NORMAS DE INFORMACIÓN

FINANCIERA PARA
MICROEMPRESAS
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA MICROEMPRESAS

¿Qué son las Cartillas Prácticas de

actualicese.com?
Prácticos análisis con la información más útil sobre los asuntos tributarios,
laborales, comerciales y contables cuyo objetivo es ayudar en la comprensión
de la cascada de información diaria de manera fácil, apoyada en el marco legal y
casos prácticos para una correcta toma de decisiones.

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2
 Contenido

ANÁLISIS 05 MARCO NORMATIVO 23

Generalidades del Nuevo Marco Técnico Normativo Normatividad que reglamenta la implementación
para microempresas 05 de las Normas de Información Financiera para
microempresas 23
Legislación para microempresas 08

Quiénes pertenecen al Grupo 3 - contabilidad

simplificada 14
APÉNDICE 24
Entidades del Grupo 3 podrán aplicar NIIF para Pymes 15 Descripción de los capítulos del marco técnico
normativo para microempresas 24
Estados financieros para las microempresas 16
Aspectos principales de los grupos de cuentas
Cronograma de la convergencia a NIF para mencionados en el Decreto 2706 de 2012 26
microempresas 18

EJERCICIO PRÁCTICO 19
Guía de aplicación por primera vez de contabilidad
simplificada para microempresas 19

actualicese.com SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

Fundador y CEO: José Hernando Zuluaga M.
Líder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C.
Líder de Contenidos: María Cecilia Zuluaga C.
Líder Logística: Luz Stella Cardona G.
Publicación:
Cartilla Práctica - Normas de Información Financiera para Microempresas
ISBN 978-958-8515-39-7
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Director de publicación: Gildardo Hoyos Giraldo
Coordinación Editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Corrección de Estilo: Sandra Torres S.
Colaboración: Diana Paola Luna Rodriguez, Sandra Milena Acosta Álvarez
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Esta publicación fue impresa y encuadernada en
Santiago de Cali, Colombia por Feriva.
Noviembre de 2014

3
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA MICROEMPRESAS
Apreciado lector
C
on motivo de la emisión por parte
del gobierno nacional de la Ley
1314 de 2009 sobre convergencia
contable de Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados locales
(PCGA) a NIIF y una vez publicado
el Direccionamiento Estratégico del
CTCP para la implementación de estos
estándares internacionales, se hizo
notorio que por las características
tan especiales que reúnen las
microempresas de personas naturales
y de personas jurídicas colombianas,
sería de muy poca utilidad utilizar en
las llamadas Microempresas, las NIIF
para Pymes, aunque a nivel mundial
4
representan el 99% de las empresas
tanto formales como informales.
Es por esto que el gobierno nacional,
tomando como base la orientación del
CTCP, emitió el Decreto Reglamentario
2706 de 2012, en el cual define el Marco
Técnico Normativo de Información
Financiera para este tipo de empresas,
denominado NIF para Microempresas.
El documento que se presenta para su
orientación al respecto, contiene un
ilustrativo resumen del cronograma de
aplicación de NIF, en el que se incluye el
período de preparación obligatoria, la
fecha de transición y presentación del
Estado de Situación Financiera de Apertura
ESFA, el período de transición, el período
de aplicación y la fecha de reporte.
El material que se presenta en esta
cartilla, es de gran importancia
porque adicional a que lo guía en la
normatividad legal vigente al respecto,
también le indica:
• Las características especiales de
la Contabilidad Simplificada para
Microempresas.
Investigador/consultor de actualicese.com
• La estructura y descripción de los
15 capítulos de la Contabilidad
Simplificada.
• Si la NIF para Microempresas no es
un estándar internacional, cómo
juegan las NIIF Plenas y las NIIF
Pymes.
• Cuáles son los Estados Financieros
que deben preparar las
Microempresas.
• Ruta de Convergencia a la NIF para
Microempresas.
• Cómo se hace el Reconocimiento,
Medición, Presentación y
Revelación en los grupos de
cuentas, mencionados en el
Decreto Reglamentario 2706 de
2012.
Esta información fue preparada
pensando en sus necesidades, por
tanto confiamos en que contribuya
en el conocimiento de esta nueva
normatividad contable, así como
también en su desarrollo
profesional.
Con sentido de agradecimiento,
Gildardo Hoyos Giraldo
Octubre 3 de 2014
 Análisis

ANÁLISIS

GENERALIDADES DEL NUEVO

MARCO TÉCNICO NORMATIVO PARA
MICROEMPRESAS NIF PARA MICROEMPRESAS

D
e acuerdo con lo indicado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales O CONTABILIDAD
– DIAN, de aproximadamente 940.000 RUT emitidos para personas naturales SIMPLIFICADA PARA
y jurídicas, e incluso los pertenecientes al régimen simplificado, casi 900.000 MICROEMPRESAS
(95%) corresponden a personas con un patrimonio inferior a 500 SMMLV que
podrían aplicar el Decreto 2706 de 2012 denominado “Marco Técnico Normativo
para Microempresas”. A continuación se presentará una síntesis de los aspectos más
LA CONTABILIDAD
generales e importantes de dicho marco normativo diseñado para este gran grupo SIMPLIFICADA SE BASA EN
de microempresas. LA NIIF

ESTRUCTURA DE
LA CONTABILIDAD
SIMPLIFICADA

LAS MICROEMPRESAS
UTILIZARÁN CONTABILIDAD
DE CAUSACIÓN

LAS MICROEMPRESAS
DEBERÁN LLEVAR
CONTABILIDAD

EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO
LLEVARÍA CONTABILIDAD

realizan las microempresas del país,

y que en especial, es un Marco de
Información Financiera más sencillo,
por lo cual también ha sido llamado
“Contabilidad Simplificada”.

NIF para Microempresas o Este nuevo marco normativo,

conocido como Marco Técnico

Contabilidad Simplificada para

Normativo de Información Financiera
para Microempresas o Contabilidad

Microempresas
Simplificada, está dispuesto en el
Decreto 2706 de 2012 y es una
normatividad de carácter nacional,

A
tendiendo a las necesidades
específicas del país, y en
comprensión de las actividades
básicas que son realizadas por las
microempresas colombianas, el Estado razón por la cual su sigla es solamente
ha elaborado una adaptación de la NIIF NIF – Normas de Información
para Pymes, que aplica a las sencillas Financiera (se eliminó la palabra
actividades diarias que generalmente internacional).

5
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA MICROEMPRESAS

La Contabilidad Simplificada se basa en la NIIF

S
egún el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública – CTCP, la
contabilidad simplificada se
fundamenta en:
• La NIIF para Pymes (emitidas por
IASB).
• Las ISAR (International Standars
of Accounting and Reporting).
Una propuesta de las Naciones
Unidas para la transparencia de
los negocios, conformada en
un grupo denominado UNCTAD
(United Nations Conference on
Trade and Development).
• El Decreto Reglamentario 2649
de 1993.
El objetivo del modelo diseñado
por el Gobierno nacional, es el
establecimiento de un conjunto
normativo muy básico con el fin
de que en el momento en que la
microempresa crezca y se desarrolle,
es decir, pase del Grupo 3 al 2,
pueda realizar la transición hacia la
NIIF para Pymes fácilmente.

Estructura de la Contabilidad Simplificada

Al igual que la NIIF para Pymes, la denominada Contabilidad Simplificada, tiene su propia estructura que está organizada en 15
capítulos, a saber:

Capítulo Tema
1 Microempresas
2 Conceptos y principios generales
3 Presentación de estados financieros
4 Estado de situación financiera
5 Estado de resultados
6 Inversiones
7 Cuentas por cobrar
8 Inventarios
9 Propiedades, planta y equipo
10 Obligaciones financieras y cuentas por pagar
11 Obligaciones laborales
12 Ingresos
13 Arrendamientos
14 Entes económicos en etapa de formalización
15 Aplicación por primera vez de la norma de información financiera para las microempresas

Al final del 2014 el estado financiero que

tendrá validez será el elaborado con el
Decreto 2649 de 1993.

6
 Análisis

Las microempresas
utilizarán contabilidad de
causación

E
l CTCP ha concluido y propuesto que las microempresas
deberán utilizar únicamente contabilidad de causación o
devengo, a pesar que los estándares ISAR (International
Standards of Accounting and Reporting) recomiendan manejar
contabilidad de caja durante el inicio de operaciones de
una microempresa, para luego pasar a la contabilidad de
causación.

Los fundamentos de ISAR para proponer la contabilidad de

caja, se basan en que una empresa de este tipo, necesita en
sus inicios la mayor facilidad posible para su manejo, al punto
que propone el flujo de caja como la principal herramienta
de gestión, mucho más efectiva que los estados financieros.
Lo anterior no impide que una vez la empresa vaya tomando
forma, traslade el registro de sus operaciones hacia el sistema
de causación.

Las microempresas deberán llevar contabilidad

E
s importante tener en cuenta
que actualmente en Colombia,
sigue vigente lo dispuesto en el
numeral 3 del artículo 19 del Código de
Comercio, en el que se indica que está
obligado a llevar contabilidad, de todas
las operaciones diarias y conforme a
las prescripciones legales, todo aquél
que sea considerado comerciante,
independientemente de si es una
persona natural o jurídica.
Por tanto, no hay razones para pretender
minimizar el impacto para este grupo
de empresas, solo por el hecho de ser
micro; en todo caso ellas deberán tener
en cuenta lo siguiente:
• Llevar Contabilidad Simplificada
en un todo, de conformidad con
el Decreto Reglamentario 2706 de
2012.
• Emitir estados financieros y
revelaciones abreviados.
• Aplicar aseguramiento de la
información de nivel moderado y
• Utilizar las ONI (Otras Normas
de Información – soportes,
documentos, reportes).

El Régimen Simplificado llevaría contabilidad

C
omo se indicó anteriormente,
la contabilidad siempre ha
sido obligatoria para todo
comerciante y el régimen simplificado
no es la excepción; sin embargo la
legislación tributaria les ha creado una
exigencia menos formal, denominada
“Libro Fiscal de Operaciones Diarias”, lo
que ha ocasionado que la mayoría de
las empresas del régimen simplificado
pasen por alto la obligación de tipo
comercial que es llevar contabilidad,
la cual ha sido impuesta en el Código
de Comercio, y opten por no manejar
contabilidad, a tal punto, de ni siquiera
llevar registro formal alguno.
Es muy importante tener en
cuenta que aunque el régimen
simplificado no esté obligado a llevar
contabilidad para efectos tributarios,
si lo está para los demás efectos
legales y que el Código de Comercio
determina que la contabilidad
llevada en debida forma sirve como
prueba de los hechos económicos
ocurridos.

7
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA MICROEMPRESAS

LEGISLACIÓN PARA MICROEMPRESAS

C
omo podrá observarse más adelante
en la ruta normativa del nuevo
marco técnico para el tratamiento
de información financiera aplicable a las
empresas del Grupo 3 o microempresas, se
han expedido dos decretos reglamentarios;
el 2706 de diciembre 27 de 2012, por
DECRETO 2706 DE 2012: medio del cual se reglamentó la Ley
MARCO TÉCNICO NORMATIVO 1314 de 2009 sobre el Marco Técnico
DE INFORMACIÓN Normativo de Información Financiera para
FINANCIERA PARA las microempresas, y el segundo
MICROEMPRESAS es el 3019 de diciembre
27 de 2013 el cual indica
otras consideraciones
DECRETO 3019 DE 2013: adicionales al respecto
MODIFICA EL MARCO del marco técnico. En
TÉCNICO NORMATIVO DE las siguientes líneas se
INFORMACIÓN FINANCIERA hilarán los más destacados
PARA LAS MICROEMPRESAS aspectos de cada uno de
los enunciados decretos.

Decreto 2706 de 2012: Marco Técnico Normativo de

Información Financiera para Microempresas

F
inalmente, y luego de un proceso
que empezó en diciembre de 2011
cuando el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública – CTCP dio a conocer
la primera propuesta de contabilidad
simplificada para microempresas, el
Gobierno nacional expidió el Decreto
2706 de diciembre 26 de 2012 con el
cual se acogió la propuesta final que se
había presentado en octubre de 2012.
Con dicho Decreto 2706 el Gobierno
dio cumplimiento a la norma contenida
en el artículo 2 de la Ley 1314 de julio
de 2009, que facultó al Gobierno para
expedir normas de contabilidad basadas
en estándares internacionales pero
con aplicación simplificada para ciertas
personas naturales y jurídicas, del
mismo modo que cumplió con el plan de
transición a normas internacionales que
dio a conocer en septiembre de 2012.
Consta de cinco artículos y un anexo
con el Marco Técnico Normativo
de Información Financiera para las
microempresas, el cual está compuesto
por una introducción, un índice y 15
capítulos. Estos capítulos están divididos
en aproximadamente 156 párrafos que
son equivalentes a artículos, en los
cuales el primer número identifica el
capítulo y el segundo el párrafo.
¿Cómo surgió el Decreto 2706 de
2012?
La introducción del marco técnico
dispuesta en el anexo del Decreto
2706 menciona que en su elaboración
se tomaron algunas de las pautas
contenidas en la norma internacional
NIIF para Pymes. También se tuvo en
cuenta el estudio realizado por el Grupo
de Trabajo Intergubernamental de
Expertos en Normas Internacionales
de Contabilidad y Presentación
de Informes (lSAR), de la UNCTAD
(Conferencia de las Naciones Unidas
sobre Comercio y Desarrollo /
United Nations Conference on Trade
and Development). Además, en el
parágrafo 2 del artículo 3 del Decreto
2706 se dijo que entre enero y marzo
de 2013 los organismos de control
expedirían más interpretaciones y
guías sobre este nuevo marco técnico.
¿Cuáles serán las pautas más
importantes para la contabilidad
simplificada del Decreto 2706?
Aunque el nuevo marco normativo
creado para las microempresas no
representa un gran cambio, hay
algunos apartes que resultan de
especial atención en la norma; las
siguientes pautas son algunas de las
más importantes a tener en cuenta
al momento de la elaboración de
contabilidad simplificada según el
Decreto 2706 de 2012:

8
 Análisis

Párrafos Síntesis del cambio

Establecen que los activos, pasivos, ingresos y gastos en la contabilidad simplificada se

registrarán bajo el criterio del costo histórico y por el sistema de causación. Por eso el párrafo
2.27 dispone:

2.26 y 2.37 “2.27 El costo histórico es el que representa el monto original consumido u obtenido en
efectivo, o en su equivalente: en el momento de realización de un hecho económico. El costo
histórico está representado, en la mayoría de los casos, por el valor pagado más todos los
costos y gastos directamente incurridos para colocar un activo en condiciones de utilización
o venta.”

Indican que en las microempresas no se registrarán activos por derechos contingentes (salvo
algunas excepciones) ni tampoco pasivos contingentes (en la actualidad, los artículos 52 y 81
del Decreto 2649 de 1993 sí permite, bajo ciertas condiciones, registrar pasivos contingentes).
2.29, 2.31 y 2.34
Además, el párrafo 2.34 indica que al cierre de cada período se medirán las provisiones o
valorizaciones sobre los activos.

Indican que a las cuentas por cobrar se les realizarán sus respectivas provisiones, y a los
7.5, 9.9 y 9.12 activos fijos depreciables se les harán sus respectivas depreciaciones, ya sea con el sistema de
línea recta o con otros de reconocido valor técnico.

Se dispone: “No se reconocerán provisiones para despido sin justa causa, a menos que se
11.5 trate de acuerdos de terminación aprobados legalmente con anterioridad e informados a los
afectados”.

Establecen que en las microempresas se registrarán todos los contratos de arrendamiento

o leasing con el tratamiento de un leasing operativo (todo el canon se trata como un gasto).

Al respecto, recuerde que el artículo 165 de la Ley de Reforma Tributaria 1607 de diciembre
13.1 al 13.8 26 de 2012 indicó que durante los primeros cuatro años en que se estén aplicando las nuevas
normas de información financiera, que para las microempresas serían los años 2015 a 2018,
la instrucción de norma tributaria que afecte a la contabilidad (como la del artículo 127-1 del
E.T. sobre los contratos de leasing), sí se seguiría teniendo en cuenta al menos para efectos
de los impuestos.

¿Qué temática no aborda el Decreto
2706 de 2012?
La información indicada en el Decreto
2706 de 2012 ha sido pensada en un
intento por abarcar las operaciones
que podrían ser realizadas por las
microempresas y por esta razón el marco
normativo es una guía simplificada que
omite varios aspectos; en la siguiente
lista se indican algunos de los temas
que no están abordados por el citado
decreto y por los que se debe acudir a la
NIIF para Pymes:
• Propiedades de Inversión.
• Inversiones en Asociadas
(Inversiones en otras entidades).
• Negocios y Acuerdos Conjuntos –
Control Conjunto (Inversiones en
otras entidades).
• Moneda Extranjera.
• Provisiones y Contingencias.
• Instrumentos Financieros – Forward
de Divisas.
• Fusiones – Combinación de
Negocios.
• Impuesto Diferido.
• Intangibles.
• Pasivos y Patrimonio (SAS
– Sociedades por Acciones
Simplificadas).
• Información de Partes Relacionadas

9
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA MICROEMPRESAS
(Negocios de familia).
• Actividades Especiales (Activos
Biológicos, Minería, Concesiones).
Adicionalmente, el marco técnico
normativo para microempresas es
bastante general en el tratamiento de
Decreto 3019 de 2013: Modifica el Marco Técnico
Normativo de Información Financiera para las
Microempresas
E Nuevos requisitos para pertenecer
l 27 de diciembre de 2013 se
expidió el Decreto 3019, a través
del cual se modificó de forma
sorpresiva y justo en la víspera de su
primera aplicación, el Decreto 2706 de
diciembre 27 de 2012.
Probablemente, el cambio más
destacable introducido por el Decreto
3019 de 2013 al Decreto 2706 de 2012,
es la modificación de los numerales 1.2
y 1.3 del Capítulo 1 en el respectivo
marco técnico normativo, provocando
que se cambien los requisitos que se
deben cumplir para pertenecer al Grupo
3 y aplicar de esta forma la “contabilidad
simplificada”.
10
otros temas como los que se indican a
continuación, por dicha razón se hace
necesario apoyarse en la NIIF para
Pymes:
• Conceptos y Principios Generales.
• Notas a los Estados Financieros y
al Grupo 3 (contabilidad
simplificada)
Cuando en diciembre de 2012 se
expidió el Decreto 2706, lo único que
decían los numerales 1.2 y 1.3 del
marco técnico, incluido como anexo en
dicho decreto, era que para pertenecer
al Grupo 3 se requería cumplir con
todos los requisitos del régimen
simplificado del IVA contenidos en el
artículo 499 del E.T., entre los cuales se
menciona no tener en el año gravable
anterior, ingresos superiores a 4.000
UVT provenientes de las actividades
Revelaciones.
• Deterioro de los Activos.
• Provisiones y Contingencias.
• Hechos posteriores a la terminación
del período.
gravadas; o incluso, si no se cumplía
con todos los requisitos del artículo 499
del E.T., también se podía pertenecer al
Grupo 3 siempre y cuando:
• El total de trabajadores no fuera
superior a 10
• El total de activos (incluida hasta la
casa de habitación) no excediera el
equivalente a 500 Salarios Mínimos
Mensuales Legales Vigentes.
Pero era claro que en esta versión inicial
del marco normativo nunca se indicó
en qué fecha se debían estar midiendo
dichos criterios antes mencionados;

razón por la cual, con las modificaciones
que se introducen mediante el Decreto
3019 de diciembre 27 de 2013, en los
numerales 1.2 y 1.3 del anexo en el
Decreto 2706, sí se aclara que el total
de trabajadores y el total de activos, son
criterios que se deben determinar según
el promedio de los 12 meses anteriores
al período de preparación establecido
en el artículo 3 del Decreto 2706.
Lo anterior significa que si el período
de preparación estuvo justamente
comprendido entre enero 1 y diciembre
31 de 2013, se deben tomar los 12
meses del año 2012 y calcularles lo que
en dicho año 2012 fue el promedio de
trabajadores y de activos totales.
Adicionalmente, la nueva versión de la
norma dice que si se trata de negocios
nuevos que no existían en el 2012, la
medición del promedio de trabajadores
y de activos se hará con los datos del
año inmediatamente anterior al período
en el cual se determine la obligación de
aplicar el marco técnico normativo de
que trata el Decreto 3019, en períodos
posteriores al período de preparación
obligatoria aludido.
Esta parte, que es bastante confusa y
que requerirá hasta una explicación
oficial de parte del CTCP, quizás se
relacione con empresas que en los
años posteriores al 2013 venían en un
grupo superior al Grupo 3 (Grupo 2 o
Grupo 1) y les suceda que los activos
o trabajadores se reduzcan tanto que
determinen que deban pasarse al Grupo
3. Para estos casos, si por ejemplo es
en el año 2020 cuando el promedio de
trabajadores y de activos se disminuyan
demasiado, la empresa toma en el 2021
la decisión de pasarse al Grupo 3 y en
ese mismo año empezará a aplicar el
nuevo marco normativo del Grupo 3.
Pero adicional a todo lo anterior, el
Decreto 3019 de 2013 también se
encarga de agregarle a los numerales
1.2 y 1.3 del marco técnico anexo en el
Decreto 2706 las siguientes novedades:
• En el caso de las personas
naturales, el total de activos no
debe incluir la vivienda; esta
modificación logró convertir en
norma superior lo que ya el Consejo
Técnico, mediante el Concepto 032
de junio de 2013, había concluido
de forma tácita.
Sin embargo, aunque al momento
de definir el total de activos para
pertenecer al Grupo 3, no se
toma en cuenta la vivienda, esta sí
aparecerá al final del año dentro
del total de activos (ver el Concepto
010 de 2006 del CTCP), pues con
dicho total es como se responde
ante todos los pasivos que también
figurarían en el mismo estado
financiero; todo en razón de que la
contabilidad de la persona natural es
una sola y presenta la totalidad de
bienes, derechos y deudas del titular.
• Para efectos del cálculo del
número de trabajadores, aparte
de realizar el promedio durante
los 12 meses del año 2012, la
norma ahora establece que se
considerarán trabajadores, a
todas las personas que hayan
prestado de manera personal y
directa servicios a la entidad a
cambio de una remuneración
e independientemente de la
naturaleza jurídica del contrato.
Esto se hace para elevar a norma
superior lo que el Consejo Técnico,
mediante el Concepto 213 de
octubre de 2013 había indicado
al expresar que en el universo
de trabajadores sí se debía tener
en cuenta incluso a los que
son enviados en misión por las
empresas temporales de empleo.
La nueva versión de la norma en
todo caso indica expresamente que
no se incluyen dentro del universo
de trabajadores a los que prestan
servicios de consultoría y asesoría
externas.
• Adicional a tener en cuenta el
promedio de trabajadores y el de
activos totales, la nueva versión de la
norma también exige que para poder
pertenecer al Grupo 3 se requiere
cumplir con el requisito adicional de
haber tenido durante el año anterior
Análisis
a la aplicación, un total de ingresos
brutos contables anuales inferiores
a 6.000 Salarios Mínimos Mensuales
Legales Vigentes.
En resumen, cuando no se logra
tener todos los requisitos del régimen
simplificado del IVA (artículo 499 del
E.T., numeral 1.3 del marco técnico
Decreto 2706), y cuando tampoco se
logra cumplir con el trío de criterios
de trabajadores, activos e ingresos
(numeral 1.2 del marco técnico
del Decreto 2706), el obligado a
llevar contabilidad debería pasarse
obligatoriamente al marco normativo
del Grupo 2 que aplicará NIIF para
Pymes, o pasarse voluntariamente al
marco normativo del Grupo 1, NIIF
plenas.
Comparativo de los Decretos 2706
de 2012 y 3019 de 2013
A continuación se presentan de manera
comparativa, los textos del marco
técnico normativo contenido dentro del
Decreto 2706 de diciembre 27 de 2012,
modificado mediante el Decreto 3019
de diciembre 27 de 2013.
El objetivo de este cuadro es que
se facilite conocer en qué puntos
exactos de la norma es donde se están
introduciendo los respectivos cambios
y así mejorar su comprensión. Para ello
se resaltan en color verde los puntos
donde se producen los cambios.
TOTAL DE
TRABAJADORES
Y ACTIVOS
Son criterios medidos según el
promedio de los 12 meses anteriores al
período de preparación establecido en
el artículo 3 del Decreto 2706 de 2012.
11
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA MICROEMPRESAS
Marco Técnico Normativo para Microempresas
(Grupo 3)
Versión anterior
Decreto 2706 de diciembre 27 de 2012
Capítulo 1
Microempresas
Descripción de las Microempresas
1.2 Se considera una microempresa si:
(a) Cuenta con una planta de personal no superior a diez (10)
trabajadores, o
(b) Posee activos totales por valor inferior a quinientos (500)
salarios mínimos mensuales legales vigentes.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 2° de la Ley 1314,
esta norma será aplicable a todas las entidades obligadas a llevar
contabilidad que cumplan los parámetros de los anteriores
literales, independientemente de si tienen o no ánimo de lucro.
Para la clasificación de aquellas microempresas que presenten
combinación de parámetros de planta de personal y activos
totales diferentes a los indicados, el factor determinante para
dicho efecto será el de los activos totales.
12
Nueva versión
Decreto 3019 de diciembre 27 de 2013
Capítulo 1
Microempresas
Descripción de las Microempresas
1.2 (Modificado con artículo 1 del Decreto 3019). Aplicarán
esta NIF las microempresas que cumplan la totalidad de los
siguientes requisitos:
(a) contar con una planta de personal no superior a diez (10)
trabajadores;
(b) poseer activos totales, excluida la vivienda, por valor
inferior a quinientos (5OO) Salarios Mínimos Mensuales
Legales Vigentes (SMMLV)
(c) Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 SMMLV.
Para efectos del cálculo del número de trabajadores, se
consideran como tales aquellas personas que presten de
manera personal y directa servicios a la entidad a cambio de una
remuneración, independientemente de la naturaleza jurídica
del contrato; se excluyen de esta consideración las personas que
presten servidos de consultoría y asesoría externa.
El cálculo del número de trabajadores y de los activos totales,
a que aluden los literales (a) y (b) anteriores, se hará con base
en el promedio de doce (12) meses correspondiente al año
anterior aI periodo de preparación obligatoria definido en el
cronograma establecido en el artículo 3 del Decreto 2706, o al
año inmediatamente anterior al periodo en el cual se determine
la obligación de aplicar el Marco Técnico Normativo de que trata
este Decreto, en periodos posteriores al periodo de preparación
obligatoria aludido.
Las mismas reglas se aplicarán para la determinación de los
ingresos brutos a que alude el literal (c) anterior.
En el caso de microempresas nuevas, estos requisitos se medirán
en función de la información existente al momento del inicio de
operaciones de la entidad.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 2° de la Ley
1314 de 2009, esta norma será aplicable a todas las personas
naturales y entidades obligadas a llevar contabilidad
que cumplan los parámetros de los anteriores literales,
independientemente de si tienen o no ánimo de lucro.
 Análisis

Marco Técnico Normativo para Microempresas

(Grupo 3)

Versión anterior Nueva versión

Decreto 2706 de diciembre 27 de 2012 Decreto 3019 de diciembre 27 de 2013

1.3 Las microempresas que pertenecen al régimen
simplificado, son aquellas que cumplen con la totalidad de
los requisitos establecidos en el artículo 499 del Estatuto
Tributario (o las normas que la modifiquen o adicionen), el
cual establece:
1.3 (Modificado con artículo 2 Decreto 3019 de diciembre 27
de 2013). También deben aplicar el presente marco técnico
normativo las personas naturales y entidades formalizadas
o en proceso de formalización que cumplan con la totalidad
de los requisitos establecidos en el artículo 499 del Estatuto
Tributario y las normas que lo modifiquen o adicionen.

1. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos

totales provenientes de la actividad, inferiores a cuatro mil
(4.000) UVT.

2. Que tengan máximo un establecimiento de comercio,

oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.

3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede,

local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia,
concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que
implique la explotación de intangibles.

4. Que no sean usuarios aduaneros.

5. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente

anterior ni en el año en curso contratos de venta de bienes
o prestación de servicios gravados por valor individual y
superior a 3.300 UVT.

6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos

o inversiones financieras durante el año anterior o durante el
respectivo año no supere la suma de 4.500 UVT.

Al final del 2015 el estado financiero que

tendrá validez será el elaborado con el
Decreto 2706 de 2012.

13
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA MICROEMPRESAS
QUIÉNES PERTENECEN AL GRUPO 3 -
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
E
n este aparte se abordarán impor-
tantes aspectos de la nueva norma-
tividad diseñada para las microem-
presas colombianas; se presentarán
inicialmente las condiciones establecidas
para catalogar una empresa como micro,
y las precisiones que han sido indicadas
al respecto de la obligatoriedad de las
personas naturales del régimen simplifi-
cado para la aplicación de NIF.
Definición de Microempresa
De acuerdo con lo indicado en el Decreto
2706 de 2012 y las respectivas modifi-
caciones introducidas con en el Decreto
3019 de 2013, los requisitos para perte-
necer al Grupo 3 y ser considerado como
una microempresa, son los que se indican
a continuación:
a. Contar con una planta de personal
no superior a diez (10) trabajadores.
b. Poseer activos totales, valuados a
criterio contable, excluida la vivienda,
por valor inferior a quinientos (500)
Salarios Mínimos Mensuales Legales
Vigentes.
c. Tener ingresos brutos anuales infe-
riores a seis mil (6.000) Salarios Míni-
mos Mensuales Legales Vigentes.
Ahora bien, es muy importante tener en
cuenta que para ser considerada una mi-
croempresa, se deben cumplir la totalidad
de los tres requisitos ya mencionados, pues
el incumplimiento de uno sólo de dichos
requisitos genera automáticamente la
exclusión del Grupo 3 y le obliga a aplicar el
Marco Técnico Normativo para Pymes.
d. También aplicarán el Marco Técnico
Normativo para Microempresas las
personas naturales y jurídicas for-
malizadas o en proceso de formali-
zación, que cumplan con la totalidad
de los requisitos establecidos en
el artículo 499 del E.T. y las demás
normas que lo modifiquen o adicio-
nen, y por tanto, se cataloguen en el
régimen simplificado de IVA.
14
Cuando una pequeña empresa esté muy
cerca de incumplir con alguno de los re-
quisitos ya indicados, será necesario que
inicie su preparación para la aplicación de
la NIIF para Pymes (IFRS for SME) y tomar
prontamente la decisión de aplicar volun-
tariamente, desde el inicio, la normativi-
dad dispuesta para el Grupo 2.
Precisiones para el cálculo del nivel
de trabajadores y activos en las
microempresas
• El nivel de trabajadores y activos
corresponderá a un promedio en
el que se tomarán como base los
doce (12) meses del año o fracción
proporcional de actividades de la
empresa, en el año inmediatamente
anterior al período determinado
como de transición.
• Se consideran empleados aquellas
personas que presten de manera
personal y directa servicios a la
entidad a cambio de remuneración,
independientemente de la
naturaleza jurídica del contrato; se
excluyen de esta consideración las
personas que presten servicios de
consultoría y asesoría externa.
¿Cuál es el año base para el cálculo
de los requisitos?
De acuerdo con el cronograma
de aplicación diseñado para las
microempresas, el año base para
el cálculo de los requisitos que
indicarán si se pertenece o no al
Grupo 3, será inicialmente el año
2012, pero posteriormente será el año
inmediatamente anterior al período en
el cual se determine la obligación de
aplicar el Marco Técnico Normativo.
Ejemplo:
La empresa El Ejemplo S.A.S., evaluó su
nivel de empleados, activos e ingresos al
31 de diciembre de 2014, encontrando
la siguiente información:
êê Promedio de trabajadores: 11
êê Promedio de activos: 500 SMMLV
êê Ingresos totales: 6.100 SMMLV
êê Bajo este panorama, aun cuando
sólo ha superado el monto
máximo de 2 de los requisitos, la
microempresa deberá, el año 2015
hacer transición y el año 2016 aplicar
NIIF para Pymes (IFRS for SME).
Las personas naturales
del régimen simplificado
deberán aplicar la NIF
dispuesta en el Decreto 2706
de 2012
El régimen simplificado concebido para
efectos del impuesto sobre las ventas –
IVA, tal como lo indica el artículo 499 del
E.T. en el que se presentan los requisitos
para pertenecer a dicha categoría; de
acuerdo con el Decreto 2706 de 2012
deben aplicar el Marco Técnico Norma-
tivo indicado en dicho decreto, y por
tanto, pertenecen al Grupo 3.
La obligatoriedad de aplicar el Marco
Técnico Normativo para microempresas,
es totalmente independiente de los
requisitos de control tributario que se
exigen a partir del artículo 499 del E.T.;
lo cual se traduce en que aunque para
efectos tributarios sólo se les exige
llevar el Libro Fiscal de Registro de
Operaciones Diarias que reemplaza su
contabilidad, estás sí siguen obligadas a
llevarla según lo dispuesto en el artículo
19 del Código de Comercio.
La omisión de esta obligación les
significaría estar en contra de una
norma legal, donde se indica que el
régimen simplificado se considera
en etapa de formalización y en
consecuencia debe aplicar el Decreto
2706. Si no lo hace, dicha persona o
entidad deberá asumir la ilegalidad de
su contabilidad.

ENTIDADES DEL GRUPO 3 PODRÁN APLICAR
NIIF PARA PYMES
D
ada la variada complejidad en sus
transacciones, algunas microem-
presas no tendrán necesidad de
aplicar nada distinto a lo establecido en
el Decreto 2706 de 2012 sin embargo,
puede ocurrir en cualquier momento
que algunas microempresas realicen ac-
tividades que no estén contempladas en
la normatividad que les fue dispuesta y
por tal motivo, sea necesario realizar una
evaluación de las distintas operaciones y
transacciones que la entidad realiza, con
el fin de determinar si adicionalmente,
y por razón de sus operaciones, deba
aplicar algunas secciones de la NIIF para
Pymes (IFRS for SME).
El Marco Técnico Normativo de
Información Financiera hace
remisiones a la NIIF (IFRS)
El Decreto 2706 de diciembre de 2012
tiene incluido un anexo compuesto por
quince (15) capítulos estructurados en
párrafos. Cada uno aborda un tema
específico, sin embargo, el alcance de
dicho marco técnico es insuficiente para
algunas microempresas.
Para tales efectos, el Decreto 2706
de 2012 y sus anexos previeron
la posibilidad de requerir fuentes
externas para complementar temáticas
específicas que exigen un tratamiento
diferencial; dicho decreto cita
textualmente:
“Párrafo 2.2: El estado de
resultados y el estado de situación
financiera de las microempresas,
pueden enmarcarse en un sistema
simplificado de contabilidad,
basado en contabilidad de
causación. La base principal de
medición que debe ser utilizada
por las microempresas es el costo
histórico. Las situaciones en las
cuales se utilice una base de
medición distinta, están indicadas
en este documento. No obstante
lo anterior, las microempresas
podrán utilizar, de acuerdo con las
circunstancias, bases de medición
que estén incluidas en la NIIF o
en la NIIF para PYMES. Si éste es
el caso, la microempresa deberá
cumplir todos los requerimientos
que implique la nueva base
utilizada.”
(El subrayado es nuestro).
De manera complementaria debemos
analizar otro aparte de importancia para
el entendimiento de lo que estamos
expresando:
“Párrafo 3.1: Este capítulo
explica la presentación razonable
de los estados financieros,
los requerimientos para el
cumplimiento de la norma para las
microempresas y qué es un conjunto
completo de estados financieros.
En el caso de otras transacciones
o actividades no incluidas en estas
directrices, remítase a los criterios
pertinentes que figuran en las
directrices establecidas en la NIIF
para las PYMES.”
(El subrayado es nuestro).
De esta forma es evidente que cuando
existan eventos no cubiertos por el
Marco Técnico Normativo del Decreto
2706, se podrá acudir a la normatividad
superior (Grupo 2), en la que sí se
contemple la información requerida; sin
embargo, es importante tener en cuenta
que tanto el estándar Pleno (IFRS Full),
como el estándar para Pymes (IFRS for
SME) están estructurados de tal forma
que no hay lugar a inconsistencias
en todo el conjunto de directrices
establecidas, por tal motivo es de vital
importancia tener presente que el incluir
una directriz de un marco normativo
superior, implica evaluar el impacto en
el conjunto de la información financiera
Análisis
que se suministra a través de unos
estados financieros.
Adicionalmente, las microempresas
que pertenezcan al Grupo 3, pueden
aplicar la NIIF para Pymes puesto que
el Decreto 3022 del 2013 que regula
las empresas pertenecientes al Grupo
2 y que además da vida legal al Marco
Técnico Normativo denominado
NIIF para Pymes al que se pasarían
voluntariamente las microempresas,
establece que dicha normatividad
puede ser aplicada tanto de manera
voluntaria como obligatoria.
Por tanto, las microempresas que
inicialmente estén catalogadas en el
Grupo 3, podrán iniciar la transición
al nuevo Marco Técnico Normativo
bajo el cronograma del Grupo 2, es
decir, a partir del año 2015 sin ningún
inconveniente.
Se debe tener en cuenta que uno
de los requisitos para poder aplicar
voluntariamente este otro marco
normativo, implica permanecer en él
mínimo tres años, y cumplir con todos
los requerimientos del marco normativo
denominado NIIF para Pymes, antes de
decidir regresar al Grupo 3.
Por lo tanto, el Grupo 3 puede
voluntariamente aplicar la NIIF para
Pymes y trasladarse al Grupo 2; pero
será necesario que se realice un
documento en el que se indique que el
ente se acoge voluntariamente a la NIIF
para Pymes; aunque este aspecto es un
formalismo que no está siendo solicitado
en ninguno de los decretos expedidos
hasta el momento, podría servir como
medio de prueba en el futuro.
Ahora bien, lo que sí se ha mencionado
en la nueva normatividad es que si el
ente económico está vigilado por una
superintendencia debe informarlo a la
entidad de vigilancia.
15
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA MICROEMPRESAS
ESTADOS FINANCIEROS PARA LAS MICROEMPRESAS
C
ESTADOS FINANCIEROS
QUE DEBEN ELABORAR LAS
MICROEMPRESAS
¿CUÁNTOS ESTADOS
FINANCIEROS SE HARÁN EN
EL 2014?
RECONOCIMIENTO DE
ERRORES DE PERÍODOS
ANTERIORES EN LAS
MICROEMPRESAS
Estados Financieros que deben
elaborar las Microempresas
A
unque el nuevo Marco Técnico
Normativo aplicable a las mi-
croempresas del Grupo 3, es una
normatividad de aplicación nacional,
para su elaboración se tuvieron en
cuenta estándares internacionales de
información financiera, y por tanto,
conserva la característica de pretender
ser la imagen de la situación financiera
de un ente económico en un momento
determinado; dichos estados financieros
deben poder reunir, resumir y permitir
analizar la totalidad de la información
contable del ente y observar los resul-
tados finales de las operaciones reali-
zadas con información detallada de los
movimientos de recursos, guardando
sobre todo, un enfoque financiero para
la efectiva toma de decisiones.
De acuerdo con lo anterior, el párrafo
3.4 del anexo del Decreto 2706 de
2012 indica que las microempresas
deberán emitir, anualmente, un juego
completo de estados financieros que se
compondrá de:
16
on el ánimo de proporcionar las herramientas necesarias para que las
microempresas colombianas emitan información de excelente calidad,
transparente y confiable, que permita la adecuada toma de decisiones, los
Decretos 2706 y 3019 han realizado importantes precisiones al respecto de los
estados financieros que deben elaborarse y los parámetros a los cuales deben dar
cumplimento.
Estado de Situación Financiera, Estado
de Resultados y Notas, son los tres
estados financieros que debe emitir
anualmente una Microempresa.
• Estado de Situación Financiera:
Equivale a lo que se ha conocido
hasta hoy como Balance General y
se preparará conforme a lo indicado
en el capítulo 4.
• Estado de Resultados: Se preparará
conforme a lo indicado en el capítulo
5 del Decreto 2706 de 2012.
• Notas a los estados financieros:
Serán un tercer estado financiero de
obligatoria presentación.
Adicionalmente es importante
mencionar, que en concordancia
con lo descrito al final del párrafo
3.8 del Decreto 2706 de 2012, si la
microempresa así lo dispone, podrá
preparar voluntariamente otros estados
financieros adicionales que aclaren
los primeros. En todo caso, dichos
tres estados financieros de obligatoria
realización y presentación deben
elaborarse en forma comparativa con los
datos del período anterior.

¿Cuántos estados financieros se harán en el 2014?
P
ara todas las empresas del Grupo
3, el año 2014 será el año de
transición, y por tanto, deben
elaborar un Estado Financiero de
Apertura a enero 1 de 2014, si se trata
de una microempresa que exista desde
antes de dicha fecha, de conformidad
con las nuevas normas contenidas en
los Decretos Reglamentarios 2706 de
2012 y 3019 de 2013.
Pero luego, durante todo el año
Reconocimiento de errores de períodos anteriores en
las Microempresas
A
partir del año 2015 las empresas
del Grupo 3 deberán aplicar lo
indicado en el capítulo II del
nuevo marco contable contenido en
el Decreto 2706 de 2012 en relación
con la forma en como se hará
el reconocimiento de errores
de períodos anteriores, en
dicho capítulo se dieron
básicamente las mismas
instrucciones que hasta
ahora han estado
contenidas en los artículos
106 y 115 del Decreto
2649 que se ha usado
desde el año 1993. Al
comparar ambas normas
encontramos lo siguiente:
2014, deberán llevar la contabilidad
paralelamente, tanto con el Decreto
2649 de 1993, como con la nueva
normatividad contenida en el Decreto
2706 de 2012; por tanto, al final del
2014 se presentarán los dos juegos
de estados financieros y el que se
elaborará conforme a las normas
del Decreto 2649 de 1993 será el
que contará con validez para todos
los efectos jurídicos, comerciales y
tributarios al cierre del 2014, así lo
Lo dispuesto en el Decreto 2649
de 1993
Artículo 106. Reconocimiento de
errores de ejercicios anteriores. Las
partidas que correspondan a la
corrección de errores contables de
períodos anteriores, provenientes
de equivocaciones en cómputos
matemáticos, de desviaciones en la
aplicación de normas contables o de
haber pasado inadvertidos hechos
cuantificables que existían a la fecha
en que se difundió la información
financiera, se deben incluir en los
resultados del período en que se
advirtieren.
(Los subrayados son nuestros).
Análisis
dispuso el Decreto 2706 en el artículo
3, numerales 4 y 5.
A partir del 2015 solo se aplicarán las
normas del Decreto 2706, y los nuevos
estados financieros que desde el 2015
se preparen con dichas normas, serán
los únicos que tendrán validez para
todos los efectos jurídicos.
Lo dispuesto en el capítulo II
del nuevo marco contable del
Decreto 2706 de 2012
Correcciones de errores de períodos
anteriores. 2.39 Son errores de
períodos anteriores las omisiones
e inexactitudes en los estados
financieros de una microempresa
correspondientes a uno o más
periodos anteriores, que surgen de
no emplear, o de un error al utilizar,
información fiable que:
a) Estaba disponible cuando los
estados financieros para esos
periodos fueron autorizados a
emitirse, y b) podría esperarse
razonablemente que se hubiera
conseguido y tenido en cuenta en la
elaboración y presentación de esos
estados financieros. 2.40 El efecto de
las correcciones de errores anteriores
se reconocerá en resultados en el
mismo periodo en que el error es
detectado. La microempresa deberá
revelar la siguiente información:
a) la naturaleza del error y,
b) el monto de la corrección
para cada rubro en los estados
financieros. 
17
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA MICROEMPRESAS

De este paralelo, puede observarse
que el nuevo marco técnico continúa
mencionando que los errores de
períodos anteriores se seguirán
reconociendo en el período en que estos
sean detectados. Además, el nuevo
marco exige que la microempresa debe
revelar tanto la naturaleza del error
como su monto, parámetros que hasta
ahora también ha venido contemplado
en el numeral 13 del artículo 115 del
Decreto 2649 de 1993 donde se lee:
“Artículo 115. Norma general
sobre revelaciones. En forma
comparativa cuando sea el caso,
los estados financieros deben
revelar por separado como mínimo
la naturaleza y cuantía de cada
uno de los siguientes asuntos,
preferiblemente en los respectivos
cuadros para darles énfasis o
subsidiariamente en notas:
…13. Errores de ejercicios
anteriores, con indicación en
nota de su incidencia sobre
los resultados de los ejercicios
respectivos.”
Además, para decidir si se debe
hacer la revelación sobre todos los
errores de períodos anteriores que
fueron detectados o solo de los más
importantes, en el mismo capítulo II
del anexo del Decreto 2706 también se
dispuso lo siguiente:
“3.7 Un hecho económico es
importante cuando, debido
a su naturaleza o cuantía, su
conocimiento o desconocimiento,
teniendo en cuenta las
circunstancias que lo rodean,
puede alterar significativamente
las decisiones económicas de los
usuarios de la información.”
Por tanto, como puede observarse,
las nuevas instrucciones contenidas
en el Decreto 2706 al respecto del
reconocimiento de errores de períodos
anteriores son básicamente las mismas
que se encuentran en el artículo 106 del
Decreto 2649 de 1993.  

CRONOGRAMA DE LA CONVERGENCIA A NIF PARA

MICROEMPRESAS
Fecha de expedición del Marco Técnico Normativo
27 de diciembre de 2013 Decreto 2706: Por el cual se expidió el nuevo Marco Técnico
Normativo para Microempresas.

Período de preparación obligatoria

Período para que microempresas proyecten y preparen el Enero 1 al 31 de diciembre de 2013
proceso de convergencia a las nuevas normas.

Fecha de Presentación del Estado de Situación

Financiera de Apertura – ESFA
1 de enero del 2014 Este Estado Financiero medirá por primera vez los activos,
pasivos y el patrimonio de la entidad, bajo el Marco Técnico
Normativo establecido para Microempresas

Período de transición
Las microempresas deberán llevar la
contabilidad bajo los Decretos 2649 y 2650 de 1993
paralelamente a la construcción de información financiera Enero 1 al 31 de diciembre de 2014
aplicando el nuevo Marco Técnico Normativo, establecido en el
anexo del Decreto 2706 de 2012.

Fecha de presentación últimos Estados Financieros

Se presentarán los últimos estados financieros conforme a los
Decretos 2649 y 2650 de 1993 y demás normatividad hasta
31 de diciembre de 2014 ahora vigente.

Dichos estados financieros serán los únicos válidos para efectos

legales.

Período de aplicación
Se llevará por primera vez la contabilidad bajo el nuevo Marco Enero 1 al 31 de diciembre de 2015
Técnico Normativo

Fecha de reporte
Se presentarán los primeros estados financieros, reflejando en
ellos la aplicación de la nueva normatividad.
31 de diciembre de 2015
Dichos estados financieros serán los únicos válidos para efectos
legales.

18
 Ejercicio Práctico

EJERCICIO PRÁCTICO

GUÍA DE APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE

CONTABILIDAD SIMPLIFICADA PARA MICROEMPRESAS

T
al como lo había prometido
a través de la Circular 115-
00003 de marzo 14 de 2013, la
Supersociedades publicó en abril de
2013 la “Guía General de Aplicación
por Primera vez del Marco Técnico
Normativo de Información Financiera
para las Microempresas”, con el
cual todas las pequeñas empresas
colombianas podrían elaborar el Estado
de Situación Financiera de Apertura
– ESFA en enero 1 de 2014 como lo
solicitó el Decreto 2706 de diciembre
de 2012.

La guía va dirigida a sociedades

comerciales que califiquen como
microempresas y que puedan ser
inspeccionadas, vigiladas o controladas Foto: supersociedades.gov.co
por dicha Superintendencia; sin
ante terceros es el que se elabore publicación, hemos generado una
embargo, dicha guía también podría
con las normas del Decreto 2649 de zona web donde podrá encontrar el
ser aplicada en lo pertinente, por las
1993, en tanto que a partir del 2015 material complementario publicado
personas naturales comerciantes con
la contabilidad solo se llevará bajo las por la Supersociedades, además de
microempresas.
normas del Decreto 2706 de 2012. material audiovisual sobre la nueva
Norma de Información Financiera para
Adjunto a esta Guía teórico – práctica,
Para facilitar la comprensión de los Microempresas, a la cual se podrá
también se publicaron dos archivos en
temas abordados a lo largo de esta acceder digitando los siguientes datos:
Excel en los que se ilustran los pasos
sobre reclasificaciones y ajustes que
llevaría a cabo en diciembre 31 de 2013
una sociedad comercial con el balance MATERIAL COMPLEMENTARIO A ESTA
general (elaborado conforme a las CARTILLA PRÁCTICA
normas del Decreto 2649 de 1993) para
reexpresarlo y convertirlo en el Estado Para visualizar y descargar el material publicado por la Supersociedades, además de
de Situación Financiera de Apertura a material audiovisual sobre la nueva Norma Internacional de Información Financiera
para Pymes, y Norma de Información Financiera para Microempresas, hemos
enero 1 de 2014. generado una zona web donde podrás encontrarlo digitando el siguiente link:

Es pertinente recordar que tal como actualicese.com/normas-internacionales-pymes-microempresas

lo dice el artículo 3 del Decreto 2706,
durante el 2014, año de transición, la e ingresando el siguiente password de acceso:
contabilidad se llevará al mismo tiempo fjq959
bajo las normas del Decreto 2649 de
1993 y bajo el Nuevo Marco Técnico
Captura el siguiente código QR desde tu
Normativo del Decreto 2706.
dispositivo móvil
Sin embargo, al final del 2014 el
Estado Financiero que tendrá validez

19
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA MICROEMPRESAS

Información desde Supersociedades

Sin embargo, la descarga directa del material de apoyo de la Superintendencia de sociedades, también puede realizarse desde su
portal de internet, y para tal fin se deberán seguir los siguientes pasos:

Para acceder a dichas guías teórico – prácticas, se debe ingresar a la página http://www.supersociedades.gov.co y
hacer clic en el botón “Asuntos económicos y contables” que se encuentra en el borde superior derecho de la página.

2 Posteriormente se desplegará un menú, en el cual se debe hacer clic en “Proceso de convergencia a NIIFs”, como se
muestra en la siguiente imagen:

20
 Ejercicio Práctico

Seguidamente se mostrará una interfaz, en cuyo menú del lado izquierdo se observa la opción “material pedagógico”;

3
para continuar el proceso deberá ingresar en dicha opción.

4
De este modo se visualizará la ventana que se observa a continuación y en la cual se encontrará al lado derecho, un
menú que contiene todo el material de apoyo que ha diseñado la Superintendencia de Sociedades para las empresas
de los tres grupos de convergencia a NIIF, para consultarlo sólo debe hacer clic sobre el título de su interés:

21
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA MICROEMPRESAS

5
En el caso de las microempresas, la Guía correspondiente al Estado de Situación Financiera de Apertura del Grupo 3,
se encuentra en la primera opción del menú; esta Guía teórico – práctica se compone de un documento en PDF y dos
anexos en excel.

22

MARCO NORMATIVO
NORMATIVIDAD QUE REGLAMENTA LA
IMPLEMENTACIÓN DE LAS NORMAS DE
INFORMACIÓN FINANCIERA PARA MICROEMPRESAS
Ruta de convergencia a
NIF para Microempresas
Proyecto de Intervención Económica
Pretende la adopción en Colombia de los estándares
internacionales de contabilidad, auditoría, contaduría y
buen gobierno
Direccionamiento estratégico CTCP – Versión Final
Del proceso de convergencia de las normas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento
de la información, con estándares internacionales.
Decreto Reglamentario 3019
Modifica el Marco Técnico Normativo de Información
Financiera para las Microempresas.
NORMA
Ley 550 de diciembre 30 de 1999
Proyecto de Intervención Económica de agosto 22 de
2003
Ley 1314 de julio 13 de 2009
Direccionamiento estratégico de diciembre 5 de 2012
(Versión final) – Consejo Técnico de la Contaduría
Pública
Decreto Reglamentario 2706 de diciembre 27 de 2012 -
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Circular Externa 115-000002 de marzo 14 de 2013 -
Superintendencia de Sociedades
Circular Externa 115-000003 de marzo 14 de 2013 -
Superintendencia de Sociedades
Circular 115-000005 de agosto 22 de 2013 -
Superintendencia de Sociedades
Decreto Reglamentario 3019 de diciembre 27 de 2013 -
Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo
Marco Normativo
Ley 550
Ley de insolvencia. Indicó en el artículo 63 la
necesidad de que las normas contables colombianas
Diciembre 30 de 1999 se armonizaran con los usos y reglas internacionales.
Agosto 22 de 2003
Ley 1314
Reglamenta la convergencia a normas de contabilidad
Julio 13 de 2009 e información financiera y de aseguramiento de
información.
Diciembre 05 de 2012
Decreto Reglamentario 2706
Reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el Marco
Diciembre 27 de 2012 Técnico Normativo de Información Financiera para las
Microempresas.
Diciembre 27 de 2013
ASUNTO
Ley de insolvencia. Indicó en el artículo 63 la necesidad de que las normas
contables colombianas se armonizaran con los usos y reglas internacionales.
Proyecto de ley de intervención económica por medio de la cual se adoptan en
Colombia los estándares internacionales de contabilidad, auditoria, contaduría y
buen gobierno, se modifican el Código de Comercio, la normatividad contable y
se dictan otras disposiciones relacionadas con la materia.
Regula los principios y normas de contabilidad e información financiera y
de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las
autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan
las entidades responsables para vigilar su cumplimiento.
Bases de conclusiones para el documento: Propuesta de modificación a la
conformación de los grupos de entidades para aplicación de NIIF.
Reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el Marco Técnico Normativo de
Información Financiera para las Microempresas (Grupo 3).
Proceso de Convergencia de las Normas de Contabilidad e Información
Financiera con Estándares Internacionales.
Indica algunas precisiones al respecto del proceso de implementación del Marco
Técnico Normativo de Información Financiera para las Microempresas y Plan de
Implementación.
Seguimiento proceso de implementación Normas de Información Financiera
(NIF) para microempresas bajo estándares internacionales.
Modifica el Marco Técnico Normativo de Información Financiera para las
Microempresas, anexo al Decreto 2706 de 2012 (Grupo 3).
23
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA MICROEMPRESAS

APÉNDICE

DESCRIPCIÓN DE LOS CAPÍTULOS DEL MARCO

TÉCNICO NORMATIVO PARA MICROEMPRESAS
CAPÍTULO TÍTULO DESCRIPCIÓN

Se describen las características que deben tener las microempresas para ser catalogadas
1 Microempresas
en el Grupo 3 de la convergencia a la nueva normatividad de información financiera.

Se describen los objetivos de los estados financieros y las cualidades que hacen que la
información financiera sea útil.
Conceptos y principios
2
generales
También se establecen los conceptos y principios básicos subyacentes a los estados
financieros de las microempresas.

Se explican los requisitos para la efectiva presentación razonable de los estados

financieros, al igual que los requerimientos para el efectivo cumplimiento de la nueva
norma para las microempresas.
Presentación de estados
3
financieros Se aclara demás que en los casos en que se presente la necesidad de realizar
transacciones o actividades no incluidas en las directrices del Decreto 2706 de 2012,
las microempresas podrán remitirse a los criterios pertinentes que figuren en la NIIF
para Pymes.

Se establece la información a revelar en el estado de situación financiera y cómo

presentarla.
Estado de situación
4
financiera
El estado de situación financiera revela los activos, pasivos y patrimonio de una
microempresa en una fecha específica al final del período sobre el que se informa.

Se precisa la obligatoriedad de una microempresa de presentar el estado de resultados

de sus operaciones del período y adicionalmente se establece la información que se
5 Estado de resultados
tiene que presentar en dicho estado financiero, además de la forma como debe ser
presentada.

Se definen las inversiones como aquellos instrumentos financieros sobre los que la
6 Inversiones
microempresa tiene control de los beneficios, con el fin de obtener ingresos financieros.

Se definen las cuentas por cobrar como los derechos contractuales para recibir dinero
7 Cuentas por cobrar u otros activos financieros de terceros, a partir de actividades generadas directamente
por la microempresa.

Se establecen los inventarios como activos mantenidos para la venta en el curso

normal de las operaciones (inventario de producto terminado), activos en proceso de
8 Inventarios producción (inventario de producto en proceso), o activos en forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de
servicios (inventario de materias primas).

24
 Apéndice

CAPÍTULO TÍTULO DESCRIPCIÓN

Se define la propiedad, planta y equipo como activos tangibles que se mantienen para
Propiedades, planta y uso en la producción o en el suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros,
9
equipo con propósitos administrativos o con fines de valorización y que adicionalmente se
esperan usar durante más de un período contable.

Se definen las obligaciones financieras y cuentas por pagar como pasivos financieros
Obligaciones financieras
10 que se traducen en obligaciones contractuales para entregar dinero u otros activos
y cuentas por pagar
financieros a terceros.

Este capítulo comprende todos los tipos de contraprestaciones que las microempresas
11 Obligaciones laborales
proporcionan a los trabajadores a cambio de sus servicios.

Se indican todas las bases necesarias para la contabilización de los ingresos procedentes
12 Ingresos
de la venta de bienes, la prestación de servicios y/u otro tipo de ingresos.

Este capítulo deberá aplicarse a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de
13 Arrendamientos activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar servicios
de cierta importancia en relación con la operación y el mantenimiento de estos activos.

Entes económicos en Se indican las obligaciones de las microempresas que cumplen con los requisitos
14
etapa de formalización establecidos en el artículo 499 del E.T., o la norma que lo sustituya o modifique.

Se indican lineamientos que deben asumir las microempresas que adopten por primera
Aplicación por primera
vez el Marco Técnico Normativo de Información Financiera para las Microempresas,
vez de la norma de
15 definido en el Decreto 2706 de 2012; independientemente de si el marco contable
información financiera
anterior estuvo basado en las NIIF Plenas, NIIF para Pymes, o en otro marco de
para las microempresas
información financiera.

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ASPECTOS PRINCIPALES DE LOS GRUPOS DE CUENTAS

MENCIONADOS EN EL DECRETO 2706 DE 2012
Capítulo Título ¿Cuándo o cómo se reconoce? ¿Cómo se mide?

Se reconocerán sólo cuando:

-- Sea probable que se obtenga algún

6 Inversiones beneficio económico futuro. Al costo histórico.

-- Se tenga un costo o valor que pueda ser

medido con fiabilidad.

Se reconocerán sólo cuando:

-- Sea probable que se obtenga algún

7 Cuentas por cobrar beneficio económico futuro. Al costo histórico.

-- Se tenga un costo o valor que pueda ser

medido con fiabilidad.

En su calidad de activo, esta partida se

reconocerá sólo cuando:
Al costo.
-- Sea probable que se obtengan
Las microempresas que desarrollen
beneficios económicos futuros para la
8 Inventarios actividades de transformación de bienes,
microempresa.
si lo estiman conveniente, podrán llevar
contabilidad de costos definida como un
-- Se tenga un costo o valor que pueda ser
sistema de información.
medido con fiabilidad.

Al costo.

-- Medición Inicial: Se debe tomar el

precio de adquisición más todos los
Se reconocerán sólo cuando: costos directamente atribuibles a su
acondicionamiento para el uso previsto.
-- Sea probable que se obtenga algún
Propiedades, planta y
9 beneficio económico futuro. Al determinar el precio de adquisición se
equipo
deberán deducir los descuentos y rebajas
-- Se tenga un costo o valor que pueda ser comerciales.
medido con fiabilidad.
-- Medición posterior: Se medirá al valor de
costo menos la depreciación acumulada
y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.

26
 Apéndice

¿Cómo se presenta? ¿Qué se revela?

Clasificando las inversiones como: Se debe revelar:

-- Activos corrientes: cuando se rediman antes de un año. -- El valor en libros de las inversiones.

-- Activos no corrientes: cuando se rediman después de -- Los dividendos y otras distribuciones reconocidas como
un año. ingresos del periodo.

Se debe revelar:
Clasificando las cuentas por cobrar como:
-- El valor en libros de los recursos pendientes de cobro.
-- Activos corrientes: si se esperan cobrar dentro de un
año.
-- El valor estimado por deterioro de las cuentas por cobrar.
-- Activos no corrientes: si se esperan cobrar durante un
-- El monto de los intereses pendientes de cobro.
período de más de un año.
-- Mostrar en nota a los estados financieros el movimiento de
(Debe separarse la porción corriente de la no corriente).
las cuentas estimadas por deterioro durante el año.

Se revelarán las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en

Como activos corrientes. cuentas de resultados, así como la recuperación de las pérdidas
por deterioro ocurrida durante el período.

Para cada subcategoría de propiedad, planta y equipo, debe

revelarse una conciliación contable al comienzo y al final del
período en la que se indiquen:
Como activos no corrientes.
- Las adiciones
- Las enajenaciones
- La depreciación
- Otros movimientos

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Capítulo Título ¿Cuándo o cómo se reconoce? ¿Cómo se mide?

Se reconocerán sólo cuando:

-- Sea probable que se requiera la

transferencia de recursos que
Obligaciones
incorporen beneficios económicos para
10 financieras y cuentas Al costo histórico.
cancelar la obligación.
por pagar
-- La partida tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad.

Se reconocerá como un gasto, el valor

de todos los beneficios a los que tengan
derecho los empleados; a menos que otro
Obligaciones
11 capítulo del Decreto 2706 requiera que dicho
laborales
valor se reconozca como parte del costo de
un activo, tal como en la construcción de
propiedad, planta y equipo.
Al valor de todos los beneficios a los que
los empleados tengan derecho o como sea
pertinente, cuando se requiera que el costo
laboral se reconozca como parte del costo
de un activo.

El reconocimiento de los ingresos ocurre

simultáneamente con el reconocimiento
12 Ingresos de los incrementos en los activos o de las Al costo histórico.
disminuciones en los pasivos, si se pueden
medir con fiabilidad.

-- Los pagos por arrendamientos deben

reconocerse como gasto, y por tanto
afectarán directamente el estado de
resultados.

-- Cualquier contrato de arrendamiento

que afecte a una microempresa se
tratará como arrendamiento operativo, Al costo, según lo estipulado en el respectivo
13 Arrendamientos
y por tanto, no habrá lugar a ningún contrato de arrendamiento.
registro contable al inicio del contrato
de arrendamiento.

-- Si el contrato incluye una cláusula de

opción de compra y ésta se ejerce, el
valor de la opción se registrará como
activo de acuerdo con su naturaleza.

28
 Apéndice

¿Cómo se presenta? ¿Qué se revela?

Clasificando las obligaciones financieras y cuentas por pagar

como:
Se debe revelar:
-- Pasivo Corriente: Cuando se espere liquidar o pagar la
obligación en el curso normal del ciclo de operación de -- El valor en libros de las obligaciones financieras y cuentas por
la microempresa y cuando deba liquidarse dentro de los pagar a su cargo.
doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.
-- El valor de los intereses correspondientes al período contable,
-- Pasivo no Corriente: Cuando una obligación deba que se encuentran pendientes de pago.
liquidarse en un plazo mayor a los doce meses siguientes
a la fecha sobre la que se informa.

Se presentarán:
Según lo indicado en la norma, este capítulo no requiere
-- Pasivo Corriente: Las obligaciones laborales a corto información a revelar específica sobre beneficios a los empleados
plazo según lo descrito en el numeral 4.5 del Decreto a corto plazo.
2706 de 2012

-- Pasivo no Corriente: Las obligaciones laborales a largo

plazo.
Se revelará la naturaleza de los beneficios y el monto de su
Aunque este tipo de retribuciones no son usuales en las obligación, tanto para los beneficios obtenidos durante la vigencia
microempresas, de presentarse, se medirán por la mejor del contrato como por la terminación del mismo.
estimación del probable desembolso y se registrará como
un pasivo no corriente.

Se presentarán todas las partidas de ingresos del período en Los ingresos por la venta de bienes y prestación de servicios se
el estado de resultados. revelarán por separado en el estado de resultados.

Un arrendatario revelará la siguiente información:

Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto del

Se presentarán todas las partidas de gastos reconocidas en
el período, en un estado de resultados.
período.
Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento
significativos incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas
contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas
de revisión, subarrendamientos y restricciones impuestas por los
acuerdos de arrendamiento.

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Centro de Atención al Suscriptor (CAS)

PBX:
Bogotá (01) 7446402
Barranquilla (05) 3854956
Cali (02) 4854646
Medellín (04) 6040737

Celulares:
Movistar: 315 578 5668 / 315 579 6104
Claro: 313 634 6468 / 314 708 5093
Tigo: 300 251 6123 / 300 543 3397

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