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5 Taller Efectos Tributarios NIIF JuanFernandoMejia Version24 PDF
5 Taller Efectos Tributarios NIIF JuanFernandoMejia Version24 PDF
Taller Sistema de Control de Diferencias (Art. 772-1 E.T. adicionado por la Ley 1819/16)
Contabilidad multipropósito: experiencia de las multinacionales (incluye las que aplican NIIF PYMES)
Por Juan Fernando Mejía (www.globalcontable.com/perfil)
Versión 24. Octubre 21 de 2017. Versiones actualizadas en www.globalcontable.com/material
Ejercicio 1:
Valorizaciones en el
Superávit ORI Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
(patrimonio)
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Un libro con ejercicios NIIF adaptados a Colombia, gratis en www.globalcontable.com/libro
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La subcuenta “97” es una forma de “marcar, “etiquetar” o “mapear” la diferencia por ESTIMACIÓN para
luego hacer “múltiples reportes” (ver: lenguaje de etiquetado en NIIF) y PUEDE SER OTRO CÓDIGO.
Esta terminación “97” fue propuesta en www.globalcontable.com/libro pero puede usarse cualquier otro
código.
Práctica internacional: No se llevan “dos contabilidades”, sino una Contabilidad Única con registro de
las diferencias en la misma base de datos, el mismo catálogo de cuentas (que puede ser cualquiera,
incluso el que siempre se había usado con el Decreto 2650 de 1993).
El concepto CTCP 577/14 señala que NO SON DOS CONTABILIDADES, sino que las DIFERENCIAS
deben contabilizarse en la “contabilidad local” oficial (saldos del 2649/93) que había sido tomada de las
NIIF en 1993. Orientación profesional 16 página 29 insiste en que la contabilidad multipropósito y que
debe afectar una sola base de datos económica.
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):
Este cuadro también puede presentar primer lo contable NIIF y luego lo Fiscal, el orden de los factores
no cambia el resultado.
La Ley 527 de 1999 se refiere a los libros electrónicos (en XML el fiscal y en XBRL para saldos NIIF)
(Las diferencias se reducen vía políticas contables que aplican para propósitos financieros y tributarios).
De esa forma, no se llevan dos bases de datos, ni se repiten los registros como lo hacen algunas
casas de software en Colombia.
1
El concepto CTCP 577/14 señala que los “libros oficiales NIIF” son los mismos libros que se traían con el decreto 2649 de
1993, más el registro de las diferencias, se usa la misma base de datos, el mismo plan de cuentas y no son “contabilidades
paralelas”
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Ejercicio 2:
Valor razonable en Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
resultados
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Ejercicio 2: Depreciaciones
Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
(2 vidas útiles, una sola contabilidad)
Se compra una máquina en $120 millones.
Fiscalmente se ESTIMA su vida útil en 10 No se aceptan
años (por política pública establecida en el depreciaciones que superen Puede usarse una
Estatuto Tributario)… las tasas establecidas en el vida útil técnicamente
Pero la entidad ESTIMA 6 años por artículo 137 (nueva tabla y soportada.
"autorregulación", según su propia política parágrafo 4).
contable para NIIF
En el anterior ejercicio también se hubiere podido registrar primero los 20 y luego restar 8, pero ello es
indiferente, pues el “orden de los factores no altera el resultado” y las NIIF no se centran en la forma de
registrar, sino en la forma en que se reporta (A+B=B+A)
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Ejercicios de “componentes de activos”: una de las principales confusiones en Colombia.
Total Componente %
Costo Histórico 450 90 90/450= 20%
Depreciación acumulada 135 X 20%= 27
135
(450/10x3) 27 (90/10x3)=27
Valor en Libros 315 63 Gasto
Total Componente %
Costo Histórico 1.300 400 400/1.300= 31%
Depreciación acumulada (1.300/50x10) 260 80 260X31%=80
Valor en Libros 1.040 320 Gasto
Libro diario:
El reemplazo es un nuevo bien, un componente, que debe depreciarse en otros 45 años (p.e.)
“Es descomponetizador que los descomponetizare… buen descomponetizador será y cobrará por
un supuesto estudio de descomponetización desde el inicio, es decir, desde la compra del activo o
desde el ESFA sin que esto lo digan las NIIF, pues los componentes no se definen en la MEDICIÓN
INICIAL, sino en la MEDICIÓN POSTERIOR, cuando se hagan reemplazos de partes importantes
que localmente se llamaban adiciones y mejoras” (Juan Fernando Mejía en
www.globalcontablec.om/libro)
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Ejercicio 4.1: Cargos
diferidos en Proyectos
Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
Internos para Investigación,
desarrollo e innovación
Activos Diferidos: Se capitalizan todas
las erogaciones (“inversiones”)
Una entidad realiza un
relacionadas con el "desarrollo" del
proyecto con un costo de
proyecto, incluyendo software creado Es gasto (no existen
$2.000 millones, pero no
internamente para uso, licenciamiento o los "activos por
tiene relación de causalidad
venta. Hasta cuando genere renta. cargaros diferidos).
con la renta en un solo
(Relación de causalidad con la renta,
periodo.
arts. 74-1.3 y 107, y se amortiza en 5
años o más)
Libro diario:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1110 Efectivo (una sola vez) 2.000
1710XX Activos (Cargos Diferidos) 2.000
Registro DIFERENCIA X “Medición Posterior” de “ESTIMACIONES” no aceptadas fiscal/:
Artículo. 3 Decreto 2548/14, concepto 577/14 CTCP y Artículo 772-1 (en la misma contabilidad):
1710xx97 Activos (Cargos Diferidos) 2.000
52xxxx97 Gastos de investigación (no deducible) 2.000
No deducible en renta en el periodo en el que se incurre. El xx97 significa que se marca solo para NIIF
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):
Gastos de
52xx investigación (no 0 2.000 2.000
deducible)
Sumas iguales 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Cuando inicie la fase de operación del proyecto, se empieza a amortizar en la vida útil que defina la
entidad, pero no puede ser inferior a 5 años, es decir, alícuota máxima del 20% anual (art. 142.3a)
Amortización= $2.000 millones/5 años = $400 millones anuales (ver siguiente página)
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Cuenta Concepto Débitos Créditos
5165 Gastos por de amortización del diferido 400
171098 Amortización acumulada 400
REVERSIÓN (Registro de la Diferencia Artículo 772-1 E.T., concepto 577/14
CTCP y art 3 Dec 2548/14):
52xxxx97 Gastos por de amortización del diferido 400
17109897 Amortización acumulada 400
Al reversar estos valores, el saldo bajo NIIF es 0
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel:
DIAN
(XML) Diferencia NIIF (XBRL)
CR
Cuenta Concepto DEB ED DEB CRED DEB CRED
5165 Gastos amortización Diferido 400 400 0
171098 Amortización acumulada 400 400 0
Sumas iguales 400 400 400 400 0 0
Tratamiento fiscal
Ejercicio 4.2: Cargos dentro del año (o del gerente Tratamiento
(por ejemplo por Predial) como "usuario NIIF
especial")
Sodimac Colombia (Home Center) paga impuesto predial
en marzo de $40 millones por cada una de las 42 tiendas,
Activo diferido que
para total de 1.680 millones.
debe amortizarse
La gerencia no quiere ver ese gasto en un solo periodo. Es gasto (no
entre marzo y
Como la Gerencia es un usuario interno y las NIIF se existen los
diciembre (a criterio
hicieron para usuarios externos (NIIF PYMES, párrafo P7, diferidos).
de un usuario
P8, 1.1 a 1.3), se realiza el siguiente registro bajo norma
"especial")
local que es útil a los reportes tributarios y a los reportes
financieros, como siempre ha sido.
Libro diario:
Los reportes tributarios (xml) y los reportes financieros (estados financieros) quedan así:
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Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):
Si en junio 30 se pide un informe bajo NIIF, ya se han amortizado 3 meses (de marzo hasta junio):
Amortización de 3 meses:(1.680/9) X 3 = 560 millones
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Ejercicio 5: Estimaciones, como el
Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
Valor Neto Realizable de inventarios
En noviembre se compra un
No se acepta el valor
computador para venderlo (inventarios)
razonable, ni otras Debe reconocerse
por $1.000.000.
ESTIMACIÓNES del mercado. una provisión por
-En diciembre baja de valor en el
Sólo serán deducibles al deterioro de valor del
mercado a $900.000 (ESTIMACIÓN).
momento de la enajenación del inventario.
-En enero del año siguiente se vende
inventario (art. 59.1 a)
en $950.000.
Libro diario:
Note que no se usa la cuenta 1435, sino la 1499, es decir, no se afecta el costo promedio del
inventario, pues se estaría modificando el costo que es la base contable y la base fiscal. Algunos
software contables en Colombia afectan directamente el costo promedio y por lo tanto la base
fiscal porque no están basados en Contabilidad Única Multipropósito, sino en “contabilidad
paralela”.
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador), en miles:
La pregunta es si esta estimación contable la harán las empresas cerradas o familiares que no tienen
que informarle al mercado el valor neto realizable. Muy probablemente manejarán esta información
internamente sin hacer ajustes a la contabilidad.
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Ejercicio 6: Pérdidas
manifiestas de Tratamiento fiscal y bajo NIIF (unificado)
inventarios
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Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):
Por su parte el descuento en ventas siempre ha sido un menor valor del ingreso según artículo 26 E.T. y
según las NIIF (aunque la costumbre ha sido registrar un gasto).
Ejercicio 8: Diferencia en
Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
Cambio: No es "doble kardex".
La diferencia en cambio
En octubre se compran
positiva o negativa es un
inventarios por US$ 200.000 con
Es un gasto no deducible gasto (no es "doble
el dólar a $2.000.
(ficción fiscal) hoy, pero sí kardex").
En noviembre el dólar sube $500.
deducible cuando se pague (Puede compensarse
En diciembre el dólar baja $300.
(arts. 285 y 288 E.T) ingresos y gastos por
El pago se hace en enero del año
diferencia en cambio
siguiente.
NIIF PYMES 2.52a)
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Disminución del dólar en $300 x 200.000 dólares, en diciembre= $60.000.000:
Pago del total si NO estaba cubierto por un forward, en enero del año siguiente:
Este valor es deducible en el periodo fiscal en el que se paga (aunque ya no esté en resultados, en ese
caso se trata de una ficción fiscal).
Pago si estaba cubierto por un forward, en enero del año siguiente
Nota: Las diferencias inmateriales NO podían afectar utilidades retenidas, sino que tenían que afectar la
“contabilidad local” en el periodo de diagnóstico o de transición. No puede confundirse aplicar las NIIF
con hacer depuraciones contables.
En el siguiente ejercicio se explica el tratamiento de las cuentas por cobrar a socios cuando son
materiales (importantes).
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Ejercicio 9.2: Cuenta por
Cobrar a Socios Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
MATERIALES
Opción 1: Provisionarlo totalmente (no es “darle de baja”) tanto en norma local como un gasto no
deducible y esto implicaría no tener que hacer nada para las NIIF.
Opción 2: Provisionarlo al 100% "solo para NIIF" y dejar la empresa en INSOLVENCIA (Ley1116/2006),
pues las NIIF son la contabilidad oficial para TODOS los efectos, excepto el fiscal.
Débit Crédit
Cuenta Concepto
os os
1399xx97 Provisión acumulada de Cuentas por cobrar a socios 800
3705xx97 ó Utilidades de Ejercicios anteriores ,o
800
519997 gastos provisión por deterioro cxc socios (no deducible)
Note que no se afecta la cuenta 1325, sino la “cuenta correctora” 1399. El resultado es:
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Opción 3: Reclasificarlos a un activo intangible PAGADO por compra de "Know How" al socio (o "Good
Will" o la marca), tanto bajo norma local como bajo NIIF
Permitido por artículo 279 E.T., NIC 38 y NIIF PYMES.
El Plan Piloto detectó esto y será aceptado siempre que la amortización posterior NO sea deducible.
(Nuevo 143 pár. 2)
Cuenta
Concepto Débitos Créditos
1325 Cuentas por cobrar a socios 800
1605 Intangibles 800
1) Provisionar al 100% o
Sólo es deducible el 5% si está entre 2) "Baja parcial" por
Se tiene una cuenta por cobrar de 40 90 y 180 días; el 10% entre 180 y "costo amortizado"
millones desde el 8 de agosto de 2016 270 días, el 15% entre 270 y 360 (según el valor presente).
(factura 7895 al cliente con NIT días o el 33% a más de un año,
900238993). Realice el análisis de según Decreto Ley 187/75. El Costo Amortizado (a
deterioro al diciembre 31 de 2017. valor presente) NO es
aceptado por la DIAN
(Art. 28.7, 59.1 f, 105 e).
Opción 1: Tanto para NIIF como en fines fiscales: Provisionar el 100% como un gasto no deducible.
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Opción 2: Provisionar fiscalmente el 33% (o el porcentaje que corresponda, según la norma), pero
provisionar el 100% "solo" para fines financieros (NIIF):
Provisión por deterioro FISCAL (33%)= $40.000.000 x Ley 187 de 1975 (Política
13.200.000,00
33% pública del E.T.)
Política de la entidad
Provisión por deterioro NIIF (100%)= $40.000.000 x 100% 40.000.000,00
(autorregulación)
Diferencia que debe
Diferencia (NIIF-Fiscal) 26.800.000,00
contabilizarse
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador), en millones:
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Opción 3: Provisionar fiscalmente el 33% (o el porcentaje que corresponda, según la norma), pero para
fines financieros (NIIF) provisionar por costo amortizado:
21.34% es la tasa de interés es el bancario corriente de la fecha de la factura (Ver fila 10 de la plantilla
en https://goo.gl/Coee3K)
Libro diario:
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Provisión x deterioro fiscal: 33% anual
660.000
Provisión x deterioro NIIF = Nominal-VP
Provisión x deterioro NIIF = Nominal-(VF/(1+i)^n
Provisión x deterioro NIIF = 2.000.000-(2.000.000/(1+20.86%)^5.14 años 1.245.771,01
Diferencia (NIIF-LOCAL) 585.771
(Ver fila 9 de la plantilla en https://goo.gl/Coee3K)
Libro diario:
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Ejercicio 11.
Provisiones NIIF Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
Libro Diario:
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador), en mil:
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Ejercicio 12. Valor Razonable no es
aceptado fiscalmente Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
Compra inicial:
Medición posterior:
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a.2 Disminución de valor a $800.000 de las que SÍ COTIZAN.
b.2) Disminución de $300.000 en las que NO COTIZAN según un Estudio realizado con Técnicas
Aceptadas por IASB (pues no se acepta valor intrínseco)
c) Si la entidad pertenece al Grupo 2 (NIIF PYMES), puede optar por dejar estas inversiones al COSTO
(NIIF PYMES 11.41 c)
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):
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Ejercicio 13. Mercancías y servicios entregados
Tratamiento fiscal y NIIF
sin que le reciban la factura
b) DEVENGAR los ingresos, aunque el cliente no reciba la factura, (pues ya incurrió en los costos por la
entrega del bien o el servicio), para lo cual debe seguir estos pasos:
PASO 1: Hacer la factura con fecha de diciembre 23 de 2017 para soportar el DEVENGO CONTABLE
y los impuestos y guardarla hasta el año siguiente, mientras el cliente la recibe.
PASO 2: Con la factura, CAUSAR el IVA (ART 429), ICA, AUTORRETENCIÓN a diciembre 23 de 2017
(lo accesorio sigue la suerte de lo principal)
PASO 3: Radicar la factura el 8 de enero del año siguiente (2018) pero con fecha de diciembre (para
que el cliente soporte sus costos y deducciones del mismo año 2017)
Libro diario a diciembre 23 de 2017:
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Cuenta Concepto Débitos Créditos Concepto
Entrega de Mercancías
Ingresos devengados, con por $50 millones y
410501 70.000.000
Facturas por Radicar servicios por $20
millones.
Por el valor del
Cuentas por cobrar con
inventario de $50
130501 Facturas por Radicar 59.500.000
millones más IVA del
(Por entrega del inventario)
19%
Por el valor del
Cuentas por cobrar con
inventario de $20
130501 Facturas por Radicar 23.800.000
millones más IVA del
(Por entrega de servicios)
19%
Soportado en la factura
realizada pero NO
2408 IVA Generado 13.300.000
entregada (artículo 429
E.T.)
Además del registro de la autorretención, ICA y reteiva SOPORTADO en la factura SÍ elaborada,
pero NO radicada aún.
Si el cliente NO recibe la factura de diciembre de 2017 y exige otra con fecha de enero de 2018,
se hace una nota crédito y se hace otra factura como la pide el cliente (como si se tratase de una
devolución), pero en ese caso no se cambia nada contable. Es en ese caso donde se aplicaría el
artículo 771-2, según el cual los costos son deducibles para el cliente, sin importar la fecha de la
factura. Sin embargo, ello genera un problema de cruces de información exógena (se
recomienda “ponerse de acuerdo”)
Registros del cliente que NO ha recibido la factura:
PASO 1: Crear una provisión en diciembre de 2017 (sin la factura y sin impuestos) para soportar la
entrada de las mercancías a su almacén y la recepción de los servicios. Esto con valores ESTIMADOS,
así:
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PASO 2: Recibir la factura en enero 8 de 2018, aunque tenga fecha del 23 de diciembre de 2017 (año
anterior), para soportar sus costos y deducciones, causar los impuestos y corregir la provisión. Esto se
denomina “Hechos Posteriores al Cierre que requieren ajustes”, así:
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Avance de Obra o de "obligaciones de desempeño":
Costos incurridos /Costos Totales según presupuesto de obra = 500/1.250= 40%
Provisión de ingresos: 2.000 millones x 40% = $800 millones.
c) Registrar los ingresos, aunque el cliente no haya recibido la factura:
PASO 2: Con la factura, CAUSAR el IVA (ART 429), ICA, AUTORRETENCIÓN a diciembre 23
PASO 3: Radicar la factura el 16 de enero del año siguiente (2018) pero con fecha de diciembre de
2017 (para que el cliente soporte sus costos y deducciones del mismo año 2017)
Solución combinada cuando el cliente es sector público u otro cliente que se niega a recibir la
factura:
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Ejercicio 15: Factura anticipada Tratamiento fiscal y NIIF
El EJÉRCITO (u otra entidad del Estado) le pidió a una
avícola una factura por mil millones para legalizar el
presupuesto en diciembre de 2017, pero solicita que le
envíen la mercancía en febrero de 2018. Otro ejemplo: Por haber emitido la factura
Hyundai de Colombia emite facturas por mil millones de anticipada, deben causarse
vehículos para poderlos matricular en DICIEMBRE de 2017, los impuestos.
pero los vehículos se entregarán en FEBRERO de 2018.
(Se entienden vendidos cuando se entregan, no cuando se
facturan).
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador) a diciembre de 2017:
NIIF
DIAN (XML) Diferencia
Cuenta Concepto (XBRL)
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
130501 CXC precio 1.000 1.000 0
INGRESOS FISCALES (facturados, pero no
4105 1.000 1.000 0
entregados)
130502 CXC IVA 190 190
2408 IVA GENERADO 190 190
En enero o febrero se entrega la MERCANCÍA y en ese periodo debe reconocerse el ingreso financiero
para asociarlo con los costos que se incurren (ya no fiscalmente)
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Cuenta Concepto Débitos Créditos
1435 Inventarios 600
61 Costo de las Mercancías vendidas (entregadas) 600
Registro de la Diferencia Artículo 772-1 E.T., concepto 577/14 CTCP y
art 3 Dec 2548/14):
4105xx97 Ingresos x DEVENGO NIIF de enero o febrero de la vigencia siguiente 1.000
130501xx97 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 1.000
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador) en el año 2018:
Nota respecto al ejercicio anterior: si la empresa no reversa el ingreso para fines financieros no pasa
nada fiscalmente porque ya pagó el impuesto. Este tipo de reversiones son muy importantes en
compañías que cotizan en las bolsas de valores.
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Ejercicio 16: Combinación de Negocios Tratamiento fiscal y NIIF
1110 Efectivo 20
O aplicar la siguiente "Estrategia de Plantación Tributaria" (EPT): cambiar el contrato para identificar
intangibles como la marca y proyectos internos, así:
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Ejercicio 17: Descuento del IVA en la
Tratamiento fiscal y NIIF
declaración de Renta
Se adquiere maquinaria pesada para industria
El IVA en la adquisición de bienes de capital en
básica por $1.000 millones más IVA del 19%.
industria básica es DESCONTABLE del
Si ese IVA se descuenta en RENTA, no se
impuesto de renta del mismo periodo gravable
podría depreciar en los periodos futuros porque
de la compra (artículo 258-2 E.T.).
ello sería un beneficio fiscal concurrente.
Tanto las NIIF como la norma local señalan que el IVA descontado NO es mayor valor del activo.
Registro tanto para NIIF como para propósitos fiscales:
No debe crearse una cuenta de “gastos”, pues se trata de una ficción fiscal.
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