Auditoría de

estados contables

Contabilidad
Contabilidad
Básica y de
Básica y de
Gestión
Gestión

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Auditoría
Podemos definirla como un examen selectivo de un objeto, en nuestro
caso, los estados contables, que es realizado por una persona o un grupo
de personas independientes del objeto que se analiza. Esto quiere decir
que son independientes respecto de la empresa emisora de los estados
contables y que utilizan determinados procedimientos con el objetivo de
establecer si se cumplieron ciertas normas o criterios y, a partir de los
resultados obtenidos, emitir un informe sobre las conclusiones a las que
llego el auditor o el grupo de auditor.

La auditoría trata de generar y aumentar la confianza sobre la información

suministrada por la empresa, en este caso, aumentar la confianza sobre la
información suministrada en los estados contables. A partir de esta
necesidad de confianza, podemos decir que la auditoría es un examen de
información por parte de un tercero, ajeno a quien la generó (empresa),
pero también ajeno al usuario de esa información, que establece una
determinación con base en su razonabilidad y difunde los procedimientos
realizados y los resultados del examen, con el objetivo de aumentar la
utilidad de la información examinada.

Los elementos que se tienen en cuenta para la confiabilidad de la

información son:

1- gobierno corporativo, este nombre se utiliza para definir la

honestidad, la capacidad y la seriedad de los administradores de la
empresa;
2- controles internos aplicados en la empresa;
3- las normas contables utilizadas en la empresa;
4- la existencia o no de informes sobre los controles internos y las
normas contables.

Principios éticos de un auditor

1- Independencia: es la primera condición y la principal de todo

auditor y se la puede definir como la actitud de actuar en forma
objetiva y con integridad. La independencia debe entenderse como
sinónimo de imparcialidad.
2- Integridad: es la causa de la confianza que se deposita en el auditor
y para tenerla, se requiere honestidad y confidencialidad.
3- Objetividad: hace referencia a la realización del trabajo de auditoría
en forma imparcial, es decir, libre de conflicto de intereses.
4- Confidencialidad: el auditor solo debe emitir su opinión sin exponer
otra información del ente.

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 5- Conducta profesional.

Tipos de auditoría

La actividad de auditoría puede ser realizada por contadores públicos

independientes o por los mismos profesionales empleados de una
empresa. Cuando es realizada por profesionales independientes que
expresan una opinión sobre la información de los estados contables, se
denomina auditoría externa, mientras que la realizada por los empleados
de una organización con propósito de control y evaluación de procesos, se
denomina auditoría interna. Por último, encontramos la auditoría pública
que se desarrolla en organizaciones gubernamentales.

Auditoría externa

Como ya mencionamos anteriormente, la auditoría externa tiene como

característica la independencia respecto de la empresa o la organización.
Para que tengan confiabilidad los usuarios de los estados contables de una
empresa, se requiere de la opinión de un profesional (contador público)
que no tenga ningún tipo de interés en la empresa ni en sus
administradores.

Para la realización de esta actividad, es necesario que el profesional tenga

competencia profesional, caracterizada por una serie de requisitos y
atributos, tales como independencia, conocimientos especializados,
objetividad, matriculación en los consejos profesionales encargados del
control de los profesionales, etcétera.

Desarrollaremos un ejemplo en el que te entregan los estados contables de

una empresa para su análisis. El titular de la empresa te da estos
documentos y te aclara que fueron preparados por su hijo. ¿Confiarías en
la información que estos proporcionan? Seguramente, algo de duda te
generarían, ya que la independencia y la objetividad pueden estar
comprometidas.

La principal incógnita y duda es si los estados contables no se aproximan a

la realidad de la empresa y si se confeccionaron de acuerdo con las
conveniencias de la empresa del padre.

Para evitar este problema, se preparan auditorías sobre los estados

contables, con el objetivo de que el auditor realice procedimientos y
obtenga evidencias para formar una opinión sobre si los estados contables
se aproximan a la realidad, la razonabilidad de la información, y si fueron
elaborados de acuerdo con las normas contables vigentes. De esta manera,
los estados contables preparados por el hijo del dueño de la empresa serán

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válidos y no generarán ninguna duda respecto de la información que
exponen porque fueron auditados por un profesional. Es importante
destacar que el auditor no tiene que tener relación de parentesco, ya que
perdería la independencia para dictaminar sobre la razonabilidad de la
información de los estados contables.

Auditoría interna

La auditoría interna está realizada por profesionales que trabajan en la

empresa y su principal función es muy distinta a la de la auditoría externa,
ya que los usuarios interesados son los internos, como los administradores
y los dueños de las empresas, y las tareas que se llevan a cabo son:

- revisión de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud

y concordancia con los procedimientos y políticas establecidos por
la empresa;
- control de los recursos (activos) a través del control de los registros
contables y las comprobaciones físicas correspondientes;
- revisión de los procedimientos para evaluar si se cumplen y cuál es
su efectividad;
- revisión sobre los procedimientos contables y si fueron llevados a
cabo de acuerdo con las normas contables;
- investigaciones de fraudes llevados a cabo dentro de la propia
empresa.

El auditor interno debe emitir informes que son remitidos y reportados a

los máximos niveles de la organización y, como mencionamos
anteriormente, esto tiene como principal objetivo la revisión de las
operaciones para servir de base a la administración de la organización. En
otras palabras, es un control que mide y evalúa la eficacia de otros
controles llevados a cabo dentro de una organización.

A diferencia de todas las actividades realizadas dentro de una empresa, la

auditoria interna trabaja en forma separada de las operaciones que se
ejecutan en una compañía. En conclusión, la auditoría interna es una
herramienta de control selectivo e independiente de las actividades y los
procesos de los control interno que se hacen en las operaciones de una
organización.

Auditoría pública

El trabajo de auditoría se lleva a cabo en organizaciones del Estado

nacional, provincial o municipal y el factor clave para el éxito de esta
actividad es la independencia, ya que al igual que en todas las auditorías,
se debe asegurar que no haya limitaciones en los trabajos por influencias

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políticas ni de otra índole. El objetivo principal de este tipo de auditoría es
determinar si la información contable gubernamental esta presentada
adecuadamente, muestra razonablemente la situación del ente y si se
cumplió con las normas legales vigentes en el uso de los recursos de la
organización.

Informe de auditoría

Es el medio utilizado por el contador público (auditor) para emitir su juicio

técnico, también llamado opinión, sobre los estados contables que
examinó. Este informe expone la conclusión sobre las tareas realizadas y
las evidencias recabadas por el auditor.

En el informe, el auditor expone:

- que examinó los estados contables del ente;
- cómo realizó la tarea de auditoría, que se basa en determinadas
normas;
- las conclusiones a las que arribó y la indicación de si los estados
contables expresan razonablemente la situación económica,
financiera y patrimonial de una organización de acuerdo con las
normas contables vigentes.

Contenido del Informe

1- título;
2- lugar de emisión;
3- fecha;
4- destinatario;
5- identificación de los estados contables auditados;
6- alcance del examen;
7- aclaraciones previas al dictamen;
8- dictamen, opinión o juicio técnico;
9- firma del profesional.

Veamos el punto más importante, el dictamen, en el que el auditor expresa

su conclusión sobre los estados contables o se abstiene de hacerlo e indica
si estos fueron preparados por la organización de acuerdo con las normas
contables vigentes, que hacen referencia tanto a la medición contable o la
valuación como a los aspectos de exposición.

El auditor en su dictamen, puede emitir los siguientes tipos de opinión:

- Favorable: cuando los Estados Contables fueron realizados de acuerdo a

las Normas Contables vigentes y representan razonablemente la realidad
de la empresa.

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- Favorable con salvedades: “salvo por…”, los Estados Contables
representan razonablemente la realidad de la organización”. Es decir,
fueron realizados de acuerdo a las Normas Contables, representan
razonablemente la realidad de la empresa, salvo por determinadas
excepciones, las cuales se van a dejar indicadas en forma taxativa.

- Adversa: cuando los Estados Contables no representan razonablemente la

realidad de la empresa o los mismos no fueron elaborados de acuerdo a las
Normas Contables.

- Abstención de opinión: en determinados casos, el auditor no puede

recabar todos los elementos necesarios como para emitir un juicio sobre la
razonabilidad de la información. En estos casos se abstiene de emitir
opinión sobre los mismos, aclarando en su informe: “No estoy en
condiciones de opinar”.
Para que aumente la credibilidad de los estados contables, deben estar
acompañados de un informe de auditoría con una opinión favorable.
Obviamente, en el caso de que la opinión sea favorable, pero con
salvedades, desfavorable o bien que el auditor se abstenga de emitir
opinión, la credibilidad de esos estados contables disminuirá.

Ejemplos de dictámenes

Dictamen favorable:

En mi opinión, los estados contables adjuntos enunciados en el primer

párrafo, presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
situación patrimonial de Empresa XXX S. A. al 31 de diciembre de 2016, así
como sus resultados, la evolución de su patrimonio neto y el flujo de su
efectivo correspondientes al ejercicio económico terminado en esa fecha,
de conformidad con las normas contables profesionales argentinas
vigentes

Dictamen con salvedad:

Fundamento de la opinión con salvedades:

Debido que he sido contratado con posterioridad a la fecha de cierre de los

estados contables enunciados en el primer párrafo, no he presenciado el
arqueo de caja y tampoco he podido satisfacerme del saldo involucrado
por otros procedimientos alternativos. El saldo involucrado representa el
40 % del activo del ejercicio económico terminado en esa fecha.

En mi opinión, excepto por los posibles efectos que podrían derivarse de la

limitación descripta en el párrafo precedente, los estados contables

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adjuntos enunciados en el primer párrafo, presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de Empresa XXX
S. A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus resultados, la evolución de
su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio
económico terminado en esa fecha, de conformidad con las normas
contables profesionales argentinas vigentes.

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Referencias
Label, W., y León Ledesma, J. (2012). Contabilidad para no contables (3.a
ed.). Madrid: Larousse.