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Texto Compilado de La Asignatura PDF
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AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Código……………..
Chimbote, Perú
FORMULACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Serie UTEX
Primera Edición 2015
Compiladora: CPCC Mirian Vigo Rodríguez
Adaptado por Mg: Baldemar Quiroz Calderón
De esta edición Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote
Jr. Leoncio Prado N° 443 Chimbote, Ancash – Perú
Telf.: (043) 327846.
Texto digital
i
1.12.1 REPORTE DE DEFICIENCIAS .................................................................... 143
1.12.2 IMPLANTACIÓN Y SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS 143
1.13 NORMAS BÁSICAS PARA LOS COMPROMISOS DE MEJORAMIENTO
145
1.13.1 AUTOEVALUACIÓN ................................................................................... 145
1.13.2 EVALUACIONES INDEPENDIENTES ................................................... 146
1.14 DEFINICIÓN DE CONTROL, CONTROL INTERNO, COMPONENTES DE LA
ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO .............................................................. 153
1.14.1 DEFINICIÓN DE CONTROL .................................................................... 153
1.14.2 EL CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PÚBLICO ........................... 154
1.14.3 DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO ................................................. 156
1.14.4 ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO ............................................ 158
1.14.5 COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO. 158
1.14.6 CONTROL INTERNO GERENCIAL ........................................................ 161
1.15 AUDITORÍA FINANCIERA – FASE DE PLANEAMIENTO,
PROGRAMAS, CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO ............................ 162
1.15.1 PLANEAMIENTO GENERAL DE LA AUDITORÍA ................................. 162
1.15.2 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA ......................... 163
1.15.3 FORMULACIÓN DEL PRESUPUESTO DE LA ENTIDAD ................... 180
1.15.4 CONTROLES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ................................. 189
1.15.5 CONTROLES DE PRESUPUESTO .......................................................... 191
1.15.6 CONTROLES DE CUMPLIMIENTO ........................................................ 192
1.15.7 CONTROLES DE OPERACIONES ........................................................... 192
1.15.8 RIESGO DE AUDITORÍA ......................................................................... 197
RESUMEN ........................................................................................................................ 207
AUTOEVALUACIÓN ...................................................................................................... 208
SOLUCIONARIO A LA AUTOEVALUACION ............................................................. 209
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICAS ................................................................................ 210
SEGUNDA UNIDAD: PROGRAMA DE AUDITORÍA Y EVALUACIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS .............................................................................................. 211
CAPÍTULO I: PROGRAMAS DE AUDITORÍA ............................................................ 213
1.1 PROGRAMAS DE AUDITORÍA ...................................................................... 213
1.1.1 APROBACIÓN DE DOCUMENTOS ........................................................ 213
1.1.2 PROGRAMA DE AUDITORIA ................................................................. 214
1.1.3 Cuestionario de Control ............................................................................... 216
1.1.4 FASE DE EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA, ESTADOS
FINANCIEROS A EXAMINAR ............................................................................ 220
1.1.5 PROCESO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA ...................................... 222
1.1.6 IDENTIFICACIÓN DE CONTROLES IMPORTANTES ......................... 229
1.1.7 EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS ........................ 230
1.2 EVALUANDO SI LOS ESTADOS FINANCIEROS CARECEN DE ERRORES O
IRREGULARIDADES DE IMPORTANCIA RELATIVA ......................................... 249
1.1.1 EVALUANDO LOS ASUNTOS RELATIVOS CON LA EMPRESA EN
MARCHA.................................................................................................................. 250
1.1.2 EVALUANDO LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Y LAS REVELACIONES CORRESPONDIENTES ............................................... 251
1.1.3 COMUNICACIÓN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA ................ 251
1.1.4 MEMORÁNDUM DE CONCLUSIONES ................................................. 254
1.1.5 FASE DE ELABORACIÓN DE INFORMES DE AUDITORÍA DE
ACUERDO A LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL ....... 255
1.1.6 INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA ............................................ 268
1.1.7 ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR ................................... 269
1.1.8 CLASIFICACIÓN DEL DICTAMEN DEL AUDITOR ............................ 273
1.1.9 ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME ................................................ 283
RESUMEN ........................................................................................................................ 289
AUTOEVALUACIÓN ...................................................................................................... 290
SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN ................................................................ 291
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICAS ................................................................................ 292
TERCERA UNIDAD: AUDITORÍA DE GESTIÓN Y EXAMEN ESPECIAL .............. 293
CAPÍTULO I: MODELO DE INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA .................. 295
1.1 MODELO DE INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA ................................ 295
1.1.1 INFORME Nº 010-2005-2-0344 ................................................................. 298
1.1.2 DECRETO LEGISLATIVO N° 933 QUE ESTABLECE SANCIONES A
FUNCIONARIOS QUE NO CUMPLEN CON REALIZAR LA DECLARACIÓN Y
PAGO DE LAS RETENCIONES Y CONTRIBUCIONES SOCIALES ................. 316
1.1.3 DIRECTIVA Nº 010-2003-EF/76.01 DIRECTIVA PARA LA
PROGRAMACIÓN, FORMULACIÓN Y APROBACIÓN DE LOS
PRESUPUESTOS INSTITUCIONALES DE LOS GOBIERNOS LOCALES PARA
EL AÑO FISCAL 2004 (Publicada el 20 May. 2003) .............................................. 317
1.1.4 Directiva Nº 003-2004 – EF/76.01 Directiva para la aprobación, ejecución y
Control del proceso presupuestario de los gobiernos locales (28.12.03) .................. 318
1.1.5 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL SECTOR PÚBLICO ... 330
1.1.6 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL SECTOR PÚBLICO ... 331
1.1.7 PRINCIPIOS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
346
1.2 AUDITORÍA DE GESTIÓN–CONCEPTO, IMPORTANCIA Y
CARACTERÍSTICAS ................................................................................................... 355
1.2.1 CONCEPTO ................................................................................................ 355
1.2.2 AUDITORÍA DE GESTIÓN....................................................................... 356
1.2.3 DEFINICIÓN DE AUDITORÍA DE GESTIÓN ........................................ 359
1.2.4 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN.................................... 362
1.2.5 ALCANCE DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ......................... 364
1.2.6 NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ................................. 364
1.2.7 FASE DE PLANEAMIENTO ..................................................................... 366
1.2.8 ETAPAS DE LA FASE DE PLANEAMIENTO ....................................... 366
1.2.9 FACTORES EXTERNOS E INTERNOS ................................................... 376
1.2.10 FUENTES DE CRITERIO Y DE EVIDENCIAS ....................................... 379
1.2.11 DOCUMENTACIÓN DE LA ETAPA DE REVISIÓN GENERAL .......... 379
1.2.12 FORMULACIÓN DEL PLAN DE REVISIÓN ESTRATÉGICA ................ 379
1.2.13 COMPRENSIÓN DEL AMBIENTE DE CONTROL INTERNO ............. 383
1.2.14 IDENTIFICACIÓN DE FACTORES EXTERNOS E INTERNOS ........... 383
1.2.15 DEFINICIÓN DE CRITERIOS DE AUDITORÍA ..................................... 384
1.2.16 DESCRIPCIÓN DE LOS SISTEMAS Y CONTROLES GERENCIALES 385
1.3 PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN .............................................. 392
1.3.1 FASE: PLANEAMIENTO ............................................................................... 392
1.3.2 FASE DE EJECUCIÓN .............................................................................. 393
1.3.3 PROGRAMA DE DETALLADO DE AUDITORÍA ................................. 398
1.3.4 TIPOS DE EVIDENCIA ............................................................................. 404
1.3.5 CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA .................................................. 409
1.3.6 CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA DOCUMENTAL ................ 410
1.3.7 OBTENCION DE INFORMACIÓN A TRAVÉS DE ENTREVISTAS .... 411
1.3.8 UTILIZACIÓN DE FOTOGRAFÍAS Y OTROS MEDIOS VISUALES .. 416
1.3.9 OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN MEDIANTE ENCUESTAS............. 416
1.4 DEFINICION DE CONTROL INTERNO.............................................................. 421
1.4.1 ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO Y SUS COMPONENTES . 422
1.4.2 AMBIENTE DE CONTROL INTERNO .................................................... 422
1.4.3 EVALUACION DEL RIESGO ................................................................... 424
1.4.4 ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL ........................................ 425
1.4.5 SISTEMA DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN ............................ 426
1.4.6 ACTIVIDADES DEL MONITOREO ........................................................ 427
1.4.7 PROPÓSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO ..................................... 428
1.4.8 REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO .................................... 429
1.4.9 CRITERIOS PARA ELABORAR PAPELES DE TRABAJO ................... 430
1.5 FASE: ELABORACIÓN DEL INFORME ............................................................. 453
1.5.1 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME DE AUDITORÍA DE GESTIÓN 454
1.5.2 ANÁLISIS FODA EN LA AUDITORÍA DE GESTIÓN ........................... 474
1.5.3 CASOS PRÁCTICOS DE AUDITORÍA DE GESTIÓN ........................... 499
1.5.4 EXAMEN ESPECIAL-CONCEPTO Y CAMPO DE APLICACIÓN ....... 503
1.5.5 ESQUEMA DEL PROCESO DEL EXAMEN ESPECIAL ....................... 516
1.5.6 CASO PRÁCTICO DE EXAMEN ESPECIAL.......................................... 522
RESUMEN ........................................................................................................................ 550
AUTOEVALUACIÓN ...................................................................................................... 551
SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN ................................................................ 552
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICAS .................................................................................... 1
PRESENTACIÓN DEL DOCENTE
El docente, Baldemar Quiroz Calderón es egresado de la Escuela de
Economía de la Universidad Nacional de Trujillo, con título profesional
de Economista, con maestría en administración de empresas y
negocios en la Universidad Privada San Pedro, en convenio con la
Universidad Los Lagos de Chile, Con diplomado en Comercio Internacional, se
desempeña como docente universitario en la Universidad Católica los ángeles de
Chimbote, en la Escuela Profesional de Contabilidad. Además como consultor y asesor
en Proyectos y Finanzas.
6
INTRODUCCIÓN
Estimado estudiante:
La asignatura de Auditoría Gubernamental se encuentra en el IX Ciclo de estudio
de la Carrera Profesional de Contabilidad. Esta asignatura es fundamental, dado que le
permitirá dar respuesta a una serie de interrogantes de carácter económico y financiero
en las entidades del Estado, teniendo en cuenta el contexto nacional e internacional.
Asimismo, los casos prácticos son extraídos de la realidad de las empresas lo que
les permitirá una excelente combinación de teoría y práctica.
La Autora
7
8
UNIDADES DE APRENDIZAJE
9
PRIMERA UNIDAD: ASPECTOS DOCTRINARIOS Y
NORMATIVOS DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
AUDITORÍA FINANCIERA: FASES DEL PLANEAMIENTO
EJECUCIÓN E INFORME
10
El contenido de la primera Unidad de Aprendizaje ha sido tomado de:
11
CAPÍTULO I: DEFINICIÓN, CARACTERÍSTICAS, TIPOS,
OBJETIVOS, CLSSES Y POSTULADOS DE LA AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL
1.1 DEFINICIÓN DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
1.2 CARACTERÍSTICAS
* Es objetiva en la medida en que considera que el auditor debe mantener una actitud
mental independiente respecto de las actividades a examinar en la entidad:
* Es sistemática y profesional, por cuanto responde a un proceso que es
debidamente planeado y porque es desarrollada por contadores públicos y otros
profesionales idóneos y expertos, sujetos a normas profesionales y al código de ética
profesional:
* Concluye con la emisión de un informe escrito, en cuyo contenido se presentan los
resultados del examen realizado, incluyendo observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
12
Sistema Nacional de Control. La auditoría verifica operaciones financieras y
administrativas y evalúa en términos de razonabilidad con un marco integral contable y en
base a criterios de legalidad, efectividad, eficiencia y economía, aplicables según cada
caso.
a) AUDITORÍA FINANCIERA
b) AUDITORÍA DE GESTIÓN
c) EXAMEN ESPECIAL
13
a) AUDITORÍA FINANCIERA
b) AUDITORÍA DE GESTIÓN
c) EXAMEN ESPECIAL
14
y recomendaciones. El Examen Especial puede incluir una combinación de objetivos
financieros y operativos o, restringirse a sólo uno de ellos, dentro de un área limitada o
asunto específico de las operaciones. (Ver sección 710, Parte IV).
El desarrollo del examen especial sigue las mismas fases que la práctica de
una auditoría de gestión, es decir: a) planeamiento, b) ejecución, c) informe, excepto en
lo que se refiere a la fase de planeamiento, dado que sus procedimientos son más
simplificados que en una auditoría de alcance amplio.
15
gubernamental tiene la responsabilidad profesional de recomendar la modificación de
aquella disposición que no le permite llevar a cabo una auditoría gubernamental efectiva
y eficiente.
16
Un asunto es de importancia relativa si su conocimiento puede
tener consecuencias para el destinatario del informe de auditoría gubernamental. La
importancia relativa, frecuentemente, se estima en términos de valor cuantitativo, pero la
naturaleza o las características inherentes a una transacción o actividad o, grupo de ellas
puede determinar que un asunto se convierta en algo esencial.
17
operaciones futuras, más que a exclusiva crítica del pasado, a la sola revelación de
irregularidades o a la aplicación de sanciones.
18
La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley Nº 26162, indica que uno de
los principios que guía el ejercicio de la auditoría gubernamental es la "objetividad". Este
concepto se refiere a que las auditorías deben realizarse sobre la base de una evaluación
de los hechos rodeados de imparcialidad.
Las áreas de obligación profesional son cubiertas por la Ley del Sistema Nacional
de Control, las normas de auditoría gubernamental y directivas emitidas por la Contraloría
General de la República-CGR. El establecimiento y mantenimiento de un Código de Ética
para los auditores es promovido por el órgano rector del Sistema Nacional de Control.
Para cumplir efectivamente con sus funciones, los auditores deben tener acceso
tanto a las fuentes de información como a la documentación que elaboran los
funcionarios y empleados de la entidad auditada, aspecto que se encuadra dentro del
precepto de universalidad. La atribución de la institución superior de auditoría en cuanto a
acceder a todo tipo de información y sin limitación alguna a los registros, operaciones y
19
transacciones de toda índole celebrados por entidades públicas, contribuye a reducir al
mínimo los futuros problemas en su ámbito de competencia.
La Ley del Sistema Nacional de Control considera que uno de los principios que
guía la auditoría gubernamental es la materialidad o significación económica, es decir, la
20
concentración del control en las transacciones u operaciones de más significación en la
entidad examinada.
La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige de ellos
el perfeccionamiento y la elaboración de nuevas metodologías, así como las técnicas
para determinar si la entidad auditada aplica criterios razonables en la evaluación de su
desempeño operativo. Los auditores deben servirse de métodos y técnicas modernas
utilizadas por otras disciplinas profesionales. La Ley del Sistema Nacional de Control,
Decreto Ley Nº 26162, establece como uno de los criterios que orientan el ejercicio de la
auditoría gubernamental la especialización, que considera la necesidad de efectuar el
control en función de la naturaleza de la entidad en la que incide.
21
obligación de la entidad auditada asegurarse de que dichos controles se apliquen y
funcionen de manera que garanticen el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables y que las decisiones se adopten con probidad y corrección. En
cualquier caso, esto no exime al auditor, cuando descubra controles inadecuados o
inexistentes, de presentar a la entidad auditada las correspondientes observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
La Ley del Sistema Nacional de Control precisa que el titular y los directores de la
entidad son responsables de supervisar la confiabilidad del control interno previo y del
control interno posterior para la evaluación de la gestión.
El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de
evidencia en contrario. Si los servidores públicos fueran deshonestos o de fácil colusión
entre ellos con fines de incurrir en irregularidades, el gobierno podría únicamente
mantenerse mediante la aplicación del temor o la fuerza. El Estado tiene que inculcar
valores éticos y honestidad a sus servidores. Tiene que asegurar que su remuneración
esté de acuerdo con sus responsabilidades y que no trabajen dentro de ambientes que
conducen a la tentación. En este contexto, se considera que en caso de una posible
colusión, por lo menos uno de los servidores involucrados tendrá la suficiente integridad
para rechazar la participación que se le ofrece y revelará tal situación a sus superiores.
22
Postulado 12: Responsabilidad y Auditoría Gubernamental
Toda persona u oficina pública que maneja recursos del Estado es responsable.
La gerencia de cada entidad es responsable de cautelar que los fondos sean utilizados
en el logro de los objetivos en forma eficiente, efectiva y económica. También son
responsables aquellas personas que se encargan de registrar y documentar los valores
de las operaciones o transacciones que involucran recursos y preparan los estados
financieros de cada entidad pública.
23
1.7 LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA – LEY Nº 27785
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
CAPÍTULO I
Artículo 1º. Alcance de la ley. La presente ley establece las normas que regulan el
ámbito, organización, atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de Control y de
la Contraloría General de la República como ente técnico rector de dicho sistema.
Cuando en ella se mencione los vocablos sistema, Contraloría General y Ley, se
entenderán referidos al Sistema Nacional de Control, a la Contraloría General de la
República y a la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría
General de la República, respectivamente.
24
Dichas entidades sujetas a control por el sistema, que en adelante se designan con el
nombre genérico de entidades, son las siguientes:
a) El Gobierno Central, sus entidades y órganos que, bajo cualquier denominación,
formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Policía
Nacional, y sus respectivas instituciones.
b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los
mismos, por los recursos y bienes materia de su participación accionaria.
c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio
Público.
d) Los Organismos Autónomos creados por la Constitución Política del Estado y por ley,
e instituciones y personas de derecho público.
e) Los organismos reguladores de los servicios públicos y las entidades a cargo de
supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversión provenientes de
contratos de privatización.
f) Las empresas del Estado, así como aquellas empresas en las que éste participe en el
accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten por los recursos y
bienes materia de dicha participación.
g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades
internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban o
administren.
En estos casos, la entidad sujeta a control deberá prever los mecanismos necesarios que
permitan el control detallado por parte del sistema.
Artículo 4º. Control de recursos y bienes del Estado fuera del ámbito del sistema.
Las entidades que, en uso de sus facultades, destinen recursos y bienes del Estado,
incluyendo donaciones provenientes de fuentes extranjeras cooperantes, a entidades no
gubernamentales nacionales o internacionales no sujetas a control, se encuentran
obligadas a informar a la Contraloría General sobre la inversión y sus resultados
derivados de la evaluación permanente que debe practicarse sobre tales recursos.
Dichos recursos y bienes serán administrados por los beneficiarios de acuerdo a la
finalidad o condición de su asignación, para cuyo efecto se utilizarán registros y/o cuentas
especiales que permitan su análisis específico, asimismo, en sus convenios o contratos
se establecerá la obligación de exhibir dichos registros ante la Contraloría General
cuando ésta lo requiera.
Los órganos del sistema deberán prever los mecanismos necesarios que permitan un
control detallado, pudiendo disponer las acciones de verificación que correspondan.
25
Artículo 5º. Especialidad de la norma
Las disposiciones de esta ley y aquéllas que expide la Contraloría General en uso de sus
atribuciones como ente técnico rector del sistema prevalecen en materia de control
gubernamental sobre las que, en oposición o menoscabo de éstas, puedan dictarse por
las entidades.
CAPÍTULO II
CONTROL GUBERNAMENTAL
26
Es responsabilidad del titular de la entidad fomentar y supervisar el funcionamiento y
confiabilidad del control interno para la evaluación de la gestión y el efectivo ejercicio de
la rendición de cuentas, propendiendo a que éste contribuya con el logro de la misión y
objetivos de la entidad a su cargo.
El titular de la entidad está obligado a definir las políticas institucionales en los planes y/o
programas anuales que se formulen, los que serán objeto de las verificaciones a que se
refiere esta ley.
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cuantitativas establecidas, su vinculación con políticas gubernamentales, variables
exógenas no previsibles o controlables e índices históricos de eficiencia.
c) La autonomía funcional, expresada en la potestad de los órganos de control para
organizarse y ejercer sus funciones con independencia técnica y libre de influencias.
Ninguna entidad o autoridad, funcionario o servidor público, ni terceros, pueden
oponerse, interferir o dificultar el ejercicio de sus funciones y atribuciones de control.
d) El carácter permanente, que define la naturaleza continua y perdurable del control
como instrumento de vigilancia de los procesos y operaciones de la entidad.
e) El carácter técnico y especializado del control, como sustento esencial de su
operatividad, bajo exigencias de calidad, consistencia y razonabilidad en su ejercicio
considerando la necesidad de efectuar el control en función de la naturaleza de la
entidad en la que se incide.
f) La legalidad, que supone la plena sujeción del proceso de control a la normativa
constitucional, legal y reglamentaria aplicable a su actuación.
g) El debido proceso de control, por el que se garantiza el respeto y observancia de los
derechos de las entidades y personas, así como de las reglas y requisitos
establecidos.
h) La eficiencia, eficacia y economía, a través de los cuales el proceso de control logra
sus objetivos con un nivel apropiado de calidad y óptima utilización de recursos.
i) La oportunidad, consistente en que las acciones de control se lleven a cabo en el
momento y circunstancias debidas y pertinentes para cumplir su cometido.
j) La objetividad, en razón de la cual las acciones de control se realizan sobre la
base de una debida e imparcial evaluación de fundamentos de hecho y de derecho,
evitando apreciaciones subjetivas.
k) La materialidad, que implica la potestad del control para concentrar su actuación en
las transacciones y operaciones de mayor significación económica o relevancia en la
entidad examinada.
l) El carácter selectivo del control, entendido como el que ejerce el sistema en las
entidades, sus órganos y actividades críticas de los mismos, que denoten mayor
riesgo de incurrir en actos contra la probidad administrativa.
ll) La presunción de licitud, según la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que las
autoridades, funcionarios y servidores de las entidades han actuado con arreglo a las
normas legales y administrativas pertinentes.
m) El acceso a la información, referido a la potestad de los órganos de control de
requerir, conocer y examinar toda la información y documentación sobre las
operaciones de la entidad, aunque sea secreta, necesaria para su función.
28
n) La reserva, por cuyo mérito se encuentra prohibido que durante la ejecución del
control se revele información que pueda causar daño a la entidad, a su personal o al
sistema, o dificulte la tarea de este último.
o) La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar una
acción de control.
p) La publicidad, consistente en la difusión oportuna de los resultados de las acciones
de control u otras realizadas por los órganos de control, mediante los mecanismos
que la Contraloría General considere pertinentes.
q) La participación ciudadana, que permita la contribución de la ciudadanía en el
ejercicio del control gubernamental.
r) La flexibilidad, según la cual, al realizarse el control, ha de otorgarse prioridad al
logro de las metas propuestas, respecto de aquellos formalismos cuya omisión no
incida en la validez de la operación objeto de la verificación, ni determinen aspectos
relevantes en la decisión final.
Los citados principios son de observancia obligatoria por los órganos de control y pueden
ser ampliados o modificados por la Contraloría General, a quien compete su
interpretación.
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Artículo 11º.- Responsabilidades y sanciones derivadas del proceso de control
Las acciones de control que efectúen los órganos del sistema no serán concluidas sin
que se otorgue al personal responsable comprendido en ellas la oportunidad de conocer
y hacer sus comentarios y aclaraciones sobre los hallazgos en que estuvieran incursos,
salvo en los casos justificados señalados en las normas reglamentarias.
Cuando en el informe respectivo se identifiquen responsabilidades, sean éstas de
naturaleza administrativa funcional, civil o penal, las autoridades institucionales y aquéllas
competentes de acuerdo a ley, adoptarán inmediatamente las acciones para el deslinde
de la responsabilidad administrativa funcional y aplicación de la respectiva sanción, e
iniciarán, ante el fuero respectivo, aquéllas de orden legal que consecuentemente
correspondan a la responsabilidad señalada.
Las sanciones se imponen por el titular de la entidad y, respecto de éste en su caso, por
el organismo o sector jerárquico superior o el llamado por ley.
TÍTULO II
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
CAPÍTULO I
CONCEPTO Y CONFORMACIÓN DEL SISTEMA
30
c) Las sociedades de auditoría externa independientes, cuando son designadas por la
Contraloría General y contratadas, durante un período determinado, para realizar
servicios de auditoría en las entidades: económica, financiera, de sistemas
informáticos, de medio ambiente y otros.
CAPÍTULO II
ATRIBUCIONES DEL SISTEMA
31
c) Impulsar la modernización y el mejoramiento de la gestión pública, a través de la
optimización de los sistemas de gestión y ejerciendo el control gubernamental con
especial énfasis en las áreas críticas sensibles a actos de corrupción administrativa.
d) Propugnar la capacitación permanente de los funcionarios y servidores públicos en
materias de administración y control gubernamental. Los objetivos de la capacitación
estarán orientados a consolidar, actualizar y especializar su formación técnica,
profesional y ética. Para dicho efecto, la Contraloría General, a través de la Escuela
Nacional de Control, o mediante convenios celebrados con entidades públicas o
privadas ejerce un rol tutelar en el desarrollo de programas y eventos de esta
naturaleza. Los titulares de las entidades están obligados a disponer que el personal
que labora en los sistemas administrativos participe en los eventos de capacitación
que organiza la Escuela Nacional de Control, debiendo tales funcionarios y servidores
acreditar cada dos años dicha participación.
Dicha obligación se hace extensiva a las sociedades de auditoría que forman parte
del sistema, respecto al personal que empleen para el desarrollo de las auditorías
externas.
e) Exigir a los funcionarios y servidores públicos la plena responsabilidad por sus
actos en la función que desempeñan, identificando el tipo de responsabilidad
incurrida, sea administrativa funcional, civil o penal y recomendando la adopción de
las acciones preventivas y correctivas necesarias para su implementación. Para la
adecuada identificación de la responsabilidad en que hubieren incurrido funcionarios y
servidores públicos, se deberá tener en cuenta cuando menos las pautas de:
identificación del deber incumplido, reserva, presunción de licitud, relación causal, las
cuales serán desarrolladas por la Contraloría General.
f) Emitir, como resultado de las acciones de control efectuadas, los Informes
respectivos con el debido sustento técnico y legal, constituyendo prueba pre-
constituida para el inicio de las acciones administrativas y/o legales que sean
recomendadas en dichos informes.
En el caso de que los informes generados de una acción de control cuenten con la
participación del Ministerio Público y/o la Policía Nacional, no corresponderá abrir
investigación policial o indagatoria previa, así como solicitar u ordenar de oficio la
actuación de pericias contables.
g) Brindar apoyo técnico al procurador público o al representante legal de la entidad en
los casos en que deban iniciarse acciones judiciales derivadas de una acción de
control, prestando las facilidades y/o aclaraciones del caso y alcanzando la
documentación probatoria de la responsabilidad incurrida.
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Los diversos órganos del sistema ejercen estas atribuciones y las que expresamente
les señala esta ley y sus normas reglamentarias.
CAPÍTULO III
ÓRGANOS DEL SISTEMA
Artículo 18º. Vinculación del jefe del órgano de auditoría interna con la Contraloría
General
El jefe del órgano de auditoría interna mantiene una vinculación de dependencia funcional
y administrativa con la Contraloría General, en su condición de ente técnico rector del
sistema, sujetándose a sus lineamientos y disposiciones.
33
En el desempeño de sus labores, actúa con independencia técnica dentro del ámbito de
su competencia.
Artículo 19º.- Designación y separación del jefe del órgano de auditoría interna
La designación y separación definitiva de los jefes de los órganos de auditoría interna se
efectúa por la Contraloría General de acuerdo a los requisitos, procedimientos,
incompatibilidades y excepciones que establecerá para el efecto.
Las entidades sujetas a control proporcionarán personal, recursos y los medios
necesarios para el ejercicio de la función de control en dichas entidades, de acuerdo con
las disposiciones que sobre el particular dicte la Contraloría General.
TÍTULO III
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
CAPÍTULO I
ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORÍA GENERAL
34
a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitación a los registros, documentos e
información de las entidades, aun cuando sean secretos, así como requerir
información a particulares que mantengan o hayan mantenido relaciones con las
entidades, siempre y cuando no violen la libertad individual.
b) Ordenar que los órganos del sistema realicen las acciones de control que a su
juicio sean necesarios o ejercer en forma directa el control externo posterior sobre los
actos de las entidades.
c) Supervisar y garantizar el cumplimiento de las recomendaciones que se deriven de los
informes de control emanados de cualquiera de los órganos del sistema.
d) Disponer el inicio de las acciones legales pertinentes en forma inmediata por el
procurador público de la Contraloría General o el procurador del sector o el
representante legal de la entidad examinada, en los casos en que en la ejecución
directa de una acción de control se encuentre daño económico o presunción de ilícito
penal.
e) Normar y velar por la adecuada implantación de los órganos de auditoría interna,
requiriendo a las entidades el fortalecimiento de dichos órganos con personal
calificado e infraestructura moderna necesaria para el cumplimiento de sus fines.
f) Presentar anualmente al Congreso de la República el Informe de Evaluación a la
Cuenta General de la República, para cuya formulación la Contraloría General dictará
las disposiciones pertinentes.
g) Absolver consultas, emitir pronunciamientos institucionales e interpretar la normativa
del control gubernamental con carácter vinculante, y de ser el caso, orientador.
Asimismo establecerá mecanismos de orientación para los sujetos de control respecto
a sus derechos, obligaciones, prohibiciones e incompatibilidades previstos en la
normativa de control.
35
Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, y su reglamento, respectivamente,
cualquiera sea la fuente de financiamiento.
l) Informar previamente sobre las operaciones, fianzas, avales y otras garantías que
otorgue el Estado, inclusive los proyectos de contrato que en cualquier forma
comprometa su crédito o capacidad financiera, sea que se trate de negociaciones en
el país o en el exterior.
ll) Designar de manera exclusiva sociedades de auditoría que se requieran, a
través de concurso público de méritos, para efectuar auditorías en las entidades,
supervisando sus labores con arreglo a las disposiciones de designación de
sociedades de auditoría que para el efecto se emitan.
m) Requerir el apoyo y/o destaque de funcionarios y servidores de las entidades para la
ejecución de actividades de control gubernamental.
n) Recibir y atender denuncias y sugerencias de la ciudadanía relacionadas con las
funciones de la administración pública, otorgándoles el trámite correspondiente sea
en el ámbito interno o derivándolas ante la autoridad competente, estando la
identidad de los denunciantes y el contenido de la denuncia protegidos por el principio
de reserva.
ñ) Promover la participación ciudadana mediante audiencias públicas y/o sistemas de
vigilancia en las entidades, con el fin de coadyuvar en el control gubernamental.
o) Participar directamente y/o en coordinación con las entidades en los procesos
judiciales, administrativos, arbitrales u otros para la adecuada defensa de los
intereses del Estado cuando tales procesos incidan sobre recursos y bienes de éste.
p) Recibir, registrar, examinar y fiscalizar las declaraciones juradas de ingresos y de
bienes y rentas que deben presentar los funcionarios y servidores públicos obligados
de acuerdo a ley.
q) Verificar y supervisar el cumplimiento de las disposiciones sobre prohibiciones e
incompatibilidades de funcionarios y servidores públicos y otros, así como de las
referidas a la prohibición de ejercer la facultad de nombramiento de personal en el
sector público en casos de nepotismo, sin perjuicio de las funciones conferidas a los
órganos de control.
r) Citar y tomar declaraciones a cualquier persona cuyo testimonio pueda resultar útil
para el esclarecimiento de los hechos materia de verificación durante una acción de
control, bajo los apremios legales señalados para los testigos.
s) Dictar las disposiciones necesarias para articular los procesos de control con los
planes y programas nacionales, a efecto de visualizar de forma integral su
cumplimiento, generando la información pertinente para emitir recomendaciones
generales a los Poderes Ejecutivo y Legislativo sobre la administración de los
36
recursos del Estado en función de las metas previstas y las alcanzadas, así como
brindar asistencia técnica al Congreso de la República en asuntos vinculados a su
competencia funcional.
t) Emitir disposiciones y/o procedimientos para implementar operativamente medidas y
acciones contra la corrupción administrativa a través del control gubernamental,
promoviendo una cultura de honestidad y probidad de la gestión pública, así como la
adopción de mecanismos de transparencia e integridad al interior de las entidades,
considerándose el concurso de la ciudadanía y organizaciones de la sociedad civil.
u) Establecer los procedimientos para que los titulares de las entidades rindan cuenta
oportuna ante el órgano rector por los fondos o bienes del Estado a su cargo, así
como de los resultados de su gestión.
v) Asumir la defensa del personal de la institución a cargo de las labores de control
cuando se encuentre incurso en acciones legales derivadas del debido cumplimiento
de la labor funcional, aun cuando al momento de iniciarse la acción el vínculo laboral
con el personal haya terminado.
w) Establecer el procedimiento selectivo de control sobre las entidades públicas
beneficiarias por las mercancías donadas provenientes del extranjero.
x) Ejercer el control de desempeño de la ejecución presupuestal, formulando
recomendaciones que promuevan reformas sobre los sistemas administrativos de las
entidades sujetas al sistema.
y) Regular el procedimiento, requisitos, plazos y excepciones para el ejercicio del
control previo externo a que aluden los literales j), k) y l) del presente artículo, así
como otros encargos que se confiera al organismo Contralor, emitiendo la normativa
pertinente que contemple los principios que rigen el control gubernamental.
z) Celebrar convenios de cooperación interinstitucional con entidades públicas o privadas,
nacionales o extranjeras.
Las atribuciones antes señaladas no son taxativas, comprendiendo las demás que
señale esta ley y otros dispositivos legales.
37
artículo 22º de la ley, las que no pueden ser sustraídas al pronunciamiento que compete
a la Contraloría General.
CAPÍTULO II
ORGANIZACIÓN DE LA CONTRALORÍA GENERAL
38
c) Tener al tiempo de la designación, no menos de 40 años de edad.
d) Tener título profesional universitario y estar habilitado por el colegio profesional
correspondiente.
e) Tener un ejercicio profesional no menor a 10 años.
f) Tener conducta intachable y reconocida solvencia e idoneidad moral.
39
A los fines del inciso e) del artículo 30º se considera falta grave del Contralor General de
la República:
a) La acción u omisión dolosa en que incurra en el ejercicio del cargo y que haya
ocasionado daño al patrimonio del Estado.
b) El abandono del cargo, que se configura por la inasistencia continuada e injustificada a
su despacho por más de quince días útiles.
c) La infracción de las prohibiciones e incompatibilidades que la ley señala.
40
g) Establecer las políticas, normas laborales y procedimientos de administración de
personal de la institución, incluyendo las disposiciones sobre el secreto profesional
que deberá guardar dicho personal respecto a la información a que hubiere accedido
por la naturaleza y extensión de labor desempeñada.
h) Presentar u opinar sobre proyectos de normas legales que conciernan al control y a
las atribuciones de los órganos de auditoría interna.
i) Requerir los documentos que sustenten los informes de los órganos de auditoría
interna o sociedades de auditorías designadas, los cuales están en obligación de
guardar por un período de 10 años, bajo responsabilidad.
j) Expedir el Reglamento de Infracciones y Sanciones, con facultades coactivas.
Asimismo podrá nombrar a los ejecutores coactivos que para tal efecto sean
necesarios.
k) Presentar ante el Congreso de la República un informe anual sobre su gestión,
proponiendo recomendaciones para la mejora de la gestión pública, así como para
la lucha contra la corrupción.
l) Emitir resoluciones de Contraloría, que constituyen precedente de observancia
obligatoria y de cumplimiento inexcusable.
m) Establecer políticas y procedimientos de control de calidad, conducentes a brindar
confiabilidad sobre los resultados de la auditoría gubernamental.
n) Las demás que le señala esta ley y otros dispositivos legales.
41
CAPÍTULO III
RÉGIMEN ECONÓMICO DE LA CONTRALORÍA GENERAL
42
CAPÍTULO IV
RÉGIMEN DE PERSONAL DE LA CONTRALORÍA GENERAL
CAPÍTULO V
DESCONCENTRACIÓN DE LA CONTRALORÍA GENERAL
CAPÍTULO VI
CONTROL DE LAS FUERZAS ARMADAS Y POLÍCIA NACIONAL
43
organizativa con un Órgano de Auditoría Interna encargado de efectuar exclusivamente el
control de la gestión administrativa, económica y financiera de los recursos y bienes del
Estado asignados, de conformidad con las normas del Sistema Nacional de Control.
CAPÍTULO VII
POTESTAD SANCIONADORA DE LA CONTRALORÍA GENERAL
44
e) La omisión o deficiencia en el ejercicio del control gubernamental o en el seguimiento
de medidas correctivas.
f) La omisión en la presentación de la información solicitada o su ejecución en forma
deficiente o inoportuna, según el requerimiento efectuado.
g) El incumplimiento en la remisión de documentos e información en los plazos que
señalen las leyes y reglamentos.
h) Cuando las personas naturales o jurídicas privadas que mantengan relaciones con
entidades sujetas al sistema no acudan a un requerimiento o no proporcionen
información y documentación a los representantes de la Contraloría General, a efecto
de permitir la verificación de operaciones y transacciones efectuadas con la entidad
auditada, con excepción de aquéllas cuya relación se derive de operaciones propias
realizadas con las entidades asociadas.
i) Incumplir con mantener al día sus libros, registros y documentos, ordenados de
acuerdo a lo establecido por la normativa, por un período no menor de 10 años.
j) Incumplimiento de los requisitos para la designación de sociedad de auditoría.
k) Cuando el personal de las sociedades de auditoría incurra en manifiesto conflicto de
intereses con los deberes que le impone las normas de auditoría.
l) La pérdida temporal o definitiva de la condición de hábil de la Sociedad de
Auditoría o de alguno de los socios, en el Colegio de Contadores Públicos y otros
Organismos conexos a labores de auditoría en los que se encuentren inscritos.
m) El incumplimiento, resolución o rescisión de contrato celebrado con una Sociedad de
Auditoría.
n) La suscripción directa de contratos con entidades comprendidas en el ámbito del
Sistema por servicios de auditoría y otros con infracción del Reglamento de
Designación de Sociedades.
o) Cuando la Sociedad de Auditoría incurra en incompatibilidad sobreviniente que la
inhabilite para continuar con el contrato celebrado con la entidad y no lo informe a
ésta.
p) La presentación de documentación de procedencia ilícita para lograr el registro y/o la
participación en los Concursos Públicos de Méritos.
q) La contratación de Sociedades de Auditoría cuando éstas estén incursas en
incompatibilidad permanente para contratar con el Estado.
45
b) Multa.
c) Suspensión del Registro de Sociedades de Auditoría.
d) Exclusión definitiva del Registro de Sociedades de Auditoría.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
46
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Arancel de gastos y costas procesales.
La Contraloría General aprobará el arancel de gastos y costas procesales de los
procedimientos coactivos.
47
que en forma conjunta participen coadyuvando al mejor cumplimiento del control
gubernamental.
Asimismo, cualquier entidad sujeta a control por el Sistema deberá prestar la ayuda
requerida por la Contraloría General, bajo responsabilidad del Titular.
48
Control de Legalidad.- Es la revisión y comprobación de la aplicación de las normas
legales, reglamentarias y estatutarias y su evaluación desde el punto de vista jurídico.
Economía.- Es la relacionada con los términos y condiciones bajo los cuales se adquiere
recursos, sean éstos financieros, humanos, físicos o de sistemas computarizados,
obteniendo la cantidad y el nivel apropiado de calidad, al menor costo, en la oportunidad
y en el lugar requerido.
49
Gestión Pública.- Es el conjunto de acciones mediante las cuales las entidades tienden
al logro de sus fines, objetivos y metas, los que están enmarcados por las políticas
gubernamentales establecidas por el Poder Ejecutivo.
Recursos y bienes del Estado.- Son los recursos y bienes sobre los cuales el Estado
ejerce directa o indirectamente cualquiera de los atributos de la propiedad, incluyendo los
recursos fiscales y de endeudamiento público contraídos según las leyes de la República.
50
ocasionado incumpliendo el funcionario o servidor público sus funciones, por dolo o
culpa, sea ésta inexcusable o leve. La obligación del resarcimiento a la Entidad o al
Estado es de carácter contractual y solidaria, y la acción correspondiente prescribe a los
diez (10) años de ocurridos los hechos que generan el daño económico.
Servidor o Funcionario Público.- Es para los efectos de esta ley, todo aquél que
independientemente del régimen laboral en que se encuentra mantiene vínculo laboral,
contractual o relación de cualquier naturaleza con alguna de las entidades y que en virtud
de ello ejerce funciones en tales entidades.
En Lima, a los trece días del mes de julio de dos mil dos.
CARLOS FERRERO
Presidente del Congreso de la República
HENRY PEASE GARCÍA
Primer Vicepresidente del Congreso de la República
51
AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintidós días del mes de julio del año dos
mil dos.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la República
LUIS SOLARI DE LA FUENTE
Presidente del Consejo de Ministros
Las NAGU son de aplicación y cumplimiento obligatorio por parte del personal de
la Contraloría General de la República y de los órganos de auditoría interna de las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. Asimismo, son aplicables al personal
de las sociedades de auditoría cuando sean designadas por el Organismo superior de
control para efectuar auditoría gubernamental.
52
Normas generales: R.C. N° 162-95-CG y R.C. N° 141-99-CG,
Normas relativas a la planificación de la auditoría gubernamental. R.C. N° 162-95-
CG, R.C. N° 141-99-CG.
Normas relativas a la ejecución de la auditoría gubernamental. R.C.N° 259-2000-
CG,R.C. N° 162-95-CG.
Normas relativas al informe de Auditoría Gubernamental. R.C. N° 259-2000-CG.
R.C. N°012-2002-CG.
I. INTRODUCCIÓN
Las normas de auditoría gubernamental -NAGU son los criterios que determinan los
requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de
la auditoría gubernamental y obtener resultados de calidad.
53
auditoría designadas por el Organismo superior de control. Asimismo, son de observancia
por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de
la auditoría gubernamental.
1. Auditoría gubernamental
54
d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública.
e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
Es interna cuando es ejercida por los Órganos de Auditoria Interna de las propias
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control.
La auditoría gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en auditoría
financiera y auditoría de gestión o de desempeño.
a. AUDITORÍA FINANCIERA
La auditoría financiera, a su vez, comprende a la auditoría de estados financieros y la
auditoría de asuntos financieros en particular.
55
La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditoría es efectuada usualmente en
las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por sociedades de auditoria
designadas por la Contraloría General de la República.
La auditoría de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades,
funciones o segmentos, con el propósito de determinar si éstos se presentan de acuerdo
con criterios establecidos o declarados expresamente.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas y las normas internacionales de
auditoría que rigen a la profesión contable en el país son aplicables a todos los aspectos
de la auditoría financiera.
b. AUDITORÍA DE GESTIÓN
Su objetivo es evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los
recursos públicos, así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado
respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se están logrando
los resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o por la entidad que
haya aprobado el programa o la inversión correspondiente. La auditoría de gestión puede
tener, entre otros, los siguientes propósitos:
1. Determinar si la entidad requiere, protege y emplea sus recursos de manera
económica y eficiente.
2. Establecer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas.
3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el
grado en que produce los resultados deseados.
56
c. EXAMEN ESPECIAL
NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento técnico y capacidad profesional; R.C. N° 162-95-CG.
1.20 Independencia. R.C. N° 162-95-CG
1.30 Cuidado y esmero profesional. R.C. N° 162-95-CG
1.40 Confidencialidad. R.C. N° 162-95-CG
1.50 Participación de profesionales y/o especialistas. R.C. N° 162-95-CG
1.60 Control de calidad. R.C. N° 141-99-CG.
57
El entrenamiento técnico constituye la preparación en las técnicas de auditoría y la
constante actualización profesional, así como el desarrollo de habilidades necesarias
para asegurar la calidad del trabajo de auditoría.
A fin de lograr el cumplimiento de esta norma, los órganos conformantes del Sistema
Nacional de Control deben promover y realizar programas de capacitación en técnicas
necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que
participa en el proceso de la auditoría gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de
idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los
requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditoría.
58
Tampoco deberá realizar actividad política partidaria durante el ejercicio funcional
del cargo ni emitir opinión, intervenir o participar en actos de decisión, gestión o
administración de la entidad donde realice su examen.
En los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán los
mecanismos adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor, que
incluyan la presentación de una manifestación personal de independencia.
59
En los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán
políticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligación subsistirá aún
después de cesar en sus funciones.
Ejercerán su labor bajo la dirección del auditor encargado, estando obligados, bajo
responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditoría gubernamental en lo que
resulte aplicable.
60
ejecuta en concordancia con las Normas de Auditoría Gubernamental, el Manual
de Auditoría Gubernamental y las Guías de Auditoría.
El control de calidad es el conjunto de políticas y procedimientos, así como los recursos
técnicos especializados para cerciorarse de que las auditorías se realizan de acuerdo con
la Normas de Auditoría Gubernamental, el Manual de Auditoría Gubernamental y las
Guías de Auditoría.
61
NORMAS PARA LA PLANIFICACIÓN (PLANEAMIENTO) DE LA AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL
El citado plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes
adoptarán medidas cautelarías siendo obligación del personal vinculado con las acciones
de auditoría mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
El contralor general, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema
Nacional de Control, dicta los lineamientos de política que rigen la planificación de la
Auditoría Gubernamental en armonía con los planes y programas de desarrollo nacional y
aprueba los planes anuales de auditoría de las entidades sujetas al sistema.
Los planes anuales de auditoría serán flexibles a fin de permitir cambios que
previa autorización considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.
62
Los citados planes serán objeto de consolidación en el denominado Plan Nacional
Anual de Auditoría Gubernamental y serán elaborados de conformidad con los objetivos y
lineamientos de política institucional aprobados por la Contraloría General.
La estructura del contenido de los planes guardará armonía con los objetivos y
lineamientos de Política Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contraloría
General de la República.
LIMITACIONES AL ALCANCE
63
El planeamiento se inicia a partir de la evaluación de la información que contiene
el archivo permanente y debe continuar con la ejecución de un programa de actividades
en las instalaciones de las áreas de la entidad que permita completar la información
necesaria para la mejor comprensión y conocimiento de sus principales objetivos,
funciones, estructura de control interno, procesos, bienes y/o servicios producidos,
recursos utilizados y sistemas administrativos. Durante la ejecución de esta etapa de la
auditoría, así como al concluir la recolección y estudio de la información, el auditor
documentará su trabajo mediante:
64
control interno debe ser llevada a cabo de acuerdo al tipo de auditoría que se ejecuta,
sea financiera, de gestión o se trate de exámenes especiales, tomándose en cuenta las
Normas y estándares profesionales pertinentes así como las Normas de Control Interno
para el Sector Público, aprobadas con Resolución de Contraloría Nº 072-98-CG del 26 de
junio de 1998, en cuanto a la implementación con normas específicas en las diferentes
áreas de la Entidad. Al término de la auditoría, el auditor emitirá el Informe Largo
correspondiente, cuyas observaciones y/o comentarios serán materiales y significativos.
Excepción
El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades de Auditoría
debido a que sus exámenes, se supeditan a la designación de la Contraloría General,
debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditorías que hayan
realizado en armonía con la normativa vigente
65
Se debe efectuar una apropiada evaluación de la estructura del control interno de la
entidad a examinar, a efectos de formarse una opinión sobre la efectividad
de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, así
como identificar las áreas críticas; e informar al titular de la entidad de las
debilidades detectadas recomendando las medidas que correspondan para el
mejoramiento de las actividades institucionales.
a) Ambiente de Control
Esta referido a cómo los órganos de dirección y de la administración de una organización
estimulan e influyen en su personal para crear conciencia sobre los beneficios de un
adecuado control. Es el fundamento de los otros componentes.
b) Evaluación del Riesgo
Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos que
afectan el cumplimiento de sus objetivos.
c) Actividades de Control Gerencial
Son las políticas y procedimientos de control que imparte la dirección, gerencia y los
niveles ejecutivos competentes, en relación con las funciones asignadas al personal, a fin
de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
d) Sistema de Información y Comunicación
66
Consiste en los métodos y procedimientos establecidos por la administración para
procesar apropiadamente la información y dar cuenta de las operaciones de la entidad
para fines de toma de decisiones.
e) Actividades de Monitoreo
La administración es responsable de implementar y mantener el control interno para lo
cual evalúa la calidad del mismo en el tiempo, a fin de promover su reforzamiento de ser
necesario. La evaluación y comprensión de la estructura de control interno, tiene por
objeto conocer con mayor precisión la implementación de los controles internos
establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la
gerencia; lo cual permite formarse una fundamentada opinión sobre la solidez de los
mismos, determinando el riesgo de control existente, así como identificar áreas críticas.
La evaluación de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo de
auditoría que se ejecuta, sea financiera, de gestión o se trate de exámenes especiales,
tomando en cuenta las normas y estándares profesionales pertinentes así como las
disposiciones específicas para las diferentes áreas de la entidad previstas en la
normativa vigente. El relevamiento de información debe documentarse adecuadamente.
La evaluación de la estructura de control interno comprende dos etapas:
67
NAGU. 3.20 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias
(RC-162-95-CG-26/09/95)
En la ejecución de la auditoría gubernamental debe evaluarse el
cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los
objetivos de la auditoría.
Las fuentes de información sobre las disposiciones legales son diversas. Una
adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce la legislación
aplicable. Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro nivel gubernamental y
se conozca su fuente, los auditores podrán recurrir a la organización que suministre los
fondos para obtener y/o verificar información relacionada con las normas pertinentes.
68
auditor fue inadecuado, a condición de que la auditoría se haya efectuado de acuerdo
con las normas de auditoría gubernamental establecidas.
69
CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA
a. Suficiencia
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia será suficiente cuando por los
resultados de la aplicación de una o varias pruebas, el auditor podrá adquirir certeza
razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados.
Para determinar si la evidencia es suficiente, se requiere aplicar el criterio profesional.
Cuando sea conveniente, se podrá emplear métodos estadísticos con ese propósito.
b. Competencia
Para que sea competente, la evidencia debe ser válida y confiable. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, el auditor deberá considerar cuidadosamente si existen
razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser así, deberá obtener
evidencia adicional o revelar esa situación en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen criterios útiles para juzgar si la evidencia es
competente, si bien no deberán considerarse suficientes para determinar la competencia.
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que la obtenida
del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno
apropiado es más confiable que aquélla que se obtiene cuando el sistema de control
interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
La evidencia que se obtiene físicamente mediante un examen, observación, cálculo o
inspección es más confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
Los documentos originales son más confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes
expresarse libremente merece más crédito que aquélla que se obtiene en circunstancias
comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados).
c. Relevancia
Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. La información que se
utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda una relación lógica y
patente con ese hecho. Si no lo hace, será irrelevante y, por consiguiente, no deberá
incluirse como evidencia.
70
Cuando lo estime conveniente, el auditor deberá obtener de los funcionarios de la entidad
auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia
que haya obtenido.
CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA
a. Evidencia física
Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades, bienes o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorándum (donde se
resumen los resultados de la inspección o de la observación), fotografías, gráficos,
mapas o muestras materiales.
b. Evidencia documental
Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de
contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionados con su
desempeño.
c. Evidencia testimonial
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría
deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. También
será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no
hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del área
auditada.
d. Evidencia analítica
Comprende cálculos, comparaciones, razonamientos y separación de la información en
sus componentes.
71
a) Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas computarizados
y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las
pruebas que sean permitidas; o
b) Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales
o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su
informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para
los resultados de la auditoría, bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de
esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su
informe.
PROPÓSITO
a. Contribuir a la planificación y realización de la auditoría.
b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c. Permitir una adecuada ejecución, revisión y supervisión del trabajo de auditoría.
72
d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el informe.
e. Permitir las revisiones de calidad de la auditoría.
REQUISITOS
a. Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar debidamente los
hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo
realizado. La concisión es importante, pero no deberá sacrificarse la claridad y la
integridad con el único fin de ahorrar tiempo o papel.
b. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un auditor
experimentado, que no haya mantenido una relación directa con la auditoría esté en
capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones mediante su revisión.
No deben requerir de explicaciones orales.
c. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podrían perder su valor como evidencia.
d. Deben contener información relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
CONTENIDO
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales como:
a. La naturaleza de la auditoría.
b. El tipo de informe a emitir.
c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad.
73
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son propiedad de los órganos conformantes del Sistema
Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría cuyos exámenes practicados
contaron con la autorización de la Contraloría General.
El auditor cautelará la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo
momento y bajo cualquier circunstancia el carácter secreto de la información contenida
en los mismos.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias
o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de los procedimientos de
control gubernamental empleados. Su formulación y comunicación se realiza teniendo
en consideración los principios y criterios que orientan el ejercicio del control.
74
Para efectos de la comunicación de los hallazgos se considerará su materialidad
y/o importancia relativa, su vinculación a la participación y competencia personal del
destinatario, así como en su redacción, la utilización de un lenguaje sencillo y fácilmente
entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y concisa.
75
Auditora y previa autorización del nivel gerencial competente, podrá exceptuarse la
comunicación de hallazgos, en los casos que, por existir absoluta certeza en cuanto a su
comisión, tipicidad, sustento e identificación de los presuntos responsables, la citada
comunicación resulte irrelevante, debiéndose en dichos casos emitirse con inmediatez el
correspondiente Informe Especial para su remisión a las autoridades competentes.
El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o del nivel
gerencial competente de la entidad auditada.
La carta de representación es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposición del auditor la
información requerida, así como cualquier hecho significativo ocurrido durante el período
bajo examen y hasta la fecha de terminación del trabajo de campo.
76
permitan promover mejoras en la conducción de las actividades u operaciones del área o
áreas examinadas.
A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo
cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de
la acción de control. Los usuarios de los informes requieren de la información en él
contenida, a fin de cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de
dirección o gerencia. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor
para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. En tal
sentido, la Comisión Auditora debe prever que la elaboración del informe concluya en el
plazo otorgado, a fin de permitir su emisión oportuna y tener presente ese propósito al
ejecutar la acción de control.
77
Asuntos se deberán tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de
manera exacta y objetiva con los hechos observados. Para que un informe sea conciso
no debe ser más extenso de lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las
innecesarias;
b. La inclusión de detalles específicos cuando fuese necesario a juicio del auditor. La
concisión en el informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar utilizar
palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que
el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso
minimizar el objetivo principal del informe. La exactitud requiere que la evidencia
presentada fluya de los papeles de trabajo y que las observaciones sean correctamente
expuestas. Se basa en la necesidad de asegurarse que la información que se presenta
sea confiable a fin de evitar errores en la presentación de los hechos o en el significado
de los mismos, que podrían restar credibilidad y generar cuestionamiento a la validez
sustancial del informe. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y
ponderada, es decir, con la suficiente información que permita al usuario una adecuada
interpretación de los asuntos mencionados.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la acción de
control, trátese ésta de una auditoría financiera (informe largo), auditoría de gestión o
examen especial según sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominación,
estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento,
consistencia y calidad, para fines de su máxima utilidad por la entidad examinada.
DENOMINACIÓN
El Informe será denominado teniendo en consideración, la naturaleza o tipo de la
acción de control practicada, con indicación de los datos correspondientes a su
numeración e incluyendo adicionalmente un título, el cual deberá ser breve, específico y
redactado en tono constructivo, si fuere pertinente. En ningún caso, incluirá información
confidencial
78
o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El Informe debe presentar la siguiente estructura:
I.- INTRODUCCIÓN
Comprenderá la información general concerniente a la acción de control y a la entidad
examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1. Origen del examen
Estará referido a los antecedentes o razones que motivaron la realización de la acción de
control, tales como: planes anuales de auditoría, denuncias, solicitudes expresas (del
Titular de la entidad, de la Contraloría General de la República, del Congreso, etc.), entre
otros; debiéndose hacer mención al documento y fecha de acreditación.
2.- Naturaleza y Objetivos del examen En este rubro se señalará la naturaleza o tipo de la
acción de control practicada (auditoría financiera, auditoría de gestión o examen
especial), así como los objetivos previstos respecto de la misma; exponiéndose ellos
según su grado de significación o importancia para la entidad, incluyendo las precisiones
que correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso.
3.- Alcance del examen Se indicará claramente la cobertura y profundidad del trabajo
realizado para el logro de los objetivos de la acción de control, precisando el periodo y
áreas de la entidad examinadas, ámbito geográfico donde se realizó el examen y,
asimismo, dejándose constancia que éste se llevó a cabo de acuerdo con las Normas de
Auditoría Gubernamental; tratándose de Auditoría Financiera, se hará mención
adicionalmente a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, Normas
Internacionales de Auditoría y demás disposiciones aplicables al efecto. Igualmente, de
ser pertinente, la Comisión Auditora revelará aquí las limitaciones de información u otras
relativas al alcance del examen que se hubieran presentado y afectado el proceso de la
acción de control, así como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la
misma como consecuencia de dichas limitaciones.
4.- Antecedentes y base legal de la entidad Se hará referencia, de manera breve y
concisa, a los aspectos de mayor relevancia que guarden vinculación directa con la
acción de control realizada, sobre la misión, naturaleza legal, ubicación orgánica y
funciones relacionadas de la entidad y/o área(s) examinada(s), así como las principales
normas legales que le(s) sean de aplicación, con el objeto de situar y mostrar
apropiadamente el ámbito técnico y jurídico que es materia de control; evitándose, en tal
sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de
actividades o disposiciones normativas.
79
5.- Comunicación de hallazgos Se deberá indicar haberse dado cumplimiento a la
comunicación oportuna de los hallazgos efectuada al personal que labora o haya
laborado en la entidad comprendido en ellos. Asimismo, en este punto se señalará que se
incluye un anexo en el Informe con la relación del personal al servicio de la entidad
examinada, finalmente considerado en las observaciones contenidas en el mismo,
consignándose en dicha nómina los nombres y apellidos, documento de identidad,
cargo(s) desempeñado(s), período(s) de gestión, condición laboral y domicilio
correspondientes, con indicación de aquellas en que estuvieren incursos en cada caso.
6.- Memorándum de Control Interno Se indicará que durante la acción de control se ha
emitido el Memorándum de Control Interno, en el cual se informó al titular sobre la
efectividad de los controles internos implantados en la entidad. Dicho documento así
como el reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado,
se deberá adjuntar como anexo del informe.
7.- Otros aspectos de importancia Podrá referirse bajo el presente rubro aquella
información verificada que la Comisión Auditora, basada en su opinión profesional
competente, considere de importancia o significación, para fines del Informe, dar a
conocer sobre hechos, acciones o circunstancias que, por su naturaleza e implicancias,
tengan relación con la situación evidenciada en la entidad o los objetivos de la acción de
control y, cuya revelación permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo
desarrollado por la Comisión; tal como:
a) El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carácter excepcional, en las
que se desenvolvió la gestión realizada por los responsables de la entidad o área
examinada,
b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestión examinada,
c) La adopción de correctivos por la propia administración, durante la ejecución de la
acción de control, que hayan permitido superar hechos observables,
d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, siempre
que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la acción de
control,
e) Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de campo que hayan sido de
conocimiento de la comisión auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la
entidad o de las áreas examinadas.
Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la Comisión Auditora,
demandara una exposición o desarrollo extenso, será incluido como anexo del Informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrán dar lugar a la formulación de conclusiones y/o
recomendaciones, si hubiere mérito para ello.
II.- OBSERVACIONES
80
En esta parte del Informe, la Comisión Auditora desarrollará las observaciones que, como
consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicación de los procedimientos de
control gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el
proceso de evaluación y contrastación de los hallazgos comunicados con los
correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido
en los mismos, así como la documentación y evidencia sustentatoria respectiva. Las
observaciones se deberán referir a hechos o situaciones de carácter significativo y de
interés para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de
mejora y/o corrección, incluyendo sobre ellos información suficiente y competente
relacionada con los resultados de la evaluación efectuada a la gestión de la entidad
examinada. Las observaciones, para su mejor comprensión, se presentarán de manera
ordenada, sistemática, lógica y numerada correlativamente, evitando el uso de
calificativos innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos
característicos. Con tal propósito, dicha presentación considerará en su desarrollo
expositivo los aspectos esenciales siguientes:
1. Sumilla
Es el título o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observación.
2. Elementos de la observación (condición, criterio, efecto y causa) Son los atributos
propios de toda observación, los cuales deben ser desarrollados objetiva y
consistentemente, teniendo en consideración lo siguiente: a) Condición: es el hecho o
situación deficiente detectada, cuyo nivel o curso de desviación debe ser evidenciado.
b) Criterio: es la norma, disposición o parámetro de medición aplicable al hecho o
situación observada.
c) Efecto: es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el
hecho o situación observada, indispensable para establecer su importancia y recomendar
a la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.
d) Causa: es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación observada, cuya
identificación requiere de la habilidad y juicio profesional de la Comisión Auditora y es
necesaria para la formulación de una recomendación constructiva que prevenga la
recurrencia de la condición.
3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones Son las
respuestas brindadas a la comunicación de los hallazgos respectivos, por el personal
comprendido finalmente en la observación, las mismas que en lo esencial y
sucintamente deben ser expuestas con la propiedad debida; indicándose, en su caso, si
se acompañó documentación sustentatoria pertinente. De no haberse dado respuesta a
la comunicación de hallazgos o de haber sido ésta extemporánea, se referenciará tal
circunstancia.
81
4. Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones presentados Es el resultado del
análisis realizado por la Comisión Auditora sobre los comentarios y/o aclaraciones y
documentación presentada por el personal comprendido en la observación, debiendo
sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinión resultante de dicha
evaluación. La mencionada opinión incluirá, al término del desarrollo de cada
observación, la determinación de responsabilidades administrativas a que hubiera lugar,
de haber mérito para ello. En caso de considerarse la existencia de indicios razonables
de la comisión de delito o de perjuicio económico, se dejará constancia expresa que tal
aspecto es tratado en el Informe Especial correspondiente.
III.- CONCLUSIONES
En este rubro la Comisión Auditora deberá expresar las conclusiones del Informe de la
acción de control, entendiéndose como tales los juicios de carácter profesional, basados
en las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del examen
practicado a la entidad auditada. Al final de cada conclusión se identificará el número de
la(s) observación(es) correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere. La Comisión
Auditora, en casos debidamente justificados, podrá también formular conclusiones sobre
aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la acción de control,
siempre que éstos hayan sido expuestos en el Informe.
IV.- RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas específicas y posibles que, con el
propósito de mostrar los beneficios que reportará la acción de control, se sugieren a la
administración de la entidad para promover la superación de las causas y las deficiencias
evidenciadas durante el examen. Estarán dirigidas al Titular o en su caso a los
funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicación. Las recomendaciones
se formularán con orientación constructiva para propiciar el mejoramiento de la gestión de
la entidad y el desempeño de los funcionarios y servidores públicos a su servicio, con
énfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales dentro de parámetros de
economía, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la
naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios esperados.
Para efecto de su presentación, las recomendaciones se realizarán siguiendo el orden
jerárquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referenciándolas en su
caso a las conclusiones, o aspectos distintos a éstas, que las han originado. También se
incluirá como recomendación, cuando existiera mérito de acuerdo a los hechos revelados
en las observaciones, el procesamiento de las responsabilidades administrativas que se
82
hubiesen determinado en el Informe, conforme a lo previsto en el régimen laboral
pertinente.
V.- ANEXOS
FIRMA
El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su
aprobación, deberá ser firmado por el Jefe de Comisión, el Supervisor y el nivel gerencial
competente de la Contraloría General de la República. En el caso de los Órganos de
Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisión, el Supervisor
y el Jefe del respectivo Órgano. Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditoría
serán suscritos por el socio participante y auditor responsable de la auditoría. De
ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, también será suscrito por el abogado
u otro profesional y/o especialista participante en la acción de control.
Excepciones del alcance
a) En la formulación de los Informes de Auditoría Financiera (Informe corto o Dictamen),
se tendrán en cuenta las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y las disposiciones emitidas por los
organismos oficiales competentes sobre la materia.
Síntesis Gerencial
Adicionalmente al Informe de la acción de control, podrá emitirse una “Síntesis Gerencial
del Informe”, de contenido necesariamente breve y preciso. La Alta Dirección de la
Contraloría General de la República y el Titular del Órgano de Auditoría Interna, según el
caso y dentro de su ámbito de competencia, podrán eximir a la Comisión Auditora de la
emisión de dicha Síntesis.
83
Cuando en la ejecución del trabajo de auditoría, se evidencien faltas graves y/o indicios
razonables de comisión de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor, sin
perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso
un informe especial con el respectivo sustento técnico y legal, para que se efectúen las
acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. (Modificado
por Resolución de Contraloría N°246-95-CG del 28.12.95)
La aplicación de esta norma permitirá al auditor que con base en su juicio profesional y
en observancia de las normas legales aplicables ejerza su labor en los casos de
evidenciarse faltas graves y/o indicios razonables de comisión de delito durante el
desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. En el caso de faltas graves se comunicará
al titular de la entidad para su deslindamiento respectivo y correcciones pertinentes.
Se codificaron en 1995.
Comprenden 36 secciones sobre normas.
Emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC)
Comprenden 10 secciones sobre prácticas.
Constituye un esfuerzo para la armonización mundial de la auditoría.
Estas normas tienen que ver con la calidad y el juicio profesional del auditor
independiente y en la emisión del informe.
84
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
Son guías generales utilizadas por los auditores, cuyos lineamientos se encuentran
relacionados con las cualidades profesionales con el juicio ejercido por ellos y con la
ejecución del trabajo con la preparación del informe de auditoría a fin de valorar los
niveles de rendimiento.
Estas normas están autorizadas para asegurar la calidad de las investigaciones que
realizan los auditores.
CLASIFICACIÓN
Normas personales
1. El examen será tomado por una persona o personas que poseen adecuado
entrenamiento y pericia como auditor.
2. En todos los asuntos relacionados con la asignación una independencia en la actitud
mental deberá ser mantenida por el auditor o auditores.
3. Se deberá ejercitar el adecuado cuidado profesional en el desarrollo del examen y en
la preparación del reporte.
85
también parecer independientes. Los CPC por eso deberían evitar cualquier relación
con un cliente; lo contrario ocasionará que un profano que tenga conocimiento de todos
los hechos dude de su independencia.
a) Normas personales
Entrenamiento Técnico Adecuado y Pericia como Auditor.
Independencia mental.
Cuidado y diligencia profesional.
b) Normas relativas a la ejecución del trabajo de campo
Planeamiento y supervisión adecuados.
Estudio y evaluación del Control Interno.
Obtención de evidencias suficientes y componentes.
c) Normas de preparación del dictamen
Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Observación consistente de principios.
Información necesaria y revelación suficiente.
Expresión de opinión sobre los EE.FF. indicando la naturaleza del examen y grado
de responsabilidad asumida por el auditor.
86
Es emitido por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoria (IAPC) aprobado
por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores (IAFC).
Por otro lado debemos de señalar que las NIA no prevalecen sobre las regulaciones
locales en un país en particular (NAGU) al grado tal que en que las NIA concuerdan con
las regulaciones locales sobre un asunto en particular.
CLASIFICACIÓN
A. Asuntos generales
Objetivos y principios básicos que rigen la auditoría de EE. FF.
Objetivos y alcance en la realización de una auditoría, la norma describe la
responsabilidad de la gerencia sobre los EE. FF., así como el objetivo y el
alcance general de la auditoria de los EE. FF. de la entidad que lleva a cabo el
auditor.
Compromiso de Auditoría
Cartas de compromiso en auditoría, describe la carta – compromiso que el
auditor dirige al cliente, documentando y confirmando la aceptación del auditor a
la designación que se le ha hecho, así como el alcance del trabajo por realizar, el
alcance de sus responsabilidades y el tipo de dictamen que va a emitir.
Control de calidad del trabajo de auditoría.
Documentación.
Fraude y error.
Las leyes y reglamentos en la auditoría a los EE. FF.
87
B. Planeamiento
Planeamiento
Conocimiento del negocio
Conocimiento del giro o actividad de la entidad por auditar.
La materialidad en la auditoría.
C. Control interno
Evaluación del riesgo y control interno.
Auditoría en ambientes de sistemas de información computarizadas (SIC)
Consideraciones de auditoría relacionadas con compañías que usan los
servicios de otras organizaciones.
D. Evidencia de auditoría
Evidencia de auditoría
Evidencia de auditoría: consideraciones adicionales
Para partidas adicionales
Trabajos iniciales- balance de apertura
Procedimientos analíticos
Muestreo
Muestreo de auditoría
Auditoría de estimaciones contables
Partes vinculadas (filiales)
Hechos subsecuentes
Empresa en marcha
Representaciones o manifestaciones de la administración
F. El dictamen de auditoría
El dictamen del auditor independiente sobre EE. FF.
Comparativos
Información adicional de documentos que contienen EE. FF. Auditados
88
G. Áreas especializadas
Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con fines especiales
Examen de información financiera proyectada.
H. Servicios relacionados
Compromisos de revisión de EE. FF.
Compromisos para realizar procedimientos convenidos en relación con
información financiera.
Compromiso de compilación de información financiera.
1.10 LEY DE CONTROL INTERNO DE LAS ENTIDADES DEL ESTADO LEY Nº 28716
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la República
Ha dado la Ley siguiente:
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Capítulo I
Objeto y Ámbito de aplicación
Artículo 1.- Objeto de la Ley
89
La presente Ley tiene por objeto establecer las normas para regular la
elaboración, aprobación, implantación funcionamiento, perfeccionamiento y evaluación
del control interno en las entidades del Estado, con el propósito de cautelar y fortalecer
los sistemas administrativos y operativos con acciones y actividades de control previo,
simultáneo y posterior, contra los actos y prácticas indebidas o de corrupción,
propendiendo al debido y transparente logro de los fines, objetivos y metas
institucionales.
90
funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la
entidad;
d) Las actividades de prevención y monitoreo; referidas a las acciones que deben ser
adoptadas en el desempeño de las funciones asignadas, a fin de cuidar y asegurar
respectivamente, su idoneidad y calidad para la consecución de los objetivos del control
interno;
e) Los sistemas de información y comunicación; a través de los cuales el registro,
procesamiento, integración y divulgación de la información, con bases de datos y
soluciones informáticas accesibles y modernas, sirva efectivamente para dotar de
confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de gestión y control interno
institucional;
f) El seguimiento de resultados; consistente en la revisión y verificación actualizadas
sobre la atención y logros de las medidas de control interno implantadas, incluyendo la
implementación de las recomendaciones formuladas en sus informes por los órganos del
Sistema Nacional de Control;
g) Los compromisos de mejoramiento; por cuyo mérito los órganos y personal de la
administración institucional efectúan autoevaluaciones conducentes al mejor desarrollo
del control interno e informan sobre cualquier desviación o deficiencia susceptible de
corrección, obligándose a dar cumplimiento a las disposiciones o recomendaciones que
se formulen para la mejora u optimización de sus labores. Forman parte del sistema de
control interno: la administración y el órgano de control institucional, de conformidad con
sus respectivos ámbitos de competencia.
TÍTULO III CONTROL INTERNO
Capítulo I
Implantación y Funcionamiento
Artículo 4.- Implantación del control interno
Las entidades del Estado implantan obligatoriamente sistemas de control interno en sus
procesos, actividades, recursos, operaciones y actos institucionales, orientando su
ejecución al cumplimiento de los objetivos siguientes:
a) Promover y optimizar la eficiencia, eficacia, transparencia y economía en las
operaciones de la entidad, así como la calidad de los servicios públicos que presta;
b) Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma de
pérdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales, así como, en general, contra todo hecho
irregular o situación perjudicial que pudiera afectarlos;
c) Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y sus operaciones;
d) Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la información;
e) Fomentar e impulsar la práctica de valores institucionales;
91
f) Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores públicos de rendir cuenta
por los fondos y bienes públicos a su cargo y/o por una misión u objetivo encargado y
aceptado.
Corresponde al Titular y a los funcionarios responsables de los órganos directivos y
ejecutivos de la entidad, la aprobación de las disposiciones y acciones necesarias para la
implantación de dichos sistemas y que éstos sean oportunos, razonables, integrados y
congruentes con las competencias y atribuciones de las respectivas entidades.
Artículo 5.- Funcionamiento del control interno
El funcionamiento del control interno es continuo, dinámico y alcanza a la totalidad de la
organización y actividades institucionales, desarrollándose en forma previa, simultánea o
posterior de acuerdo con lo establecido en el artículo 7 de la Ley Nº 27785, Ley Orgánica
del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República.
Sus mecanismos y resultados son objeto de revisión y análisis permanente por la
administración institucional con la finalidad de garantizar la agilidad, confiabilidad,
Actualización y perfeccionamiento del control interno, correspondiendo al Titular de la
entidad la supervisión de su funcionamiento, bajo responsabilidad.
Capítulo II Obligaciones y Responsabilidades
Artículo 6.- Obligaciones del Titular y funcionarios
Son obligaciones del Titular y funcionarios de la entidad, relativas a la implantación y
funcionamiento del control interno:
a) Velar por el adecuado cumplimiento de las funciones y actividades de la entidad y del
órgano a su cargo, con sujeción a la normativa legal y técnica aplicables.
b) Organizar, mantener y perfeccionar el sistema y las medidas de control interno,
verificando la efectividad y oportunidad de la aplicación, en armonía con sus objetivos, así
como efectuar la autoevaluación del control interno, a fin de propender al mantenimiento
y mejora continua del control interno.
c) Demostrar y mantener probidad y valores éticos en el desempeño de sus cargos,
promoviéndolos en toda la organización.
d) Documentar y divulgar internamente las políticas, normas y procedimientos de gestión
y control interno, referidas, entre otros aspectos, a:
i. La competencia y responsabilidad de los niveles funcionales encargados de la
autorización y aprobación de los actos y operaciones de la entidad.
ii. La protección y conservación de los bienes y recursos institucionales.
iii. La ejecución y sustentación de gastos, inversiones, contrataciones y todo tipo de
egreso económico en general.
iv. El establecimiento de los registros correspondientes respecto a las transacciones y
operaciones de la entidad, así como a su conciliación.
92
v. Los sistemas de procesamiento, uso y control de la información, documentación y
comunicaciones institucionales.
e) Disponer inmediatamente las acciones correctivas pertinentes, ante cualquier
evidencia de desviaciones o irregularidades.
f) Implementar oportunamente las recomendaciones y disposiciones emitidas por la
propia entidad (informe de autoevaluación), los órganos del Sistema Nacional de Control
y otros entes de fiscalización que correspondan.
g) Emitir las normas específicas aplicables a su entidad, de acuerdo a su naturaleza,
estructura y funciones, para la aplicación y/o regulación del control interno en las
principales áreas de su actividad administrativa u operativa, propiciando los recursos y
apoyo necesarios para su eficaz funcionamiento. Artículo 7.- Responsabilidad del
Sistema Nacional de Control
Es responsabilidad de la Contraloría General de la República, los Órganos de Control
Institucional y las Sociedades de Auditoría designadas y contratadas, la evaluación del
control interno en las entidades del Estado, de conformidad con la normativa técnica del
Sistema Nacional de Control. Sus resultados inciden en las áreas críticas de la
organización y funcionamiento de la entidad, y sirven como base para la planificación y
ejecución de las acciones de control correspondientes.
Artículo 8.- Responsabilidad
La inobservancia de la presente Ley, genera responsabilidad administrativa funcional, y
da lugar a la imposición de la sanción de acuerdo a la normativa aplicable, sin perjuicio
de la responsabilidad civil o penal a que hubiere lugar, de ser el caso.
Artículo 9.- Actuación del Órgano de Control Institucional
El Órgano de Control Institucional, conforme a su competencia:
a. Efectúa control preventivo sin carácter vinculante, con el propósito de optimizar la
supervisión y mejora de los procesos, prácticas e instrumentos de control interno, sin que
ello genere prejuzgamiento u opinión que comprometa el ejercicio de su función, vía
control posterior.
b. Actúa de oficio, cuando en los actos y operaciones de la entidad, se adviertan indicios
razonables de ilegalidad, de omisión o de incumplimiento, informando al Titular de la
entidad para que adopte las medidas correctivas pertinentes.
c. Verifica el cumplimiento de las disposiciones legales y normativa interna aplicables a la
entidad, por parte de las unidades orgánicas y personal de ésta.
Artículo 10.- Competencia normativa de la Contraloría General de la República
La Contraloría General de la República, con arreglo a lo establecido en el artículo 14 de
la Ley Nº 27785, dicta la normativa técnica de control que oriente la efectiva implantación
93
y funcionamiento del control interno en las entidades del Estado, así como su respectiva
evaluación.
Dichas normas constituyen lineamientos, criterios, métodos y disposiciones para la
aplicación y/o regulación del control interno en las principales áreas de su actividad
administrativa u operativa de las entidades, incluidas las relativas a la gestión financiera,
logística, de personal, de obras, de sistemas computarizados y de valores éticos, entre
otras.
A partir de dicho marco normativo, los titulares de las entidades están obligados a emitir
las normas específicas aplicables a su entidad, de acuerdo a su naturaleza, estructura y
funciones, las que deben ser concordantes con la normativa técnica de control que dicte
la Contraloría General de la República.
Artículo 11.- Informe al Congreso de la República
La Contraloría General de la República incluye los resultados de la evaluación efectuada
por el Sistema Nacional de Control sobre el control interno en las entidades del Estado,
en el informe anual que sobre su gestión presenta al Congreso de la República, conforme
lo dispuesto en el literal k) del artículo 32 de la Ley Nº 27785.
Asimismo, remite un informe referido a las acciones recomendadas e implementadas al
respecto a la Comisión de Fiscalización y Contraloría del Congreso de la República, en
forma semestral.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS, COMPLEMENTARIAS Y FINALES
PRIMERA.- En un plazo no mayor de ciento ochenta días calendario contados a partir de
la publicación de la presente Ley, la Contraloría General de la República dictará las
normas técnicas de control a que se refiere el artículo 10 de la Ley.
Las “Normas Técnicas de Control Interno para el Sector Público”, aprobadas mediante
Resolución de Contraloría Nº 072-98-CG modificada por Resolución de Contraloría Nº
123-2000-CG, son de aplicación durante el plazo señalado en el párrafo anterior.
SEGUNDA.- Las empresas de accionariado del Estado, así como las entidades a que se
refiere el inciso g) del artículo 3 de la Ley Nº 27785, deberán aplicar en su gestión, en lo
que corresponda, las disposiciones de la presente Ley, respecto de los recursos y bienes
del Estado, materia de su percepción o administración.
TERCERA.- Constituyen definiciones básicas para efectos de la presente Ley, las
siguientes:
Administración Institucional: Conformante del sistema de control interno, bajo cuya
denominación, se comprende al conjunto de órganos directivos, ejecutivos, operativos y
administrativos de la entidad, incluyendo al Titular de ésta.
94
Autoevaluaciones: Actividad desarrollada por los propios órganos y personal de la
administración institucional para revisar y analizar los procesos y operaciones sujetos a
su competencia funcional.
Control Interno: Concepto fundamental de la administración y control, aplicable en las
entidades del Estado para describir las acciones que corresponde adoptar a sus titulares
y funcionarios para preservar, evaluar y monitorear las operaciones y la calidad de los
servicios.
Entidades del Estado: Todas las instituciones de los Poderes Ejecutivo, Legislativo y
Judicial, gobiernos regionales y locales, Organismos Constitucionalmente Autónomos,
entidades públicas descentralizadas y empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado en las que éste tenga participación accionaria total o mayoritaria,
a que se refieren los incisos a), b), c) d), e) y f) del artículo 3 de la Ley Nº 27785.
Funcionarios: Todo aquel integrante de la administración institucional con atribuciones de
dar órdenes y tomar decisiones o que ejecuta actividades establecidas por la entidad con
mayor nivel de responsabilidad funcional. Órgano de Control Institucional: Unidad
orgánica especializada responsable de llevar a cabo el control gubernamental en la
entidad, de conformidad con lo señalado en los artículos 7 y 17 de la Ley Nº 27785.
Titular de la Entidad: Máxima autoridad jerárquica institucional, de carácter unipersonal o
colegiado.
Comuníquese al señor Presidente de la República para su promulgación.
En Lima, a los veintisiete días del mes de marzo de dos mil seis.
MARCIAL AYAIPOMA ALVARADO
Presidente del Congreso de la República
FAUSTO ALVARADO DODERO
Primer Vicepresidente del Congreso de la República
AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecisiete días del mes de abril del año dos
mil seis.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la República
PEDRO PABLO KUCZYNSKI GODARD
Presidente del Consejo de Ministros
95
1.10.1 NORMAS DE CONTROL INTERNO (NCI)
I. INTRODUCCIÓN
Publicado 3/11/2006
CONSIDERANDO:
96
interno y externo propugna responder adecuadamente a los requerimientos y
necesidades del Estado, entendiendo que resulta básica la relación entre la
administración y el control para la mejora de la gestión pública, al involucrar
expresamente a las propias entidades en la cautela del patrimonio público,
prescribiéndose en el artículo 7º de la Ley Nº 27785 que el control interno comprende las
acciones de cautela previa, simultánea y de verificación posterior que realiza la entidad
sujeta a control, con la finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se
efectúe correcta y eficientemente;
97
institucional, resaltándose de las mismas su carácter orientador, técnico, integral y
dinámico, su estructura basada en los componentes de control reconocidos
Internacionalmente, así como la competencia directa que asiste a las entidades del
Estado para aprobar, mantener y perfeccionar la implantación, organización y
funcionamiento de su correspondiente sistema de control interno:
SE RESUELVE:
98
ARTÍCULO QUINTO.- La presente Resolución rige a partir de la
fecha de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
I. INTRODUCCIÓN
1. ANTECEDENTES
99
(i) Promover las operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces así
como los productos y servicios con calidad, de acuerdo con la misión de la
institución.
(ii) Preservar los recursos frente a cualquier pérdida por despilfarro, abuso, mala
gestión, error y fraude.
(iii) Respetar las leyes, reglamentaciones y directivas de la dirección
(iv) Elaborar y mantener datos financieros y de gestión fiables presentados correcta y
oportunamente en los informes.
• Debe formularse y promulgarse una definición amplia de la estructura de control
interno, de los objetivos a alcanzar y de las normas a seguir en la concepción de tales
estructuras
• La necesidad de hacer una clara distinción entre dichas normas y los procedimientos
específicos a ser implantados por cada institución
• La responsabilidad de la dirección por la aplicación y vigilancia de los controles internos
específicos necesarios para sus operaciones, por ser éstos un instrumento de gestión,
para los cuales se debe disponer de planes de evaluación periódica.
• La competencia de la EFS en la evaluación de los controles internos existentes en las
entidades fiscalizadas.
Asimismo, dos años antes, en 1990 se había publicado el documento “Control Interno –
Marco Integrado” (Internal Control – Integrated Framework, Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Comisión, 1990) elaborado por la Comisión Nacional
sobre Información Financiera Fraudulenta -conocida como la Comisión Treadway. Los
miembros de dicho grupo fueron: (i) el Instituto Americano de Contadores Públicos
Certificados, (ii) la Asociación Americana de Profesores de Contabilidad, (iii) el Instituto
de Ejecutivos de Finanzas, (iv) el Instituto de Auditores Internos, y (v) el Instituto de
Contadores Gerenciales. El conjunto de sus representantes adoptó el nombre de Comité
de Organismos Patrocinadores-COSO.
El Informe COSO incorporó en una sola estructura conceptual los distintos enfoques
existentes en el ámbito mundial y actualizó los procesos de diseño, implantación y
evaluación del control interno. Asimismo, define al control interno como un proceso que
constituye un medio para lograr un fin, y no un fin en sí mismo. También señala que es
ejecutado por personas en cada nivel de una organización y proporciona seguridad
razonable para la consecución de los siguientes objetivos: (i) eficacia y eficiencia en las
operaciones, (ii) confiabilidad en la información financiera, y (iii) cumplimiento de las leyes
100
y regulaciones. Este control debe ser construido dentro de la infraestructura de la entidad
y debe estar entrelazado con sus actividades de operación.
Se indica que el control interno está compuesto por cinco componentes interrelacionados:
(i) ambiente de control.
(ii) evaluación de riesgos,
(v) monitoreo (supervisión).
En julio de 1998, la CGR emitió las normas técnicas de control interno para el sector
público, aprobadas mediante R. C. N° 072-98-CG del 26 de junio de 1998, con los
siguientes objetivos: (i) servir de marco de referencia en materia de control interno, (ii)
orientar la formulación de normas específicas para el funcionamiento de los procesos de
gestión e información gerencial, (iii) proteger y conservar los recursos de la entidad, (iv)
controlar la efectividad y eficiencia de las operaciones como parte de los programas y
presupuestos autorizados, (v) permitir la evaluación posterior de la efectividad, eficiencia
y economía de las operaciones, y (vi) orientar y unificar la aplicación del control interno en
las entidades públicas. Dichas normas tuvieron inicialmente el siguiente contenido:
Cabe señalar que las dos últimas partes fueron incorporadas en junio del 2000 y marzo
del 2005, respectivamente.
101
En septiembre del 2004, el COSO emite el documento “Gestión de Riesgos Corporativos
- Marco Integrado”, promoviendo un enfoque amplio e integral en empresas y
organizaciones gubernamentales. Asimismo este enfoque amplía los componentes
propuestos en el Control Interno – Marco Integrado a ocho componentes a saber: (i)
ambiente interno, (ii) establecimiento de objetivos, (iii) identificación de eventos, (iv)
evaluación de riesgos, (v) respuesta a los riesgos, (vi) actividades de control, (vii)
información y comunicación, y (viii) supervisión.
102
comprende las acciones de cautela previa, simultánea y de verificación posterior que
realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad de que la gestión de sus recursos,
bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente”
Esta Ley establece en su artículo 10º que corresponde a la CGR dictar la normativa
técnica de control que oriente la efectiva implantación, funcionamiento y evaluación del
control interno en las entidades del Estado. Dichas normas constituyen lineamientos,
criterios, métodos y disposiciones para la aplicación o regulación del control interno en las
principales áreas de la actividad administrativa u operativa de las entidades, incluidas las
relativas a la gestión financiera, logística, de personal, de obras, de sistemas
computarizados y de valores éticos, entre otras, correspondiendo, a partir de dicho marco
normativo, a los titulares de las entidades emitir las normas específicas aplicables a su
entidad, de acuerdo a su naturaleza, estructura y funciones.
103
Las normas de control interno, constituyen lineamientos, criterios, métodos y
disposiciones para la aplicación y regulación del control interno en las principales áreas
de la actividad administrativa u operativa de las entidades, incluidas las relativas a la
gestión financiera, logística, de personal, de obras, de sistemas de información y de
valores éticos, entre otras. Se dictan con el propósito de promover una administración
adecuada de los recursos públicos en las entidades del Estado.
Las normas de control interno tienen como objetivo propiciar el fortalecimiento de los
sistemas de control interno y mejorar la gestión pública, en relación a la protección del
patrimonio público y al logro de los objetivos y metas institucionales.
En este contexto, los objetivos de las normas de control interno son:
• Servir de marco de referencia en materia de control interno para la emisión de la
respectiva normativa institucional, así como para la regulación de los procedimientos
administrativos y operativos derivados de la misma
• Orientar la formulación de normas específicas para el funcionamiento de los procesos
de gestión e información gerencial en las entidades
• Orientar y unificar la aplicación del control interno en las entidades.
5. ÁMBITO DE APLICACIÓN
104
los jefes responsables de la administración gubernamental o de los funcionarios que
hagan sus veces.
Las citadas normas no interfieren con las disposiciones establecidas por la legislación, ni
limitan las normas dictadas por los sistemas administrativos, así como otras normas que
se encuentren vigentes. La aplicación de estas normas contribuye al fortalecimiento de la
estructura de control interno establecida en las entidades.
6. EMISIÓN Y ACTUALIZACIÓN
7. ESTRUCTURA
8. CARACTERÍSTICAS
105
• Sencillas y claras en su redacción y en la explicación sobre asuntos específicos
• Flexibles, permitiendo su adecuación institucional y actualización periódica, según
los avances en la modernización de la administración gubernamental.
La Ley Nº 28716, Ley de Control Interno de la Entidades del Estado, define como sistema
de control interno al conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas,
registros, organización, procedimientos y métodos, incluyendo la actitud de las
autoridades y el personal, organizados e instituidos en cada entidad del Estado, para la
consecución de los objetivos institucionales que procura. Asimismo, la Ley refiere que sus
componentes están constituidos por:
(i) El ambiente de control, entendido como el entorno organizacional favorable al
ejercicio de prácticas, valores, conductas y reglas apropiadas para el funcionamiento
del control interno y una gestión escrupulosa.
106
(ii) La evaluación de riesgos, que deben identificar, analizar y administrar los factores o
eventos que puedan afectar adversamente el cumplimiento de los fines, metas,
objetivos, actividades y operaciones institucionales.
(iii) Las actividades de control gerencial, que son las políticas y procedimientos de control
que imparte el titular o funcionario que se designe, gerencia y los niveles ejecutivos
competentes, en relación con las funciones asignadas al personal, con el fin de
asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
(iv) Las actividades de prevención y monitoreo, referidas a las acciones que deben ser
adoptadas en el desempeño de las funciones asignadas con el fin de cuidar y
asegurar, respectivamente, su idoneidad y calidad para la consecución de los
objetivos del control interno
(v) Los sistemas de información y comunicación, a través de los cuales el registro,
procesamiento, integración y divulgación de la información, con bases de datos y
soluciones informáticas accesibles y modernas, sirva efectivamente para dotar de
confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de gestión y control interno
institucional.
(vi) El seguimiento de resultados, consistente en la revisión y verificación actualizadas
sobre la atención y logros de las medidas de control interno implantadas, incluyendo
la implementación de las recomendaciones formuladas en sus informes por los
órganos del SNC.
(vii) Los compromisos de mejoramiento, por cuyo mérito los órganos y personal de la
administración institucional efectúan autoevaluaciones para el mejor desarrollo del
control interno e informan sobre cualquier desviación o deficiencia susceptible de
corrección, obligándose a dar cumplimiento a las disposiciones o recomendaciones
que se formulen para la mejora u optimización de sus labores.
107
En tal sentido, se considera que son principios del control interno: (i) el autocontrol, en
cuya virtud todo funcionario y servidor del Estado debe controlar su trabajo, detectar
deficiencias o desviaciones y efectuar correctivos para el mejoramiento de sus labores y
el logro de los resultados esperados; (ii) la autorregulación, como la capacidad
institucional para desarrollar las disposiciones, métodos y procedimientos que le permitan
cautelar, realizar y asegurar la eficacia, eficiencia, transparencia y legalidad en los
resultados de sus procesos, actividades u operaciones, y (iii) la autogestión, por la cual
compete a cada entidad conducir, planificar, ejecutar, coordinar y evaluar las funciones a
su cargo con sujeción a la normativa aplicable y objetivos previstos para su cumplimiento.
108
compromisos de mejoramiento, previstas en los incisos d), f) y g) del artículo 3º de la Ley
28716, en consonancia con su respectivo contenido, se encuentran incorporadas en el
componente supervisión, denominado comúnmente también como seguimiento o
monitoreo.
4. ROLES Y RESPONSABILIDADES
109
de sus fines así como la facultad del público de acceder a tal información, para conocer
y evaluar en su integridad, el desempeño y la forma de conducción de la gestión
gubernamental.
• Seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del control interno.
La estructura de control interno efectiva proporciona seguridad razonable sobre el logro
de los objetivos trazados. El titular o funcionario designado de cada entidad debe
identificar los riesgos que implican las operaciones y estimar sus márgenes aceptables
en términos cuantitativos y cualitativos, de acuerdo con las circunstancias.
Una estructura de control interno no puede garantizar por sí misma una gestión eficaz y
eficiente, con registros e información financiera íntegra, precisa y confiable, ni puede
estar libre de errores, irregularidades o fraudes.
La eficacia del control interno puede verse afectada por causas asociadas a los recursos
humanos y materiales, tanto como a cambios en el ambiente externo e interno.
El funcionamiento del sistema de control interno depende del factor humano, pudiendo
verse afectado por un error de concepción, criterio, negligencia o corrupción. Por ello, aun
cuando pueda controlarse la competencia e integridad del personal que aplica el control
interno mediante un adecuado proceso de selección y entrenamiento, estas cualidades
pueden ceder a presiones externas o internas dentro de la entidad. Es más, si el personal
que realiza el control interno no entiende cuál es su función en el proceso o decide
ignorarlo, el control interno resultará ineficaz.
Otro factor limitante son las restricciones que, en términos de recursos materiales,
pueden enfrentar las entidades. En consecuencia, deben considerarse los costos de los
controles en relación con su beneficio. Mantener un sistema de control interno con el
objetivo de eliminar el riesgo de pérdida no es realista y conllevaría a costos elevados
que no justificarían los beneficios derivados. Por ello, al determinar el diseño e
implantación de un control en particular, la probabilidad de que exista un riesgo y el
efecto potencial de éste en la entidad deben ser considerados junto con los costos
relacionados a la implantación del nuevo control.
Los cambios en el ambiente externo e interno de la entidad, tales como los cambios
Organizacionales y en la actitud del titular y funcionarios pueden tener impacto sobre la
eficacia del control interno y sobre el personal que opera los controles. Por esta razón, el
titular o funcionario designado debe evaluar periódicamente los controles internos,
110
informar al personal de los cambios que se implementen y respetar el cumplimiento de
los controles dando un buen ejemplo a todos.
111
La filosofía y estilo de la dirección comprende la conducta y actitudes que deben
caracterizar a la gestión de la entidad con respecto del control interno. Debe tender a
establecer un ambiente de confianza positivo y de apoyo hacia el control interno, por
medio de una actitud abierta hacia el aprendizaje y las innovaciones, la transparencia en
la toma de decisiones, una conducta orientada hacia los valores y la ética, así como una
clara determinación hacia la medición objetiva del desempeño, entre otros.
Comentarios:
112
1.2. Integridad y valores éticos
La integridad y valores éticos del titular, funcionarios y servidores determinan sus
preferencias y juicios de valor, los que se traducen en normas de conducta y estilos de
gestión. El titular o funcionario designado y demás empleados deben mantener una
actitud de apoyo permanente hacia el control interno con base en la integridad y valores
éticos establecidos en la entidad.
Comentarios:
1 Los principios y valores éticos son fundamentales para el ambiente de control de las
entidades. Debido a que éstos rigen la conducta de los individuos, sus acciones
deben ir más allá del solo cumplimiento de las leyes, decretos, reglamentos y otras
disposiciones normativas.
113
de lo programado, la identificación de las demandas actuales y futuras de la
ciudadanía.
3 Los productos de las actividades de formulación, cumplimiento, seguimiento y
evaluación deben estar formalizadas en documentos debidamente aprobados y
autorizados, con arreglo a la normativa vigente respectiva. El titular o funcionario
designado debe difundir estos documentos tanto dentro de la entidad como a la
ciudadanía en general.
Comentarios:
3 Las entidades públicas, de acuerdo con la normativa vigente emitida por los organismos
competentes, deben diseñar su estructura orgánica, la misma que no solo debe
contener unidades sino también considerar los procesos, operaciones, tipo y grado de
autoridad en relación con los niveles jerárquicos, canales y medios de comunicación,
114
así como las instancias de coordinación interna e interinstitucional que resulten
apropiadas. El resultado de toda esta labor debe formalizarse en manuales de
procesos, de organización y funciones y organigramas.
4 La dimensión de la estructura organizativa estará en función de la naturaleza,
complejidad y extensión de los procesos, actividades y tareas, en concordancia con la
misión establecida en su ley de creación.
Comentarios:
115
El titular o funcionario designado debe reconocer como elemento esencial la competencia
profesional del personal, acorde con las funciones y responsabilidades asignadas en las
entidades del Estado.
Comentarios:
Comentarios:
116
ocupa. En este sentido, cada funcionario o servidor público es responsable de sus
actos y debe rendir cuenta de los mismos.
4 El titular o funcionario designado debe establecer los límites para la delegación de
autoridad hacia niveles operativos de los procesos y actividades propias de la
entidad, en la medida en que ésta favorezca el cumplimiento de sus objetivos.
5 Toda delegación incluye la necesidad de autorizar y aprobar, cuando sea necesario,
los resultados obtenidos como producto de la autoridad asignada.
6 Es necesario considerar que la delegación de autoridad no exime a los
funcionarios y servidores públicos de la responsabilidad conferida como consecuencia
de dicha delegación. Es decir, la autoridad se delega, en tanto que la responsabilidad
se comparte.
Comentarios:
1. Los Órganos de Control Institucional realizan sus funciones de control
gubernamental con arreglo a la normativa del SNC y sujetos a la supervisión de
la CGR.
2. Los productos generados por el Órgano de Control Institucional no deben limitarse a
evaluar los procesos de control vigentes, sino que deben extenderse a la
identificación de necesidades u oportunidades de mejora en los demás procesos de la
entidad, tales como aquéllos relacionados con la confiabilidad de los registros y
estados financieros, la calidad de los productos y servicios y la eficiencia de las
operaciones, entre otros.
3. Cualquiera sea la conformación de los equipos de trabajo responsables de la
evaluación del control interno, deben integrarse con miembros de comprobada
competencia e idoneidad profesional.
117
de administración de riesgos, e incluye: planeamiento, identificación, valoración o
análisis, manejo o respuesta y el monitoreo de los riesgos de la entidad.
Los objetivos deben estar definidos antes que el titular o funcionario designado comience
a identificar los riesgos que pueden afectar el logro de las metas y antes de ejecutar las
acciones para administrarlos. Estos se fijan en el nivel estratégico, táctico y operativo de
la entidad, que se asocian a decisiones de largo, mediano y corto plazo respectivamente.
Se debe poner en marcha un proceso de evaluación de riesgos donde previamente se
encuentren definidos de forma adecuada las metas de la entidad, así como los métodos,
técnicas y herramientas que se usarán para el proceso de administración de riesgos y el
tipo de informes, documentos y comunicaciones que se deben generar e intercambiar.
118
También deben establecerse los roles, responsabilidades y el ambiente laboral para una
efectiva administración de riesgos. Esto significa que se debe contar con personal
competente para identificar y valorar los riesgos potenciales.
El control interno sólo puede dar una seguridad razonable de que los objetivos de una
entidad sean cumplidos. La evaluación del riesgo es un componente del control interno y
juega un rol esencial en la selección de las actividades apropiadas de control que se
deben llevar a cabo.
La administración de riesgos debe formar parte de la cultura de una entidad. Debe estar
incorporada en la filosofía, prácticas y procesos de negocio de la entidad, más que ser
vista o practicada como una actividad separada. Cuando esto se logra, todos en la
entidad pasan a estar involucrados en la administración de riesgos.
Contenido
Comentarios:
119
2 El riesgo se define como la posibilidad de que un evento ocurra y afecte de manera
adversa el logro de los objetivos de la entidad, impidiendo la creación de valor o
erosionando el valor existente. El riesgo combina la probabilidad de que ocurra un
evento negativo con cuánto daño causaría (impacto).
3 El planeamiento de la administración de riesgos es un proceso continuo. Incluye
actividades de identificación, análisis o valoración, manejo o respuesta y monitoreo y
documentación de los riesgos.
4 En el planeamiento de los riesgos se desarrolla una estrategia de gestión, que incluye
su proceso e implementación. Se establecen objetivos y metas, asignando
responsabilidades para áreas específicas, identificando conocimientos técnicos
adicionales necesarios, describiendo el proceso de evaluación de riesgos y las áreas
a considerar, detallando indicadores de riesgos, delineando procedimientos para las
estrategias del manejo, estableciendo métricas para el monitoreo y definiendo los
reportes, documentos y las comunicaciones necesarios.
5 El planeamiento de la administración de riesgos puede ser específico en algunas
áreas, como en la asignación de responsabilidades y en la definición del
entrenamiento necesario que el personal debe tener para un mejor manejo y
monitoreo de los riesgos, entre otros.
6 La administración apropiada de los riesgos tiende a reducir la probabilidad de la
ocurrencia y del impacto negativo de éstos y muestra a la entidad cómo debe ir
adaptándose a los cambios.
Comentarios:
120
operativos), en las actividades críticas, en las fuentes de información, en los ciclos
de vida de diferentes procesos, en juicios de expertos, por contexto, entre otros. El
titular y funcionarios deben desarrollar un entendimiento de las interrelaciones que
existen entre los riesgos, no sólo consiguiendo información detallada como base
para su valoración, sino también realizando ejercicios de prospectiva, de manera
que se vea plasmado en su gestión.
3 El proceso de identificación de riesgos debe tener como entradas tanto la
experiencia de la entidad en materia de impactos derivados de hechos ocurridos
como futuros.
4 La técnica denominada Juicio de Expertos no solo es aplicable a la identificación de
riesgos, sino también a la ejecución de pronósticos y a la toma de decisiones. Las
más usadas son el método Delphi y la técnica del Grupo Nominal.
5 Se debe identificar los eventos externos e internos que afectan o puedan afectar a la
entidad. Dichos eventos, si ocurren, tienen un impacto positivo, negativo o una
combinación de ambos. Por lo tanto, los eventos con signo negativo representan
riesgos y requieren de evaluación y respuesta por parte del órgano competente de la
entidad. De otro lado, los eventos con signo positivo representan oportunidades y
compensan los impactos negativos de los riesgos. En términos generales, una
fuente de identificación son los análisis de fortalezas-oportunidades-debilidades-
amenazas que realizan las entidades como parte del proceso de planeamiento
estratégico, en tanto éstos hayan sido correctamente elaborados.
Comentarios:
121
2 La metodología de análisis o valoración del riesgo de una entidad debe normalmente
comprender una combinación de técnicas cualitativas y cuantitativas. Las técnicas
cualitativas consisten en la evaluación de la prioridad de los riesgos identificados
usando como criterios la probabilidad de ocurrencia, el impacto de la materialización
de los riesgos sobre los objetivos, además de otros factores tales como la tolerancia
al riesgo y costos, entre otros. La administración a menudo usa técnicas cualitativas
de valoración cuando los riesgos no son cuantificables o cuando el uso de datos no
son verificables.
Las técnicas cuantitativas son usadas para analizar numéricamente el efecto de los
riesgos identificados en los objetivos. La selección de las técnicas debe reflejar el
nivel de precisión requerido y la cultura de la unidad de negocios.
3 La administración debe usar métricas de desempeño para determinar en qué medida
se están logrando los objetivos. Puede ser útil usar la misma unidad de medida
cuando se considera el impacto potencial de un riesgo para el logro de un objetivo
específico. La entidad puede valorar la manera cómo los riesgos se correlacionan
positivamente, combinan e interactúan para crear probabilidades o impactos
significativamente diferentes. Si bien el impacto individual puede ser bajo, una
correlación positiva de éstos puede tener impacto mayor. Cuando los riesgos no están
positivamente correlacionados, la administración los valora individualmente; cuando
es probable que éstos ocurran en múltiples unidades de negocio, la gestión puede
valorarlos y agruparlos en categorías comunes.
Usualmente existe un rango de resultados posibles que se asocian con un riesgo, y
la gestión los considera como base para desarrollar una respuesta.
4 Se debe estimar la frecuencia con que se presentarán los riesgos identificados,
cuantificar la probable pérdida que pueden ocasionar y calcular el impacto que
pueden tener en la satisfacción de los usuarios del servicio. De este análisis, se
derivarán los objetivos específicos de control y las actividades asociadas para
minimizar los efectos de los riesgos identificados como relevantes.
5 Los métodos utilizados para determinar la importancia relativa de los riesgos pueden
ser diversos, debiendo considerar al menos una estimación de su frecuencia,
probabilidad de ocurrencia y una cuantificación de los efectos resultantes o impacto.
122
La consideración del manejo del riesgo y la selección e implementación de una respuesta
son parte integral de la administración de los riesgos.
Comentarios:
1 Una parte crítica de esta etapa es la estrategia de respuesta a los riesgos. Este
proceso consiste en la selección de la opción más apropiada en su manejo (evitarlos,
reducirlos, compartirlos y aceptarlos) y su debida implementación (a menudo aquellos
con niveles de medio y alto riesgo).
2 Las respuestas al riesgo son evitar, reducir, compartir y aceptar. Evitar el riesgo
implica el prevenir las actividades que los originan. La reducción incluye los métodos
y técnicas específicas para lidiar con ellos, identificándolos y proveyendo una acción
para la reducción de su probabilidad e impacto. El compartirlo reduce la probabilidad
o el impacto mediante la transferencia u otra manera de compartir una parte del
riesgo. La aceptación no realiza acción alguna para afectar la probabilidad o el
impacto. Como parte de la administración de riesgos, la entidad considera para cada
riesgo significativo las respuestas potenciales a partir del rango de respuestas. Esto
da profundidad suficiente para seleccionar la respuesta y modificar su “status quo”.
3 La administración de la entidad considera el riesgo como un todo y puede asumir un
enfoque mediante el cual el responsable de cada unidad desarrolla una valoración
compuesta de los riesgos y de las respuestas para esa unidad. Este punto de vista
refleja el perfil de la unidad en relación con sus objetivos y sus tolerancias al riesgo.
4 La administración, luego de seleccionar una respuesta, vuelve a medir el riesgo sobre
una base residual. Asimismo, debe reconocer que siempre existirá algún nivel de
riesgo residual no solo porque los recursos son limitados, sino también por causa de
la incertidumbre futura inherente y las limitaciones propias de todas las actividades.
123
El titular o funcionario designado debe establecer una política de control que se traduzca
en un conjunto de procedimientos documentados que permitan ejercer las actividades de
control.
Los procedimientos son el conjunto de especificaciones, relaciones y ordenamiento
sistémico de las tareas requeridas para cumplir con las actividades y procesos de la
entidad. Los procedimientos establecen los métodos para realizar las tareas y la
asignación de responsabilidad y autoridad en la ejecución de las actividades.
Las actividades de control gerencial tienen como propósito posibilitar una adecuada
respuesta a los riesgos de acuerdo con los planes establecidos para evitar, reducir,
compartir y aceptar los riesgos identificados que puedan afectar el logro de los objetivos
de la entidad. Con este propósito, las actividades de control deben enfocarse hacia la
administración de aquellos riesgos que puedan causar perjuicios a la entidad.
Las actividades de control gerencial se dan en todos los procesos, operaciones, niveles y
funciones de la entidad. Incluyen un rango de actividades de control de detección y
prevención tan diversas como: procedimientos de aprobación y autorización,
verificaciones, controles sobre el acceso a recursos y archivos, conciliaciones, revisión
del desempeño de operaciones, segregación de responsabilidades, revisión de procesos
y supervisión.
Para ser eficaces, las actividades de control gerencial deben ser adecuadas, funcionar
consistentemente de acuerdo con un plan y contar con un análisis de costo-beneficio.
Asimismo, deben ser razonables, entendibles y estar relacionadas directamente con los
objetivos de la entidad.
Contenido
124
Procedimientos de autorización y aprobación
La responsabilidad por cada proceso, actividad o tarea organizacional debe ser
claramente definida, específicamente asignada y formalmente comunicada al funcionario
respectivo. La ejecución de los procesos, actividades, o tareas debe contar con la
autorización y aprobación de los funcionarios con el rango de autoridad respectivo.
Comentarios:
Segregación de funciones
La segregación de funciones en los cargos o equipos de trabajo debe contribuir a reducir
los riesgos de error o fraude en los procesos, actividades o tareas. Es decir, un solo
cargo o equipo de trabajo no debe tener el control de todas las etapas clave en un
proceso, actividad o tarea.
Comentarios:
125
incluir autorización, procesamiento, revisión, control, custodia, registro de operaciones
y archivo de la documentación.
2 La segregación de funciones debe estar asignada en función de la naturaleza y
volumen de operaciones de la entidad.
3 La rotación de funcionarios o servidores públicos puede ayudar a evitar la colusión ya
que impide que una persona sea responsable de aspectos claves por un excesivo
período de tiempo.
Evaluación costo-beneficio
El diseño e implementación de cualquier actividad o procedimiento de control deben ser
precedidos de una evaluación de costo-beneficio considerando como criterios la
factibilidad y la conveniencia en relación con el logro de los objetivos, entre otros.
Comentarios:
El acceso a los recursos o archivos debe limitarse al personal autorizado que sea
responsable por la utilización o custodia de los mismos. La responsabilidad en cuanto a la
utilización y custodia debe evidenciarse a través del registro en recibos, inventarios o
cualquier otro documento o medio que permita llevar un control efectivo sobre los
recursos o archivos.
126
Comentarios:
Verificaciones y conciliaciones
Los procesos, actividades o tareas significativos deben ser verificados antes y después
de realizarse, así como también deben ser finalmente registrados y clasificados para su
revisión posterior.
Comentarios:
Evaluación de desempeño
Se debe efectuar una evaluación permanente de la gestión tomando como base regular
los planes organizacionales y las disposiciones normativas vigentes, para prevenir y
corregir cualquier eventual deficiencia o irregularidad que afecte los principios de
eficiencia, eficacia, economía y legalidad aplicables.
Comentarios:
127
1 La administración, independientemente del nivel jerárquico o funcional, debe vigilar y
evaluar la ejecución de los procesos, actividades, tareas y operaciones,
asegurándose que se observen los requisitos aplicables (jurídicos, técnicos y
administrativos, de origen interno y externo) para prevenir o corregir desviaciones.
Durante la evaluación del desempeño, los indicadores establecidos en los planes
estratégicos y operativos deben aplicarse como puntos de referencia.
2 La evaluación del desempeño permite generar conciencia sobre los objetivos y
beneficios derivados del logro de los resultados organizacionales, tanto dentro de la
institución como hacia la colectividad. Asimismo, la retroalimentación obtenida con
respecto al cumplimiento de los planes permite conocer si es necesario modificarlos.
Esto último con el objetivo de fortalecer a la entidad y enfrentar cualquier riesgo
existente, así como prever cualquier otro que pueda presentarse en el futuro.
3 La evaluación de desempeño de la gestión debe constituir una herramienta necesaria
que requiere ser formalizada a través de regulaciones internas, debiendo definirse y
formalizarse en documentos de carácter institucional.
4 Una medida de evaluación del desempeño en cuanto a procesos u operaciones lo
pueden brindar los indicadores. Estos constituyen una herramienta para evaluar el
logro de los objetivos y metas y asegurar el adecuado funcionamiento del sistema a
través de la aplicación de las actividades de control de control gerencial destinadas a
minimizar los riesgos de la entidad. A partir de estos indicadores se puede diseñar un
sistema de alerta temprano que permita identificar con anticipación los factores que
pueden afectar el logro de objetivos y metas, cuantificando su incidencia.
Rendición de cuentas
La entidad, los titulares, funcionarios y servidores públicos están obligados a rendir
cuentas por el uso de los recursos y bienes del Estado, el cumplimiento misional y de los
objetivos institucionales, así como el logro de los resultados esperados, para cuyo efecto
el sistema de control interno establecido deberá brindar la información y el apoyo
pertinente.
Comentarios:
128
2 El sistema de control interno debe servir como fuente y respaldo de la información
necesaria, que refuerza y apoya el compromiso por la oportuna rendición de cuentas
mediante la implementación de medidas y procedimientos de control.
1 Los procesos, actividades y tareas que toda entidad desarrolla deben ser claramente
entendidos y estar correctamente definidos de acuerdo con los estándares
establecidos por el titular o funcionario designado, para así garantizar su adecuada
documentación.
Dicha documentación comprende también los registros generados por los controles
establecidos como consecuencia de hechos significativos que se produzcan en los
procesos, actividades y tareas, debiendo considerarse como mínimo la descripción de
los hechos sucedidos, el efecto o impacto, las medidas adoptadas para su corrección
y los responsables en cada caso.
2 Cualquier modificación en los procesos, actividades y tareas producto de mejoras o
cambios en las normativas y estándares debe reflejarse en una actualización de la
documentación respectiva.
3 La documentación correspondiente a los procesos, actividades y tareas de la entidad
deben estar disponibles para facilitar la revisión de los mismos.
4 La documentación de los procesos, actividades y tareas debe garantizar una
adecuada transparencia en la ejecución de los mismos, así como asegurar el rastreo
de las fuentes de defectos o errores en los productos o servicios generados
(trazabilidad).
Comentarios:
129
1 Las revisiones periódicas de los procesos, actividades y tareas deben proporcionar
seguridad de que éstos se estén desarrollando de acuerdo con lo establecido en los
reglamentos, políticas y procedimientos, así como asegurar la calidad de los productos
y servicios entregados por las entidades. Caso contrario, se debe detectar y corregir
oportunamente cualquier desviación con respecto a lo planeado.
2 Las revisiones periódicas de los procesos, actividades y tareas deben brindar la
oportunidad de realizar propuestas de mejora en éstos con la finalidad de obtener una
mayor eficacia y eficiencia, y así contribuir a la mejora continua en la entidad.
Comentarios:
2 Para la puesta en funcionamiento de las TIC, la entidad debe diseñar controles en las
siguientes etapas:
130
(iii) Requerimiento y salida de datos o información.
(iv) Adquisición e implementación.
(v) Servicios y soporte.
(vi) Seguimiento y monitoreo.
131
• Controles para el área de soporte técnico, en el mantenimiento de
máquinas (hardware), licencias (software), sistemas operativos, utilitarios (antivirus)
y bases de datos. Los controles de seguridad deben proteger al sistema en general
y las comunicaciones cuando aplique, como por ejemplo redes instaladas, intranet
y correos electrónicos.
La información no solo se relaciona con los datos generados internamente, sino también
con sucesos, actividades y condiciones externas que deben traducirse a la forma de
datos o información para la toma de decisiones. Asimismo, debe existir una comunicación
efectiva en sentido amplio a través de los procesos y niveles jerárquicos de la entidad.
132
La comunicación es inherente a los sistemas de información, siendo indispensable su
adecuada transmisión al personal para que pueda cumplir con sus responsabilidades.
Contenido:
Comentarios:
1 La información debe ser fidedigna con los hechos que describe. En este sentido, para
que la información resulte representativa debe satisfacer requisitos de oportunidad,
accesibilidad, integridad, precisión, certidumbre, racionalidad, actualización y
objetividad.
2 Los flujos de información deben ser coherentes con la naturaleza de las operaciones
y decisiones que se adopten en cada nivel organizacional. Por ello debe distinguirse
que en los niveles inferiores generalmente se realizan actividades programadas que
requieren información de carácter operacional. En cambio, en la medida que se
asciende en los niveles, se requiere disponer de otro tipo de información orientada al
logro de los objetivos estratégicos y de gestión. Por ello requiere ser seleccionada,
analizada, evaluada y sintetizada para reducir los grados de incertidumbre que
133
caracterizan a la actividad gerencial en la toma de decisiones, reflejada en la elección
de diversas alternativas posibles.
3 La información debe ser usada para la creación de conocimiento en la entidad, siendo
necesario el establecimiento de un sistema de gestión del conocimiento que permita
el aprendizaje organizacional y la mejora continua.
Comentarios:
1 El titular y funcionarios deben entender la importancia del rol que desempeñan los
sistemas de información para el correcto desarrollo de sus deberes, mostrando una
actitud comprometida hacia éstos. Esta actitud debe traducirse en acciones concretas
como la asignación de recursos suficientes para su funcionamiento eficaz y otras que
evidencien la atención que se le otorga.
2 La obtención y clasificación de la información deben operarse de manera que
garanticen la adecuada oportunidad de su divulgación a las personas competentes de
la entidad, propiciando que las acciones o decisiones que se sustenten en la misma
cumplan apropiadamente su finalidad.
Comentarios:
134
detalle adecuado según las necesidades de los distintos niveles organizacionales,
poseer valor para la toma de decisiones, así como ser oportuna, actual y fácilmente
accesible para las personas que la requieran.
2 La información debe ser generada en cantidad suficiente y conveniente. Es decir,
debe disponerse de la información necesaria para la toma de decisiones, evitando
manejar volúmenes que superen lo requerido.
Comentarios:
135
4.5. Flexibilidad al cambio
Los sistemas de información deben ser revisados periódicamente y, de ser necesario,
rediseñados cuando se detecten deficiencias en sus procesos y productos. Cuando la
entidad cambie objetivos, metas, estrategia, políticas y programas de trabajo, entre otros,
debe considerarse el impacto en los sistemas de información para adoptar las acciones
necesarias.
Comentarios:
Comentarios:
136
4.7. Comunicación interna
La comunicación interna es el flujo de mensajes dentro de una red de relaciones
interdependientes que fluye hacia abajo, a través de y hacia arriba de la estructura de la
entidad, con la finalidad de obtener un mensaje claro y eficaz. Asimismo debe servir de
control, motivación y expresión de los usuarios.
Comentarios:
Comentarios:
137
Estas deficiencias deben ser revisadas y el personal encontrarse preparado para
reconocer sus implicancias y adoptar las acciones correctivas que resulten
necesarias.
3 Los mensajes hacia el exterior deben considerar la imagen que la institución debe
proyectar con respecto de la lucha contra la corrupción.
4 Las comunicaciones con los grupos de interés de la entidad y ciudadanía en general
deben contener información acorde con sus necesidades, de modo que puedan
entender el entorno y los riesgos de la entidad.
5 Deben aplicarse controles efectivos para la comunicación externa de forma que se
prevenga flujos de información que no hayan sido debidamente autorizados. Sin
embargo, debe garantizarse la transparencia y el derecho de acceso a la información
pública, de acuerdo con la normativa respectiva vigente.
Comentarios:
138
• Coordinar las oportunidades de información entre los diferentes usuarios de la
entidad para evitar duplicidad de tareas o superposición entre las mismas.
• Generar formas de relaciones participativas en el ámbito de trabajo, tales como:
contactos directos entre gerentes para lograr la continua transferencia de
información entre los mismos, o roles de enlace entre sectores, unidades y
departamentos que coadyuven al involucramiento general de los miembros de la
entidad en sus diversas áreas de competencia y respectivas problemáticas o
Equipos de trabajo en relación con tareas ocasionales o periódicas permitiendo
ahorros en el uso de canales de comunicación, o roles integradores para ayudar a
la supervisión de los trabajos, a las relaciones interdisciplinarias y a la mejora de
la visión y logro de los objetivos institucionales.
El sistema de control interno debe ser objeto de supervisión para valorar la eficacia y
calidad de su funcionamiento en el tiempo y permitir su retroalimentación. Para ello la
supervisión, identificada también como seguimiento, comprende un conjunto de
actividades de autocontrol incorporadas a los procesos y operaciones de la entidad, con
fines de mejora y evaluación. Dichas actividades se llevan a cabo mediante la prevención
y monitoreo, el seguimiento de resultados y los compromisos de mejoramiento.
Siendo el control interno un sistema que promueve una actitud proactiva y de autocontrol
de los niveles organizacionales con el fin de asegurar la apropiada ejecución de los
procesos, procedimientos y operaciones, el componente supervisión o seguimiento
permite establecer y evaluar si el sistema funciona de manera adecuada o es necesaria
la introducción de cambios.
139
En tal sentido, el proceso de supervisión implica la vigilancia y evaluación, por los niveles
adecuados, del diseño, funcionamiento y modo cómo se adoptan las medidas de control
interno para su correspondiente actualización y perfeccionamiento.
Las actividades de supervisión se realizan con respecto de todos los procesos y
operaciones institucionales, posibilitando en su curso la identificación de oportunidades
de mejora y la adopción de acciones preventivas o correctivas. Para ello se requiere de
una cultura organizacional que propicie el autocontrol y la transparencia de la gestión,
orientada a la cautela y la consecución de los objetivos del control interno. La supervisión
se ejecuta continuamente y debe modificarse una vez que cambien las condiciones,
formando parte del engranaje de las operaciones de la entidad.
Contenido:
Comentarios:
140
control. En su desarrollo intervienen actividades de prevención y monitoreo por
cuanto, dada la naturaleza integral del control interno, resulta conveniente vigilar y
evaluar sobre la marcha, es decir, conforme transcurre la gestión de la entidad, para
la adopción de las acciones preventivas o correctivas que oportunamente
correspondan.
4 El resultado del monitoreo también provee las bases necesarias para estrategias
adicionales de manejo de riesgos, actualiza las existentes y vuelve a analizar los
riesgos ya conocidos. Asimismo, facilita y asegura el cabal cumplimiento de la
normativa legal o administrativa aplicable a las operaciones de la entidad, de acuerdo
con su finalidad y formalidades, brindando seguridad razonable con respecto de
potenciales objeciones e inconformidades.
Comentarios:
141
1 El desarrollo del monitoreo sobre el sistema y las actividades de control interno debe
proveer a la entidad seguridad razonable sobre el logro de sus objetivos, la
confiabilidad de la información, el empleo de los criterios de eficacia y eficiencia, el
cumplimiento de políticas y normas internas vigentes, así como el logro de estándares
de calidad cada vez mejores.
2 Mediante el monitoreo, la supervisión busca asegurar que los controles operen y sean
modificados apropiadamente de acuerdo con los cambios en el entorno
organizacional.
Asimismo, se debe valorar si, en el cumplimiento de la misión de la entidad, se
alcanzan los objetivos generales del control interno y si se contribuye al
aseguramiento de la calidad.
3 El monitoreo oportuno del sistema de control interno y las medidas puestas en
aplicación se realiza a través del seguimiento continuo de su funcionamiento y a
través de evaluaciones puntuales, o una combinación de ambas modalidades.
4 Las actividades de seguimiento continuo se despliegan sobre el conjunto de
componentes de control interno, orientándose a minimizar los riesgos y evitar efectos
ineficientes, ineficaces o antieconómicos. Regularmente este tipo de monitoreo se
construye, implementa y ejecuta dentro de las operaciones normales y recurrentes de
la entidad, incluyendo las acciones o funciones que el personal debe realizar al
cumplir con sus obligaciones.
5 Las evaluaciones puntuales se realizan para determinar la calidad y eficacia de los
controles en una etapa predefinida de los procesos y operaciones de la entidad. El
rango y la frecuencia de las evaluaciones puntuales dependerán de la valoración de
riesgos y de la efectividad de los procedimientos permanentes de seguimiento.
Ambas modalidades se correlacionan, respectivamente, con las categorizaciones del
control gubernamental previstas en la Ley N° 27785 (artículos 7° y 8°) que diferencian
el control previo, simultáneo y posterior.
6 El desarrollo del monitoreo sigue un orden jerárquico descendente desde el nivel
gerencial, pasando por los niveles ejecutivos intermedios y llegando hasta los
operativos.
En cualquier caso, tiene como propósito contribuir a la minimización de los riesgos
que puedan afectar el logro de los objetivos institucionales, incrementando la
eficiencia del desempeño y preservando su calidad, en una relación interactiva con
los demás componentes del proceso de control.
142
7 Los órganos del SNC contribuyen con la labor de supervisión, aportando su
opinión sobre la razonabilidad del control interno, emitiendo observaciones,
comentarios y recomendaciones como resultado de la evaluación del control interno.
Comentarios:
Comentarios:
143
1 La efectividad del sistema de control interno depende, en buena parte, de que los
errores, deficiencias o desviaciones en la gestión sean identificadas y comunicadas
oportunamente a quien corresponda en la entidad para que determine la solución
correspondiente que favorezca la consecución de los objetivos institucionales del
control interno.
Cuando la persona que descubra una oportunidad de mejora no disponga de
autoridad suficiente para disponer las medidas preventivas o correctivas necesarias,
deberá comunicar inmediatamente al funcionario superior competente para que éste
tome la decisión pertinente con el fin de que establezca la acción o solución
respectiva.
2 El seguimiento del control interno debe incluir políticas y procedimientos que busquen
asegurar que las oportunidades de mejora que sean resultado de las actividades de
supervisión, así como los hallazgos u observaciones producto de las acciones de
control u otras revisiones, sean adecuada y oportunamente resueltas. Para ello se
debe determinar las alternativas de solución y adoptar la más adecuada, teniendo en
cuenta en su caso las recomendaciones formuladas por los organismos competentes
de control, en armonía con sus atribuciones funcionales y lo establecido por la
normativa del SNC.
3 La implantación de medidas correctivas debe asegurar la mejora del control interno
como resultado del monitoreo, así como la adecuada y oportuna implementación de
las recomendaciones producto de las observaciones de las acciones de control.
4 Los titulares y funcionarios deben:
• Identificar y evaluar oportunamente las causas de los errores, deficiencias y
hallazgos u observaciones detectadas como consecuencia de revisiones o
acciones de control
• Determinar las acciones correctivas que conduzcan a solucionar la problemática
detectada e implementar las recomendaciones de las revisiones y acciones de
control realizadas
• Completar, dentro de su ámbito de competencia funcional, todas las acciones que
corrijan o resuelvan los asuntos que han llamado su atención.
144
1.13 NORMAS BÁSICAS PARA LOS COMPROMISOS DE MEJORAMIENTO
1.13.1 AUTOEVALUACIÓN
Comentarios:
145
la recolección de la información que soporta el juicio sobre el estado del sistema y les
permite proponer planes de mejoramiento que contribuyan al logro del objetivo del
sistema de control, y por ende al de la organización.
5 La autoevaluación del control interno favorece el autocontrol y la autogestión en toda
la organización porque permite que cada persona y dependencia que participa en ella
puede determinar las deficiencias en una escala personal como organizacional. Esto
permite la toma de conciencia frente a los cambios que se requieren y estimula la
toma de acciones necesarias con el fin de mejorar la calidad del sistema.
Comentarios:
Actividades de control
Políticas y procedimientos que son establecidos y ejecutados para ayudar a asegurar que
la selección de la administración de respuestas al riesgo sean llevados a cabo de manera
efectiva.
146
Administración estratégica
Proceso de administración por el que la entidad prepara planes estratégicos y, después,
actúa conforme a ellos.
Conocimiento
Mezcla fluida de experiencia estructurada, valores, información contextual que
proporciona un marco para la evaluación e incorporación de nuevas experiencias e
información (aprendizaje organizativo). En las organizaciones, con frecuencia queda
registrado no solo en documentos o bases de datos, sino también en las rutinas,
procesos, prácticas y normas institucionales.
Controles de acceso
Controles referidos a la práctica de restringir la entrada a un bien o propiedad a personas
autorizadas.
COSO
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.
Cultura de control
Conjunto de costumbres, conocimientos y actitudes con respecto del grado de desarrollo
de los controles dirigidos a dar respuesta a los riesgos.
Enfoque sistémico
Enfoque por el cual el modo de abordar los objetos y fenómenos no puede ser aislado,
sino que tiene que verse como parte de un todo. Así, el sistema es un conjunto de
elementos que se encuentran en interacción, de forma integral, que produce nuevas
cualidades con características diferentes, cuyo resultado es superior al de los
componentes que lo forman.
Estructura organizacional
Distribución y orden con que está compuesta una entidad (cargos, funciones, unidades
orgánicas y niveles de autoridad), incluyendo el conjunto de relaciones entre todos los
miembros.
147
Evaluación costo – beneficio
Procedimiento para evaluar programas o proyectos, que consiste en la comparación de
costos y beneficios con el propósito de que estos últimos excedan a los primeros,
pudiendo ser de tipo monetario o social, directo o indirecto.
Evaluación de desempeño
Proceso por el cual se valora el rendimiento laboral de un trabajador.
Evento
Un incidente o acontecimiento, derivado de fuentes internas o externas de la entidad, que
afecta la consecución de los objetivos.
Función
Conjunto de actividades o tareas asignadas a un cargo.
Impacto
El resultado o efecto de un evento. Puede existir una gama de posibles impactos
asociados a un evento. El impacto de un evento puede ser positivo o negativo sobre los
objetivos relacionados de la entidad.
INCOSAI
International Congress of Supreme Audit Institutions, Congreso Internacional de las
Entidades Fiscalizadoras Superiores.
INTOSAI
International Organization of Supreme Audit Institutions, Organización Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Superiores.
148
Inducción
Proceso mediante el cual se orienta al nuevo empleado sobre distintos aspectos de la
entidad.
Juicio de Expertos
Opinión o parecer que brinda un conjunto de personas sobre la base del conocimiento y
experiencia en un área de aplicación, área de conocimiento, disciplina, industria, entre
otros, según resulte apropiado para la actividad que se está llevando a cabo. Dicha
opinión puede ser proporcionada por cualquier grupo o persona con una educación,
conocimiento, habilidad, experiencia o capacitación especializada.
Mejora continua
Actividad recurrente desarrollada en los procesos, actividades y tareas de una entidad
con el objetivo de lograr mejoras en la productividad en términos de eficacia, eficiencia y
economía, y por ende mejorar su competitividad.
Método Delphi
Técnica usada para recabar información y lograr el consenso de expertos en un tema.
Los expertos en el tema participan en esta técnica en forma anónima. Un facilitador utiliza
un cuestionario para solicitar ideas acerca de los puntos importantes del proyecto
relacionados con dicho tema. Las respuestas son resumidas y luego son enviadas
nuevamente a los expertos para comentarios adicionales. En pocas rondas, mediante
este proceso se puede lograr el consenso. Este método ayuda a reducir sesgos en los
datos y evita que cualquier persona ejerza influencias impropias en el resultado.
Métricas de desempeño
Herramientas que entregan información cuantitativa respecto al logro de los objetivos o
resultados en la entrega de productos o servicios, pudiendo cubrir aspectos cuantitativos
o cualitativos de dicho logro. Es una expresión que establece una relación entre dos o
más variables, la que comparada con periodos anteriores, productos similares o una meta
o compromiso, permite evaluar desempeño.
Multidireccional
Manejo de la comunicación que se da de arriba hacia abajo, de abajo hacia arriba,
transversal, interna, externa, entre otras.
149
Probabilidad
La posibilidad de que un evento dado ocurra.
Prospectiva
Es una herramienta para observar a largo plazo el futuro de la ciencia, la tecnología, la
economía y la sociedad con el propósito de identificar las tecnologías emergentes que
probablemente produzcan los mayores beneficios económicos y sociales, es decir nos
permite, partiendo de un conocimiento experto del presente, vislumbrar cómo será el
futuro que nos espera y trazar los posibles caminos para alcanzarlo. Se basa en dos
pilares: incertidumbre e información de calidad.
Rediseño
Proceso mediante el cual se usa diversas técnicas para conseguir mejoras en el diseño
de un proceso.
Relaciones interdisciplinarias
Son las conexiones o correspondencias entre varias disciplinas que contribuyen a las
relaciones mutuas del sistema de conceptos, leyes y teorías.
Rendición de cuentas
La obligación de los funcionarios y servidores públicos de dar cuenta ante las autoridades
competentes y ante la ciudadanía por los fondos y bienes del Estado a su cargo y por la
misión u objetivo encomendado.
Riesgo
La posibilidad de que ocurra un evento adverso que afecte el logro de los objetivos.
Riesgo residual
Riesgo remanente después de haber aplicado una respuesta al riesgo.
150
Segregación de funciones
Separación de funciones entre los servidores en todos los niveles de la entidad, de
manera que ninguna persona tenga bajo su responsabilidad, en forma completa, una
operación financiera o administrativa.
Status quo
Es la posición en la que se encuentra algo en determinado momento.
Técnicas de pronóstico
Métodos con bases estadísticas utilizados para disminuir la incertidumbre sobre el futuro,
permitiendo estructurar planes y acciones congruentes con los objetivos de la entidad y
permiten también tomar acciones correctivas apropiadas y a tiempo cuando ocurren
situaciones fuera de lo pronosticado.
Tendencias
Propensiones o inclinaciones en los hombres y en las cosas hacia determinados fines.
Tolerancia al riesgo
151
Nivel de aceptación en la variación de los objetivos.
Transparencia de la gestión
Deber de los funcionarios y servidores públicos de permitir que sus actos de gestión
puedan ser informados y evidenciados con claridad a las autoridades de gobierno y a la
ciudadanía en general, a fin de que éstos puedan conocer y evaluar cómo se desarrolla la
gestión con relación a los objetivos y metas institucionales y cómo se invierten los
recursos públicos.
Trazabilidad
Es un conjunto de medidas, acciones y procedimientos que permiten registrar e identificar
cada producto o servicio desde su origen hasta su destino final.
SAS 03: los efectos del procesamiento electrónico de datos sobre el estudio y
evaluación del Control Interno, hechos por el auditor.
152
SAS 07: comunicaciones entre el auditor predecesor y el sucesor.
SAS 09: el efecto de la función de auditoria interna en el alcance del examen del
auditor independiente.
153
El control interno es efectuado por diversos niveles, cada uno de ellos
con responsabilidades importantes. Los directivos, la gerencia y los auditores internos y
otros funcionarios de menor nivel contribuyen para que el sistema de control interno
funcione con efectividad, eficiencia y economía. Una estructura de control interno sólida
es fundamental para promover el logro de sus objetivos y la eficiencia y economía en las
operaciones de cada entidad.
Ninguna estructura de control interno, por muy óptima que sea, puede garantizar
por sí misma una gestión eficiente y registros e información financiera íntegra, exacta y
confiable, ni puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes, especialmente
cuando aquellas tareas competen a cargos de confianza. Por ello, mantener una
estructura de control interno que elimine cualquier riesgo puede resultar un objetivo
imposible y, es probable que, más costoso que los beneficios que se considere obtener
de su implementación.
154
desempeño y en su economía, prevenir pérdidas de recursos, asegurar la elaboración de
informes financieros confiables, así como el cumplimiento de las leyes y regulaciones,
tanto en entidades privadas como en públicas. El concepto de control interno discurre por
cinco componentes: 1) ambiente de control, 2) evaluación del riesgo, 3) actividades de
control 4) información y comunicación, y 5) supervisión.
155
implementación de controles internos efectivos. En su contenido se define con claridad
los objetivos del control interno en el ámbito público, así como las responsabilidades de
cada entidad en la creación, mantenimiento y actualización de su estructura de control
interno.
Control interno es una expresión que utilizamos con el fin de describir las acciones
adoptadas por los directores de entidades, gerentes o administradores para evaluar y
monitorear las operaciones en sus entidades. Por ello, a fin de lograr una adecuada
comprensión de su naturaleza y alcance, a continuación se define el término control
interno tal como lo establecen las normas de control interno para el sector público:
156
Este objetivo se refiere a los controles internos que adopta la administración para
asegurar que se ejecuten las operaciones de acuerdo a criterios de efectividad, eficiencia
y economía. Tales controles comprenden los procesos de planeamiento, organización,
dirección y control de las operaciones en los programas, así como sistemas de medición
de rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas.
Los controles para la protección de activos no están diseñados para cautelar las
pérdidas derivadas de actos de ineficiencia gerencial, como por ejemplo, adquirir equipos
innecesarios o insatisfactorios.
157
públicos sea consistente con las disposiciones establecidas en las leyes y reglamentos,
así como concordante con las normas relacionadas con la gestión gubernamental.
Este objetivo tiene relación con las políticas, métodos y procedimientos dispuestos
por la administración para asegurar que la información financiera elaborada por la entidad
es válida y confiable, al igual que se revela razonablemente en los informes. Una
información es válida porque se refiere a operaciones o actividades que ocurrieron y que
tienen las condiciones necesarias para ser consideradas como tales, en tanto que una
información confiable es aquella que merece la confianza de quien la utiliza.
158
Ambiente de control interno
159
Actividades de control gerencial
Actividades de monitoreo
Es el proceso que evalúa la calidad del funcionamiento del control interno en
el tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando cuando las
circunstancias así lo requieran. Debe orientarse a la identificación de controles débiles,
160
insuficientes o necesarios, para promover su reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo
de tres formas: durante la realización de las actividades diarias en los distintos niveles de
la entidad; de manera separada, por personal que no es el responsable directo de la
ejecución de las actividades (incluidas las de control), o mediante la combinación de
ambas modalidades.
161
programa, así como el sistema para presentar informes, medir y monitorear el desarrollo
de las actividades. Los métodos y procedimientos utilizados para ejercer el control interno
de las operaciones pueden variar de una entidad a otra, según la naturaleza, magnitud y
complejidad de sus operaciones; sin embargo, un control gerencial efectivo comprende
los siguientes pasos:
162
según el tamaño de la entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor
y el conocimiento de las operaciones.
El planeamiento permite identificar lo que debe hacerse durante una auditoría, por quién
y cuándo. Generalmente, el planeamiento es visto como una secuencia de pasos que
conducen a la ejecución de procedimientos sustantivos de auditoría; sin embargo, este
proceso debe proseguir en forma continua durante el curso de la auditoría. Por ejemplo,
los resultados de la comprensión de la estructura del control interno tienen un impacto
directo al planear los procedimientos sustantivos de auditoría.
Cuando se trata de una auditoría inicial el planeamiento debe ser más amplio. En el caso
de una auditoría recurrente, los papeles de trabajo y archivos de la auditoría anterior
facilitan el planeamiento del encargo actual.
163
* Comprensión de las operaciones de la entidad.
* Aplicación de procedimientos de revisión analítica.
* Diseño de pruebas de materialidad.
* Comprensión del sistema de control interno.
* Ambiente de control interno.
* Comprensión del sistema de contabilidad.
* Identificación de procedimientos de control.
* Efectividad de los controles en el ambiente SIC.
* Evaluación del órgano de auditoría interna.
* Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.
* Documentos del planeamiento de la auditoría.
FASE: PLANEAMIENTO
COMPRENSIÓN DE LA
EVALUACIÓN
COMPRENSIÓN DELDE LOS PROCEDIMIENTOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD ESTRUCTURA DEL
DE CONTROL DE CONTROL
INTERNO
COMPRENSIÓN DE LA FUNCION DE
AUDITORÍA INTERNA
164
EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE Y EL EVALUACIÓN
RIESGO DE CONTROL
DEL RIESGO
165
El entendimiento a obtener sobre la entidad y sus operaciones no necesita ser
amplio pero debe incluir:
. Administración de la entidad y organización.
. Factores internos y externos que afectan las operaciones.
. Políticas contables.
166
El auditor debe documentar la comprensión de cómo la entidad utiliza el
Sistema de Información Computarizada-SIC y cómo afecta la preparación de los estados
financieros. Un especialista en auditoría del ambiente SIC puede asistir al auditor para su
comprensión en la entidad.
La documentación de esta tarea debe incluir lo siguiente:
. El hardware y software específico, comprendiendo la configuración de la computadora,
incluyendo el tipo, número, y ubicación de unidades y/o estaciones de trabajo, y si tales
unidades están interconectadas a una red local.
. Si el procesamiento está fundamentalmente centralizado o descentralizado y si la
información es ingresada sólo en zonas de procesamiento o también en zonas
remotas.
. La naturaleza general de los utilitarios del software usado en zonas de
procesamiento computarizado provee la habilidad de añadir, alterar o borrar
información almacenada en archivos de datos, bases de datos y programas para
bibliotecas.
. La naturaleza general del software usado para restringir el acceso a programas e
información en zonas de procesamiento computarizado.
. Redes de comunicación computarizada, interfases para otros sistemas computarizados
y la habilidad de mantenimiento de la información.
. El impacto de las microcomputadoras sobre la entidad, incluyendo el:
- Alcance integral de las microcomputadoras en los sistemas de contabilidad (tal
como si las microcomputadoras fueran usadas para generar o procesar datos para
informes financieros).
- Número relativo de microcomputadoras en uso.
- Naturaleza general de uso del microcomputador (tal como procesamiento de
datos, hojas de cálculo o bases de datos).
- Adecuación de políticas y procedimientos para controlar el acceso a
microcomputadoras y uso de software.
. Los cambios significativos que procedan de la auditoría previa necesitarán revisiones.
. El método de ingreso de datos (interactivo o no interactivo);
. Las clases de procesamiento computarizado realizado (a nivel de usuario,
distribuido, en red o en grupo).
. El número aproximado de transacciones procesadas por cada sistema.
Obtención de información
El auditor reúne información para el planeamiento mediante diferentes métodos
(observación, entrevistas, visita a las instalaciones y principales unidades operativas,
167
revisión de políticas y manuales de procedimientos, etc.) y desde una variedad de
fuentes, incluyendo:
. La administración de la entidad.
. Administración responsable para los programas más importantes.
. Auditor Interno, según los casos.
. Representante legal de la entidad.
El auditor reúne información sobre documentos importantes emitidos por o acerca de la
entidad, incluyendo:
. Estados financieros y sus notas.
. Plan operativo y presupuesto de la entidad e informes de la evaluación presupuestal.
. Informes de auditoría emitido por la Contraloría General de la República.
. Informes de auditoría interna.
. Informes de consultoría.
. Memoria anual de la entidad.
. Archivo de correspondencia gerencial.
. Material publicado acerca de la entidad en periódicos, revistas, y otras
publicaciones.
Procedimientos analíticos
El auditor debe aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planeamiento para
ayudar al conocimiento de las actividades de la entidad y la identificación de áreas de
riesgo potencial.
168
Los procedimientos de revisión analítica comprenden la aplicación de
comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones y observaciones para efectuar el
análisis y desarrollo de expectativas respecto a las relaciones entre los datos financieros
y de operación con el objeto de compararlos con los saldos de cuentas o clases de
transacciones que se hayan registrado.
Los procedimientos de revisión analítica se basan en el supuesto de que existen
relaciones entre los datos y que continuarán existiendo en ausencia de información que
evidencie lo contrario. Si las relaciones esperadas se mantienen, éstas proporcionan la
evidencia de que los estados financieros representan los hechos y transacciones
pertinentes.
169
con aquellas derivadas de período anterior. El auditor hace esto para estudiar las
relaciones entre los componentes de los estados financieros e incrementar su
conocimiento sobre las actividades de la entidad.
La comparación de información financiera tiene como objetivo identificar las condiciones
que puedan indicar la existencia de riesgos específicos de cifras erróneas materiales,
debiendo considerarse: a) cambios excepcionales en los saldos b) cambios
excepcionales o la ausencia de cambios esperados en las relaciones financieras clave c)
relaciones clave financieras/no financieras. A continuación se plantean dos ejemplos:
170
causa de una fluctuación puede indicar la existencia de riesgos inherentes o riesgos de
control.
171
- Circunstancias que el auditor conoce que han ocurrido, pero que no fueron
consideradas al llevar a cabo la revisión analítica.
- Circunstancias que el auditor desconocía cuando diseñó la revisión analítica.
Materialidad en auditoría
La materialidad es definida en los siguientes términos: “La información es material
si su omisión o distorsión puede influir en las decisiones económicas que adopten los
usuarios basándose en los estados financieros. La materialidad depende de la dimensión
de la partida o del error considerado en las particulares circunstancias en que se haya
producido la omisión o distorsión. De ese modo la materialidad proporciona el umbral o
punto de corte, antes que constituir una característica cualitativa básica de la información
calificada.
La materialidad representa la magnitud de una omisión o error de una partida en
un estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen probable
que el juicio de una persona razonable basado en la información, podría haber sido
cambiado o ser influenciado por la inclusión o corrección de éstas. Es una de las
172
herramientas que el auditor utiliza para determinar que la naturaleza, oportunidad, y
alcance de los procedimientos planeados son apropiados.
173
El término materialidad puede tener varios significados. Durante su examen,
el auditor usa diferentes términos relacionados con la materialidad como:
Los otros usos del término materialidad se relacionan con la fase del informe:
174
El auditor debe estimar la materialidad en relación a los elementos de los estados
financieros básicos o consolidados, el que sea más significativo. El auditor aplica su
criterio al determinar el elemento apropiado de los estados financieros y lo utiliza como
base material. También, desde que la base material normalmente está sustentada en
información preliminar no auditada determinada en la fase de planeamiento, el auditor
tiene que estimar el balance de fin de año de la base material. Para tener la certeza que
los procedimientos de auditoría son desarrollados adecuadamente, cualquier estimado de
la base material debería ser conservador.
Para entidades de activos totales significativos, puede ser una base material
apropiada. Para entidades que tienen desembolsos por montos significativos, los gastos
totales deben ser la base material. De acuerdo con estos conceptos, la base material
debe ser el mayor importe de los activos totales o gastos.
175
. El área evaluada es considerada sensible para los usuarios de los estados financieros.
Interesa no sólo las montos erróneos individuales que son materiales, sino
también una acumulación de montos erróneos menores, que, tomados en conjunto,
pueden tener un efecto material sobre los estados financieros. El concepto de
importancia relativa o materialidad se aplica no sólo a montos erróneos monetarios, sino
también a los requisitos de revelación y adhesión, propios de los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Identificación de cuentas y aseveraciones significativas de la administración
176
aseveraciones pueden ser explícitas o implícitas y clasificarse dentro de las siguientes
categorías:
. Existencia: los activos de una entidad u obligaciones existen en una fecha dada y se
registraron transacciones ocurridas durante un periodo determinado.
. Integridad: todas las transacciones y cuentas que deben ser presentadas se
incluyen en los estados financieros.
. Propiedad: los activos son los derechos de la entidad y los pasivos son las
deudas u obligaciones a una fecha determinada.
. Valuación: Los activos y pasivos han sido incluidos en los estados financieros en
montos apropiados en libros.
. Presentación y revelación se revela, clasifica y describe la información de
conformidad con las políticas contables y marco legal pertinente.
. Exactitud los detalles de activos, pasivos y transacciones se han registrado y
procesado apropiadamente y fueron emitidos correctamente en informes.
Una partida o cuenta debe ser considerada significativa si tiene una o más de las
siguientes características:
177
. La aseveración integral para obligaciones por pagar puede ser de mayor
importancia que la aseveración de existencia para el pasivo.
. Todas las aseveraciones relacionadas con una cuenta que no es importante son
consideradas sin importancia.
178
Los saldos de las cuentas incluyen todas las operaciones reconocidas durante el
período materia de examen. Estos incluyen:
. Operaciones rutinarias.
. Operaciones no rutinarias.
. Estimaciones contables.
179
CICLO SISTEMA CONTABLE /CUENTAS
180
Para identificar los controles presupuestarios y para diseñar procedimientos
de auditoría relacionados con las restricciones presupuestarias establecidas por ley, el
auditor debe considerar para el período materia de auditoría la siguiente información:
. Legislación autoritativa (Ley de Gestión Presupuestaria del Estado, Ley Nº
26703, Ley Anual de Presupuesto para el Sector Público - niveles de autorización para
adquisición de bienes y servicios, normas de austeridad y disposiciones relativas a la
aprobación del Presupuesto Institucional mediante resolución emitida por el Titular del
Pliego Presupuestario).
. Legislación presupuestaria específica aplicable a la entidad (concerniente a:
asignaciones presupuestales, exoneraciones de procesos licitarios, transferencias de
programas presupuestales entre pliegos y créditos suplementarios).
. Normatividad emitida por la Dirección Nacional del Presupuesto Público y la Contaduría
Pública de la Nación relativa a formulación, aprobación, ejecución, evaluación y
presentación de información.
. Normatividad propia de la entidad para la ejecución del presupuesto en cuanto a los
montos a que se sujetan las licitaciones públicas, concursos públicos de precios,
concurso público de méritos y adjudicaciones directas para la adquisición de bienes o
prestación de servicios, ejecución de obras y contratación de servicios no personales.
. La naturaleza y el alcance de la información a ser reportada o revelada en los
estados financieros anuales.
181
entidad que estuvo recientemente en incumplimiento, el auditor podría elegir probar el
cumplimiento de tales normas. El auditor también podría elegir probar las disposiciones
que no alcanzan los criterios de materialidad requeridos anteriormente, pero que parecen
ser significativas.
182
titulares, administradores o gerentes para dirigir y controlar las operaciones en las
entidades a su cargo.
La esencia del control interno está en las acciones tomadas para dirigir o llevar a
cabo las operaciones. Dichas medidas incluyen corregir las deficiencias y mejorar las
operaciones para que estén de conformidad con las normas prescritas o con los objetivos
deseados. Para las actividades gubernamentales, el concepto de control interno se
extiende más allá de las operaciones de las entidades. Se refiere a todos los controles
existentes y son ejercidos para conocer la forma en que se llevan a cabo los asuntos
públicos. Estos controles abarcan desde las disposiciones legales y su observancia,
hasta los sistemas administrativos y su acción en las entidades públicas.
Auditoría interna
Una característica común en las entidades públicas es la existencia de un Órgano
de Auditoría Interna-OAI cuya responsabilidad consiste en revisar e informar a la
dirección sobre el diseño y funcionamiento de los controles internos, y sobre la
confiabilidad de la información suministrada por la gerencia a la dirección. El auditor debe
obtener una adecuada comprensión de la función de auditoría interna para identificar
aquellos aspectos de su accionar que pudieran ser relevantes para el planeamiento de la
auditoría. Generalmente, la comprensión de la función de auditoría interna involucra el
conocimiento de:
. El nivel y ubicación del Órgano de Auditoría Interna en la entidad.
. La aplicación de las normas de auditoría gubernamental.
. El plan de auditoría, incluyendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los
trabajos realizados.
. El acceso a los registros de la entidad, así como las limitaciones con respecto al
alcance de sus actividades.
183
. Determinar la naturaleza, oportunidad, y extensión de las pruebas de control
(no es necesario para controles de evaluación del rendimiento).
. En una base preliminar, basada en la evidencia obtenida, evaluar a) la efectividad de
los controles de información financiera, presupuesto, cumplimiento, y operaciones
relevantes (para controles de evaluación de rendimiento, evaluar el diseño de los
controles y si ellos han sido puestos en operación) y b) riesgo inherente y riesgo de
control.
Descriptivo
El método descriptivo consiste, como su nombre lo indica, en describir las
diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y empleados, y los registros
que intervienen en el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de describir las
actividades de los departamentos o de los empleados aislada u objetivamente. Debe
hacerse la descripción siguiendo el curso de las operaciones a través de su manejo en
los departamentos citados.
Cuestionarios
Consiste en usar como instrumento para la investigación cuestionarios
previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que se manejan
las transacciones u operaciones de las personas que intervienen en su manejo; la forma
en que fluyen las operaciones a través de los puestos o lugares donde se definen o se
determinan los procedimientos de control para la conducción de las operaciones.
Utilización de cuestionarios
Como parte de la preparación para el examen de estados financieros, el
auditor debe elaborar el cuestionario de comprobación sobre control interno. Este
documento está constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por
los funcionarios o empleados de la entidad bajo revisión o que el auditor mismo contesta
durante el curso de la auditoría basado en sus observaciones.
184
Cuando el auditor llena el cuestionario por medio de una entrevista con uno o más
funcionarios de la entidad, debe tomar en cuenta la necesidad de confirmar durante el
curso de la auditoría la veracidad de las respuestas dadas, sin confiar completamente en
las obtenidas. La aplicación correcta de los cuestionarios sobre control interno, consiste
en una combinación de entrevistas y observaciones. Es esencial que el auditor entienda
perfectamente los propósitos de las preguntas del cuestionario.
Flujogramas
El método de flujogramas es aquél que se expone por medio de cuadros o
gráficos. Si el auditor diseña un flujograma del sistema será preciso que visualice el flujo
de la información y los documentos que se procesan. El flujograma debe elaborarse,
usando símbolos estándar, de manera que quienes conozcan los símbolos puedan
extraer información útil relativa al sistema. Si el auditor usa un flujograma elaborado por
la entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretar sus símbolos y sacar conclusiones útiles
respecto al sistema representado por el flujograma.
Con certeza no puede decirse que cualquiera de los tres métodos es completo o
eficaz, aisladamente, en todos los casos. En alguna tal vez sea aplicable el método de
gráficos, en otros puede ser conveniente usar el método de cuestionarios y en otros
puede ser más fácil o puede ser de mejor interpretación el método descriptivo. En
frecuentes ocasiones se usa una combinación de los tres métodos, es decir, el
relevamiento, específicamente la recopilación de antecedentes y la comprobación de los
mismos se lleva a efecto usando tanto gráficos o flujogramas, como cuestionarios o
narrativos.
185
El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para
identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de una
entidad, así como mantener el registro del activo y pasivo que le son relativos.
186
d) Todos los pasivos estén debidamente registrados y se hayan efectuado las
provisiones correspondientes.
e) Todas las transacciones poco usuales y no recurrentes significativas se
identifiquen, informe a la gerencia y se revelen, de ser apropiado, en los estados
financieros.
f) Los registros contables sean una base apropiada para la preparación de los
estados financieros.
g) Los errores e irregularidades cometidos al procesar la información contable sean
detectados.
h) Se consideran oportunamente los pronunciamientos sobre asuntos de
contabilidad financiera, impuestos y otros emitidos por entidades
gubernamentales y por organismos profesionales que afecten a la entidad.
i) Se protejan los documentos de contabilidad y finanzas contra destrucción, daño,
uso indebido o robo.
187
. Establecer y registrar gastos.
. Registrar transacciones y ajustes en cuentas liquidadas.
. Monitorear cuentas cerradas.
Sistema de cumplimiento
El sistema de cumplimiento en una entidad, está constituido por el conjunto
de políticas y procedimientos establecidos para monitorear el cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables. Mediante entrevistas con la administración de la entidad, el
auditor debe comprender y documentar este proceso para:
. Identificar y documentar todas las leyes y regulaciones aplicables a la entidad;
. Monitorear las modificaciones en leyes y regulaciones en forma oportuna;
. Establecer políticas y procedimientos para cumplir con leyes y regulaciones
específicas y documentar y comunicar claramente esas políticas y
procedimientos al personal apropiado;
. Asegurar que un número apropiado de empleados competentes dentro de la
entidad vigilen el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables; e,
. Investigar, resolver, comunicar, y reportar cualquier incumplimiento de leyes o
normas reglamentarias.
Sistema de operaciones
A través de entrevistas con los funcionarios de la entidad, el auditor debe entender
y documentar cualquier sistema que elabore información que es utilizada para la
evaluación del rendimiento. Aunque el auditor no es requerido para probar los controles
sobre tal sistema, debe entenderlo, así como los controles internos relativos a las
aseveraciones de existencia e integridad, evaluando el diseño de los controles y si ellos
han sido puestos en operación. Por lo tanto, el auditor debe entender y documentar lo
siguiente:
. Cómo la entidad determina las medidas de rendimiento a informar, incluyendo su
relación con la misión de la entidad.
. La fuente de información utilizada en las evaluaciones de rendimiento.
. El proceso usado para preparar la evaluación del rendimiento en base a la
información producida por el sistema computarizado.
Procedimientos de control
188
Son aquellos procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y al
sistema de contabilidad, establecidos por la gerencia para proporcionar una seguridad
razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad.
El auditor debe identificar los objetivos de control para cada tipo de control que, si es
alcanzado, proveerá a la entidad seguridad razonable que las pérdidas, incumplimiento o
errores materiales en relación con los estados financieros serían detectados. Tales
objetivos cubren las áreas siguientes:
Controles de información previenen o detectan errores en las aseveraciones
financieras significativas de los estados financieros.
Controles de presupuesto ejecutan transacciones de acuerdo con las normas
presupuestales.
Controles de cumplimiento cumplen con las disposiciones de las leyes y
regulaciones aplicables.
Controles de operaciones mejoran el planeamiento, economía, eficiencia o
efectividad de las operaciones de la entidad.
El auditor debe evaluar y probar los controles de información financiera para cada
aseveración en cada partida o cuenta significativa de los estados financieros. El primer
paso es desarrollar objetivos de control para controles de información financiera con el
fin de establecer los tipos de errores que pudieran ocurrir en cada aseveración
significativa en cada cuenta o partida significativa. Uno o más errores potenciales pueden
ocurrir en cada aseveración de los estados financieros. Por ejemplo, en el caso de la
aseveración de existencia u ocurrencia los errores potenciales pueden ocurrir en las
áreas siguientes:
. Validez: informaciones registradas no representan eventos económicos que
realmente ocurrieron.
. Corte: las transacciones son registradas en un período distinto en el cual los
eventos económicos ocurrieron.
. Sumarización: las transacciones son sumarizadas inadecuadamente, resultando
en un total sobrevaluado.
. Verificación: los activos y pasivos registrados de una entidad no existen a una
fecha dada.
189
Para cada error potencial, hay uno o más objetivos de control que, de ser logrados,
pueden prever o detectar los errores potenciales. Estos errores y objetivos de control si
son alcanzados podrían prevenir o detectar el error potencial. Estos errores potenciales y
objetivos de control proveen al auditor de la base primaria para evaluar la efectividad de
los controles de una entidad.
Las siguientes reglas generales podrían ser usadas para determinar el efecto de una
transacción relacionada a aplicaciones contables sobre una partida o cuenta:
Declaración transacciones relacionadas con aplicaciones contables partida
afectada/aseveración cuenta.
Existencia u ocurrencia si la aplicación incrementa el saldo de la partida o cuenta.
Si la aplicación disminuye el saldo de la partida o cuenta valuación.
Si la valuación disminuye o aumenta el saldo de la partida o cuenta.
Para cada error potencial en el registro contable, el auditor debe identificar los
objetivos de control relativos para prevenir o detectar el error potencial. El auditor debe
aplicar su criterio para determinar cuál error potencial y objetivo de control usar.
190
Necesidad de probar los controles de protección, incluyendo segregación de
funciones
Los controles de protección (salvaguarda), incluyendo controles de segregación de
funciones, son a menudo críticos para la efectividad de los controles sobre activos
líquidos, tales como caja-bancos y existencias e inmuebles, maquinaria y equipo que son
altamente susceptibles a robos, pérdidas o apropiación indebida en montos significativos.
Antes de seleccionar las técnicas específicas de control a probar, el auditor debe
determinar si los controles de protección son relevantes. Si el auditor determina que a) el
activo es altamente líquido y (b) montos materiales son susceptibles de robo, pérdida o
apropiación indebida, entonces debe identificar objetivos de control para proteger tales
activos y evaluar y probar sus controles. Por el contrario, si los activos no son líquidos o
si los montos materiales no son fácilmente susceptibles de robo, pérdida, o apropiación
indebida, la necesidad de probar los controles podría ser disminuida.
191
1.15.6 CONTROLES DE CUMPLIMIENTO
192
. Determinar si las políticas y procedimientos de control interno están diseñadas
apropiadamente y puestas en operación; e,
. Informar sobre debilidades en los controles de operación que llamen su
atención.
Los siguientes procedimientos pueden ser útiles para evaluar la importancia de las
actividades que desarrolla el órgano de auditoría interna:
. Considerar los conocimientos que se derivan de la auditoría del ejercicio anterior;
. Revisar la manera en que los auditores internos asignan recursos de auditoría a
las áreas financieras, como resultado de la evaluación de riesgos;
. Revisar los informes elaborados por el órgano de auditoría interna, con el objeto
de obtener información sobre el alcance de sus actividades.
193
La evaluación de los aspectos de competencia del órgano de auditoría interna,
tienen relación con las políticas establecidas por la entidad para su entrenamiento
profesional permanente, evaluación del desempeño, nivel académico y experiencia y
calidad de los programas de auditoría y papeles de trabajo. Esta consideración debe ser
realizada si se llega a la conclusión de que sería apropiado utilizar el trabajo de auditoría
interna para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría a ejecutar.
194
computador cualquiera que sea su tipo o capacidad y sea operado por la misma entidad o
terceros.
195
los controles que le permitan planear el desarrollo de un examen sustantivo. Si esta
probabilidad es originada por deficientes controles generales, el auditor debe identificar y
evaluar, pero no probar, cualquier control relativo al ambiente SIC que sea necesario para
el logro de los objetivos del control.
196
Como en los sistemas manuales, las transacciones no rutinarias aumentan el
riesgo inherente. Los programas desarrollados para procesar tales transacciones podrían
no estar sujetos a los mismos procedimientos, como los programas desarrollados para
procesar transacciones rutinarias. Por ejemplo, la entidad podría usar un programa
utilitario para extraer información especificada para sustentar una decisión gerencial no
rutinaria.
Si los controles relativos al ambiente SIC resultan ser efectivos, el auditor podría
también recurrir a un especialista para identificar los controles de las aplicaciones que no
fueron previamente identificados por el auditor. Por ejemplo, tales controles podrían
alcanzar objetivos de control no logrados de otra manera por medio de controles
manuales. El especialista puede asistir al auditor en determinar el costo/beneficio de
evaluar controles adicionales relacionados con el ambiente SIC. Las decisiones
efectuadas en respuesta a estas consideraciones deben ser documentadas. En el
apéndice Nº 5 se incluye información sobre los controles generales, controles de
aplicaciones y controles de usuarios.
197
Se define riesgo de auditoría como la posibilidad de que el auditor exprese
una opinión inapropiada por estar los estados financieros afectados por una distorsión
material. El riesgo de auditoría tiene tres componentes:
. Riesgo inherente.
. Riesgo de control.
. Riesgo de no detección.
Las dos primeras categorías de riesgo se encuentran fuera de control por parte del
auditor y son propias de los sistemas y actividades de la entidad, en cambio, el riesgo de
detección está directamente relacionado con la labor del auditor.
198
planeamiento, principalmente, entendiendo las operaciones de la entidad y los
procedimientos preliminares analíticos.
Estos factores son generales por naturaleza y requieren el juicio del auditor
para determinar a) el alcance de los procedimientos para identificar los riesgos y
debilidades; y, b) el impacto de estos riesgos y debilidades en la entidad y sus estados
financieros. En vista de que la evaluación de este riesgo requiere el ejercicio de un
criterio de auditoría significativo, debe ser ejecutado por un equipo experimentado de
auditoría.
199
juicio de la administración, relacionada con la provisión para cuentas por cobrar dudosas
(riesgo inherente) y, (c) la actitud de la administración para confrontar agresivamente
cualquier ajuste a la valuación de cuentas por cobrar (debilidad del ambiente de control).
200
acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, por no
haber sido prevenidas o detectadas y corregidas oportunamente por los sistemas de
contabilidad y control interno.
201
. Riesgo alto. El auditor considera que es más probable que los controles no
prevean o detecten cualquier aseveración errónea que pudiera ocurrir en exceso de la
materialidad diseñada. Generalmente, el auditor no podrá expresar una opinión sin
salvedades en torno a la aseveración gerencial sobre la efectividad de los controles
internos, a menos que la administración la reconozca como una debilidad de control.
202
existirá cierto riesgo de no detección, aun cuando el auditor examine el 100% del saldo
de cuenta o clase de transacciones.
El auditor debe considerar los niveles evaluados del riesgo inherente y del riesgo
de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable. Al respecto el auditor
debe considerar:
. La naturaleza de los procedimientos sustantivos.
. La oportunidad de los procedimientos sustantivos.
. El alcance de los procedimientos sustantivos.
Hay una relación inversa entre el riesgo de detección y el nivel combinado del
riesgo inherente y riesgo de control. Por ejemplo, cuando estos dos últimos presentan
niveles altos, el riesgo de no detección aceptable necesita ser bajo para reducir el riesgo
de auditoría a un bajo nivel aceptable. Por otra parte, cuando dichos niveles son bajos, el
auditor puede aceptar un riesgo de no detección alto-medio y aun reducir el riesgo de
auditoría a un bajo nivel aceptable.
Los niveles evaluados del riesgo inherente y el riesgo de control no pueden ser lo
suficientemente bajos como para eliminar la necesidad de que el auditor aplique
procedimientos sustantivos. Sin tomar en cuenta los niveles evaluados del riesgo
inherente y del riesgo de control, el auditor debe aplicar algunos procedimientos
sustantivos a los saldos de cuenta y clases de transacciones que sean materiales.
Cuanto más alto sea el nivel evaluado del riesgo inherente y el riesgo de control,
mayor será la evidencia que el auditor debe obtener en la aplicación de sus
procedimientos sustantivos. Cuando tales riesgos son evaluados en un nivel alto, el
auditor necesita considerar si sus procedimientos sustantivos pueden o no proporcionarle
evidencia suficiente para reducir el riesgo de no detección y, por lo tanto, el riesgo de
auditoría a un nivel bajo aceptable. A continuación se presenta una ilustración sobre la
interrelación de los componentes del riesgo de auditoría:
Interrelación entre los componentes del riesgo de auditoría
203
Existe una relación inversa entre el riesgo de no detección y el nivel del riesgo
inherente y riesgo de control. Por ejemplo, cuando el riesgo inherente y riesgo de control
tienen un nivel alto, los niveles aceptables del riesgo de no detección necesitan ser bajos
para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, si el
riesgo inherente y el riesgo de control son bajos, el auditor puede aceptar un riesgo de no
detección alto-medio y aun reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
204
representaciones con la administración para identificar y resolver cualesquier dificultad
relacionada con la obtención de tales representaciones.
. Objetivos del examen, que son los resultados que se esperan alcanzar.
. Alcance del examen, que es el grado de extensión de las labores de auditoría que
incluye áreas, aspectos y períodos a examinar.
205
. Descripción de las actividades de la entidad.
. Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las áreas
materia de evaluación.
. Informes a emitir y fecha de entrega.
. Identificación de áreas críticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar.
. Puntos de atención, situaciones importantes a tener en cuenta durante la
conducción del examen, incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
. Personal, nombre y categoría de los auditores que conforman el equipo de
auditoría. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y
experiencia.
. Funcionarios de la entidad a examinar.
. Presupuesto de tiempo por categorías, áreas y visitas.
. Participación de otros profesionales y/o especialistas de acuerdo a las áreas
materia de evaluación.
. Aspectos denunciados referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad a
examinar.
206
RESUMEN
207
AUTOEVALUACIÓN
208
SOLUCIONARIO A LA AUTOEVALUACION
1. (V)
2. (V)
3. (V)
4. (V)
5. (V)
6. (F)
7. (F)
8. (F)
9. (F)
10. (10)
209
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICAS
210
SEGUNDA UNIDAD: PROGRAMA DE AUDITORÍA Y
EVALUACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
211
El contenido de la primera Unidad de Aprendizaje ha sido tomado de:
212
CAPÍTULO I: PROGRAMAS DE AUDITORÍA
1.1 PROGRAMAS DE AUDITORÍA
Planeamiento
El auditor debe desarrollar y documentar su programa de auditoría estableciendo
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos requeridos para implementar
el plan general de auditoría.
213
auditoría deben documentarse y el nivel gerencial pertinente los aprueba. Tales cambios,
si los hubiere, deben documentarse en el memorándum de conclusiones.
El programa de auditoría debe ser aprobado por el supervisor antes del inicio del trabajo
de campo. En caso que el programa de auditoría sufra modificaciones en el curso de la
fase de ejecución, tales cambios deben ser aprobados por el supervisor. Generalmente,
las modificaciones aprobadas se adicionan en el programa de auditoría en ejecución
OBJETIVO
Verificar las consistencias del saldo en caja reflejado en el balance general; así como la
consistencia de las transacciones efectuadas y registradas en el libro caja.
214
5. Revise las cobranzas y los ingresos
con asientos en el libro caja –
bancos y registrados en los libros de
contabilidad.
- Cobranzas no depositadas
- Sueldos no reclamados
- Cheques devueltos
215
- Fondos ajenos a la entidad
Entidad………………………………………….Fecha……………………………
PREGUNTAS RESPUESTA REF.
SI NO N/A P/T
216
4. ¿Se cumple con el principio contable de simultaneidad
y paralelismo contable?
5. ¿El sistema contable prevé la obtención de costos por
actividades o servicios prestados?
1. ¿Se basa el sistema contable en las normas generales
del sistema de contabilidad?
2. ¿La entidad registra a sus operaciones aplicando la
contabilidad financiera y contabilidad presupuestal?
6. La unidad de contabilidad de la principal centraliza toda la
información contable?
1. Las Oficinas o sucursales remiten oportunamente a la
principal la información contable?
7. Existe una adecuada separación de funciones entre los
Auxiliares de Contabilidad, que asegure que una
operación o transacción completa no recaiga en una sola
operación?
8. ¿Se cumple en todas las transacciones con los formularios
pre numerados?
1. ¿Recepciona una copia la unidad de contabilidad?
9. La unidad de contabilidad de la entidad está a cargo de un
contador público colegiado?
10. Se formula estados de:
1. Situación Financiera (Balance General) (F-1)
2. Situación Económica (Estado de Gestión) (F-2)
3. Estado de Cambio en el Patrimonio Neto (F-3)
4. Estado de Flujos de Efectivo (F-4)
5. Balance de Ejecución de Ingresos y Gastos (AP1)
6. Estado de origen y aplicación de fondos (AP2)
11.¿Se emite oportunamente tales estados, de acuerdo a la
normas y/o directivas? (según sea el caso).
1. Indicar a qué periodos corresponden los últimos
estados emitidos:
a)
..................................................................................
.
b)
217
..................................................................................
.
2. Indicar la fecha de aprobación de tales estados y
precisar el nivel que autoriza.
a)
..................................................................................
.
b)
..................................................................................
.
3. Se elaboran informes de movimiento
12. Se remiten dichos estados a los organismos o entidades
en los plazos establecidos en la legislación, norma y/o
directiva (según sea el caso).
13. ¿Son analizados o interpretados los estados financieros
en la unidad de contabilidad?
14. ¿En la información económica (estado de gestión), es
posible distinguir los ingresos y gastos de operación de los
que no son de esta naturaleza?
15. Reciben oportunamente los funcionarios responsables de
la administración los estados financieros y presupuestales
para la toma de decisiones.
1. Indicar a qué periodo corresponde los últimos estados
recibidos
2. Indicar las fechas de remisión
16. Registros de Contabilidad:
1. ¿Están debidamente legalizados ante autoridades
competentes los libros principales?
2. ¿Están autorizados por el director general de
Administración o quien haga sus veces los libros y
registros auxiliares?
3. ¿Están al día los libros principales?
4. ¿Están al día los registros principales?
17.¿Están los asientos de Contabilidad debidamente
sustentados por documentos originales?
1. ¿Se utilizan formularios prenumerados?
218
2. ¿Son firmados por el contador general?
219
aplica en la entidad?
Aspectos generales
Durante esta fase el auditor reúne la evidencia para informar sobre los
estados financieros de la entidad, las aseveraciones de la administración relacionadas
con la efectividad de los controles internos, y el cumplimiento de las disposiciones legales
220
y reglamentarias que tienen incidencia en la presentación de los estados financieros. Las
pruebas a realizar son:
221
1.1.5 PROCESO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
FASE: EJECUCIÓN
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE
AUDITORÍA
222
. Se denomina evidencia de auditoría a la información que obtiene el auditor para
extraer conclusiones con las cuales sustenta su opinión. La evidencia de auditoría
comprende los documentos fuente (originales) y los registros contables que soportan
los estados financieros y la información que proviene de otras fuentes. La evidencia
de auditoría se obtiene mediante la apropiada combinación de pruebas de controles y
procedimientos sustantivos. Esta sección tiene los contenidos siguientes:
. Tipos de evidencia
. Atributos de la evidencia
. Procedimientos de auditoría
Tipos de evidencia
La evidencia de auditoría puede clasificarse en los tipos siguientes:
. Evidencia física.
. Evidencia documental.
. Evidencia testimonial.
. Evidencia analítica.
Atributos de la evidencia
La realización de procedimientos de auditoría es la principal actividad en
la ejecución de un examen. Estos se efectúan con el objeto de obtener evidencia que
223
permita al auditor formarse una opinión sobre los estados financieros. La características
de la evidencia de auditoría son:
. Suficiencia: es la medida de la cantidad de evidencias obtenidas y se refiere al alcance
de los procedimientos de auditoría desarrollados.
. Competencia: es la medida de la calidad de las evidencias obtenidas, su
aplicabilidad respecto a una aseveración en particular y su confiabilidad.
. Relevancia (pertinencia): se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su
uso. La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si
guarda una relación lógica y patente con ese hecho. Si no lo hace, será irrelevante y,
por consiguiente, no deberá incluirse como evidencia.
224
. La evaluación del auditor sobre la naturaleza y nivel del riesgo inherente, en relación
con los estados financieros y los saldos de cuenta o tipos de transacciones.
. La naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno y la evaluación del
riesgo de control y sus aspectos de diseño y funcionamiento.
. La materialidad de la partida que examina.
. La fuente y confiabilidad de la información disponible.
Procedimientos de auditoría
Los procedimientos de auditoría son operaciones específicas que se aplican en el
desarrollo de una auditoría e incluyen técnicas y prácticas consideradas necesarias de
acuerdo con las circunstancias. Los procedimientos pueden agruparse en:
. Pruebas de control.
. Procedimientos analíticos.
. Pruebas sustantivas de detalle.
225
Técnicas de verificación ocular
Las Encuestas. Pueden ser útiles para recopilar información de un gran universo
de datos o grupos de personas. Pueden ser enviadas por correo u otro método a las
personas, firmas privadas y otros que conocen del programa o el área a examinar. Su
ventaja principal radica en la economía en términos de costo y tiempo; sin embargo, su
226
desventaja se manifiesta en su inflexibilidad, al no obtenerse más de lo que se pide, lo
cual en ciertos casos puede ser muy costoso. La información obtenida por medio de
encuestas es poco confiable, bastante menos que la información verbal
recolectada en base a entrevistas efectuadas por los auditores. Por lo tanto, debe
ser utilizada con mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la corrobore.
227
Técnicas de verificación documental
228
fijo y otros equivalentes. Generalmente se acostumbra calificarla como una técnica
combinada, dado que en su aplicación utiliza la indagación, observación, comparación,
rastreo, tabulación y comprobación.
Pruebas de controles
PROPÓSITO
Las pruebas de controles deben proporcionar suficiente evidencia que
permita concluir que los controles en que tiene que confiarse han estado operando en
forma efectiva y continua durante el ejercicio. Para asegurarse que los procedimientos de
control vienen cumpliéndose, la administración efectúa actividades de monitoreo, debido
a lo cual las pruebas de controles deben considerar tanto pruebas sobre las actividades
de monitoreo, como pruebas de procedimientos de control específicos.
229
cuenta el alcance de cualquier riesgo inherente (las aseveraciones tienen un alto riesgo
inherente que requiere controles más fuertes o extensos para prevenir o detectar errores)
y debilidades en el ambiente de control.
Para aquellos casos en que el auditor determine que existen controles efectivos o
tienen probabilidad de existir, el auditor debe probar los procedimientos de control
seleccionados.
230
Si al probar los controles que tienen relación con la confiabilidad de los sistemas
de contabilidad concluimos que son efectivos, debemos realizar pruebas sustantivas
limitadas. Si probamos esos controles y se concluye que uno o más de ellos no son
efectivos, deben considerarse los aspectos siguientes:
. Identificar y probar controles alternativos que se dirijan al error potencial.
. Considerar si la debilidad en el control indica que el sistema de contabilidad no es
confiable y, por lo tanto, ha sido identificado un riesgo específico.
231
Usualmente, los controles de cumplimiento efectivos deben proveer la seguridad
razonable de que la información es precisa y completa. Si los controles de cumplimiento
no suministran tal certeza razonable, el auditor evaluará la información directamente para
su existencia e integridad.
232
muestra de auditoría, el auditor tendrá en consideración los objetivos específicos del
examen, la población de la cual desea obtener la muestra y el tamaño de ella.
233
sobreestimar) la muestra no respalda el riesgo de control planeado, cuando la tasa
real de desviación justifica tal evaluación (riesgo de subestimar).
. Pruebas sustantivas: la muestra respalda la conclusión de que el saldo
registrado de la cuenta no esté significativamente equivocado, cuando en realidad si
lo esta (Riesgo de aceptación incorrecta) la muestra respalda la conclusión de que
el saldo registrado de la cuenta no esté significativamente equivocado, cuando en
realidad no es así.
El riesgo por no muestrear está referido a la parte del riesgo de auditoría que no se
origina por examinar sólo una porción de los datos. Este riesgo se origina por errores
humanos, como por ejemplo no reconocer errores en la documentación de una muestra,
aplicación de procedimientos inapropiados con el objetivo de auditoría o, simplemente,
malinterpretar los resultados de una muestra.
Papeles de trabajo
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la
labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
234
. Proveer un registro de los principales aspectos de la auditoría y de la evidencia
obtenida para formar la opinión del auditor.
. Asistir en el proceso de planeación y supervisión de la auditoría.
. Asistir a la supervisión en la comprensión del trabajo realizado.
Los requisitos básicos que deben reunir los papeles de trabajo son:
. Nombre de la entidad auditada
. Descripción del tipo de examen practicado
. Codificación del papel de trabajo
. Iniciales del personal que los preparó
. Fecha de elaboración del papel de trabajo
Los archivos de papeles de trabajo en una auditoría financiera son los siguientes:
Ref. Archivo
P Archivo permanente.
L Archivo de planeamiento.
F Archivo corriente auditoría financiera.
E Archivo corriente examen especial.
CO Archivo de comunicación de hallazgos de auditoría.
R Archivo resumen de auditoría.
C Archivo de correspondencia.
O Archivo opcional.
P Archivo varios.
Archivos permanentes
Los archivos permanentes tienen por objetivo mantener la disponibilidad de la
información de importancia, sin necesidad de reproducirla cada año. Este archivo debe
implementarse por cada entidad comprendida en el ámbito de competencia del Sistema
Nacional de Control, el cual está conformado por un conjunto orgánico de documentos
que contienen copias y/o extractos de información de interés. El contenido de los archivos
debe revisarse anualmente para asegurarse que esté completo y contenga la información
actual. Estos archivos deben arreglarse en forma ordenada con índices apropiados y
mantener la información siguiente:
235
Código contenido del archivo permanente
236
comprobación y los estados financieros a la fecha del período examinado. Este archivo
se codifica con la letra F, habiéndose establecido la codificación alfanumérica secuencial
para las diversas cédulas indicadas en el reverso de la tapa del correspondiente archivo.
Tales archivos están conformados por el archivo de planeamiento, archivo corriente,
archivo resumen, archivo de comunicación de hallazgos de auditoría y archivo de
correspondencia.
Archivo de planeamiento
El archivo de planeamiento incluye la documentación relacionada con el
proceso de planeamiento de la auditoría financiera, sobre la cual se sustenta dicha etapa
y el plan general de auditoría. Este archivo debe contener criterios y herramientas
técnicas utilizadas para el planeamiento de la auditoría, así como información sobre la
237
comprensión de las actividades y operaciones de la entidad por examinar. El archivo de
planeamiento se codificará con la letra L, habiéndose establecido la codificación
alfanumérica secuencial para las diversas cédulas indicadas en el reverso de la tapa de
cada archivo. El siguiente índice puede utilizarse y adaptarse según las circunstancias:
238
R1 Puntos pendientes-superados.
Copia del informe de auditoría.
Memorándum de control interno.
Resumen de acontecimientos significativos.
Comentarios de las modificaciones sobre el alcance y objetivos de la auditoría.
Posteriores a la aprobación del plan general de auditoría.
Carta de representación.
Carta de abogados.
Puntos de atención
Comentarios sobre eventos subsecuentes.
Memorándum de conclusiones.
Lista de verificación de conclusión de auditoría.
Control del tiempo.
Relación total de archivos utilizados.
Archivo de correspondencia
Cédulas de trabajo
Marcas de auditoría
239
Son signos elaborados para identificar y explicar los procedimientos de auditoría
ejecutados. Toda cédula de trabajo debe servir a un propósito por lo tanto, debe contar
con marcas del trabajo realizado. Las marcas de auditoría son de dos tipos:
. Con significado uniforme: se emplean frecuentemente en la auditoría.
. Con leyenda a criterio del auditor: se emplean describiendo su significado en la
cédula correspondiente.
Las reglas que deben observarse para la aplicación de las marcas de auditoría son:
. Se escriben con lápiz o lapicero rojo.
. El supervisor debe emplear un color distinto de lápiz o lapicero.
. Se incluyen en la última cédula de cada rubro, indicando al lado derecho la
leyenda y marcas utilizadas.
240
manualmente -por ejemplo, la selección de la muestra o las sumas o asientos de los
saldos de cuenta. TAAC también puede ser empleada cuando no pueda obtenerse
evidencia adecuada y suficiente, por ejemplo, al seleccionar transacciones que son
mantenidas solamente en los registros del computador.
TAAC deben ser desarrolladas en situaciones donde existe interés por aumentar
la eficiencia o efectividad de la auditoría. Los objetivos podrían ser:
241
f. Flexibilidad
Utilizar las TAAC en computadores, permite a los auditores analizar las
transacciones contables en forma rápida, económica y eficiente, efectuar cálculos
matemáticos, muestreos estadísticos y producir reportes financieros.
a) Planeamiento:
. Objetivos de la TAAC.
. La TAAC específica a ser usada.
. Controles a ser ejecutados.
. Personal, oportunidad y costo.
b) Ejecución:
. Preparación de la TAAC y prueba de procedimientos y controles.
. Detalles de las pruebas efectuadas por la TAAC.
. Detalles sobre ingreso, procesamiento y salida.
. Información técnica importante acerca del sistema contable de la entidad.
c) Evidencia de auditoría:
242
. Salida de información obtenida.
. Descripción del trabajo de auditoría realizado.
. Conclusiones de auditoría.
243
Aplicación de la TAAC
Los principales pasos que debe seguir el auditor en aplicación TAAC son:
. Establecer el objetivo de la aplicación de la TAAC.
. Determinar el contenido y la accesibilidad de los archivos en la entidad.
. Definir los tipos de transacciones a ser probadas.
. Definir los procedimientos a ser realizados con la información.
. Definir los requerimientos de salida.
. Identificar al personal de auditoría y de cómputo que puede participar en el diseño y
aplicación de la TAAC.
. Perfeccionar las estimaciones de los costos y beneficios.
. Asegurar que el uso de la TAAC es apropiadamente controlado y documentado.
. Ejecutar la aplicación de la TAAC.
. Evaluar los resultados.
244
Para realizar una auditoría eficiente y efectiva, el auditor debe obtener
un apropiado entendimiento de la estructura de control interno de la entidad examinada.
El grado de confianza que pueda tener el auditor sobre el sistema de control interno de
una entidad depende de muchos factores, dentro de los cuales se incluye al ambiente de
control, el diseño y operación del sistema de contabilidad y los procedimientos de control.
245
. Inadecuados procedimientos para evaluar la aplicación correcta de los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
. Evidencia de errores en el sistema para suministrar información completa y correcta,
debido a deficiencias en su diseño.
. Inadecuadas normas internas para salvaguardar los activos de la entidad.
Una auditoría financiera no está diseñada para identificar todos los hallazgos
posibles; sin embargo, una vez detectados deben ser comunicados a la entidad. Al
efectuar la evaluación de los hallazgos, el auditor debe considerar varios factores
relacionados con la entidad, como son: su tamaño, complejidad, diversidad de
actividades, estructura orgánica y otras características.
246
. Si los activos están protegidos contra pérdidas provenientes de adquisición, uso o
disposición no autorizada.
. Si las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la normatividad legal
vigente que podrían tener un efecto directo e importante sobre los estados
financieros.
. Si las transacciones están apropiadamente registradas, procesadas y
sumarizadas para permitir la preparación de estados financieros confiables.
Si el auditor determina que una opinión puede ser expresada sobre la aseveración
de la gerencia acerca de algunos o todos los objetivos de control, el tipo de opinión a
emitirse dependerá si la aseveración de la gerencia acerca de la efectividad de los
controles internos está razonablemente presentada y si están identificados los hallazgos
de auditoría pertinentes.
Una debilidad material representa una situación que debe ser comunicada, en la
cual el diseño u operación de uno o más elementos de la estructura de control interno no
reduce a un nivel relativamente bajo el riesgo de errores o irregularidades en montos que
podrían ser importantes en relación a los estados financieros que están siendo
examinados, que puedan ocurrir y no ser detectados oportunamente por los empleados
en el curso normal de sus tareas asignadas dentro del período.
247
efectiva en relación con sus objetivos. Si una debilidad material se relaciona sólo con un
objetivo de control, el auditor debe determinar si los otros controles son efectivos en
alcanzar el resto de objetivos.
Desarrollar en forma completa todos los elementos del hallazgo en una auditoría
financiera no siempre podría ser posible. Por lo tanto, el auditor debe utilizar su buen
juicio y criterio profesional para decidir cómo informar determinada debilidad importante
identificada en la estructura de control interno. La extensión mínima de cada hallazgo de
auditoría dependerá de cómo éste debe ser informado, aunque por lo menos el auditor
debe identificar la condición, el criterio, la causa y el posible efecto (como naturaleza, no
necesariamente el monto) a fin de permitir que los funcionarios responsables determinen
el efecto y adopten la acción correctiva apropiada y oportuna.
248
1.1.7.7 REVISIÓN GENERAL DE PAPELES DE TRABAJO
249
denotan la existencia de errores o irregularidades de importancia relativa en los estados
financieros. Ello implica considerar.
. Las circunstancias relacionadas con diferencias significativas no ajustadas de
auditoría y los aspectos cualitativos de éstas, incluso su efecto sobre la
presentación y revelación en los estados financieros.
. Si en el período anterior existieron diferencias no ajustadas de auditoría y, si
fuera así, su naturaleza y efecto en la presentación de los estados financieros del
año actual.
. La posibilidad de que puedan existir errores e irregularidades que no fueron
descubiertos en vista de la falta de precisión de los procedimientos de auditoría
ejecutados.
250
razonable en un informe de auditoría no se considera como que provea certeza con
respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.
251
que posibilite recomendar, en su momento, la necesidad de efectuar mejoras en las
operaciones y en el sistema de control interno de la entidad.
Una vez evaluada la información proporcionada y tan pronto reúna los elementos
suficientes que evidencien las presuntas deficiencias o irregularidades, el auditor
encargado procederá a formular los hallazgos de auditoría. En base a ellos, cursará los
respectivos oficios de comunicación teniendo en consideración lo siguiente: a) reserva
b)materialidad o importancia, c) hallazgos vinculados a la participación y competencia
personal de su destinatario y d)recepción acreditada.
252
. Se entiende que la solicitud de prórroga ordinaria ha sido aceptada a su
recepción, salvo denegación expresa, contándose el término en días hábiles
siguientes al vencimiento del primer plazo.
. Los límites al plazo para la presentación de aclaraciones o comentarios no
excederán de diez (10) o quince (15) días hábiles, respectivamente.
La discusión de los hallazgos antes de elaborar el borrador del informe debe dar
como resultado documentos más completos y menos susceptibles de ser refutados en los
comentarios de la entidad, dado que es posible recoger las opiniones preliminares sobre
aspectos tales como las causas de las deficiencias y la naturaleza de las medidas
253
correctivas a implementarse. Esto reducirá el tiempo empleado en su preparación, de
manera que el informe final se encuentre listo dentro de los plazos previstos.
254
El memorándum de conclusiones también debe revelar si las responsabilidades
de todos los miembros del equipo de auditoría se han cumplido. Asimismo, es necesario
incluir una conclusión con relación a lo adecuado de los papeles de trabajo para sustentar
el informe de auditoría sobre los estados financieros y, su adherencia a las normas de
auditoría gubernamental emitidas por la Contraloría General. Este documento debe ser
firmado por el supervisor y el jefe de equipo, y fechado antes de la emisión del informe de
auditoría.
El retiro del equipo de auditoría de la entidad debe ser coordinado con los niveles
gerenciales pertinentes de la entidad auditada, con lo cual se dará por terminado el
trabajo. El término de la auditoría debe darse a conocer por escrito.
Aspectos generales
El proceso de auditoría financiera tal como se ha considerado en este
manual comprende su desarrollo en tres fases. La primera es la fase de planeamiento,
donde se define la estrategia de auditoría a seguir y luego de completar diversas tareas
propias de este proceso se formula el memorándum de planeamiento y los programas de
auditoría a aplicar en la fase siguiente. La fase de ejecución está referida al momento en
que se ejecutan los programas de auditoría (o pruebas para obtener evidencia de
auditoría). La tercera fase se denomina Informe de auditoría y está referida a la
finalización o conclusión del trabajo, donde se realizan las tareas orientadas a reunir las
evidencias de auditoría para sustentar la opinión sobre los estados financieros de la
entidad objeto de examen.
El auditor debe formar su opinión sobre los estados financieros cuando haya
ejecutado los pasos siguientes:
255
. Evaluación de los resultados de todas las pruebas aplicadas.
. Aplicación de procedimientos analíticos generales.
. Revisión de eventos subsecuentes.
. Revisión de las aseveraciones erróneas.
. Evaluación de la carta de los abogados de la entidad.
. Obtención de la carta de representación.
. Elaboración de observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre control
interno financiero.
FASE: INFORME
256
INFORME SOBRE ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO
257
. Determinar si otra evidencia de auditoría es consistente con las explicaciones
obtenidas por las diferencias significativas documentadas durante la aplicación de
procedimientos analíticos.
. Asistir al auditor a formarse una opinión que sea consistente con las
conclusiones alcanzadas durante las pruebas de saldos de cuentas y clases de
transacciones de los estados financieros.
Comparar los montos del año actual con la información financiera comparativa
La información financiera debe estar resumida como en los estados financieros. Si
está disponible la información auditada el año anterior que sea comparable con la
información del año actual, debe ser usada para efectos de comparación. Si la
información auditada del año anterior no está disponible, el auditor debe usar cualquier
otra información que provea una base razonable para comparación. El auditor podría
258
también ejecutar análisis de ratios sobre la información del año actual y compararla con
los ratios derivados de años anteriores.
Identificar diferencias significativas
El auditor debe establecer parámetros para determinar si una diferencia
es significativa. Las diferencias identificadas son un asunto sujeto al juicio del auditor. El
auditor debe también considerar la ausencia de diferencias esperadas cuando se
encuentre identificando aquéllas que son significativas.
Evaluación de errores
Con el objeto de formarse una opinión sobre los estados financieros, el
auditor debe concluir si el enfoque de la auditoría fue suficiente y los estados financieros
no tienen errores importantes. Estos errores existen si no estamos de acuerdo con el
monto, clasificación, presentación o revelación de las partidas o sus totales en los
estados financieros. En base a su evaluación el auditor debe determinar el tipo de
informe a emitir sobre los estados financieros examinados.
259
. El cumplimiento de las leyes y regulaciones vigentes.
260
Desacuerdo de la administración en relación a errores identificados
Si la administración está en desacuerdo con los errores identificados por el auditor y si
este es importante, el auditor puede considerar las opciones siguientes:
Errores no ajustados
Si la administración de la entidad declina efectuar ajustes sobre cualquier error
identificado, el auditor debe considerar su efecto potencial en el dictamen en términos
cuantitativos y cualitativos. Si el total no ajustado es importante, el auditor debe modificar
su opinión sobre los estados financieros. Los errores en forma individual o en total son
importantes si, a la luz de las circunstancias que las rodean, es probable que el juicio de
una persona razonable confiando en la información pudiera haber sido cambiado o
influenciado por la corrección de las partidas. La modificación de la opinión basada en la
materialidad del total no ajustado de errores es un asunto de juicio del auditor. La base
para ello debe ser documentada en el memorándum de conclusiones.
Consideraciones cuantitativas
Cuando los errores no ajustados son considerados importantes, no existe un sólo monto
que pueda ser utilizado para modificar la opinión del auditor. En vez de ello, el auditor
debe seguir un proceso que considera un determinado número de factores cuantitativos
para alcanzar esta decisión.
261
adicionales. El riesgo incluye la provisión para el riesgo de muestreo en virtud de la
imprecisión de los procedimientos sustantivos de auditoría y los saldos de las cuentas
inmateriales no auditadas.
Consideraciones cualitativas
El auditor debe considerar numerosos factores cualitativos cuando determine los
efectos de errores no ajustados en el informe de auditoría. El auditor podría escoger
modificar o calificar el informe sobre los estados financieros, aun si los montos de
cualquier error no ajustado no sean cuantitativamente importantes. Ejemplos de errores
por los cuales el auditor podría considerar emitir un dictamen modificado, incluye:
. Errores en saldos de cuentas o transacciones que son consideradas sensitivos a
los usuarios de los estados financieros.
. Errores que se compensan uno a otro en total, pero que son significativos
individualmente.
. Errores que tienen un efecto significativo en la aseveración presentada por la
administración.
262
Culminación de los procedimientos de auditoría
Antes de emitir su informe el auditor debe concluir la realización de
los procedimientos siguientes:
. Evaluación de la carta de los abogados de la entidad.
. Eventos subsecuentes.
. Representaciones de la administración.
263
Las respuestas de los abogados en el sentido de que no respaldan la conclusión
sobre la posibilidad de que una pérdida importante sea remota, generalmente indica que
es probable que dicha pérdida ocurra. Como ejemplos pueden plantearse los casos
siguientes cuando los abogados:
. Restringen excesivamente su opinión.
. Expresan una opinión débil o restringida en exceso.
. Expresan que el resultado de la acción legal es imposible de predecir.
. Expresan que la entidad tiene una adecuada defensa.
. No expresan una gran probabilidad de que la entidad prevalezca en el litigio.
Carta de representación
Las manifestaciones vertidas por la administración o gerencia constituyen una de
las fuentes de evidencia de auditoría más significativas. Estas manifestaciones se
efectúan verbalmente a lo largo de la auditoría en respuesta a determinadas
interrogantes y, por escrito, al concluirse, a través de una carta de representación. Es
necesario discutir su contenido con los funcionarios apropiados con suficiente tiempo
para reducir la posibilidad de enfrentarse con el rechazo de la gerencia a suministrar este
documento.
El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o del nivel
gerencial competente de la entidad auditada.
264
. Falta de cumplimiento de asuntos contractuales o legales que puedan afectar los
estados financieros.
. Existencia de irregularidades que involucren a la gerencia o aquellos empleados
que poseen cargos claves en la administración.
. Ausencia de actos irregulares o ilegales por si hubieran ocurrido.
. El reconocimiento explícito de la gerencia de su responsabilidad por la
presentación razonable de los estados financieros preparados de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptadas o los que fueran apropiados.
. La disponibilidad de los registros financieros y datos vinculados con el trabajo.
. La disponibilidad de actas de las reuniones de junta de accionistas y directorio.
La carta de representación debe tener la misma fecha del informe del auditor. Si
hay una demora significativa entre la fecha del informe y su emisión, el auditor debe
considerar obtener una carta de representación actualizada de la administración.
265
La revisión de papeles de trabajo y estados financieros que se realizan al final del
trabajo es la última verificación para cerciorarse de que todos los asuntos y problemas
importantes han sido identificados, analizados y solucionados convenientemente. Aunque
las etapas de la revisión final se mezclan entre sí, para fines de exposición se pueden
dividir en: a) Evaluación de los resultados de la auditoría, b) revisión de los estados
financieros y, c) complementación administrativa de los papeles de trabajo.
Evaluación de los resultados de la auditoría. A medida que se terminan las
pruebas para cada uno de los rubros incluidos en los estados financieros, el auditor
encargado firma con sus iniciales el renglón correspondiente del programa de auditoría,
anota los errores monetarios en los estados financieros y sugiere los ajustes pertinentes.
Este trabajo debe ser revisado por el supervisor de auditoría.
266
A medida que se revisan los papeles de trabajo, el equipo de auditoría los codifica
y archiva sistemáticamente, así como determina cuáles pueden eliminarse, de manera
que el archivo sea tan integrado y conciso como sea posible.
Aspectos conceptuales
El informe de auditoría es el medio a través del cual el auditor emite su juicio
profesional sobre los estados financieros que ha examinado. El informe es la expresión
escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó. Cada una de las
distintas fases de una auditoría tiene como objetivo final la emisión del informe.
En su informe el auditor expresa que ha examinado los estados financieros de una
entidad, identificando cómo llevó a cabo su examen aplicando las normas de auditoría
generalmente aceptadas y las normas de auditoría gubernamental, indicando además si
dichos estados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la
situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año
terminado, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Es común que al informe del auditor sobre los estados financieros se le denomine
dictamen del auditor. Ésta fue la expresión usada por algunos organismos profesionales
en el pasado. Hoy en día la profesión del contador público ha generalizado su
denominación bajo el nombre de informe de auditoría que es la expresión más apropiada.
Es también de uso general denominar dictamen al documento del informe donde el
auditor emite su opinión.
267
Preparar un buen informe de auditoría requiere algo más que tener conocimientos
profundos de auditoría financiera. Requiere una gran destreza para ordenar
correctamente los hechos y expresar las conclusiones haciendo uso de un lenguaje
correcto, actual, comprensible e incluso persuasivo.
Parte I
. Dictamen.
. Estados financieros y notas a los estados financieros.
. Informe sobre la información financiera para la Cuenta General de la República.
. Información financiera sobre la Cuenta General de la República.
. Informe sobre la estructura de control interno.
Parte II
. Síntesis gerencial.
. Introducción.
. Conclusiones.
. Observaciones y recomendaciones.
. Anexos.
268
- Banco Interamericano de Desarrollo - BID
- Agencia para el Desarrollo Internacional de los Estados Unidos de América -
USAID.
- Banco Internacional para la Reconstrucción y Fomento - BIRF - (Banco Mundial)
269
Es recomendable guardar uniformidad en la forma y contenido del dictamen del
auditor porque así se contribuye a promover el entendimiento de parte de los usuarios,
así como identificar circunstancias inusuales cuando ellas ocurran.
270
responsabilidad es expresar una opinión sobre ellos basada en la auditoría que
efectuamos.
Párrafo de alcance
El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue
realizada de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas y las
normas de auditoría gubernamental emitidas por la Contraloría General de la República.
El alcance se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios para la
ejecución del examen de acuerdo con las circunstancias. El usuario del dictamen
necesita esta expresión como una garantía de que la auditoría ha sido practicada de
conformidad con las normas o prácticas establecidas. A menos que se declare algo
distinto, se entiende que las normas de auditoría seguidas son las aceptadas por la
práctica profesional en el Perú.
El dictamen debe incluir la expresión del auditor de que el examen proporciona una
base razonable para la opinión emitida. El dictamen debe incluir una declaración de que
la auditoría fue planeada y efectuada para obtener seguridad razonable de que los
estados no presentan errores importantes. Por lo tanto, el dictamen debe describir que la
auditoría comprende:
. Examinar sobre una base de comprobaciones selectivas, las evidencias que
respaldan la información y los importes presentados en los estados financieros;
. Evaluar los principios contables usados en la preparación de los estados
financieros;
. Evaluar las principales estimaciones efectuadas por la gerencia;
. Evaluar la presentación general de los estados financieros.
271
Consideramos que la auditoría que hemos efectuado constituye una base razonable para
nuestra opinión.
Párrafo de opinión
En el dictamen el auditor debe expresar claramente su opinión respecto a si los estados
financieros auditados presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de
las operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
272
Puesto que la responsabilidad del auditor es informar sobre los estados financieros
conforme fueron preparados y presentados por la administración, no debe fechar el
dictamen antes que los estados financieros sean aprobados y firmados por la gerencia.
Clases de dictámenes
Los dictámenes de auditoría se clasifican de la siguiente forma:
Dictámenes modificados
Asuntos que no afectan la opinión
. Énfasis de un asunto
. Falta de uniformidad
Asuntos que sí afectan la opinión
. Opinión con salvedades
. Abstención de opinión.
. Opinión adversa.
273
Modelo dictamen sin modificaciones (estándar)
A los señores...
274
Dictámenes modificados
275
Situaciones que afectan la opinión del auditor
En ciertos casos el auditor no puede expresar una opinión sin salvedades, sobre
todo cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y, a su juicio, su efecto es o
puede ser importante para los estados financieros en su conjunto:
. Cuando existe una limitación en el alcance del trabajo.
. Cuando existe un desacuerdo con la gerencia respecto de la razonabilidad de las
políticas contables seleccionadas, el método para su aplicación o la suficiencia de
las aseveraciones efectuadas en los estados financieros.
Cada vez que el auditor exprese una opinión con salvedades, debe incluir en su
dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y si es factible
cuantificar posibles efectos sobre los estados financieros. Esta información se expondrá
en un párrafo separado precediendo al párrafo de opinión y puede hacerse una mayor
explicación en una nota a los estados financieros.
A los señores
276
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas y normas de auditoría gubernamental emitidas por la Contraloría General
de la República. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro
trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados financieros
no presentan errores importantes. Una auditoría comprende el examen basado en
comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la información y los
importes presentados en los estados financieros. También comprende la evaluación
de los principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
efectuadas por la administración, así como una evaluación de la presentación general
de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado
constituye una base razonable para nuestra opinión.
3. Al 31 de diciembre de 19X1, el instituto no ha efectuado provisiones para cuentas de
cobranza dudosa por los créditos de promoción agraria otorgados por S/.250, 420. La
administración ha establecido un plan para registrar estas provisiones durante el
ejercicio de 19X2; sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, la entidad debió efectuar esta provisión en el ejercicio 19X1
disminuyendo el activo, el resultado del ejercicio y el patrimonio en dicho importe.
4. En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes del asunto indicado en el
párrafo anterior, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos
sus aspectos de importancia, la situación financiera entidad XYZ al 31 de diciembre
de 19X1, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el año
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Lima, 3 de marzo de 1912
Refrendado por:
-------------------- -------------------------
FIRMA FIRMA
Supervisor Auditor encargado
277
La abstención de opinión se hace necesaria cuando el auditor no ha
podido realizar una auditoría suficiente que le permita formarse una opinión sobre los
estados financieros. La abstención de opinión no debe expresarse cuando el auditor
considera que, como resultado de su auditoría, existen desviaciones importantes a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
A los Señores…
278
Refrendado por:
----------------- --------------------------
FIRMA FIRMA
Supervisor Auditor encargado
A los señores…
279
responsabilidad de la gerencia de la empresa y nuestra responsabilidad consiste en
emitir una opinión sobre estos estados financieros en base a la auditoría que
efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas y normas de auditoría gubernamental emitidas por la Contraloría General
de la República. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro
trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados financieros
no presentan errores importantes. Una auditoría comprende el examen basado en
comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la información y los
importes presentados en los estados financieros. También comprende la evaluación
de los principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentación general de
los estados financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado
constituye una base razonable para nuestra opinión.
3. Al 31 de diciembre de 1911 la entidad no ha registrado U.S. $ 400,125 de
intereses devengados sobre pasivos a largo plazo. Asimismo, las cuentas por cobrar
corrientes a esa fecha están sobreestimadas en U.S. $ 241,112 al haberse
considerado en 1911 intereses que se devengarán en ejercicios futuros. Estas
prácticas no son concordantes con principios de contabilidad generalmente aceptados
y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los resultados de las
operaciones del ejercicio 1911 en U.S. $ 821,210 y distorsionar la situación financiera
de la empresa al término de dicho año.
4. En nuestra opinión, debido al efecto del asunto indicado en el párrafo precedente, los
estados financieros adjuntos no presentan razonablemente la situación financiera de
la Empresa de la Sal al 31 de diciembre de 1911, ni los resultados de sus
operaciones y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, 3 de marzo de 1912
Refrendado por:
280
Si bien el mantenimiento de un sistema de control interno siempre ha sido
una responsabilidad inherente a la administración, se reconoce que la información sobre
la efectividad de un sistema de control interno es necesaria para que las autoridades y
funcionarios responsables del Estado puedan evaluar el desempeño de los
administradores gubernamentales, así como la confiabilidad de la información financiera
que reciben. Por lo tanto, es una buena práctica de gerencia que cada entidad adjunte a
sus estados financieros un reporte sobre la efectividad de sus controles internos.
281
* La administración presenta una aseveración por escrito acerca de la efectividad de
su estructura de control interno.
RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN
282
* Un reporte separado que incluya la aseveración de la administración sobre su
estructura de control interno.
* Una carta de representación para el auditor.
a) Título.
b) Destinatario.
c) Párrafo introductorio:
i) Identificación de los estados financieros examinados.
ii) Expresión de la responsabilidad de la administración de la entidad sobre la
estructura de control interno.
d) Párrafo de alcance:
i) Referencia a las normas de auditoría generalmente aceptadas y normas de
auditoría gubernamental.
ii) Descripción del trabajo realizado por el auditor para estudiar la estructura de
control interno y evaluar el riesgo correspondiente.
iii) Descripción de los objetivos de la estructura de control interno.
e) Párrafo de identificación de los hallazgos de auditoría (contiene las debilidades
más importantes detectadas al examinar y evaluar los riesgos).
f) Párrafo de salvaguarda sobre la consideración de la estructura de control
interno.
g) Lugar y fecha del informe.
h) Firma del auditor.
Título
El informe del auditor debe tener como título “Informe de los
auditores independientes” para distinguirlo de aquéllos que podrían ser emitidos por los
auditores internos de la propia entidad. En el caso de que el informe sea emitido por el
órgano de auditoría interna, el título será: “Informe de los auditores internos.
283
Destinatario
El informe del auditor debe estar dirigido al titular de la entidad, miembros
del directorio de la empresa, según los casos, cuyos estados financieros han sido materia
de examen.
Párrafo introductorio
El informe del auditor debe identificar los estados financieros que han sido materia
de examen, incluyendo la fecha y el período cubierto por tales estados. El informe debe
incluir la expresión de que el establecimiento y mantenimiento de la estructura de control
interno es responsabilidad de la administración de la entidad. La presentación de tales
asuntos en el párrafo introductorio es la siguiente:
Hemos auditado el balance general y los estados de gestión y de flujos de efectivo de
entidad ABC por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 1915
y hemos emitido nuestro informe sobre el mismo con fecha 10 de febrero de 1916. La
administración de la entidad es responsable de establecer y mantener una estructura de
control interno. Para cumplir con esta responsabilidad se requiere de estimaciones y
opiniones de la dirección de la entidad para determinar y evaluar los beneficios
esperados y costos relacionados de las políticas y procedimientos de la estructura del
control interno.
284
aceptadas por la práctica profesional en el Perú. La presentación del párrafo del alcance
es la siguiente:
285
El alcance de la evaluación del auditor podrá variar de una auditoría a otra y
dentro de los diferentes elementos de la estructura de control interno de una entidad,
dependiendo tanto de la comprensión que tenga de la estructura como de su criterio
respecto a formas alternativas de evidencia. Esa comprensión y evaluación en sí mismo
no son suficientes para expresar una opinión sobre el diseño y la operación de la
estructura de control interno de una entidad en su conjunto o de sus distintos elementos.
Párrafo de salvaguarda
El auditor debe indicar que el propósito de la auditoría fue informar sobre los
estados financieros, mas no proporcionar una seguridad del funcionamiento de la
estructura de control interno de la entidad. Igualmente, debe incluir en este párrafo que la
286
comunicación es sólo para uso de la gerencia o de otros funcionarios responsables de la
entidad. La presentación de tales aspectos es como sigue:
287
Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno
financiero de la entidad
En base a las deficiencias importantes detectadas durante el desarrollo de
la auditoría financiera (ver sección 290), desarrollo y comunicación de hallazgos de
auditoría, el auditor debe elaborar las observaciones, conclusiones y recomendaciones
de conformidad con las disposiciones establecidas en la NAGU 4.30 presentación del
informe.
288
RESUMEN
El programa de auditoría debe ser aprobado por el supervisor antes del inicio del
trabajo de campo. En caso que el programa de auditoría sufra modificaciones en el curso
de la fase de ejecución, tales cambios deben ser aprobados por el supervisor.
Generalmente, las modificaciones aprobadas se adicionan en el programa de auditoría en
ejecución.
289
AUTOEVALUACIÓN
290
SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN
1 (V)
2 (V)
3 (V)
4 (V)
5 (V)
6 (F)
7 (F)
8 (F)
9 (F)
10 (F)
291
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICAS
292
TERCERA UNIDAD: AUDITORÍA DE GESTIÓN Y EXAMEN
ESPECIAL
293
El contenido de la primera Unidad de Aprendizaje ha sido tomado de:
294
CAPÍTULO I: MODELO DE INFORME DE AUDITORÍA
FINANCIERA
1.1 MODELO DE INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA
SÍNTESIS GERENCIAL
Resultan con responsabilidad administrativa por estos hechos los señores: Econ.
JUAN PEREZ MEZA, en su condición de ex gerente municipal, y Sr. VICTOR
BUENO CASTILLO, en calidad de gerente de administración y Finanzas; al no
haber generado documentos y no haber tomado acciones durante su periodo para
refinanciar la deuda de las Leyes Sociales de los trabajadores municipales.
(0bservación N° 1).
Les asiste responsabilidad administrativa por estos hechos al Arq. PEDRO CASAS
BERMUDEZ; en su condición de Gerente de Infraestructura Urbana, de la
Municipalidad Provincial de Atahualpa; por no haber dispuesto se proceda de
manera oportuna con la Liquidación de las obras ejecutadas por la Entidad; Ing.
295
CARLOS CHUMPITAS NAVARRO, en su condición de Ex Encargado del
Departamento de Liquidación de Obras de la Municipalidad Provincial de Atahualpa,
al no haber cumplido con las liquidaciones de las obras efectuadas por la entidad;
como parte de sus funciones que le fueron asignadas.
Para el caso Ing. JOSE VASQUEZ LIMAY , en su calidad de Sub Gerente de Obras,
al no haber adoptado acciones de coordinación con su Superior Jerárquico que
permita la liquidación de las obras municipales. . (Observación N° 2).
296
Asistiéndole responsabilidad administrativa por los hechos observados a los
siguientes señores: Sr. VICTOR BUENO CASTILLO y CPC. ROBERTO PIÑA
CUENTAS, en su condición de gerente de Administración y Sub Gerente de
Contabilidad, respectivamente, por no haber efectuado adecuados controles internos
para disponer en forma oportuna la regularización de los anticipos otorgados a fin de
proporcionar a los niveles gerenciales, elementos de juicio que permitan corregir
desviaciones que incidan en una gestión eficiente. (Observación Nº 4).
297
4. Que el Subgerente de Contabilidad proceda de manera oportuna a disponer la
regularización de los anticipos otorgados a fin de proporcionar a los niveles
gerenciales elementos de juicio que permitan corregir desviaciones que incidan en
una gestión eficiente de tal manera que la información contenida en los estados
financieros que se reporta a la Contaduría Pública de la Nación para la elaboración de
la Cuenta General de la República sea veraz y exacta. (Ref. Conclusión Nº 4).
I.- INTRODUCCIÓN
298
ejecutó en cumplimiento al Plan de Auditoria Gubernamental para el ejercicio 2005,
siendo sus objetivos los siguientes:
299
3. ALCANCE DEL EXAMEN
300
conjunto de acciones con el objeto de representar al vecindario, promover la
adecuada prestación de los servicios públicos locales, fomentar el bienestar de los
vecinos, el desarrollo integral y armónico de las circunstancias de su jurisdicción.
- Instructivos Contables.
301
- Directiva No 013-2001-CE/B.3.40. Disposiciones para la Auditoria a la Información
Financiera y el Examen Especial a la Información Presupuestaria preparada para
la Cuenta General de la República.
- Instructivos Contables.
- ROF y MOF.
5. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
En estricta aplicación de las Normas de Auditoría Gubernamental NAGU 3.60
“Comunicación de hallazgos”, aprobado con Resolución de Contraloría N° 162-95-
CG y modificada por la Directiva N° 006-97-CG/INT y Resolución de Contraloría N°
141-99-CG del 25.06.99 y modificada con Res. Contraloría N° 259-2000-del
07.12.00, los hallazgos de auditoría que emergieron de la presente acción de Control
fueron puestos en conocimiento por escrito a los funcionarios y servidores para que,
en ejercicio de su derecho de defensa, cumplan con realizar los comentarios
aclaratorios debidamente documentados, los mismos que fueron evaluados y se
tomaron en consideración en la elaboración del presente informe.
302
5. OTROS ASPECTOS DE IMPORTANCIA
303
Mar 31 679 339 621,68 546 739,14 444 481,30 991 -651 598,76 -191,9
243,36 220,44
Abr 30 666 333 186,03 405 645,16 435 597,46 841 -508 056,59 -152,5
372,06 242,62
May 31 720 360 108,24 405 645,20 357 50,33 441 -81 287,29 -22,6
216,47 395,53
Jun 30 735 367 633,36 405 645,20 115 725,05 521 -153 736,89 -41,8
266,72 370,25
Jul 30 772 386 275,82 405 645,20 42 130,50 447 -61 499,88 -15,9
551,63 775,70
Ago 31 737 368 668,89 670 196,37 418 043,82 108 -719 571,30 -195,2
337,77 8240,19
Sep 30 775 387 808,17 405 645,20 622 314,91 1’027 -640 151,94 -165,1
616,34 960,11
Oct 29 756 378 263,84 405 645,16 34 276,81 439 -61 658,13 -16,3
527,68 921,97
Nov 30 784 392 116,13 405 645,16 65 409,54 471 -78 938,57 -20,1
232,25 054,70
Dic 03 762 381 086,26 405 645,16 33 804,24 439 -58 363,14 -15,3
172,51 449,40
Total 9’037 4’518 5’132 293,31 2’426 938,12 7’559 -3’040
569,22 784,64 231,43 446,79
FUENTE: Sub-Gerencia de Tesorería.
304
7.2 SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES EMITIDAS EN AUDITORIAS
ANTERIORES.
SAGU RECOMENDACIONES
2003 2002 2001 2000 TOTAL
PENDIENTES 1 1 0 1 3
IMPLEMENTADAS 16 18 55 58 147
EN PROCESO 117 34 7 34 192
RECONSIDERADAS 0 0 0 0 0
NO APLICABLES 0 0 7 3 10
TOTAL 134 53 69 96 352
305
Efectuado el análisis y evaluación a las notas que sustentan los Estados
Financieros del Ejercicio 2004, se ha podido determinar que éstas refrendan su
exposición y/o revelación en grado suficiente a excepción de la Notas 14 y 22
correspondiente a los rubros Amortización Acumulada Inversiones Intangibles y
Resultados Acumulados, respectivamente, que presentan saldos diferentes a los
reflejados en los formatos F-1 Balance General, pero que sin embargo no
afectan su presentación por cuanto se ha determinado que existe concordancia
en la exposición de los Estados Financieros en su integridad.
306
II.- OBSERVACIONES
Como resultado de la auditoría a la información financiera de la Municipalidad
Provincial de Atahualpa por el periodo Enero a Diciembre del 2004, se han
determinado las siguientes observaciones:
307
DEUDA ACUMULADA AL 31 IMPORTE
DE DIC. 2004
CTA. 40 TRIBUTOS POR EJERCICIO EJERCICIO INCREMENTO
PAGAR 2003 2004 %
Sist. Nac. De Pensiones 1’830,702.83 2’356,478.42 28.72%
ESSALUD 1’964,843.69 3’352,893.52 70.64%
Imp. Renta 5ta. Categ. 23,362.26 151,084.90 546.70%
Imp. Renta 4ta. Categ. 205,058.32 330,513.70 61.18%
Seguro de Vida 0.00 260.00
Seguro Riesgo de Trabajo 174,319.42 179,818.83 3.15%
IES – Retención Terceros 0.00 80,761.46
IES – Cuenta de Terceros 0.00 740,744.67
Imp. Extraord. Solidaridad (19.36)%
3’671,918.70 3’076,321.19
CONAFOVICER 36,442.86 48,480.24 33.03%
7’906,648.08 10’317,356.73 30.49%
Con respecto a las atingencias que se han formulado al presente informe, por el
309
AFP 255179.12 146875.11 0.00 0.00 402,054.23
HZTE.
AFP.PRO 969,445.00 2,875,022.2 0.00 0.00 3,844,467.24
F 4
SUNAT 14,076,333.00 1,921,894.0 1,437,484.0 0.00 17,435,711.0
0 0 0
TOTAL 15,300,957.12 4,943,791.3 1,437,484.0 0.00 21,682,232.4
5 0 7
310
haber cumplido con dar atención a nuestras comunicaciones cursadas mediante
Oficio Nº 151-2005-OCI-MPA y Nº 156-2005-OCI-MPA del 1 y 03 de junio 2005,
respectivamente. Al respecto apréciese el cuadro siguiente:
R
DETALLE IMPTE.TRIB INTERESES RECARGO MORA TOTAL
E
UTO S S
S
AFP 255179.12 146875.11 0.00 0.00 146,875.11
U
HZTE.
M
AFP.PRO 969,445.00 2,875,022.2 0.00 0.00 2,875,022.24
E
F 4
N
SUNAT 14,076,333.0 1,921,894.0 1,437,484.0 0.00 3,359,378.00
0 0 0
D
TOTAL 15,300,957.1 4,943,791.3 1,437,484.0 0.00 6,381,275.35
E
2 5 0
INTERESES Y RECARGOS
311
estados financieros de la Municipalidad Provincial de Atahualpa. Asimismo,
considerándose que la deuda de leyes sociales data de ejercicios anteriores
(Noviembre 1994) la responsabilidad por los incumplimiento de pago ya se ha
visto observada e informada en anteriores informes de auditoría evacuados por el
órgano de control y sociedades de auditoría externa.
312
Con relación a las atenciones de los trabajadores municipales en otros centros de
salud; es de indicarse que de acuerdo a lo manifestado en el Informe N° 029-
2005-SGC-GAF-MPA y Informe Social N° 86-05-DBS-OPER-MPA del 03.06.05 y
07.06.05 respectivamente; la Municipalidad Provincial de Atahualpa durante el
periodo 2004, no ha reconocido gastos por atenciones de salud de los
trabajadores municipalidades, en centros médicos distintos a ESSALUD.
313
intereses, recargos y moras, sin considerar las deudas con las AFP Integra y
Unión Vida, por cuanto se han presentado limitaciones con la obtención de la
información requerida al no haber cumplido con dar atención a nuestras
comunicaciones cursadas mediante Oficio Nº 151-2005-OCI-MPA y Nº 156-2005-
OCI-MPA del 1 y 3 de junio 2005, respectivamente
314
los Órganos Administrativos de apoyo, asesoramiento y de línea de la
municipalidad que están bajo su mando; debiendo presentar trimestralmente un
informe situacional de la gestión administrativa económica y financiera de la
entidad, según Art. 20°, inc. h) del Reglamento de Organización y Funciones de la
entidad.
315
1.1.2 DECRETO LEGISLATIVO N° 933 QUE ESTABLECE SANCIONES
A FUNCIONARIOS QUE NO CUMPLEN CON REALIZAR LA
DECLARACIÓN Y PAGO DE LAS RETENCIONES Y
CONTRIBUCIONES SOCIALES
Publicado el 10 de octubre de 2003.
Artículo 1° Definiciones.-
a) Declarar mensualmente
a.2 A través del PDT IGV – Renta Mensual, las Retenciones del Impuesto a
la Renta de 4ta. Categoría y los sujetos que perciben dicha renta, los
mismos que serán obtenidos de la partida denominada “Orden de
Servicios”.
316
b) Realizar el pago total de las Retenciones y las Contribuciones Sociales, a que
hace referencia el Inciso a) del presente artículo, conforme lo establecen las
normas que regulan la materia.
Literal iii “La Oficina de Personal o la haga sus veces debe informar a la Oficina
de Planificación y Presupuesto del Pliego, bajo responsabilidad de su Titular
Orgánico, el monto que se prevé ejecutar por concepto de Gastos de Personal y
Obligaciones Sociales (que incluye los gastos por cargas sociales del pliego
presupuestario en su condición de empleador), las Obligaciones Provisionales,...”
317
1.1.4 Directiva Nº 003-2004 – EF/76.01 Directiva para la aprobación,
ejecución y Control del proceso presupuestario de los gobiernos
locales (28.12.03)
En sus artículos:
318
Como consecuencia de estos hechos se ha determinado que el incumplimiento
reiterado del pago de las aportaciones al mes siguiente de haber sido devengado los
tributos enunciados, en particular las retenciones al empleador, afectó a la entidad con
el importe S/. 6’381,275.35 nuevos soles por concepto de gastos derivados de multas,
moras e intereses.
Además, generándose el riesgo de no permitir la atención de los asegurados que por
ley les corresponde.
Las causas que han motivado el no haber depositado en forma oportuna los tributos
son las siguientes:
319
le corresponde a la Gerencia de Administración y Finanzas, conjuntamente
con sus Subgerencias... en el corto tiempo que estuve en el cargo de gerente
municipal no fui autorizado por el pleno edil para visar gastos ni firmar
cheques, motivo por el cual no tuve acceso a dicha información referida a la
retención de leyes sociales de los trabajadores municipales, siendo de entera
competencia de la Gerencia de Administración y Finanzas.
320
cancelación respectiva, del mismo modo para los pagos de planillas de los
trabajadores cesantes y activos se trata de recaudar lo máximo, llegando a
cumplir con el pago, dejando pendiente los aportes generados, sin embargo en
su condición de Gerente de Administración y Finanzas ha infringido lo
establecido en el Artículo 178º del Decreto Legislativo Nº 816: Modificaciones,
Ley del Nuevo Código Tributario, el cual establece que constituye infracción
relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias no pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos retenidos; Decreto Legislativo N° 933 que
establece sanciones a funcionarios que no cumplen con realizar la declaración y
pago de las retenciones y contribuciones sociales; (artículo 2° De la Obligación
de Declarar y Pagar las Retenciones y las Contribuciones Sociales b) Realizar el
pago total de las Retenciones y las Contribuciones Sociales a que hace
referencia el Inciso a) del presente artículo, conforme lo establecen las normas
que regulan la materia). En tal sentido, y al no haber cumplido con presentar
prueba documentaria que demuestre haber tomado acciones respecto al hecho
observado, la observación subsiste y no ha sido levantada.
321
DE OBRAS PARA INTEGRARLAS A LA PROPIEDAD MUNICIPAL POR PARTE
DE LA GERENCIA DE INFRAESTRUCTURA URBANA.
Tal es así que hasta el 31-12-2004, las obras ejecutadas por administración directa
representaron aproximadamente el 86.13% del total de las obras ejecutadas
pendientes de liquidación final, conforme se puede apreciar en el cuadro siguiente:
322
CONTENIDO EJERCICIO EJERCICI VARIACIÓ INCREMENT
2004 O 2003 N O
333. CONSTRUCC. EN
CURSO 68’542,233.3 51’116,855. 17’425,377. 34.09%
4 79 55
333.01 Por Adminis. 15.51%
Directa 59’034,829.3 51’106,117. 7’928,711.4
5 88 7 20,363%
333.02 Por Encargo
2’197,292.72 10,737.91 2’186,554.8 0.00%
333.03 Por Contrata 1
7’310,171.27 0.00
7’310,171.2
7
Con respecto a las atingencias que se han formulado al presente informe por el Jefe
de la Oficina de Control de Huaraz mediante Oficio N° 285-2005- CG/ORHZ,; éstas
han sido absueltas en el orden siguiente:
323
financieros... a pesar de tiempo transcurrido hasta fecha dicha gerencia no ha
cumplido con tal remisión.
Y con Informe Nº 113-2005-DLO-MPA de fecha 16.06.05, se determina que al 31
de diciembre 2004 no se encontró ninguna liquidación de obra.
No se ha incluido como responsables a los funcionarios del área contable toda vez
que ha quedado determinado que la Gerencia de Infraestructura Urbana es la que
incumplió con remitir la relación de las obras liquidadas al 31.12.04, pese a las
reiteradas comunicaciones que le fueron solicitadas; conforme se puede apreciar
324
a través de los Memorandums N° 004-05-SGC-GAF-MPA del 04.01.05; N° 226-
05-SGC-GAF-MPA del 18.02.05 remitidos por la Sub Gerencia de Contabilidad.
Artículo 1º.- Numeral 11. “Concluida la obra, la Entidad designará una Comisión
para que formule el acta de recepción de los trabajos y se encargue de la liquidación
técnica y financiera en un plazo de 30 días de suscrita la referida Acta, la misma
comisión revisará la memoria descriptiva elaborada por el ingeniero residente y/o
Inspector de la obra, que servirá de base para la tramitación de la Declaratoria de
fábrica por parte de la entidad de ser el caso.
325
determinado en el presente examen la existencia de un saldo en libros de S/.
68’542,233.34 nuevos soles, pendiente de liquidación final al 31 de diciembre del 2004.
A nuestro criterio las causas que originaron que no se efectúe la liquidación final de las
obras municipales dentro de los plazos previstos serían las siguientes:
326
De los comentarios vertidos por los referidos profesionales, se tiene que reconocen que
efectivamente existen obras por liquidar, y con respecto a las demás obras se
encuentran en el plazo para proceder a la liquidación correspondiente incumplida. En tal
sentido, y al no haber cumplido con presentar prueba documentaria que demuestre
haber tomado acciones respecto al hecho observado, la observación subsiste y no ha
sido levantada.
327
de las obras municipales. . El accionar desarrollado por el referido funcionario municipal,
indica haber Infringiendo de esta manera el Art. 21° Inc a), b) y d) “Cumplir personal y
diligentemente los deberes que impone el servicio público”, “Salvaguardar los intereses
del Estado y emplear austeramente los recursos públicos” y “Conocer exhaustivamente
las labores del cargo y capacitarse para un mejor desempeño”, del Decreto Legislativo
276 “Ley de Bases de la Carrera Administrativa”; concordante con el art. 126° y 132° del
DS. Nº 005-90-PCM, Reglamento de la Ley
De ello se establece una diferencia de S/. 40,487.51 nuevos soles, que repercute en la
presentación de los Estados Financieros. Significando que el saldo que mantiene la
Unidad de Tesorería, en Libro Bancos de la referida Cuenta Corriente data de abril de
2004.
328
S/. S/. S/. S/.
CTA. CTE. N°
310-10756313-
054- BCO. 40,487.51 40,487.51 0.00 40,487.51
CREDITO -
CONVENIO
Con respecto a las atingencias que se han formulado al presente informe por el jefe
de la Oficina de Control de Huaraz mediante Oficio N° 285-2005- CG/ORHZ, éstas
han sido absueltas en el orden siguiente:
329
1.- Verificación de los saldos de las cuentas
Comentario:
330
1.1.6 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL SECTOR PÚBLICO
Aprobadas por Resolución de Contraloría N° 072-98-CG, Normas de Control Interno
para el Área de Contabilidad Pública, Nº 280-07 OPORTUNIDAD EN EL REGISTRO Y
PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA, que señala: “Las operaciones
deben ser clasificadas registradas y presentadas oportunamente a los niveles de decisión
pertinente”.
Comentarios:
01. “Las operaciones deben registrarse en el mismo momento en que ocurren, a fin
de que la información continúe siendo relevante y útil para la dirección de la
entidad que tiene a su cargo el control de las operaciones y la toma de
decisiones”.
331
remite a la Contaduría Pública de la Nación para la preparación de la Cuenta General
de la República, la misma que debe ser sustentada con la evidencia documental que
lo respalde.
De los comentarios vertidos por el referido Funcionario Municipal Sr. Víctor Bueno
Castillo; se tiene que indicar: Que se ha realizado una codificación interna de cuentas
en el Plan Contable y de acuerdo a la Fuente de Financiamiento” . Sin embargo en su
condición de Gerente de Administración y Finanzas; tiene como funciones y
atribuciones: Programar, Organizar, Coordinar, Dirigir y Controlar las actividades de los
sistemas de contabilidad, Tesorería... asimismo por no prever adecuados controles
internos para la realización de las conciliaciones de los saldos que maneja la Entidad.
En tal sentido y al no haber cumplido con presentar prueba documentaria que
demuestre haber tomado acciones respecto al hecho observado, la observación
subsiste y no ha sido levantada.
332
de Tesorería a otro banco y, que a la fecha continua con el mismo monto que se
indica...”
De los comentarios vertidos por el referido profesional CPC. Roberto Cuentas Piña, En
calidad de Sub Gerente de Contabilidad; se tiene que establecer que la Sub Gerencia
de Tesorería no dio a conocer en su momento oportuno los movimientos bancarios
realizados., efectuando el cambio de cuenta corriente y, de Entidad Financiera, indicando
además que a la fecha continua con el mismo monto. Sin embargo en su condición de
Contador General, no efectuó adecuados controles internos a las conciliaciones que
permitan verificar la conformidad de una situación reflejada en los registros contables
proporcionando confiabilidad sobre la información financiera registrada; permitiendo de
esta manera detectar diferencias y explicarlas, efectuar ajustes o regularizaciones
cuando son necesarias, en tal sentido la observación subsiste y no ha sido levantada.
Infringiendo de esta manera los señores: Sr. Víctor Bueno Castillo y CPC. Roberto
Cuentas Piña; en su condición de Gerente de Administración y Finanzas y Sub Gerente
de Contabilidad de la Municipalidad Provincial de Atahualpa según el Art. 21° Inc a), y d)
“Cumplir personal y diligentemente los deberes que impone el servicio público”, y
“Conocer exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un mejor
desempeño”, del Decreto Legislativo 276 “Ley de Bases de la Carrera Administrativa”;
Concordante con el Art. 126° y 132° del DS. N° 005-90-PCM, Reglamento de la Ley;
333
configurando en consecuencia la naturaleza del hecho falta de carácter disciplinario
tipificado en el Art. 28° Inc. d) “Negligencia en el desempeño de las funciones” del
Decreto Legislativo 276 “Ley de Bases de la Carrera Administrativa” que se gradúa en
armonía con lo prescrito en el Art. 150° del DS. N° 005-90-PCM, Reglamento de la
referida normativa
334
385 ENCARGOS 17,289.14 10,284.54 (7,004.60)
OTORGADOS 17,289.14 10,284.54 (7,004.60)
385.04 Encargos Internos
389 CARGAS DIVERSAS 959,230.83 675,075.63 (284,155.20)
De igual manera se observa que a diciembre 2004, existe encargos internos otorgados a
personal de la Municipalidad por un importe de s/. 17,289.14 Nuevos Soles.
384.01 CONTRATISTAS
DETALLE IMPORTE AÑO
335
CIDELPAS 73,627.40 1999
384.02 PROVEEDORES
DETALLE IMPORTE AÑO
336
CONATA 1,354.64 2001
337
REPUESTOS Y FERRETERIA ENASE 600.00 1998
338
FABRINCE INGENIEROS 24,500.00 1994
339
COSSESMAR 3,928.00 1996
340
1,000.00
341
LORENZA LOPEZ DE MOORE 1,000.00 1998
Por lo que existe la necesidad que la administración municipal disponga la adopción de las
acciones correspondientes con el fin de provisionar y castigar estos saldos que por su
antigüedad se han tornado como cuentas incobrables, y que repercuten en la presentación
de los Estados Financieros de la Entidad.
Con respecto a las atingencias que se han formulado al presente informe, por la Jefe de la
Oficina de Control de Huaraz, mediante Oficio N° 285-2005- CG/ORHZ; estas han sido
absueltas, en el orden siguiente:
342
En efecto y según como se expone en la observación al 31.12.04, la municipalidad
Provincial de Atahualpa, presenta un saldo de S/. 7 462, 602.01 Nuevos soles,
conformado por: Intereses por Devengar, Anticipos Concedidos, Encargos Otorgados,
y Cargas Diversas. Considerando que los Anticipos Otorgados tiene una antigüedad
mayor a un año el efecto que ha producido en los estados Financieros se debe a que
no se ha realizado la provisión de cobranza dudosa; tal es así que al 31.12.03 debería
haberse provisionado el importe de S/. 2, 708,104.23 Nuevos Soles. Sin embargo de
la solicitud de los comentarios aclaratorios a la Sub Gerencia de Contabilidad se
determina que mediante informe N° 032-2005-2005-SGC-GAF-MPA del 13.06.05, no
se ha realizado el castigo contable respectivo.
b) Debe analizarse la cobrabilidad de las Sub Cuentas que conforman este rubro,
con la finalidad de determinar y estimar adecuadamente la Provisión para
Cuentas de Cobranza Dudosa.
Con relación a este punto se manifiesta que el Órgano de Control Institucional,
mediante Memorándum N° 199-2005-OCI-MPS del 03.06.05, solicito a la Sub
Gerencia de Contabilidad información sobre la cobrabilidad de las Sub cuentas que
conforman este rubro y sobre la provisión de las cuentas de cobranza dudosa, y
mediante Informe N° 032-2005-2005-SGC-GAF-MPS del 13.06.05, la Sub Gerencia
de Contabilidad refiere que con informe N° 064-02-UC-OA-MPS, del 14.11.02, se
solicitó al Director Municipal de aquel entonces se adopten acciones y se determine el
castigo contable bajo su autorización; situación está que a la fecha no ha sido
cumplida.
343
d) Solamente se ha responsabilizado a los funcionarios municipales que laboran
en el ejercicio 2004, sin embargo conviene efectuar el análisis por antigüedad de
saldos, a efecto de evidenciar si en el ejercicio de sus funciones en años
anteriores se ha causado perjuicio económico a la entidad, siendo asi deberá
prepararse el informe especial conforme a los requerimientos de la NAGU 4.50
Informe Especial.
344
corresponde a Contratista y Proveedores se halla en revisión de la Gerencia de
Infraestructura Urbana para proceder a su posterior regularización.
345
1.1.7 PRINCIPIOS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
Comentario 03
“El área contable debe implementar procedimientos de control y de información
sobre la situación, antigüedad y monto de los saldos sujetos a rendición de
cuenta o devolución de fondos a fin de proporcionar a los niveles gerenciales,
elementos de juicio que permitan corregir desviaciones que incidan en una
gestión eficiente”.
Comentario 02
La documentación sobre operaciones y contrato y otros actos de gestión
importante debe ser integra y exacta, así como permitir su seguimiento y
346
verificación, antes, durante o después de su realización por los auditores
internos y externos.
347
presupuestal 6.5.11.717...pero por error el encargado del control presupuestal,
al momento de efectuar los pagos patrimonialmente no realizo la reversión de
la cuenta 384.02 Proveedores, está referida a los pagos efectuados a la
Empresa Jel Servicentro tales pagos, se realizaron como pago a cuenta de las
facturas pendientes de pagos, que no se había proseguido con el tramité
regular... estos hechos materia de observación, se estarán regularizando en el
presente ejercicio... 385.04 se genera por los encargos efectuados a diversos
funcionarios, quienes realizaron gastos por concepto de viáticos y, no
cumplieron con presentar su rendición de gastos en su debida oportunidad ...”
De los comentarios vertidos por los servidores municipales en su condición de
Gerente de Administración y Finanzas y Sub Gerente de Contabilidad, se tiene que
establecen que la cuenta 38 Cargas Diferidas, son gastos efectuados por pagos a
cuenta a diversos contratistas, los mismos que a la fecha no han hecho sus
regularizaciones, y reconocen que estos hechos materia de observación, se estarán
regularizando en el presente ejercicio.
348
d) “Cumplir personal y diligentemente los deberes que impone el servicio público”,
“salvaguardar los intereses del Estado y emplear austeramente los recursos públicos”
y “Conocer exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un mejor
desempeño”, del Decreto Legislativo 276 “Ley de Bases de la Carrera Administrativa”;
Concordante con el Art. 126° y 132° del DS. N° 005-90-PCM, Reglamento de la Ley;
configurando en consecuencia la naturaleza del hecho falta de carácter disciplinario
tipificado en el Art. 28° Inc. d) “Negligencia en el desempeño de las funciones” del
Decreto Legislativo 276 “Ley de Bases de la Carrera Administrativa” que se gradúa en
armonía con lo prescrito en el Art. 150° del DS. N° 005-90-PCM, Reglamento de la
referida normativa.
III.- CONCLUSIONES
349
en consecuencia la naturaleza del hecho, Negligencia de Funciones; previsto en el
Art. 28 Inc. d) de la citada ley, concordante con el Art. 150 del mencionado
Reglamento. (0bservación N° 1).
Les asiste responsabilidad administrativa por estos hechos al Arq. Pedro Casas
Barrionuevo; En su condición de Gerente de Infraestructura Urbana, de la
Municipalidad Provincial de Atahualpa; por tener mayor grado de responsabilidad, y
por no haber dispuesto se proceda de manera oportuna con la Liquidación de las
obras ejecutadas por la Entidad Ing. Carlos Chumpitas Navarro, En su condición
ex encargado del Departamento de Liquidación de Obras de la Municipalidad
Provincial de Atahualpa, al no haber cumplido con las liquidaciones de las obras
efectuadas por la entidad; como parte de sus funciones que le fueron asignadas.
Para el caso el Ing. José Vásquez Limay, en su calidad de Sub Gerente de Obras,
al no haber adoptado acciones de coordinación con su Superior Jerárquico que
permita la liquidación de las obras municipales. . El accionar desarrollado por los
referido funcionario municipal, indica haber Infringiendo de esta manera el Art. 21°
Inc a), b) y d) “Cumplir personal y diligentemente los deberes que impone el servicio
público”, “Salvaguardar los intereses del Estado y emplear austeramente los recursos
350
públicos” y “Conocer exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un
mejor desempeño”, del Decreto Legislativo 276 (Observación N° 2).
Infringiendo de esta manera los señores: Sr. Víctor Bueno Castillo y CPC.
Roberto Cuentas Piña; En su condición de Gerente de Administración y Finanzas
y Sub Gerente de Contabilidad de la Municipalidad Provincial del Santa; el Art.
21° Inc a), y d) “Cumplir personal y diligentemente los deberes que impone el
servicio público”, y “Conocer exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse
para un mejor desempeño”, del Decreto Legislativo 276 “Ley de Bases de la
351
Carrera Administrativa”; Concordante con el Art. 126° y 132° del DS. N°
005-90-PCM, Reglamento de la Ley; configurando en consecuencia la naturaleza
del hecho falta de carácter disciplinario tipificado en el Art. 28° Inc. d) “Negligencia
en el desempeño de las funciones” del Decreto Legislativo 276 “Ley de Bases de
la Carrera Administrativa” que se gradúa en armonía con lo prescrito en el Art.
150° del DS. N° 005-90-PCM, Reglamento de la referida normativa (Observación
N° 3).
352
IV.- RECOMENDACIONES
353
5. Recomendamos que el presente informe sea elevado a la Comisión de Procesos
Administrativos, para que sea esta quien de acuerdo a su autonomía y/o
atribuciones que la ley le confiere, sea la indicada de evaluar y merituar el grado de
sanción a aplicar a los comprendidos en la presente investigación. (Ref.
Conclusión Nº 1, 2, 3, y 4).
-------------------------------------------- ---------------------------------------------
CPC. Ismael Huamán Chaiz CPC. Roberto Vega Quiroz
Jefe de Comisión Auditor Interno
354
1.2 AUDITORÍA DE GESTIÓN–CONCEPTO, IMPORTANCIA Y CARACTERÍSTICAS
1.2.1 CONCEPTO
AUDITORIA DE GESTIÓN
Visión General
PLANEAMIENTO
Aspectos generales.
Programación de la auditoría de gestión.
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.
Análisis preliminar de la entidad y plan de revisión estratégica.
Ejecución del plan de revisión estratégica.
Preparación del reporte de revisión estratégica.
Elaboración del plan de auditoría.
EJECUCIÓN
Aspectos generales.
Programa de la auditoría.
Procedimientos y técnicas de auditoría.
Evidencia de auditoría y métodos de obtención de información.
Evaluación de la efectividad de la programas.
Evaluación de la eficiencia y economía de los programas.
Evaluación del control interno gerencial.
Papeles de trabajo.
Desarrollo de hallazgos de auditoría.
Comunicación de hallazgos de auditoría.
Terminación de la fase de ejecución.
355
ELABORACIÓN DEL INFORME
Aspectos generales.
Características del informe.
Redacción y revisión del informe.
Envío del borrador del informe a la entidad auditada.
Evaluación de los comentarios de la entidad.
Estructura y contenido del informe.
Introducción del informe.
Conclusiones.
Observaciones y recomendaciones.
Elevación y revisión del informe.
Seguimiento de medidas.
Glosario de términos.
Visión General
356
están cumpliéndose los fines para los que fueron autorizados y, si tales fines, se logran
con efectividad, eficiencia y economía.
El término auditoría se aplica en este Manual, tanto para referirse a las auditorías
financieras, como a las auditorías de gestión. La auditoría financiera forma parte del
proceso de rendición de cuentas (Responsabilidad), por cuanto permite emitir una opinión
profesional independiente, respecto a si los estados financieros en su conjunto, presentan
razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u otra base
contable aceptada. La auditoría de gestión, constituye también parte importante del
proceso de rendición de cuentas, en vista que conduce a una opinión independiente en
torno al grado en que los funcionarios cumplen sus responsabilidades con efectividad,
eficiencia y economía. Su definición puede encontrarse en el numeral 06 de esta sección.
357
los estados. efectividad, eficiencia y
financieros economía en las
operaciones y en los controles
gerenciales de las entidades.
Efectividad y eficiencia y
2. Alcance Sistema contable y libros economía en las operaciones.
principales y registros
contables. Interdisciplinario con
entrenamiento continúo.
3. Habilidades Contadores Públicos
Presente y futuro.
No requiere
Mejoras positivas en la
gestión, resultados y controles
10. Énfasis Los estados financieros gerenciales.
presentan razonablemente
la situación financiera,
resultados de las
operaciones y flujos de
358
efectivo de la entidad. Gerencial-operativo y de
resultados.
359
Se refiere a la evaluación del desempeño obtenido por una entidad. Esta
evaluación implica comparar la ruta seguida por la entidad al conducir sus actividades
con: a) los objetivos, metas, políticas y normas establecidos por la legislación o por la
propia entidad, y; b) otros criterios razonables de evaluación.
360
ENFOQUE DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
AUDITORíA Análisis
de Causas
ORIENTADA en controles
HACIA LA gerenciales y
procedimiento
EFECTIVIDAD s
INSUMOS:
Recursos,
Financieros
Humanos, Físicos
Tecnológico
Examen de
controles
gerenciales y
procedimiento
s
IMPACTO:
En
beneficiarios, PROCESOS:
medio Operaciones
ambiente Plan o Programa y
público Actividades
Examen
de
resultados
logrados
PRODUCTOS:
Bienes y
Servicios
Determinar
uso eficiente
de los
recursos e
implicancia
en los AUDITORÍA
resultados
ORIENTADA
HACIA LA
EFICIENCIA Y
ECONOMÍA
361
Los objetivos de la auditoría de gestión son:
* Determinar el grado en que se están logrando los resultados o beneficios previstos por
la normativa legal, por la propia entidad, el programa o proyecto, según sea el caso.
* Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera
eficiente y económica.
* Determinar si la entidad, programa o proyecto ha cumplido con las leyes y reglamentos
aplicables en materia de eficiencia y economía.
* Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o proyecto son
efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
362
Efectividad: se refiere al grado en el cual una entidad programa o proyecto
gubernamental logran sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendían
alcanzarse, previstos en la legislación o fijados por otra autoridad.
Eficiencia: la eficiencia está referida a la relación existente entre los bienes o servicios
producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin (productividad), en
comparación con un estándar de desempeño establecido.
Economía: la economía está relacionada con los términos y condiciones bajo los cuales
las entidades adquiere recursos, sean éstos financieros, humanos, físicos o tecnológicos
(Sistema de Información Computarizada), obteniendo la cantidad requerida, al nivel
razonable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y, al menor costo posible.
363
1.2.5 ALCANCE DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
364
contienen toda la información que necesita el auditor para satisfacer, por ejemplo, el
requisito de planear debidamente su labor o determinar la magnitud de la evidencia
necesaria para sustentar una observación; dado que muchos aspectos tienen que ver con
el buen juicio y criterio del auditor.
Planeamiento
Si bien las actividades relacionadas con el planeamiento tienen mayor incidencia
al inicio del examen, ellas continúan durante la ejecución y aún en la formulación del
informe, por cuanto mientras el documento final no sea aprobado y distribuido, su
contenido puede estar sujeto a ajustes, producto de nuevas decisiones que obligarán a
afinar el planeamiento aún en la fase del informe. La formulación del informe no se inicia
en la tercera fase, sino que empieza a considerarse desde el planeamiento. Durante el
planeamiento el equipo de auditoría se dedica, básicamente, a obtener una adecuada
comprensión y conocimiento de las actividades de la entidad a examinar, llevando a cabo
acciones limitadas de revisión, en base a lo previsto en el plan de revisión estratégica,
con el objeto de determinar, entre otros aspectos, los objetivos y alcance del examen, así
como las condiciones para realizarlas. Durante esta fase el auditor dedica sus mayores
esfuerzos a planear la estrategia que utilizará en el caso de la auditoría.
Ejecución
Esta fase involucra la recopilación de documentos, realización de pruebas y
análisis de evidencias, para asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia, de modo
de acumularlas para la formulación de observaciones, conclusiones y recomendaciones,
así como para acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los estándares
de calidad establecidos en el presente manual. Durante la fase de ejecución se aplican
procedimientos y técnicas de auditoría y comprende: pruebas y evaluación de controles,
identificación de hallazgos (condición y criterio), desarrollo de observaciones (incluyendo
condición, criterio, causa, efecto y evaluación de comentarios de la entidad) y
comunicación de resultados a los funcionarios de la entidad, programa y/o proyecto
examinada.
365
Informe
Durante la tercera fase, el equipo de auditoría formaliza sus observaciones en el
informe de auditoría. Este documento, que es producto final del examen deberá detallar,
además de los elementos de la observación (condición, criterio, causa y efecto),
comentarios de la entidad, evaluación final de tales comentarios, así como las
conclusiones y recomendaciones. Después del control de calidad, mediante el que se
confirman los estándares de calidad utilizados en la preparación del informe, finalmente
este es aprobado y remitido a la entidad auditada, en la forma y modo establecidos por la
Contraloría General de la República.
Revisión General
* Conocimiento inicial de la entidad examinar
366
* Análisis preliminar de la entidad
* Formulación del plan de revisión estratégica
Revisión Estratégica
* Ejecución del plan
* Aplicación de pruebas preliminares e identificación de criterios de auditoría
* Identificación de los asuntos más importantes
* Formulación del reporte de revisión estratégica.
367
auditor por cuanto permite con un número reducido de personal altamente
calificado, identificar los asuntos más importantes de la entidad, programa o
actividad que serán examinados. Después de prepararse el informe de revisión
estratégica y el plan de auditoría, podrán incorporarse los miembros del equipo de
auditoría, obteniéndose mayores niveles de eficiencia en el uso del personal de
auditoría.
368
Los indicios pueden emerger de diversas fuentes, entre ellos: a) medios de
comunicación; b) organismos reguladores y, c) indicadores de rendimiento.
369
* Información proveniente del Órgano de Auditoría Interna.
Recursos autorizados
Están referidos a la asignación de fondos autorizados para la entidad, programa o
proyecto para el cumplimiento de sus fines, siendo éstos: autorizaciones presupuestales,
fondos de endeudamiento externo y/o donaciones. Tales recursos pueden ser medidos
en dimensiones tales como costo, tiempo y calidad.
370
* Exposición pública y sensibilidad del programa o actividad a examinar;
* Programa o actividad a examinar de reciente inicio o cambios que haya sufrido en
sus condiciones de operación,
* Rol de la auditoría como medio para suministrar información capaz de facilitar la
rendición de cuentas de la gestión(responsabilidad) y la toma de decisiones; y,
* Alcance del examen a practicar.
Es probable que en el caso de realizarse por primera vez una auditoría de gestión,
no se disponga de la información anterior; sin embargo, para las auditorías posteriores, el
trabajo de seguimiento de recomendaciones que se realice será de mayor importancia.
371
Información proveniente del Órgano de Auditoría Interna-OAI
Resulta una buena práctica remitirse al trabajo realizado por los auditores internos
de la entidad o informes de auditoría emitidos por auditores externos, lo cual puede
apoyar efectivamente a las tareas de planeamiento, eliminándose con ello la posibilidad
de duplicar esfuerzos. Sin embargo, para confiar en el trabajo realizado por otros
auditores, es necesario tener en cuenta los factores siguientes: Competencia y
objetividad, alcance del examen realizado y la razonabilidad de los criterios utilizados. Por
esta razón, la evaluación del funcionamiento operativo del Órgano de Auditoría Interna de
la entidad a examinar, constituye un pre-requisito para definir el grado de confianza que
pueda depositarse en su trabajo. La obtención de información debe comprender:
* Asuntos importantes incluidos en informes de auditoría anteriores.
* Áreas importantes examinadas por el OAI.
* Oportunidad en la adopción de medidas correctivas.
* Recomendaciones importantes pendientes de implementación por la entidad,
programa y/o proyecto.
372
* Actividades que lleva a cabo la entidad: componentes del programa y proyecto más
significativas, procedimientos de control, procedimientos utilizados para la entrega de
los bienes y/o servicios a los usuarios, naturaleza de la demanda de los bienes y/o
servicios, grado de aceptación de parte de los usuarios (a través de diarios, denuncias,
investigaciones parlamentarias, otros) así como los procedimientos adoptados para
medir e informar sobre la efectividad de la entidad, programa y/o proyecto.
* Recursos utilizados en las actividades: presupuesto autorizado inicial y presupuesto
autorizado final, bienes de activo fijo, equipos de procesamiento automático de datos,
detalle de centros de producción, distribución y administración, a nivel nacional,
recursos de personal y procedimientos utilizados para administrar y controlar el uso
apropiado de los recursos.
373
Factores del ambiente del control interno
* Integridad y valores éticos.
* Asignación de autoridad y responsabilidad.
* Estructura organizacional.
* Políticas de administración de recursos humanos.
El auditor debe tener suficiente conocimiento del ambiente de control interno para
comprender la actitud y las acciones adoptadas por la gerencia y alta dirección de la
entidad, con respecto a los controles y su efecto colectivo. El auditor debe concentrarse
en la esencia de los controles, más no en su forma por cuanto éstos pueden ser
establecidos por la entidad, pero en la práctica podrían no funcionar por deficiencias en
su diseño o implementación.
Aun cuando la apreciación del ambiente de control interno, presenta una carga alta de
subjetividad, el auditor debe estar alerta para considerar aquellas situaciones que brindan
fuertes tentaciones a los empleados para comprometerse en actos irregulares, tales
como las siguientes:
* Controles existentes o no existentes, por una pobre segregación de funciones en áreas
importantes,
* Alta desconcentración de las operaciones que deja a la alta dirección sin conocimiento
de las acciones tomadas en los niveles inferiores de la entidad,
* Función de auditoría interna débil que no tiene capacidad para detectar y reportar
comportamientos no ajustados a la normatividad vigente.
374
* Medidas disciplinarias benignas adoptadas por la alta dirección de la entidad para
sancionar comportamientos irregulares, perdiéndose con ello su efecto disuasivo frente
al resto de empleados.
Estructura organizacional
La estructura organizacional de una entidad proporciona el marco dentro de la
cual se planean, ejecutan, controlan y supervisan sus actividades, a fin de lograr los
objetivos y metas establecidos. Esta estructura organizacional incluye la consideración de
áreas claves de autoridad y responsabilidad y líneas de información.
375
* Políticas de capacitación para el perfeccionamiento del personal en las áreas de
mayor importancia.
* Promoción del personal en base a la evaluación periódica de su desempeño.
376
Complejidad de las operaciones,
Calificaciones y competencia del personal clave, y
Nivel de rotación del personal gerencial y de contabilidad.
Las áreas generales de revisión son aquellos asuntos seleccionados en esta etapa de la
auditoría y están referidas a:
* Procesamiento y control del sistema de administración financiera y el sistema de
información computarizada-SIC,
* Protección y control de recursos públicos,
* Cumplimiento de leyes, normas y regulaciones aplicables,
* Economía y eficiencia,
* Procedimientos para medir e informar sobre la efectividad del programa o proyecto.
* Evaluación de resultados del programa o proyecto.
* Auditoría interna.
* Servicios prestados al público.
* Otros aspectos, de acuerdo a la naturaleza de la entidad, experiencias anteriores,
evaluación preliminar de la información y controles internos.
La significación de cada uno de los puntos anteriores debe variar varía en función de la
entidad, programa o actividad.
377
Autoridad legal, antecedentes de la Identificación de la entidad
entidad,programa o actividad, presupuesto
e informes financieros.
¿Cómo?
Entrevista con funcionarios
Sistemas gerenciales
Principales procesos, métodos de
operación ysistemas.
¿Quién?
Documentos internos
Organización
División de funciones y responsabilidades.
¿Dónde?
Observaciones del medio ambiente
Localización, factores
Ámbito de actuación de la entidad, internos y externos.
programa o actividad, medio ambiente,
¿Cuándo? cuadros gerenciales y trabajadores.
378
1.2.10 FUENTES DE CRITERIO Y DE EVIDENCIAS
Las fuentes de criterio de auditoría son establecidas por el auditor, mediante la
revisión de la naturaleza de la entidad, programa o actividad a examinar, así como
respecto de las características operativas y procesos más importantes de la gestión
administrativa. Esta información básica permite tener una visión global de la entidad por
auditar y debe ponerse a disposición del equipo de auditoría designado.
379
El plan de revisión estratégica, como cualquier otra actividad de la auditoría, debe
ser programado apropiadamente para su ejecución, de manera que el documento que se
formule contenga el entendimiento inicial de la entidad por parte del auditor, la relación de
las áreas de revisión seleccionadas, los criterios a utilizar en esta evaluación y objetivos,
funciones más importantes, recursos necesarios y cronograma tentativo de actividades.
El producto final de esta etapa es un reporte que contiene los resultados obtenidos en la
fase de planeamiento y un plan que servirá de base para la formulación de los programas
de auditoría en la fase ejecución.
380
Estructura del Plan de Revisión Estratégica
A. Origen de la revisión
B. Objetivos y alcance de la revisión
C. Enfoque a utilizar
D. Ejecución de la revisión estratégica
(1) Comprensión de la entidad, programa o actividad.
a. Naturaleza de las actividades y operaciones.
b. Sistemas y controles gerenciales importantes.
c. Recursos financieros-presupuestarios autorizados.
d. Comprensión del ambiente de control interno.
e. Factores externos e internos.
f. Identificación de las fuentes de criterio aplicables.
g. Revisión de informes de auditoría anteriores
(2) Áreas generales de revisión
a. Áreas generales de revisión y criterios de selección.
b. Criterios para excluir del examen áreas consideradas típicas
E. Personal asignado.
F. Presupuesto de tiempo.
G. Procedimientos para la revisión estratégica.
381
* Identificación de factores externos e internos.
* Definición de criterios de auditoría.
* Descripción de los sistemas y controles gerenciales.
* Identificación de los asuntos más importantes.
Las tareas principales que debe llevar a cabo el auditor en esta etapa son:
* Confirmación y análisis de la información obtenida en la etapa anterior. Debe
comprobarse la veracidad de la información acumulada en torno a la entidad, así como
su aplicación efectiva, utilizando procedimientos tales como:
- Confirmación de programas o sistemas.
- Confrontación entre los propósitos de la entidad, según la normatividad aplicable y la
práctica de las operaciones.
- Confirmación de la utilización de los recursos en actividades propias de la entidad,
* Protección de activos y recursos.
* Confirmación del entendimiento de las estrategias y los procedimientos operativos, así
como de los sistemas y controles gerenciales más importantes.
* Identificación de cualquier debilidad significativa en los procedimientos gerenciales.
* Revisión de los sistemas e informes sobre medición de rendimiento, incluyendo los
informes de evaluación de resultados del programa.
382
* Validez y confiabilidad de los informes formulados por el sistema de información
gerencial, en especial, aquel referido al cumplimiento de objetivos y metas.
* La naturaleza y extensión de problemas determinados en la entrega de los bienes o
servicios proporcionados.
* Los procedimientos adoptados por la entidad para medir e informar sobre la efectividad
del programa o actividad gubernamental.
383
Los factores internos constituyen situaciones que acontecen dentro de una
entidad o programa y/o proyecto, lo que por su naturaleza pueden tener un efecto
negativo en el desarrollo de sus actividades y operaciones. Dentro de tales factores
pueden enumerarse los siguientes (Ver sección 230 de la Guía de Planeamiento para la
auditoría gubernamental):
* Tamaño de la entidad, programa o proyecto.
* Importancia de las actividades ejecutadas.
* Estructura de operaciones.
* Grado de complejidad de las operaciones.
* Calificaciones y competencia del personal clave.
* Nivel de rotación del personal gerencial, contable y de auditoría interna.
384
* Ser la base de evaluación de los sistemas y procedimientos que practiquen los
administradores gubernamentales.
Durante el planeamiento inicial de la auditoría, el auditor debe discutir los criterios con los
funcionarios responsables de la entidad, programa o proyectos a ser examinada, a efecto
de conocer su percepción sobre si los consideran apropiados y razonables.
Dentro de la entidad los sistemas son importantes para asegurar el logro de los
resultados, por cuanto tienen un gran impacto en el desempeño de las actividades y
operaciones; ellos incluyen controles gerenciales a través de los cuales se cautela el
cumplimiento de lo planeado. Mediante los controles gerenciales la administración
asegura que los sistemas sean efectivos y manejados en función de los criterios de
eficiencia y economía, en armonía con las leyes y reglamentos vigentes. La utilización de
flujo gramas, apoyados con narrativas adecuadas, constituye un medio razonable de
385
sintetizar el registro del conocimiento logrado sobre los sistemas y controles gerenciales
identificados. (Ver sección 230 de la Guía de planeamiento para la auditoría
gubernamental).
Información introductoria
a. Origen de la revisión
b. Objetivos y alcance de la revisión
c. Funcionarios a cargo de las áreas a ser examinadas
386
* Antecedentes y fines de la entidad, programa o actividad.
* Marco legal aplicable.
* Información sobre metas programadas y ejecutadas.
* Aspectos financieros-presupuestales.
* Sistemas y controles gerenciales identificados.
b. Comprensión del Ambiente de control interno.
* Aspectos, integridad y valores.
* Estructura orgánica.
* Líneas de autoridad y responsabilidad.
* Políticas de personal.
c. Evaluación de factores externos e internos
d. Principales logros obtenidos en el período.
e. Recomendaciones de auditorías anteriores pendientes.
Criterios de Auditoría
Conclusiones.
Recomendaciones.
Introducción
387
Comprensión de las actividades y operaciones
Conclusiones
Representan el resultado obtenido de la ejecución de la etapa de revisión
estratégica dentro del planeamiento.
Recomendaciones
Describen los asuntos más importantes, han sido seleccionados para su inclusión
en el plan de auditoría.
388
Aprobación del reporte de revisión estratégica
389
* Resultado de la revisión estratégica.
* Objetivos de la auditoría.
* Alcance de la auditoría, metodología.
* Criterios de auditoría a utilizarse.
* Recursos de personal.
* Áreas a ser examinadas.
a) Objetivos y alcance de la auditoría.
b) Criterios de auditoría a utilizar.
c) Fuentes de obtención de evidencia de auditoría.
d) Equipo de trabajo.
* Información administrativa.
a) Informes a emitir y fechas de entrega.
b) Estructura del informe a emitir.
c) Presupuesto de tiempo.
d) Cronograma de actividades.
Origen de la auditoría
Describe el motivo que genera la programación de la auditoría. Su origen puede
obedecer al planeamiento general anual o a la atención de una solicitud específica
efectuada por el Congreso de la República u otra actividad del Poder Ejecutivo.
Objetivos de auditoría
Los objetivos establecidos en el plan de auditoría se sustentan en las
apreciaciones generales resultantes de la revisión estratégica. Describe en términos
globales lo que desea lograrse como resultado de la ejecución de la auditoría. Una vez
que se efectúen las pruebas de campo y se recopilen las evidencias necesarias en el
curso de la fase de ejecución, puede ser necesario introducir modificaciones en el plan de
auditoría, incluso en algunos de sus objetivos, de acuerdo con las circunstancias.
390
profundidad en la fase ejecución. Esta decisión debe ser adoptada teniendo en cuenta la
materialidad, sensibilidad, riesgo, auditabilidad y costo, así como la trascendencia de los
posibles resultados a informarse. La descripción de la metodología a utilizar permite
conocer los procedimientos generales que serán aplicados para obtener y analizar la
evidencia requerida para cumplir con los objetivos de la auditoría.
Criterios de auditoría
Describen las normas que serán utilizadas para determinar si la entidad, programa
o proyecto satisface las expectativas en términos de efectividad, eficiencia y economía en
la ejecución de operaciones, las que deben ser razonables y alcanzables, así como en
cuanto a la efectividad de sus controles gerenciales.
Recursos de personal
Describe el nombre y apellidos, cargo y profesión de los auditores que integran el
equipo de auditoría, así como los especialistas para trabajos específicos, en el caso que
sea necesario.
391
1.3 PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
392
PREPARACIÓN DEL REPORTE DE REVISIÓN
ESTRATÉGICA
ELABORACIÓN DEL PLAN DE AUDITORÍA
Aspectos generales
La fase ejecución de la auditoría de gestión está focalizada, básicamente, en la
obtención de evidencias suficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos más
importantes (áreas de auditoría) aprobados en el plan de auditoría. No obstante, algunas
veces, como consecuencia de este proceso se determinan aspectos adicionales por
evaluar, lo que implicará la modificación del plan de auditoría.
393
Dentro del proceso de ejecución de la auditoría, el auditor brinda a los
funcionarios y servidores de la entidad examinada, que están o podrían estar afectados
por el informe, la oportunidad de efectuar comentarios y aclaraciones en forma escrita (u
oral) sobre los hallazgos identificados antes de presentar el informe. Estos comentarios y
cualquier revelación importante que se presenten, deben reconocerse y discutirse en el
informe en forma apropiada y objetiva. Ningún informe de auditoría debe emitirse sin
escuchar a los funcionarios responsables de la entidad examinada, quienes tienen la
oportunidad de presentar sus comentarios sobre los hechos que se observan.
Los papeles de trabajo son los documentos elaborados u obtenidos por el auditor
durante las fases de planeamiento y ejecución, los cuales sirven como fundamento y
respaldo del informe. Los papeles de trabajo son revisados por el auditor encargado y el
supervisor responsable, con el objeto de establecer si son pertinentes a la auditoría,
documenta en forma adecuada la evidencia obtenida y guardan consistencia
internamente.
394
PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
FASE: EJECUCIÓN
Programas de Auditoría
396
* Ayuda al supervisor a disminuir el trabajo sobre el personal de auditoría en forma
directa.
Los programas de trabajo escritos son fundamentales para una dirección eficiente
de los esfuerzos de auditoría; por ello no deben utilizarse como una lista de
comprobación para desarrollar los pasos de trabajo necesarios, de manera que suprima
la iniciativa, imaginación y recursos en el logro de los objetivos previstos.
397
* Cuando se utilizan programas simplificados, puede ser fácil resaltar los
procedimientos más importantes que han sido cubiertos; en cambio, cuando se usan
procedimientos detallados es más difícil distinguir entre procedimientos importantes y
procedimientos de rutina.
En el cuadro siguiente se presenta un ejemplo de programa detallado de auditoría para el
área de abastecimiento. En este programa es fácil apreciar la naturaleza del
procedimiento a ejecutar y su relación con el criterio y objetivo de auditoría establecido.
PROGRAMA TERMINADO
NOMB H/ Ref. Hecho H/S
DO AREA ABASTECIMIENTO
RE S P.T. por
Objetivos de auditoría
Criterio de auditoría
398
1. Revisar la Directiva N° 002-9X que fija 3/6
JRC 1 los controles que deben observarse
para la recepción, almacena-miento y
conservación de materiales. GA II JRC 1
JRC 20 2. Seleccione una muestra de operaciones 4/1
efectuadas en el período materia de
examen.
GA II JRC 18
JRC 10 3. Examine la documentación de ingreso 5/1
de materiales al almacén y determine si
los controles se cumplen
adecuadamente. GA II JRC 20
---- 6/1
- 4. Inspeccione los materiales existentes
34 en almacén y determine si las medidas
de conservación son adecuadas y ------
razonables 43
399
e incluyen técnicas y prácticas consideradas necesarias, de acuerdo con las
circunstancias. Las técnicas de auditoría son métodos prácticos de investigación y prueba
que utiliza el auditor, para obtener evidencia necesaria que fundamente su opinión. Las
prácticas de auditoría constituyen las labores específicas realizadas por el auditor como
parte del examen.
Las técnicas de auditoría más utilizadas para reunir evidencia son:
400
de elementos de juicio en los que puede confiarse, pero las respuestas a muchas
preguntas que se relacionan entre si, pueden suministrar un elemento de juicio
satisfactorio, si todas son razonables y consistentes. Es de especial utilidad la indagación
en la auditoría de gestión, cuando se examinan áreas específicas no documentadas; sin
embargo, sus resultados por si solos no constituyen evidencia suficiente.
Las Encuestas pueden ser útiles para recopilar información de un gran universo
de datos o grupos de personas. Pueden ser enviadas por correo u otro método a las
personas, firmas privadas y otros que conocen del programa o el área a examinar. Su
ventaja principal radica en la economía en términos de costo y tiempo; sin embargo, su
desventaja se manifiesta en su inflexibilidad, al no obtenerse más de lo que se pide, lo
cual en ciertos casos puede ser muy costoso. La información obtenida por medio de
encuestas es poco confiable, bastante menos que la información verbal
recolectada en base a entrevistas efectuadas por los auditores. Por lo tanto, debe
ser utilizada con mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la corrobore.
401
por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen
(confirmación interna), por lo que están en disposición de opinar e informar en forma
válida y veraz sobre ellas. Otra forma de confirmación, es la denominada confirmación
externa, la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la
organización auditada (terceros), información de interés que sólo ella puede suministrar.
402
Revisión selectiva, consiste en el examen ocular rápido de una parte de los
datos o partidas que conforman un universo homogéneo en ciertas áreas, actividades o
documentos elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos que no son
normales, dado el alto costo que representaría llevar a cabo una revisión amplia o, que
por otras circunstancias, no es posible efectuar un análisis profundo.
Síntomas
Son definidos como los indicios de una cosa que está sucediendo o va a suceder.
En el campo de la auditoría constituyen las señales de alerta temprana que se detectan
en el curso del examen. En su ejemplo más elemental, es el humo que presagia la
presencia del fuego. La identificación de síntomas como práctica de auditoría puede ser
de mucha entidad para el auditor experto que está en capacidad de percibirlos, por
cuanto le permite seleccionar las técnicas más apropiadas para obtener evidencia o para
profundizar el análisis de algún asunto.
Intuición
La intuición es entendida como la facultad para comprender las cosas en forma
instantánea, tal como si se tuviera a la vista. En el campo de la auditoría gubernamental,
403
la intuición puede ser aplicada en algunas situaciones, sin que ésta deba considerarse
como una práctica común a utilizarse. A lo largo de su carrera los auditores pueden
desarrollar un "sexto sentido" que es la intuición, la que viene a ser el resultado de su
capacidad de reacción ante señales que otros auditores con menos experiencia podrían
no detectar.
Tipos de evidencia
404
* Documentos y registros.
* Hechos relativos al objetivo del examen.
El auditor debe obtener evidencia física, como por ejemplo "muestras" en respaldo
de sus hallazgos. La efectividad de la labor de auditoría varía según se adquiera
familiaridad con la naturaleza física de las operaciones, bienes y otros recursos de la
entidad. La habilidad de informar acerca de una condición identificada es mucho más
convincente que declaraciones basadas en otros tipos de evidencia.
Es una buena práctica que dos miembros del equipo de auditoría efectúen la
inspección física. Igualmente, deben efectuarse las coordinaciones necesarias con los
funcionarios a cargo de la entidad, para que éstos les acompañen y corroborar los
hallazgos. Es práctico firmar el memorándum o acta de inspección, según sea el caso, a
fin de evitar cualquier controversia acerca de la precisión de los hallazgos de auditoría,
los cuales deben formar parte de los papeles de trabajo.
405
importantes y útiles, si están corroboradas por revisiones de los registros y las pruebas
físicas de inventario.
406
* El área de personal verifica la tarjeta de control, comparándola con la información
del área de trabajo; y,
* Los auditores internos o la administración efectúan revisiones sorpresivas de asistencia.
Atributos de la evidencia
407
efectúen todos los pasos de su desarrollo. Además, los papeles de trabajo deben
contener, para cada paso requerido en el proceso, resúmenes claros o extractos de
documentos necesarios para demostrar el trabajo efectuado y los resultados obtenidos.
408
Pertinencia (Relevancia). La evidencia pertinente es aquella que es válida y se
relaciona con el hallazgo específico. Los papeles de trabajo e información acumulada al
desarrollar un hallazgo específico deben tener una relación directa con el mismo y las
recomendaciones. Este requerimiento no excluye el tomar notas apropiadas o hacer
observaciones que serán consideradas para otras áreas problema a examinar. Debe
evitarse la acumulación indiscriminada de papeles y documentos referidos al tema que no
tienen relación directa con el hallazgo de auditoría.
409
concluyente. Sirve únicamente para fortalecer o apoyar la confiabilidad de la evidencia
obtenida.
* Una cantidad pequeña de evidencia de calidad excelente puede ser más confiable que
una gran cantidad de evidencia de menor calidad.
410
fotografías que debe revisarse para su posible utilización. La utilización apropiada de
fotografías y otro tipo de material visual, hacen que los informes de auditoría tengan un
mayor significado al resaltar los puntos centrales de manera más enérgica y enfática.
Artículos en diarios y revistas. Los diarios y revistas son a menudo una fuente
útil de información general, antecedentes y hechos actuales relacionados con las
actividades bajo examen. Sin embargo, se les debe considerar solamente como fuente
colateral y no principal de información sus tentativa.
411
La información obtenida por medio de entrevistas, aunque esté confirmada por
escrito por la persona entrevistada, representa solamente el entendimiento, opinión o
palabra de la persona entrevistada y no una información que se ha verificado como
correcta. La utilidad y confiabilidad de la información verbal, por lo tanto, depende de gran
parte de su naturaleza, de la fuente de origen y de la posibilidad que existan otros medios
de establecer o verificar en forma más terminante lo manifestado en las entrevistas.
Debe discutirse los aspectos administrativos y las mejoras necesarias con los
funcionarios en un nivel apropiado que puedan comprender estos asuntos, para
relacionarlos con los objetivos y políticas de la entidad. También puede entrevistarse a un
informante, como por ejemplo la persona que hizo notar un asunto. Se le considera un
informante si proporciona información sabiendo que su identidad no será dada a conocer
o si debido a la naturaleza del caso o de la información proporcionada, es conveniente o
necesario proteger su identidad.
412
Al planearse las entrevistas, debe considerarse cuidadosamente la selección del
auditor que la conducirá, según quien sea el entrevistado y la experiencia anterior al
entrevistarlos. Algunos funcionarios de alto nivel de la entidad pueden reaccionar en
forma desfavorable al ser entrevistados por personas que no ocupan cargos en su mismo
nivel en la Contraloría General de la República o el órgano de auditoría interna. Para
utilizar un ejemplo extremo, no debe enviarse a un asistente de auditoría, que recién está
entrenándose, a entrevistar al Director de Administración y/o Gerente de una entidad.
Debe aplicarse un buen criterio para evitar desigualdades entre el auditor y el
entrevistado, especialmente, cuando se trata de llevar a cabo una entrevista importante.
La discusión debe estar bajo el control del auditor hasta el punto necesario, como
para que se mantenga encaminada hacia la obtención de los datos u otra información
pertinente a propósito de la entrevista. Un auditor hábil estará alerta para que el
entrevistado no comente asuntos sin importancia y así evitar contestar las preguntas o
proporcionar información sobre temas diferentes al objetivo de la entrevista. La actitud
debe ser la de buscar información y no la de entrar en debate. Algunas sugerencias que
deben tenerse en cuenta son:
* Conseguir toda la información necesaria durante la entrevista. Evitar al máximo posible
la necesidad de una segunda entrevista.
413
* Al término de la entrevista debe resumirse brevemente la información considerada más
importante. Esto puede hacer recordar al auditor y al entrevistado otros hechos
relacionados.
* No extender la entrevista más allá de un tiempo razonable que se aproximaría al
tiempo fijado cuando se hizo la cita.
414
Confirmación escrita del entrevistado
Generalmente, se solicita a los entrevistados que confirmen por escrito la
información verbal aportada, a no ser que dicha información esté respaldada y se
considere innecesario confirmarla. En algunos casos, la solicitud de confirmación escrita
sobre información verbal brindada puede ocasionar la falta de cooperación del
entrevistado.
Forma de confirmación
Cuando se solicite a los entrevistados, éstos confirmarán por escrito la precisión y
totalidad de la información contenida en un memorándum sobre la entrevista. Los
auditores deben pedir al entrevistado que firme el memorándum escrito, indicando que
está de acuerdo con él. Si lo solicita el entrevistado se podrá entregarle copia.
415
1.3.8 UTILIZACIÓN DE FOTOGRAFÍAS Y OTROS MEDIOS VISUALES
Una forma de soporte adecuadamente las observaciones, conclusiones y
recomendaciones del informe es utilizar fotografías a color, mapas y ayudas visuales y
con las cuales el mensaje que se presenta resulta más claro y potente que las propias
palabras.
Las encuestas pueden ser útiles para recopilar información pertinente en todas las
auditorías. Pueden ser enviadas por correo u otro método a las personas que se supone
conocen del programa o área a examinar o pueden ser aplicadas a través de visitas
individuales por asistentes de auditoría. Las personas que contestan las encuestas
pueden estar asociadas con el programa o área de la auditoría directa o indirectamente,
como beneficiarios o simplemente como posibles fuentes de información.
416
Planeamiento y diseño
Se debe considerar el posible valor y utilización de las encuestas al desarrollar el plan de
auditoría. En la fase del planeamiento se debe decidir si es conveniente utilizar este
método. Una encuesta es sólo una forma de recopilar información que, generalmente, no
será la única. Algunos lineamientos básicos que se deben tomar en cuenta al diseñar las
encuestas son los siguientes:
* Considerar el nivel de educación y la experiencia de las personas a las cuales
posiblemente se les enviarán las encuestas. Unas preguntas sencillas y directas
relacionadas con el tema generalmente producirán los mejores resultados, evitando
que se sientan incómodos con la entrevista.
* Prepararla de un tamaño conveniente. Revisar cuidadosamente el borrador de la
encuesta para asegurarse de que todas las preguntas están encadenadas con el tema.
* Una encuesta muy larga es pesada para quien la contesta y puede afectar a las
respuestas.
* Las preguntas deben ser fáciles de contestar. Algunos tipos de preguntas serán
difíciles de contestar, por lo tanto, deben haber muy pocas de éstas, en lo posible
especificando su importancia.
* Agrupar las preguntas en forma lógica. La respuesta a una pregunta puede requerir
una decisión acerca de cuál otra se debe contestar u omitir. Ayuda a la persona que
responde indicándole el camino a seguir.
* Utilizar preguntas en las cuales hay que escoger una de las respuestas dadas,
dejando un espacio para otras respuestas. Las preguntas que requieren respuestas
narrativas son menos convenientes, pero no pueden evitarse cuando la información
necesaria represente la experiencia de la persona que responde. No debe utilizarse
preguntas negativas, tales como: (¿No cree que?).
* Dejar un espacio suficiente para las respuestas. Esto será útil, no sólo para las
personas que contesta sino para quien las tabula. Dejar asimismo, un espacio para
"cualquier comentario adicional" que la persona que contesta quiera añadir.
* Es aconsejable probar las encuestas en un grupo limitado antes de enviarlo a todas las
personas.
417
Tabulación de respuestas y resultados
El método de tabulación manual o por procesamiento electrónico de datos debe
escogerse antes de terminar el diseño de la encuesta. De acuerdo al objetivo de la
auditoría y al tipo de respuestas que se espera recibir, debe establecerse un plan por
medio del cual será posible tabular las encuestas conforme se vayan recibiendo, en lugar
de esperar hasta tenerlas todas.
Debe evitarse interpretar las respuestas. Si éstas en alguna de las encuestas son
contradictorias, sepárelas para realizar una confirmación directa. Una confirmación
personal directa también puede ser conveniente para unas cuantas respuestas limitadas,
como una forma de verificar su validez. Considerando que es posible llegar a determinar
conclusiones basándose en las respuestas tabuladas, se deben establecer controles para
asegurarse de la precisión de tales tabulaciones.
418
planeado. Este enfoque evalúa los resultados o beneficios logrados y determina si el
programa viene logrando las metas previstas, así como identifica los problemas que
requieren corregirse para mejorar su efectividad.
Los auditores asignados para realizar una auditoría de gestión que incluya el
enfoque de efectividad, deben contar con cierta experiencia en la evaluación de
programas, así como determinados conocimientos respecto del ente que será materia de
examen. Además, tales profesionales deben haber recibido entrenamiento o tener
experiencia en la ejecución de la auditoría de gestión.
419
Dispone de controles gerenciales adecuados para medir su desempeño en términos de
eficiencia y economía y para informar sobre este asunto.
Cumple las leyes y reglamentos que regulan la adquisición, uso y protección de los
recursos;
Criterios de auditoría
Los criterios de auditoría aplicables son los siguientes:
* Las medidas del desempeño deben ser apropiadas y exactas;
* El desempeño debe ser apropiado en comparación con el estándar establecido; los
informes debe adaptarse a las necesidades de la gerencia;
* La información del desempeño debe utilizarse para lograr mejoras en la
productividad; y,
* Las medidas e informes sobre productividad deben mantenerse actualizados.
Las medidas del desempeño deben ser apropiadas y exactas: Con este propósito
los productos deben estar adecuadamente definidos y correctamente medidos. Las
definiciones y medidas deben modificarse para reflejar los cambios que se presenten en
los resultados. Las características del producto, tales como calidad y nivel de servicios,
deben especificarse con claridad y estar relacionados apropiadamente, así como cuando
sea posible, los resultados de la producción o rendimiento deben incluir indicadores de
éstas características.
Los informes deben adaptarse a las necesidades de la gerencia: Los reportes que
contengan información sobre indicadores de rendimiento o resultados deben presentarse
en forma oportuna a la administración, identificando los aspectos significativos.
420
para estimular a la administración y empleados para incrementar su productividad; por lo
tanto, la comunicación de los niveles de desempeño esperados, pueden promover la
presentación de iniciativas como por ejemplo, revisar la calidad del ambiente de trabajo,
cuyos resultados pueden ser útiles para mejorar la productividad en la entidad.
Control interno, es una expresión que utilizamos con el fin de describir las
acciones adoptadas por los directores de entidades, gerentes o administradores, para
evaluar y monitorear las operaciones. Por ello, a fin de lograr una adecuada comprensión
de su naturaleza y alcance, a continuación se define el término Control Interno, tal como
421
se precisa en las normas técnicas de control interno aprobadas por la Contraloría General
de la República.
422
ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las
operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos, así como tiene
relación con el comportamiento de los sistemas de información y con las
actividades de monitoreo.
Los elementos que conforman el ambiente de control interno son los siguientes:
* Integridad y valores éticos;
* Autoridad y responsabilidad;
* Estructura organizacional; y
* Políticas de personal;
423
1.4.3 EVALUACION DEL RIESGO
Es una actividad que debe practicar la dirección en cada entidad gubernamental.
Su evaluación implica la identificación, análisis y manejo del riesgo relacionado con la
elaboración de estados financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos del
control interno en la entidad. El riesgo incluye eventos o circunstancias que pueden
afectar el registro, procesamiento y reporte de información financiera, así como las
representaciones de la administración en los estados financieros.
424
en base a prácticas anti-económicas o utilizarlos en forma ineficiente, así como actitudes
manifiestas de incumplimiento de leyes y regulaciones.
Políticas para el logro de objetivos. Las políticas diseñadas para apoyar el logro
de los objetivos de una organización y la administración de sus riesgos deben ser
implementadas, comunicadas y practicadas de manera que el personal entienda que se
espera de ellos y el alcance de sus responsabilidades.
425
objetivos, los riesgos existentes y las interrelaciones de los elementos de control. Estas
actividades incluyen, entre otras acciones: aprobación, autorización, verificación,
conciliación, inspección, revisión de indicadores de rendimiento, protección de recursos,
segregación de funciones; supervisión y entrenamiento adecuados.
426
1.4.6 ACTIVIDADES DEL MONITOREO
Es el proceso que evalúa la calidad del funcionamiento del control interno en el
tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando cuando las
circunstancias así lo requieran. Debe orientarse a la identificación de controles débiles,
insuficientes o necesarios, para promover su reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo
de tres formas: durante la realización de las actividades diarias en los distintos niveles de
la entidad; de manera separada, por personal que no es el responsable directo de la
ejecución de las actividades (incluidas las de control), o mediante la combinación de
ambas modalidades. Los elementos que conforman el monitoreo de actividades son:
427
Papeles de trabajo
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor
efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo son los documentos elaborados por el auditor en los que
se registra la información obtenida, como resultado de las pruebas realizadas durante la
auditoría y sirve de soporte al informe. Constituyen el vínculo entre el trabajo de
planeamiento, ejecución e informe de auditoría; por lo tanto, deben contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos, observaciones, conclusiones y
recomendaciones. El contenido de esta sección es el siguiente:
428
* Indicar el grado de confianza del sistema de control interno: los papeles de trabajo
incluyen los resultados del examen y evaluación del sistema de control interno, así
como los comentarios sobre el mismo.
* Servir como fuente de información: los datos utilizados por el auditor al redactar el
informe, se encuentran en los papeles de trabajo. Muchas veces sirven como fuentes
de consulta en el futuro, cuando se necesitan algunos datos específicos.
* Mejorar la calidad del examen: los papeles de trabajo bien elaborados llaman la
atención sobre asuntos importantes y garantizan que se de atención adecuada a los
asuntos más significativos.
* Facilitar la revisión y supervisión: los papeles de trabajo son indispensables para la
etapa de revisión del informe antes de emitirlo. Permiten a una persona ajena al equipo
(el auditor supervisor u otro funcionario) revisar los detalles del examen registrados en
dichos papeles. En el caso de cualquier pregunta o duda sobre el contenido del
borrador del informe, los papeles de trabajo están para responderles o aclararlas.
429
Claros, comprensibles y detallados - Para que mediante la revisión por un auditor
experimentado que no haya mantenido una relación directa con la auditoría, esté en
capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones. No deben requerir de
explicaciones orales.
Legibles y ordenados - Requisito básico, puesto que podrían perder su valor como
evidencia.
430
prever el tipo y forma de papel de trabajo que puede presentar la evidencia de una
manera concisa y efectiva. El empleo de papeles de trabajo no planificados o que se
elaboren con apresuramiento puede dar como resultado que no presenten bien los datos,
que el orden de presentación no sea el mejor o que sea necesario repetir los papeles de
trabajo para incluir toda la información.
El auditor que prepara una cédula de trabajo debe incluir sus iniciales y la fecha
en que la confección en una parte de dicha hoja. El contenido de cada hoja debe incluir
fechas, datos completos o los montos y explicaciones suficientes, de modo que cualquier
otro auditor que pueda leerlo lo entienda, sin tener que recurrir a otra fuente de
información.
Los papeles de trabajo y signos que se utilizan en ellos durante el curso de una auditoría
de gestión están constituidos fundamentalmente por:
* Resúmenes de auditoría.
* Notas del auditor
* Extractos y copias de documentos
* Marcas de auditoría
431
EXTRACTOS Y COPIAS DE DOCUMENTOS
Las notas recordatorias se refieren a asuntos que están pendientes de examinar o
requieren investigación adicional. También comprenden asuntos que deben ser aclarados
o terminados antes de empezar la redacción del informe.
432
ORDENAMIENTO, REVISIÓN Y APROBACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Debido al gran volumen de los papeles de trabajo, su ordenamiento lógico es
importante durante el curso de las labores de auditoría y después de haberlas terminado;
inclusive para el archivo de papeles de trabajo.
En la auditoría financiera el orden lógico usado por los auditores es aquel que
sigue la secuencia de las cuentas en el balance general, es decir, activos, pasivos,
ingresos y gastos. En la auditoría de gestión el orden lógico está dado por las actividades
o áreas más importantes examinadas, según el esquema establecido por la Contraloría
General de la República.
Todos los papeles de trabajo deben ser referenciados, de tal forma que la relación
existente entre ellos sea cruzada. El propósito de la referenciarían cruzada es mostrar en
forma objetiva, a través de los papeles de trabajo, las relaciones existentes entre las
evidencias que se encuentran en los papeles de trabajo y el contenido del informe de
auditoría.
Archivo permanente
Está conformado por un conjunto orgánico de documentos que contienen copias y/o
extractos de información de interés, de utilización continua o necesaria para futuros
exámenes, básicamente relacionada con:
* Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento.
* Organigrama vigente.
* Reglamento de organización y funciones - ROF.
* Manual de organización y funciones - MOF.
* Manual de procedimientos operativos
* Plan operativo Institucional.
* Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones.
* Estados financieros.
* Informes de auditoría.
* Denuncias.
* Plan anual de control, incluyendo reprogramaciones.
* Informe de evaluación del plan anual de control.
433
* Resoluciones y directivas emitidas por la entidad.
* Convenios y contratos importantes.
* Memoria Anual o Informe de Gestión
* Relación de funcionarios de la entidad
ARCHIVO CORRELATIVO
REFERENCIA CONTENIDO
434
III PLAN Y PROGRAMAS DE AUDITORIA
Y MODIFICACIONES
IV REVISIÓN ESTRATÉGICA
* Plan de revisión estratégica
* Reporte de revisión estratégica
V CORRESPONDENCIA
El auditor debe utilizar su buen juicio y criterio para definir el material significativo a ser
incluido en los papeles de trabajo, con el fin de evitar que éstos lleguen a ser una
transcripción completa de todos los documentos de la entidad bajo examen, en lugar de
un resumen de las labores de auditoría.
435
La aprobación final del informe es una responsabilidad del supervisor e implica también la
aprobación de los papeles de trabajo relacionados y la suficiencia de su contenido para
respaldarlo. La revisión es importante y no debe efectuarse de manera superficial o a la
ligera. Su importancia se basa en la necesidad de cerciorarse de que el informe cuente
con evidencia clara, demostrable y objetiva en respaldo de las labores de auditoría.
436
Todos los papeles de trabajo deben protegerse para asegurarse de que son accesibles
solo a personas autorizadas. No debe dejarse los papeles de trabajo durante el día en
lugares donde pueden ser accesibles al público, personal de la entidad u otras personas
que no están autorizadas a examinarlos. El material confidencial, como por ejemplo los
planes de la entidad e informes de naturaleza delicada, deben guardarse con las
seguridades necesarias cuando no se utilizan, para evitar una revelación no autorizada.
De acuerdo con la NAGU 3.60 los elementos del hallazgo de auditoría son:
* Condición: Situación actual encontrada lo que es (Ver párrafo 17).
* Criterio: Norma aplicable lo que debe ser (Ver párrafo 20).
Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditoría son:
* Importancia relativa que amerite ser comunicado.
437
* Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo.
* Objetivo.
* Convincente para una persona que no ha participado en la auditoría.
438
conocidas como: el abogado del diablo puede ser útil para la identificación de puntos
débiles en la estructura de los hallazgos y observaciones.
439
como respecto del uso de los recursos públicos, en términos de efectividad, eficiencia y
economía;
* Incluir la información necesaria respecto a los antecedentes, a fin de facilitar su
comprensión y,
* Estar referidos a cualquier situación deficiente y relevante que se determine de la
aplicación de procedimientos de auditoría.
Condición
Comprende la situación actual encontrada por el auditor al examinar una área,
actividad u transacción. La condición, entendida como lo que es, refleja la manera en que
el criterio está siendo logrado. Es importante que la condición haga referencia directa al
criterio, en vista que su propósito es describir el comportamiento de la entidad auditada
en el logro de las metas expresadas como criterios. La condición puede adoptar tres
formas:
* Los criterios no vienen lográndose en forma satisfactoria;
* Los criterios no se logran;
* Los criterios se están logrando parcialmente.
440
Criterio
Comprende la norma con la cual el auditor mide la condición. Es también la meta
que la entidad está tratando de alcanzar o representa la unidad de medida que permite la
evaluación de la condición actual. Igualmente, se denomina criterio a la norma
transgredida de carácter legal-operativo o de control que regula el accionar de la entidad
examinada. El plan de auditoría debe señalar los criterios que se van a utilizar. El auditor
tiene la responsabilidad de seleccionar criterios que sean razonables, factibles y
aplicables a las cuestiones sometidas a examen. Si alguno de los criterios fijados durante
la fase de planeamiento ha sido reformulado, el auditor debe efectuar las coordinaciones
del caso con la administración de la entidad, antes de utilizarlo en el examen.
En ciertos casos, el criterio puede no estar disponible y debe ser desarrollado por el
auditor. Por ello, en ausencia de normas u otros criterios efectivos con que evaluar y
comparar la condición, el auditor puede considerar los aspectos siguientes:
- Análisis comparativo.
- Uso de estadísticas o normas técnicas apropiadas; y,
441
- Opinión de expertos independientes.
Cuando los servicios de expertos son necesarios para el trabajo, deben integrarse
como apoyo al equipo de auditoría(NAGU 1.50). Tales especialistas ejercen su labor bajo
la dirección del auditor encargado, estando obligados a sujetarse a las normas de
auditoría gubernamental, en cuanto sean aplicables. Las opiniones y comentarios
efectuados por expertos, representan una contribución potencial para una auditoría
específica, dadas sus capacidades, conocimientos y experiencias. Por lo tanto, puede
resultar un elemento favorable para persuadir a los funcionarios de la entidad para
adoptar acciones correctivas, en relación a áreas que por su especialidad no son
auditadas en forma corriente.
442
Comparación de la condición con el criterio
La mayoría de hallazgos de auditoría son originados como resultado de la
comparación de la Condición y el Criterio. Cuando el auditor identifica una diferencia
entre los dos, ha dado el primer paso para el desarrollo de un hallazgo. Un hallazgo
específico denota la existencia de un problema y, resulta ser necesario para convencer al
funcionario de la entidad auditada sobre la necesidad de adoptar una acción correctiva. El
hecho de que no exista alguna diferencia entre "lo que es" y "lo que debe ser", muestra la
presencia de un hallazgo positivo, en especial, cuando se evalúa e informa en torno a la
efectividad de un programa o actividad.
Efecto
Constituye el resultado adverso o potencial de la condición encontrada.
Generalmente, representa la pérdida en términos monetarios originada por el
incumplimiento en el logro de la meta. La identificación del efecto es un factor importante
al auditor, por cuanto le permite persuadir a la gerencia acerca de la necesidad de
adoptar una acción correctiva oportuna para alcanzar el criterio o la meta. Cuando sea
posible, el auditor debe incluir en cada observación, su efecto cuantificado en dinero u
otra unidad de medida. El efecto puede tener dos significados que guardan relación con
los objetivos de la auditoría, los que se describen seguidamente:
443
Cuando el informe del auditor no incluye información sobre el efecto potencial de la
observación, el usuario del Informe puede concluir que la aparente falta de preocupación
del auditor, determina que la observación no sea realmente importante. Si el efecto de la
observación es insignificante, el auditor no debe incluir en el Informe la observación
correspondiente.
Causa
Representa la razón básica (o las razones) por la cual ocurrió la condición, o
también
el motivo del incumplimiento del criterio o norma. La simple expresión en el informe de
que el problema existe, porque alguien no cumplió apropiadamente con las normas, es
insuficiente para convencer al usuario del informe. Su identificación requiere de la
habilidad y el buen juicio del auditor y, es indispensable para el desarrollo de una
recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición.
444
Evaluación de la importancia de los hallazgos de auditoría
La atención que la administración de la entidad auditada preste a un hallazgo, depende
de la demostración que efectúe el auditor acerca de su importancia. Un aspecto a
considerar es la indicación sobre si la situación negativa detectada es un caso aislado o
se encuentra extendido, así como también su proporción y la frecuencia con que ocurre.
La importancia de un hallazgo es evaluada, generalmente, por su efecto. Los efectos
sean actuales o potenciales en el futuro, en la medida de lo posible, deben exponerse en
términos monetarios o en número de transacciones.
El auditor debe identificar y explicar las razones por las cuales existe una desviación en el
control interno gerencial. Cuando se tiene una idea clara respecto de porque sucedió el
problema, puede ser más fácil identificar la causa y prevenir su reiteración en el futuro.
Es importante también que, en todos los casos exista una relación lógica entre la causa
detectada y la recomendación que formule el auditor.
Ejemplo Nº 1
Condición: La Oficina de abastecimientos ha adquirido bienes durante el período 19X6,
sin realizar una efectiva evaluación de ofertas de proveedores locales.
Ejemplo Nº 2
445
Criterio: Según las normas internas de la entidad, los especialistas que tienen bajo su
responsabilidad el desarrollo de las actividades en el Área de Personal, deben reunir los
conocimientos y experiencia acreditada para el cumplimiento de las funciones
encomendadas.
446
La comunicación de hallazgos de auditoría es el proceso mediante el cual, el
auditor encargado una vez evidenciados éstos, cumple en forma inmediata con darlos a
conocer a los funcionarios y servidores de la entidad examinada, a fin de que en un plazo
previamente fijado, presenten sus comentarios o aclaraciones debidamente
documentados, para su evaluación oportuna y consideración en el informe. Su propósito
es proporcionar información útil y oportuna, tanto oral, como escrita, en torno a asuntos
importantes que posibiliten recomendar, en su momento, la necesidad de efectuar
mejoras en las actividades y operaciones de la entidades.
Una vez evaluada la información proporcionada y tan pronto reúna los elementos
suficientes que evidencien las presuntas deficiencias o irregularidades, el auditor
encargado procederá a elaborar los hallazgos de auditoría. En base a ellos, cursará las
respectivas comunicaciones teniendo en consideración lo siguiente:
* Reserva.
* Materialidad o Importancia.
* Hallazgos vinculados a la participación y competencia personal de su destinatario.
* Recepción acreditada.
* Plazo para la recepción de comentarios de la entidad.
El plazo para la recepción de las aclaraciones o comentarios, debe ser establecido
teniendo en cuenta las particularidades de cada hallazgo de auditoría, especialmente, en
base a:
* Naturaleza de la materia bajo análisis;
* Alcance del examen;
* Si la persona a la que debe dirigirse la comunicación no labora en la entidad
auditada, entre otros aspectos.
Para la presentación de las aclaraciones o comentarios, en la comunicación de los
hallazgos de auditoría, el auditor encargado indicará un plazo de respuesta de hasta
cinco (5) días hábiles. Para las ampliaciones de plazo que soliciten los funcionarios
deben considerarse los aspectos siguientes:
447
* Procede su otorgamiento por una sola vez, siempre y cuando lo solicite la persona
receptora de la comunicación por escrito;
* Si existieran circunstancias particulares o limitaciones justificables que tenga la persona
comunicada, el auditor encargado, en coordinación con el supervisor otorgará una
ampliación de diez (10) días hábiles adicionales.
* Se entiende que la solicitud de prórroga ordinaria ha sido aceptada a su recepción,
salvo denegación expresa, contándose el término en días hábiles siguientes al
vencimiento del primer plazo.
448
No debe esperarse acumular un número importante de hallazgos de auditoría para
comunicarlos en forma conjunta a los niveles responsables de la entidad.
449
Terminación de la fase ejecución
La comunicación de los hallazgos y la evaluación de las respuestas de la entidad
significan que el auditor ha concluido la fase ejecución y que ha acumulado en sus
papeles de trabajo toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo efectuado y el
producto final a elaborar, el informe de auditoría.
El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o del nivel
gerencial competente de la entidad auditada.
El retiro del equipo de auditoría debe ser coordinado con los niveles gerenciales
pertinentes de la entidad auditada, con lo cual se dará por terminado el trabajo. El término
de la auditoría debe darse a conocer por escrito.
450
FASE DE ELABORACIÓN DEL INFORME
451
completa, ni resulta útil, en tanto no se apruebe y remita el informe a la entidad
examinada.
La NAGU 4.40 Contenido del Informe define que la estructura del informe de auditoría de
gestión es la siguiente:
* Síntesis gerencial.
* Introducción.
* Conclusiones.
Observaciones.
Recomendaciones.
452
PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
453
APROBACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA Y
REMISIÓN A LA ENTIDAD AUDITADA
* Significación.
* Utilidad y oportunidad.
* Exactitud y beneficios de la información sustentadora.
* Calidad de convincente.
* Objetividad y perspectiva.
* Concisión.
* Claridad y simplicidad.
* Tono constructivo.
454
* Organización de los contenidos del informe.
* Positivismo.
Significación
La significación o importancia es un término relativo que no puede ser definido con
precisión para cubrir todas las situaciones. Los asuntos incluidos en el informe de
auditoría de gestión deben ser de la suficiente significación como para justificar que sean
informados y, para merecer la atención de aquellos a quienes van dirigidos. La
efectividad o utilidad de los informes decrece con la inclusión de asuntos no significativos
o intranscendentes, dado que éstos tienden a distraer la atención de los usuarios de
aquellos aspectos que son realmente importantes.
Utilidad y oportunidad
La formulación de los informes de auditoría debe estar antecedida del análisis
minucioso de los objetivos establecidos, los usuarios del informe y el tipo de información
que se desea comunicar, para que ellos puedan cumplir con sus atribuciones y
responsabilidades. El auditor encargado debe efectuar el estudio apropiado de la
información a proporcionar, teniendo en consideración la perspectiva de los receptores
455
del informe. Como el objetivo del informe es promover la adopción de acciones
correctivas en la entidad auditada, entonces, su preparación debe considerar el interés y
las necesidades de los usuarios.
Las situaciones que afectan la oportunidad del informe, por lo general, se derivan
de las fases de planeamiento, ejecución y revisión de los trabajos efectuados. Las
demoras en el proceso de revisión del informe, pueden conducir a la detección de
problemas no resueltos o analizados en forma insuficiente que, debieron ser tratados
durante la fase de ejecución. La integración del informe con los trabajos que se realizan
durante los procesos de planeamiento y ejecución, pueden ayudar a revelar
oportunamente estos problemas y facilitar su solución.
456
control interno no puede respaldar la formulación de una conclusión general y la
consecuente recomendación de acción correctiva; dado que lo que sustenta la
observación es el hecho que existió un sólo error o desviación en los controles.
Calidad de convincente
Las observaciones deben presentarse de una manera convincente y, las
conclusiones y recomendaciones deben inferirse en forma lógica de los hechos
examinados. Los elementos de juicio incluidos en el informe deben ser suficientes para
convencer a sus usuarios sobre la importancia de las observaciones. El informe debe
contener información suficiente sobre las observaciones, conclusiones y
recomendaciones para promover un apropiado entendimiento de los asuntos informados.
Cuando los informes se preparan correctamente, ayudan a los funcionarios responsables
de la entidad auditada a concentrar su atención en los asuntos del informe que merezcan
su atención.
Objetividad y perspectiva
Cada informe debe presentar las observaciones de una manera objetiva y clara e
incluir suficiente información sobre el asunto principal, de manera que proporcione a los
usuarios del informe una perspectiva apropiada. Uno de los objetivos del Sistema
Nacional de Control es entregar informes que respondan a la realidad, que no conduzcan
a error y, que a la vez, pongan especial énfasis en los asuntos que necesitan atención. La
información necesaria para lograr una perspectiva adecuada del informe, debe formar
parte de los papeles de trabajo e incluir:
* Definición clara de la naturaleza y alcance de la auditoría. Cuando sea apropiado, el
informe debe expresar que el énfasis del examen fueron los asuntos que, de acuerdo a
nuestro criterio, requerían atención; por lo que no fue realizada una evaluación completa
de las actividades y operaciones.
* Información sobre la naturaleza y volumen de operaciones del programa o la
actividad a que se refieren las observaciones, de manera que sirvan para brindar una
perspectiva contra la cual pueda medirse su importancia.
* Descripciones correctas y precisas de las observaciones, para evitar erróneas
interpretaciones de ellas. Esto requiere el conocimiento de los comentarios o
aclaraciones obtenidas de los funcionarios responsables de la entidad examinada, así
como la identificación de todos los factores relevantes, aun cuando algunos de ellos
puedan ser contrarios a las observaciones.
* Información de los aspectos deficientes y de los aspectos satisfactorios (logros
notables de la administración) de las operaciones examinadas, cuando ésta sea
457
importante y justificada, de acuerdo con el alcance de la auditoría. Ello no significa que,
cada vez que tenga que informarse sobre deficiencias importantes, deba al mismo
tiempo expresarse algo satisfactorio para equilibrar el informe.
Concisión
El informe debe ser tan corto como sea posible y necesario para comunicar las
observaciones, conclusiones y recomendaciones y tener un estilo de redacción claro y
preciso. El redactor no debe enredarse en frases, oraciones, párrafos o secciones
demasiado detalladas, que no armonicen con el mensaje del informe. Al determinarse el
contenido del informe, aunque exista suficiente espacio para juicios extensos, el auditor
debe tener presente que los informes que son completos y, a la vez, concisos tienen
mayores posibilidades de recibir atención por los funcionarios responsables de la entidad
auditada. Para ser más efectivo, el informe debe ser terminado oportunamente después
de la conclusión del trabajo de campo.
Claridad y simplicidad
Para que el informe se comunique con efectividad, debe presentarse en forma
clara y simple, tanto como sea posible. Es importante considerar la claridad de los datos
contenidos en el informe, por cuanto éste puede ser utilizado por los miembros del equipo
de auditoría que participaron en el desarrollo del trabajo, la elaboración o revisión del
informe. Contribuye a la claridad del informe considerar los aspectos siguientes:
* No debe presuponerse que los usuarios del informe tienen conocimientos técnicos en
relación con la actividad que se informa;
* Cuando se utilicen términos no familiares, éstos deben definirse con claridad; y,
* El estilo del informe debe orientarse a que su significado sea claro; evitándose el
lenguaje florido, estilizado o pretencioso.
Tono constructivo
Siendo el objetivo fundamental del informe mejorar las operaciones y eficiencia de
las actividades gubernamentales, el "tono del informe", debe estar dirigido a provocar una
reacción favorable y la aceptación de las observaciones, conclusiones y
recomendaciones planteadas por el auditor. Esto puede lograrse teniendo en cuenta los
criterios que se indican:
* Las sumillas y contenido del informe deben enunciarse en términos constructivos; y,
* Debe evitarse la utilización de frases que generen una actitud defensiva o de
oposición de parte de los funcionarios responsables de la entidad auditada.
458
A menudo es necesario formular críticas a la ejecución pasada para mejorar la
administración gubernamental; sin embargo, todo énfasis en el informe debe
concentrarse en la necesidad de promover mejoras de las operaciones futuras, más que
en la crítica de la gestión que corresponde al pasado.
Positivismo
Los auditores deben pensar y redactar positivamente. Su objetivo en el informe es
ayudar a la administración a mejorar sus operaciones. Esto requiere una buena cantidad
de concentración para mantener el tono de su informe positivo. Los auditores tienden a
emplear palabras negativas tales como: deficiencias, debilidades, errores, ineficiencia,
negligencia para describir las prácticas y procedimientos de operación en la entidad
examinada. Estas palabras ponen al personal de administración en guardia y a la
defensiva; cuando esto ocurre, ellos comenzaran a defender la situación por la que se
sienten criticados. La experiencia ha probado que las personas serán más cooperadoras
si los auditores expresan sus opiniones positivamente.
459
autoridad superior de la Contraloría General de la República para su aprobación. En los
Órganos de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control, su jefatura es responsable
del contenido del informe.
Para lograr que la revisión del informe de auditoría de gestión sea efectivo y propenda a
la preparación de documentos de alta calidad, se establece dos niveles de revisión en
este proceso:
* Revisión por el Supervisor responsable; y,
* Revisión por el Comité de Control de Calidad COCO.
Síntesis gerencial
460
I. INTRODUCCIÓN
II. CONCLUSIONES
Anexos
* Relación de las personas comprendidas en las observaciones
* Situación financiera, económica y presupuestaría
Los informes de auditoría de gestión pueden ser identificados con los títulos siguientes:
461
Mejoras requeridas en el proceso de fabricación de monedas metálicas en el
Banco...
Necesidad de incrementar la capacidad de atención de la consulta externa en el
Hospital...
Lentos progresos en la aplicación del programa de sustitución de cultivos en ...
La Síntesis gerencial tiene como objetivo hacer que el informe sea de mayor
utilidad para los usuarios. Como la mayoría de los receptores de los informes sólo leerán
la síntesis, es importante que ésta refleje el contenido del informe de manera clara y
precisa. La síntesis debe presentar en forma exacta, clara y justa los aspectos más
importantes del informe, a fin de evitar errores de interpretación. Del mismo modo, no
deben presentarse hechos u opiniones que no se encuentren incluidos en el informe. Por
lo tanto, es recomendable que la extensión de la síntesis no excede de cuatro páginas.
Título
462
* Observaciones y conclusiones más significativas
En este rubro se presenta un resumen conciso de las observaciones y
conclusiones más significativas, sin enumerarlas individualmente en transacciones u
operaciones, incluyendo referencias a fechas en que ocurrieron los asuntos informados.
Este resumen debe ser escrito de modo tal que los usuarios del informe puedan
reconocer rápidamente y apreciar la validez y significación de las recomendaciones que
se muestren a continuación. Este resumen debe revelar, entre otros aspectos, fallas
importantes y su efecto en la entidad examinada.
Motivo del examen: debe describir las causas que dieron origen al examen:
documento autoritativo del mismo, así como la especificación de si éste se llevó a cabo
en cumplimiento de la programación anual de control, de acuerdo a cláusulas
contractuales, atención de una denuncia o pedido específico del Congreso de la
República u otra autoridad gubernamental.
463
Debe prestarse especial cuidado al exponer los objetivos programados, tratando de ser
específicos antes que genéricos, de modo de no crear falsas expectativas o
interpretaciones erróneas de parte de los futuros usuarios de los informes, especialmente
en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente específicos sobre aspectos
limitados o puntuales de la gestión.
Alcance: debe especificar que el examen se llevó a cabo, en todos los casos, de
acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental -NAGU-, con las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas aplicables así como con las Normas específicas que
correspondan al examen (BID, BIRF, AID u otras). De no haberse considerado alguna
NAGU, debe detallarse en esta parte del informe las razones por las cuales se produjo
este alejamiento y su efecto en los resultados de la auditoría.
Naturaleza del examen: debe precisarse el tipo de examen llevado a cabo, sea
éste auditoría de gestión, de tipo combinado financiero- de gestión o se trate de un
examen especial.
Antecedentes y base legal: es la parte del informe donde el auditor hace referencia
a la naturaleza de la entidad. Asimismo, resulta conveniente incluir detalles adicionales,
como la estructura orgánica, las principales actividades a cargo de la entidad y del área
examinada. Estos aspectos ayudarán a situar en escena al usuario del informe para
apreciar en forma apropiada los aspectos mencionados en el informe.
- La base legal debe incluir toda la normatividad aplicable a la entidad y a las
operaciones examinadas, entre ellas:
- Ley de creación
- Reglamento de la ley de creación
- Normatividad concerniente a los sistemas administrativos en vigencia
- Reglamentación de organismos reguladores
- Normatividad interna aplicable
464
Declaraciones sobre logros notables de la entidad
La Contraloría General de la República considera que puede ser importante transmitir a
los usuarios del informe la imagen más imparcial posible, efectuando un esfuerzo
consciente orientado a que éste mantenga el equilibrio y la perspectiva adecuada.
Para incluir comentarios de carácter positivo en el informe, éstos deben reunir las
características siguientes:
* Haber sido constatados durante el examen.
* Estar suficientemente documentados.
* Ser significativos.
* Estar comprendidos en el alcance de la auditoría.
* Ser necesarios para el cumplimiento de los objetivos.
* Estar referidas a situaciones de comunes o extendidas dentro de la entidad.
465
que permita su adecuada localización. La información básica que debe tener esta
relación es la siguiente:
El último dato (dirección) podrá reservarse, previa autorización del nivel gerencial
correspondiente de la Contraloría General de la República. Esta información no es
aplicable para los informes de auditoría que emitan los Órganos de Auditoría Interna y
Sociedades de Auditoría Independiente designadas por el Organismo Superior de
Control, (CGR).
Conclusiones
Las Conclusiones, son juicios del auditor, de carácter profesional, basados en las
observaciones formuladas como resultado del examen. Están referidas a la evaluación de
la gestión en la entidad examinada, en cuanto al logro de las metas y objetivos, utilización
de los recursos públicos, en términos de eficiencia y economía y cumplimiento de la
normativa legal.
466
Observaciones y recomendaciones
Las observaciones, si bien pueden ser definidas en muchos sentidos, para efectos
de la auditoría de gestión, están referidas a cualquier situación deficiente e importante
identificada en el examen, que puede motivar oportunidades de mejoras. Si durante el
desarrollo de la fase de ejecución se identifican hechos o circunstancias que afectan en
forma significativa la gestión de la entidad auditada, tales como deficiencias en el control
gerencial que inciden en la eficiencia y economía de las operaciones o en el logro de los
objetivos y metas programados; en tales casos, el resultado obtenido adquiere la
denominación de hallazgo de auditoría. Sin embargo, para su presentación en el informe,
tales hallazgos conjuntamente con la evaluación de los comentarios de la entidad se
convierten en Observaciones. Se connota que el término observación está reservado
para el informe de auditoría y se refiere a asuntos tales como:
* Inefectividad en el logro de objetivos y metas;
* Ineficiencia en las operaciones;
* desperdicio de recursos; e
* Incumplimiento de leyes, reglamentos o políticas internas.
467
Presentación de las observaciones
Para su presentación cada observación debe tener en cuenta los aspectos siguientes:
* Sumilla
* Punto básico de la observación
* Elementos de la observación
* Comentarios de la entidad
* Recomendaciones
Sumilla
Se refiere al título que utiliza el asunto observado, el cual debe indicar con
claridad la naturaleza de las deficiencias que se encontraron. La sumilla busca identificar
el problema principal que será desarrollado. Existen dos formas para presentar la sumilla:
* En la medida de lo posible, la sumilla debe ser positiva. Por ejemplo podría indicar:
Necesidad de fortalecer los controles internos en el Área de Abastecimientos.
* Cuando se considere necesario, la sumilla podría también adoptar un tono negativo.
Por ejemplo, podría indicar: " Posibilidad de obtener ahorros de S/. 250,000
anuales mediante una efectiva gestión del proceso de adquisiciones.
Elementos de la observación
Después de ello el auditor debe presentar los elementos de cada observación con
la información suficiente que motive al usuario del informe a adoptar una acción. Debe
señalarse la deficiencia que hemos encontrado (condición), la norma aplicable (criterio),
el efecto que tuvo (o que podría tener en el futuro) y, lo que la originó (causa). Sin
468
repetirse los datos consignados en la Introducción del informe deben incluirse aquellos
aspectos generales sobre el área o actividad a que se refiere la observación; esto es
importante para ubicar apropiadamente al usuario del informe en la escena de los
hechos.
Causa: párrafo(s) donde el auditor detalla las razones por las cuales, a su juicio,
ocurrió la condición observada; el motivo por el cual no se cumplió el criterio especificado.
El auditor debe emplear al máximo de su habilidad y juicio profesional para identificar la
causa de cada observación y recomendar lo pertinente. Por qué ocurrió la condición.
Comentarios de la Entidad
El informe de auditoría debe incluir, además de la observación, los comentarios
y/o aclaraciones presentados por los funcionarios responsables de la entidad
comprendidos en las observaciones. Esta información debe ser incluida en forma breve
pero, sin dejar de reflejar el sentido de la misma. También debe incluirse a continuación
la opinión del auditor resultante de la evaluación practicada sobre tal información. Es
importante que en un informe que incluya diversas observaciones, los comentarios de la
entidad y la evaluación del auditor se muestren en forma individual, conjuntamente con la
observación correspondiente.
469
Recomendaciones
Las recomendaciones, constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la
administración de la entidad examinada para la superación de las observaciones
identificadas. Deben estar dirigidas a los funcionarios que tengan competencia para
disponer su adopción y estar encaminadas a superar la condición y las causas de los
problemas.
470
como anexo al informe. Para tal efecto, la naturaleza de la información y su grado de
detalle debe ser determinada por el auditor encargado.
Las fotografías a color u otros medios visuales, dibujos o mapas, pueden ser más
efectivas si son utilizadas como parte del informe para sustentar las observaciones
identificadas o, en la evaluación de los comentarios de la entidad, en lugar de
considerarlas como anexos. Cuando se incluya tales ayudas en el informe debe utilizarse
un título que describa en forma breve lo que muestra, por ejemplo cada fotografía. Si
tales elementos son adecuadamente utilizados, ellos pueden enfatizar los puntos claves
del informe y reducir la cantidad de detalles que sería necesario revelar en el texto.
Las fotografías y otros medios visuales deben incluirse en el borrador del informe.
Ellas serán revisadas por el jefe de equipo encargado y el supervisor como parte del
proceso de elaboración del informe con el objeto de asegurarse que son apropiadas
antes de aprobar su inclusión en el informe.
Los Órganos de Auditoría Interna que lleven a cabo auditorías en las entidades a
la que pertenecen, deben remitir los informes resultantes a la autoridad de mayor
jerarquía institucional, y simultáneamente a la Contraloría General de la República.
471
Seguimiento de Medidas Correctivas
El trabajo de la auditoría de gestión no sería de utilidad, si no se lograran
concretar y materializar las recomendaciones incluidas en el informe, las mismas que
deben traducirse en mejoras en los niveles de efectividad, eficiencia y economía en las
operaciones que realizan las entidades, así como en el fortalecimiento del control
gerencial inherente a los funcionarios que tienen a su cargo los procesos de dirección y
gerencia.
472
2. DESLINDE DE CAMPOS Y ÁREAS DE APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE
GESTIÓN.
473
10. Énfasis Los estados financieros Mejoras positivas en la gestión,
presentan razonablemente resultados y controles
la situación financiera, gerenciales.
resultados de las
operaciones y flujos de
efectivo de la entidad.
Análisis FODA
Antes de tomar cualquier decisión estratégica, es imprescindible realizar un
diagnóstico de nuestra empresa. El análisis FODA es el método más sencillo y eficaz
para decidir sobre el futuro. Ésta es una estructura conceptual para realizar un análisis
sistemático, que facilita la adecuación de las amenazas y oportunidades externas, con las
fortalezas y debilidades internas de una organización. Esta matriz es ideal para enfrentar
los factores internos y externos, con el objetivo de generar diferentes opciones de
estrategias. Es remirar el contexto interno y externo, a la luz de la misión y las
necesidades, determinando qué elementos constituyen un apoyo y cuáles una desventaja
en relación con los propósitos de la empresa.
474
475
“Pese a su simplicidad, este método de análisis está considerado como el abecé de
cualquier estrategia empresarial”
Para no caer en el error de actuar desde la experiencia previa, que no suele servir
indefinidamente, podemos usar el análisis DAFO (FODA), que estudia las debilidades,
amenazas, fortalezas y oportunidades de una situación concreta. Esta técnica fue ideada
por Kenneth Andrews y Roland Christensen hace más de 20 años. También conocida
como SWOT – sus siglas en inglés -, es “una de las herramientas más antiguas para
elaborar estrategias con éxito, pero vigente por que combina la orientación al mercado –
cómo puedo aprovechar sus oportunidades gracias a mis fortalezas - con la orientación a
la competencia, al aprovechar las debilidades del mercado con mis fortalezas”, opina
Gildo Seisdedos, director del máster de dirección comercial y marketing del Instituto de
empresa.
476
Se puede aplicar en toda situación de gestión, área de negocio y empresa de
cualquier tamaño y sector de actividad. Y si colaboran los empleados, se pueden
descubrir debilidades o fortalezas que a los directivos les cuesta ver.
Para aplicar la técnica hay que descubrir la situación actual e identificar nuestra
estrategia, los cambios que se están produciendo en el entorno, y las capacidades y
debilidades de la empresa o área. Estos factores nos servirán para hacer un análisis
histórico, causal y proyectivo hacia el futuro. Los resultados se plasmarán en la matriz
DAFO y podremos elegir los objetivos y la estrategia más adecuada para alcanzarlos.
Los factores que se incluyen en el análisis son:
Debilidades (D); son los recursos y situaciones que representan una actual
desventaja diferencial, constituyéndose así en obstáculos y limitaciones que coartan el
desarrollo de la empresa para alcanzar sus objetivos, y que es necesario eliminar.
Algunos ejemplos;
- No hay una dirección estratégica clara
- Incapacidad de financiar los cambios necesarios en la estrategia
- Falta de algunas habilidades o capacidades clave
- Atraso en investigación y desarrollo
- Costos unitarios más altos respecto a los competidores directos
- Rentabilidad inferior a la media
- Exceso de problemas operativos internos
- Instalaciones obsoletas
477
- Falta de experiencia y de talento gerencial
- Otros
478
logro de los objetivos, producir un impacto negativo o una dificultad substancial en su
desarrollo. Algunos ejemplos;
- Entrada de nuevos competidores
- Incremento en venta de productos sustitutos
- Crecimiento lento del mercado
- Cambio en las necesidades y gustos de los consumidores
- Creciente poder de negociación de clientes y/o proveedores
- Cambios adversos en los tipos de cambio y en políticas comerciales de otros países
- Cambios demográficos adversos
- Otros
Para qué sirve un FODA?; el análisis foda es una técnica imprescindible y eficaz
en el diagnóstico de la situación de una empresa, tanto desde el punto de vista interno
como externo.
Fundamentalmente, esta herramienta sirve para;
- Identificar nuestros objetivos estratégicos
- Como base para un buen plan de marketing y una adecuada y eficaz campaña de
publicidad
- Identificar las amenazas del entorno a fin de prevenirlas y/o corregirlas
479
- Ver la capacidad de respuesta de la empresa ante una situación determinada
- Identificar las fortalezas de la empresa y aprovecharlas
- Descubrir nuevas oportunidades de negocio para las que se está preparado
- Identificar las debilidades de la empresa, ser conscientes de ellas e intentar
mejorarlas.
Ejemplo; la comunicación y el trabajo en equipo, el ambiente laboral, el proceso
productivo, la imagen ante los consumidores, el precio de los productos, etc.
- Determinar la rentabilidad de montar un negocio, o bien lanzar otro producto, iniciar una
campaña, etc.
- Evitar errores previsibles e inversiones innecesarias
- Decidir si es conveniente hacer una alianza estratégica con nuestra competencia
para mantener la competitividad
- Decidir si se debe reorientar la campaña para buscar mejores oportunidades, aunque se
tengan que adquirir o desarrollar determinados puntos fuertes de la empresa
Fijados los objetivos que deben ser jerarquizados, cuantificados, reales y consistentes,
elegiremos la estrategia para llegar a ellos mediante acciones de marketing.
480
La estrategia FO; se basa en el uso de fortalezas internas de la organización con
el propósito de aprovechas las oportunidades externas. Este tipo de estrategia es el más
recomendado. La organización podría compartir de sus fortalezas y a través de la
utilización de sus capacidades positivas, aprovechar el mercado para ofrecer sus bienes
o servicios.
La estrategia DA; tiene como propósito disminuir las debilidades y neutralizar las
amenazas, a través de acciones de carácter defensivo. Generalmente este tipo de
estrategia se utiliza sólo cuando la organización se encuentra en una posición altamente
amenazada y posee muchas debilidades, aquí la estrategia va dirigida a la sobrevivencia.
En este caso, se puede llegar incluso al cierre de la institución o a un cambio estructural y
de misión.
481
Ejemplo; se te abren oportunidades que puedes aprovechar, pero careces de la
preparación adecuada. Cambia de política o de productos porque loa actuales no están
dando los resultados deseados.
Una de las ventajas de este modelo de análisis es que puede ser aplicado en
cualquier situación de gestión, tipo de empresa (independientemente de su tamaño y
actividad) o área de negocio. El primer paso que se debe hacer, es describir la situación
actual de la empresa o de la unidad en cuestión, identificar las estrategias, los cambios
que se producen en el mercado y nuestras capacidades y limitaciones. Esto nos servirá
de base para hacer un análisis histórico, casual y proyectivo.
Las fases del FODA; básicamente, es un ciclo de planeas, haces y mides, que se
concretaría en:
decisión del asunto objeto de análisis; recolección de datos del mercado (opinión de
clientes y de potenciales clientes), de la competencia (que sean objetivos) y del entorno
(marco legal, demográfico, tendencias, etc.); elaboración preliminar del FODA por parte
del equipo directivo y su posterior contraste con la opinión e información de los
empleados; diseño de los objetivos y elaboración de la estrategia para corregir
debilidades y aprovechar las fortalezas, y puesta en marcha del plan de acción, auditando
los progresos.
Para determinar hasta qué punto la estrategia mantenida en cada una de las
unidades de negocio, así como sus fortalezas y debilidades, son relevantes y capaces de
afrontar los cambios que tienen lugar en el entorno, es necesario seleccionar bien la
información que se necesita buscar.
Buscar el hueco del mercado; ni los productos ni los mercados son todos iguales,
por lo que se podrá entrar e incidir en él, abriéndose un hueco.
Identificar las ventajas sostenibles; aquellas que no sean transitorias, que duren al menos
medio plazo y que no sean copiables inmediatamente por los competidores. En este
sentido, no vale tener en cuenta la suspensión de pagos del competidor.
482
Adaptarse al entorno; percibir las oportunidades de la situación del mercado y las
amenazas de la competencia.
483
intervención de más de una persona en girar instrucciones a los empleados y
trabajadores.
Centralización del poder; se dice que el 98% de las empresas son familiares, por
lo que los puestos directivos están a cargo de la misma familia, cuestión que en
ocasiones no beneficia la consolidación y crecimiento de la empresa ya que sé prioriza,
intereses personales y sentimentales.
484
Desinterés por los aspectos jurídicos - corporativos; tomando en consideración que la
mayoría de las empresas son familiares se les da poca importancia a los aspectos
jurídicos – corporativos de los negocios ya que se considera que el único requisito que se
debe cumplir es concurrir al notario para estar legalmente como sociedad.
Planificación Estratégica
Es un proceso continuo y sistémico a través del cual una organización toma
sus
decisiones estratégicas, con un conocimiento lo más amplio y completo posible del
entorno del futuro, organizando de forma racional los medios disponibles ($, Hombres,
Etc.) para poder alcanzar las decisiones adoptadas y midiendo periódicamente los
resultados alcanzados para compararlos con los previstos a través de un proceso
adecuado de retroalimentación. La planificación debe tener tres principios básicos como
son flexibilidad, compromiso y contribución. Entonces nos preguntamos: ¿Qué hacer?,
¿Qué rumbo tomar?, ¿Qué actividad iniciar primero?, ¿Qué es lo que queremos lograr o
realizar?, ¿Cómo y qué objetivos alcanzar?, ¿Cómo anticiparse a los problemas futuros?.
La planificación estratégica (PE) es una poderosa herramienta de diagnóstico, análisis,
reflexión, y toma de decisiones colectivas, en torno al que hacer actual y al camino que
485
deben recorrer en el futuro las empresas o instituciones, para adecuarse a los cambios y
a las demandas que les impone el entorno y lograr el máximo de eficiencia y calidad de
sus prestaciones. El concepto de estrategia, vinculado a la planificación, se considera en
varias dimensiones con las cuales se puede conformar una definición global. Así por
ejemplo, la definición de los objetivos y sus correspondientes estrategias permitirá
seleccionar las actividades prioritarias para el mejoramiento del servicio u organización y
aprovechar las ventajas que aparezcan relacionadas con su actividad.
486
Acortar el ciclo de vida de los negocios, de forma tal de colocar los productos y servicios
en el mercado lo antes posible.
Como un proceso; que trata un conjunto de acciones y tareas que involucran a los
miembros de la empresa en la búsqueda de claridades respecto al que hacer y
estrategias adecuadas para su perfeccionamiento.
487
sean obtenidos en la cantidad y la calidad adecuada, de la manera más oportuna y al
más bajo costo.
488
Toda empresa diseña planes estratégicos para el logro de sus objetivos y metas
planteadas, esto planes pueden ser a corto, mediano y largo plazo, según la amplitud y
magnitud de la empresa.
Planificación; prever y decidir hoy las acciones que nos pueden llevar desde el
presente hasta un futuro deseable. No se trata de hacer predicciones acerca del futuro
sino de tomar las decisiones pertinentes para que ese futuro ocurra. El proceso de
planificación así entendido, debe comprometer a la mayoría de los miembros de una
empresa, ya que su participación y grado de adhesión que se logre en ellos, dependerá el
logro de los objetivos que se deseen implementar.
Un proceso planificación formal debe reconocer los diferentes papeles que deben
desempeñar los diversos ejecutivos en la formulación y ejecución de las estrategias de su
organización. Hay tres niveles jerárquicos conceptuales básicos que han sido
489
identificados desde siempre como los estratos esenciales de cualquier proceso de
planificación formal; los niveles corporativos, de negocio y funcional.
A nivel corporativo residen las decisiones que, por su naturaleza, han de ser
enfrentadas considerando la entidad como un todo. Estas son decisiones que no pueden
ser descentralizadas sin correr riesgo de cometer graves errores de sub optimización.
Aquellos que operar a niveles inferiores de una organización no tienen perspectiva
adecuada para resolver las difíciles soluciones de compromiso requeridas para maximizar
los beneficios de la empresa como un todo, en especial cuando se encuentran ante
situaciones que afectan adversamente a su propia unidad en la organización. Cabe hacer
notar que quienes toman las decisiones a nivel corporativo no tiene por qué ser tan sólo
el gerente general. Entre otros factores, dependiendo del estilo de gestión de este
gerente, las estrategias corporativas pueden ser conformadas e implementadas por el
grupo de ejecutivos superiores de la empresa.
A nivel del negocio están los principales esfuerzos que apuntan a asegurar una
ventaja competitiva a largo plazo en cada uno de los negocios de la empresa. Por cierto,
los gerentes de negocios deben considerar cuidadosamente las directrices corporativas
generales en su formulación y puesta en marcha de las acciones estratégicas,
ateniéndose a los recursos totales asignados a su unidad particular de negocio.
490
Estrategia; del vocablo strategos que inicialmente se refería a un nombramiento
del general en jefe del ejército. Más tarde pasó a significar el arte del general, esto es, las
habilidades psicológicas y el carácter con los que asumía el papel asignado. En época de
Pericles (450 a. c.) se vino a explicar habilidades administrativas (administración,
liderazgo, oratoria, poder). Y ya en tiempos de Alejandro de Macedonia (330 a. c.) el
término hacía referencia a la habilidad para aplicar la fuerza, vencer al enemigo y crear
un sistema unificado de gobierno global.
491
Plan estratégico;
492
Cabe destacar que uno de los roles principales del líder de un proceso de
ejecución de una plan estratégico es la constante evaluación del logro de las actividades,
resultados y objetivos según el plan. Esto se da gracias a que el plan estratégico parte,
desde su génesis, con la definición del sistema de evaluación permanente a través de la
matriz de planificación.
Valores; son los principios que regulan el accionar de la empresa. Son aquellos
que establecen los límites entre los cuales se puede mover las acciones de la empresa y
sus restricciones.
493
Algunos valores que ayudan al éxito de la organización que los aplica son:
respeto, libertad, justicia, alegría, responsabilidad, creatividad, sabiduría, honestidad,
amor y solidaridad.
Necesidades; se expresan como las acciones que hay que realizar para superar
la brecha entre la situación actual y el futuro deseado.
Entre los años 1850 y 1975, periodo de la era industrial, las empresas conseguían
el éxito, en buena parte, a través del aprovechamiento de las economías de escala,
apoyándose de la tecnología disponible, las empresas exitosas transformaban en forma
eficiente las materias primas mediante el uso de sus activos físicos, con el propósito de
ofrecer al mercado su producción masiva. Es durante esta época que las grandes
corporaciones, como General Motors, Dupont, y General Electric, desarrollaron sistemas
de control financiero, para monitorear la utilización eficiente del capital financiero y físico.
De aquí surgió el roce (retorno sobre el capital financiero), para controlar el uso en forma
productiva del capital interno de la empresa y monitorear la eficiencia con que las áreas
trasforman el capital en valor para los accionistas.
494
pasados, esto podría haber sido adecuado para una empresa de la era industrial, donde
la relación con el cliente no era crítica para el éxito, pero no permiten guiar, evaluar y
controlar el desempeño que en la actualidad se debe alcanzar, para crear valor, a través
de la inversión en clientes, proveedores, procesos, tecnología e innovación.
495
Perspectiva financiera; el cuadro de mando retiene la perspectiva financiera
debido a que las mediciones financieras permiten resumir las consecuencias económicas
de las acciones ya tomadas. Los indicadores de desempeño financiero señalan cómo la
estrategia, implementación y ejecución de la compañía contribuyen a los resultados. Los
objetivos financieros están típicamente relacionados con la rentabilidad, medida por
ejemplo, a través de ingresos operacionales, retorno sobre el capital empleado, o valor
económico añadido. Además, deben considerarse que los objetivos difieren
496
considerablemente en relación con la madurez organizacional de la empresa.
Típicamente se identifican tres etapas en el ciclo de vida de un negocio; crecimiento,
operación sostenida y cosecha.
Las mediciones de los procesos internos se enfocan en las actividades para que
la organización deba alcanzar la excelencia. Por ejemplo, una compañía puede darse
cuenta que tiene que desarrollar un proceso para anticipar las necesidades de los
clientes o para entregar nuevos servicios que entregan valor al cliente. Cada negocio
tiene un grupo único de procesos que le permiten crear valor para los clientes y que son
parte de la cadena de valor. Kaplan y Norton han segmentado esta cadena en cuatro
grupos, que además corresponden a lo que ellos dominan “temas estratégicos”.
497
Perspectiva de aprendizaje y crecimiento; la cuarta perspectiva, crecimiento y
aprendizaje, identifica la infraestructura o motor que la organización debe construir para
alcanzar el crecimiento y mejoramiento en el largo plazo. Las perspectivas de clientes y
procesos internos identifican los factores más críticos para el éxito actual y futuro. La
perspectiva de crecimiento y aprendizaje define los activos intangibles necesarios, que le
permitirán a la empresa desempeñarse a los niveles requeridos para satisfacer los
requerimientos expresados en las perspectivas de los clientes y de procesos internos.
Este aprendizaje y crecimiento, se obtiene de tres fuentes principales;
Competencias estratégicas; habilidades y conocimientos estratégicos requeridos por la
fuerza de trabajo para apoyar a la estrategia.
Clima para la acción; cambios culturales necesarios para motivar y alinear a la fuerza de
trabajo con la estrategia.
498
Sistema de control de gestión; un sistema de control de gestión se compone de
una serie de elementos que están unidos orgánicamente. En cuanto a su calidad, debe
ser un coordinador de sub - conjuntos y brindar un resultado claro ante lo dinámico de los
elementos que lo componen.
Por lo tanto, es más importante la riqueza de las relaciones que enlaza que la cantidad de
elementos que lo componen. Una de las herramientas básicas de un sistema de control
de gestión es el cuadro de mando integral, en el que se sintetiza, mediante el empleo de
indicadores y ratios, el comportamiento de los centros más relevante de la empresa.
Caso 1
499
actividades hacia la impresión, la terminación y el teñido, lo que permite a la empresa
controlar la totalidad del ciclo de producción de sus productos.
500
y sería responsable de controlar y dirigir las acciones estratégicas propuestas por la
autoridad máxima de la empresa. Con esta nueva fórmula, la fuerza de ventas actual de
la sociedad (cinco personas) debía mejorar sus servicios.
Se pide:
Caso 2
501
- Objetivos; están dados por la empresa y con ellos se estima dar cumplimiento al
plan estratégico.
- Actividades de control; son las acciones necesarias que se deben desarrollar para dar
cumplimiento a los objetivos.
- Pruebas de auditoría; son acciones detalladas que usted debe realizar para verificar
que las actividades de control se están desarrollando como se dice que se están
desarrollando.
Preguntas Largas;
502
3. Desde el enfoque del informe COSO, indique los componentes del control interno
explicando brevemente cada uno de ellos.
4. Comente, ¿puede ser un auditor absolutamente independiente de otra persona de la
cual depende económicamente?, explique el porqué de su respuesta.
5. Indique algunas razones de porque son importantes los informes de auditoría
interna.
6. Nombre y defina las cuatro perspectivas del Cuadro de Mando Integral.
CONCEPTO
CAMPO DE APLICACIÓN
EXAMEN ESPECIAL
Visión general.
Planeamiento.
Fase de ejecución.
Elaboración del informe.
Visión general
El examen especial es una auditoría de alcance limitado que puede comprender la
revisión y análisis de una parte de las operaciones efectuadas por la entidad, con el
objeto de verificar el adecuado manejo de los recursos públicos, así como el
cumplimiento de la normativa legal y otras normas reglamentarias aplicables. Puede
incluir también una combinación de objetivos financieros, operativos y de cumplimiento o,
restringirse sólo a uno de ellos, dentro de un área o asunto específico.
Mediante el examen especial se verifica en forma específica el:
Manejo financiero de recursos por una entidad durante un período determinado, en
503
relación a la normativa legal y normas reglamentarias aplicables a la gestión
examinada.
Cumplimiento de la ejecución del presupuesto en relación a la normativa legal y
normas reglamentarias.
Denuncias de diversa índole.
Cumplimiento de la normativa legal en relación a donaciones recibidas.
Cumplimiento de la normativa legal en los procesos licitarios para contratación de
obras o adquisición de bienes o servicios.
Cumplimiento de operaciones de endeudamiento público.
Cumplimiento de contratos para la adquisición de bienes y/o servicios u obras
públicas celebrados por las entidades.
Las fases para llevar a cabo un examen especial son similares al de una auditoría
de gestión, es decir, comprende: planeamiento; ejecución y elaboración del informe; sin
embargo, existen algunos matices de diferencia en cada una de las etapas del proceso.
Las normas de auditoría Gubernamental-NAGU son aplicables para el planeamiento,
ejecución e informe del examen especial. El examen especial es efectuado por los
órganos conformantes del Sistema Nacional de Control, como parte del trabajo necesario
para emitir el informe sobre la Cuenta General de la República.
504
La estructura del informe del examen especial es la misma utilizada para el
informe de auditoría de gestión. Como las observaciones se refieren a situaciones de
incumplimiento de la normativa legal o normas o reglamentarias, según corresponda,
éstas son planteadas, generalmente, en un sentido negativo. En el gráfico siguiente se
describe el proceso del examen especial.
Planeamiento
505
La tarea de comprensión de la entidad o área objeto de examen incluye la obtención de
información sobre:
* Naturaleza y base legal de la entidad.
* Estructura orgánica y líneas de autoridad y responsabilidad en la entidad o área a
examinar.
* Rol en la actividad gubernamental.
* Influencias externas y internas, en relación al asunto por examinar.
Examen preliminar
En caso que el archivo permanente de la entidad no contenga información
suficiente en torno a los puntos antes mencionados, especialmente, en lo concerniente a
la organización y funciones y criterios de auditoría a ser utilizados, puede ser apropiado
llevar a cabo dentro de la fase de planeamiento la etapa de investigación preliminar,
orientada a la obtención de información básica directamente de la entidad a ser
examinada (Ver sección 435, parte III).
506
* Antecedentes de la entidad y de los asuntos que serán examinados.
* Objetivos y alcance del examen
* Criterios de auditoría a utilizar
* Programa de procedimientos a ejecutar en el examen
* Recursos de personal y especialistas en caso necesario
* Información administrativa
* Presupuesto de tiempo
* Informes a emitir y fecha de entrega
Formato tentativo del informe
El origen del examen se refiere a los motivos que han generado su ejecución,
cuyas razones principales se explican en el párrafo 1º. En el rubro antecedente de la
entidad o asuntos que serán examinados, se describe en resumen aquellos elementos
que denotarían la existencia de situaciones problemáticas en las áreas objeto de examen.
Los objetivos del examen se refieren a lo que desea lograrse, como consecuencia
de la ejecución del examen. El entendimiento de los objetivos del examen por parte del
equipo de auditoría, es esencial para que éste tenga éxito. En caso de duda, es
conveniente que el auditor recurra a otros niveles de decisión para obtener una apropiada
explicación sobre lo que desea lograrse. El auditor debe identificar las características
específicas del asunto o actividad por examinar y las particularidades del medio ambiente
en que ocurrieron los hechos. La identificación del período a examinar y la profundidad
del trabajo a ejecutar son factores importantes para establecer el alcance del examen, en
función al asunto por evaluar.
507
El memorándum de programación y el plan de examen especial son preparados
por el auditor encargado y supervisor en forma conjunta. Tales documentos deben ser
aprobados por el nivel gerencial para el caso de la Contraloría General de la República,
como paso previo al inicio de la fase de ejecución. En los Órganos de Auditoría Interna, la
aprobación de tales documentos es responsabilidad del funcionario a cargo de su
jefatura.
Fase de Ejecución
Con el desarrollo de los programas de auditoría se inicia la fase ejecución del
examen especial, cuyo propósito es obtener la evidencia suficiente, competente y
pertinente, en relación a los asuntos o hechos evaluados.
Algunas veces, la naturaleza del examen especial a ejecutar puede ser de índole
repetitiva en varias entidades. En estos casos, podría adaptarse un programa modelo o
pre establecido, con los ajustes indispensables por las particularidades de cada entidad.
Ejemplo: verificación del cumplimiento de las disposiciones que regulan la adquisición de
bienes y servicios bajo las modalidades establecidas por la ley de presupuesto general de
la República.
508
el alcance de nuestras pruebas, resultó apropiado sólo durante una parte del período o,
un posible hallazgo de auditoría que no resulta de significación frente a otros, detectados
durante la búsqueda de evidencias.
509
Cuando se considere apropiado revelar indicios y/o actos relacionados con ilegales o
irregulares debe solicitarse la asesoría legal pertinente, de modo de evitar situaciones
que se deriven de la falta de respaldo de las observaciones. Los Órganos de Auditoría
Interna son responsables de obtener la operación legal correspondiente, como paso
previo a la emisión del informe especial que hubieren elaborado en el cumplimiento de su
trabajo.
Confirmaciones
Las confirmaciones son procedimientos destinados a corroborar la información
obtenida de la entidad, a través de aquella obtenida de la contraparte externa de la
transacción ocurrida. En el siguiente cuadro se presentan algunos ejemplos sobre el
tema:
510
Inspección física
La inspección física es empleada por el auditor para cerciorarse mediante
percepción sensorial y/o pruebas especiales, de la existencia de un activo o bien en
poder de una entidad. El arqueo de efectivo y/o valores y el inventario de bienes en
almacén y/o de activo fijo, constituyen la aplicación práctica de esta técnica.
Debe siempre tenerse en cuenta que la percepción sensorial está referida a los
cinco (5) sentidos con que está dotado el ser humano.
Revisión documentaria
La revisión documentaría es, probablemente, el procedimiento más utilizado en un
examen especial. Partiendo de la premisa que cada paso, fase o etapa de una
transacción debe dejar siempre una huella documental -bien sea por la emisión de un
documento o por anotaciones en el mismo (V°B°, afectaciones a cuentas, pases a otros
departamentos, informes, etc.), es posible reconstruir una transacción en base a la
documentación disponible y llegar a conclusiones sobre faltantes documentarios, de
autorizaciones, procedimientos omitidos y/o falta de oportunidad de los mismos,
transgresiones a la normatividad vigente y otros.
511
* El desarrollo de conclusiones relativas a los objetivos de auditoría.
* El sustento apropiado del trabajo llevado a cabo y de las observaciones y
conclusiones formuladas.
512
La comunicación de los hallazgos debe ser por escrito, guardando las
formalidades necesarias para otorgar el derecho de ejercer su legítima defensa a los
funcionarios y empleados comprendidos en las observaciones, incluyendo aún a aquellos
que ya no laboran en la entidad. En caso de no ser posible su ubicación, deberá
emplearse el Diario Oficial "El Peruano" u otro de mayor circulación en la ciudad donde
esté ubicada la entidad.
513
* Responsabilidad civil: es la que incurren los servidores y funcionarios públicos que en
el ejercicio de sus funciones hayan ocasionado un daño económico a su entidad o al
Estado.
* Responsabilidad penal: es la que incurren los servidores o funcionarios públicos que
en el ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u omisión tipificado como delito o
falta.
514
recomendaciones para promover mejoras en la ejecución de las operaciones, a fin que la
administración adopte medidas correctivas y evite su ocurrencia en el futuro.
- La síntesis gerencial tiene como objetivo hacer que el informe de examen especial sea
de mayor utilidad para los usuarios del informe. En su contenido la síntesis debe
presentar en forma exacta, clara y justa los aspectos más importantes del informe, a fin
de evitar errores de interpretación.
515
la relación de funcionarios comprendidos en las observaciones, a fin de evitar errores en
la identificación de las responsabilidades que les compete por su gestión.
OBTENCIÓN DE
INFORMACIÓN
BÁSICA COMPRENSIÓN DEL ÁREA
O ACTIVIDAD A SER
EXAMINADA
RECOPILACIÓN
NORMAS LEGALES Y
REGLAMENTARIAS
EXAMEN PRELIMINAR
IDENTIFICACIÓN DE DEFINICIÓN DE
ASPECTOS A CRITERIOS A
EXAMINAR UTILIZAR
516
MEMORANDUM DE
PROGRAMACIÓN Y PLAN
DE EXAMEN
APLICACIÓN DE
PRUEBAS Y OBTENCIÓN
DE EVIDENCIAS
DESARROLLO DE IDENTIFICACIÓN Y
HALLAZGOS EVALUACION DE
IRREGULARIDADES
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
517
7. IDENTIFICACIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS Y SIGNIFICATIVAS.
518
Revisión de
cobros
posteriores.
Revisión
limitado de
0 adiciones
Valores Rubro significativas
importante en en el año.
relación con Bajo
los EEFF Revisión de
tomados en saldos iniciales
su conjunto. movimiento
Desde hace anual de
varios años cuentas de
no se realiza activo fijo
inventarios de verificación de
activos fijos. valores de
tasación.
3.Inmuebles, 72
Maquinaria y
Equipo Enfoque
Depreciación Bajo sustantivo
Efectuar
pruebas
detalladas de
las adiciones y
retiros más
importantes al
cierre del año.
Adiciones y
Retiros Valuación
El proceso de
producción Bajo Satisfacció
consta de dos n de
519
12 etapas, en las control
Depreciación que existe con Cálculo global
una procedimie de la
asignación ntos depreciación.
significativa sustantivo
de costo. s
limitados.
La empresa
tiene un alto Alto
índice de
endeudamien
to con bancos Observación
del exterior inventarios,
59 este es un Satisfacció revisión de
4.Existencias/cost rubro n de evaluación.
o significativo Alto control
de Producción. en relación a bajo y
los EEFF en enfoque
su conjunto. sustantivo Pruebas
s detalladas del
limitados. costo de
La estructura producción
Préstamo/Patrimo del Alto sobre un mes,
nio accionariado incluyendo la
Deuda a Largo es variable. revisión de la
Plazo imputación
Enfoque contable de los
sustantivo elementos del
Este rubro es costo.
significativo Revisión
en relación a analítica del
los EEFF en costo de
58 su conjunto. Satisfacció producción.
Moderad n de
Patrimonio o control
alto y Cruce del
520
procedimie análisis de la
ntos deuda con los
sustantivo controles
s. circularización
de saldos al
cierre del año.
Revisión de
Enfoque documentación
Ganancias y Moderad sustantivo sustentatoria
pérdidas o de las
amortizaciones.
Cruce de los
movimientos
del año con los
acuerdos
adoptados por
Enfoque el Directorio y
sustantivo los accionistas.
Realizar
pruebas de
revisión
analítica, en
coordinación
con las cuentas
relacionadas
Satisfacció
n
521
moderada
de control
Revisión
analítica
de
fluctuacion
es
principales
en el año
INFORME N° 02-2003-02-0344
I.- INTRODUCCIÓN
522
2. ORIGEN DEL EXAMEN
524
Los hallazgos de Auditoría emergentes de la presente Acción de Control fueron puestos
en conocimiento por escrito a los Funcionarios y Servidores, para que en ejercicio de su
derecho de defensa cumplan con realizar sus comentarios aclaratorios debidamente
documentados, los mismos que fueron evaluados y tomados en consideración en la
elaboración del presente informe.
Así mismo se incluye un anexo con la relación del personal considerado en los hallazgos
de Auditoría (Anexo N° 01).
525
El Art. 20° del Decreto Legislativo N° 776 – Ley de Tributación
Municipal, indica “... Él 5% (cinco por ciento) del rendimiento del impuesto, se
destina exclusivamente a financiar el desarrollo y mantenimiento del Catastro
Distrital, así como a las acciones que realice la administración tributaria,
destinadas a reforzar su gestión y mejorar la recaudación.
El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del impuesto será transferido por la
Municipalidad Distrital al Concejo Nacional de Tasaciones, para el cumplimiento
de las funciones que le corresponde como organismo técnico nacional
encargado de la formulación periódica de los aranceles de terrenos y valores
unitarios oficiales de edificación,...”. El hecho de no contar la Municipalidad
Provincial del Santa – Chimbote, desde 1973 con un Catastro Integral
debidamente actualizado, conlleva a una recaudación del impuesto predial y
tributos diversos muy por debajo de los índices reales.Sin embargo existe
evidencia que mediante Resolución de Alcaldía N° 0202 de fecha 04 de abril del
2003, se resuelve aprobar el Proyecto integral del Catastro Urbano – Distrito de
Chimbote, de acuerdo al Plan Operativo de la Dirección de Desarrollo Urbano y
Rural de la Municipalidad Provincial del Santa, con un costo de ejecución por la
suma de S/. 553 434,61 (Quinientos Cincuenta y Tres Mil Cuatrocientos Treinta y
Cuatro con 61/100 Nuevos Soles).
8.2 NECESIDADES DE ACTUALIZACIÓN DE LA BASE DE DATOS QUE
REGISTRA EL UNIVERSO DE CONTRIBUYENTES DE LA POBLACIÓN DE
CHIMBOTE
526
Chimbote, como son la División de Valuaciones y Catastro, División de Obras
Publicas y la Oficina de Rentas, por cuanto todas ellas conocen de Predios con
nuevas áreas construidas, además dicha coordinación sirve para uniformizar
criterios de trabajo en cuanto a la inspección y medición de predios urbanos;
esto hace que cuenten con datos diferentes,
II.- OBSERVACIONES
Que, en atención al objetivo del presente Examen Especial consistente en: “ Evaluar el
comportamiento de la recaudación tributaria, que ha tenido la Oficina de Rentas durante
el ejercicio 2001, se ha efectuado el análisis comparativo entre la meta anual proyectada
por la Oficina de Planificación y Presupuesto con la ejecución real de los ingresos
captados por la Oficina de Rentas al término del referido ejercicio, tomando como base el
análisis de los rubros más significativos, como son Impuesto Predial y Arbitrios
Municipales; pudiéndose determinar que la meta anual proyectada para el primero de los
indicados fue de S/. 7 900 831,00 (siete millones novecientos mil ochocientos treinta y
uno y 00/100 nuevos soles) y la ejecución real de los ingresos solamente alcanzó un
importe de S/. 4 227 136,01 (Cuatro millones doscientos veintisiete mil ciento treinta y
seis con 01/100 nuevos soles) lo cual representa un índice del 53,50% con relación a la
meta anual proyectada en el Presupuesto Municipal. En igual forma para el rubro de los
Arbitrios Municipales se fijó como meta anual proyectada el importe de S/. 3 640
135,00 (tres millones seiscientos cuarenta mil ciento treinta y cinco con 00/100) y la
recaudación real de los ingresos logró tan sólo los S/ 2 231 100,03 (Dos millones
doscientos treinta y un mil cien con 03/100) representando un índice del 61,29% con
relación a la meta anual proyectada. Al respecto apréciese en detalle el siguiente cuadro
comparativo:
527
COMPORTAMIENTO DE RECAUDACIÓN TRIBUTARIA 2001 EN
DETALLE FUNCIÓN A LA META ANUAL PROYECTADA EN EL
Proyectado PRESUPUESTO MUNICIPAL
Ejecutado
Presupuest Según Oficina Diferencia % Eficiencia
o Municipal de Rentas
53,50
IMPUESTO 7 900 831,00 4 227 136,01 3 663 694,99 53,50 0,5
PREDIAL
61,29
ARBITRIOS 3 640 135,00 2 231 100,03 1 409 034,97 61,29 0,6
MUNICIPALES
Inc. a): Programar, normar, dirigir, ejecutar y controlar las actividades de recaudación de
tributos y derechos municipales Inc. j): Dar estricto cumplimiento a las
normas municipales tributarias, relacionadas con la recaudación.
528
La causa de esto hecho se debe a que la Oficina de Rentas y Finanzas, durante el
ejercicio 2001 no aplico una política adecuada de Recaudación, incluyéndose programas
y procedimientos tributarios orientados a lograr las metas de recaudación reflejadas en el
presupuesto institucional
JUAN CAMANE TIRADO, como Ex Jefe de la Oficina de Rentas con Carta N° 01-03-
JCHR-MPS de fecha 23 ENERO 2003, manifiesta: “En nuestro plan operativo 2001
alcanzado a la oficina de Planificación en ningún momento se señala como meta de
captación por Impuesto Predial el monto de 7 900 831,00 sino más bien el monto de 5
004 752,81 y por concepto de Arbitrios municipales se alcanzó el monto de 2 595 813,05
y no los 3 640 135,00(.....) Desconocemos porque la Oficina de Planificación y
presupuesto haya tomado otros montos diferentes a lo alcanzado por la oficina de Rentas
en el ejercicio 2001”; Asimismo dicho Funcionario indica “que los montos de la Oficina de
Rentas no son una estimación o proyección de captación, sino son los montos reales que
resulta de aplicar los valores arancelarios al número total de contribuyentes que son en
un número aproximado de 32,000.”
NELLY APOLINAR ALVAREZ, como Ex – Jefe de la Oficina de Rentas, con Carta S/n de
fecha 22 ENERO 2003, manifiesta: “..... Queda demostrado que la proyección de meta
recaudatoria que sustenta la presente observación deviene de diferente órgano, es decir
de la Oficina de Planificación y presupuesto y No de la Oficina de Rentas”, y que “La
Oficina de Rentas para los doce meses de año 2001 realizó una proyección de ingresos a
recaudar de S/ 5 004 752,81 nuevos soles (impuesto predial) y de S/ 2 595 813,05
nuevos soles (Arbitrios Municipales)... ”
DIOGENES PEREZ RUBIO, como Jefe de la Unidad de Cobranzas, con Informe N° 012-
03-UC-OR-MPS de fecha 21 Enero 2003, manifiesta que: “ ....De conformidad al
requerimiento por parte de la Oficina de Planificación y presupuesto y oficina de rentas
529
(Memo Circular N° 05-01-OR), con fecha 23 ENERO 2001, se presentó el Plan operativo
Institucional de la Unidad de Cobranzas / Oficina de Rentas para el ejercicio 2001, en el
cual se establecían las metas a ejecutarse; esencialmente la recaudación tributaria en
forma mensual, por trimestre y por tributo...” Asimismo mostrando la recaudación histórica
de los últimos 04 años indica que “sobre dicha base y teniendo en cuenta ciertos factores
como modernización, sistematización de datos, calendario tributario, ratio de liquidez
inmediata así como ciertos beneficios tributarios (amnistía) y el plan de desarrollo de
actividades para el ejercicio 2001, se efectuó la proyección de recaudación anual
operativo en S/ 5 004 752,81 – impuesto predial y S/ 2 595 813,05 como Arbitrios
Municipales”, finalizando que “La ejecución de ingresos promedio en comparación a la
proyección de ingresos ha significado un 85% de EFICACIA, porcentaje que si bien no es
el optimo se concluye que es una recaudación BUENA...”
530
diciembre del referido ejercicio mantiene un saldo de S/. 39 060 042,54
(Treinta y Nueve Millones Sesenta Mil cuarenta y dos y 54/100 Nuevos Soles), lo cual
representa una diferencia de S/. 6 127 368,44 (Seis Millones ciento veintisiete mil
trescientos sesenta y ocho y 44/100 Nuevos Soles), que se reflejan en el rubro Cuentas
por cobrar de acuerdo al auxiliar estándar del mes de diciembre manejado por la Unidad
de Contabilidad. Al respecto se confirma que no se ha establecido acciones de
coordinación a efectos de que los saldos de las cuentas por cobrar se mantengan con
datos y cifras conciliadas entre ambas oficinas.
Normas Técnicas de Control Interno para el Sector Público aprobado con Resolución
de Contraloría N° 072-98-CG; N° 280-03 ”CONCILIACIÓN DE SALDOS”, que
establece: “Cada entidad debe establecer conciliaciones de saldos, con el propósito
de asegurar la concordancia de la información financiera preparada por el área
contable, con la situación real “
El hecho expuesto trae consigo que la información revelada en los Estados Financieros
no resulte válida y confiable, con relación a la cuenta 12. Cuentas por Cobrar, debido a
que el saldo de dicho rubro es irreal.
La causa de éste hecho se motiva por la falta de una coordinación adecuada y las
debilidades de un sistema de control interno no establecido por la Oficina de Rentas y la
Unidad de Contabilidad a efectos de realizar un trabajo organizado de manera que la
información tributaria de los saldos manejados por la Oficina de Rentas se vean también
531
reflejados en contabilidad.
JUAN CAMANE TIRADO como Ex – Jefe de la Oficina de Rentas, con Cartas S/n de
fecha 27 Noviembre del 2002, manifiesta que: “... a los pocos días de asumir el cargo con
Memorándum N° 734-99-OR-MPS de fecha 06.10.99 indico a la Jefa de ejecutoría
coactiva, Abog. DANNY CRISOSTOMO CUEVA, que al no estar actualizada la base de
datos de informática; dicha dependencia determine los saldos reales a cobrar por los
valores que obran en su Jefatura... asimismo con informe 029-99-OR-MPS de fecha
16.11.99 dirigido al ex - Director Municipal, C.P.C JOSE PITA CRUZADO se hizo de
conocimiento el estado situacional de los valores en cobranza coactiva; en el cual se
establecen los montos en nuevos soles que mantenía cada auxiliar coactivo bajo su
custodia sin establecerse el tributo, periodo, etc. Motivo por el que se solicitó se
determine en forma precisa a fin de poder realizar un efectivo control... a la vez se
disponga se procese la información de las deudas correspondientes a los ejercicios
1995,1996,1997 y otros, a fin de tener la base de deudores y reiniciar las acciones de
cobranza; por cuanto, la información del sistema de cómputo WANG no fue posible su
recuperación (informe N° 030-99-UI-MPS de fecha 29.10.99)... como conclusión final se
puede establecer que las acciones de mi Jefatura se demuestran con copia de los
informes adjuntos siempre han estado dirigidos a establecer los saldos reales y por
consiguiente: la conciliación de los mismos con los estados financieros, no obstante la
situación real encontrada...”
532
coordinación con la Dirección Municipal y la Oficina de ejecutoría coactiva a efectos de
que ésta última procese la información de los ejercicios 95,96,97 y otros para reiniciar las
acciones de cobranza; por cuanto la recuperación de la información del sistema de
cómputo Wang no fue posible; en tal sentido Subsana el hecho observado.
NELLY APOLINAR ALVAREZ, como Ex – Jefe de la Oficina de Rentas, con Carta S/n
de fecha 25 NOV. 2002, señala en primer lugar que: “...su accionar se circunscribió sólo
entre el 05 Setiembre al 31 Diciembre del 2001...” y sobre el caso sub - análisis explica
“... Aproximadamente entre Marzo al mes de Abril del año 1999, el sistema informático
(WANG) conteniendo la base de datos en general de las diversas cuentas por cobrar de
la Municipalidad provincial del Santa sufrió un desperfecto... Anterior a ese periodo (años
98, 97,96,95, etc.) los Registros se hacían en forma manual (padrones y listados) en
coordinación con la antes denominada unidad de informática. Los equipos de cómputo...
con problemas de deficiencias para recuperar la información de su disco duro...
conteniendo toda la información de las cuentas por cobrar, fueron trasladados a la ciudad
de Lima, para su total reparación y recuperación de base de datos. En efecto se logró
recuperar la información, data, cuentas por cobrar etc. desde el año 1997 –más no de los
periodos anteriores – esto por desperfecto de un disco averiado... “
“.... como apreciará señorita Auditora la falta de conciliación de datos de tales cuentas no
deviene de la data del año 2001 sino de gestiones pasadas por caso fortuito -averías
técnicas; siendo imposible una concordancia plena entre las dos fuentes propuestas. En
conclusión al 31 Diciembre del 2001 los saldos por cobrar se arrastran en la data desde
antes a 1997 y (la información recuperada es solo desde ese año) lo cual lógicamente
genera el impase financiero observado, ya que desde dicho periodo hasta el 2001 existe
coincidencia con la Unidad de Contabilidad, en tanto periódicamente han existido niveles
de coordinación, parte de la información anual de saldos por cobrar, etc.,... “Concluye
dicha Funcionaria sugiriendo que “En su defecto debe proponerse tal inconveniente de
información física irrecuperable con la finalidad que se emita la Resolución de Alcaldía de
533
nulidad de saldos irreales por cobrar – en el monto observado por su Despacho – con lo
cual se equidistaría la información en forma exacta, pudiendo incluso invocarse en forma
adicional que tales deudas por espacio del tipo; devienen a su vez en causal de
prescripción, por lo tanto son incobrables. Pretender hacer lo contrario sería un trabajo
inoperante e innecesario”.
En éste sentido dicho servidor continúa manifestando que al asumir nuevamente las
funciones de Jefe de la Unidad de Cobranzas tuvo como prioridad establecer los saldos
reales a fin de conciliar las deudas, entonces”... migró toda la información vía ordinaria
534
más no así las deudas registradas en expedientes coactivos de los ejercicios anteriores a
1997 por no estar dentro de mi competencia funcional...... De las labores propias de ésta
unidad... se dispuso una notificación masiva de deudas mediante valores, cedulas de
notificación, cartas y requerimientos, obteniéndose como respuesta la cancelación, pagos
totales, parciales, fraccionamientos...... de dichas acciones se ha ido actualizando las
deudas en forma gradual más no total.
535
Los comentarios vertidos por dicha funcionaria, revelan también haber adoptado
formalmente acciones tendentes a subsanar dicha situación, advirtiéndose que mediante
emisión del Memorándum N°1623-2001-UC.OA.MPS, solicita a la
Oficina de Rentas, remita el saldo de la cuenta N° 12 cuentas por cobrar al 31 de DIC
2001, para fines de sustento contable; en tal sentido la observación queda Convalidada
con relación a éste extremo.
Serie A
Precio: S/. 0.50
Cantidad de Recibos: 400 (Importe S/. 200.00)
536
B.- VALORES ENTREGADOS:
Serie A
Precio: S/. 0,50
Cantidad de Recibos: 300 ( Importe S/. 150,00 )
Serie B
Precio: S/. 1,00
Cantidad de Recibos: 300 ( Importe S/. 300,00 )
Como puede apreciarse y de acuerdo a las series entregadas el importe en valores que
fuera recepcionado para su cobranza por la comisionista, Sra. PERLA BRONCANO PAZ,
suma el importe de S/. 650.00 (seiscientos Cincuenta y 00/100 Nuevos Soles); sin
embargo de ello no existe sustento documentario idóneo que dé seguridad razonable de
haber ingresado a las arcas de la Municipalidad.
Este hecho deja en evidencia la contravención a las Normas de Control Interno Para una
cultura de integridad, transparencia y responsabilidad en la función pública, aprobada por
Resolución de Contraloría N° 123-2000-CG, específicamente la Norma N° 700-01:
INTEGRIDAD Y VALORES ÉTICOS, comentario No 01: “La integridad constituye una
calidad de la persona que mantiene principios morales sólidos y vive en un marco de
valores. La ética está conformada por valores morales que permite a la persona adoptar
537
decisiones y tener un comportamiento correcto en las actividades que le corresponden
cumplir en la Entidad(...)”.
COMENTARIO
538
de Febrero del 2003, Sra. PERLA BRONCANO PAZ, en su calidad de Comisionista de
cobro de sisa, mediante Memorándum N° 052-2003-OAI-MPS de fecha 28 de Enero del
2003, señor PEDRO MUJICA HARO, en su calidad de encargado de control de
Comisionistas, mediante Memorándum N° 050-2003-OAI-MPS de fecha 28 de Enero del
2003, Señor GONZALO HERMOZA MARIN, en su calidad de Ex (e) de Control de
Comisionistas, mediante Memorándum N° 053-2003-OAI-MPS de fecha 28 de Enero del
2003, así como al Señor DIOGENES PEREZ RUBIO, en su calidad de Jefe de la Unidad
de Cobranzas, mediante Memorándum N° 049-2003-OAI-MPS de fecha 28 de Enero del
2003; formulando sus aclaraciones en el siguiente orden:
JUAN CAMANE TIRADO como Ex – Jefe de la Oficina de Rentas, con Cartas N° 02-03-
JCHR-MPS de fecha 11 Febrero 2003, manifiesta que: “ dentro de la política de
modernización que mi jefatura dispuso fue la de sistematizar la Oficina de Rentas
mediante una Red integral y, dentro de ella migrar y registrar el boletaje de sisas
ambulatoria dentro del sistema..... Es así que la Unidad de cobranzas dentro de los
arqueos habituales encontró un faltante en el registro a cargo de la comisionista PERLA
BRONCANO PAZ, por la suma de S/ 650,00 nuevos soles”; Asimismo advierte que en el
proceso investigatorio que dispuso observó contradicciones entre el Responsable de la
entrega de valores Sr. PEDRO MUJICA HARO, y la Comisionista PERLA BRONCANO
PAZ, y que por ello...” su Jefatura proyectó una Resolución Directoral por encontrar
Responsabilidad mancomunada....para el descuento respectivo del 50% de sus
remuneraciones; la misma que no fue aceptada por la comisionista” Concluyendo el
mencionado funcionario que “..He podido comprobar que el servidor PEDRO MIJICA
HARO solicita el descuento voluntario de S/.50,00 nuevos soles...... firmándose Acta de
compromiso de Descuento, el mismo que a la fecha ya ha sido cancelado”
PERLA BRONCANO PAZ, como Comisionista de cobro de sisa, con Informe S/N de
fecha 31 Enero 2003, manifiesta que:”... en el informe N° 01 el Señor Fidel Vega,
menciona que los números de talonarios me hacen entrega, en la cual yo he informado al
Director de Comercialización que los boletos son de la señora MAGALY MEDINA
GERRERO.... con Informe N° 001-01 hago saber al señor Director Municipal Lic. Adm.
539
JUAN CAMANE TIRADO, que he encontrado unos recibos y que verifica las firmas
porque con ellos se sabía que eran boletos de la señora MAGALY MEDINA GERRERO
por su firma.
... también presento Carta N° 001-01-ASV al Señor Alcalde RAMON CASTILLA OLAYA,
indicándole que yo nunca he recibido los valores que señala el Sr. PEDRO MUJICA
HARO... Con informe N° 016-00, el señor PEDRO MUJICA HARO presenta un informe
en el cual dice que el boleto N° 20901al 21000 es dado a mi persona, caso que nunca
recibí nada... carta N° 299-2002-OR, el señor JAVIER LOBATON CORALES, me otorga
un documento que Registro un saldo de S/ 350,00 y no es S/ 650,00, más bien adjunta el
informe N° 150-2002-VR-OPER-MPS con descuento de S/ 350,00 nuevos soles, al Sr.
Pedro Mujica Haro , porque le encontraron culpable de los S/ 650,00 nuevos soles que
falta y que quería que yo lo pagara...”
De los descargos vertidos por dicha comisionista y de las pruebas documentarias que
adjunta se determina que subsana la observación, por cuanto el encargado de los
comisionistas, Sr. Pedro Mujica Haro, por voluntad propia ha asumido su responsabilidad
al decidir el descuento mensual de S/. 50,00 (Cincuenta Y 00/100 Nuevos Soles), que a
la fecha dicha suma de S/. 650,00 (Seiscientos Cincuenta Y 00/100 Nuevos Soles), ya ha
sido cancelada.
Pedro Mujica Haro, como encargado de control de Comisionistas, con Informe N° 03-03-
FVL-UC-OR-MPS de fecha 31 Enero 2003, manifiesta que: “A la Comisionista perla
Broncano Paz, se le habilitó Valores / sisa... pero ha negado haberlos recibido alegando
que no había firmado ningún cargo alguno, esto por haber contado con la buena fe de los
comisionistas, ha pesar de ello se llega a determinar que los valores han sido distribuidos
a los comerciantes en las diversas zonas donde le correspondía efectuar la cobranza
respectiva...” concluyendo dicho servidor que “.. adjunta Acta de Compromiso de
descuento voluntario... que dio por finalizado dicho hecho al descontarme la cantidad de
S/650,00...”
De los comentarios vertidos por dicho servidor municipal, se tiene que acepta su
responsabilidad al no acreditar mediante documento formal alguno, haber hecho la
entrega de valores – Sisa Ambulantes, a la comisionista, Sra. PERLA BRONCANO PAZ ,
por ende el descuento voluntario de los S/. 650,00 (Seiscientos Cincuenta Y 00/100
Nuevos Soles.
540
GONZALO HERMOZA MARIN, como Ex (e) de control de Comisionistas, con Informe N°
001-03-JEPM-UC-OR-MPS de fecha 31 Enero 2003, manifiesta que: “...se le encargó de
manera verbal efectué el arqueo correspondiente... detectando un faltante en la
comisionista PERLA BRONCANO PAZ...” afirmando que dicha comisionista se negó a
recibir la copia del resultado del arqueo efectuado, manifestando que esperaría a la
persona encargada para que se someta al respectivo arqueo”.
De los comentarios vertidos por dicho servidor se advierte que luego de haber efectuado
el arqueo de valores determinó un faltante a la comisionista PERLA BRONCANO PAZ ,
del cual dio cuenta a su inmediato superior, por lo tanto Convalida la observación.
DIOGENES PEREZ RUBIO, como Jefe de la Unidad de Cobranzas, con Informe N° 020-
03-UC-OR-MPS de fecha 29 Enero del 2003, manifiesta que: “.... Una de las primeras
acciones adoptadas y dispuestas en coordinación con la Jefatura de Rentas, fue migrar y
registrar todo cargo y/o generación de deudas (cargos) en el sistema de Rentas (Red)... ”
sigue narrando dicho servidor que al disponerse el arqueo correspondiente sobre
custodia y cobranza de Sisa se detecto un faltante a nombre de PERLA BRONCANO
PAZ , por la suma de S/ 650,00, sin embargo indica que... recibidos los descargos del
señor Fidel Vega Lara, y de la Sra. PERLA BRONCANO PAZ, a fin de solucionar dicho
faltante..... el servidor PEDRO MUJICA HARO, suscribió un acta de compromiso de
descuento voluntarios de S/50,00 mensuales mediante retención de planillas.
De los argumentos comentados por dicho empleado municipal se tiene que adoptó
acciones de coordinación con el Jefe de la Oficina de Rentas a fin de determinar a los
Responsables de estos hechos y lograr la reversión del faltante dinerario a las arcas de la
Municipalidad, en consecuencia subsana la observación en éste extremo.
541
4. CONCESIÓN DE SERVICIOS HIGIÉNICOS DEL TERMINAL TERRESTRE EN
PERIODO 2001 NO FUE DESARROLLADO MEDIANTE PROCESO DE SUBASTA
PÚBLICA
"La concesión de los servicios municipales se sujeta a las siguientes reglas y condiciones
humanas”:
1. Subasta Pública
2. Garantía suficiente que asegure la eficiencia del servicio, y el cumplimiento de
las obligaciones correspondientes a la naturaleza, calidad o características de los
servicios a prestar.
3. Rescisión de la concesión por incumplimiento de Contrato.
4. Tarifa de los servicios, entre otros.
542
generado el riesgo de que la Municipalidad se vea afectada con la captación de mayores
recursos que por dichos servicios hubiesen ofertado otros postores.
NELLY APOLINAR ALVAREZ como Ex – Jefe de la Oficina de Rentas, con Carta S/n de
fecha 23 y 31 de Enero del 2003, manifiesta que: “ ... ha quedado plenamente e
idóneamente establecido que, el contrato N° 17-2001 (vigente del 1° Agosto al
31 Diciembre 2001) y el contrato N° 01-2002 (vigente desde el 1° Enero al 31
Diciembre 2002) suscrito por la gestión de Rentas 2001-2002 ambos, es la continuidad
del acto de subasta pública N° 001-2000-MPS teniendo como ganador de la buena pro al
señor PACIFICO MACHADO JAIMES, para la concesión de los servicios higiénicos del
Terminal terrestre. El Art. 54 de la Ley 23853- Ley Orgánica de Municipalidades, entre
otros establece legalmente que la rescisión de la concesión sólo se da por incumplimiento
del contrato, situación que no se ha dado por parte de dicho concesionario ni ésta
Municipalidad, ya que durante la gestión de la suscrita se han cumplido las cláusulas del
contrato.
543
Soles), mensuales...en ambos casos las propuestas fueron dispuestas en forma directa,
personal por el Sr. Alcalde y por consiguiente su ejecución comunicada a dicho titular...”
De los comentarios vertidos por dicha Funcionaria, se tiene de que para la renovación del
contrato N° 01-2002-OR-MPS de los SS.HH del Terminal Terrestre al Sr. PACIFICO
MACHADO JAIMES, textualmente indica que la propuesta fue dispuesta en forma directa
y personal por el Sr. Alcalde (Ex Alcalde) y que su persona solamente se limitó a ejecutar
la renovación del Contrato; en consecuencia se puede decir que la citada funcionaria ha
incurrido en incumplimiento del Art. 21 Obligaciones de los servidores, Inc. d) “ conocer
exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un mejor desempeño” del
Decreto Legislativo 276 Ley de Bases de la Carrera Administrativa, concordante con el
Art. 132 del D.S N° 005-90-PCM Reglamento del referido cuerpo legal; al haber acatado
una orden superior Jerárquica, sin contar con documento formal alguno y limitado a
recibir una orden verbal.
544
arrendamiento. Tratándose de arrendamiento directo, la renta a pactarse no podrá
ser inferior al 80% del valor de la tasación.
En los casos de arrendamiento por Subasta Pública, el precio base no podrá ser
inferior al 80% de la tasación. Para la segunda convocatoria y las ulteriores, el precio
base se castigará en un 10%".
- Artículo cuarto de los contratos de alquiler con los usuarios del Terminal Terrestre,
que indica: "Si la arrendataria dejase de abonar dos mensualidades se dará por
resuelto el contrato y se dispondrá la desocupación de la tienda..."
NELLY APOLINAR ALVAREZ como Ex – Jefe de la Oficina de Rentas, con Carta S/n de
fecha 23 y 31 de Enero del 2003, manifiesta que: “ ... El Acuerdo de Concejo N° 100-
2001-MPS, sobre rebaja del 50% de la merced conductiva fue promulgado el 24. Agosto
del 2001, es decir antes que la suscrita sea asignada al cargo de Jefe de Rentas
mediante Resolución de Alcaldía N° 0493-01-MPS del 31 Agosto del 2001 oficializándolo
recién a partir del mes 05 Setiembre del 2001, en consecuencia ni se puede atribuir
que,.... Para otorgar en arrendamiento los módulos y/o tiendas del terminal terrestre no se
ha realizado una tasación técnica en la que se pueda determinar el valor referencial y
permita sanear el costo del alquiler mensual a los usuarios de las mismas; situación ésta
que motivo la expedición del Acuerdo de Concejo N° 100-2001-MPS... ”
545
Más aún que dicha norma es de rango superior, dictada por el pleno edil (Asamblea
Municipal) en uso de sus funciones y criterios que pudiesen haber tenido para su
aprobación y tomando como fuente al Acuerdo de Concejo N° 001-2001 y ninguno de
ellos ha considerado como base legal al Decreto Supremo N° 154-2001-EF publicado el
18 de Julio del 2001.
De otro lado, cabe mencionar que para los bienes de propiedad municipal sólo existe el
Acuerdo de Concejo N° 016-99-MPS del 16 de Febrero del año1999 que conforma el
comité de subastas empero para la venta de tales bienes, más no existe similar norma
dictada antes, ni durante mi gestión, para el arrendamiento de aquellos, por lo tanto no
hay obligación de cumplir una norma municipal inexistente, máxime que los alquileres en
mención no devienen a partir y/o con mi gestión (fines año 2001-inicios 2002), sino desde
el año 2000 aproximadamente con ocasión que, al termino de la construcción del
Terminal Terrestre (1999) se tuvo como finalidad exclusiva el reordenamiento de la
informalidad del transporte interprovincial, etc.
De los comentarios vertidos por la citada Profesional, se tiene que la rebaja del 50% de la
Merced Conductiva fue promulgada con fecha 24 Agosto del 2001, es decir antes de que
la referida Profesional se haga cargo de la Oficina de Rentas, mediante Resolución de
Alcaldía N° 0493-2001-MPS del 31 de Agosto del 2001, lo cual denota que en su calidad
de Jefa de dicha Oficina, en el periodo sub examen, sólo se limitó a cumplir con el
Acuerdo de Concejo N° 100-2001; en consecuencia Subsana la observación en éste
extremo.
546
III. CONCLUSIONES:
b) Se comprobó que los saldos de las cuentas por cobrar que mantiene la Oficina de
Rentas al 31 de Diciembre del 2001, ascienden a la suma S/. 32 932 674,10 (Treinta
y Dos Millones Novecientos treinta y dos mil Seiscientos sesenta y cuatro y 10/100
Nuevos Soles) y los saldos que mantiene la unidad de Contabilidad ascienden a la
suma de S/. 39 060 042,54 (Treinta y Nueve Millones Sesenta Mil cuarenta y dos y
54/100 Nuevos Soles); estableciéndose que la falta conciliación de estos se motivó
por la obsolescencia del sistema Wang, al no poderse transferirse la información al
nuevo sistema integral de Rentas.
547
d) Se comprobó Incumplimiento de Deberes y Obligaciones en la concesión de los
Servicios Higiénicos del terminal terrestre, concedidos al Sr. PACIFICO MACHADO
JAIMES, mediante Contrato N° 01-2002-OR-MPS; resultando responsable de éste
hecho la Jefe de la Oficina de Rentas de aquel entonces, Abog. NELLY APOLINAR
ALVAREZ, al no cumplir con los procedimientos regulares para estos casos, como
es el de haber desarrollado un proceso formal de subasta pública, limitándose
Unicamente a obedecer una orden verbal superior el cual tampoco acredita con
prueba documentaría alguna que la exima de responsabilidad.
IV RECOMENDACIONES:
548
3.- Con fines de no recaer en casos similares se Recomienda que todos los valores
que son entregados a los comisionistas para su cobranza, deben ser
obligatoriamente extendidos mediante cargos debidamente especificados e
incluidos en el sistema integral de Rentas, con el número de serie que se les
entrega, y asimismo contar con las respectivas firmas de los comisionistas como
señal de conformidad y de haber recibido los mismos. Medida ésta que permitiría
evitar fraudes o apropiaciones de dinero. (CONCLUSION N° 03)
-----------------------------------------
CPC. JUAN JAYO LEGARIO
Jefe Comisión de Auditoría
549
RESUMEN
550
AUTOEVALUACIÓN
551
SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN
1 (V)
2 (V)
3 (V)
4 (V)
5 (V)
6 (F)
7 (F)
8 (F)
9 (F)
10 (F)
552
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICAS