Oficial No.
94 de 23 de diciembre del 2.009.

ORIGEN Y OBJETIVO DE LAS NORMAS
ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC).
La Federación Nacional de Contadores del Ecuador decide adoptar como normas
contables para el Ecuador, los lineamientos básicos de las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) y adaptarlas a las necesidades del País, dando origen de
esta forma a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC).
Las NEC pasan a ser las normas oficiales en el Ecuador a partir del año 1.999,
reemplazando a los Principios de Contabilidad de General Aceptación (PCGA).
La elaboración de las NEC fue realizado conjuntamente por el Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador y la participación de siete firmas muy
importantes como son: Pricewaterhouse Coppers, Deloitte & Touche, Artur
Andersen, Romero & Asociados, BDO Stern, KPMG, y Willi Bamberger.
Participaron también en los procesos delegados de la Superintendencia de Bancos
y Seguros, de la Superintendencia de Compañías del Ecuador y del Servicio de
Rentas Internas.
La decisión de cambiar de normativa contable fue debido a que se hacía necesario
contar con criterios contables mas unificados, dejando atrás situaciones en las que
para un registro contable existían muchas interpretaciones o diferentes
regulaciones.
Adicionalmente, en las normas contables y en la Ley Orgánica de Régimen

Tributario Interno se establece, que de darse el caso de que para un determinado
hecho financiero aún no exista el tratamiento según Normas Ecuatorianas de
Contabilidad (NEC), se deberá aplicar lo que establece la Norma Internacional
Contable (NIC), hasta que se emita una Norma Ecuatoriana de Contabilidad
(NEC).
BASE LEGAL PARA LA ADOPCIÓN DE LAS NORMAS
ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC).
Según Resolución de la Superintendencia de Compañías del Ecuador No.
99.1.3.3.007 de 25 de agosto de 1.999, publicada en el Registro Oficial No. 270 de
6 de septiembre de 1.999 y Resolución No. 02.Q.ICI.002 de 18 de marzo del
2.002, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 4 de 18 de septiembre
del 2.002, se dispuso que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) de la 1
a la 15 y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) de la 18 a la 27
respectivamente, sean de aplicación obligatoria por parte de la entidades sujetas a
su control y vigilancia.
Estas normas contables fueron ratificadas por la Superintendencia de Bancos y
Seguros, Superintendencia de Compañías del Ecuador y Servicios de Rentas
Internas, mediante Resoluciones individuales emitidas en agosto 12, 23 y 27 del
año 2.009, publicadas en el R.O. 270 del 6 de septiembre del año 1.999.
Listado de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
NIFF 1 – Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera: especifica como las entidades deben llevar a cabo la transición hacia
la adopción de las NIIF para la presentación de sus estados financieros.

NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones: Requiere que una entidad reconozca las
transacciones de pagos basados en acciones en sus estados financieros, incluyendo
las transacciones con sus empleados o con terceras partes a ser liquidadas en
efectivo, otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la entidad.
NIIF 3 – Combinaciones de Negocio: requiere que todas las combinaciones de
negocios sean contabilizadas de acuerdo con el método de compra como también
la identificación del adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la
otra parte incluida en la combinación o el negocio. Define la forma en que debe
medirse el costo de la combinación (activos, pasivos, patrimonios) y el criterio de
reconocimiento inicial a la fecha de adquisición.
NIIF 4 – Contratos de Seguros: Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas
para la contabilización de los contratos de seguros (asegurador), es decir, revelar
información sobre aquellos contratos seguros.
NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
interrumpidas: Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser
clasificados como mantenidos para la venta y su medición al más bajo, entre su
valor neto y su valor razonable menos los costos para su venta y la depreciación al
cese del activo, y los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados
como mantenidos para la venta y su presentación de forma separada en el cuerpo
del balance de situación y los resultados de las operaciones descontinuadas, las
cuales deben se presentados de forma separada en el estado de resultados.
NIIF 6 – Exploración y Evaluación de los recursos minerales: Define la
exploración y evaluación de los recursos minerales, participaciones en el capital
de las cooperativas, derecha de emisión (contaminación), determinación de si un
acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, derecho por intereses de
desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.
NIIF 7 – Instrumentos Financieros: información a revelar: El objetivo de esta

NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen
información que permita a los usuarios evaluar la relevancia de los instrumentos
financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad.
NIIF 8 – Segmentos de Operación: su principio básico afirma que una entidad
revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que
desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
NIIF 9 – Instrumentos Financieros: El objetivo de esta Norma es establecer los
principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivos
financieros, de forma que se presente información útil y relevante para los
usuarios de los estados financieros para la evaluación de los importes, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.
NIIF 10 – Estados Financieros Consolidados: El objetivo de esta NIIF es
establecer los principios para la presentación y preparación de estados financieros
consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas.
NIIF 11 – Acuerdos Conjuntos: El objetivo de esta NIIF es establecer los
principios para la presentación de información financiera por entidades que tengan
una participación en acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir,
acuerdos conjuntos).
NIFF 12 – Informaciones a Revelar sobre Participaciones en otras en Otras
Entidades: El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información
que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza de sus
participaciones en otras entidades y los riesgos asociados con éstas; y los efectos
de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos
de efectivo.
NIIF 13 – Medición del Valor Razonable: esta NIIF define valor razonable;
establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y
requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
NIIF 14 – Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas: El objetivo de
esta Norma es especificar los requerimientos de información financiera para los
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que surgen cuando
una entidad proporciona bienes o servicios a clientes a un precio o tarifa que está
sujeto a regulación de tarifas.
NIIF 15 – Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes: El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una
entidad para presentar información útil a los usuarios de los estados financieros
sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de
actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un
cliente.
NIIF 16 – Arrendamientos: Esta Norma establece los principios para el
reconocimiento, medición, presentación e información a revelar de los
arrendamientos. El objetivo es asegurar que los arrendatarios y arrendadores
proporcionen información relevante de forma que represente fielmente esas
transacciones.
NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Emitida el 1 de enero de 2009
Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IASC
y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe
hacer referencia a las Normas Internacionales de Información Financiera.
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contienen información de alta calidad que:
Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se
presenten;
Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de
conforme a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF.
Éste es el punto de partida para la contabilización según las NIIF.
Una entidad utilizará las mismas políticas contables en su estado de
situación financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los
periodos presentados en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
En general, aquellas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al
final de su primer periodo de información conforme a las NIIF. En general, la
NIIF requiere que una entidad, al preparar el estado de situación financiera de
apertura que sirva como punto de partida para su contabilidad según las NIIF,
haga lo siguiente:
Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las
NIIF;
No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
Reclasificar los activos, pasivos o componentes del patrimonio reconocidos según
los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de activos, pasivos y patrimonio
que correspondan según las NIIF; y

Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia
posterior al 1 de enero de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas.
Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS
y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y
preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una
o más entidades distintas. Para cumplir el objetivo, esta NIIF:
requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades
distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados;
Define el principio de control, y establece el control como la base de la
consolidación;
Establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si
un inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha
entidad; y
Establece los requerimientos contables para la preparación de los estados
financieros consolidados.
Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un
grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de
efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de
una sola entidad económica.

Presentación de los estados financieros consolidados
La NIIF requiere que una que sea una controladora presente estados
financieros consolidados. Se prevé una exención limitada para algunas entidades.
La NIIF define el principio de control y establece el control como la base para
determinar qué entidades se consolidan en los estados financieros consolidados.
Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho,
a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la
capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre ésta.
La NIIF establece los requerimientos y cómo aplicar el principio de control:
En circunstancias en las que los derechos de voto o derechos similares otorgan a
un inversor poder, incluyendo situaciones en las que el inversor mantiene menos
de la mayoría de los derechos de voto y en circunstancias que involucran derechos
potenciales de voto.
En circunstancias en las que se diseña una participada de forma que los
derechos de voto no sean el factor dominante para decidir quién controla la
participada, tales como cuando los derechos de voto se relacionan solo con tareas
administrativas y las actividades relevantes se dirigen directamente por medio de
acuerdos contractuales.
En circunstancias que involucran relaciones de agencia.
En circunstancias en que el inversor tiene control sobre activos
especificados de una participada.
Procedimientos de consolidación
Al elaborar los estados financieros consolidados, una entidad debe utilizar
políticas contables uniformes para informar sobre transacciones parecidas y otros
eventos en similares circunstancias. Los saldos y transacciones intragrupo deben

eliminarse. Las participaciones no controladoras en subsidiarias deben presentarse
en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio, de forma
separada del patrimonio de los propietarios de la controladora.
Cambios en la participación
Los cambios en la participación en la propiedad de una controladora en una
subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control son transacciones de
patrimonio (es decir, transacciones con los propietarios en su calidad de tales).
Pérdida de control
Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, ésta:
Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de
ser subsidiaria del estado de situación financiera consolidado.
Cuando se pierda el control, reconocerá cualquier inversión conservada en
la antigua subsidiaria a su valor razonable, y posteriormente contabilizará
dicha inversión conservada y los importes adeudados por la antigua
subsidiaria o a ésta, de acuerdo con las NIIF correspondientes. Ese valor
razonable se considerará como el valor razonable en el momento del
reconocimiento inicial de un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 o,
cuando proceda, como el costo en el momento del reconocimiento inicial de
una inversión en una asociada o negocio conjunto.
Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control
atribuible a la anterior participación controladora.

Información a revelar
Los requerimientos de información a revelar para las inversiones en
subsidiarias se especifican en la NIIF 12 Información a Revelar sobre
Participaciones en Otras Entidades.
NIIF 13 MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al
1 de enero de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas.
Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no
ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe
NIIF 13:
define valor razonable;
establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y
requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor
razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y
mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basados en el
valor razonable o información a revelar sobre esas mediciones), excepto en
circunstancias específicas.
Los requerimientos sobre medición e información a revelar de esta NIIF no se
aplicarán a los elementos siguientes: transacciones con pagos basados en acciones
que queden dentro del alcance de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones;
transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance de la NIC 17
Arrendamientos; y mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable

pero que no sean valor razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC 2
Inventarios o valor en uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos.
La información a revelar requerida por esta NIIF no se requiere para los siguientes
elementos:
activos del plan medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a
los Empleados; inversiones en un plan de beneficios por retiro medidos a valor
razonable de acuerdo con la NIC 26 Contabilización e Información Financiera
sobre Planes de beneficio por Retiro; y activos para los que el importe recuperable
es el valor razonable menos los costos de disposición de acuerdo con la NIC 36.
La NIIF 13 define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un
activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición (es decir, un precio de salida).
Esa definición de valor razonable enfatiza que el valor razonable es una medición
basada en el mercado, no una medición específica de una entidad. Al medir el valor
razonable, una entidad utiliza los supuestos que los participantes del mercado
utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo en condiciones de mercado
presentes, incluyendo supuestos sobre el riesgo. En consecuencia, la intención de
una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no
es relevante al medir el valor razonable.
La NIIF explica que una medición del valor razonable requiere que una entidad
determine lo siguiente: el activo o pasivo concreto a medir; para un activo no
financiero, el máximo y mejor uso del activo y si el activo se utiliza en
combinación con otros activos o de forma independiente; el mercado en el que una
transacción ordenada tendría lugar para el activo o pasivo; y la(s) técnica(s) de

valoración apropiadas a utilizar al medir el valor razonable. La(s) técnica(s) de
valoración utilizadas deberían maximizar el uso de datos de entrada observables
relevantes y minimizar los datos de entrada no observables. Los datos de entrada
deben ser congruentes con los datos de entrada que un participante de mercado
utilizaría al fijar el precio del activo o pasivo.
Aplicación a pasivos e instrumentos de patrimonio propios de una entidad
Una medición a valor razonable supone que un pasivo financiero o no
financiero o un instrumento de patrimonio propio de una entidad (por ejemplo
participaciones en el patrimonio emitidas como contraprestación en una
combinación de negocios) se transfiere a un participante de mercado en la fecha de
la medición. La transferencia de un pasivo o un instrumento de patrimonio propio
de una entidad supone que:
(a) Un pasivo permanecería en circulación y se requeriría al participante de
mercado receptor de la transferencia satisfacer la obligación. El pasivo no se
liquidaría con la contraparte o extinguiría de otra forma en la fecha de la medición.
Un instrumento de patrimonio propio de una entidad permanecería en circulación y
el participante de mercado receptor de la transferencia cargaría con los derechos y
responsabilidades asociados con el instrumento. El instrumento no se cancelaría o
extinguiría de otra forma en la fecha de la medición.
Jerarquía del valor razonable
Para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones del valor

razonable e información a revelar relacionada, esta NIIF establece una jerarquía
del valor razonable que clasifica en tres niveles los datos de entrada de técnicas de
valoración utilizadas para medir el valor razonable. La jerarquía del valor
razonable concede la prioridad más alta a los precios cotizados (sin ajustar) en
mercados activos para activos y pasivos idénticos (datos de entrada de Nivel 1) y
la prioridad más baja a los datos de entrada no observables (datos de entrada de
Nivel de 3).
Los datos de entrada de Nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados
activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la
fecha de la medición. Los datos de entrada de Nivel 2 son distintos de los precios
cotizados incluidos en el Nivel 1 que son observables para los activos o pasivos,
directa o indirectamente. Los datos de entrada de Nivel 3 son datos de entrada no
observables para el activo o pasivo.
Información a revelar
Una entidad revelará información que ayude a los usuarios de sus estados
financieros a evaluar los dos elementos siguientes:
Para activos y pasivos que se miden a valor razonable sobre una base recurrente o
no recurrente en el estado de situación financiera después del reconocimiento
inicial, las técnicas de valoración y los datos de entrada utilizados para desarrollar
esas mediciones.
Para mediciones del valor razonable recurrentes utilizando datos de entrada no
observables significativas (Nivel 3), el efecto de las mediciones sobre el resultado
del periodo u otro resultado integral para el periodo.

LAS NIC
Actualmente la economía crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a
convertirse en verdaderos “titanes industriales”. Esto ha originado que debido a la
necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de
las empresas, se han diseñado una serie de normativas y procedimientos a seguir
son la finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades
económicas como por la transparencia de sus cifras.
En este sentido, se han diseñado un conjunto de normativas que velan de que esto
se cumpla (las NIC, las NIIF y las DNA), las cuales se encargan de áreas
particulares del ámbito contable.
NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes
entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel
mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los estados
financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que
establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la
forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son
leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas
que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de
importancias en la presentación de la información financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la

esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de
la situación financiera de una empresa.
Las NIC, son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior
International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41
normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad, junto con 30
interpretaciones.
Historia de las Normas Internacionales de Contabilidad.
Todos en el área de contabilidad hemos oído hablar de las diferentes instituciones
a nivel internacional y nacional que agrupan nuestra profesión, y nos surge la
interrogante ¿quiénes emiten las NIC? , la respuesta debe ser daba con un poco de
historia.
Todo empieza en los estados unidos de América, cuando nace el APB-Accounting
Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emitió los
primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la información financiera.
Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en
bancos, industrias, compañías públicas y privadas, por lo que su participación en
la elaboración de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde
laboraban.
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de
contabilidad financiera), este comité logro (aun esta en vigencia en EE.UU.,
donde se fundó) gran incidencia en la profesión contable. Emitió unos sinnúmeros
de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus

integrantes se les prohibía trabajan en organizaciones con fines de lucro y si así lo
decidían tenía que abandonar el comité fasb. Solo podían laborar en instituciones
educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb,
se crearon varios organismos, comité y publicaciones de difusión de la profesión
contable: aaa-american accounting association (asociación americana de
contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletín de estudios contable, asb-
auditing Standard board (consejo de normas de auditoría, aicpa-american institute
of certified public accountants (instituto americano de contadores públicos), entre
otros.
Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y
así mismo la información contable. Es decir un empresario con su negocio en
América, estaba haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación empezó
a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países veían los estados
financieros, es con esta problemática que surgen las normas internacionales de
contabilidad, siendo su principal objetivo "la uniformidad en la presentación de
las informaciones en los estados financieros", sin importar la nacionalidad de
quien los estuvieres leyendo interpretando.
Es en 1973 cuando nace el IASC-International Accounting Standard Committee
(Comité de Normas Internacionales de Contabilidad) por convenio de organismos
profesionales de diferentes países: Australia, Canadá, estados unidos, México,
Holanda, Japón y otros. Cuyo organismo es el responsable de emitir las NIC. Este
comité tiene su sede en London, Europa y se aceptación es cada día mayor en todo
los países del mundo.
El éxito de las NIC está dado porque las normas se han adaptado a las necesidades
de los países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto así
por las normas del FASB respondía a las actividades de su país, Estados Unidos,
por lo que era en muchas ocasiones difícil de aplicar en países sub.-desarrollados
como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la república
Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una resolución donde
indica que la República Dominicana se incorpora a las normas internacionales de
contabilidad y auditoría a partir del 1 de enero y 30 de junio del 2000
respectivamente. Insertando a nuestro país en el Isaac.
El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe
seguir trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque a
parte de su aceptación en país más poderoso del mundo, no ha acogido las NIC
como sus normas de presentación de la información financiera, sino que sigue
utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta
situación provoca que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los
PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país se acogió a las NIC, pero
cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por lo tanto deben
preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.
Situación que se espera que termine en lo próximos años, ya que como son
muchos los países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporo
recientemente) y cada día serán menos los que sigan utilizando los PCGA.
Normas Internacionales de Contabilidad vigentes:
NIC 1. Presentación de estados financieros.
NIC 2. Inventarios.
NIC 7. Estado de flujos de efectivo.
NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
NIC 10. Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa.
NIC 11. Contratos de construcción.
NIC 12. Impuesto sobre las ganancias.
NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo.
NIC 17. Arrendamientos.
NIC 18. Ingresos ordinarios.
NIC 19. Beneficios a los empleados.
NIC 20. Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar
sobre ayudas gubernamentales.
NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.
NIC 23. Costos por préstamos.
NIC 24. Información a revelar sobre partes relacionadas.
NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por
retiro.
NIC 27. Estados financieros consolidados e individuales.
NIC 28. Inversiones en empresas relacionadas.
NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias.
NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos.
NIC 32. Instrumentos financieros: Presentación.
NIC 33. Ganancias por acciones.
NIC 34. Información financiera intermedia.
NIC 36. Deterioro del valor de los activos.
NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes.
NIC 38. Activos intangibles.
NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.

NIC 40. Propiedad de inversión.
NIC 41. Agricultura.
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la
presentación de los estados financieros con propósitos de información general, a
fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con
los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, esta Norma
establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentación de los estados
financieros y, a continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la
vez que fija los requisitos mínimos sobre su contenido.
Los estados financieros reflejarán razonablemente, la situación, el
desempeño financiero y los flujos de efectivo de la entidad. En la práctica
totalidad de los casos, la presentación razonable se alcanzará cumpliendo con las
NIIF aplicables.
Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las
notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. En los
estados financieros no se declarará que se cumplen las NIIF a menos que aquellos
cumplan con todos los requisitos de éstas.
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que
tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se
elaborarán bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia
pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra

alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia,
al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres
importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando
normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.
Salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, la
entidad elaborará sus estados financieros utilizando la base contable de
acumulación (o devengo).
Un conjunto completo de estados financieros incluye:
Balance;
Estado de resultados;
Un estado que muestre:
Todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o los cambios en el patrimonio
neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del
mismo, cuando actúen como tales;
Un estado de flujos de efectivo; y
Notas, en las que se incluirá un resumen de las política contables más
significativas y otras notas explicativas.
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se
conservará de un periodo a otro, a menos que:
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa,
deberá ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de
naturaleza o función distinta deberán presentarse separadamente, a menos que no

sean materiales. Materialidad (o importancia relativa).Las omisiones o
inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas
por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad dependerá de
la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de
las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la
naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor
determinante. Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia
relativa por sí sola, se agregará con otras partidas, ya sea en el cuerpo de los
estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente
materialidad o importancia relativa como para requerir presentación separada en
los estados financieros puede, sin embargo, tenerla para ser presentada por
separado en las notas.
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o Interpretación.
A menos que una Norma o Interpretación permita o requiera otra cosa, la
información comparativa, respecto del periodo anterior, se presentará para toda
clase de información cuantitativa incluida en los estados financieros. La
información comparativa deberá incluirse también en la información de tipo
descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada
comprensión de los estados financieros del periodo corriente.
Los estados financieros estarán claramente identificados, y se deben distinguir de
cualquier otra información publicada en el mismo documento.

Los estados financieros se elaborarán con una periodicidad que será, como
mínimo, anual.
La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del balance, de
acuerdo con los párrafos 57 a 67, excepto cuando la presentación basada en el
grado de liquidez proporcione, una información relevante que sea más fiable.
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirán en
el resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretación establezca lo
contrario.
La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello una
clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan
dentro de la entidad, dependiendo de cuál proporcione una información que sea
fiable y más relevante.
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros, la entidad revelará, ya sea en el resumen de las políticas
contables significativas o en otras notas, los juicios ─ diferentes de aquéllos
relativos a las estimaciones (véase el párrafo 116)─ que la gerencia haya realizado
al aplicar las políticas contables de la entidad.
La entidad revelará en las notas información sobre los supuestos clave acerca del
futuro, así como otros datos clave para la estimación de la incertidumbre en la
fecha del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo de suponer
cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del año próximo.
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que la entidad aplica
para gestionar capital.
NIC 2: INVENTARIOS
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para
la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como
un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las
fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea
menor.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y
los necesarios para llevar a cabo la venta.
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicación actuales.
El costo de los inventarios se asignará utilizando los métodos de primera entrada

primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma
fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso
similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. El costo de los
inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así
como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos
individuales.
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán
reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de
cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor
neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios,
que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del
valor tenga lugar.
NIC 7: FLUJO DE EFECTIVO
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los
cambios históricos en el efectivo y sus equivalentes de una entidad mediante un
estado de flujo de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen
según que procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.

El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los
equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a
un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los
usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la
entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades
de liquidez que ésta tiene. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben
evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al
efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre
relativa de su aparición.
El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo
habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de
inversión y de financiación.
Actividades de operación
Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser
calificadas como de inversión o financiación. Los flujos de efectivo procedentes
de las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las transacciones
que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad. Por tanto,
proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las
ganancias o pérdidas netas.

El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un
indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos
líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de
operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin
recurrir a fuentes externas de financiación.
La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones
usando uno de los dos siguientes métodos:
Método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías
de cobros y pagos en términos brutos; o bien
Método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en
términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no
monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o
devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así
como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de
operaciones clasificadas como de inversión o financiación.
Actividades de inversión
Actividades de inversión son las de adquisición y desapropiación de activos a
largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los
equivalentes al efectivo. La presentación separada de los flujos de efectivo
procedentes de las actividades de inversión es importante, porque tales flujos de
efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de
los recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el

futuro.
Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y desapropiaciones de
subsidiarias y otras entidades deben ser presentados por separado, y clasificados
como actividades de inversión.
Actividades de financiación
Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el
tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por
parte de entidad. Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo
procedentes de actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la
predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los
suministradores de capital a la entidad.
La entidad debe informar por separado sobre las principales categorías de cobros y
pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación
Las operaciones de inversión o financiación, que no han supuesto el uso de
efectivo o equivalentes al efectivo, deben excluirse del estado de flujo de efectivo.
No obstante, tales transacciones deben ser objeto de información, en cualquier
otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la
información relevante acerca de tales actividades de inversión o financiación.
Flujos de efectivo en moneda extranjera
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se

convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda
extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo
cada flujo en cuestión.
Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán utilizando la
tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en
que se produjo cada flujo en cuestión.
Principio básico-Una entidad revelará información que permita que los usuarios de
sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las
actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al
1 de enero de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas.
Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no
ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar
las políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar
acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las
estimaciones contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la
relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la

comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en periodos
anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
Políticas contables
Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos
específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus
estados financieros. Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una
transacción, otro evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a
esa partida se determinarán aplicando la NIIF en cuestión, y considerando además
cualquier Guía de Implementación relevante emitida por el IASB para esa NIIF.
En ausencia de una NIIF o una interpretación que sea aplicable específicamente a
una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio
en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de suministrar
información que sea relevante y fiable. Al realizar los juicios descritos en el
párrafo 10, la gerencia se referirá y considerará la aplicabilidad de las siguientes
fuentes en orden descendente:
Los requisitos y guías establecidos en las NIIF que traten temas similares y
relacionados; y las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de
medición establecidos para los activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco
Conceptual.
Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme
para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que
una NIIF requiera o permita establecer categorías de partidas para las cuales
podría ser apropiado aplicar diferentes políticas.
La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:
Se requiere por una NIIF; o lleva a que los estados financieros suministren
información fiable y más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros
eventos o condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento
financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
La entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado de la
aplicación inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones transitorias
específicas de tales NIIF, si las hubiera. Cuando la entidad cambie una política
contable, ya sea por la aplicación inicial de una NIIF que no incluya una
disposición transitoria específicamente aplicable a tal cambio, o porque haya
decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho cambio retroactivamente.
Un cambio en una política contable será aplicado retroactivamente, salvo que sea
impracticable determinar los efectos del cambio en cada periodo específico o el
efecto acumulado.
Cambio en una estimación contable
La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración
de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Un cambio en una
estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un
pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la
evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros
esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos

correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de
nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son
correcciones de errores. El efecto de un cambio en una estimación contable será
reconocido prospectivamente incluyéndolo en el resultado del: periodo en que
tiene lugar el cambio, si éste afecta solo a ese periodo; o periodo del cambio y
periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos.
Errores de períodos anteriores
Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un
fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que: estaba disponible
cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados; y podría
esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la
elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la
aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos,
así como los fraudes.
Salvo que sea imposible determinar los efectos en cada periodo específico o el
efecto acumulado del error, una entidad corregirá los errores materiales de
periodos anteriores retroactivamente en los primeros estados financieros
formulados después de haberlos descubierto: reexpresando la información
comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se originó el error; o
si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta
información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio

para dicho periodo.
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas
por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o
importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o
inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se
hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de
ambas, podría ser el factor determinante.
NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,
planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento
contable de propiedades, planta
y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en
libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben
reconocerse con relación a los mismos.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
(b) cuyo uso durante más de un periodo contable se espere.

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo
si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Medición en el momento del reconocimiento: Todo elemento de propiedades,
planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo,
se valorará por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo
será el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se
aplaza más allá de los plazos normales del crédito comercial, la diferencia entre el
precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocerá como gastos
por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen
dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después
de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia;
(c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento,
así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan
obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el
elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la
producción de inventarios durante tal periodo.

Medición posterior al reconocimiento: La entidad elegirá como política contable el
modelo del costo (párrafo 30) o el modelo de revaluación (párrafo 31), y aplicará
esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades,
planta y equipo.
Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del
valor.
Modelo de revaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las
revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en
libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance.
Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluación, tal aumento se llevará directamente a una cuenta de superávit de
revaluación, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá
en el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversión de una
disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente
en resultados. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como
consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado

del periodo. No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio
neto contra cualquier superávit de revaluación reconocido previamente en relación
con el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda el saldo de la
citada cuenta de superávit de revaluación.
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a
lo largo de su vida útil. Importe amortizable es el costo de un activo o la cantidad
que lo sustituya, una vez deducido su valor residual. Se depreciará de forma
separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un
costo significativo con relación al costo total del elemento. El cargo por
depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que
se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El método de depreciación
utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por
parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos
estimados por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y
las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto
deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos .
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de
baja en cuentas:
(a) por su o disposición a;

(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su utilización,
venta o disposición por otra vía.
NIC 36 - DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (Resumen)
El presente resumen constituye una primera aproximación al contenido de la
norma en cuestión. El estudiante deberá estudiar desde la norma directamente a
los efectos de las revisiones y exámenes.
OBJETIVO:
Asegurar que los activos no están registrados a un importe superior a su importe
recuperable y definir cómo se calcula el mismo.
ÁMBITO DE APLICACIÓN:
• La NIC 36 es aplicable a todos los activos excepto existencias (NIC 2), activos
surgidos de los contratos de construcción (NIC 11: Contratos de construcción, no
se da en el curso), activos por impuestos diferidos (NIC 12: Impuestos sobre las
ganancias, no se da en el curso), activos relacionados con retribuciones a
empleados (NIC 19: Retribuciones a los empleados, no se da en el curso), activos
financieros (NIC 39: Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración, no se
da en el curso), propiedades inmobiliarias de inversión valoradas a valor
razonable (NIC 40: Inmuebles de inversión, no se da en el curso) y activos
biológicos relacionados con la actividad agrícola valorados a valor razonable
minorado por los costos en el punto de venta (NIC 41: Agricultura, no se da en el
curso).
DEFINICIONES:
• El importe recuperable de un activo es el mayor entre el precio neto de venta y su
valor de uso.
• El valor de uso es el valor actual de la estimación de flujos de efectivo futuros
derivados del uso continuado del activo y de su enajenación al final de su vida
útil, deflactados según una tasa de descuento antes de impuestos que refleja la
valoración actual del mercado en función del valor temporal del dinero y los
riesgos específicos del activo. Esta tasa de descuento debería coincidir con el
rendimiento que un tercero exigiría a una inversión que generase unos flujos de
efectivo equivalentes a los previstos para dicho activo.
PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR:
• La pérdida por deterioro en el valor de los activos debe reconocerse cuando su
valor neto contable excede de su importe recuperable.
• En el caso de los activos registrados al costo, el reconocimiento de la pérdida por
deterioro de valor se registra en la cuenta de resultados.
• En el caso de los activos revaluados, se considera como disminución de la
reserva por revaluación.
• Si no es posible determinar el importe recuperable de un activo, habrá que
determinar el importe recuperable correspondiente a la unidad generadora de
efectivo que incluye a ese activo.
• En la propia NIC se plantean los siguientes ejemplo respecto a la determinación
del importe recuperable de un activo individualmente considerado:
o Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las operaciones
en una mina. El ferrocarril privado sólo puede ser vendido por su valor como
chatarra, y no genera entradas de efectivo que sean en buena medida
independientes de las entradas que corresponden a los otros activos de la mina.

No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su
valor en uso no puede determinarse, y probablemente es diferente de su valor
como chatarra. Por tanto, la entidad tendrá que estimar el importe recuperable de
la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la mina
en su conjunto.
o Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que le
exige unos ciertos servicios mínimos para cada una de las cinco rutas separadas
que cubre. Los activos destinados a cada una de las rutas, y los flujos de efectivo
que se derivan de cada una de ellas, pueden ser identificados por separado. Una de
las rutas opera con pérdidas significativas.
Puesto que la entidad no tiene la opción de suspender ninguna de las rutas
cubiertas por los autobuses, el menor nivel de entradas de efectivo identificables,
que son en buena medida, independientes de las entradas de efectivo procedentes
de otros activos o grupos de activos, son las entradas de efectivo generadas por las
cinco rutas en conjunto. La unidad generadora de efectivo de cada ruta es la
entidad en su conjunto.
EVALUACIÓN A FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO:
• En cada fecha de balance, se debe revisar la situación de los activos para detectar
indicios de deterioro en su valor. Si existen indicios de deterioro, habrá que
calcular el importe recuperable.
• El valor llave y otros activos intangibles con vida útil indefinida deben ser
sometidos a pruebas de deterioro de valor al menos una vez al año y a un cálculo
de su importe recuperable.
• Se permite la reversión de pérdidas por deterioro de valor reconocidas en años
anteriores en determinadas circunstancias (está prohibida en el caso del valor

llave).
• Se deben desglosar las pérdidas por deterioro de valor por clase de activos y por
segmento.
• También se requiere desglosar las reversiones de pérdidas por deterioro en el
valor de un activo previamente registradas.
La Empresa Socias S.A., posee un camión tolva, que sirve para trasladar
materiales de construcción. Su valor neto en libros es de M$ 170.000 al 31-12-11.
Valor de mercado del bien: M$180.000.
Gastos necesarios para generar la venta M$6.000.
Si se vendiese esté camión, implicaría el pago de una comisión de $14.000.
El valor de uso asciende a M$155.000.
Se Pide: determinar y cuantificar si existe deterioro al 31-12-11, proponga el
asiento contable.
Calculamos el Valor Neto Razonable = Valor Razonable - gastos necesarios para
generar la venta:
De la comparación de ambos observamos que el mayor es el valor de venta neto,
por lo que debemos estimar la provisión:

NIC 41 AGRICULTURA
OBJETIVO
Establecer los criterios para la contabilización de la actividad agrícola, que
comprende la gestión de la transformación de activos biológicos (plantas y
animales) en productos agrícolas.
RESUMEN
Medición de todos los activos biológicos a valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta a la fecha de balance, a menos que el valor
razonable no pueda ser determinado de forma fiable.
Medición de los productos agrícolas a valor razonable en el punto de cosecha
menos los costos estimados hasta el punto de venta. Dado que los productos
agrícolas cosechados son mercancías comercializables, no hay excepciones para la
determinación del valor razonable.
Las variaciones en el valor razonable de un activo biológico en un período se
registran en resultados.
Excepción a la determinación del valor razonable de un activo biológico: cuando
en el momento del reconocimiento inicial en los estados financieros no hay un
mercado activo y no es determinable por otro método de medición fiable, el activo
biológico específico se valuará de acuerdo con el modelo del costo. Los activos
biológicos deben ser contabilizados a su valor neto contable corregido por las
pérdidas por deterioro del valor.
El precio de mercado cotizado en un mercado activo constituye generalmente la
mejor estimación de valor razonable para un activo biológico o un producto
agrícola. Si no existe mercado activo, la NIC 41 incluye pautas para seleccionar
otros criterios de medición.

Las modificaciones de mayo de 2011 permiten tomar en consideración la
transformación biológica adicional a la hora de calcular el valor razonable de los
activos biológicos utilizando flujos de efectivo descontados.
La medición a valor razonable se aplica hasta el momento de la cosecha. La NIC
2, sería de aplicación a partir del momento de la cosecha.
ACTIVOS CORRIENTES
Son activos corrientes todos los activos que son capaces de transformarse en
dinero en efectivo en un periodo que sea inferior a un año. El activo corriente está
formado por varios aspectos:
Activos no corrientes mantenidos para la venta: es un bien o derecho con el cual la
empresa trata de recuperar su valor contable vendiendo el mismo. Un ejemplo
sería por ejemplo un vehículo que la empresa decide vender posteriormente de
haberle usado un tiempo.
Existencias: son los bienes de la empresa con la finalidad de ser vendidos o se trata
de materias primas destinadas a la creación del producto final.
Deudores comerciales: son los derechos de cobro o créditos que tiene la empresa a
favor, es decir los créditos con terceros que deben pagarle una cantidad de dinero
e incluyen deudas por venta de sus productos y préstamos hechos a sus propios
trabajadores.
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo: con consideradas
como un activo corriente por su corto tiempo de devolución, y se prevé que el
dinero volverá en un plazo no superior a 365 días.
Inversiones financieras a corto plazo: no están relacionadas con empresas del
grupo, sino que son operaciones con terceros en un plazo de devolución inferior a
un año.
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes: es la tesorería y caja de la empresa,

dinero del que se puede disponer de inmediato sin pasar por una venta.
En qué se diferencia del activo no corriente
El activo no corriente se refiere a todos aquellos activos que la empresa tiene
cuyo vencimiento se producirá en un plazo que es mayor al año, y se fundamenta
en el activo inmovilizado intangible, el material, las inversiones inmobiliarias, el
material en curso como los trabajos de adaptación, las inversiones financieras a
largo plazo con las partes que están vinculadas a la empresa, las finanzas y
los depósitos constituidos a largo plazo; mientras que el activo corriente se refiere
a los bienes y a los derechos que la empresa que pueden ser vendidos para
transformarse en dinero por lo que no implican una deuda a cancelar.
Cuentas de activo corriente
Existen diferentes tipos de cuentas que son consideradas activos corrientes, entre
ellas podemos mencionar:
Caja: es todo el dinero en efectivo que tiene la empresa, incluyendo billetes del
banco, monedas, cheques recibidos, giros bancarios, postales, telégrafos y otros.
La cuenta de caja por lo general genera un aumento cuando se recibe el dinero en
efectivo; y se reduce cuando se efectúan pagos en efectivo.
Bancos: es una representación de los depósitos que se realizan a favor de una
empresa y que se hacen en los bancos. Cuando el depósito se realiza, la caja que
está en el banco aumenta y cuando se piden cheques disminuye.
Mercaderías: se refiere a todos los objetos que se compran o que se venden, la cual
aumenta cuando un cliente adquiere los servicios o bienes y disminuye cuando
las mercancías logran ser vendidas.
Clientes: estas son las personas que deben dinero a la empresa pues se le ha
vendido un producto a crédito. Este tipo de cuenta aumenta considerablemente

cuando se le vende a crédito y se reduce cuando el cliente paga de
forma total o parcial una cuenta ya establecida.
Documentos por cobrar: se refiere a los títulos de crédito a favor de un negocio,
estos son por ejemplo, los pagaré, letras de cambio, etc. Cuando se reciben
los pagarés a favor de la empresa entonces la cuenta aumenta y cuando
se endosa uno de esos pagarés o documentos la cuenta disminuye.
Deudores diversos: son todas aquellas personas que le deben dinero al negocio que
no sea por motivo de ventas de productos.
Importancia
La importancia de los activos corrientes radica en que son necesarios dentro de
toda empresa ya que es por medio de ellos que la empresa logra realizar
sus operaciones, logra adquirir mercancías, pagar nóminas, adquirir activos
fijos, y pagar sus pasivos entre otros muchos usos que se les puede dar. Es además
de todo esto un factor sumamente importante del capital de trabajo, ya que
debemos recordar que éste se establece deduciendo el pasivo corriente al activo
corriente.
Este capital de trabajo va a depender notablemente de la cantidad de activos
corrientes que posea una determinada empresa. Cuando no existe una cantidad de
activos corrientes suficientes, la empresa puede desarrollar una serie de
dificultades de liquidez, que afectará de forma negativa su relación
con proveedores y acreedores, incluyendo las relaciones que deben ser armoniosas
con los mismos socios.
Ejemplos de activo corriente
Algunos ejemplos de activos corrientes son los siguientes:
Bancos
Créditos a corto plazo
Imposición a corto plazo
Existencias
Clientes
Deudores
Caja
Fianzas constituidas a corto plazo
Cuenta corriente con socios y administradores
ACTIVOS NO CORRIENTES
Siguiendo con la exposición de los conceptos básicos de contabilidad, en la
presente oportunidad abordaremos el tema de los activos no corrientes, tema que
algunos estudiantes nos han planteado.
La definición de activos no corrientes es realmente simple y sencilla, por cuanto
corresponde a la definición contraria de los activos corrientes.
Recordemos que un activo corriente es aquel activo que es susceptible de convertir
en dinero en efectivo en un lapso de tiempo igual o menor a un año, luego el
activo no corriente es aquel activo que sólo es susceptible de convertirse en
efectivo en un periodo superior a un año, en el mediano o largo plazo.
Hay activos que por su naturaleza, por su destinación u objetivo, hace que sean
difíciles de convertirlos en dinero en el corto plazo, de suerte que no se puede
esperar liquidez de estos activos.
Entre los activos no corrientes están los activos fijos como maquinaria y equipo,
vehículos, construcciones y edificaciones, terrenos, etc. Igualmente dentro de los
activos no corrientes tenemos los activos intangibles, las inversiones a largo

plazo, y cualquier otro activo que la empresa no pueda o no quiera enajenar en el
corto plazo.
El activo no corriente es un elemento importante de la estructura financiera de la
empresa, por cuanto este tipo de activos no sirven para respaldar la liquidez o
necesidad de dinero en efectivo de la empresa en el corto plazo.
En ese sentido, una empresa que tenga mayoritariamente activos no corrientes,
tendrá dificultades para respaldar obligaciones en el corto plazo, puesto que se
hace difícil garantizar al acreedor que se contará con el dinero suficiente para
cubrir dicha obligación.
LOS PASIVOS CORRIENTES
Los pasivos corrientes son obligaciones que hay que pagar en un plazo no mayor
de un año o en el ciclo operativo normal de la empresa, el período que sea más
largo. Estos pasivos suelen pagarse con los activos corrientes. Algunos ejemplos
incluyen: cuentas por pagar, que son los montos que se deben a los vendedores,
préstamos bancarios a corto plazo, prestaciones al personal e impuesto sobre
ingresos devengados.
Los pasivos no corrientes o a largo plazo son deudas que la empresa debe pagar en
un período mayor de un año o el ciclo operativo normal de la empresa. La deuda a
largo plazo es un ejemplo de un pasivo a largo plazo y podría incluir:
arrendamientos financieros, pagarés bancarios, bonos por pagar y préstamos
hipotecarios. Otros ejemplos de pasivos a largo plazo incluyen: pensiones,
prestaciones posteriores al empleo e impuestos diferidos.

PASIVO NO CORRIENTE
El pasivo no corriente, también llamado pasivo fijo, está formado por todas
aquellas deudas y obligaciones que tiene una empresa a largo plazo, es decir, las
deudas cuyo vencimiento es mayor a un año y por lo tanto no deberán devolver el
principal durante el año en curso, aunque si los intereses.
En el balance de situación, utilizado para llevar la contabilidad de la empresa,
encontramos el pasivo, y dentro del pasivo podemos diferenciar el pasivo
corriente y el pasivo no corriente. Nacen de la necesidad de financiación de la
empresa, necesaria para la adquisición de activos no corrientes, cancelación de
bonos y redención de las acciones preferentes entre otros, entre otras cosas.
Una diferencia fundamental entre el pasivo no corriente y el pasivo corriente es
que con un mayor pasivo no corriente en relación al corriente, la posibilidad de
negociar con los accionistas con mayor fuerza obteniendo capital de una fuente de
financiación más ventajosa que si lo solicitasen a entidades bancarias.
Cuando hablamos del pasivo no corriente nos referimos a créditos de financiación
a largo plazo. De esta manera al diferenciar pasivo corriente (corto plazo) de
pasivo no corriente (largo plazo) podemos organizar las finanzas de la empresa y
de esta forma elaborar un calendario de pagos que se ajuste a las previsiones
económicas y al modelo de negocio.
Composición del pasivo no corriente
Los elementos que constituyen el pasivo no corriente se puede diferenciar por su
naturaleza:
Provisiones a largo plazo
Deudas a largo plazo

Deudas con empresas del grupo y asociados a largo plazo
Pasivos por impuesto diferido:
Periodificaciones a largo plazo
UTILIZACIÓN DEL PASIVO NO CORRIENTE
Entre los beneficios del pasivo no corriente encontramos la liquidez que aporta a la
empresa pudiendo utilizar este capital para nuevas inversiones y poder acelerar los
planes de crecimiento. Desde el enfoque de la contabilidad financiera resulta
indispensable crear un fondo de maniobra y para ello el activo corriente debe ser
mayor que el pasivo corriente. Esto permitirá un margen de actuación en el caso
de que haya desajustes en el calendario de cobros y pagos.
Sin embargo, en una situación crítica, las empresas se se pueden ver obligadas a
realizar un proceso de reestructuración de la deuda para poder solventar las
deudas a corto plazo y evitar situaciones concursales. Esta reestructuración supone
transformar deuda en corto a deuda en largo plazo, con lo que se gana tiempo para
resolver los problemas financieros de la empresa.
CUENTAS PATRIMONIALES
Cuentas patrimoniales: registran las variaciones producidas en los elementos que
componen el balance de la empresa y muestran su situación en un momento
determinado.
Las cuentas patrimoniales son:
➢ Capital Social: comprende el aporte hecho por los socios de una sociedad de
personas. Se acredita por los valores correspondientes a los compromisos de
aporte y se debita en oportunidad de la liquidación de la sociedad.
➢ Capital Suscripto: representa el capital dividido en acciones, de una sociedad de
capital. Se acredita por la suscripción de acciones hacha por los socios y se debita
al momento de la liquidación.
➢ Acciones emitidas: participa del concepto de Capital suscripto al igual que la
cuenta “Acciones en Circulación”
➢ Reserva Legal: constituido por el 5% de la ganancia anual que se debe destinar
a tal fin hasta alcanzar el 20% del Capital. Se acredita por la constitución en
función de la ganancia obtenida y se debita por la desafectación de la reserva.
➢ Reserva Estatutaria: halla su naturaleza en las disposiciones del estatuto del
ente.
➢ Reserva Facultativa: porción de ganancia que la asamblea de accionistas en su
carácter soberano decide reservar.
➢ Pérdidas y Ganancias: es la cuenta principal de resultado en la cual se refunden
todas las cuantas de resultado positivo o negativo. Se debita contra todas las
cuentas de Resultado Negativo y se acredita contra todas las cuentas de Resultado
Positivo. Procedimiento a través del cual se determinará el Resultado del Período.

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

NORMATIVA CONTABLE (REDISEÑO)

BASE LEGAL PARA LA ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN

CRONOGRAMA DE APLICACIÓN DE LA NUEVA NORMATIVA CONTABLE. ..................................... 20

CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN DE LA NUEVA NORMATIVA CONTABLE. ............................. 22

INSTRUCTIVO COMPLEMENTARIO PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES

ORIGEN Y OBJETIVO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC)..................... 26

La dinámica actual de la economía mundial ha provocado transformaciones

importantes en las diferentes estructuras sociales, en las instituciones públicas y

privadas, en el desarrollo de los mercados financieros, en las operaciones de

comercio internacional, entre otras. Ciertamente, la globalización ha impuesto

retos significativos a los países y organizaciones en términos de incrementar sus

ventajas competitivas y comparativas como requisito sine qua non para

permanecer y crecer en la aldea global. Por otra parte, es importante considerar

que la globalización constituye un aspecto característico del desarrollo del

capitalismo, actualmente centrado en lo financiero, al punto de ser “la expresión

de la concentración y centralización del capital cuya tendencia ha desbordado de

Estados-nacionales” (Martínez, Gil, Gracia, Quijano y Álvarez, 2004, p. 53).

De esta manera, la globalización económica conduce también a un proceso de

globalización contable, en el que adquiere relevancia la uniformidad de las

normas de contabilidad y la utilización de un lenguaje financiero homogéneo que

facilite la oportuna toma de decisiones a los agentes del mercado de capitales.

Bajo esta perspectiva, las tendencias de normalización contable y tributaria

comienzan a tener incidencia en Ecuador. En lo que respecta a las normas de

han incorporado lineamientos de organismos multilaterales y corporaciones

internacionales. Nos obligan a incorporarnos al proceso de transición hacia los

estándares internacionales de información financiera-International Accounting

necesidad de adquirir o adecuar la infraestructura tecnológica; la exigencia de

reconocimiento y revelación contable de los diferentes hechos económicos; la

modificación en la relación entre contabilidad y tributación; entre otros.

Conviene anotar que el modelo contable ecuatoriano se ha caracterizado por una

notoria influencia de la regulación fiscal en las prácticas contables y en la emisión

de la normativa contable, lo cual de alguna manera ha distorsionado la realidad

económica representada, y ha constreñido la verdad fundada en la contabilidad

frente a lo representado en los estados financieros.

separación de las bases de medición y reconocimiento prescritas para efectos

contables, de las empleadas para la preparación de declaraciones y reportes

tributarios. Se señala en este escrito que la mayor incidencia de los estándares

internacionales de información financiera –NIIF- sobre la tributación en Ecuador

va a estar marcada principalmente por la modificación en la relación contabilidad-

estados financieros y, otro sustentado en la regulación fiscal para presentar

reportes tributarios o sistemas integrados pero con independencia de las bases.

2. Globalización económica y contable

El desarrollo del capitalismo, principalmente a partir de la segunda guerra

mundial, ha implicado consigo un proceso de globalización económica en el que

las organizaciones privadas transnacionales cumplen “un papel principal en el

direccionamiento de la geopolítica internacional y en la recongráficoción del

orden mundial” (Martínez, Gil, Gracia, Quijano, y Álvarez, 2004, 48),

desplazando la actuación del Estado-nación, pretendiendo estandarizar las

diferentes estructuras (productivas, económicas, políticas, financieras, etc.),

sobreponiendo sus directrices sobre cualquier tipo de regulación pública y en fin,

reproducción del capital.

Así, pueden develarse cuatro aspectos característicos de la globalización

(ver gráfico 1). En primer lugar, la internacionalización del capital evidenciado en

el creciente poder de los organismos multilaterales y de las agencias financieras

En segundo lugar, los constantes desarrollos tecnológicos que posibilitan el

movimiento de grandes masas monetarias en tiempo real, que también generan

mantienen un mismo nivel de avance en tecnología lo que produce asimetrías en

En tercer lugar, se puede evidenciar un crecimiento notable en el comercio

internacional, principalmente de bienes soportados en intangibles y de ahí la

relevancia que han adquirido los derechos de propiedad intelectual. Finalmente se

señala la sustitución del poder del Estado-Nación para centralizarlo en las