I Área Tributaria

Créditos contra el Impuesto a la Renta:

Tasa Media
Ficha Técnica Es por ello que a través de la Resolución puesto a la Renta pagado en el extranjero
de Superintendencia Nº 336-2010/SU- constituye crédito contra el Impuesto a
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrón NAT, se estableció las disposiciones y for- la Renta que se genera en nuestro país.
Título : Créditos contra el Impuesto a la Renta: Tasa mularios referentes a la presentación de la
Media declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio 2010. Cabe indicar, 2. Crédito contra el Impuesto a
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 226 - Primera
Quincena de Marzo 2011 que mediante la mencionada resolución la Renta
es que se aprueba el Formulario Virtual Es así que de acuerdo con el artículo
Nº 667 - Persona Natural/Otras Rentas. 88°, inciso e) de la Ley del Impuesto a
1. Introducción En esta ocasión, es respecto a las rentas la Renta1 dispone que los contribuyentes
de personas naturales que nos deten- obligados o no a presentar la declaración
Debido a que se encuentran próximas
dremos un poco para analizar ciertos jurada de la renta obtenida en el ejercicio
la obligación de la presentación de la
aspectos. Cabe indicar que de acuerdo a gravable, deducirán de su Impuesto a la
Declaración Jurada Anual del Impuesto
lo establecido en el artículo 5º, inciso a) Renta, aquellos abonados en el exterior
a la Renta 2010, es necesario conocer un
del Reglamento de la Ley del Impuesto a por la rentas de fuente extranjera grava-
sobre todo lo involucrado con el tema.
la Renta, los contribuyentes domiciliados das por esta ley, siempre que no excedan
Es así, que de acuerdo con el artículo 79º en el país tributarán por la totalidad de del importe que resulte de aplicar la tasa
de la Ley del Impuesto a la Renta, esta- sus rentas de fuente peruana y extranjera. media del contribuyente a las rentas ob-
blece que los contribuyentes del impuesto tenidas en el extranjero, ni el impuesto
que obtengan rentas computables para Tal es el caso, de las rentas de capital efectivamente pagado en el exterior.
los efectos de esta ley, se encuentran obli- (primera y segunda categoría) y por
rentas de trabajo (tales como las rentas De este modo para que el Impuesto a la
gados a presentar una declaración jurada
de cuarta y quinta categoría); así como Renta pagado en el exterior constituya
en la que se detallen las rentas obtenidas
también tributarán por sus rentas de crédito contra el Impuesto a la Renta de-
durante el ejercicio gravable, utilizando
fuente extranjera, que a continuación se terminado en el Perú, la Ley del Impuesto
para ellos los medios, condiciones, forma,
resume en el siguiente esquema: a la Renta exige que dicho impuesto se
plazos y lugares que la SUNAT determine.
derive de rentas de fuente extranjera
que también se encuentran gravadas
Compensación de
Tipo de Categoría
pérdidas originadas Deducciones Tasas
en el Perú por ser quien recibe la renta,
Renta de renta
en el ejercicio 2010 domiciliado en el Perú.
6.25% de la renta Asimismo, el Reglamento de la Ley del
1.a Categoría Fija del 20% sobre neta o 5% de la Impuesto a la Renta establece en el artículo
(Determinación Anual) No aplica la renta bruta renta bruta (tasa 58º que para efecto del crédito por Im-
efectiva) puesto a la Renta abonado en el exterior,
Deducción del 5% a que se refiere el inciso e) del artículo 88°
2.a Categoría (S/.18,000)
6.25% de la renta
de la ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
(Determinación anual Fija de 20% sobre
Rentas de neta o 5% de la • El crédito se concederá por todo
sólo en la gananc. de Si aplica la renta bruta
Capital renta bruta (tasa impuesto abonado en el exterior que
capital originada por la Pérdidas de capital
efectiva)
enajenac. de valores) por enajenación de incida sobre las rentas consideradas
valores mobiliarios como gravadas por la ley;
2.a Categoría – Sólo
• Los impuestos pagados en el extran-
dividendos No aplica 4.1% jero, cualquiera fuese su denomina-
No aplica ción, deben reunir las características
(Realización Inmediata)
propias de la imposición a la renta; y,
Fija de 20% sobre • El crédito sólo procederá cuando se
la renta bruta de acredite el pago del Impuesto a la
4.a categoría
Tramo de inafecta- Renta en el extranjero con documento
Rentas del 4.a + 5.a Categorías No aplica fehaciente.
ción (7UIT) sobre 15%, 21% y 30%
Trabajo (Determinación anual)
la suma de la renta
neta de 4.a y la
renta bruta de 5.a
3. Tasa Media
categoría. Tal vez haya escuchado hablar de la tasa
media para efectos del Impuesto a la
Rentas generadas en el Renta y que se utiliza para determinar
extranjero no los créditos contra el Impuesto a la Renta
empresariales Deducción de
Rentas de
Estas rentas se suman a gastos sobre base
obtenidos por las personas domiciliadas
Fuente No aplica 15%, 21% y 30% en el país.
las rentas netas del tra- real (efectivamente
Extranjera
bajo sólo si el resultado realizados)
1 Art. 88°, inciso e) de la LIR establece que los contribuyentes obli-
neto es positivo. gados o no a presentar las declaraciones a que se refiere el artículo
(Determinación anual) 79°, deducirán de su impuesto los conceptos siguientes:
Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de
fuente extranjera gravada por esta ley, siempre que no excedan del
importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a
Sin embargo, del esquema en mención las personas naturales. Es respecto sobre las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente
salta a la vista un tema de vital importan- la renta de fuente extranjera, que se crea pagado en el exterior. El importe que por cualquier circunstancia
no se utilice en el ejercicio gravable, no podrá compensarse en otros
cia para efectos de determinar la renta de muchas dudas sobre cómo es que el Im- ejercicios ni dará derecho a devolución alguna. 

N° 226 Primera Quincena - Marzo 2011 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Pues bien, esta operación se encuentra de relacionar el Impuesto a la Renta calcu- Último Dígito Fecha de
regulada en el artículo 52°, inciso d) del lado sobre la Renta Imponible de Trabajo del RUC Vencimiento
Reglamento de la Ley del IR. y Fuente Extranjera (casilla 120) entre lo 6 5 de abril de 2011
que resulte de adicionar a la Renta Neta
Al respecto establece que se entiende por 7 6 de abril de 2011
de Trabajo (casilla 512), la Renta Neta de
tasa media al porcentaje que resulte de
Fuente Extranjera (casilla 116), la pérdida 8 7 de abril de 2011
relacionar el Impuesto determinado con la
de ejercicios anteriores (casilla 115) y el
renta neta del trabajo más la renta neta de
importe (casilla 511) deducción de las 7 4.2. Archivo personalizado para la
fuente extranjera, o con la renta neta de
UIT hasta el límite (casilla 510). declaración
la tercera categoría más la renta neta de
fuente extranjera, según corresponda de A continuación expondremos un caso Por último, la SUNAT ha elaborado
acuerdo con lo establecido en el artículo práctico que nos ayudará a dilucidar un archivo personalizado, mediante el
29°-A, sin tener en cuenta la deducción mejor el tema: cual los contribuyentes pueden tener
que autoriza el artículo 46° de la misma. acceso con el objetivo de facilitar el
De existir pérdidas de ejercicio anteriores Caso Práctico ingreso de la información solicitada
éstas no se restarán de la renta neta. El 19 de agosto de 2010, el contribuyente en el PDT N° 667.
Lo que en términos prácticos significa José Ramos Chirinos percibió la suma de El archivo personalizado incorpora
que para determinar la renta de fuente $450 dólares americanos por su partici- en el PDT de manera automática,
extranjera y presentarla en el PDT 667, pación en la conferencia de un evento información referencial de sus ren-
es necesario tomar en consideración que de diseño realizado en Francia (tipo de tas, retenciones y pagos directos,
la tasa media es el porcentaje que resulta cambio 2.922). la misma que deberá ser verificada
y de ser el caso, completada o mo-
Caso S/. dificada por el declarante antes de
El 19 de agosto de 2010, el contribuyente José Ramos Chirinos percibió generar y enviar su declaración a
la suma de $ 450 dólares americanos por su participación en la conferen- 1,315 la SUNAT.
cia de un evento de diseño realizado en Francia (tipo de cambio 2.922).
La información corresponde a los
Pérdida por el robo de un vehículo de su propiedad adquirido, registrado siguientes conceptos:
y ubicado en Bahamas, ocurrido en mayo de 2010, tuvo una pérdida no 0
reembolsada por el seguro de $4,200 dólares americanos (*) - Pagos directos de renta de primera
1,315
categoría – Código de Tributo: 3011
Renta Neta de Fuente Extranjera (consignar en la - Renta calculada de renta de primera
casilla 116) categoría (Casilla 100)
(*) La pérdida de US$ 4,200 por el robo del vehículo, ocurrido en Bahamas, no es compensable para efecto de determinar el Impuesto a la Renta, - Pagos directos de renta de segunda
porque dicho país está en la lista de países o territorios de baja o nula imposición. categoría (Ganancias por valores)-
Nota: El impuesto abonado en el exterior En conclusión, el crédito por Impuesto a la Código de Tributo: 3021
en agosto de 2010 es de $108 dólares Renta de Fuente Extranjera está constituido - Retenciones de rentas de segunda
equivalente a S/.315.58. Tipo de cambio por el Impuesto a la Renta abonado en el categoría – Código de Tributo: 3022
S/.2.922. exterior por las rentas de fuente extranjera - Renta calculada de renta de segunda
gravadas, siempre que no exceda del im- categoría (Casilla 350)
Cálculo de la Tasa Media:
porte que resulte de aplicar la tasa media
del contribuyente a las rentas obtenidas - Pagos directos de renta de cuarta
40,328 100
Tasa Media = -------------------------------------------- x 100 = 16.87% en el extranjero, ni del impuesto efecti- categoría – Código de Tributo: 3041
213,819 + vamente pagado en el exterior.
25,200 + 0 - Pagos directos de renta de quinta
El importe que, por cualquier motivo, categoría – Código de Tributo: 3051
Impuesto Calculado (*) no se utilice en el ejercicio gravable no - Retenciones de rentas de cuarta cate-
Tasa Media = --------------------------------------------------------- x 100 se podrá compensar en otros ejercicios goría – Código de Tributo: 3042
RNT +RFE + 7 UIT + (Pt-1)
ni dará derecho a devolución.
- Renta calculada de cuarta categoría
por el ejercicio individual (profesión,
Donde: 4. Para tomar en consideración arte, ciencia u oficio) (Casilla 107)
(*) = Proviene de calcular el impuesto de
acuerdo a los tramos de 15%, 21% y
4.1. Plazo de Presentación - Otras rentas calculadas de cuarta
30% Cabe recordar que el plazo para pre- categoría por funciones de director,
RNT = Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de sentar la Declaración Jurada Anual síndico, mandatario, gestor de nego-
Cuarta y Quinta Categoría) (Casilla 512) del Impuesto a la Renta del ejercicio cios, etc.(Casilla 108)
RFE = Renta de Fuente Extranjera (Casilla 116)
Pt-1 = Pérdida de Ejercicios Anteriores
2010 se desarrollará de acuerdo al úl- - Retenciones de rentas de quinta cate-
7UIT = S/.25,200: Hasta el límite consignado timo dígito de su número de RUC, de goría – Código de Tributo: 3052
en la Casilla 510. (Casilla 511) acuerdo con el siguiente cronograma
de vencimientos: - Renta calculada de quinta categoría
Determinación del Crédito: (Casilla 111)
Último Dígito Fecha de
Concepto S/. - Retenciones del Impuesto a las Tran-
del RUC Vencimiento
sacciones Financieras – ITF (Casilla
Monto del impuesto efectivamente 9 25 de marzo de 2011
pagado en el exterior
316 522)
0 28 de marzo de 2011
Límite Máximo: La información del archivo personalizado
Renta de Fuente Extranjera x Tasa
1 29 de marzo de 2011 estará actualizada hasta el 31 de enero
222
Media 2 30 de marzo de 2011 de 2011 y podrá ser obtenida por los
(S/.1,315 * 16.92%) contribuyentes en el módulo SUNAT
3 31 de marzo de 2011
Crédito a deducir es el monto
222
4 1 de abril de 2011
operaciones en línea de SUNAT Virtual,
(consignar en la a partir del 15 de febrero de 2011 utili-
menor entre a y b
casilla 122) 5 4 de abril de 2011
zando el Código de Usuario y la Clave Sol.

I-16 Instituto Pacífico N° 226 Primera Quincena - Marzo 2011

 Área Tributaria I
Declaración Anual del IR de Personas Naturales
PDT N° 667 - Ejercicio Gravable 2010 (Parte I)

Ficha Técnica de valores mobiliarios identificados en 2.2. Sujetos NO obligados a presentar

Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Declaración Anual del IR de Personas Na-
turales - PDT N° 667 - Ejercicio Gravable
2010 (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 226 - Primera
Quincena de Marzo 2011
1. Introducción
Como todos los años, en marzo comienza
la presentación de la Declaración Jurada
Anual de Renta 2010, por tanto, las
personas naturales, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales domiciliadas en
el país, que no realizan actividad empre-
sarial y que hubieran percibido rentas
de primera categoría, rentas de segunda
categoría originadas en la enajenación
Rentas obtenidas
2010:
Renta de 1.a
Categoría
Renta de 2.a Categ.
por enajenac. de
valores mobiliarios
(Art. 2° inc. a) TUO
Ley del IR)
Rentas de trabajo
y/o rentas de fuente
extranjera
1 El D. Leg. N° 972, vigente a partir del 01.01.09, sobre Tratamiento de las rentas de capital, publicado el 10.03.07. Asimismo, es necesario
precisar que la Ley N° 29308, postergó la entrada en vigencia de los artículos 5°, 6°, 16°, 17° y 20° del Decreto Legislativo N° 972 a partir
del 01.01.10.
el artículo 2° inciso a) del TUO de la Declaración Jurada Anual
Ley del Impuesto a la Renta, rentas de En ningún caso presentarán la menciona-
trabajo y/o rentas de fuente extranjera, da declaración los contribuyentes que se
deberán presentar su Declaración Anual encuentren en las siguientes situaciones:
del Impuesto a la Renta mediante la pre-
sentación del Formulario Virtual N° 667 - Que sólo hubieran percibido exclusi-
o el PDT N° 667. vamente Rentas de quinta categoría
durante el ejercicio gravable 2010.
Es necesario precisar que mediante el - Cuando el contribuyente deba efec-
Decreto Legislativo N° 9721, vigente tuar el pago de impuesto no retenido,
a partir del ejercicio gravable 2009, la o cuando solicite la devolución del
determinación del Impuesto a la Renta impuesto retenido en exceso12.
Anual para las personas naturales ha
- Aquellos contribuyentes no domici-
cambiado, por ello la importancia de
liados en el país que obtengan rentas
desarrollar la casuística. de fuente peruana sobre las cuales
no se hubiera realizado la retención
2. Aspectos generales del impuesto, deberán efectuar la
2.1. Sujetos obligados a presentar la declaración y el pago del impuesto
no retenido mediante el Formulario
Declaración Anual del IR
Preimpreso Nº 1073, consignando
el código de tributo 3061 – Renta
No domiciliados – Cuenta Propia y el
período correspondiente al mes en
Renta de personas naturales
que procedía la retención.
2.3. Medio para realizar la declaración
Siempre que se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones: del impuesto
Para facilitar a los contribuyentes la decla-
- Consigne saldo a favor del fisco (casilla 161, luego de deducir los créditos con ración y presentación de la DJ Anual, la Ad-
derecho a devolución). ministración Tributaria ha desarrollado el
PDT N° 667 y el Formulario Virtual N° 667
- Arrastre saldos a favor del IR de ejercicios anteriores, y éstos se apliquen contra el
impuesto anual por rentas de primera categoría (casilla 153), o coantra pagos a
Simplificado - Rentas del Trabajo 2010.
cunta del referido impuesto durante el ejercicio 2010.
a) El Formulario Virtual N°667 Sim-
- Cuando tengan pérdidas tributarias pendientes de compensar al ejercicio gravable
plificado -Rentas del Trabajo 2010,
2009 y las imputen sobre las rentas netas de 1.a categoría (casilla 503). sólo será utilizado por sujetos que ha-
yan percibido únicamente Rentas del
Trabajo (4.a y 5.a categoría) durante
el 2010, siempre que:
- Aquellas ganancias de capital originadas por la enajenación de acciones, partici-
paciones, bonos, títulos y otros valores mobiliarios, que consignen saldo a favor • No deduzcan gasto por concepto
del fisco (casilla 362) después de deducir los créditos a que tenga derecho. de donaciones.
• No tengan pérdidas tributarias
pendientes de compensar al ejer-
cicio gravable 2009 y las imputen
Si sumadas en el ejercicio 2010, realice lo siguiente: sobre las rentas del trabajo del
- Consigne saldo a favor del fisco (casilla 142) luego de deducir los créditos con ejercicio gravable 2010.
derecho a devolución.
• No arrastren saldos a favor del
impuesto de ejercicios anteriores
- Arrastre saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores y los apliquen contra el
impuesto calculado (casilla 120) y/o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos y los apliquen contra el impuesto
a cuenta por rentas de cuarta categoría durante el ejercicio gravable 2010. determinado.
• No haya percibido rentas exonera-
- Tenga pérdidas tributarias pendientes de compensar al ejercicio gravable 2009 y
las imputen sobre las rentas netas del trabajo del ejercicio 2010.
das por un importe mayor a 2 UIT.
• No hayan pagado alquiler por
- Haya percibido en el 2010, rentas de cuarta categoría por un monto superior a algún bien mueble y/o inmueble
S/.31,500 (casillas 107 + 108). durante el ejercicio 2010.
Este formulario se encuentra dis-
- La suma de la Renta Neta del Trabajo (Renta neta 4.a y 5.a categoría) más la Renta
Neta de la Fuente Extranjera supere los S/.31,500 (casillas 512 + 116). ponible en SUNAT Virtual, ubicar
“declaraciones y pagos simplificados”
deberá ingresar su Código de Usuario
y Clave Sol; este formulario contiene
2 Deberá aplicar el procedimiento establecido en la R. S. N° 036-98/
SUNAT, publicada el 21.03.98.

N° 226 Primera Quincena - Marzo 2011 Actualidad Empresarial I-17