LIQUIDACIÓN PRIVADA DE

IMPUESTOS
IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES
AUTOR: Alejandra Carolina Bautsta Godoy
 ÍNDICE

1. Liquidación Privada de Impuestos

1.1. ¿En qué consiste la liquidación privada de impuestos?
1.2. ¿Qué son las compensaciones?
1.2.1. ¿Qué es la compensación por pérdidas fiscales?
1.2.2. ¿Qué es la compensación por exceso de renta presuntiva?
1.3. ¿Qué son los descuentos tributarios?
1.3.1. ¿Cuáles son los descuentos tributarios?
1.3.2. ¿Cuál es el máximo descuento tributario que se puede aplicar?
1.4. ¿Qué son las rentas exentas?
1.4.1. ¿Cuáles son las rentas exentas?
1.5. ¿Qué son las rentas gravables?
1.6. ¿Qué es cálculo del anticipo?
1.6.1. ¿Cómo es el cálculo del anticipo?
2. Impuesto de renta y complementarios para las personas naturales
2.1. ¿Cómo se clasifican las personas naturales?
2.2. ¿Cuáles son los sistemas de determinación de la renta para las personas naturales?
2.2.1. ¿Qué son las Rentas de Trabajo?

• Referencias
• Referencias Bibliográficas

• Lista de figuras

2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
INTRODUCCIÓN

En el desarrollo del contenido académico de las cartillas de las semanas siete y ocho, se tratarán los temas
relacionados con la liquidación privada de impuestos, impuesto a la renta para personas naturales, y la
norma internacional del reconocimiento del impuesto a la renta diferido.

El estudiante culminará en esta unidad el ciclo del impuesto a la renta tanto de una persona natural como
una persona jurídica, donde además de aprender el proceso de la depuración de la base gravable,
conocerá otros conceptos que interfieren directamente en la renta líquida como en el impuesto sobre la
renta, tales como las compensaciones fiscales, los descuentos tributarios, las rentas exentas, que aunque
no hacen parte de la actividad económica del contribuyente son conceptos que se deben tener en cuenta
para determinación del pago y la planificación fiscal.

Así mismo dando alcance a lo dispuesto en la norma internacional N°12., conocerá de manera sencilla lo
que dispone esta norma internacional en cara del impuesto diferidos en renta.

RECOMENDACIONES ACADÉMICAS

Es importante que el estudiante, adicional a la lectura de las cartillas que conforman la cuarta unidad, las
acompañe con las lecturas de los artículos señalados en ellas del Estatuto Tributario, para logar una mejor
comprensión de la norma, ver las teleconferencias ya que en ellas podrá despejar algunas dudas de la
lectura., y estar en constante comunicación con su tutor.

1. Liquidación Privada de Impuestos

1.2.1. ¿En qué consiste la liquidación privada de impuestos?

La liquidación privada de impuestos, es la etapa de culminación del impuesto a la renta, en esta etapa se
determina el impuesto que se debe aplicar a la base liquida gravable, recordando que no siempre es el
valor efectivamente pagado, ya que en esta liquidación privada de impuestos intervienen conceptos como:

§ Compensaciones
§ Descuentos tributarios
§ Rentas Exentas
§ Rentas Gravables
§ Anticipos de impuestos

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 3

 § Saldos a favor del año anterior (que no hayan sido objeto de devolución y compensación
§ Retenciones en la fuente practicadas en el periodo gravable objeto de la declaración de
impuestos.

Todos estos conceptos tienen un factor determinante a la hora de establecer el valor a pagar o saldos a
favor, que tendrá el contribuyente con la Dirección de Impuesto y Aduana Nacionales (DIAN).

1.2.2. ¿Qué son las compensaciones?

Las compensaciones dentro del impuesto sobre la renta, son aquellos valores que disminuirán la base de
la renta líquida del contribuyente. Solamente se podrá compensar por dos (2) conceptos a saber:

Pérdidas fiscales
Exceso de renta presuntiva

1.2.3. ¿Qué es la compensación por pérdidas fiscales?

Las pérdidas son el resultado negativo que tiene un contribuyente, y sucede cuando sus costos y
deducciones son mayores que los ingresos. En términos fiscales serán deducciones, las pérdidas en las que
incurra una persona (jurídica o natural) a partir del año 2007, siempre que se cumplan los requisitos de
deducibilidad que fueron analizados en cartillas anteriores.

Las personas jurídicas podrán compensar, las pérdidas fiscales reajustadas fiscalmente con las rentas
líquidas ordinarias, que se obtuvieron en el periodo gravable siguiente, sin perjuicio de la renta presuntiva
del ejercicio. Las pérdidas de las sociedades no serán trasladables a los socios, las pérdidas son
compensadas, con rentas obtenidas en periodos siguientes, y no para incrementar las pérdidas de otros
periodos.

Adicional no serán compensables las pérdidas fiscales originadas en ingresos que no constituyen renta ni
ganancia ocasional, y en costos y deducciones que no tenga relación de causalidad con la generación de la
renta líquida gravable.

Las pérdidas que se originaron, a partir del año gravable 2003 y hasta 2006 se pueden compensar con las
rentas líquidas ordinarias que se obtengan dentro de los 8 periodos gravables siguientes, sin exceder
anualmente del 25% del valor del pérdida y sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio.

Las pérdidas que se originaron a partir del año gravable 2007, podrán ser por los doce (12) años siguientes
a la pérdida.

4 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 Figura 1: Compensación pérdidas fiscales
Fuente: elaboración propia

Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales ajustadas fiscalmente, con las rentas líquidas
ordinarias de períodos siguientes, debiendo tener en cuenta:

§ Cuando se trate de procesos de fusión la sociedad absorbente o resultante podrá

compensar con sus rentas líquidas ordinarias las pérdidas fiscales sufridas por las
sociedades fusionadas, hasta el límite de participación.
§ Cuando se trate de procesos de escisión, la sociedad resultante podrá compensar con
sus rentas líquidas ordinarias las pérdidas fiscales sufridas por las sociedades
escindidas, hasta el límite de participación.
§ En ningún caso las pérdidas fiscales serán trasladas a los socios.
§ El termino de firmeza de la declaración cuando haya compensación de pérdidas fiscales
será de cinco años
§ Las pérdidas originadas por ingresos no constitutivos de renta no ganancia ocasional y
los costos y deducciones que no tengan relación de causalidad no podrán ser
compensadas.
§ La Ley 1819 de diciembre de 2016, en su artículo 88, modificó el artículo 147 del E.T., las
sociedades podrán compensar sus pérdidas fiscales con las rentas líquidas ordinarias
que obtuvieren en los 12 períodos gravables siguientes, sin perjuicio de la renta
presuntiva del ejercicio.

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 5

 § También modificó el término de firmeza de las declaraciones de renta y sus correcciones
en las que determinen o compensen pérdidas fiscales será de 6 años contados a partir
de la fecha de presentación.

Figura 2: Otros requisitos compensaciones por pérdidas fiscales

Fuente: elaboración propia

1.2.4. ¿Qué es la compensación por exceso de renta presuntiva?

Las rentas presuntas calculadas por los contribuyentes durante un período fiscal, o el exceso de las mismas
respecto de la renta calculada por el sistema ordinario, son deducible de las rentas generadas en años
subsiguientes.

A partir del año 2003, el exceso de la renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria puede compensarse
con las rentas líquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) años siguientes, ajustadas por
inflación hasta diciembre de 2006.

6 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 Figura 3: Compensación exceso renta presuntiva
Fuente: elaboración propia

1.3. ¿Qué son los descuentos tributarios?

Los descuentos tributarios son valores que restan el valor del impuesto, los cuales han sido autorizados
por la Ley Fiscal.

1.3.1. ¿Cuáles son los descuentos tributarios?

Los más importantes descuentos tributarios son los que corresponden:

a) A los impuestos pagados en el exterior,

b) El IVA en la importación de la maquinaria pesada para industrias básicas.

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 7

 c) Para inversiones en sociedades agropecuarias
d) Por reforestación.
e) Donaciones – Adicionado en la ley de financiamiento 1943 de 2018
f) Impuesto de Industria y comercio - Adicionado en la ley de financiamiento 1943 de 2018

a) Los contribuyentes personas naturales o extranjeras o nacionales residentes o personas

jurídicas nacionales, tienen derecho a descontar del monto del impuesto liquidado en
Colombia, con el impuesto pagado en el extranjero por sus rentas de fuente extranjera,
cualquiera que sea su denominación, liquidado sobre esas misma rentas, siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar en Colombia, por esas
misma rentas, sin que importe el periodo gravable en que se originaron las utilidades, o
en cualquiera de los cuatro (4) periodos gravables siguientes a aquel en que se realizó el
pago. (Art. 254 E.T).

b) Las personas jurídicas y sus asimiladas tendrán derecho a descontar del impuesto sobre
la renta a su cargo, dos (2) puntos del impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición
o importación de bienes de capital gravados a la tarifa general de impuesto sobre las
ventas, en la declaración de renta y complementarios correspondiente al año en que se
haya realizado su adquisición o importación (Art.258-1).
§ El impuesto sobre las ventas que se cause en la adquisición o en la importación de
maquinaria pesada para industrias básicas, deberá liquidarse y pagarse de conformidad
con lo dispuesto en el art 429 E.T.
§ Cuando la maquinaria importada tenga un valor CIF superior a quinientos mil dólares
(US 500.000.), el pago del impuesto sobre las ventas podrá realizarse de la siguiente
manera: 40% con la declaración de importación y el saldo en dos (2) cuotas iguales
dentro de los dos años siguientes. Para el pago de dicho saldo, el importador deberá
suscribir acuerdo de pago ante la Administración de Impuestos y Aduanas respectiva,
en la forma y dentro de los plazos que establezca el Gobierno nacional.
§ El valor del impuesto sobre las ventas pagado por la adquisición o importación, podrá
descontarse del impuesto sobre la renta a su cargo, correspondiente al período gravable
en el cual se haya efectuado el pago y en los períodos siguientes.
§ Son industrias básicas las de minería, hidrocarburos, química pesada, siderurgia,
metalurgia extractiva, generación y transmisión de energía eléctrica, y obtención,
purificación y conducción de óxido de hidrógeno. (Art., 258-2 E.T)

8 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 c) Los contribuyentes que inviertan en acciones que se coticen en bolsa, en empresas
exclusivamente agropecuarias, en las que la propiedad accionaria esté altamente
democratizada según lo establezca el reglamento, tendrán derecho a descontar el valor
de la inversión realizada, sin que ex ceda del uno por ciento (1%) de la renta líquida
gravable del año gravable en el cual se realice la inversión.
§ El descuento a que se refiere el presente artículo procederá siempre que el contribuyente
mantenga la inversión por un término no inferior a dos (2) años. (Art., 249 E.T).

d) Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaración de renta dentro
del país, que establezcan nuevos cultivos de árboles de las especies y en las áreas de reforestación,
tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta, hasta el 20% de la inversión
certificada por las Corporaciones Autónomas Regionales o la Autoridad Ambiental Competente,
siempre que no exceda del veinte (20) % del impuesto básico de renta determinado por el
respectivo año o período gravable. Parágrafo. El Certificado de Incentivo Forestal (CIF), creado por
la ley 139 de 1994, también podrá ser utilizado para compensar los costos económicos directos e
indirectos en que incurra un propietario por mantener dentro de su predio ecosistemas naturales
boscosos poco o nada intervenidos como reconocimiento a los beneficios ambientales y sociales
derivados de estos. El Gobierno Nacional reglamentara este Incentivo, cuyo manejo estará a cargo
de las Corporaciones Autónomas Regionales y Finagro (Fondo para el financiamiento del sector
agropecuario), según lo establece la citada Ley. Un Ecosistema poco o nada intervenido es aquel
que mantiene sus funciones ecológicas y paisajísticas. (Art., 253 E.T.)

1.3.2. ¿Cuál es el máximo descuento tributario que se puede aplicar?

En términos generales, los descuentos tributaros no pueden ser superiores en un periodo fiscal, al valor
del impuesto de renta liquidado, para ningún contribuyente.

La determinación del impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá ser inferir al setenta y cinco
(75%) del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva antes de cualquier descuento
tributario (Art., 259 E.T.)

1.4. ¿Qué son las rentas exentas?

Las rentas exentas son aquellos ingresos constitutivos de renta, que por alguna circunstancia que ha
determinado la Ley fiscal que la tarifa del impuesto a la renta es cero (0). También son rentas exentas que
por especiales circunstancias se determinan por la ley, con el fin de lograr la reconstrucción o recuperación
de una zona afectada por una grave calamidad, tal como sucedió con los beneficios otorgados a las

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 9

 empresas creadas en la zona afectada por la avalancha del río Páez en 1994, o por el terremoto del eje
cafetero en 1999.

Las rentas exentas benefician de manera exclusiva a su titular, y de ninguna manera son transferibles a
socios, copartícipes, asociados, comuneros, cooperados. Como tampoco es posible transferir exenciones
a quienes celebran contratos con los titulares de la exención.

1.4.1. ¿Cuáles son las rentas exentas?

Figura 4: Rentas Exentas

Fuente: elaboración propia

La Ley 1819 de Diciembre de 2016 en el artículo 99, adicionó las rentas exentas que regirán a partir del
1 de Enero 2018, sin perjuicio de las demás rentas exentas de personas naturales

§ Las rentas exentas de la Decisión 578 de la CAN

§ La rentas de que tratan los artículos 4

10 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 1.5. ¿Qué son las rentas gravables?

Las rentas gravables son consideradas como los activos omitidos y los pasivos inexistentes sobre las
declaraciones de renta que ya se encuentren en firme.

El valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes de periodos anteriores no revisables por la
administración tributaria deberá ser declarado o excluido del patrimonio.

La sanción por omisión de activos fijos e inclusión de pasivos inexistentes de períodos anteriores,
será autoliquidada por el mismo declarante en un valor único del 5% del valor de los activos
omitidos o de los pasivos inexistentes, por cada año en que se haya disminuido el patrimonio, sin
exceder del 30% (Art., 649 E.T.)

1.6. ¿Qué es cálculo del anticipo?

El anticipo es el pago de una porción de impuesto correspondiente al período gravable siguiente a aquel
que se está declarando.

Los declarantes de renta y complementarios están obligados a pagar anticipadamente un porcentaje

estimado del impuesto de renta próximo determinado de la siguiente manera:

Figura 5: Porcentajes del Anticipo de Renta

Fuente: Elaboración propia

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 11

 1.6.1. ¿Cómo es el cálculo del anticipo?

Opción Uno:

Figura 6: Opción uno cálculo anticipo de renta

Fuente: Elaboración Propia

Opción Dos:

Figura 7: Opción dos, cálculo anticipo

Fuente: Elaboración propia

2. Impuesto de renta y complementarios para las personas naturales

2.1. ¿Cómo se clasifican las personas naturales?

En los últimos seis años la ley fiscal nacional ha efectuado cambios sustanciales y estructurales a la forma
de como las personas naturales en el país deben declara impuesto a la renta, cada vez más limitando las
deducciones y rentas exentas, logrando así generar más base gravable. Veamos a continuación un breve
detalle de los cambios en estos últimos seis años.

Ley 1607 de 2012: con esta ley nace las categorías para las personas naturales

• Empleados, trabajador por cuenta propia y otras personas naturales

• Se crean dos sistemas más den la depuración de la renta: IMAS e IMAN

12 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
En cada categoría existían requisitos para pertenecer en cada una de ellas, y se podía opcionalmente irse
por el RTO (régimen tributario ordinario), IMAS (impuesto mínimo alternativo simple) o IMAN (impuesto
mínimo alternativo nacional) el cual operaba como obligatorio ya que reemplazaba la renta presuntiva.

Ley 1739 de 2014: En esta Ley, cambian las reglas en relación a opcionalidad en irse por el sistema IMAS,
es decir, no todas las personas naturales que pertenecían a la categoría empleados ya podrían tomar este
sistema, el cual tenía un beneficio enorme pues la firmeza de la declaración quedaba en seis (6) meses.,
con esta ley ya solo podría las personas naturales que no tuviesen más de 2.800 UVT de ingresos y no más
de un patrimonio bruto de 12.000 UVT.

Ley 1819 de 2016: En esta ley queda derogado para la vigencia a partir del 2017, las categorías estipulas
en el año 2012 y los sistemas IMAS e IMAN., y nacen cinco (5) sistemas de cedulación y sólo dejan en su
manera de depurar el RTO. Estas cédulas son: Cédula de trabajo, cédula de pensiones, cédula dividendos,
cédula de capital y cédula no laboral

Los cambios que se han efectuado en la renta de las personas naturales han obedecido a factores como:

§ Era un impuesto insuficiente en términos de recaudo

§ Era un impuesto que carecía de progresividad y recordemos que este es un principio
fundamental del derecho fiscal
§ Era un impuesto muy difícil de controlar por la variedad de regímenes
§ Era un impuesto difícil de fiscalizar y controlar por parte de la Administración Tributaria

Esto hizo que el Gobierno Nacional generará cambios estructurales en los últimos años en donde se
acogieron medidas que permitieran:

§ Tener un sistema cedular, recogiendo así parámetros internacionales

§ Limita rentas exentas y deducciones
§ Impone nuevas tablas de progresividad dependiendo de cada cédula
§ Por primera vez se grava la renta obtenidas de dividendos

Clasificación de las personas naturales

Con la entrada en vigencia de la ley de reforma tributaria 1819 del 29 de diciembre de 2016, cambio el
sistema de la determinación de la renta para las personas naturales, quedando derogado los sistemas de
IMAN E IMAS, y las categorías de empleados, trabajadores por cuenta propia y otras personas naturales
creadas en la Ley 1607 de 2012.

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 13

 Nacen entonces las siguientes cédulas:

§ Rentas de Trabajo
Cédula general, establecida en la Ley de
§ Rentas de Capital
Financiamiento 2018, agrupando estas
§ Rentas No Laborales cédulas
§ Rentas de Pensiones
§ Dividendos y Participaciones

El término de la determinación CEDULAR, lo estipula el art.300 de la Ley 1819/2016, la depuración de las

rentas anteriormente mencionadas se efectuará de manera independiente, sin apartarse de lo estipulado
en el art.26 del E.T. y el resultado de cada caso será la renta líquida cedular. En este mismo artículo
menciona que las pérdidas obtenidas en cada cédula solo podrán ser compensadas contra las rentas de
las mismas cédulas teniendo en cuenta los límites y porcentajes de compensación vigentes.

Las pérdidas que se originaron en años gravables anteriores a esta Ley, solo se podrán compensar con las
cédulas no laborales y rentas de capital.

Figura 8: Normas de renta personas naturales

Fuente: Elaboración propia

14 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Patrimonio a declarar de las personas naturales

El patrimonio que deben declara las personas naturales está compuesto por

• Patrimonio Bruto: allí deberán declarar todos los bienes y derechos que se
logren convertir en dinero y que estén a nombre del contribuyente al último
día de cada periodo fiscal encontramos allí: activos fijos, cuentas por
cobrar, inversiones, inventarios, entre otros

Figura 9: Formulario 210

Fuente: Elaboración propia tomada del formulario 210 declaración de renta personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad

El costo por el cual se debe declarar estos bienes inmuebles serán teniendo en cuenta:

Figura 10: Valor patrimonial de los inmuebles

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 15

 Fuente: Elaboración propia

Sistemas de determinación de la renta para las personas naturales

La renta líquida gravable, en el art 331 de la Ley 1819 de diciembre de 2016, estable en primera medida
que las rentas líquidas gravables de estas nuevas cédulas de determinación se les aplicará las tarifas
establecidas en el art. 241 de E.T., el cual fue modificado por la ley de financiamiento 1943 de 2018.

Se deberán seguir las siguientes normas:

§ Se sumarán las rentas líquidas obtenidas en las rentas de pensiones y de trabajo y se les
aplicará la tabla anterior numeral 1° del art. 241 de E.T.
§ Las pérdidas de las rentas líquidas cedulares no se sumarán para efectos de determinar
la renta líquida gravable, en cualquier caso, podrán compensar en los términos del 330
del E.T.
§ Si en la renta líquida cedular se obtienen rentas líquidas cedulares de dividendos y
participaciones se aplicará la tarifa del art 242 E.T.
§ La tarifa de renta para las personas naturales sin residencia en el país es del 35%
§ La tarifa de renta para las sucesiones de causantes sin residencia fiscal en el país será
del 35%
§ En el caso de profesores extranjeros sin residencia en el país contratado por períodos no
superiores a 182 días por instituciones de educación superior legalmente constituidas,
únicamente se causará el impuesto sobre la renta a la tarifa del 7%, el cual será retenido
vía retención en la fuente.

RANGOS EXPRESADOS EN UVT TARIFA MARGIAL CÁLCULO DE IMPUESTO

Entre 0 y 600 UVT 0% 0

(dividendo o participaciones en UVT

Entre 600 y 1.000 UVT 5%
menos 600) * 5%

(dividendo o participaciones en UVT

más de 1.000 UVT 10%
menos 1.000) * 10% + 20 UVT

Figura 11: Tarifa de Dividendos

Fuente: Elaboración propia, basada en el artículo 242 Estatuto Tributario

16 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Como he venido mencionando los cambios que se han generado en la renta para las personas naturales,
en la siguiente figura se evidencia de forma más gráfica:

Figura 12: Cambios en los sistemas de depuración de la renta en personas naturales

Fuente: Elaboración propia

Rentas de Trabajo

Para efectos de establecer la renta líquida cedular, del total de los ingresos de esta cédula obtenidos en el
periodo gravable, se restarán los ingresos no constitutivos de renta imputables a esta cédula. De esta renta
cedular podrán restarse en todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta cédula, siempre
que no excedan el cuarenta 40% del resultado del inciso anterior, que en todo caso no puede exceder
cinco mil cuarenta (5.040) UVT. Esta norma tiene una excepción en el caso de los servidores públicos,
diplomáticos, consultares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, la prima del costo de
vida de que trata el Decreto 3357 de 2009, no se tendrán en cuenta para efectos de cálculo del límite
porcentual.

Rentas de pensiones

En esta cédula de deberán incluir las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre
riesgos laborales, así como aquellas provenientes de indemnizaciones de las pensiones o las devoluciones

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 17

 de saldos de ahorro pensional. Al igual que la renta de trabajo se deberá tener en cuenta los límites
establecidos para las rentas exentas, con mayor importancia a las que se refiere el numeral 5 del art. 206
del E.T.

Figura 13: Depuración rentas de trabajo y pensiones

Fuente: Elaboración propia

Otros ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional para la renta de trabajo:

Apoyos económicos. No reembolsables o condonados, entregados por el Estado

o financiados con recursos públicos, para financiar programas educativos
entregados a la persona natural. (relación laboral, legal y reglamentaria).
Tratamiento tributario de las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro
individual con solidaridad del Sistema General de Pensiones. (artículos 135 de la
Ley 100 de 1993, 55 del Estatuto Tributario), los aportes voluntarios a fondos de
pensiones obligatorios, no harán parte de la base para aplicar la retención en la
fuente por rentas de trabajo.
Los aportes obligatorios del empleador al Sistema General de Seguridad Social
en Pensiones y los aportes voluntarios del empleador a fondos de pensiones
obligatorios serán deducibles de conformidad con lo señalado en el Estatuto
Tributario.

18 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Rentas de capital

En esta cédula de deberán incluir los ingresos obtenidos por concepto de intereses, rendimientos
financieros, arrendamientos, regalías y explotación de propiedad intelectual. Su depuración será restarles
los ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional imputables a esta cédula, como
adicionalmente restar las rentas exentas y las deducciones imputables a la misma, las cuales no excedan
del diez (10%) del resultado de la renta líquida, y sin superar el tope de los mil (1.000) UVT.

Figura 14: Depuración rentas de capital

Fuente: Elaboración propia

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 19

 Rentas no laborales

Se consideran rentas no laborales todos lo que no se clasifique expresamente en ninguna de las demás
cédulas.

En esta cédula están los honorarios por las personas naturales que presten servicios y que contraten o
vincules por al menos noventa (90) días continuos o discontinuos, dos (2) o más trabajadores o contratistas
asociados a la actividad, serán ingresos de la cedula de rentas no laborales, en este caso, ningún ingreso
por honorario podrá ser incluido en la cédula de rentas de trabajo. Podrán restarse todas las rentas exentas
y deducciones imputables a está cédula, siempre que no exceda el diez (10%) del resultado de los ingresos
netos y sin exceder de mil (1.000) UVT.

Rentas de dividendos y participaciones

Son ingresos de esta cédula los recibidos por concepto de dividendos y participaciones, y constituyen renta
gravable en cabeza de los socios, accionistas, asociados, suscriptores y similares, que sean personas
naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes,
recibidos de distribuciones provenientes de sociedades y entidades nacionales, y de sociedades y
entidades extranjeras. Para determinar la renta líquida cedular se conformarán dos sub cédulas así:

§ Una primera sub cédula con los dividendos y participaciones que hayan sido distribuidos según el
cálculo establecido en el numeral 3 del artículo 49 E.T, la renta líquida obtenida en esta
§ su cédula estará gravada a la tarifa establecida en el numeral 1 de artículo 242 del E.T.
§ Una segunda sub cédula con los dividendos y participaciones provenientes de las utilidades
calculadas de conformidad con lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 49 E.T. y con los
dividendos obtenidos de sociedades y entidades extranjeras, esta renta líquida estará gravada
con el numeral 2 del artículo 242 del E.T.
§ A partir del año gravable 2017, los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a
personas naturales y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran
residentes del país, provenientes de distribuciones de utilidades gravadas conforme a los
dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 49 E.T., estarán sujetas a la tarifa del (35%), el cual será
retenido en la fuente sobre el valor bruto de los pagos o abonos en cuenta.
§ La tarifa especial para dividendos o participaciones recibidos por sociedades y entidades
extranjeras y por personas naturales no residentes será del 5%
§ La tarifa especial para dividendos y participaciones recibidos por establecimientos permanentes
de sociedades extranjeras que se paguen o abonen en cuenta a establecimientos permanentes
en Colombia de sociedades extranjeras será del 5% cuando provengan de utilidades que hayan
sido distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

20 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
§ Cuando estos dividendos provengan de dividendos que no sean susceptibles de ser distribuidas a
título de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, estarán gravados a la tarifa del
35% sobre el valor pagado o abonado en cuenta, y será retenido en la retención en la fuente.

Fuente: Elaboración propia

Figura 15: Depuración renta de dividendos

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 21

 REFERENCIAS

Referencias Bibliográficas

http://www.dian.gov.co/dian/15servicios.nsf/etributario?openview

Lista de figuras

Figura 1: Compensación pérdidas fiscales

Figura 2: Otros requisitos compensaciones por pérdidas fiscales

Figura 3: Compensación exceso renta presuntiva

Figura 4: Rentas Exentas

Figura 5: Porcentajes del Anticipo de Renta

Figura 6: Opción uno cálculo anticipo de renta

Figura 7: Opción dos cálculo anticipo

Figura 8: Base Impuesto CREE

Figura 9: Categoría empleados

Figura 10: Categoría Trabajador por cuenta propia (TCP)

Figura 11: Categoría Otras Personas Naturales

Figura 12: Determinación Sistema de renta - Empleados

Figura 13: Determinación Renta - TCP y Otras PN

22 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO