IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Baja de activos fijos: aplicación de la NIC 16
Ficha Técnica
Autor : Julio Mamani Bautista
Título : Baja de activos fijos: aplicación de la NIC 16
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 330 - Primera Quincena de Julio 2015
Introducción
Hoy en día toda entidad que desarrolla actividades económicas
necesariamente tiene como parte de su patrimonio bienes mue-
bles o inmuebles (activos fijos) que son una de las principales
fuentes generadoras de renta y, porqué no decirlo, una fuente
de financiamiento.
Cabe precisar que dichos bienes sufren un desgaste físico por
su propio uso durante el tiempo de su vida útil haciéndolos
obsoletos o en su defecto se deterioran.
Al analizar estos hechos la entidad puede tomar dos posiciones
si nos referimos, por ejemplo, a maquinarias, estas pueden ser
mejoradas sustituyendo o reemplazando piezas o partes que
incrementen su productividad y la vida útil o, por el contrario, la
entidad puede tomar la decisión de adquirir una nueva máquina
generando así la baja del bien que se tiene en desuso.
Tratamiento contable
La NIC 16 Propiedades Planta y Equipo nos precisa cuáles son
las causas por las que un bien considerado como un activo fijo
se dará de baja en libros.
Párrafo 67: El importe en libros de un elemento de propiedades, planta
y equipo se dará de baja en cuentas:
(a) cuando disponga de él; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por
su uso o disposición.
El literal a) señala que “cuando se disponga de él”, la disposición
estará vinculada a la transferencia del bien producto de la ena-
jenación del mismo (venta) o mediante la transferencia gratuita,
donación u otros.
El literal b) se refiere al desuso del bien como consecuencia de la
no utilización. La empresa no generará beneficios económicos
futuros.
El desuso de los bienes del activo fijo puede darse por distintas
razones, tales como:
• La obsolescencia es la insuficiencia que tienen ciertos bienes
para ser utilizados para los fines por los que fueron produci-
dos o referido a lo anticuado o inadecuado respecto de las
circunstancias actuales.
La obsolescencia puede darse por distintas circunstancias:
a) El avance de la tecnología
b) La dificultad de encontrar repuestos y accesorios vincu-
lados al uso del bien
• El deterioro es la degeneración gradual de los bienes, produc-
to de su uso o de factores externos (aspectos climatológicos
o siniestros).
Debemos tener en cuenta que la NIC 16 señala que la pérdida
y la ganancia que surgen al dar de baja un elemento de pro-
piedades y equipo se reconocerán en el resultado del periodo
cuando la partida sea dada de baja en cuentas.
N.° 330 Primera Quincena - Julio 2015
Pérdida Ganancia
Resultado del
ejercicio
Baja del activo
De acuerdo al párrafo 69, la disposición de un elemento de
propiedades y equipo puede llevarse a cabo de diversas formas,
tales como la venta o por donación, para tal efecto el párrafo en
mención establece que para determinar la fecha en que se ha
dispuesto de una partida, se deben aplicar los criterios estable-
cidos en la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (párrafo
14 en el caso de venta de bienes).
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta
de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados
financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y venta-
jas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
(b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en
la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede
medirse con fiabilidad;
(d) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la tran-
sacción pueden ser medidos con fiabilidad.
A efectos de dar de baja en cuenta al activo fijo, se debe debitar
la cuenta 39 Depreciación acumulada y acreditar la cuenta 33
Inmueble, maquinaria y equipo del activo que corresponda , y
cualquier importe no depreciado del bien enajenado se reco-
nocerá como gasto del periodo (en la cuenta 65).
Por otro lado, la desapropiación del bien origina la entrada de
flujos de efectivo, por lo que se deberá reconocer en una cuenta
por cobrar (cuenta 16 o 17, según corresponda) abonándose al
correspondiente ingreso (cuenta 75) por el monto pactado que
debe corresponder al valor razonable del bien. Ahora bien, si los
pagos por la disposición del bien se realizan a plazos (es decir, al
crédito) se entiende que del monto a recibir solo se reconocerá
inicialmente como ingreso el monto que corresponde al precio equi-
valente de contado del bien, siendo la diferencia entre el importe
nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado,
los intereses (cuenta 493), que de acuerdo con el párrafo 72 de
la NIC 16, deberán reconocerse como ingreso de forma tal que
reflejen el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar
como se indica en la NIC 18 (método del tipo de interés efectivo).
A efectos de la pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas
de un elemento de propiedades y equipo, se determinará como
la diferencia entre el importe neto de la disposición y el importe
en libros del elemento.
Disposición Valor en libros Pérdida
del bien (Costo – o
o ingreso depreciación) ganancia
(venta)
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicación Práctica
Además, debemos considerar que no toda transferencia de bien
necesariamente generará una ganancia, también puede generar
pérdidas para la entidad que dispone del bien.
En consecuencia, la disposición por venta producirá una pérdi-
da o ganancia, la cual ilustraremos utilizando cuentas del Plan
Contable General Empresarial.
Denominación Camioneta
Ingreso por venta de activo Cuenta 756
Costo neto de enajenacion Cuenta 655
Pérdida o ganancia del ejercicio xxx
Por otro lado, en el caso concreto de una donación, si bien se
trata de una transacción en la que participan por lo menos dos
partes: el donante y el beneficiario (donatario), es una operación
no recíproca, toda vez que el beneficiario no entrega ninguna
contraprestación por los bienes que recibe, constituyendo una
liberalidad por parte del donante.
En efecto, según el Código Civil, la donación es el acto por
el cual se realiza la transferencia gratuita de la propiedad
de un bien.
Finalmente, este tipo de disposición generará el reconocimiento
de una pérdida por el importe no depreciado del bien trans-
ferido que deberá reconocerse en la cuenta 6591, la cual para
ser deducible a fines tributarios deberá cumplir, entre otros, los
criterios señalados en el literal x) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta y el literal s) del artículo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Otro de los supuestos establecidos en el párrafo 67 de la NIC
16 está referido a la baja del bien cuando se espera que no
generara beneficios económicos futuros ya sea por el propio
uso del bien o mediante su disposición, por lo que no se da la
transferencia del bien, quedando este en posesión de la entidad
sin tener la necesidad de su uso debido a la obsolescencia o
deterioro del mismo.
La obsolescencia o el deterioro pueden darse en cualquier mo-
mento dentro del tiempo de vida útil del activo, pudiendo la em-
presa optar por darle de baja o en su defecto mantenerlo dentro
de la empresa, en este último supuesto si el bien se encuentra
totalmente depreciado y decide mantenerlo le representara a la
entidad salida de efectivo por los gastos de almacenaje.
Tratamiento tributario
Impuesto a la renta
En concordancia con el impuesto a la renta se encuentran gra-
vadas las rentas de capital.
Entendiéndose como ganancias de capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenación de bienes de capital (aquellos que
no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un
giro de negocio de empresa)
Base legal:
artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta
Otro aspecto tener en cuenta para fines de esta norma, en el
caso de activos totalmente depreciados, es que estos no genera
ninguna pérdida, por el contrario aquellos bienes que aún no
han cumplido con su total depreciación y que se encuentren
obsoletos la entidad podrá seguir depreciándose hasta extinguir
su costo o darle de baja por el valor que falte depreciar.
Cabe precisar que la norma no ha establecido un procedimiento
para aquellos bienes que la empresa decide destruir. En estos
casos se recomienda que la destrucción se efectué en presencia
de un notario público previa comunicación a la administración
tributaria en un plazo no menor a seis días hábiles previo al
hecho.
IV-10 Instituto Pacífico
El desuso o la obsolescencia deben estar debidamente acre-
ditados y sustentados por un informe técnico emitido por un
profesional competente y colegiado (artículo 22 inciso i) del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta)
Así también la enajenación de bienes del activo fijo que se
decidan transferir a efectos de la Ley del Impuesto a la renta se
realizarán a valor de mercado. Se entiende por valor de mercado
para los bienes del activo fijo cuando se trate de bienes respecto
de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado
el que corresponda a dichas transacciones, cuando se trate de
bienes respecto de los que no se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, será el valor de tasación.
Base legal:
artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta
Impuesto general a las ventas
A efectos de la norma se encuentra gravada con el impuesto
general a las ventas la transferencia de bienes (artículo 1
de la LIGV). Como se precisó en párrafos anteriores, dicha
transferencia se efectuará a valor de mercado, si dicho valor
difiere al de mercado ya sea por subvaluación, la administración
tributaria procederá a ajustarlo para determinar el impuesto.
De acuerdo con el artículo 2 de la Ley del IGV no se encuentran
gravadas las siguientes operaciones:
• Inciso b) las transferencias de bienes usados que efectuen
las personas naturales o jurídicas que no realicen actividad
empresarial, salvo que sean habituales en la realización de
este tipo de operaciones.
• Inciso c) la transferencia de bienes que se realice como
consecuencia de la reorganización de empresas.
Reglamento de comprobantes de pago
De acuerdo al artículo 6, toda transferencia de bienes que se
efectúe a título oneroso o gratuito implica la obligación de emitir
el comprobante de pago respectivo, el cual dependerá teniendo
en consideración al tipo de persona a quien se transfiera dicho
bien (persona jurídica o persona natural).
Base legal:
artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Aplicación práctica
Caso N.º 1
La empresa Pepito SAC tiene dentro de sus bienes del activo fijo
una camioneta destinada el área de gerencia que a la fecha se
encuentra totalmente depreciada, y que por su antigüedad la
empresa decide renovar dicho vehículo con la adquisición de
una nueva unidad.
Con fecha 01-07-15 se transfiere el vehículo producto de una
venta, para lo cual se determina que el valor de mercado es
S/. 18,000.00 más IGV (compra al contado).
Datos adicionales
Camioneta Valor de mercado
Costo de adquisición 35,000.00
Depreciación 35,000.00
Importe en libros 0.00 18,000.00
Vida útil estimada 5 años
N.° 330 Primera Quincena - Julio 2015
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Solución Solución
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
39 Depreciación y amortiza- 35,000.00 65 Otros Gastos de Gestión 150,000.00
cion Acumulados 655 Costo neto de enajena-
3913 Inmuebles, maquinaria ción de activos
y equipo 65513 Vehículos
Por la 3913 Vehículos 39 Depreciación y amorti-
30-06-15 baja del 33 Inmuebles, maq. y equipo Por la zación Acumulados 350,000.00
bien baja del
334 Unidades de transporte 35,000.00 30-06-15 391 Depreciación acumulada
bien (ve-
3341 Vehículos moto- 39151 Unidad de trans-
hículo)
rizados porte
33 Inmueble, Maq. y Equipo 500,000.00
16 Cuentas por Cobrar Di- 21,240.00 334 Unidades de transporte
versas Terceros 3341 Vehículos
165 Venta de activo inmo-
vilizado
1653 Inm., maq. y equipo
40 Tributos, Contrapresta- 3,240.00 Cálculo de los intereses
Por la
ciones y aportes al siste-
transfe-
ma de Pensiones de Salud
01-07-15 rencia
del bien 401 Gobierno central Intereses = capital x tasa de interés x tiempo
(venta) 40111 IGV
75 Otros Ingresos de Gestión 18,000.00
756 Enajenación de activos Interés = 220,000 x 0.10 x 6 meses = 11,000.00
inmovilizados
75641 Vehículos
Tratamiento contable
10 Efectivo y equivalente de 21,240.00 Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
efectivo
16 Cuentas por Cobrar
104 Cuenta corriente Diversas Terceros 272,580.00
1041 Banco Crédito
Por el 165 Venta de activo inmo-
16 Cuentas por Cobrar Di- 21,240.00 vilizado
cobro versas Terceros
01-07-15
de la 1653 Inm., maq. y equipo
factura 165 Venta de activo inmo-
vilizado 40 Tributos Contrapresta- 41,580.00
1653 Inm., maq. y equipo ciones y aportes al siste-
ma de Pensiones de Salud

401 Gobierno central

Por la
transfe- 40111 IGV
01-07-15 rencia
del bien 75 Otros Ingresos de Gestión 220,000.00
(venta) 756 Enajenación de activos
inmovilizados
Caso N.º 2 75641 Vehículos
49 Pasivo Diferido 11,000.00
493 Intereses diferidos
La empresa Pepito SAC dedicada a la comercialización de mate-
riales de construcción tiene dentro de sus bienes del activo fijo 4931 Intereses no deven-
gados en transacciones
un camión que a la fecha se encuentra parcialmente depreciada. con terceros
Debido a la poca capacidad de carga del bien, la empresa decide
venderlo y posteriormente adquirir una nueva unidad. 49 pasivos diferidos 1,833.33
La venta del bien se efectúa el 01-07-15, para lo cual se deter- Por el 493 Intereses diferidos
recono-
mina que el valor de mercado es S/. 220,000.00 más IGV, para cimiento 77 ingresos financieros 1,833.33
determinar los impuestos que grave la operación 31-07-15 de los
intereses 772 Rendimientos ganados
A solicitud del cliente la venta del bien se realizará al crédito devenga-
estableciendo un cronograma de pagos a 6 cuotas, con un interés dos
de 10% anual.
10 efectivo y equivalente
Se pide efectuar los cálculos financieros y el tratamiento contable de efectivo 45,430.00
por dicha operación. 104 Cuenta corriente
Por el
cobro 1041 Bco. corriente
Datos adicionales
efectua- 16 cuentas por cobrar di-
do de la 45,430.00
Camioneta Valor de mercado 31-07-15 versas terceros
venta del
Costo de adquisición 5000,000.00 activo
165 Venta de activo inmo-
(1.a
vilizado
Depreciación 350,000.00 cuota)
1653 Unidades de trans-
Importe en libros 150,000.00 220,000.00
porte
Vida útil estimada 5 años

N.° 330 Primera Quincena - Julio 2015 Actualidad Empresarial IV-11