CORPORACION UNIFICADA NACIONAL DE EDUCACION SUPERIOR CUN

ADMINISTRACION DE EMPRESAS

SEXTO SEMESTRE

YONIS RAFAEL POTES PALACIOS

TRABAJO: LEGISLACIÓN TRIBUTARIA “PRIMER TALLER SANCIONES”

PRESENTADO POR: YENI ALEXANDRA TRIVIÑO OSPINA

CHIA – CUNDINAMARCA

2019
 INTERÉS DE MORA VIGENTE

La tasa de interés moratoria efectiva anual vigente según la Superintendencia Financiera, es de

27.01% E.A. Según la Resolución No. 574 del 30 de abril de 2019, para créditos de consumo y
ordinario, vigente para el para el mes de mayo de 2019. Es importante señalar que el Artículo 279 de
la Ley 1819 de 2016 (Reforma Tributaria Nacional) modificó el Artículo 635 del Estatuto Tributario
Nacional, señalando que para efectos de las obligaciones administradas por la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales (vigente también para las obligaciones relacionadas con los impuestos
nacionales, departamentales, municipales y distritales), el interés moratorio se liquidará diariamente
a la tasa de interés diario que sea equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la
Superintendencia Financiera de Colombia para las modalidades de crédito de consumo, menos dos
(2) puntos

Resolución Número DGC-000190: Por la cual se establecen los lugares, plazos y descuentos que
aplican para cumplir con las obligaciones formales y sustanciales para la presentación de las
declaraciones tributarias y el pago de los tributos administrados por la Dirección Distrital de
Impuestos de Bogotá, DIB de la Secretaría Distrital de Hacienda”

Resolución Número DDI-058903: “Por la cual se establecen las personas naturales, jurídicas,
consorcios, uniones temporales y/o sociedades de hecho, el contenido y las características de la
información que deben suministrar a la Dirección Distrital de Impuestos de Bogotá – DIB”

SANCIONES

La sanción es una pena establecida para el que infringe una ley o una norma legal. Comentaremos
algunas de las sanciones que impone la DIAN por no cumplir con los requisitos frente a las
declaraciones que deben presentar los contribuyentes y/o declarantes de cualquiera de los impuestos
a los que se encuentren obligados a presentar y pagar si es el caso. Recuerde que algunas declaraciones
se pueden presentar sin pago, pero no todas, solo algunas. Conozca algunas de ellas.

Sanción por extemporaneidad (artículo 641 Estatuto Tributario): Muchas personas que tienen relación
directa con el área de presentación de impuestos conocen esta sanción y de hecho consideran que es
la única sanción que existe ante la DIAN. Cada año la DIAN establece un calendario tributario, unas
fechas límite de presentación y pago de las diferentes declaraciones, dejar de hacerlo en las fechas
límite y hacerlo así sea un día después, lo hace acreedor a una sanción por extemporaneidad.

Sanción por no declarar (artículo 643 Estatuto Tributario): Tenga la plena seguridad que la DIAN se
enterará si declaro o no. El artículo en referencia comenta el porcentaje de sanción cuando se deja de
declarar IVA, Retención en la Fuente, Renta y Timbre.

Sanción por corregir declaraciones (artículo 644 Estatuto Tributario): En cualquier empresa y más en
el área de impuestos, todo error representa dinero y esta no es la excepción. El hecho de presentar las
declaraciones en las fechas establecidas no es suficiente, debe de presentarse de forma adecuada, si
usted como declarante o peor aún, la DIAN se entera que se debe corregir una declaración ya
presentada, debe calcular y pagar la sanción por hacerlo. Las anteriores solo son algunas de las
sanciones más aplicadas por la DIAN en las declaraciones tributarias. No olvide la sanción mínima
es de 10 UVT, para el año 2015 $283.000.
 SANCIONES MINIMAS

La sanción mínima que se paga por las obligaciones incumplidas o mal cumplidas con la Dian es de
10 Uvt (343.000 2019) de acuerdo con el artículo 639 del estatuto tributario.

Cuando se debe corregir una declaración tributaria, o cuando no se presenta, o cuando no se entrega
información que la Dian ha solicitado, se debe pagar una determinada sanción que en ningún caso
puede ser inferior a la mínima establecida por la Dian.

Sanción Mínima Para El Año 2019.

Para el año 2019 la sanción mínima relacionada con las obligaciones tributarias administrada por la
Dian es de $343.000, considerando que el Uvt para el 2019 equivale a $34.270, cifra que luego de
multiplicada por 10 se aproxima al valor más cercano.

Valor De La Sanción Mínima Para Los Años Anteriores.

Algunos contribuyentes que tienen obligaciones tributarias pendientes con la Dian desde años
anteriores pueden necesitar el valor de la sanción mínima vigente para un periodo gravable anterior,
datos que a veces no se consiguen con facilidad. Luego de los 5 años anteriores, el valor de la sanción
solo tiene importancia histórica por cuanto luego de esa fecha cualquier obligación tributaria estará
prescrita.

Casos En Que No Aplica La Sanción Mínima.

En los siguientes casos no aplica la sanción mínima aquí expuesta, es decir, se aplica la que resulte
sin importar que el resultado sea inferior a 10 Uvt.

El artículo 639 señala los siguientes casos:

 Intereses de mora.
 Sanciones contenidas en los numerales 1 y 3 del artículo 658-3 de este Estatuto tributario.
 Sanción por no inscribirse en el Registro Único Tributario, RUT, antes del inicio de la
actividad, por parte de quien esté obligado a hacerlo.
 Sanción por no actualizar la información dentro del mes siguiente al hecho que genera la
actualización, por parte de las personas o entidades inscritas en el Registro Único Tributario,
RUT.
 Sanción del monotributo mientras estuvo vigente dicho impuesto.

Es importante anotar que, si bien la sanción mínima no aplica para los intereses, es cierto que los
intereses no corresponden estrictamente a una sanción, sino a la consecuencia de pagar tarde una
obligación económica para con el estado.
Sanción Mínima En La Gradualidad De Las Sanciones.

El artículo 640 del estatuto tributario contempla la gradualidad de las sanciones como un incentivo
para los contribuyentes que presentan un buen comportamiento previo en el cumplimiento de las
obligaciones y en la medida en que corrijan voluntariamente.

La gradualidad de las sanciones consiste en disminuir el valor de estas hasta en un 50% del valor
inicialmente liquidado dependiendo de la condición a que se pueda acoger el contribuyente.

Así, una sanción tributaria que inicialmente arroja $600.000 se puede reducir hasta $300.000, lo que
resulta inferior a la sanción mínima.

En este caso la reducción de la sanción está sujeta al límite que permite la sanción mínima, como lo
dijo la Dian en concepto 5981 del 17 de marzo de 2017:
“No, la sanción mínima por su naturaleza fija un límite inferior para todas las sanciones,
límite que no se ve afectado por la disminución o reducción de las sanciones a que refiere el
artículo 640 del Estatuto Tributario”.

Es claro que la mínima es la mínima, base inferior a la que deben sujetarse las sanciones graduadas
en los términos del artículo 640 del estatuto tributario.

Sanciones Que Están Sujetas A La Sanción Mínima.

La sanción mínima aplica para sanciones como:

Sanción por corrección.
Sanción por extemporaneidad.
Sanción por no enviar información.
Sanción por facturación.
Sanción por corrección aritmética.
Sanción por devolución o compensación improcedente.

SANCIÓN POR OMISIÓN DE INGRESOS: cuando un contribuyente omite ingresos incurre

en inexactitud según el artículo 647 del estatuto tributario, por tanto, la sanción aplicable es la de
inexactitud.
Respecto a la sanción por ese hecho, el artículo 648 del estatuto tributario será equivalente al ciento
por ciento (100%) de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado
en la liquidación oficial y el declarado por el contribuyente

Es posible que, en el caso de las personas naturales, en algunos casos puntuales no se genere la sanción
por inexactitud debido a que el monto omitido no alcanza a modificar el impuesto o el saldo a favor,
en vista a que queda por debajo del rango mínimo de la tabla contenida en el artículo 241 del estatuto
tributario con base a la cual las personas naturales tributan.
No obstante, es de anotar que, por regla general, los ingresos omitidos, una vez se profiere el
requerimiento especial, se convierten en renta líquida por cuanto es muy difícil que se le puedan
imputar costos o gastos a los ingresos omitidos, por lo que cualquier valor omitido tiene un elevado
impacto en la renta líquida.

A los ingresos omitidos se le pueden imputar costos y gastos siempre que el contribuyente corrija
voluntariamente antes del requerimiento especial, caso en el cual puede incluir los ingresos omitidos,
declarar los costos y deducciones que sean procedentes y estén asociados con los ingresos omitidos.
En este caso se aplica la sanción por corrección, y dependiendo de si la corrección se hace
voluntariamente o en respuesta a un emplazamiento para corregir proferido por la Dian, la sanción
será del 10% o del 20% del mayor impuesto a pagar o el menor saldo a favor

Sanción Por No Declarar En Iva, Incluiría Solo Ingresos Gravados

El artículo 643 del estatuto tributario contempla la sanción por no declarar. Respecto al IVA señala
que será del 10% de las consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su
incumplimiento, que determine la administración por el periodo al cual corresponda la declaración
no presentada, o al 10% de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de IVA presentada.

La reforma tributaria del 2012 cuando no se realicen operaciones gravadas no se está obligado a
presentar la declaración de IVA.

En este caso particular se trata de una empresa de chance quien consideró que no debía presentar la
declaración de IVA por cuanto a su juicio sus operaciones se encontraban excluidas. Sin embargo, la
DIAN y el Consejo de Estado en sentencia 20764 de 2016, señaló que la venta de talonarios a los
colocadores de apuesta se consideraba una venta gravada con IVA.

Sanción Por Corrección En Las Declaraciones Tributarias

Cuando el contribuyente ha presentado sus declaraciones tributarias con errores debe corregirlas y
pagar la sanción por corrección.

Errores Que Generan La Sanción Por Corrección: La sanción por corrección se aplica cuando
se corrige la declaración y de esa corrección se deriva un mayor impuesto o un menor saldo a favor
tal como lo señala el artículo 644 del estatuto tributario.

Cualquier error que de ser corregido derive en un mayor impuesto o menor saldo a favor configura el
hecho sancionable.

Entre los errores que terminan configurando la sanción por corrección tenemos:
 Inclusión de costos o gastos falsos o inexistentes.
 Inclusión de costos y deducciones sin soportes.
 Omisión de ingresos.
 Incluir beneficios tributarios a que no se tiene derecho o sin el cumplimiento de requisitos.
 SANCIONES POR CORRECCIÓN

¿Cuándo Aplica La Sanción Por Corrección?

La sanción por corrección aplica cuando el contribuyente corrige la declaración tributaria que ha
presentado, es decir, que es el contribuyente quien decide corregir su propia declaración, ya sea por
iniciativa propia o por sugerencia de la Dian.

Así como el contribuyente presenta voluntariamente la declaración inicial declarando los valores a su
arbitrio, al corregir también lo hace a su entera voluntad, corrigiendo a voluntad.

En esta etapa no hay actuación administrativa de la Dian, de manera que el contribuyente decide qué
declarar y qué corregir.

Cuando el contribuyente no declara ni corrige, entonces llega la actuación de la Dian y ya no procede

la sanción por corrección sino la sanción por inexactitud.

Si el contribuyente actúa por las buenas y por sí mismo, paga la sanción por corrección que es menor,
pero es la Dian la que debe actuar para determinar el impuesto correcto, la sanción es otra y más
elevada.

Base Para Liquidar La Sanción Por Corrección: La norma señala que la sanción se debe pagar
sobre el mayor impuesto a pagar o el menor saldo a favor determinado en la corrección realizada. La
sanción por corrección tiene como finalidad penalizar o castigar al contribuyente por haber pagado
un impuesto menor al que debía, y esa sanción se aplica sobre el impuesto que dejó de pagar como
consecuencia de los errores incurridos al declarar.

EL MAYOR IMPUESTO A PAGAR COMO BASE DE LA SANCIÓN POR Corrección:

El mayor impuesto a pagar surge cuando en la declaración de corrección se determina un impuesto
mayor al que se determinó inicialmente.

Ejemplo: Se presenta la declaración inicial con un impuesto a pagar de $10.000.000.

Luego se corrige la declaración y se determina un impuesto a pagar de $15.000.000.
Es evidente que se ha determinado un mayor impuesto a pagar por la suma de $5.000.000, que se
convierte en la base para liquidar la sanción por corrección.

El Menor Saldo A Favor Como Base De La Sanción Por Corrección.

Cuando en la declaración presentada no se determina impuesto a pagar sino un saldo a favor del
contribuyente, la sanción por corrección procede si al corregir la declaración se determina un menor
saldo a favor.

Ejemplo: Se presenta la declaración de Iva con un saldo a favor de $20.000.000.

Luego se corrige la declaración y resulta un saldo a favor de $10.000.000.
Ese saldo a favor ha disminuido en $10.000.000 que se convierte en la base para liquidar la sanción
por corrección.
Es así porque inicialmente el contribuyente declaró que el estado le debía una suma mayor a la real,
lo que es contrario a cuando se determina un impuesto a pagar, donde se declara que el contribuyente
le debe al estado un valor menor al real, y en los dos casos el estado resulta perjudicado por el proceder
del contribuyente.

La Sanción Por Corrección No Se Incluye Para Determinar La Base De La Sanción Por

Corrección: La base para liquidar la sanción por corrección es el mayor impuesto a pagar o el menor
saldo a favor determinado en la corrección, y para hacer ese cálculo no se incluye la sanción por
corrección, pues se pagaría sanciones sobre sanciones.

El Monto De La Sanción Por Corrección: Lo que el contribuyente debe pagar de sanción por
corrección depende de si la corrección la hizo voluntariamente o la hizo porque la Dian lo emplazó a
corregir.

 Corregir antes del emplazamiento: 10%.

 Corregir después del emplazamiento: 20%
 Sanción por corrección del 10%.

Sanción Por Corrección En Una Declaración Extemporánea: Si la declaración que se corrige

fue presentada extemporáneamente, la sanción por corrección debe ajustarse en la misma medida.

Así lo dispone expresamente el artículo 644 del estatuto tributario: El cual tiene sentido porque la
sanción por extemporaneidad debió pagarse sobre el impuesto a pagar, y si este fue menor al real la
sanción por extemporaneidad fue menor a la que correspondía y debe ajustarse, lo que se hace junto
con la sanción por corrección, situación que puede beneficiar al contribuyente, pues el ajuste es del
5% incluso en los casos en que la sanción por extemporaneidad hubiere sido del 10%.

Ese ajuste del 5% se hace sobre la diferencia obtenida en la corrección, y será por cada mes de
extemporaneidad de la declaración inicial, sin que la sanción total exceda el 100% del mayor impuesto
o menor saldo a favor determinado.

Intereses Moratorios En La Corrección: Cuando se corrige una declaración tributaria y se paga

la respectiva sanción, se deben pagar intereses moratorios sobre el mayor impuesto a pagar
determinado, pues este debió haberse pagado en las fechas indicadas, fechas desde la que se cuenta
el tiempo de mora.
 LA SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD.

La sanción por extemporaneidad está contemplada por los artículos 641 y 642 del estatuto tributario,
y esta depende de si la declaración se presenta antes del emplazamiento para declarar o luego de este.

El emplazamiento para declarar es el acto administrativo que profiere la Dian mediante el cual
emplaza o solicita al contribuyente que presente la declaración tributaria.

Las que tienen tratamiento especial como la de activos en el exterior se abordan más adelante.

Sanción Por Extemporaneidad Antes Del Emplazamiento Para Declarar: La sanción por
extemporaneidad que se debe pagar si se declara antes de que el emplazamiento para declarar sea
notificado, está contenida en el artículo 641 del estatuto tributario.

Porcentaje o monto de la sanción por extemporaneidad.

Señala la norma que la sanción por extemporaneidad es del 5% por cada mes o fracción de mes de
retardo sin que supere el 100% del impuesto o retenciones a cargo.

Base para liquidar la sanción por extemporaneidad.

La sanción por extemporaneidad se liquida sobre el impuesto a cargo o retenciones que se declaren.

En el caso del impuesto a la renta o el impuesto a las ventas la sanción se liquida sobre el impuesto a
cargo que se liquide en la respectiva declaración.

En el caso de las declaraciones de retención la sanción se liquida sobre las retenciones en la fuente a
cargo del agente de retención que haya liquidado en la respectiva declaración.

Sanción por extemporaneidad cuando no hay impuesto o retenciones a cargo.

Cuando en la declaración no resulta un impuesto o retenciones a cargo, las reglas cambian pues esta
sanción se liquidará sobre otros conceptos como ingresos y patrimonio y con un porcentaje diferente.

Sanción por extemporaneidad sobre ingresos.

Si no hay impuesto a cargo en primera medida la sanción por extemporaneidad se liquida sobre los
ingresos brutos del periodo objeto de declaración. El art. 641 del estatuto tributario.

El resultado anterior se debe comparar con los siguientes conceptos:

 El 5% de los ingresos brutos del periodo.

 El doble del saldo a favor en caso de que existiera.
 La suma de 2.500 Uvt.
Es decir que el cálculo del 0.5% de los ingresos por cada mes de extemporaneidad tiene como tope
el menor valor de los tres conceptos antes señalados.
La suma de 2.500 Uvt sólo se tiene en cuenta si no hay saldo a favor, pues si hay saldo a favor la
comparación se hace entre los puntos 1 y 2 del listado anterior.

Sanción Por Extemporaneidad Sobre Patrimonio: Si no hay impuesto o retenciones a cargo ni

hay ingresos, la sanción por extemporaneidad se liquida sobre el patrimonio líquido del año
inmediatamente anterior, tal como lo señala la segunda parte del inciso 3 del artículo 641 del estatuto
tributario.
 BIBLIOGRAFIA

www.alcaldiabogota.gov.co/sisjurMantenimiento/normas/Norma1.jsp?i=4299

https://www.fiscal-impuestos.com/3.Las-normas-tributarias.html

https://www.gerencie.com/sancion-por-correccion.html

http://www.aldiaempresarios.com/index.php?option=com_content&view=category&id=858:liquida
dor-de-industria-y-comercio-en-linea&Itemid=442