CONCEPTO DE RENTA

• La Renta es la obtención de un rendimiento o de una utilidad

que se materializa en la percepción de un bien o de un
derecho, que se incorpora al patrimonio de un sujeto,
pudiendo este disponer de tal ingreso, para destinarlo a los
fines que estime conveniente:

– El Ahorro,
– La Inversión o
– El Consumo
• La doctrina, que ofrece las teorías y criterios para poder
realizar tal definición, nos muestra el debate que en torno
al concepto de renta puede existir. Finalmente, cada
legislación tributaria crea su propio concepto recogiendo
de cada una de las teorías existentes, las rentas que
prefiere gravar.

• La legislación de cada país se encarga de establecer los

límites y alcances de la definición de lo que será
considerado como una “renta” para efectos de la
aplicación del impuesto que recaerá sobre ella.
TEORIAS SOBRE CONCEPTO DE RENTA

RENTA PRODUCTO

FLUJO DE RIQUEZA

CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL

Renta Producto
Ganancias de Capital realizadas CONSUMO + INCREMENTO
Ingresos por actividades PATRIMONIAL
accidentales
Ingresos de naturaleza eventual FLUJO DE RIQUEZA
Ingreso a título gratuito
Uso de bienes adquiridos en RENTA
períodos anteriores
PRODUCTO
Consumo de bienes y servicios de
propia producción (FUENTE)

Variaciones Patrimoniales

Renta Producto
Ganancias de Capital
realizadas
Ingresos por actividades
accidentales
Ingresos de naturaleza
eventual Renta Producto
Ingresos a título gratuito
 ¿CÓMO SE CREA LA NUEVA RIQUEZA PARTICULAR?

• Los intereses.
• Las retribuciones por el trabajo personal, ya sea
realizado en forma dependiente o
independientemente.
• Los alquileres que retribuyen el uso de bienes
muebles e inmuebles.
• Los ingresos derivados de la creación de obras
artísticas, científicas o literarias.
• Los premios obtenidos por la creación de obras
artísticas, científicas o literarias
• El aumento en el valor de mercado de los bienes de
su propiedad.
• Los beneficios de una actividad empresarial.
.
 ¿CÓMO SE CREA LA NUEVA RIQUEZA PARTICULAR?

• Las ganancias de juego.

• Las donaciones.
• Los servicios que se obtienen gratuitamente.
• La herencia y los legados.
• Los premios por méritos profesionales en general.
• Los dividendos y participaciones en utilidades en empresas.
• Las ganancias por venta de bienes
• Las regalías que se pagan como retribución a los creadores
de un producto intelectual.
Teoría de la Renta – Producto ó Teoría de la Fuente

Es un Producto
Proviene de una Fuente
Durable
El producto es
periódico
La fuente debe ser puesta
en explotación
 ¿Porqué es un producto?

Distinta y separable de la
fuente que la produce
(fábrica, máquina,
plantación)

La fuente queda en
condiciones de seguir
produciendo más riqueza
(no se agota o desaparece)
 ¿Qué se entiende por periodicidad?

Capacidad de
repetir la
producción

Es potencial y no
efectiva

Es intrínseca a la
fuente y no
depende de la
decisión del
propietario
 ¿Qué es fuente durable?

Capaz de producir una Produce la riqueza sin

riqueza a su poseedor destruir ni desaparecer la
fuente
 Para la Teoría de la
Fuente, ésta debe
haber sido habilitada
racionalmente, es
decir:

Acondicionada o
Si se produce
dispuesta, de
enriquecimiento sin
manera tal, que su
haberse habilitado la
destino sea la
fuente, esta no seria
producción de
considerada renta.
riqueza.
 Teoría del Flujo de Riqueza

Se considera renta todo

aumento de la riqueza
que proviene de
relaciones con terceros.

*concepto de Operación Rentas productos,

con terceros LIR Ganancias por realización de
bienes de capital
Ingreso por actividades
accidentales,
Ingresos eventuales,
Ingresos a título gratuito
 Teoría del Consumo más incremento patrimonial

Variaciones Patrimoniales Consumos

Uso de bienes de consumo

adquiridos con la renta del
Considera Renta a los
período, bienes y servicios de
cambios del valor del y el fin
propia producción, goce de
del periodo.
actividades de descanso y
recreo, tales como juegos
caminatas, etc.

Rentas imputadas a los propietarios de

inmuebles por la sola circunstancia de
su propiedad (rentas de goce, rentas
fictas y presuntas).
 TEORIAS

Renta Producto

Flujo de
Ganancias de capital realizadas Riqueza Consumo
Ingresos por actividades accidentales más
Ingresos de naturaleza eventual incremento
Ingresos a título gratuito patrimonial

Uso de bienes adquiridos en períodos anteriores

Consumo de bienes y servicios de propia producción
Variaciones patrimoniales
 LEGISLACION PERUANA

• Teoría Renta-Producto

Artículo 1LIR.-
El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose
como tales aquellas que provengan de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos periódicos.
• ¿Qué sucede si un contador independiente obtiene su título
profesional a finales de diciembre del año No 1, instala su
oficina, y sólo atiende a un cliente, percibiendo un honorario
profesional de 20,000 soles? ¿Nos encontramos ante un
ingreso periódico?

• Bajo los alcances de la teoría económica renta-producto, nos

encontramos ante una renta afecta al IR, pues es suficiente
que el ingreso periódico sea potencial.

• Pero, si nos apegamos al texto expreso del art. 1.a de la LIR,

resulta que esta norma no es tan clara. Cuando la ley se
refiere a los ingresos periódicos es discutible plantear que
para la ley basta la potencialidad del ingreso periódico.
• La teoría de la renta – producto, también conocida como
la teoría de la fuente establece una acepción restringida
(económica) del concepto de renta, al requerir que se
trate de un ingreso o riqueza nueva que califique como un
producto que provenga de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.
 Caracteristicas

• La Renta:
• a) debe ser producto de una fuente,
• b) debe ser un producto periódico,
• c) tiene que provenir de una fuente que se mantenga en
el tiempo,
• d) deja de producirse si se extingue la fuente que la
genera.
• La Renta es un producto: Es una riqueza nueva que está
ingresando al patrimonio de una persona. Esa riqueza
debe poder ser contada y medida y debe poder ser
expresada en dinero.

• La renta debe provenir de una Fuente.

• La Fuente puede ser el: Capital / El Trabajo, o La

combinación de ambos.
• La fuente debe ser relativamente estable o
permanente, es decir que debe sobrevivir a la
producción de la renta.

• La renta debe ser periódica o susceptible de

periodicidad

• La renta debe ser separada y realizada de su fuente

• La renta debe ser neta. Se considera que existe una

renta, cuando al producto obtenido se le deducen los
gastos necesarios para la producción de la renta
 Flujo de Riqueza
• Teoría Flujo de Riqueza

• La teoría del flujo de riqueza considera que es renta la

ganancia, beneficio o enriquecimiento que obtenga un
sujeto en un ejercicio determinado, el total del flujo de
riqueza que fluye hacia el patrimonio del contribuyente en
un periodo dado, sin ser relevante la naturaleza del acto
que origina el enriquecimiento.
 Flujo de Riqueza
• El alcance del término renta no se restringe a aquella que
proviene de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos (RP), sino que engloba a otros
ingresos:

1.- aquellos que provienen de la enajenación de la propia

fuente productora (ganancias de capital),
2.- de la realización de actividades accidentales,
3.- de ingresos eventuales o percibidos a título gratuito, y
en general de enriquecimientos percibidos a título de
liberalidad, como es el caso de las donaciones y las
condonaciones.
• La ley peruana descarta la técnica del enunciado general
de la teoría Flujo de Riqueza y opta por detallar ciertos
casos gravados, comprendidos por dicha teoría.

• Art. 3 LIR los ingresos provenientes de terceros que se

encuentran gravados cualquiera sea su denominación,
especie o forma de pago son los siguientes: (…) Ver
párrafo final.

• Ganancia de capital
En el art. 1.b y art. 2 de la LIR se hace referencia a las
ganancias de capital.
(Se distingue entre ingresos (rentas) de capital y ganancias
de capital).
• Los ingresos de capital se encuentran gravados con la
teoría renta-producto. Por ejemplo si una persona es
propietaria de un predio (capital) y lo arrienda;
entonces los alquileres constituyen ingresos de capital
sometidos a la imposición a la renta. Estos ingresos
constituyen una suerte de rentabilidad, vienen a ser el
resultado de la explotación del factor capital. Nótese
que el elemento capital en todo momento se encuentra
dentro de la esfera patrimonial del contribuyente.

• Diferente es el caso de una ganancia de capital.

• Aquí hacemos referencia a los ingresos que se

obtienen como consecuencia de la enajenación (venta)
del capital.
• Otros ingresos provenientes de terceros

• El último párrafo del art.3 LIR señala que “en general,

constituye renta gravada de las empresas, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros.

• RLIR Art. 1 define qué se debe entender por operaciones

con terceros: la obtenida en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros particulares, en la que
los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones. En consecuencia,
constituyen ganancia o ingreso para una empresa, la
proveniente de actividades accidentales, los ingresos
eventuales y la proveniente de transferencias a titulo que
realice un particular a su favor.
 Consumo más incremento patrimonial- CIP

• En la teoría económica se consideran gravados un

determinado universo de casos bajo los alcances de la teoría
del CIP.

• Básicamente se trata de casos donde el legislador atribuye

(imputa) renta por vía indirecta (presunta o ficta). El
legislador peruano ha optado por considerar sometidos a
gravamen solamente algunos casos. Se trata de la figura de
la renta imputada según aparece en el art. 1.d de la LIR: El
IR grava d) las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta ley.
• En este caso la LIR señala que los casos concretos que se
consideran gravados se encuentran detallados a lo largo de
ley.

• O sea que además de tomar en cuenta las reglas sobre el

ámbito de aplicación del impuesto (arts 1-5) también hay
que ver las reglas sobre la obligación tributaria (arts. 13 y
siguientes).

• Ejemplo el art. 23.d de la LIR (renta ficta)

• Para la teoría Renta-Producto, el punto de partida es el
ingreso, es decir el dinero que va a parar al bolsillo del
contribuyente.

• Aquí se aprecia el ingreso en su etapa pasiva.

• El ingreso se encuentra depositado dentro del bolsillo del

contribuyente, es decir que el dinero ha ingresado a la esfera
patrimonial del contribuyente.
• La teoría del consumo más incremento patrimonial entiende
que la renta es cualquier variación patrimonial que
experimente un sujeto en un período determinado,
considerando inclusive como renta, a los consumos de
bienes adquiridos y/o producidos por el mismo sujeto en un
ejercicio gravable. Será renta toda aquella diferencia
resultante entre lo que se tenga al cierre del ejercicio
anterior y lo que se posea al cierre del presente ejercicio.
• Esta teoría tiene por centro de gravedad al PATRIMONIO:
siendo relevante el aumento del patrimonio (incremento
patrimonial) o disminución del patrimonio (consumos que
extinguen ciertos elementos físicos del patrimonio).

• De este modo se considera como renta cualquier variación

patrimonial que experimente un sujeto en un período
determinado, considerando inclusive como renta a los
consumos de bienes adquiridos y/o producidos por el
mismo sujeto en un ejercicio gravable.
• Se considera renta a la suma del consumo más la inversión
(dentro de un determinado ejercicio gravable).
• La variable inversión se refleja en el incremento de
patrimonio.
• Una modalidad de esta teoría ocurre cuando el incremento
de patrimonio (100) excede en demasía la renta declarada
en el ejercicio (40).
• Esta figura se conoce como IPNJ.
• Se trata de renta no declarada que de todos modos debe
soportar la aplicación del IR. Generalmente se desconoce
la fuente que genera dicha renta no declarada.
 RENTAS IMPUTADAS

• El inciso d) del artículo 1 de la Ley señala que el IR grava

“las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas por esta Ley”.

• Con esta mención, el legislador ha incluido como rentas,

algunos casos en los que el sustento de tal afectación está
en las motivaciones de la teoría del consumo más
incremento patrimonial.
• Las denominadas rentas “imputadas” son aquellas cuyo
origen está en el mandato que hace la ley.

• Es decir, en virtud de una disposición legal expresa que

atribuye una renta, el sujeto deberá pagar impuesto sobre
ella, no pudiendo sustraerse a la aplicación de la norma
pese a que considere que en tales casos no ha obtenido
una renta real o efectivamente ganada.
 EJEMPLOS DE RENTAS IMPUTADAS

Para las personas naturales se tiene que dentro de las

rentas de primera categoría se encuentra el caso de predios
cedidos a terceros a título gratuito.

La renta ficta que el 23.d) LIR establece para el propietario

que cede gratuitamente (comodato) o a un precio no
determinado un inmueble. En tal supuesto, se imputa como
renta el 6% del valor que el inmueble tiene para efectos del
IPredial.
PRINCIPALES TIPOS DE IMPOSICIÓN
A LA RENTA
 EL IMPUESTO GLOBAL O SINTÉTICO

• Este es considerado el impuesto ideal, a cuya concreción

deben orientarse las legislaciones.

• Un IR de este tipo supone una síntesis del total de rentas

(positivas y negativas) a nivel del sujeto pasivo. No interesa
entonces el origen concreto de la renta, el que podrá ser
tomado en cuenta, a lo sumo, para facilitar la síntesis final
(categorías), pero sin implicar discriminación entre las
diferentes rentas, las que se suman en su totalidad.

• El IR atiende a la totalidad de la cc del sujeto, por cuanto

abarca la globalidad de sus ingresos.

• Son Progresivos
 EL IMPUESTO CEDULAR

• En el caso de los impuestos cedulares, en puridad, se

tienen tantos gravámenes como fuentes resultan abarcadas
por las cédulas.

• El sistema en consecuencia tiende a ser real, vinculado al

fenómeno objetivo de producción de riquezas, guardando
una intima relación cada impuesto cedular con una
determinada fuente de renta (trabajo, capital, combinación
de ambos).
• Las tasas proporcionales de cada cédula son distintas entre
sí y la diferencia de nivel refleja la concepción política del
legislador sobre el trato tributario que merece cada una de las
fuentes; así, la tasa para rentas provenientes del trabajo
pueden ser menor que la de las rentas de capitales (no en el
Perú).

• Los resultados de cada cédula son independientes entre si,

por cuanto en ningún momento se produce la compensación
entre resultados positivos de una cédula y los negativos de
otras.
 SISTEMAS MIXTOS
• Las dos categorías (global y cedular) no se dan en la
actualidad en ninguna de sus formas puras. De un modo
u otro, los sistemas cedulares se han ido
complementando con mecanismos que permiten cierta
globalización; por otra parte, difícilmente puede
encontrarse un país en que el impuesto sea absoluto y
totalmente global.

• La mayoría de los sistemas pueden ser clasificados de

mixtos, conteniendo elementos cedulares y globales en
proporciones variadas.
CATEGORIZACIÓN DE LAS RENTAS
 CATEGORIZACIÓN DE RENTAS

Las categorías son estadios intermedios en el cálculo de la renta

global que encuentran su justificación por la similitud de origen de
grupos de Renta.
La categorización es adoptada por algunos sistemas Globales, por
razones de técnica Legislativa o Financiera.
Rentas con origen común tienen en general gastos parecidos para
obtener la renta.
La categorización de Rentas permite dar tratamiento diferente
entre las rentas en virtud de su origen.
 CATEGORIZACIÓN DE RENTAS (HASTA 2008)

• Primera categoría: Rentas derivadas del arrendamiento de bienes.

• Segunda categoría: Rentas de otros Capitales.
• Tercera Categoría: Rentas derivadas de la Actividad Empresarial.
• Cuarta categoría: Rentas derivadas del trabajo sin relación de
dependencia.
• Quinta categoría: Rentas derivadas del trabajo con relación de
dependencia.
 CATEGORIZACIÓN DE RENTAS

• Categorización de rentas: actualmente 3 clases de renta (aunque

cada una subsume las 5 categorías):

• - Renta neta del capital

• - Renta neta del trabajo y
• - Renta neta empresarial.
 RENTAS DE CAPITAL

• Aquí se encuentran las rentas de 1ra. y 2da. Categoría

• La ganancia de capital no se incorpora como renta neta de capital

para efectos de la determinación del IR anual.

• A partir del 2010, la renta neta de primera categoría y renta neta de

segunda categoría se determinan por separado.
RENTA NETA DEL TRABAJO

• Aquí se encuentran las rentas de 4ta. y 5ta. Categoría

RENTA NETA EMPRESARIAL

• Aquí se encuentran las rentas de 3ra. categoría

 REGULACIÓN ACTUAL

• Régimen cedular

• A cada clase de renta le corresponde calcular su impuesto

independiente.
• Para las rentas netas de capital la tasa nominal es 6.25% y la tasa
efectiva es 5%
• Los dividendos siguen con la tasa de 4.1%
• Las rentas netas del trabajo tienen tasas de 15%, 21% y 30%
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN EN LA
IMPOSICIÓN

• Son ciertas características de vinculación respecto al Estado,

por una parte, de las personas a quienes se atribuyen, asigna o
imputa el deber de contribuir y por otra parte, de los hechos
jurídicos que generan ese deber de contribuir.

• Criterios subjetivos y objetivos

BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA

CRITERIOS DE
VINCULACION

SUBJETIVOS OBJETIVOS

PERSONAS PERSONAS Fuente

NATURALES JURÍDICAS Ubicación territorial

Nacionalidad/
Lugar de constitución
Ciudadanía/
Sede de dirección
Residencia/ Domicilio