Indice Soluciones Fut PDF

Índice
Página
Capítulo I
Normas generales
1. ¿Cómo era el antiguo sistema de tributación de las em-

presas hasta antes del 31 de diciembre del año 1983?................ 1
2. ¿Cómo tributaban los dueños de las sociedades de perso-
nas, empresario individual o socios, antes de que se creara
el FUT?....................................................................................... 1
3. ¿Cómo era el antiguo sistema de tributación de los accio-
nistas antes de que se creara el FUT?......................................... 1
4. ¿Cuál era el inconveniente del antiguo sistema de tribu-
tación que existía en Chile?........................................................ 2
5. ¿En qué consiste el actual sistema de tributación de
Chile?.......................................................................................... 2
6. ¿Qué sucede actualmente con las utilidades reinvertidas
que no son retiradas por los dueños de las empresas?................ 2
7. ¿Cuál es el principal objetivo del Fondo de Utilidades
Tributables?................................................................................ 3
8. ¿Actualmente cuál es la norma que reglamenta el FUT?........... 3
9. ¿Quiénes están obligados a llevar un registro FUT?.................. 3
10. ¿En qué oportunidad se deben realizar las anotaciones en
el registro FUT?.......................................................................... 3
II Índice
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Capítulo II
Componentes del FUT
1. FUT neto................................................................................. 5
11. ¿Qué deberán anotar los contribuyentes en el libro denomi-
nado Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera
Categoría y Fondo de Utilidades Tributables?........................... 5
12. ¿Cómo deben realizarse las imputaciones en el FUT?............... 5
13. ¿Cómo es conocido el esquema presentado en la resolu-
ción Nº 2.154 de 1991?............................................................... 5
14. ¿De dónde aparece el concepto “FUT NETO”?......................... 5
15. ¿Qué diferencia existe entre la resolución Nº 2.154 de
1991 y el oficio Nº 4.306 de 1999?............................................ 6
16. ¿Cuál es el formato de FUT NETO que aparece en el oficio
Nº 4.306 de 1999?...................................................................... 6
17. ¿Qué tratamiento tributario tiene la diferencia de correc-
ción monetaria que se origina al rebajar el Impuesto de
Primera Categoría en el FUT?.................................................... 6
18. ¿El formato FUT NETO es una forma oficial establecida
para realizar el registro FUT?..................................................... 7
19. Ya que la norma que regula el FUT es la resolución
Nº 2.154 de 1991, ¿cómo sería el esquema general del
libro FUT neto en base a esta resolución?.............................. 7
20. ¿Qué significa cada una de las columnas del esquema
presentado en la respuesta anterior?........................................... 8
21. Respecto a las utilidades sin crédito del esquema FUT
NETO, ¿de dónde principalmente se alimenta esta co-
lumna? ....................................................................................... 8
22. Respecto a las utilidades con crédito del esquema FUT
NETO, ¿de dónde principalmente se alimenta esta co-
lumna? ....................................................................................... 8
23. ¿Cómo se ingresaría el resultado tributario del ejercicio
(RLI) en el esquema del FUT NETO?........................................ 9
Índice III
Página
24. ¿Cómo se ingresan las rentas provenientes de terceros,

respecto de las columnas C/Crédito y S/Crédito?...................... 9
25. ¿Cómo sería la confección del FUT NETO con los ante-
cedentes del ejercicio aportados?............................................... 10
26. ¿Cómo sería el llenado del recuadro Nº 6 del formulario
22 por parte de la empresa?........................................................ 11
2. Remanente de fut y pérdidas tributarias de arrastre........... 11
27. ¿Qué significa que el saldo del FUT sea positivo? . .................. 11
28. ¿Qué significa que el saldo del FUT sea negativo? . ................. 12
29. ¿Por qué conceptos puede generarse un saldo de FUT
negativo?..................................................................................... 12
30. ¿Qué características debe tener una pérdida para que sea
aceptada como gasto tributario?................................................. 12
31. ¿Los gastos rechazados que deben agregarse a la renta
líquida imponible son históricos o actualizados?....................... 13
32. ¿Por qué debe reponerse en el FUT la pérdida de arrastre
de ejercicios anteriores que se rebajó del resultado tribu-
tario (RLI)? ................................................................................ 13
33. ¿Cómo se imputan los gastos del ejercicio rechazados y
pagados en el FUT?.................................................................... 14
34. ¿Cuánto es el resultado tributario de la empresa para el
año comercial 2010?................................................................... 15
35. ¿Cómo se determina el FUT del ejercicio y cuánto es la
pérdida de arrastre para el año siguiente? . ................................ 16
36. ¿Cómo sería el llenado del recuadro Nº 6 del formulario
22 por parte de la empresa?........................................................ 17
3. Gastos rechazados provisionados............................................. 18
37. ¿Cuántos tipos de gastos rechazados provisionados existen
según el autor de este libro?....................................................... 18
a) Norma general............................................................................ 18
38. ¿Cómo deben imputarse los gastos rechazados provisio-
nados cuando hay FUT suficiente para cubrirlos?...................... 18
IV Índice
Página
39. ¿Cómo deben imputarse los gastos rechazados provisio-

nados cuando no hay FUT suficiente para cubrirlos o el
saldo es negativo?....................................................................... 18
40. ¿En qué oportunidad se imputan en una S.A. los gastos
rechazados provisionados pagados antes de la distribución
de dividendos?............................................................................ 19
41. ¿Tienen efecto en el remanente los gastos rechazados
provisionados pagados después de la distribución de
dividendos?................................................................................. 19
42. ¿Cuál es el tratamiento en la RLI y FUT de los gastos
rechazados provisionados pagados?........................................... 20
b) Impuesto de Primera Categoría.................................................. 20
43. ¿Qué jurisprudencia se pronuncia acerca del tratamiento
tributario del Impuesto de Primera Categoría?........................... 20
44. ¿El impuesto de Primera Categoría es un gasto aceptado
o rechazado en la determinación de la Renta Líquida
Imponible?.................................................................................. 20
45. ¿El Impuesto de Primera Categoría está gravado con el
artículo 21 de la LIR?................................................................. 21
46. ¿El pago del Impuesto de Primera Categoría está gravado
con el artículo 21 de la LIR independientemente que se
haya cargado a una cuenta de activo o resultado?...................... 21
47. ¿Qué efecto tiene en la RLI el Impuesto de Primera Ca-
tegoría provisionado cargado a una cuenta de resultado?.......... 21
48. ¿Qué efecto tiene en la RLI el Impuesto de Primera Cate-
goría provisionado cargado a una cuenta de activo?.................. 22
49. ¿Qué efecto tiene en el FUT el Impuesto de Primera Ca-
tegoría pagado?........................................................................... 22
50. ¿El impuesto de Primera Categoría Pagado se rebaja del
FUT, dependiendo si el año anterior fue provisionado
o no? ........................................................................................... 22
51. ¿Qué ocurre con el Impuesto de Primera Categoría en
el año del pago cuando éste ya fue retirado o distribuido
por los dueños el año anterior?................................................... 22
Índice V
Página
52. ¿Cómo se genera la utilidad sin crédito generada por la

diferencia de corrección monetaria del Impuesto de Pri-
mera Categoría?.......................................................................... 23
53. ¿Cómo se trataba la diferencia por corrección monetaria
del Impuesto de Primera Categoría antes de la aparición
del FUT NETO?......................................................................... 24
54. La diferencia por corrección monetaria del Impuesto de
Primera Categoría podría ser negativa. Si fuere así, ¿qué
hacer con esta diferencia?........................................................... 24
Situación de los créditos en contra del Impuesto de Primera
Categoría. .......................................................................................... 25
55. ¿Cómo se imputan al FUT las contribuciones que dan
derecho a crédito contra el Impuesto de Primera Cate-
goría?.......................................................................................... 25
56. ¿La imputación del gasto rechazado por contribuciones
en el FUT va a depender de la calidad jurídica del contri-
buyente?...................................................................................... 25
57. ¿Se deben imputar al FUT las donaciones que dan derecho
a crédito contra el Impuesto de Primera Categoría?................... 26
58. ¿El crédito del artículo 33 bis y el crédito sence tam-
bién se deben imputar a las utilidades del FUT?........................ 26
59. ¿Cómo sería el FUT de esta empresa al 31 de diciembre
de 2008?...................................................................................... 27
60. ¿Cómo se ingresa la información del FUT al recuadro Nº 6
del formulario 22?...................................................................... 28
61. ¿Cómo sería el FUT de esta empresa al 31 de diciembre
de 2010?...................................................................................... 30
62. ¿Cómo se ingresa la información del FUT al recuadro
Nº 6 del formulario 22?.............................................................. 30
63. ¿Cuánto es el impuesto a pagar por la empresa para el
mes de abril de 2010 y cómo se determina el FUT al 31
de diciembre de 2009?................................................................ 32
64. ¿Cómo se determina el FUT de esta misma empresa pero
con fecha 31 de diciembre de 2010?.......................................... 32
VI Índice
Página
65. ¿Cómo se ingresa la información del FUT al recuadro

Nº 6 del F- 22/AT 2011?............................................................. 33
4. Resultado tributario del ejercicio............................................ 34
66. ¿Qué corresponde ingresar al FUT luego de haber reajus-
tado el saldo de FUT del año anterior, rebajados los gastos
rechazados pagados provisionados, rebajado el pago del
Impuesto de Primera Categoría y repuesta la pérdida
tributaria de arrastre?.................................................................. 34
67. ¿Por qué en el FUT se necesita depurar la renta líquida
imponible?.................................................................................. 34
68. ¿Cómo se determina el resultado del ejercicio afecto al
Impuesto de Primera Categoría?................................................. 34
69. ¿Cuál es el esquema ilustrativo del resultado de una
Sociedad de Personas afecto al Impuesto de Primera Ca-
tegoría?....................................................................................... 34
70. ¿Cuál es el esquema ilustrativo del resultado de una Socie-
dad Anónima afecto al Impuesto de Primera Categoría?........... 35
71. ¿En qué oportunidad se deben reconocer los ingresos
brutos?........................................................................................ 35
72. ¿Hay rentas que se reconocen sólo cuando se perciben y
no cuando se devengan?............................................................. 35
73. ¿Cuál es el costo directo de las mercaderías adquiridas en
el país?........................................................................................ 35
74. ¿Cuál es el costo directo de las mercaderías internadas al
país? ........................................................................................... 36
75. ¿Cuál es el costo directo de los bienes producidos por el
contribuyente?............................................................................ 36
76. ¿Cuál es el costo directo de los minerales extraídos por
el contribuyente?......................................................................... 36
77. ¿Qué método de valorización se acepta para determinar
el costo de las existencias?......................................................... 36
78. ¿Cuánto tiempo debe mantenerse el método para deter-
minar el costo de las existencias?............................................... 37
Índice VII
Página
79. ¿Qué ocurre con el costo de aquellos bienes enajenados

o prometidos enajenar que a la fecha del balance aún no
han sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos
por el enajenante?....................................................................... 37
80. ¿En qué momento se deduce el costo cuando hay una
promesa de compra y venta de inmuebles?................................ 37
81. ¿En qué momento se deduce el costo cuando hay un con-
trato de construcción por suma alzada?...................................... 37
82. ¿Cuáles son los requisitos generales que tiene que tener
un gasto para que sea aceptado tributariamente?........................ 37
83. ¿Qué otros gastos aparte de los mencionados anterior-
mente son aceptados en la determinación de la Renta
Líquida Imponible?..................................................................... 38
84. ¿Qué deducciones por concepto de corrección monetaria
se aplicarán en la determinación de la Renta Líquida Im-
ponible?...................................................................................... 39
85. ¿Qué agregados por concepto de corrección monetaria se
aplicaran en la determinación de la Renta Líquida Impo-
nible?.......................................................................................... 39
86. ¿Qué otros agregados a la RLI menciona el artículo 33
Nº 1 de la LIR?........................................................................... 40
87. ¿Qué otras deducciones a la RLI menciona el artículo 33
Nº 2 de la LIR?........................................................................... 40
88. ¿En qué consiste el artículo 21 de la LIR?................................. 41
89. En la práctica, ¿cómo las empresas determinan su Renta
Líquida Imponible?..................................................................... 41
90. ¿Cuánto es la Base Imponible de 1ª Categoría de esta
empresa, según los antecedentes presentados?........................... 44
91. ¿Cuánto es el Impuesto de 1ª Categoría a pagar y cuánto es
el Impuesto Único del 35% a enterar en arcas fiscales?............. 44
92. ¿Por qué en el ejercicio Nº 6 se agregaron ciertas partidas
a la RLI?..................................................................................... 45
93. ¿Por qué en el ejercicio Nº 6 se dedujeron ciertas partidas
a la RLI?..................................................................................... 45
VIII Índice
Página
94. ¿Por qué en el ejercicio Nº 6 hay un desagregado a la

RLI? ........................................................................................... 45
95. ¿Por qué en el ejercicio Nº 6 el gasto por automóvil pa-
gado afecto al impuesto al 35% no se agregó a la RLI?............. 46
96. ¿Por qué en el ejercicio Nº 6 los préstamos forman parte
de la Base afecta al Impuesto Único del 35%?........................... 46
97. ¿Cómo se confecciona el FUT relacionado a este ejer-
cicio?........................................................................................... 46
98. ¿Cuál es el llenado del anverso del F-22 para el ejercicio
Nº 6? ........................................................................................... 47
99. ¿Cuál es el llenado del recuadro Nº 6 del F-22 para este
ejercicio?..................................................................................... 48
100. ¿Qué jurisprudencia administrativa trata el orden de im-
putación de las pérdidas tributarias de un ejercicio?.................. 48
101. Según el legislador, ¿qué utilidades deben ser absorbidas
por las pérdidas tributarias o en qué orden?............................... 49
102. ¿A qué utilidades acumuladas se refiere el legislador en
el artículo 31 Nº 3 de la LIR?..................................................... 49
103. ¿Cuál es el orden de imputación de las pérdidas tributarias
que absorben utilidades del FUT?.............................................. 49
104. ¿Cómo se deben determinar las pérdidas tributarias de un
ejercicio?..................................................................................... 49
105. Antes de definir las utilidades disponibles para ser ab-
sorbidas con pérdidas tributarias, ¿es necesario imputar
del FUT los gastos rechazados provisionados pagados?............ 49
106. ¿En el FUT se debe imputar primero la pérdida tributaria
o los gastos rechazados del ejercicio mencionados en el
artículo 21 de la LIR?................................................................. 50
5. Otras partidas que ingresan al FUT......................................... 50
107. ¿Cuándo se consideran en el FUT las rentas que provienen
por participar en otras empresas?............................................... 50
108. ¿Cómo se determina el crédito asociado a las utilidades
recibidas ya sea por realizar retiros o recibir dividendos
de empresas donde se posee participación?................................ 51
Índice IX
Página
109. ¿Cómo el contribuyente, al momento de hacer imputacio-

nes al FUT, sabe cuáles utilidades son las más antiguas?.......... 51
110. ¿Cuáles son los dos criterios establecidos para definir la
antigüedad de las rentas?............................................................ 51
111. ¿Existe algún criterio que sea más favorable o no para el
FISCO?....................................................................................... 51
112. ¿En qué consiste el criterio “fecha de percepción” para
determinar la antigüedad de las utilidades?................................ 52
113. ¿En qué consiste el criterio “año de origen” para deter-
minar la antigüedad de las utilidades?........................................ 52
114. ¿Qué tipos de utilidades son susceptibles de ingresar a un
FUT? . ......................................................................................... 52
115. ¿Cómo deben incorporarse al FUT los retiros efectuados
de una sociedad de personas que determina su renta efec-
tiva mediante contabilidad completa y balance general?........... 53
116. ¿Cómo se incorporan al FUT de una Sociedad Anónima
las utilidades que provienen por participar en una sociedad
de personas que tributa en renta presunta?................................. 53
117. ¿Cómo se incorpora a un FUT un exceso de retiro de años
anteriores que pudo ser imputado en la actualidad en el
FUT de la empresa fuente por poseer utilidades tribu-
tarias?.......................................................................................... 54
118. ¿Cómo debe incorporarse al FUT de una sociedad de
personas la participación de ésta en una sociedad que
tributa en base a contabilidad simplificada?............................... 54
119. ¿Qué utilidades se incorporan al FUT por concepto de
reinversiones?............................................................................. 54
120. ¿Qué pasa si una sociedad de personas recibe reinversio-
nes que para la empresa fuente de esos recursos están en
calidad de retiros en exceso? ..................................................... 54
121. ¿Cuáles son las rentas exentas de primera categoría y por
qué se deben incorporar al FUT?................................................ 55
122. ¿Cuánto es la utilidad que debe incorporarse al FUT de un
contribuyente por participar en una sociedad de personas
que tributa en base a renta presunta?.......................................... 55
X Índice
Página
123. ¿En qué momento las rentas presuntas ingresadas al re-

gistro FUT deben ser imputadas a éste?..................................... 56
124. ¿En qué casos no se deben incorporar rentas presuntas al
FUT de un contribuyente?.......................................................... 56
125. ¿Está obligada a llevar FUT una sociedad de personas que
realiza actividades que tributan en base a renta presunta
y otras que tributan en renta efectiva?........................................ 56
126. ¿Cómo se otorga el crédito que acompaña a los retiros
efectuados durante el año?.......................................................... 57
127. ¿Cuál es la RLI del ejercicio?..................................................... 59
128. ¿Cómo se determina la proporcionalidad que le corres-
ponde a cada socio para calcular las rentas imputadas al
FUT y el crédito relacionado a éstas?......................................... 59
129. ¿Cómo sería el FUT si se utiliza el criterio según “año de
origen” para realizar las imputaciones?...................................... 60
130. ¿Cuál es la situación tributaria de los retiros informados en
la declaración jurada Nº 1886 cuando se utilice el criterio
“año de origen”?......................................................................... 60
131. ¿Cómo debiera ser la declaración anual correcta de cada
socio si se utiliza el criterio “año de origen”?............................ 61
132. ¿Cómo sería el FUT si se utiliza el criterio “fecha de
percepción” para realizar las imputaciones?.............................. 61
133. ¿Cuál es la situación tributaria de los retiros informados en
la declaración jurada Nº 1886 cuando se utilice el criterio
“fecha de percepción” y cuál sería la presentación anual
de impuestos de cada socio?....................................................... 61
Capítulo III
Determinación del crédito e incremento
134. ¿Qué es el incremento?............................................................... 63

135. ¿Quiénes deben efectuar incremento y para qué efectos? ......... 63
136. ¿Cuál es el objetivo del incremento?.......................................... 64
Índice XI
Página
137. ¿Cómo se debe determinar el crédito por Impuesto de

Primera Categoría?..................................................................... 64
138. ¿Cómo se debe determinar el crédito e incremento cuan-
do el retiro o la distribución son imputados a utilidades
netas?.......................................................................................... 64
139. ¿Cómo se deben imputar los retiros en el FUT planteado
anteriormente?............................................................................ 65
140. ¿Cómo se debe determinar el crédito e incremento con
respecto al ejercicio planteado?.................................................. 66
141. ¿Cómo se controlan normalmente en el FUT las utilidades
del remanente y las que provienen de otras empresas?.............. 66
142. ¿Qué sucede con respecto a las utilidades sin crédito
producidas por los efectos de la corrección monetaria?............. 66
143. ¿Cómo se debe determinar el crédito e incremento cuando
el retiro o la distribución se llevan la totalidad del im-
puesto?........................................................................................ 66
144. ¿Cómo se debe determinar el incremento con respecto al
ejercicio planteado?.................................................................... 67
145. ¿Cómo se debe determinar el crédito con respecto al
146. ¿Qué sucede con respecto al crédito si se retira toda la
utilidad neta del FUT?................................................................ 68
147. ¿Cómo se puede comprobar la determinación del crédito
con respecto a la situación planteada?........................................ 68
148. ¿Cómo se debe determinar el crédito e incremento cuando
se retiran o distribuyen utilidades y la totalidad del im-
puesto?........................................................................................ 68
149. ¿Cómo se debe determinar el incremento con respecto al
150. ¿Cómo se debe determinar el crédito con respecto al
151. ¿En qué situaciones se producirá un incremento par-
cial? . ......................................................................................... 70
XII Índice
Página
152. ¿Cuál es el FUT al cierre del ejercicio y cómo se obtiene

el factor de distribución?............................................................ 71
153. ¿Cuál es la situación tributaria de los retiros y gastos re-
chazados?.................................................................................... 72
154. ¿Cómo sería la declaración anual del Sr. Gómez?.......................... 73
155. ¿Cómo se debe determinar el FUT para el caso 1 plan-
teado?.......................................................................................... 74
teado?.......................................................................................... 74
teado?.......................................................................................... 75
teado?.......................................................................................... 75
159. Con respecto a los casos analizados anteriormente, ¿cómo
se debieran informar los retiros respectivos en el formu-
lario 22?...................................................................................... 75
Capítulo IV
FUT de sociedades de personas
160. ¿Qué comprende el concepto por retiro?.................................... 77

161. ¿Cómo se pueden clasificar los retiros?..................................... 77
162. ¿Qué comprenden los retiros efectivos?..................................... 78
163. ¿Qué se entiende por retiro presunto?........................................ 78
164. ¿Qué sucede con las partidas (gastos rechazados) exentos
del impuesto que establece el artículo 21?................................. 79
165. ¿Es considerado un retiro el sueldo empresarial?....................... 79
166. ¿De qué depende la tributación de un retiro?............................. 79
167. ¿Cuáles son las calificaciones tributarias que podría tener
un retiro?..................................................................................... 79
168. ¿Qué se entiende por retiro tributable?....................................... 80
169. ¿Qué sucede con los retiros no tributables?................................ 80
170. ¿Se puede suspender la tributación de un retiro?....................... 80
Índice XIII
Página
171. ¿Qué sucede, si después de haber realizado todas las

imputaciones respectivas, aún existen retiros que no han
sido cubiertos? ¿Pueden quedar éstos pendientes de tribu-
tación?......................................................................................... 80
172. ¿Cómo se deben distribuir las utilidades a los socios res-
pectivos cuando se realizan retiros los cuales se imputan
a utilidades tributables y no tributables o queden en ex-
ceso? ........................................................................................... 81
173. ¿Existe algún método establecido por el SII para distribuir
las utilidades a los socios en el caso de existir imputacio-
nes a utilidades tributables, no tributables, con crédito, sin
crédito, en exceso, etc.? ............................................................. 81
174. ¿Cuál es el orden de imputación de los retiros en el
FUT? . ......................................................................................... 84
175. ¿Cuál es el procedimiento que se debe seguir para efectuar
un retiro de utilidades?............................................................... 84
176. ¿Cuándo procede la tributación de los excesos de retiro?.......... 85
177. ¿Qué sucede si se tiene un exceso de retiro y en un año
se generan utilidades pero éstas no alcanzan a cubrir los
excesos de retiros?...................................................................... 86
178. ¿Los excesos de retiros de años anteriores se pueden
imputar solamente a FUNT en el ejercicio siguiente si es
que en ese ejercicio no se generan utilidades tributables
en el FUT?.................................................................................. 86
179. ¿Cómo se deben actualizar los excesos de retiros cuando
se deban imputar a utilidades en el FUT o FUNT?.................... 86
180. ¿Qué se entiende por exceso de retiro?...................................... 87
181. ¿Qué sucede cuando los retiros sobrepasan el FUT y existe
participación en otras empresas?................................................ 87
182. ¿Qué se entiende por rentas tributables devengadas?................. 87
183. ¿Hasta qué monto se deben devengar las rentas?....................... 87
184. ¿Qué sucede si al devengar FUT la empresa de la cual se
originaron los retiros tiene FUT negativo?................................. 88
XIV Índice
Página
185. ¿Qué sucede cuando dos o más socios de una sociedad

de personas deben devengar FUT de esta sociedad?.................. 88
186. ¿Cómo queda la situación tributaria de los retiros de los
Socios de MM Ltda.?.................................................................. 89
187. ¿Es posible devengar FUT de la Sociedad Anónima “Z
S.A.”?.......................................................................................... 89
188. ¿De cuál sociedad se debe devengar el FUT y cómo queda
la situación tributaria de los retiros de los Socios de MM
Ltda.?.......................................................................................... 90
189. ¿Cuál de las dos Sociedades puede devengar FUT? ¿Cómo
queda la situación tributaria de los retiros de los Socios
de MM Ltda. y Z Ltda.?............................................................. 91
190. ¿Cuál es el monto que debiera devengar la Sociedad?............... 92
191. ¿Cómo se debe determinar el FUT de la sociedad “Los
Cruzados Ltda.”?........................................................................ 95
192. ¿Cómo se debe llevar el control de créditos y cómo se
debe realizar la imputación de los retiros a la diferencia
de depreciación normal y acelerada y FUNT?........................... 96
193. ¿Cómo se debe determinar el FUT de Muebles Ltda.,
sociedad de la cual hemos devengado utilidades?...................... 97
194. ¿Cómo queda la situación tributaria final de los retiros
del socio uno?............................................................................. 98
195. ¿Cómo queda conformado el anverso del formulario
Nº 22 de la Sociedad Los Cruzados Ltda.?................................. 99
196. ¿Cómo queda conformado el reverso recuadro Nº 6 del
formulario Nº 22 de la sociedad Los Cruzados Ltda.?............... 100
197. ¿Qué se considera exceso de retiro?........................................... 100
198. Al considerarse que los excesos de retiros se deben imputar
en el ejercicio en que se generen utilidades tributables,
¿se podrían imputar los excesos de retiros en un ejercicio
en que se genere FUNT?............................................................ 101
199. ¿Cómo se deben registrar los retiros en exceso en el FUT
de las sociedades receptoras?..................................................... 101
Índice XV
Página
200. ¿Cómo se deben registrar en el FUT de las sociedades

receptoras los retiros en exceso en los años siguientes en
que se generen utilidades?.......................................................... 102
201. ¿La sociedad fuente de los retiros en exceso deberá llevar
algún registro en donde controlar tales partidas?....................... 102
202. ¿Qué sucede con los retiros en exceso en el caso de ena-
jenar los derechos sociales?........................................................ 102
203. ¿Tiene alguna implicancia en la tributación la naturaleza
jurídica del comprador de los derechos sociales?....................... 102
204. ¿Cómo debe tributar un contribuyente persona natural
que adquirió derechos sociales los cuales tenían retiros
pendientes de tributación? ......................................................... 103
205. ¿Cómo debe tributar una sociedad anónima que adquirió
derechos sociales los cuales tenían retiros pendientes de
tributación? ................................................................................ 103
206. ¿Cómo debe tributar una sociedad de personas que adqui-
rió derechos sociales los cuales tenían retiros pendientes
de tributación? ........................................................................... 103
207. ¿Qué sucede si el comprador (cesionario) de los derechos
sociales tiene FUT negativo? ¿Cómo debe tributar el ce-
sionario por los excesos de retiro cuando la empresa fuente
genere utilidades?....................................................................... 103
208. ¿Qué sucede si el comprador (cesionario) de los derechos
sociales es una sociedad en comandita por acciones?
¿Cómo deben tributar sus socios gestores o accionistas por
los excesos de retiro cuando la empresa fuente genere utili-
dades?......................................................................................... 104
209. ¿Cómo se deben registrar en el libro FUT de la empresa
fuente los excesos de retiros?..................................................... 104
210. ¿Cómo se deben registrar en el libro FUT de la empresa
receptora los excesos de retiros?................................................ 104
211. ¿Se deben controlar en la empresa fuente de los excesos de
retiros los socios respectivos que efectuaron los excesos
y a quienes se les imputó?.......................................................... 104
XVI Índice
Página
212. ¿Qué sucede con los excesos de retiros en el caso de una

transformación de sociedad personas a sociedad anó-
nima?.......................................................................................... 104
213. ¿Cuál es el orden de imputación en el registro FUT de
la sociedad fuente del exceso de retiro, en el caso de una
empresa que se transforma de sociedad limitada a sociedad
anónima?..................................................................................... 105
214. ¿Qué sucede si los retiros en exceso son imputados al FUNT
en la sociedad fuente, en el caso de una empresa que se
transforma de sociedad limitada a sociedad anónima?............... 105
215. ¿Qué se entiende por transformación de sociedades según
el Código Tributario?.................................................................. 106
216. ¿Qué sucede con los excesos de retiros en el caso de di-
visión de sociedades?.................................................................. 106
217. ¿Qué sucede con respecto a una sociedad anónima que
desea dividirse y que posee retiros en exceso? pendientes
de tributación heredados producto de una transformación
previa de una sociedad de personas ¿Quién debe tributar
por dichos excesos, la sociedad que se divide o la nueva
que nacerá?................................................................................. 106
218. ¿Cómo se debe determinar el Fondo de Utilidades Tribu-
tables de la sociedad Hakuna Ltda.?........................................... 108
219. ¿Cómo se debe determinar el Anexo FUT de la sociedad
Hakuna Ltda.?............................................................................. 108
220. ¿Cómo se debe determinar la situación tributaria de los
retiros del socio 1?...................................................................... 108
221. ¿Cómo se debe efectuar la declaración de renta del so-
cio 1? . ......................................................................................... 108
222. ¿Cuál es el objetivo tributario de la reinversión de utili-
dades?......................................................................................... 109
223. ¿Quiénes son los beneficiarios de la reinversión?...................... 109
224. ¿Cuál es la forma en que deben efectuarse las inver-
siones?........................................................................................ 110
Índice XVII
Página
225. ¿Es necesario que los aportes a una sociedad de personas

se realicen bajo una escritura pública para acreditar la
reinversión?................................................................................ 110
226. ¿Cuál es el plazo para efectuar la reinversión?........................... 110
227. ¿Existe alguna incompatibilidad al realizar una reinversión
en acciones acogidas al Nº 1 del artículo 57 bis de la Ley
de la Renta?................................................................................ 110
228. ¿Las reorganizaciones empresariales se pueden acoger a
la reinversión de utilidades?....................................................... 111
229. En la división de sociedades, ¿en base a qué se distribuyen
las utilidades en el FUT?............................................................ 111
230. ¿Se puede reinvertir el mayor valor obtenido en la enaje-
nación de derechos sociales en sociedades de personas?........... 111
231. ¿Hasta qué monto se puede reinvertir el mayor valor por
la enajenación de derechos sociales?.......................................... 112
232. ¿En qué oportunidad se gravará con los impuestos finales
el mayor valor reinvertido por la enajenación de derechos
sociales?...................................................................................... 112
233. ¿Qué enajenaciones de derechos sociales se pueden acoger
al mecanismo de reinversión establecido en el artículo 14
de la LIR? .................................................................................. 112
234. ¿Cómo se determina el mayor valor en la venta de dere-
chos sociales en el caso que el enajenante no esté obligado
a declarar su renta efectiva en la Primera Cate-
goría mediante contabilidad completa?...................................... 113
235. ¿Qué se entiende por valor de aporte o adquisición de
los derechos sociales en el caso que el enajenante no
esté obligado a declarar su renta efectiva en la Primera
Categoría mediante contabilidad completa?............................... 113
236. ¿Cómo se deben corregir los aportes, adquisición, aumen-
tos y disminuciones de capital?.................................................. 113
237. ¿Cómo se determina el mayor valor en la venta de
derechos sociales en el caso que el enajenante sea un
contribuyente obligado a determinar su renta efectiva en
la Primera Categoría mediante contabilidad completa?............. 113
XVIII Índice
Página
238. ¿Cuál es la parte del mayor valor que se puede acoger

al mecanismo de reinversión de la letra c) del Nº 1 del
Párrafo A) del artículo 14 de la LIR?......................................... 114
239. ¿Qué sucede con la parte restante del mayor valor que no
se puede acoger al mecanismo de reinversión?.......................... 114
240. ¿En qué oportunidad se debe declarar el mayor valor en la
enajenación de derechos sociales afecto a tributación?.............. 114
241. ¿Qué sucede con las utilidades tributables en la sociedad
fuente que le correspondían al socio que enajenó sus de-
rechos sociales?.......................................................................... 115
242. ¿Qué sucede en el caso de que el socio enajenante de los
derechos sociales sea un contribuyente no obligado a de-
clarar su renta efectiva en la Primera Categoría mediante
contabilidad completa y haya renunciado expresamente a
la reinversión del mayor valor obtenido en la cesión de los
derechos por aquella parte representativa de las utilidades
tributables que se mantienen en la sociedad fuente?.................. 115
243. ¿Quién debe realizar la renuncia expresa a la reinversión
del mayor valor obtenido en la enajenación de derechos
sociales? . ................................................................................... 115
244. ¿Cómo se debe determinar el FUT en la Sociedad Uno
Limitada?.................................................................................... 118
245. ¿Cómo se determina la situación tributaria de los retiros
de los socios de Uno Limitada?.................................................. 119
246. ¿Cómo se debe determinar el FUT en la Sociedad Dos
Limitada?.................................................................................... 120
247. ¿Cómo se debe determinar el control de créditos, diferen-
cia de depreciación y FUNT?..................................................... 121
248. ¿Cómo se debe determinar el FUT en la Sociedad Tres
Limitada?.................................................................................... 122
249. ¿Cómo se debe llenar el anverso del formulario 22 de la
sociedad Uno Ltda.?................................................................... 122
250. ¿Cómo se debe llenar el reverso del formulario 22 recua-
dro 6 de la sociedad Uno Ltda.?................................................. 122
Índice XIX
Página

sociedad Uno Ltda.?................................................................... 123
dros 6 de la sociedad Uno Ltda.?................................................ 124
sociedad Dos Ltda.?.................................................................... 125
dro 6 de la sociedad Dos Ltda.?.................................................. 126
sociedad Tres Ltda.?................................................................... 127
dro 6 de la sociedad Tres Ltda.?................................................. 128
Capítulo V
FUT de sociedades anónimas
255. ¿Cuál es el objetivo de llevar FUT para las sociedades

anónimas?................................................................................... 129
256. ¿Sobre qué cantidades tributan los accionistas de socie-
dades anónimas y en comandita por acciones?.......................... 129
257. ¿Los accionistas deben tributar por los repartos que se
efectúen con cargo a ingresos no gravados o rentas exentas
de los Impuestos Global Complementario o Adicional?............ 130
258. ¿Qué sucede si una Sociedad Anónima no tiene FUT al
momento de efectuar el reparto de dividendos? ........................ 130
259. ¿Cómo se puede visualizar gráficamente lo anterior?................ 130
260. ¿Quién define a qué registro debe imputarse un divi-
dendo?......................................................................................... 131
261. ¿En qué orden se debe imputar un dividendo a las rentas
o ingresos acumulados en la empresa?....................................... 131
262. ¿Cómo se deben imputar los dividendos a los remanentes
de ejercicios anteriores?.............................................................. 131
263. ¿Cuándo un dividendo se debe imputar a las utilidades
del ejercicio?............................................................................... 132
XX Índice
Página
264. ¿Cómo se debe imputar un dividendo que no alcanzó a ser

imputado completamente durante el año, por utilidades
acumuladas insuficientes?.......................................................... 132
265. ¿En qué casos un dividendo se imputa a utilidades finan-
cieras?......................................................................................... 133
266. ¿En qué fecha se debe hacer la imputación de la distribu-
ción de dividendo a las rentas o ingresos acumulados en
la empresa?................................................................................. 133
267. ¿Qué conceptos se deben deducir del FUT antes de imputar
un dividendo?............................................................................. 134
268. ¿Con qué impuestos se gravan los dividendos distri-
buidos?........................................................................................ 134
269. ¿Qué sucede si la sociedad no registra un Fondo de Uti-
lidades Tributables positivo al 31 de diciembre del año
anterior a la distribución?........................................................... 134
270. ¿Cómo se define la situación tributaria de las distribucio-
nes mencionadas en la pregunta anterior?.................................. 135
271. ¿Qué sucede en el caso anterior cuando el accionista es ex-
tranjero, es decir, contribuyente del Impuesto Adicional?......... 135
272. ¿En qué oportunidad se debe restituir el crédito otorgado
en exceso al accionista extranjero?............................................. 135
273. ¿Cómo se determina la RLI de Primera Categoría y la
base imponible del artículo 21?.................................................. 137
274. ¿Cómo se determina el FUT de una Sociedad Anónima?.......... 137
275. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario 22?............... 138
276. ¿Cómo se confecciona el Recuadro Nº 6: Datos del FUT
en el reverso del Formulario 22?................................................ 139
base imponible del Artículo 21?................................................. 140
Índice XXI
Página

base imponible del artículo 21?.................................................. 143
Capítulo VI
Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT)
285. ¿Dónde se deben registrar las rentas exentas o los ingresos

que no constituyan renta?........................................................... 147
286. ¿Qué se controla en el FUNT?................................................... 147
287. ¿Qué rentas deben controlarse en el FUNT?.............................. 147
288. ¿Qué lineamientos con respecto al FUNT estableció el
Servicio de Impuestos Internos en la circular Nº 68 de
2010?.......................................................................................... 148
289. ¿Qué sucede con los costos y gastos asociados a ingresos
No Renta y Rentas Exentas?....................................................... 148
290. ¿Qué sucede cuando hay pérdida asociada a operaciones
No Renta o Rentas Exentas?....................................................... 149
291. Cuando las pérdidas se imputen a utilidades acumuladas
que se afectaron con el Impuesto de Primera Categoría en
calidad de Único ¿se puede solicitar devolución de dicho
tributo? . ..................................................................................... 149
292. ¿Cómo se deben registrar en el FUNT las Rentas Exentas,
Ingresos No Renta y las Rentas afectas a Impuesto Único
de Primera Categoría?................................................................ 149
293. ¿En qué orden se deben imputar en el FUNT los retiros y
distribuciones?............................................................................ 150
294. ¿Cómo se determinan los costos, gastos y desembolsos
de las utilidades a registrar en el FUNT?................................... 150
295. ¿Qué sucede con los costos, gastos y desembolsos aso-
ciados a rentas afectas a Impuesto Único de Primera
Categoría?................................................................................... 151
XXII Índice
Página
296. ¿Qué desembolsos NO tienen el tratamiento antes des-

crito? . ......................................................................................... 151
297. ¿Qué sucede si hay costos, gastos y desembolsos que no
se pueden relacionar directamente a un tipo de ingreso o
régimen?..................................................................................... 151
298. A nivel de RLI, ¿Cómo se deben tratar los costos, gastos y
desembolsos relacionados con Ingresos No Renta, Rentas
Exentas o Rentas afectas a Impuesto Único de Primera
Categoría?................................................................................... 152
299. ¿Los costos, gastos y desembolsos antes mencionados se
deben afectar con la tributación del artículo 21?........................ 152
300. ¿En qué se sustenta la aplicación de la proporción a los
gastos de utilización común?...................................................... 152
301. Cuando existan gastos de utilización común, ¿cuál es
el procedimiento para determinar qué parte de dichos
gastos se destina a generar Rentas Afectas al Régimen
General?...................................................................................... 153
302. ¿El contribuyente puede establecer su propio procedi-
miento para prorratear los gastos de utilización común?........... 153
303. ¿Qué sucede si resulta imposible aplicarse algún pro-
cedimiento para prorratear los gastos de utilización co-
mún? ........................................................................................... 153
304. ¿Se deben afectar con el impuesto establecido en el ar-
tículo 21 los costos, gastos y desembolsos asociados a
INR, RE y RAIUPC?.................................................................. 154
305. ¿Por qué es tan importante esta interpretación hecha por
el SII en la circular Nº 68 del año 2010, respecto de los
costos, gastos y desembolsos asociados a INR, RE y
RAIUPC?.................................................................................... 154
306. ¿Cómo se determina la RLI del año 1?....................................... 156
307. ¿Cómo se determina la base imponible del Impuesto Único
de 1ª Categoría?.......................................................................... 157
308. ¿Cómo se determina el FUT del año 1 para el caso pro-
puesto?........................................................................................ 157
Índice XXIII
Página
309. ¿Cómo se determina el FUNT del año 1 para el caso pro-

puesto?........................................................................................ 157
310. ¿Cómo se determina el monto del retiro en exceso para
el año 2?...................................................................................... 157
311. ¿Cómo se determina la RLI del año 2?....................................... 158
de 1ª Categoría?.......................................................................... 158
313. ¿Cómo se determina el FUT del año 2 para el caso pro-
puesto?........................................................................................ 158
314. ¿Cómo se determina el FUNT del año 2 para el caso pro-
puesto?........................................................................................ 159
315. ¿Cómo se determina el monto del retiro en exceso para
el año 3?...................................................................................... 159
316. ¿Cómo se determina el porcentaje del gasto de utilización
común a asociar a cada tipo de ingreso?..................................... 160
317. ¿Cómo se determina la RLI cuando hay gastos de utiliza-
ción común?................................................................................ 160
de 1ª Categoría?.......................................................................... 160
319. ¿Cómo se determina el FUT cuando hay gastos de utili-
zación común?............................................................................ 161
320. ¿Cómo se determina el FUNT cuando hay gastos de uti-
lización común?.......................................................................... 161
321. ¿Cómo se determinan los retiros en exceso?.............................. 161
Capítulo VII
Fondo de utilidades por diferencia de depreciación
322. ¿A quién beneficia la franquicia de la depreciación ace-

lerada?......................................................................................... 163
323. ¿Cuál es el objetivo de la franquicia de la depreciación
acelerada?................................................................................... 163
324. ¿Cuál es el efecto de la depreciación acelerada en el
FUT? . ......................................................................................... 163
XXIV Índice
Página
325. ¿Quiénes deben llevar el control del fondo de utilidades

por diferencia de depreciación?.................................................. 164
326. Para efectos del FUT, ¿qué depreciación se debe utilizar?........... 164
327. ¿Cómo se debe registrar la renta líquida imponible en
el FUT cuando se utilizó depreciación acelerada para su
determinación?............................................................................ 164
328. ¿Cómo se deben registrar en el libro FUT las diferencias
por depreciación normal y acelerada?........................................ 164
329. ¿Qué sucede en el registro FUT una vez que se termina
de utilizar la depreciación acelerada?......................................... 164
330. ¿Qué sucede con respecto al crédito de primera categoría
cuando se realicen retiros o distribuciones con cargo a
fondo de utilidades por diferencia de depreciación?.................. 165
331. Una vez aplicada la franquicia por depreciación acelerada,
¿es obligatorio llevar el fondo de utilidades por diferencias
de depreciación?......................................................................... 165
332. ¿Cómo se deben registrar en los libros contables los pro-
cedimientos para determinar la depreciación acelerada?........... 165
333. ¿Cómo se debe registrar en el recuadro 6 del formulario
22 las imputaciones al fondo de utilidades por diferencia
de depreciación?......................................................................... 166
334. ¿Qué partidas se pueden imputar al fondo de utilidades
por diferencias de depreciación normal y acelerada?................. 166
335. ¿Se deben anotar en el Código 776 del recuadro Nº 6 las
diferencias de depreciación determinadas en un ejercicio
en el cual no se realizó imputación alguna a dichas par-
tidas? . ......................................................................................... 166
336. ¿Dónde se debe registrar el saldo por diferencias entre
depreciación normal y acelerada?............................................... 167
337. ¿Cómo se debe determinar el saldo por diferencias entre
depreciación normal y acelerada?............................................... 167
338. ¿Qué sucede en caso de la venta o castigo de bienes
del activo inmovilizado en el fondo de utilidades por
diferencia de depreciación?........................................................ 167
Índice XXV
Página
339. ¿Qué sucede con la diferencia de depreciación en caso de

división de sociedades?.............................................................. 168
Capítulo VIII
Pago provisional por utilidades absorbidas
Recuperación del Impuesto de Primera Categoría............................ 169

340. ¿Cómo se puede utilizar el Impuesto de Primera Cate-
goría?.......................................................................................... 169
341. ¿Cuándo se recupera el Impuesto de Primera Categoría con-
tra los impuestos finales? ¿Cómo opera dicha situación?.......... 169
342. ¿Cuándo se recupera el Impuesto de Primera Categoría
mediante la recuperación por parte de la empresa del Pago
Previsional por Utilidades Absorbidas? ¿Cómo opera dicha
situación?.................................................................................... 170
343. ¿Qué situaciones se deben dar para solicitar un PPUA?............ 170
344. ¿Qué sucede si la pérdida absorbe utilidades sin crédito?.......... 171
345. ¿Por qué tipo de utilidades se pueden generar PPUA?............... 171
346. ¿Cuál es tratamiento tributario del PPUA dependiendo si
éste es propio o ajeno?................................................................ 171
347. ¿En qué consiste el Pago Provisional por Utilidades Ab-
sorbidas propias?........................................................................ 171
348. ¿El ingreso obtenido por el PPUA propio es un ingreso
tributable con el Impuesto de Primera Categoría?...................... 172
349. ¿Cómo se informa el PPUA por utilidades propias en el
FUT? . ......................................................................................... 172
350. ¿En qué consiste el Pago Provisional por Utilidades Ab-
sorbidas Ajenas?......................................................................... 172
351. ¿El ingreso obtenido por el PPUA ajeno es un ingreso
tributable con el Impuesto de Primera Categoría?...................... 173
352. ¿En qué momento se debe reconocer el ingreso por PPUA
de utilidades ajenas?................................................................... 173
353. ¿Cómo se deben imputar las pérdidas tributarias al FUT?........... 173
354. ¿Cómo se determina el Pago Provisional por Utilidades
Absorbidas?................................................................................ 173
XXVI Índice
Página
355. ¿Es posible aplicar el factor de incremento a las utilidades

absorbidas por pérdidas tributarias?........................................... 174
356. ¿Cómo debe ser imputada la pérdida en el ejercicio plan-
teado?.......................................................................................... 174
357. ¿Cómo se determina el PPUA con respecto al ejercicio
planteado?................................................................................... 175
358. ¿Por qué motivo el Impuesto de Primera Categoría que se
solicita por PPUA es menor que el crédito por Impuesto
de Primera Categoría que se hubiese obtenido por la
imputación de un retiro o distribución?...................................... 175
359. ¿Cómo queda reflejada la diferencia de impuesto que se
pierde por PPUA?....................................................................... 175
360. ¿Cómo se debe imputar la pérdida tributaria en el FUT?........... 176
361. ¿Cómo se determina el FUT de la sociedad Deportes Ex-
tremos Ltda.? ............................................................................. 177
362. ¿Cómo se determina el pago provisional por utilidades
absorbidas (PPUA) del ejercicio planteado?.............................. 178
363. ¿Este ingreso por PPUA propio se debe considerar como
ingreso afecto a primera categoría y qué sucede si el PPUA
fuera por utilidades ajenas?........................................................ 178
364. ¿El PPUA generado por utilidades propias es considerado
un ingreso renta susceptible de ser retirado?.............................. 178
365. ¿Por qué se produce la diferencia entre el PPUA y la
columna de control de créditos?................................................. 179
366. ¿Cómo se debe declarar y solicitar el PPUA en el anverso
del formulario 22 de declaración anual a la renta?..................... 179
367. ¿Cómo se debe confeccionar el recuadro 6 del reverso
del formulario 22 con respecto a los datos presentados y
el PPUA determinado?................................................................ 180
368. ¿Cómo se debe determinar el FUT de la sociedad Matilda
Ltda.?.......................................................................................... 182
369. ¿Cómo se determina el control de créditos?............................... 183
370. ¿Cómo se debe determinar el PPUA de la sociedad Matilda
Ltda.?.......................................................................................... 183
Índice XXVII
Página
371. ¿Cómo se debe realizar el ajuste de la pérdida tributaria?......... 183

372. ¿Cómo se debe determinar el Fondo de Utilidades Tri-
butables de la sociedad Matilda Ltda. con respecto al
caso dos?..................................................................................... 185
373. ¿Cómo se determina el control de créditos de la sociedad
Matilda Ltda. con respecto al caso dos?..................................... 186
374. ¿Cómo se debe determinar el PPUA de la sociedad Matilda
Ltda. con respecto al caso dos?.................................................. 186
375. ¿Cómo se debe realizar el ajuste de la pérdida tributaria
final del ejercicio cuando el PPUA es ajeno?............................. 186
376. ¿Este método se debe aplicar sólo para utilidades ajenas
o también a utilidades propias?.................................................. 187
377. ¿Cómo se debe declarar y solicitar el PPUA en el anverso
del formulario 22 de declaración anual a la renta?..................... 188
378. ¿Cómo se debe confeccionar el recuadro 6 del reverso del
formulario 22 con respecto a los datos presentados y el
PPUA determinado?................................................................... 189
Capítulo IX
FUT y remesas al exterior
379. ¿Cuándo se aplica el Impuesto Adicional?................................. 191

380. ¿Cuál es la tasa general del Impuesto Adicional en Chile?.......... 191
381. ¿Cuál es la tasa de Impuesto Adicional que grava a los
dividendos, retiros y/o remesas de utilidades de sociedades
anónimas, sociedades de personas o de establecimientos
permanentes de empresas extranjeras?....................................... 191
382. ¿Cómo se calcula la cantidad a retener por una remesa a
un socio sin domicilio ni residencia en Chile?........................... 191
383. En base a la respuesta anterior, ¿cómo sería un ejemplo
simple para una mayor comprensión?........................................ 192
384. ¿Qué tipo de contribuyentes afectos al Impuesto Adicional
son los vistos en el capítulo 9 por tener relación directa
con el FUT?................................................................................ 192
XXVIII Índice
Página
1. Establecimientos permanentes. ................................................. 193

385. ¿Qué es un establecimiento permanente?................................... 193
386. ¿Existe por parte del SII alguna definición de lo que sig-
nifica “establecimiento permanente”?........................................ 193
387. ¿Cómo se determinan los resultados o rentas de una agen-
cia extranjera?............................................................................. 194
388. ¿Están obligadas a retener el Impuesto Adicional las agen-
cias extranjeras?.......................................................................... 194
389. ¿Cómo se aplica la retención de Impuesto Adicional en el
caso de las remesas realizadas por agencias extranjeras?........... 194
390. ¿Qué ocurre si a la fecha de la remesa no hay FUT del
año anterior suficiente para cubrir estos flujos?......................... 195
391. En resumen, ¿en qué influye el FUT de la agencia extran-
jera disponible a la fecha de la remesa?..................................... 195
392. En base a la pregunta anterior, si a la fecha de la remesa
no hay FUT, ¿eso quiere decir que los beneficiarios de
esas rentas no quedan afectos a tributación en el futuro?........... 196
393. ¿Cuánto es la retención a aplicar y cuánto será la remesa
neta? ........................................................................................... 197
394. ¿Cuál sería el FUT al 31 de diciembre de 2010?........................ 197
395. ¿Cuánto es el Impuesto a la Renta a pagar del estableci-
miento permanente en la declaración anual AT 2011?............... 197
2. Accionistas extranjeros............................................................ 198
396. ¿En qué parte de la normativa tributaria aparece el tra-
tamiento impositivo de los accionistas sin domicilio ni
residencia en Chile?.................................................................... 198
397. ¿En qué momento se aplica la retención de Impuesto Adi-
cional en el caso de las remesas realizadas por sociedades
anónimas?................................................................................... 198
398. ¿Cuánto es la cantidad a retener por remesas efectuadas
a accionistas sin domicilio ni residencia en Chile?.................... 198
399. ¿Qué ocurre si a la fecha de la remesa del dividendo no hay
FUT del año anterior suficiente para cubrir estos flujos?........... 198
Índice XXIX
Página
400. ¿Qué ocurre con el crédito por Impuesto de Primera

Categoría que se le otorgó al accionista al momento de
la remesa donde no había FUT y al 31 de diciembre del
mismo año la S.A. no generó utilidad suficiente para cubrir
la remesa o incluso se encuentra con una RLI negativa? .......... 199
401. En resumen, ¿en qué influye el FUT de la sociedad anó-
nima disponible a la fecha de la remesa?................................... 200
402. ¿Qué personas están obligadas a retener el Impuesto
Adicional por los dividendos que corresponda pagar a los
accionistas extranjeros?.............................................................. 200
403. ¿Qué ocurre si una persona sin domicilio ni residencia en
Chile renuncia a percibir dividendos distribuidos por S.A.
constituidas en Chile? . .............................................................. 201
404. ¿Cuál es la situación tributaria de los aportes de capital
realizados por un inversionista extranjero y de la dismi-
nución de capital por el rescate de las acciones?........................ 201
405. ¿Cuánto es el FUT a la fecha de la remesa?............................... 202
406. ¿Cuánto es la retención a aplicar y cuánto será la remesa
neta? ........................................................................................... 203
3. Socios extranjeros..................................................................... 203
407. ¿En qué parte de la normativa tributaria aparece el trata-
miento impositivo de los socios sin domicilio ni residencia
en Chile de empresas chilenas?.................................................. 203
408. ¿En qué momento se aplica la retención de Impuesto
Adicional en el caso de las remesas realizadas por las
Sociedades de Personas?............................................................ 203
409. ¿Cuánto es la cantidad a retener por remesas efectuadas
a socios sin domicilio ni residencia en Chile?............................ 204
410. ¿Qué ocurre si a la fecha de la remesa del retiro no hay
FUT del año anterior suficiente para cubrir estos flujos?........... 204
411. En resumen, ¿en qué influye el FUT de la sociedad de
personas disponible a la fecha de la remesa?............................. 204
412. ¿Cuánto de la remesa va a ser cubierto con el FUT?.................. 206
XXX Índice
Página
413. ¿Cuánto es la cantidad a retener y cuánto es la remesa

neta? ........................................................................................... 206
414. ¿Cómo se compone el FUT al 31 de diciembre de 2010?............ 207
415. ¿Cuál sería la declaración anual de impuesto del socio
extranjero?.................................................................................. 207
416. ¿Cuál sería la declaración anual de impuesto de la socie-
dad de personas?......................................................................... 207
417. ¿Por qué en el ejercicio Nº 20 la empresa tuvo que pagar
un Impuesto Adicional en su declaración anual (F22)?.............. 207
Capítulo X
Tributación de los dueños de la empresa
418. ¿Con qué impuestos deben tributar los dueños de las em-
presas?........................................................................................ 209
419. ¿Cuál es la tributación que afecta a los dueños de la em-
presa según la forma de determinar la renta que tenga esta
última?........................................................................................ 210
420. ¿Con qué impuesto deben tributar las rentas obtenidas
los dueños de empresas obligadas a declarar sus rentas
según contabilidad completa?..................................................... 210
421. ¿Qué sumas o partidas no se gravarán con los impuestos
finales, Global Complementario o Adicional?........................... 211
422. ¿Cómo tributan los contribuyentes finales que participan
en empresas que tributan en base a renta presunta?................... 211
423. ¿Qué sucede si el socio de una sociedad de personas que
tributa bajo renta presunta es una sociedad anónima?................ 212
424. ¿Cuándo nace la obligación tributaria respecto de los
retiros o distribuciones de renta?................................................ 212
425. ¿Cuál es la razón de que las empresas que tributan con
contabilidad completa y balance general lleven registro
FUT? . ......................................................................................... 213
426. ¿Qué sucede si no hay utilidades tributables disponibles
al término del ejercicio en que se efectúan los retiros?.............. 213
Índice XXXI
Página
427. ¿Ocurre lo mismo con las sociedades anónimas, cuando

no hay utilidades tributables disponibles al término del
ejercicio en que se reparten dividendos?.................................... 213
428. ¿Tienen derecho a crédito los accionistas que les distri-
buyan dividendos que no han sido imputados a utilidades
tributables?.................................................................................. 214
429. ¿Se deben declarar reajustados los retiros y distribuciones
para efecto de aplicarles los impuestos finales?......................... 214
Capítulo XI
Tributaciones de los dueños de sociedades de personas
430. ¿Qué contribuyentes dueños de sociedades de personas se
encuentran afectos a los impuestos finales Global Com-
plementario o Adicional?............................................................ 215
431. ¿Qué se entiende por retiro?....................................................... 216
432. ¿Se deben reajustar los retiros para su afectación con los
impuestos finales?....................................................................... 216
433. ¿Qué contribuyentes deben usar la Línea 1 del formulario
22 para declarar sus rentas?........................................................ 217
434. ¿Qué rentas deben declarar en la Línea 1 los contribuyen-
tes antes descritos?...................................................................... 217
435. ¿Se deben incluir en esta línea los retiros presuntos a que
hace alusión el artículo 21?........................................................ 217
436. ¿Qué otras rentas se deben incluir en esta Línea 1?................... 218
437. ¿Qué monto de la enajenación de acciones de pago debe
considerarse un retiro tributable?............................................... 218
438. ¿De qué forma se debe reajustar la enajenación de accio-
nes de pago para efectos de su inclusión en la Línea 1 del
Formulario 22 como “retiro tributable”?.................................... 219
439. ¿La devolución de capital que efectúe una sociedad anó-
nima a un accionista que adquirió acciones de pago con
reinversión es Ingreso No Renta?............................................... 219
440. ¿En qué orden de prelación se deben imputar los retiros
a las utilidades disponibles en la empresa?................................ 220
XXXII Índice
Página
441. ¿Cuándo se deben imputar las rentas presuntas que estén

disponibles en el FUT?............................................................... 220
442. Luego de imputar las rentas presuntas y los retiros presun-
tos por el uso o goce de bienes del activo de la empresa,
¿qué partidas se deben imputar?................................................. 221
443. ¿Cuál es el orden de imputación de los retiros (presuntos
y efectivos) al FUT?................................................................... 221
444. ¿Las empresas deben informar a sus socios las cantidades
que hayan retirado y a qué utilidades se imputaron?.................. 221
445. ¿Los dueños de las empresas acogidas a 14 bis cómo
deben declarar las cantidades retiradas?..................................... 222
446. ¿Cómo deben declarar los retiros los contribuyentes del
Impuesto Adicional?................................................................... 222
447. ¿Qué sucede con los contribuyentes que durante el año
hayan iniciado actividades y en el mismo período hicieron
término de giro? ¿Cómo declaran los Retiros?........................... 223
448. ¿Cómo deben declarar el crédito por Impuesto de Primera
Categoría los contribuyentes mencionados?............................... 223
449. ¿Cómo se declara el crédito por Impuesto de Primera
Categoría en la Línea 1 del formulario 22?................................ 224
450. ¿Con qué tasa se debe otorgar el crédito por Impuesto de
Primera Categoría?..................................................................... 224
451. ¿Qué sucede si los retiros efectuados en un año quedaron
afectados por más de una tasa del Impuesto de Primera
Categoría?................................................................................... 224
452. ¿Se tiene derecho al crédito por Impuesto de Primera
Categoría cuando los retiros presuntos se imputan a una
empresa con pérdida tributaria?.................................................. 225
453. ¿Con qué tasa se le otorga el crédito a los contribuyentes
del artículo 14 bis?...................................................................... 225
454. ¿Los contribuyentes del artículo 14 bis tienen derecho
a crédito por los retiros presuntos por el uso o goce de
bienes de activo de la empresa?.................................................. 226
Índice XXXIII
Página
455. ¿Tienen derecho al crédito por Impuesto de Primera Cate-

goría los dueños de empresas acogidas al D.L. Nº 889/75
por los retiros que realicen?........................................................ 226
456. ¿Los dueños de las empresas ubicadas en el territorio de
la XII Región de Magallanes y Antártica chilena o en las
comunas de Porvenir y Primavera o en la provincia de
Tierra del Fuego de la XII Región de Magallanes y de la
Antártica chilena tienen derecho al crédito por Impuesto
de Primera Categoría?................................................................ 226
457. ¿Qué particularidad tiene el Crédito por Impuesto de
Primera Categoría respecto de los contribuyentes del
Impuesto Adicional?................................................................... 227
458. ¿Tienen derecho al Crédito por Impuesto de Primera
Categoría los inversionistas acogidos al D.L. Nº 600 del
año 1974?.................................................................................... 228
459. ¿Cómo se imputan los retiros presuntos y efectivos en el
FUT? . ......................................................................................... 230
460. ¿Cómo queda la situación tributaria de los retiros y gastos
rechazados luego de ser imputados al FUT?.............................. 231
461. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario 22 para
efectos de determinar la Base Imponible de Global Com-
462. ¿Cómo se confecciona el Recuadro Nº 6 Datos del FUT
FUT? . ......................................................................................... 236
464. ¿Cómo queda la Situación Tributaria de los retiros y gastos
efectos de determinar la Base Imponible de Global Com-
en el reverso del formulario 22?................................................. 240
XXXIV Índice
Página

FUT? . ......................................................................................... 242
el Socio 1 a efectos de determinar la Base Imponible de
Global Complementario o Adicional?........................................ 244
el Socio 2 a efectos de determinar la Base Imponible de
Global Complementario o Adicional?........................................ 245
FUT? . ......................................................................................... 249
474. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario 22 del
Socio Flores para efectos de determinar la Base Imponible
de Global Complementario o Adicional?................................... 251
Capítulo XII
Tributación de los accionistas de sociedades anónimas
476. ¿Quiénes son los contribuyentes afectos al Impuesto

Global Complementario?............................................................ 253
477. ¿De qué forma se deben reajustar las distribuciones de
rentas?......................................................................................... 254
478. ¿Cómo se deben declarar los dividendos recibidos en el
Formulario 22 para ser afectados por el Impuesto Global
Complementario o Adicional? ................................................... 254
479. ¿En qué orden se deben imputar los dividendos al FUT
de Sociedad anónima?................................................................ 254
Índice XXXV
Página
480. ¿Si los dividendos fueron imputados a utilidades exentas,

de todas formas se deben declarar en la Línea 2?....................... 255
481. ¿Dónde deben declarar los dividendos recibidos los ac-
cionistas de empresas acogidas al artículo 14 bis?..................... 255
482. ¿Dónde declaran los dividendos recibidos las perso-
nas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia en
Chile?.......................................................................................... 256
483. ¿Dónde declaran los dividendos los accionistas de las
empresas que durante el año hayan iniciado actividades
y en el mismo período hayan hecho término de giro?................ 256
484. ¿Las personas antes mencionadas tienen derecho al crédito
por Impuesto de Primera Categoría?.......................................... 257
485. ¿Cómo se determina la RLI de una Sociedad Anónima?........... 259
486. ¿Cómo se determina el FUT cuando un dividendo excede
el FUT?....................................................................................... 260
487. ¿Cuál es la Situación tributaria de los dividendos distri-
buidos a los accionistas?............................................................. 261
accionista Sergio Franco?........................................................... 262
489. ¿Cómo se confecciona el reverso del Formulario 22 del
accionista Sergio Franco y de la Sociedad?................................ 263
490. ¿Cómo se determina el FUT de la Sociedad Anónima
cuando hay exceso de dividendo?.............................................. 265
491. ¿Cómo queda la situación tributaria de los accionistas?............ 266
accionista para efectos de Global Complementario o
Adicional?................................................................................... 267
493. ¿Cómo se confecciona el anverso del formulario 22 de la
sociedad?.................................................................................... 268

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Índice

1. ¿Cómo era el antiguo sistema de tributación de las em-

24. ¿Cómo se ingresan las rentas provenientes de terceros,

39. ¿Cómo deben imputarse los gastos rechazados provisio-

52. ¿Cómo se genera la utilidad sin crédito generada por la

65. ¿Cómo se ingresa la información del FUT al recuadro

79. ¿Qué ocurre con el costo de aquellos bienes enajenados

94. ¿Por qué en el ejercicio Nº 6 hay un desagregado a la

109. ¿Cómo el contribuyente, al momento de hacer imputacio-

123. ¿En qué momento las rentas presuntas ingresadas al re-

134. ¿Qué es el incremento?............................................................... 63

137. ¿Cómo se debe determinar el crédito por Impuesto de

152. ¿Cuál es el FUT al cierre del ejercicio y cómo se obtiene

160. ¿Qué comprende el concepto por retiro?.................................... 77

171. ¿Qué sucede, si después de haber realizado todas las

185. ¿Qué sucede cuando dos o más socios de una sociedad

200. ¿Cómo se deben registrar en el FUT de las sociedades

212. ¿Qué sucede con los excesos de retiros en el caso de una

225. ¿Es necesario que los aportes a una sociedad de personas

238. ¿Cuál es la parte del mayor valor que se puede acoger

249. ¿Cómo se debe llenar el anverso del formulario 22 de la

255. ¿Cuál es el objetivo de llevar FUT para las sociedades

264. ¿Cómo se debe imputar un dividendo que no alcanzó a ser

281. ¿Cómo se determina la RLI de Primera Categoría y la

285. ¿Dónde se deben registrar las rentas exentas o los ingresos

296. ¿Qué desembolsos NO tienen el tratamiento antes des-

309. ¿Cómo se determina el FUNT del año 1 para el caso pro-

322. ¿A quién beneficia la franquicia de la depreciación ace-

325. ¿Quiénes deben llevar el control del fondo de utilidades

339. ¿Qué sucede con la diferencia de depreciación en caso de

Recuperación del Impuesto de Primera Categoría............................ 169

355. ¿Es posible aplicar el factor de incremento a las utilidades

371. ¿Cómo se debe realizar el ajuste de la pérdida tributaria?......... 183

379. ¿Cuándo se aplica el Impuesto Adicional?................................. 191

1. Establecimientos permanentes. ................................................. 193

400. ¿Qué ocurre con el crédito por Impuesto de Primera

413. ¿Cuánto es la cantidad a retener y cuánto es la remesa

427. ¿Ocurre lo mismo con las sociedades anónimas, cuando

441. ¿Cuándo se deben imputar las rentas presuntas que estén

455. ¿Tienen derecho al crédito por Impuesto de Primera Cate-

467. ¿Cómo se imputan los retiros presuntos y efectivos en el

476. ¿Quiénes son los contribuyentes afectos al Impuesto

480. ¿Si los dividendos fueron imputados a utilidades exentas,

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94. ¿Por qué en el ejercicio Nº 6 hay un desagregado a la