Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................1
CAPÍTULO I.........................................................................................................................................2
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS.....................................................................2
1.1. DEFINICIÓN DE LAS NORMAS:............................................................................................2
CAPÍTULO II........................................................................................................................................5
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS EN EL PERU..................................................5
2.1. CONCEPTO:.........................................................................................................................5
CAPÍTULO III.....................................................................................................................................13
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS-(NAGA) INTERNACIONAL...........................13
3.1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS UNIVERSALES DE LAS NAGA:..............................................13
CONCLUSIONES................................................................................................................................26
Bibliografía.......................................................................................................................................27
pág. 1
INTRODUCCIÓN.
Normas que deben ser rigurosamente cumplidas por el auditor y los cuales se refieren a
como debe ser el auditor, como debe ejecutar el trabajo y como debe presentar sus
informes para quien lo lea y tenga confianza en la información que se desprende de esta
labor. Por ello en el presente informe se dará a conocer algunas definiciones,
clasificación, descripción e interpretaciones sobre las Nomas de Auditoría Generalmente
Aceptadas. Las cuales el auditor tiene que estar actualizado. Seguidamente iniciaremos
definiendo algunos términos relacionados a las Nomas antes mencionadas.
pág. 2
CAPÍTULO I
Por su carácter de tipo general, las NAGAS se aplican en todo proceso del
examen y se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como
persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar
como auditor.
La auditoría financiera, así como las de otro tipo, deben ser efectuadas por
personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como auditor; como se
aprecia en esta norma, no solo basta ser contador público para ejercer la función
de auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y
pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en
la universidad, se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como
auditor. Este adiestramiento, capacitación y practica constante forma la madurez
del juicio del auditor, sobre la base dela experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoria como
especialidad. Lo contrario sería negar su propia experiencia por cuanto no
pág. 3
garantizara calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multipliquen
las normas para regular su actuación.
pág. 4
CAPÍTULO II
2.1. CONCEPTO:
Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores
Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá
como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes
como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando
sean profesionales.
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
pág. 5
2. Independencia
4. Planeamiento y Supervisión
8. Consistencia
9. Revelación Suficiente
Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y
se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como
Auditor.
“La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y
pericia como Auditor”.
pág. 6
Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer
la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el
campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y
práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones
de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia
existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a
pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación.
2° Independencia:
“En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener
independencia de criterio”.
pág. 7
Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado por
Resolución de Contraloría Nº 162-93-CG.
Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien,
con toda integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una
oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la auditoría.
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo
de campo y elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo
de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus
pág. 8
papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento
estratégico y evaluación de los controles internos. En la actualidad el nuevo
dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del alcance.
4° Planeamiento Y Supervisión:
“La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado”.
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho
pág. 9
énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a todo un
proceso que comienza con una comprensión, continúa con una evaluación
preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluación de los controles, arribándose
finalmente – de acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las
pruebas sustantivas.
pág. 10
de los auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la
supervisión de los asistentes por auditores experimentados para lograr la
evidencia suficiente.
Evidencia física
Análisis global
Evidencia circunstancial
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma
se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el
auditor.
pág. 11
“El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de
acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados”.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino
reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan
adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se
lleva la contabilidad.
“El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede
expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo
impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con
estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la
naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando”.
pág. 12
a) Opinión limpia o sin salvedades
d) Abstención de opinar
CAPÍTULO III
Las NAGA, inicia en los Boletines emitidos por el Comité de Auditaría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el
año 1948 aproximadamente. En 1972 fue creado el Auditing Standards Committee
(Comité de Normas de Auditoría), cuyos pronunciamientos se denominan
Statements on Auditing Standards-SAS (Declaraciones sobre Normas de
Auditoría), de los cuales el número 1, publicado en noviembre de 1973, bajo el
título Codification of Auditing Standards and Procedures (Codificación de Normas y
Procedimientos de Auditoría).
Las NAGA son lineamientos que señalan los cursos de acción o la Certificados
(AICPA, por sus siglas en inglés) han aprobado y adoptado diez NAGA, las cuales
pág. 13
deben considerarse como los diez mandamientos que deben regir el trabajo de
auditor independiente y que se dividen en tres grupos: Normas generales o
personales, Normas de ejecución del trabajo y Normas de preparación del informe
manera de seguir los procedimientos. Son los requisitos de calidad relativos a la
personalidad del auditor y al trabajo que desempeña, que se deriva de la
naturaleza profesional de la actividad que desarrolla. Las normas de auditoría que
rigen la función del auditor hoy son la Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
C.C.P.C OSCAR FALCONI PANANA.
pág. 14
medida la calidad de trabajo que emitirá el auditor al finalizar su trabajo de
auditoria, en la evaluación del examen y del dictamen que emitirá
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, tienen que ver con la calidad
de la auditoría realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han
aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA),
que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecución
del trabajo y (3) normas de informar”. “MILLER BAILEY, GUIA DE AUDITORIA.
“Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer
la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el
campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y
práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones
pág. 15
de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia
existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a
pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación”.
Independencia.
“El auditor debe mantener una actitud mental independiente y una aptitud de
imparcialidad de criterio. Los juicios que formula deben basarse en elementos
objetivos de la situación que examina. El auditor actúa como juez del trabajo
realizado por las personas que preparan los estados financieros. La mayor
amenaza que tiene un auditor en la práctica profesional en cuanto a su
independencia de criterio es que, frecuentemente, son los directores de las
empresas cuyas decisiones e informes el auditor debe juzgar y sobre los cuales
debe opinar, los que lo eligen lo retienen o reemplazan a su exclusiva discreción.
Es por ello que la selección del auditor debe ser ratificada por la Junta de
Accionistas (artículo 114º Junta General de Accionistas, Ley General de
Sociedades)”.
pág. 16
independencia del auditor hacía con el público ya que esta confianza se vería
afectada por la comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también
podría perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la
misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto, ser
reconocido como independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el
cliente, su dirección o sus dueños.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo
hace. Un ejemplo de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los
cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión del
auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditoría. Como en
cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la
capacidad y técnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un
servicio es indicar que se tiene el grado de técnicas poseídas generalmente por
otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de técnicas constituirían una
especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningún individuo
puede garantizar que la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él
pág. 17
se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser
culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias
de errores de juicio o apreciación.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el
contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinión y su
representación en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditoría de Aceptación
general”.
Comentarios: De este párrafo se puede decir que todo profesional forma parte de
la sociedad, gracias a ello se forma y a ella debe servir, el auditor al ofrecer
servicios profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello lo
implica, cierto que los profesionales son humanos y que por lo tanto se encuentran
al margen de comentar errores, esto se elimina o se reduce que el contador
público pone a su trabajo cuidado y diligencia profesional.
Para que los interesados confíen en la información financiera, esta debe ser
dictaminada por un contador público independiente, que ante mano haya aceptado
el trabajo de auditoría en su opinión no está influenciada por nadie, es decir que su
opinión es objetiva, libre e imparcial o sea que el desarrollo de su trabajo ha
observado independencia mental sin intervenciones políticas corruptas,
problemas familiares o problemas sociales que puedan ocasionar una
imparcialidad ante el trabajo auditado por el profesional (auditor.)
Planeamiento y Supervisión.
pág. 18
una operación adecuada para alcanzar totalmente los objetivos de la forma más
eficiente. La designación de auditores externos por parte de la empresa se debe
efectuar con la suficiente anticipación al cierre del periodo material del examen,
con el fin de permitir el adecuado planeamiento de trabajo del auditor y la
aplicación oportuna de las normas y procedimientos de auditoría.
“La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresión del control interno del cliente como una base para
pág. 19
juzgar su confiabilidad y para determinar la extensión de las pruebas y
procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte efectivo.
pág. 20
mismos es decir la planeación y supervisión. el auditor debe analizar la entidad
sujeta a ser auditada, esto es estudiar y evaluar su control interno, con la finalidad
de determinar, así como la oportunidad en que será aplicada, al dictaminar los
estudios financieros adquiere una gran responsabilidad, por lo tanto, su opinión
debe estar respaldada por elementos de prueba que serán sustentables, objetivos
y certeza razonable, es decir, los hechos deben ser comprobables a satisfacción
del auditor es la obtención de la evidencia suficiente y competente.
Clasificación de la Evidencia:
Evidencia Física:
Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades,
bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en
forma de memorandos (donde se resumen los resultados de la inspección
o de la observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales. Si
este es el único tipo de evidencia, al menos dos auditores deberían
examinarlas.
Evidencia Documental:
Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración
relacionados con su desempeño; asimismo, la que establece las normas
procesales pertinentes, en caso de determinación de responsabilidades
administrativas, civiles y penales.
Evidencia Testimonial:
pág. 21
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el
curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean
importantes para la auditoria deberán corroborarse, siempre que sea
posible, mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la
evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado
influidos por prejuicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial del área
auditada.
Evidencia Analítica:
Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la
información en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la
Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la información
procesada por medios electrónicos, constituya una parte importante o
integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los
objetivos del examen, se deberá tener certeza de la importancia y de la
confiabilidad de esa información. Para determinar la confiabilidad de la
información el auditor:
pág. 22
Comentarios: El auditor debe tener la evidencia tanto competente y
suficiente que le permita dar una opinión sobre los estados financieros los
cuales están siendo auditados. Puede definirse como evidencias al
conjunto de hechos o eventos que se encuentren comprobado y que
permiten sustentar la conclusión de la auditoria y del cual estas deben de
ser capaces de ser probadas. Las evidencias tienen que ser corroboradas
con hallazgos, conclusiones y sugerencias las cuales deben de estar en el
informe que emita el auditor, además estas deben de considerarse válidas
y confiables para evitar dudar de su validez como por ejemplo cuando los
documentos originales son más confiables que las copias, cuando hay un
sistema de control interno adecuado y otros .
“La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor indique
en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los
principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término "principios de
contabilidad " que se utiliza en la primera norma de información se entenderá que
cubre no solamente los principios y las prácticas contables sino también los
métodos de su aplicación en un momento particular. No existe una lista
comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios
escritos como orales.
pág. 23
principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor
que lo imposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de los principios,
se requiere la correspondiente salvedad en su informe”.
Consistencia.
“El informe debe identificar algunas circunstancias en las cuales tales principios no
se han observado uniformemente en el periodo actual con relación al periodo
precedente. El dictamen debe expresar si tales principios han sido observados
consistentemente en el periodo cubierto por los estados financieros, pues los
cambios de Principio de Contabilidad Generalmente Aceptados afectan la
comparabilidad de los estados financieros. Por ejemplo Es el cambio de usa el
método UEPS por el PEPS para costear inventario o un cambio de método de
depreciación de línea recta al de saldos decrecientes para todos los activos de
determinado tipo, si se verifican en periodos diferentes.
Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prácticas y los métodos
usados en los estados financieros del periodo cubierto por el informe de auditoría
con aquellos utilizados en el periodo anterior, con el objeto de formarse una
opinión de si se han aplicado o no en forma consistente dichos principios y
procedimientos.”
pág. 24
Principios de Contabilidad Generalmente aceptados y si es así este caso debería
ser mostrado en el informe.
Revelación Suficiente.
“La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve
restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el
Informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre
hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor”.
“El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados financieros
tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no puede expresar
una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la información del
dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de responsabilidad que se
está asumiendo.
El auditor no debe olvidar que la justificación para expresar una opinión, ya sea
con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance de su examen
se haya ajustado a las NAGA. Un examen de auditoría realizado conscientemente
y con resultados satisfactorios, debe capacitar al auditor para establecer con
certeza y objetividad, las informaciones básicas con absoluta claridad y precisión.
La expresión de la opinión es el trabajo del auditor. Finalmente, a modo de
pág. 25
conclusión, cabe señalar que en todos los países en los cuales las empresas y
entidades públicas y privadas tengan que llevar la contabilidad de sus operaciones
diarias, estas pueden ser objeto de un examen riguroso”.
pág. 26
CONCLUSIONES.
Un auditor deberá ejecutar su trabajo previo estudio y análisis de los datos que
disponga, es decir que realizar un diagnóstico de su entorno, sin embargo no
debería a limitarse a trabajar únicamente con la información que disponga sin no
que será necesario que indague y esté preparado profesionalmente para
pág. 27
desempeñarse en cualquier ámbito y sepa afrontar las adversidades que se
presente en la vida profesional.
pág. 28
Bibliografía
WEBGRAFÍA
pág. 29
Wikipedia. (15 de Junio de 2014). Recuperado el 03 de Abril de 2016, de
https://es.wikipedia.org/wiki/Entidad_financiera
pág. 30