Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Delgado - 13 12 05 PDF
Delgado - 13 12 05 PDF
1
IDEAS PRELIMINARES
2
Facultades de la Administración
3
Facultades Regladas
4
Facultades Discrecionales
5
Facultades Discrecionales
! La discrecionalidad parte de la posibilidad de optar
entre alternativas que sean igualmente válidas, de
acuerdo con el ordenamiento jurídico, luego de
someterlas a un juicio de ponderación y
razonabilidad.
6
Facultades de la Administración Tributaria
Código Tributario
7
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN DE
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
8
Facultad de Fiscalización
9
Facultad de Fiscalización
10
Facultad de Fiscalización
Artículo 62 – C.T: Segundo Párrafo
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la
inspección, investigación y control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
Artículo 61 – C.T:
La determinación de la obligación tributaria efectuada por
el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación
por la Administración tributaria, la que podrá modificarla
cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación,
Orden de Pago o Resolución de Multa.
11
Facultad de Fiscalización
Artículo 62 – C.T: Segundo Párrafo
“Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades
discrecionales”
! La facultad de fiscalización es única e indivisible. Por
tanto, es erróneo considerar que existen tantas
facultades como numerales recoge el Art. 62.
(diecinueve)
! Qué debe entenderse por facultades discrecionales?
! Son realmente facultades discrecionales?
12
Facultad de Fiscalización Discrecional?
Artículo 62 numeral 10: Solicitar información a las Empresas
del Sistema Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de
aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalización,
incluidos los sujetos con los que éstos guarden relación y
que se encuentren vinculados a los hechos investigados.
La información sobre dichas operaciones deberá ser
requerida por el Juez a solicitud de la Administración
Tributaria. La solicitud deberá ser motivada y resuelta en
el término de setenta y dos (72) horas, bajo
responsabilidad. Dicha información será proporcionada
en la forma y condiciones que señale la Administración
Tributaria, dentro de los diez (10) días hábiles de
notificada la resolución judicial, pudiéndose
excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando
medie causa justificada, a criterio del juez.
13
Facultad de Fiscalización Discrecional?
14
¿Facultad de Fiscalización?
15
¿Facultad de Fiscalización?
16
Ejercicio de la Facultad de Fiscalización
17
Regulación Facultades de Fiscalización
18
Ejercicio de la Facultad de Fiscalización
19
Facultad de Fiscalización
Asimismo, la fiscalización puede estar dirigida:
! Directamente contra un contribuyente cuyas obligaciones
tributarias son objeto de comprobación; o
20
Facultad de Fiscalización
Reglas mínimas que debe contener el procedimiento de
fiscalización
! Acto que da inicio al procedimiento y contenido del
mismo.
! Contenido y extensión de los requerimientos y de los
cierres de los mismos.
! Número de requerimientos que pueden ser emitidos
! Plazo de duración del procedimiento de fiscalización.
! Obligación de emitir un documento (Acta) al concluir el
procedimiento de fiscalización, aun cuando no se haya
detectado deuda alguna.
! Plazo para la emisión de la resolución luego de terminado el
procedimiento de fiscalización.
21
Facultad de Fiscalización
! El Tribunal Fiscal ha establecido que el procedimiento de
fiscalización se inicia con la notificación al contribuyente
del primer requerimiento (RTF No. 5288-2-2002)
! Asimismo, el procedimiento de fiscalización culmina con
la emisión de una resolución de determinación, de multa
u orden de pago, cuando corresponda. (Artículo 75 del
Código Tributario).
! Sin embargo, a diferencia de cualquier otro
procedimiento administrativo, el Código Tributario no
regula el plazo máximo de duración de la fiscalización, ni
el número de requerimientos que pueden ser cursados
durante la misma.
22
Facultad de Fiscalización
23
Resultados de la Fiscalización
Artículo 75° - CT:
Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la
Administración Tributaria emitirá la correspondiente
Resolución de Determinación, Resolución de Multa u
Orden de Pago, si fuere el caso.
24
MEDIOS DE DEFENSA DURANTE LA
FISCALIZACIÓN
25
Fiscalización: Procedimiento / Acto
Administrativo
! El ejercicio de la facultad de fiscalización implica la
realización de un procedimiento. No se debe interpretar al
“procedimiento” como conjunto de actos “dependientes”
del resultado final. Tales actos si bien se encuentran
relacionados pueden ser impugnados sin esperar un acto
resolutorio.
! “No se puede negar que las facultades de fiscalización de
la Administración Tributaria se ejercen dentro de un
procedimiento y los actos que realiza no pueden
analizarase de forma independiente, sino en forma
conjunta como parte del procedimiento tributario” (RTF
05288-2-2002)
26
Fiscalización: actos administrativos de
trámite vs. actos resolutorios.
! Si bien, la resolución decide el fondo, por lo que
comporta una decisión de voluntad, también en los actos
de trámite hay una decisión de voluntad (recabar un
dictamen, denegar una prueba, solicitar información, etc.)
! En nuestra opinión, si bien los requerimientos que se
emiten durante la fiscalización no tienen carácter
resolutorio, si pueden generar efectos jurídicos en la
esfera del contribuyente.
! Pregunta: los requerimientos deben ser impugnados al
emitirse la resolución final (resolución de determinación)
o pueden ser impugnados independientemente cuando por
sí solos afectan lo dispuesto en el Código Tributario.
27
Fiscalización: medios de defensa
! Hasta el año 2004, la jurisprudencia del Tribunal Fiscal se
dividió en dos posiciones divergentes:
1) Una que reconocía la impugnación de los
requerimientos emitidos durante la fiscalización
mediante la interposición del denominado “recurso de
queja”. (Ej. RTF 1013-3-2000)
2) Otra que reconocía que los requerimientos sólo
podían ser impugnados culminado el procedimiento
de fiscalización, estos, es, luego de emitida la
resolución de determinación, multa u orden de pago,
respectivamente, mediante “recurso de reclamación”.
(Ej. RTF 73-5-2001, 1083-3-2002, entre otras)
28
Fiscalización: medios de defensa
29
Fiscalización: medios de defensa
! Por qué la queja?
! El artículo 155 del Código Tributario establece que el
recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Código.
30
Fiscalización: medios de defensa
! Fundamentos del Tribunal Fiscal: Remedio procesal.
La naturaleza de la queja regulada en el Código es la de
un remedio procesal excepcional que ante la afectación o
posible vulneración de los derechos o intereses del deudor
tributario por actuaciones indebidas de la Administración
o por la sola contravención de las normas que inciden en
la relación jurídico tributaria, permite corregir las
actuaciones y reencauzar el procedimiento bajo el marco
de lo establecido en las normas correspondientes,
alejándose la queja del carácter de recurso impugnativo
de los actos administrativos, como los regulados en el
artículo 138 y 145 del Código.
31
Fiscalización: medios de defensa
32
Fiscalización: medios de defensa
33
Fiscalización: medios de defensa
34
Fiscalización: medios de defensa
! Qué sucede si se afectan derechos constitucionales durante
la fiscalización?
Han existidos casos en los que mediante una demanda de
amparo se ha suspendido y dejado sin efecto un procedimiento
de fiscalización. (caso Sicac S.A., Tipet S.A.C., Norberto
Busato Tricerri y Acero Concreto Centrifugado S.A.C.)
36
Fiscalización: medios de defensa
37