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2. N.° 403
3. Informe Tributario
RESUMEN
Recibido: 17-07-18
Aprobado: 20-07-18
ABSTRACT
In commercial establishments where food is sold, there may be cases in which the maximum
acceptable consumption date is about to expire and these are removed from the shop windows to
prevent their commercialization. However, these products can still be consumed and the company
that sells them chooses to donate them to charities, obtaining the possibility of considering it as a
deductible expense for purposes of determining the net income of the third category, under the
provisions of the literal x.1 of article 37 of the Law of the Income Tax.
Keywords: food / donations / commercial value / loss / expiration date / consume preferably
before ...
1. Introducción
En la mayor parte de los centros comerciales, donde se expenden alimentos, no siempre se vende
todo el stock puesto a disposición de los consumidores, ya sea por un tema de falta de publicidad,
precios, ofertas, gustos de los clientes, ubicación de los productos, entre otros temas.
Por lo que se presentan casos en los cuales la fecha de vencimiento de los alimentos está próxima
a cumplirse, ello motiva el retiro del producto de su comercialización. Sin embargo, pueden
presentarse casos en que dicho producto aún puede ser utilizado para los fines de alimentación y
puede ser donado a terceros.
El motivo del presente informe es analizar la donación de los alimentos que no han perdido su
valor comercial y su deducción como gasto tributario, para efectos de la determinación de la renta
neta de tercera categoría, bajo los alcances de lo dispuesto en el texto del literal x.1 del artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Los alimentos
Al efectuar una revisión al Diccionario de la Real Academia Española, apreciamos que el vocablo
“alimento” tiene el siguiente significado:
1. m. Conjunto de sustancias que los seres vivos comen o beben para subsistir.
2. m. Cada una de las sustancias que un ser vivo toma o recibe para su nutrición.
3. m. Poder nutritivo o capacidad para nutrir de una sustancia comestible. La leche tiene mucho
alimento. Es una bebida de poco alimento.
4. m. Cosa que sirve para mantener la existencia de algo que, como el fuego, necesita de pábulo.
5. m. Sostén, fomento, pábulo de cosas incorpóreas, como virtudes, vicios, pasiones, sentimientos y
afectos del alma.
6. m. pl. Der. Prestación debida entre parientes próximos cuando quien la recibe no tiene la
posibilidad de subvenir a sus necesidades1.
Según la FAO, el término alimento se define del siguiente modo: producto natural o elaborado
susceptible de ser ingerido y digerido, cuyas características lo hacen apto y agradable al consumo,
constituido por una mezcla de nutrientes que cumplen determinadas funciones en el organismo2.
Según lo dispone el literal a) del artículo 2 de la Ley N.º 30948, Ley que promueve la donación de
alimentos y facilita el transporte de donaciones en situaciones de desastres naturales4, se define
al término alimento del siguiente modo:
4. Si se desea revisar el texto completo de la Ley N.º 30498 se puede ingresar a la siguiente
dirección web: https://busquedas.elperuano.pe/normaslegales/ley-que-promueve-la-donacion-
de-alimentos-y-facilita-el-tran-ley-n-30498-1412960-1/ (consultado el 17.07.2018).
Cualquier sustancia comestible, ya sea cruda, procesada, preparada o cocinada, hielo, bebidas,
ingredientes que cumplen con todos los requisitos de calidad legal correspondiente y que, si bien
no pueden ser comercializados en el mercado por razones de apariencia, frescura, madurez,
tamaño u otras condiciones equivalentes, se encuentran aptos para el consumo humano al
momento de ser transferidos a la entidad perceptora.
En concordancia con lo señalado anteriormente, apreciamos que los alimentos pueden tener la
posibilidad de ser comercializados de manera natural o con algún tratamiento. En ambos casos,
siempre existirá un plazo en el cual pueden ser conservados para su comercialización y posterior
consumo por parte de las personas.
3. La comercialización de alimentos
Para que un alimento llegue a la mesa del consumidor, debe cumplirse un ciclo que lleva varias
etapas.
Si se trata de un producto natural luego de pasar por la cosecha, existen los acopiadores, los
cuales reúnen la producción de pequeños agricultores por medio de la compra de su producción,
la clasificación, para efectuar el traslado de los mismos a centros de abastos, en los cuales existen
mayoristas que adquieren dicha producción, para posteriormente venderlos a las grandes cadenas
de supermercados, intermediarios, minoristas e inclusive detallistas, para que los consumidores
puedan adquirir el producto.
En el caso de un producto envasado, sobre el cual existe un etiquetado que anuncia la fecha
máxima de consumo, como una especie de advertencia al comprador del mismo, la cadena de
distribución se inicia con la transferencia de parte del fabricante de la producción de los bienes
hacia el mayorista, quien adquiere el grueso de la producción para poder venderlo posteriormente
a un minorista y finalmente a un detallista.
En las formas de comercializar un producto, sea este natural o envasado, se requiere toda una
logística para poder llevarla a cabo.
Para hacer más complejo el asunto, estos no son mercados estáticos sino que son sujetos a una
serie de presiones que generan cambios y que están condicionando hoy en día la forma y la
velocidad del comercio de los alimentos. Conforme evolucionan los gustos y preferencias de los
consumidores, unido a una mayor disponibilidad de información por parte de ellos a la hora de
tomar sus decisiones de compra, y al hecho de que todos los actores buscan operar bajo la figura
de inventarios “justo a tiempo”5 para reducir los costos de capital de trabajo y las mermas en los
físicos, hace que la cadena de comercialización, en su conjunto, requiera de nuevas formas de
contratar y financiarse6.
5. “La filosofía de manufactura Just in Time (conocido simplemente por su acrónimo JIT en inglés
o en su traducción al español Justo a Tiempo) postula que se debe producir solo lo que sea
necesario, en la cantidad que sea necesaria y en el momento que sea necesario”. Qué es Just in
Time ( JIT o Justo a tiempo). Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente
dirección web: https://www.gestiondeoperaciones.net/gestion-de-calidad/que-es-just-in-time-jit-
o-justo-a-tiempo/ (consultado el 17.07.2018).
De acuerdo con el portal RANKIA, se indica que todo producto tiene un tiempo limitado de
funcionamiento en el mercado. Pasado ese tiempo, los consumidores se saturan de él y dejan de
consumirlo. Por eso es importante introducir novedades en los productos cada cierto tiempo,
nuevas variedades, formatos, etc.7
Sobre el desmedro, apreciamos que de manera específica FERNANDEZ ORIGGI precisa un ejemplo
relacionado con la pérdida de los bienes por degradación, señalando el caso de las frutas de la
siguiente manera: […] este es el caso típico de la pérdida de perecibles. Por ejemplo, aquel caso
en donde se adquieren alimentos, los cuales se pierden por degradación natural (caso típico de
cargamento de frutas)8.
8. FERNANDEZ ORIGGI, Ítalo. “Las deducciones del Impuesto a la Renta”. Editorial Palestra.
Primera edición. Lima, marzo de 2005. Página 230.
4. ¿Cuándo un alimento pierde su valor comercial?
9. Ello se manifiesta con el retiro del producto de los escaparates de venta al público.
Pese a ello, pueden presentarse casos en los cuales dicho producto aún puede ser utilizado para
los fines de alimentación y puede ser donado a terceros.
Esta pérdida de valor comercial se puede verificar cuando se observa en el etiquetado del
alimento la FECHA DE VENCIMIENTO o conocida también como la fecha de caducidad, por medio
de la cualse indica hasta cuando un alimento deja de ser seguro para el consumo alimentario10.
10. PALAU, Mercè. Alimento caducado, ¿lo tiro o me lo como? Información aparecida en la
sección consumo claro del portal www.eldiario.es el día 13 de abril de 2016. Esta información
puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web:
https://www.eldiario.es/consumoclaro/ahorrar_mejor/comer-alimento-caducado-fecha-
caducidad-consumo-preferente_0_499400348.html (consultado el 11.07.2018).
Otra de las modalidades que se observa cuando un bien o producto alimenticio pierde valor
comercial es porque se establece una FECHA DE CONSUMO PREFERENTE, indicándose que es
recomendable su consumo antes de dicho momento. De este modo, esta fecha:
[...] nos indica hasta qué momento el alimento mantiene todas las cualidades organolépticas –
como el olor, el sabor y la textura– intactas. Esta fecha no tiene nada que ver con la seguridad y
solemos encontrarla en alimentos como el aceite, los cereales, las sopas y purés o las latas. Esta
fecha, que normalmente viene indicada con “consumir preferentemente antes del...”, o “consumir
preferentemente antes del fin de…”, puede ir acompañada de las condiciones de almacenamiento
que deben mantenerse en casa11.
No olvidemos que actualmente la mayoría de los alimentos están etiquetados con este tipo de
fecha (cereales, pastas, aceites, etc.). Indica que si el alimento se conserva en las condiciones
adecuadas (por ejemplo, que el empaque no presente golpes) hasta esa fecha, mantendrá su
calidad, aroma y textura. Después, puede perder alguna de sus características organolépticas
pero es totalmente comestible desde el punto de vista sanitario12.
12. ¿Cuánto tiempo después de vencido se puede consumir un alimento, tomar un remedio o
usar cosméticos? Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web:
http://www.mamadementeverde.com/2016/05/cuanto-tiempo-despues-de-vencido-se.html
(consultado el 11.07.2018).
De acuerdo con el CODEX ALIMENTARIUS13 de la FAO14, nos interesa revisar los términos Fecha
de duración mínimay la Fecha límite de utilización, los cuales transcribimos a continuación:
13. Según la FAO, “El Codex Alimentarius es una colección de normas alimentarias y textos afines
aceptados internacionalmente y presentados de modo uniforme. El objeto de estas normas
alimentarias y textos afines es proteger la salud del consumidor y asegurar la aplicación de
prácticas equitativas en el comercio de alimentos. La finalidad de su publicación es que oriente y
fomente la elaboración y el establecimiento de definiciones y requisitos aplicables a los alimentos
para favorecer su armonización y, de esta forma, facilitar el comercio internacional”. Esta
información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: http://www.fao.org/fao-
who-codexalimentarius/about-codex/es/#c453333 (consultado el 17.07.2018).
14. FAO son las siglas en inglés de la Food and Agriculture Organization, que en español significa
la Organización de las Naciones Unidas para la Alimentación y la Agricultura.
“FECHA DE DURACIÓN MÍNIMA” (“consumir preferentemente antes de”), la fecha en que, bajo
determinadas condiciones de almacenamiento, expira el período durante el cual el producto es
totalmente comercializable y mantiene cuantas cualidades específicas se le atribuyen tácita o
explícitamente. Sin embargo, después de esta fecha, el alimento puede ser todavía enteramente
satisfactorio.
En palabras de PÍERCE, en una entrevista sobre las donaciones al banco de alimentos, respondió a
la consulta ligada a los productos sin valor comercial lo siguiente:
Se tratan de alimentos perecibles que aún se pueden consumir. Esos productos se recogen y
distribuyen. Entonces, 15 días antes de vencerse, son retirados y dejan de tener valor comercial
para la empresa. Cuando recogemos el producto, entregamos a la empresa un certificado de
donación y se distribuye todos los días. El ser humano siempre ha producido más de lo que
necesita15.
15. Entrevista a Leslie Pierce realizada por Johana Ugaz y publicada en el diario Correo el día 21
de setiembre de 2017. La entrevista lleva como título “En el Perú hay 6 millones de peruanos
subalimentados”. Esta información puede ser consultada ingresando a la siguiente dirección web:
https://diariocorreo.pe/perfiles/leslie-pierce-en-el-peru-hay-6-millones-de-peruanos-
subalimentados-775116/ (consultado el 17 de julio de 2018).
En cuanto al consumo de los alimentos que han perdido valor comercial, resulta pertinente
observar la opinión de PALAU, quien manifiesta que si bien el fabricante está obligado a
garantizar la sanidad de sus productos, mediante estudios científicos y controles periódicos, que
le dicen en condiciones normales cuánto aguantará un alimento en perfecto estado, se traspasa
al consumidor la responsabilidad de decidir si lo consume o no una vez traspasada la fecha
indicada16.
16. PALAU, Mercè. Alimento caducado, ¿lo tiro o me lo como? Información aparecida en la
sección consumo claro del portal www.eldiario.es el día 13 de abril de 2016. Esta información
puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web:
https://www.eldiario.es/consumoclaro/ahorrar_mejor/comer-alimento-caducado-fecha-
caducidad-consumo-preferente_0_499400348.html (consultado el 11.07.2018).
Los bancos de alimentos son constituidos como entidades sin fines de lucro, cuya finalidad
principal es poder acopiar y salvar los alimentos que han perdido su valor comercial, los cuales les
son entregados por los centros comerciales, luego que fueron retirados de la venta a terceros.
Estos alimentos posteriormente son clasificados y llevados, con la mayor urgencia17 y rapidez, a
distintos grupos, previamente establecidos, que reúnen a personas que se encuentran en pobreza
extrema o grupos humanos en condición de vulnerabilidad.
17. El tiempo es crucial en este tipo de situaciones toda vez que se busca aprovechar los
beneficios de los alimentos antes que se deterioren.
Se tiene información que el primer banco de alimentos en el mundo fue fundado en el año 1967
por los ciudadanos John Hengel y Kenny Ramsey, ubicado en la ciudad de Phoenix, capital del
Estado de Arizona en los Estados Unidos de Norteamérica.
Sobre el tema de los bancos de alimentos y su funcionalidad, resulta importante revisar la opinión
de FIGUEROA GARZÓN, quien precisa que:
Los bancos de alimentos reciben productos que pueden tener fallas en su presentación, fecha de
vencimiento cercana, ser de baja rotación, o en estado de maduración que exige pronto consumo.
No obstante, las organizaciones controlan la calidad de los alimentos; los evalúan, clasifican y
limpian para distribuirlos a personas en condición de vulnerabilidad, poblaciones en situación de
pobreza extrema o grupos específicos como niños, adolescentes, adultos mayores y mujeres
gestantes19.
19. FIGUEROA GARZÓN, Martha. La batalla contra el hambre en Colombia. Esta información
puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web:
http://margarethfigueroag.blogspot.com/2015/07/la-batalla-contra-el-hambre-en-colombia.html
(consultado el 16.07.2018).
Somos el primer banco de alimentos en el país y hoy nos encontramos trabajando para recibir la
certificación de la Red Mundial de Bancos de Alimentos (Global Food Banking Network).
Es una organización sin fines de lucro diseñada para aliviar el hambre de los más necesitados.
Existen más de 1000 bancos de alimentos en el mundo, en más de 25 países, llegando a más de 40
millones de personas anualmente. Es una alternativa para aliviar el hambre que funciona
exitosamente en Latinoamérica y el mundo entero.
20. BANCO DE ALIMENTOS DEL PERÚ. Esta información puede consultarse ingresando a la
siguiente dirección web: http://bancodealimentosperu.org/ (consultado el 16.07.2018).
En el Perú, para que el banco de alimentos sea receptor de donaciones de alimentos, se requiere
que esté constituido como una entidad sin fines de lucro, que se encuentre, además, registrada
ante la SUNAT como una entidad exonerada del pago del impuesto a la renta, así como también
debe estar registrada como perceptor de donaciones.
Organización pública o privada sin fines de lucro calificada como entidad perceptora de donación
según las normas que regulan el impuesto a la renta, cuyo objetivo es recuperar alimentos en buen
estado evitando su desperdicio o mal uso, para distribuirlos a personas que necesiten de estos, de
forma gratuita, directamente o a través de instituciones caritativas y de ayuda social que tengan
también la calidad de entidad perceptora de donación por parte de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT).
En concordancia con lo señalado en el párrafo anterior, es pertinente concordar lo dispuesto en el
literal s.1 del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina lo
siguiente:
Tratándose de la deducción por donaciones de alimentos prevista en el inciso x.1) del artículo 37 de
la Ley:
1.1 Solo podrán deducir la donación que efectúen a favor de las entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas, comprendidas en el inciso a) del artículo 18 de la Ley,
organizaciones u organismos internacionales acreditados ante el Estado Peruano y demás
entidades sin fines de lucro calificadas previamente como entidades perceptoras de donaciones.
A tal efecto, entiéndase que las organizaciones u organismos internacionales y las demás
entidades sin fines de lucro a que se refiere el párrafo anterior son aquellas cuyo objetivo sea
recuperar alimentos en buen estado, evitando su desperdicio o mal uso para entregarlos
gratuitamente a personas que necesiten de estos, directamente o a través de instituciones
caritativas y de ayuda social calificadas también como entidades perceptoras de donaciones.
La deducción no podrá exceder del 1.5 % de los ingresos gravables de la tercera categoría
devengados en el ejercicio proveniente de la venta de alimentos, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre
de la plaza, correspondientes a tales ventas21.
21. El literal s.1 del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta fue agregado
por la única disposición complementaria modificatoria del Decreto Supremo N.º 055-2017-EF (Esta
norma se puede revisar en su integridad en el siguiente enlace web:
https://busquedas.elperuano.pe/normaslegales/aprueban-normas-reglamentarias-de-la-ley-n-
30498-ley-que-p-decreto-supremo-n-055-2017-ef-1498862-1/), siendo posteriormente modificado
por el Decreto Supremo N.º 045-2018-EF (Esta norma se puede revisar en su integridad en el
siguiente enlace web: https://busquedas.elperuano.pe/normaslegales/modifican-el-reglamento-
de-la-ley-del-impuesto-a-la-renta-decreto-supremo-n-045-2018-ef-1621689-1/).
6. La Ley N.º 30498, Ley que promueve la donación de alimentos y facilita el transporte de
donaciones en situaciones de desastres naturales
La Ley N.º 30498 se publicó en el diario oficial El Peruano el 8 de agosto de 2016 y se encuentra
vigente a partir del 1 de enero de 2017.
a) La donación de alimentos en buen estado que hubieran perdido valor comercial y se encuentren
aptos para el consumo humano, a efectos de que, a partir del tercer año de la entrada en vigencia
de esta ley, los almacenes de alimentos y supermercados donen la totalidad de los alimentos que
tengan esta condición, quedando prohibida la destrucción de los mismos con la finalidad de
contribuir a satisfacer las necesidades alimentarias de la población económicamente más
vulnerable.
b) Las donaciones y los servicios gratuitos para atender a la población afectada de las localidades
declaradas en estado de emergencia por desastres producidos por fenómenos naturales, siendo
aplicable durante el plazo de dicho estado de emergencia.
Del diario de debates del Congreso de la República, consideramos pertinente consignar parte de la
intervención de la entonces congresista ARÁOZ FERNÁNDEZ quien sustentó la necesidad de contar
con una norma que permita justificar la donación de alimentos en lugar de destruirlos. La
transcripción es la siguiente:
En realidad tiene que quedar claro, que es para todo tipo, o sea, una empresa agroindustrial que
produce fruta, podría usar este beneficio, una empresa ganadera que produce leche, lácteos, en
general, podría usarlo, o sea, tendríamos la posibilidad de usar esos recursos y no desperdiciarlos.
Los donantes tienen que ser, mejor dicho, los receptores de esas donaciones tienen que estar
certificados para ser receptores de donación, no puede ser cualquiera, o sea, todo está acotado
dentro de un marco. Y además, de la forma en que estamos haciéndolo, realmente no quemamos
comida y esa comida va a la gente que más lo necesita. Creo que hay que evitar confusiones y dejar
claro, entonces, que es una propuesta que realmente nos permite acotar los temas a un nivel sin
mayor gasto, porque compensamos frente a lo que era el gas simplemente.
[…]
Ya no se puede dar, digamos, se acota claramente el tema en materia de que no podemos dar más
beneficios a la quema de alimentos que a la donación, yo creo que la lógica nos lleva a una
donación certificada y clara de cualquier tipo de entidad que trabaje en ese sentido, no estamos
haciendo un beneficio especial para los supermercados, esto es para muchas empresas pesqueras;
están las industrias alimentarias, agropecuarias, mayoristas, comerciantes minoristas, industrias
de bebidas, industria alimentaria en general.22
Las donaciones de alimentos en buen estado son parte fundamental para combatir el índice de
desnutrición y anemia en la población necesitada, de acuerdo con estadísticas del Ministerio de
Agricultura, un 51,2 % de niños entre 6 a 35 meses que viven en zonas rurales presentan un cuadro
de anemia elevada23.
23. VILLA MUZIO & ASOCIADOS. Donaciones de alimentos son gastos deducibles. Publicado el 1
de marzo de 2018. Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web:
http://estudiocontablevmc.pe/donaciones-alimentos-gastos-deducibles/ (consultado el
16.07.2018).
Según lo precisa el artículo 3 de la Ley N.º 30498, se indica que los donantes que otorguen
donaciones a las entidades perceptoras lo harán con la celeridad necesaria a efectos de impedir su
descomposición o vencimiento.
Lo antes indicado, tiene cierta justificación debido al corto tiempo que se dispone por el alimento.
El texto del artículo 4 de la Ley N.º 30498 considera el procedimiento de donación, precisando
que, en el caso de alimentos empaquetados, los donantes dejarán constancia en el empaque de
los alimentos su descripción y fecha de vencimiento.
Una vez recibida la donación, las entidades perceptoras la distribuirán en favor de los
beneficiarios.
Ni las entidades perceptoras ni los beneficiarios podrán comercializar bajo ningún motivo los
alimentos que reciban, ni asignarles un destino diferente al establecido por ley.
El artículo 5 de la Ley N.º 30498 menciona que las entidades perceptoras deberán mantener un
registro y control de los alimentos donados, con la siguiente información:
b) Relación de beneficiarios o de las instituciones caritativas y de ayuda social que recibieron los
alimentos donados.
24. Ello permitiría observar que los alimentos que perdieron su valor comercial y que fueron
materia de donación, realmente hubieran sido destinados a tal fin y no a otro distinto.
De acuerdo a lo indicado por el artículo 6 de la Ley N.º 30498, se indica que los donantes serán
responsables civil o penalmente por los daños causados en el caso de que se probara la existencia
de culpa grave25 o dolo26 imputable al momento de la entrega efectiva de la donación.
25. De acuerdo con el portal Enciclopedia Jurídica se define a la culpa grave de la siguiente
manera “Conocida también por su expresión latina culpa lata, es el grado más amplio de
negligencia o de falta de diligencia en el cumplimiento de las obligaciones. En ella, el deudor omite
las precauciones más elementales dejando de prever lo que la mayoría de las personas tendrían
previsto. Se trata de un grado de culpa que frisa el dolo o malicia; por ello se ha dicho que esta
culpa se equipara al dolo (culpa lata dolo aequiparatur). En este mismo sentido, se alude a la culpa
con previsión o dolo eventual, cuando el incumplimiento no es directamente querido, pero se han
previsto los hechos que, en definitiva, impedirán el cumplimiento. Se trata, pues, de una zona
limítrofe entre la culpa lata y el dolo, y en la que el obligado incumplidor puede calificarse de
deudor infractor”. Esta información se puede consultar ingresando a la siguiente dirección web:
http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/culpa-grave/culpa-grave.htm (consultado el
17.07.2018).
26. MANZINI, Vicenzo. Tratado de Derecho Penal, 10 vol., ed. Editar, México, 1961. Dicho autor
define al dolo de la siguiente manera: “la voluntad consciente y no coaccionada de ejecutar u
omitir un hecho lesivo o peligroso para un interés legítimo de otro, del cual no se tiene la facultad
de disposición conociendo o no que tal hecho esta reprimido por la ley”.
Las entidades perceptoras serán responsables civil o penalmente por los daños causados en caso
de que se probase la culpa grave o dolo imputable, desde el momento en que reciben los
productos alimenticios en donación hasta la entrega a los beneficiarios.
Lo interesante es que el artículo 7 de la Ley N.º 30498, incorporó el literal x.1 al artículo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, a través del cual se consideraba como gasto tributario las donaciones
por alimentos en buen estado que hubieran perdido valor comercial y se encuentren aptos para el
consumo humano, que se realicen a las entidades perceptoras de donaciones, así como los gastos
necesarios que se encuentren vinculados con dichas donaciones.
En dicha norma, se indica que la deducción para estos casos no podrá exceder del 10 % de la renta
neta de tercera categoría. También se menciona que tratándose de contribuyentes que tengan
pérdidas en el ejercicio, la deducción para estos casos no podrá exceder del 3 % de la venta neta
del ejercicio.
Finalmente, se precisó que las referidas donaciones no son consideradas transacciones sujetas a
las reglas del valor de mercado a que se refiere el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Apenas entró en vigencia esta norma, existieron críticas sobre el tema, específicamente en la
parte relacionada con el porcentaje de deducción, lo cual desalentaba cualquier posibilidad de
voluntad de donación. Es más, algunos empresarios recomendaban efectuar la deducción del
gasto considerando la posibilidad de la destrucción de los alimentos y posteriormente poder
justificarlo como desmedro.
La destrucción de los alimentos per se no debe ser la regla sino más bien la excepción, sobre todo
en una época en la cual se procura eliminar la pobreza.
Lo antes mencionado se puede ubicar en un contexto histórico del año 1949, en una época
posterior a la Segunda Guerra Mundial, donde se observaba que existía la destrucción de los
alimentos como un mecanismo que posibilitaba el incremento de su precio de venta, ello al existir
menor cantidad de bienes.
[...] cuando en el mercado el precio del café, o del trigo, o de la combinación de maíz-chanchos,
como se le llama en Estados Unidos, es demasiado bajo, se recurre al sistema de destruir el
producto hasta que la cantidad disponible desciende al punto en que el precio sube.
Contemporáneamente, en otros lugares del mismo mundo, es decir de la morada común de los
hombres, la gente se muere de hambre o, por lo menos, necesita desesperadamente aquellos
mismos productos que, a la corta o a la larga, están condenados a la destrucción27.
27. MATTEUCCI ZATTINI, Mario. “Las Unidades de Abastecimiento Mundial”. Oficina Técnica del
Libro. Buenos Aires. 1949. Capítulo XV: Los alimentos. Página 139. (Nota del autor: Mario
Matteucci Zattini es mi abuelo materno).
Una crítica sobre la obligatoriedad que tienen las empresas de impedir la destrucción de los
alimentos que han perdido su valor comercial y donarlos en su totalidad fue expresada
por YABAR, quien comentó lo siguiente:
28. YABAR, María Eugenia. Donación de alimentos ¿expropiación con beneficios tributarios?.
Artículo publicado en el portal Enfoque Derecho el día 8 de setiembre de 2016. Esta información
puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web:
https://www.enfoquederecho.com/2016/09/08/donacion-de-alimentos-expropiacion-con-
beneficios-tributarios/ (consultado el 17.07.2018).
En un artículo aparecido en la revista CARETAS, bajo el título “La comida no se bota” se indica
que increíblemente, a las grandes empresas y supermercados les es más rentable desechar los
productos como merma29 que donarlos, puesto que estas pueden deducir por donación de
alimentos hasta el 10 % de su Impuesto a la Renta (IR). Si lo destruyen ante un notario no hay
límite en la deducción30.
29. En este punto la mención correcta sería el desmedro, toda vez que este constituye “la
pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los
fines a los que estaban destinados”. Ello según la definición establecida en el numeral 2 del literal
c del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Sobre el tema de los
desmedros, recomendamos la lectura de un trabajo que publicamos hace algún tiempo, el cual se
puede consultar ingresando a la siguiente dirección web:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/04/02/que-implicancias-tributarias-generan-
los-desmedros-en-el-impuesto-a-la-renta/ (consultado el 17.07.2018).
30. REVISTA CARETAS. Artículo titulado “La comida no se bota”. Esta información puede
consultarse ingresando a la siguiente dirección web:
http://www2.caretas.pe/Main.asp?t=3082&s&id=12&ide=1263&idsto=0&ida=75743#.W04TjsK23
cs (consultado el 17.07.2018).
Antes de los cambios a la legislación del Impuesto a la Renta, se indicaba que en el caso de las
donaciones de alimentos, la actual ley solo permite deducir como gasto hasta el 10 % de la renta
neta de la empresa y además afecta con el IGV el valor de los bienes donados. Pero si los
alimentos por vencer se incineran, la legislación permite deducir como gasto el 100 % del valor.
Es decir, es más barato para la empresa quemar los alimentos que donarlos31
31. RPP. Perú destruyó alimentos por S/ 150 millones en lo que va del 2016. Noticia aparecida en
el Portal de Noticias RPP con fecha 3 de marzo de 2016. Esta información puede consultarse
ingresando a la siguiente dirección web: http://rpp.pe/economia/economia/peru-destruyo-
alimentos-por-s-150-millones-en-lo-que-va-del-2016-noticia-943103 (consultado el 16.07.2018).
El pasado martes 8 de agosto de 2017 se publicó en el diario oficial El Peruano la Ley N.º 30631, a
través de la cual se amplía el límite de deducibilidad de gastos por concepto de donaciones de
alimentos en buen estado para efectos del Impuesto a la Renta.
De esta manera, se modificó el literal x.1 del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
considerando una nueva forma en la cual considera el límite de deducción. Ahora se ha
determinado que el límite de deducción para estos casos no podrá exceder del 1.5 % del total de
las ventas netas de alimentos del ejercicio que realice el contribuyente, entendiéndose por
alimentos para estos efectos a cualquier sustancia comestible apta para el consumo humano.
Nótese que en la nueva redacción del literal x.1 del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta ya
no hace mención al límite de la donación de alimentos del 10 % de la renta neta de tercera
categoría, ni tampoco indica el caso de contribuyentes que tuvieran pérdidas en el ejercicio, lo
cual limitaba la deducción al 3 % de la venta neta del ejercicio.
La norma ahora solo menciona como límite de deducción de gasto por donación, en el caso de
alimentos en buen estado el 1.5 % del total de las ventas netas de alimentos del ejercicio que
realice el contribuyente.
Es pertinente indicar que el Congreso de la República al aprobar la Ley N.º 30631, aplicó el texto
del primer párrafo del artículo 108 de la Constitución Política del Perú, toda vez que la ley
aprobada fue enviada al Presidente de la República para su promulgación dentro de un plazo de
quince días, como no lo hizo, la promulgó el Presidente del Congreso.
La propuesta de modificación del límite de deducibilidad del gasto por concepto de donaciones de
alimentos en buen estado a un 1.5 % de las ventas netas se sustenta en la información sobre el
nivel de mermas y desmedros de alimentos, y no en base a las donaciones históricas que no
resultan ser un buen indicador debido a la ausencia de un marco legal que regule la donación de
alimentos.
El Poder Ejecutivo señala que al modificar el límite a 1.5% sobre las ventas netas, el costo estimado
para el Estado podría ser de hasta S/ 65.2 millones por la menor recaudación de la renta imponible
producto de la donación. Sin embargo, lo que se está considerando como deducción por donación
actualmente ya es deducido como merma o desmedro por las empresas de acuerdo con lo
dispuesto por el inciso f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta que establece que a fin de
establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta las depreciaciones por
desgaste u obsolescencia de bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados. En tal sentido, dicha modificatoria no genera mayores costos para el
Estado, al tener un efecto tributario neutro, que no implica una menor recaudación32.
A continuación, presentamos una imagen publicitaria del primer banco de alimentos del Perú, el
cual funciona como una entidad sin fines de lucro que rescata los productos en buen estado para
poder transferirlos a instituciones benéficas.
En el mundo existen varias experiencias relacionadas con los bancos de alimentos. A continuación,
mencionamos algunos de ellos:
RESUMEN
i) Iniciados con anterioridad al inicio del cómputo del plazo establecido en el artículo 61
o en el artículo 62-A del Código Tributario, se suspenderá el plazo correspondiente
desde la fecha en que el sujeto fiscalizado entregó la totalidad de la información
solicitada en el primer Requerimiento hasta la culminación del proceso judicial, según
las normas de la materia.
ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cómputo del plazo establecido en el artículo
61 o en el artículo 62-A del Código Tributario se suspenderá el plazo correspondiente
desde el día siguiente de iniciado el proceso judicial hasta su culminación.
De ser el caso que concurran más de dos causales de suspensión, esta se mantendrá hasta la
fecha en que culmine la última causal.
8.1. ¿Sunat debe notificar las causales que suspenden los plazos?
La Sunat notificará al sujeto fiscalizado, mediante carta, todas las causales y los periodos de
suspensión, así como el saldo de los plazos de fiscalización, un mes antes de cumplirse el
plazo de seis (6) meses, un (1) año o dos (2) años, respectivamente de los procesos de
fiscalización parcial o definitiva, salvo cuando la suspensión haya sido motivada
exclusivamente por el sujeto fiscalizado, es decir, en los casos en los que el sujeto fiscalizado
solicita una prórroga o no entrega la información solicitada.
Asimismo, la Sunat podrá comunicar la suspensión del plazo cuando otorgue, mediante acta o
carta, la prórroga que solicite el sujeto fiscalizado o cuando proceda al cierre del
Requerimiento; se debe recordar que, de acuerdo a los derechos del administrado, el sujeto
fiscalizado puede solicitar conocer el estado del procedimiento.
Conforme a lo señalado en el penúltimo párrafo del artículo 61 y en el artículo 62-B del Código
Tributario2, se incluyó el procedimiento de fiscalización parcial electrónica.
2. Incorporados mediante la citada Ley N.º 30296, vigente a partir del 01-01-15; además se
incluyó un último párrafo al artículo 61, mediante el artículo 5 del Decreto Legislativo N.º 1311,
publicado el 30 de diciembre del 2016.
De lo establecido en el marco legal señalado, se le otorga la facultad a la Administración
Tributaria de efectuar el análisis de la información proveniente de las declaraciones del propio
deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que Sunat almacene, archive
y conserve en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de los elementos de
la obligación tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor
tributario, Sunat podrá realizar un procedimiento de fiscalización parcial electrónica de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 62-B del Código Tributario.
De lo señalado en nuestro Código Tributario, podemos observar que toda la información que
el contribuyente o un tercero envíe a la Sunat, utilizando medios electrónicos o telemáticos,
sea a través de la información registrada en los libros electrónicos o la enviada a través de
alguno de los sistemas de emisión electrónica, servirá a la Administración Tributaria para
comprobar si existe una correcta determinación de la obligación tributaria. Entre la información
que puede utilizar la Administración para efectos de iniciar un procedimiento de fiscalización
electrónica es la presentada a través de sus declaraciones juradas, tales como las
presentadas a través del PDT 621, 617, DAOT, DD. JJ. predios, etc., que SUNAT pueda
conservar, almacenar y archivar.
• Fecha;
• La base legal
• El monto a regularizar.
9.2. ¿Cuál es el plazo para presentar los descargos del procedimiento de fiscalización
electrónica?
El contribuyente sujeto a un procedimiento de fiscalización electrónica contará con un plazo de
10 días hábiles, contados a partir del día hábil siguiente a aquel en que la Sunat depositó en el
buzón electrónico la carta de inicio y la liquidación preliminar, para subsanar los reparos o
sustentar sus observaciones, y de ser el caso adjuntar la documentación en la forma y
condiciones que la Sunat establezca4.
4. Artículo 62-B del Código Tributario, artículo incorporado mediante el artículo 6 de la Ley
N.º 30296.
De acuerdo a lo señalado, se puede apreciar frente a los reparos notificados por Sunat, se
tiene la opción de aceptar y subsanar el o los reparos señalados en la liquidación preliminar
(aceptación de los reparos) o sustentar las observaciones a la referida liquidación (no
aceptación de los reparos).
• Enviar la información registrada en el sistema a fin de que este genere una constancia
de información registrada la cual deberá contener la siguiente información:
i) Número de orden;
vi) La CIR puede ser descargada en archivo formato PDF y ser impresa.
Aquellos escritos y/o cualquier otra documentación física que se presente en las unidades de
recepción documental de las oficinas de la Sunat se consideran como no presentados, la
misma consideración tendrán aquellos documentos presentados fuera del plazo de
subsanación.
10. Determinación de la obligación tributaria sobre base cierta y sobre base presunta
• Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.
• Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con
el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y
cuantía de la obligación.
Corresponderá a la Administración acreditar la causal para aplicación del procedimiento de
determinación sobre base presunta y, además, deberá aplicar el procedimiento expresamente
previsto en la ley.
• El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la
Administración se lo hubiere requerido.
• La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
• El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria a
presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad,
y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro
del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar
contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
• El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos
o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
• Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de
pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
• Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando estos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
• Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración
Tributaria.
• El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, o llevando los encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al
permitido por las normas legales. Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y
demás antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos
libros o registros.
• No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros.
• Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago, guía de
remisión y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisión o
transporte, o con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados comprobantes de pago o guías de remisión, u otro documento que
carezca de validez.
• El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los períodos que se
establezcan mediante decreto supremo.
• Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la materia.
• Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas tragamonedas
utiliza un número diferente de máquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades
de juego, modelos de máquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o
no registrados; explota máquinas tragamonedas con características técnicas no
autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; así como cuando se
verifique que la información declarada ante la autoridad competente difiere de la
proporcionada a la Administración Tributaria o que no cumple con la implementación del
sistema computarizado de interconexión en tiempo real dispuesto por las normas que
regulan la actividad de juegos de casinos y máquinas tragamonedas.
• El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoría.
• Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa. Una vez determinada y
acreditada la causal, corresponde la determinación de la obligación tributaria en base a
alguno de los procedimientos expresamente previsto en la normatividad tributaria.
10.2. ¿Cuáles son las presunciones que puede aplicar la Administración Tributaria?
• Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro y/o libro.
• Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y
los inventarios.
• Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos
utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
• Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
• Exceso en el importe de los gastos sujetos a límite, tales como los gastos de
representación, gastos de vehículos destinados a las actividades de dirección,
administración o representación, gastos por donaciones, etc.
• No utilización de los medios de pago (bancarización). Cabe precisar que los medios de
pago a utilizar cuando el monto de la operación supere los 3,500 soles o 1,000 dólares
americanos se encuentra regulado en el Decreto Supremo N.º 150-2007-EF.
Según el artículo 75 del Código Tributario, la Administración Tributaria podrá comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas
y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique. Nótese, además, que la notificación de las
conclusiones por parte de la Administración no es de carácter obligatorio, sino que la misma
está supeditada a la complejidad del caso.
• La base imponible.
• La tasa.
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
1. Persona jurídica
2. Personas naturales
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% 8%
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
ANEXO 001 Azúcar y melaza de "El Sistema no se aplicará, tratándose 10% (12)
1 caña de las operaciones indicadas en el
inciso a) del numeral 2.1 del artículo
2°, cuando por dichas operaciones se
003 Alcohol etílico 10% (12)
emitan los siguientes comprobantes de
pago:
a) Póliza de adjudicación, con ocasión
del remate o adjudicación efectuada
por martillero público o cualquier
entidad que remata o subasta bienes
por cuenta de terceros a que se refiere
el inciso g) del numeral 6.1 del
artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
b) Liquidación de compra, en los
casos previstos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre
del 2006 (Res. de S. N.º 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de
transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa,
Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Condición Porcent.
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4del Uno por
combustibles líquidos Reglamento para la Comercialización de ciento
derivados del petróleo, Combustibles Líquidos y otros Productos derivados (1 %) sobre el
que se encuentren de los Hidrocarburos aprobados por Decreto precio de
gravadas con el IGV. Supremo N.º 045-2001-EM y normas venta
modificatorias, con excepción del GLP (Gas
Licuado de Petróleo).
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23-
12-07) vigente desde el 02-01-08.
RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23-12-07)
actualizado con el D. S. N.º 317-2014 (21-12-14)
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
2711.11.00.00/2711.19.00.00
12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
adquisición se efectúe por consultores y/o
promotores de ventas del agente de
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
percepción
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N.º 317-2014/EF. Publicada el 21-11-14 vigente a partir
del 01-01-15
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) Desde el primer día hábil del
meses mes siguiente a aquel en que
se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o
salida del efectivo o
equivalente del efectivo.
6 LIBRO DIARIO SIMPLIFICADO Tres (3) Desde el primer día hábil del
meses mes siguiente de realizada las
operaciones
19 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE Diez (10) Desde el primer día hábil del
PERCEPCIONES días hábiles mes siguiente a aquel en que
se emita el documento que
sustenta las transacciones
realizadas con los clientes
20 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE Diez (10) Desde el primer día hábil del
RETENCIONES días hábiles mes siguiente a aquel en que
se recepcione o emita, según
corresponda, el documento
que sustenta las transacciones
realizadas con los
proveedores
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE
VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT*
que FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO NÚMERO DEL REGISTRO ÚNICO DEL
onde CONTRIBUYENTES ( R.U.C. )
ción 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS
CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y
9
17 15 16 17 17 18 18 19 19 22 22 23 Ene-18
Ene- Ene- Ene- Ene- Ene- Ene- Ene- Ene- Ene- Ene-
18 18 18 18 18 18 18 18 18 18
18 14 15 16 16 19 19 20 20 21 21 22 Feb-18
Feb- Feb- Feb- Feb- Feb- Feb- Feb- Feb- Feb- Feb-
18 18 18 18 18 18 18 18 18 18
18 14 15 16 16 19 19 20 20 21 21 22 Mar-18
Mar- Mar- Mar- Mar- Mar- Mar- Mar- Mar- Mar- Mar-
18 18 18 18 18 18 18 18 18 18
18 13 16 17 17 18 18 19 19 20 20 23 Abr-18
Abr- Abr- Abr- Abr- Abr- Abr- Abr- Abr- Abr- Abr-
18 18 18 18 18 18 18 18 18 18
18 15 16 17 17 18 18 21 21 22 22 23 May-18
May- May- May- May- May- May- May- May- May- May-
18 18 18 18 18 18 18 18 18 18
18 14 15 18 18 19 19 20 20 21 21 22 Jun-18
Jun- Jun- Jun- Jun- Jun- Jun- Jun- Jun- Jun- Jun-
18 18 18 18 18 18 18 18 18 18
8 13 16 17 17 18 18 19 19 20 20 23 Jul-18
Jul- Jul- Jul- Jul- Jul- Jul- Jul- Jul- Jul- Jul-
18 18 18 18 18 18 18 18 18 18
8 14 15 16 16 17 17 20 20 21 21 22 Ago-18
Ago- Ago- Ago- Ago- Ago- Ago- Ago- Ago- Ago- Ago-
18 18 18 18 18 18 18 18 18 18
18 14 17 18 18 19 19 20 20 21 21 24 Set-18
Set- Set- Set- Set- Set- Set- Set- Set- Set- Set-
18 18 18 18 18 18 18 18 18 18
8 15 16 17 17 18 18 19 19 22 22 23 Oct-18
Oct- Oct- Oct- Oct- Oct- Oct- Oct- Oct- Oct- Oct-
18 18 18 18 18 18 18 18 18 18
18 15 16 19 19 20 20 21 21 22 22 23 Nov-18
Nov- Nov- Nov- Nov- Nov- Nov- Nov- Nov- Nov- Nov-
18 18 18 18 18 18 18 18 18 18
18 14 17 18 18 19 19 20 20 21 21 24 Dic-18
Dic- Dic- Dic- Dic- Dic- Dic- Dic- Dic- Dic- Dic-
18 18 18 18 18 18 18 18 18 18
18 15 16 17 17 18 18 21 21 22 22 23 Ene-19
Ene- Ene- Ene- Ene- Ene- Ene- Ene- Ene- Ene- Ene-
19 19 19 19 19 19 19 19 19 19
* Ley N.º 30264, publicada el 16-11-14, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y
Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015.
TASAS DE DEPRECIACIÓN DEMÁS BIENES (1)
Bienes Porcentaje Anual de
Depreciación
7. Gallinas 75 % (2)
5y4 5/06/18
3y2 6/06/18
1y0 7/06/18
TIPOS DE CAMBIO
DÓLARES
EUROS
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.
II- TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)
DÓLARES
EUROS
Fuente: SBS
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará
el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: art. 61 del D. S. N.º 179-2004-EF TUO de la LIR; art. 34 del D. S. N.º 122-94-EF,
Reglamento de la LIR.
Nota: el tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24, 25 y 31 del
mes de diciembre no contienen información.
DÓLARES EUROS
A través de este artículo, se describirá los aspectos relevantes que debe tener en cuenta el
contribuyente, a fin de utilizar las herramientas correctas al afrontar un procedimiento de
fiscalización.
2. Definiciones
A través del Código Tributario, se define la fiscalización como la “función” o la facultad de la
Administración Tributaria, la cual se ejerce de forma discrecional1; asimismo, se le ha definido
a la fiscalización como un procedimiento administrativo2.
c) Las auditorías
O los denominados procedimientos de fiscalización parcial o definitiva.
6. Artículo 2 del Decreto Supremo N.° 085-2007-EF, modificado por el artículo 4 del Decreto
Supremo N.° 207-2012-EF, y posteriormente modificado por el artículo 4 del Decreto
Supremo
N.° 049-2016-EF, publicado el 20-03-16.
Los referidos documentos contendrán como mínimo con los siguientes datos:
• Fecha;
5.2. Requerimientos
Mediante el requerimiento, se solicita al sujeto fiscalizado la exhibición y/o presentación de
informes, análisis, libros de actas, registros y libros contables y demás documentos y/o
información, relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para
fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios.
i) El lugar y la fecha en que el sujeto fiscalizado debe cumplir con dicha obligación.
Los requerimientos a que se refieren los numerales iii) y iv) serán notificados conjuntamente
con la carta de ampliación de la fiscalización.
La información y/o documentación exhibida y/o presentada por el sujeto fiscalizado, en
cumplimiento de lo solicitado en el requerimiento, se mantendrá a disposición del agente
fiscalizador hasta la culminación de su evaluación.
5.3. Actas
Mediante actas, el agente fiscalizador dejará constancia de la exhibición y/o presentación de la
documentación solicitada, así como de los hechos constatados en el procedimiento de
fiscalización, excepto de aquellos que deban constar en el resultado del requerimiento.
6. Tipos de fiscalización
a) Fiscalización definitiva
Es el procedimiento mediante el cual la Sunat realiza una auditoría exhaustiva a los libros,
registros y documentación del contribuyente, con la finalidad de determinar de manera
definitiva el monto de la obligación tributaria correspondiente a un determinado tributo y
periodo tributario.
Por ejemplo, fiscalización de todos los elementos del impuesto a la renta que correspondan a
un ejercicio, esto es, los pagos a cuenta, los gastos, costos, ingresos, etc.
Esta fiscalización debe realizarse en el plazo de un (1) año computado, a partir de la fecha en
que el contribuyente entrega la totalidad de la información y/o documentación que le fuera
solicitada en el primer requerimiento.
El plazo señalado en el párrafo anterior puede ser ampliado cuando exista complejidad en la
fiscalización, exista ocultamiento de ingresos o evasión fiscal cuando el deudor sea parte de
un grupo empresarial o un consorcio.
b) Fiscalización parcial
Es el procedimiento mediante el cual la Sunat revisa parte, uno o algunos de los elementos de
la obligación tributaria, y puede llevarse a cabo de forma electrónica.
Se debe tener en cuenta lo siguiente, como señala la jurisprudencia a través de la RTF N.°
4568-2-2008: No existe disposición legal que determine plazos o intervalos mínimos entre
cada uno de los requerimientos formulados y remitidos por la Administración Tributaria, en
atribución a sus facultades fiscalizadoras contenidas en el artículo 62 del Código Tributario.
7.2. ¿El contribuyente puede solicitar prórroga de los requerimientos?
Es importante que el contribuyente exhiba la documentación requerida por la Administración
Tributaria dentro del plazo otorgado por esta última, o en todo caso, solicitar oportunamente
una prórroga al requerimiento de información. Esto en concordancia con el artículo 141 del
Código Tributario, que señala que no se admitirá como medio probatorio de la reclamación el
que, habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de
verificación o fiscalización, no hubiera sido presentado y/o exhibido.
• Asimismo, cuando la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de los tres
(3) días hábiles de notificado el requerimiento, se podrá solicitar la prórroga hasta el día
hábil siguiente de realizada dicha notificación.
Sin embargo, la prórroga puede ser otorgada de forma automática cuando la Sunat no notifica
su respuesta hasta el plazo indicado, el sujeto fiscalizado considerará que se le han concedido
automáticamente los siguientes plazos:
• Dos (2) días hábiles, cuando la prórroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o
cuando el sujeto fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prórroga.
• Un plazo igual al solicitado, cuando pidió un plazo de tres (3) hasta cinco (5) días
hábiles.
• Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los cinco (5) días hábiles.
Al respecto, debe precisarse en primer término que no existe un formato o modelo preimpreso
o preestablecido para la absolución de requerimientos que contienen reparos. De otro lado,
resulta fundamental que el contribuyente se pronuncie sobre cada uno de los extremos del
requerimiento, esto es, que absuelva cada uno de los reparos, pues, caso contrario, la
Administración los tendrá por no absueltos y podría confirmar los mismos. A su vez, no solo
bastará con absolver todos los extremos del requerimiento, sino que, adicionalmente, deberá
sustentarse fehaciente y documentariamente los descargos, pues, en caso contrario, también
la Administración procederá a confirmar los reparos en cuestión.
Adicionalmente, se debe tener en cuenta, para estos efectos, el artículo 141 del Código
Tributario, donde se señala que:
[…] no se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o
fiscalización8, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto
reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto […].
8. La Resolución de Observancia Obligatoria N.° 2014-8-11160, emitida por el Tribunal
Fiscal, ha señalado: “En los casos en los que no se haya determinado importe a pagar en el
acto administrativo impugnado, a fin que la Administración Tributaria admita los medios
probatorios presentados en la instancia de reclamación que, a pesar de haber sido requeridos,
no fueron presentados en el procedimiento de verificación o fiscalización, corresponde exigir al
deudor tributario el cumplimiento de lo previsto por el artículo 141 del Código Tributario.
Asimismo, en los casos en los que no se haya determinado importe a pagar en el acto
administrativo impugnado, a fin que el Tribunal Fiscal admita los medios probatorios
presentados en instancia de apelación, que habiendo sido requeridos por la Administración
Tributaria, no fueron presentados en la etapa de reclamación, corresponde exigir al deudor el
cumplimiento de lo previsto por el artículo 148 del Código Tributario. A efecto de admitir
medios probatorios en etapa de reclamación o de apelación que habiendo sido requeridos por
la Administración en la etapa respectiva, no fueron presentados durante la fiscalización o
verificación o en instancia de reclamación, según corresponda, únicamente puede exigirse al
deudor tributario que acredite que la omisión no se generó por su causa”.
7.4. Cierre del requerimiento
Mediante el documento denominado Resultado del Requerimiento, la Sunat comunica al
contribuyente el cumplimiento o incumplimiento de lo documentación y/o información solicitada
en el requerimiento. Asimismo, a través de dichos resultados, la Administración comunica los
resultados de la evaluación efectuada a los descargos que hubiera presentado el
contribuyente respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el
transcurso del procedimiento de fiscalización. Es así que el artículo 9 del Reglamento de
Fiscalización señala que la comunicación de las conclusiones del procedimiento de
fiscalización, prevista en el artículo 75 del Código Tributario, se efectuará a través de un
requerimiento. Con la modificatoria efectuada mediante el artículo 4 del Decreto Supremo N.°
049-2016- EF, se señala que dicho requerimiento será cerrado una vez culminada la
evaluación de los descargos que hubiera presentado el sujeto fiscalizado en el plazo señalado
para su presentación o una vez vencido dicho plazo, cuando no presente documentación
alguna.