IV Aplicación Práctica
Activos Biológicos, Reconocimiento según la NIC 41
Ficha Técnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Activos Biológicos, Reconocimiento según
la NIC 41
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 213 - Segunda
Quincena de Agosto 2010
1. Introducción
Hasta el año 2002, con la vigencia de la
NIC 41 Agricultura; se ha empezado a
utilizar el término de “Activos biológicos”;
asimismo, con la aprobación del nuevo
Plan Contable General Empresarial, se ha
considerado una cuenta contable especí-
fica para su reconocimiento.
Por ende, resulta necesario definir este tér-
mino adoptado por las NIIF’s; este informe
tiene la finalidad de ayudarlo a definir y reco-
nocer este tipo de activos, en su contabilidad
y las revelaciones que deberá considerar en
la elaboración de sus Estados Financieros.
2. Definiciones - NIC 41 Agricul-
tura
Siendo que la NIC 41 tiene como objetivo
establecer pautas para el reconocimiento
contable de las transacciones efectuadas
en la actividad Agrícola, también alcanza a
aquellas transacciones asociadas, como son:
- Activos Biológicos
- Productos agrícolas hasta su etapa de
cosecha o recolección
- Según la NIC 41, en su párrafo 5
Por ende, es necesario definir ciertos térmi-
nos que nos permitan facilitar la labor de
reconocimiento ante un Activo Biológico.
2.1. Actividad Agrícola
Está referida a la transformación de activos
biológicos en productos agrícolas destina-
dos para la venta, procesamiento, o con-
sumo o en activos biológicos adicionales.
Por ende, un grupo de activos biológicos,
pueden ser un hato, plantación, vivero,
bandada u otra clase de plantas o ani-
males similares que son administrados
conjuntamente con la finalidad de ase-
gurar que el grupo y la actividad agrícola
sea sostenible en el tiempo. Asimismo un
grupo puede ser homogéneo.
En ciertas actividades agrícolas con base
en el terreno, los activos biológicos por-
tadores tales como árboles y enredaderas
están físicamente pegados a la misma
tierra. En ese caso, los activos biológicos
portadores deben ser considerados como
un grupo de activos biológicos separados
del terreno en cual se encuentran.
IV-8 Instituto Pacífico
sea por posesión o aspectos legales), de los
cuales se derivan productos agrícolas que
Planta de papa se contabilizan como existencias o como
=
Activo Biológico
otros activos biológicos diferentes.
Portador Determinar si una partida es un activo
biológico o parte de las existencias a
veces depende del propósito para el cual
se mantiene dicho activo.
Ganadería Ejemplo:
Forestal - Los huevos fecundados mantenidos
Horticultura para la obtención de crías de pollos:
Actividad Agrícola Floricultura
comprende
Acuicultura
Agricultura
Activo Biológico
Silvicultura
Estas actividades mantienen ciertas ca-
racterísticas comunes, que identifican a - Los huevos mantenidos para la venta:
la actividad agrícola y son:
- Capacidad de cambio: Esta carac-
terística indica que tanto las plantas
como los animales vivos son capaces Existencias
de experimentar transformaciones
biológicas; las mismas que compren-
den desde su nacimiento, crecimien-
to, reproducción y envejecimiento.
Por ende, los animales o plantas que no
- Gestión del cambio: Se refiere a la in- están sujetos a un proceso de gestión
tervención del hombre, para facilitar activa no se consideran Activos Biológicos.
dichas transformaciones biológicas,
mediante la creación de condiciones 2.4.1. Tipos de Activos Biológicos
necesarias para lograr un mayor ren-
- Activos biológicos consumibles: Son
dimiento del activo biológico.
aquellos activos biológicos que han de
- Valuación del cambio: Se deberá de ser recolectados por ser en sí mismos
medir y controlar rutinariamente los el producto agrícola primario.
cambios cualitativos y cuantitativos
Ejemplo:
conseguidos por la transformación
biológica.
2.2. Transformación Biológica
Comprende los procesos de crecimiento, de-
generación, producción y procreación que
causan cambios cualitativos y cuantitativos
en una planta o animal vivo y la generación
de nuevos activos en forma de productos
agrícolas o activos biológicos adicionales de
la misma clase (retoños/descendencia).
2.3. Terreno Agrícola Ganado para la producción de carne
Es el terreno que se usa directamente para
mantener y sustentar activos biológicos en
la actividad agrícola. El terreno agrícola
no es en sí mismo un activo biológico.
Por ende, su tratamiento contable se
realizará en consideración a la NIC 16
Inm. Maquinaria y Equipos.
2.4. Activos biológicos
Son las plantas y animales vivos, capaces de
experimentar transformaciones biológicas, Cosecha de coles
y que son controlados por una empresa (ya
N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010

- Activos biológicos portadores: Son
aquellos activos biológicos que portan
el producto agrícola a ser recolectado.
Los activos biológicos por sí mismos no
son el producto agrícola primario, sino
más bien son autos regeneradores.
Ejemplo:
Lana  Producto
Agrícola
Leche  Producto
Agrícola
Ganado ovino  Activo Autoregenador
También podemos mencionar a los ár-
boles frutales, de los cuales se obtienen
productos ya sea para su comercializa-
ción o transformación en otros bienes
(manzano, vid, etc.), la palma de la
cual se obtiene o produce aceite, ár-
boles madereros entre otros; el ganado
cuyo fin sólo es de reproducción.
- Activos biológicos maduros: Son
aquellos activos biológicos que se
encuentran en su etapa de cosecha.
Entonces, identificamos activos biológi-
cos consumibles maduros, cuando han
alcanzado especificaciones de recolec-
ción; en el caso de los activos biológicos
portadores se dicen que están maduros
cuando se encuentran en capacidad de
sostener cosechas regulares.
N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010
Área Contabilidad y Costos
- Activos biológicos inmaduros:
Son aquellos activos biológicos que
aún no han alcanzado su etapa de
madurez, es decir, todavía no son
cosechables o no se encuentran en
capacidad de sostener cosechas re-
gulares.
2.5. Valor Razonable
Es aquel importe por el cual se puede
intercambiar un activo o cancelar un pa-
sivo entre un comprador y un vendedor
interesado, debidamente informados.
Para determinar el valor razonable de un
activo, se deberá considerar su ubicación
y condición actual, se pueden utilizar las
siguientes fuentes:
• La existencia de un mercado activo, el
precio en ese mercado, es la medición
más confiable del valor razonable de
determinado activo.
• De no existir mercado activo, se de-
berá considerar las siguientes bases
de medición:
- El precio de mercado más reciente
para esa clase de activo, (siempre
que no haya habido un cambio
significativo en la situación eco-
nómica entre la fecha en que se
observó el precio de mercado y la
fecha del balance).
- El precio de mercado para activos
similares o relacionados.
- Valores de referencia del sector
aplicables a ese tipo de activo
biológico en esa localidad.
• El valor presente neto de los flujos
de efectivo esperados del activo
biológico descontado a una tasa pro-
porcionada con los riesgos asociados
con esa clase de activo.
3. Marco Normativa – NIC 41
Agricultura
3.1. Reconocimiento de un Activo
Biológico o Producto Agrícola
La entidad deberá reconocer un activo
biológico o un producto agrícola si cum-
ple con los siguientes requisitos:
- La entidad controla el activo como
resultado de hechos ocurridos (se
puede dar por adquisición, nacimien-
to, destete, marcado de reses, entre
otras).
- Es probable que fluyan a la enti-
dad beneficios económicos futuros
asociados con el activo (estos be-
neficios se evalúan por medición
de atributos físicos significativos de
los activos biológicos o productos
agrícolas).
- El Valor Razonable o su costo puedan
ser medidos confiablemente.
La valoración de un Activo Biológico en la
oportunidad de su reconocimiento inicial
IV
y posterior (en la fecha de cada balance),
se realizará a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de
venta, con excepción en los casos en
que no se pueda determinar en forma
confiable el valor razonable.
La valoración de los productos agrícolas
cosechados o recolectados obtenidos de
activos biológicos, son medidos a su valor
razonable menos los costos estimados en
el punto de venta (NIC 2 Costo).
Los cambios del Valor Razonable del
activo biológico o producto agrícola en
su etapa de cosecha o recolección, se
reconocen en el resultado del ejercicio
en que éstos ocurrieron (sea ganancia
o pérdida).
Caso Práctico
Determinación del costo de un activo
biológico cuando su valor razonable no
puede ser valorado confiablemente
La empresa La Granja S.A. dedicada a
la crianza de codornices, para la comer-
cialización de su carne y huevos en el
exterior, posee una granja de codornices
cuyo proceso de crecimiento es de 2
meses.
Durante los 2 meses (noviembre y
diciembre 2009) se han incurrido en
diferentes gastos para su desarrollo y
crecimiento:
Valor de
Descripción
Venta
Compra 3,000 codornices de 2
días de nacidos S/.6,000.00
Alimentación S/.3,300.00
Sueldo de 2 operarios en
granja S/.2,100.00
Costos indirectos de fabricación
(honorario de veterinarios) S/.1,680.00
Respecto de la determinación del Valor
Razonable de las codornices, no existe
producto similar, ni mercado activo.
Se requiere realizar el registro contable
de las operaciones incurridas durante su
etapa de crecimiento de los codornices.
Solución
Según la NIC 41, un activo biológico
debe ser valorado en el momento de su
reconocimiento inicial, y en la fecha de
cada balance general, a su valor razonable
menos los costos estimados en el punto
de venta.
Siendo que en el caso planteado, no
existe mercado activo, ni valor referencial
de activos similares, se deberá valorar a
su costo menos amortización y cualquier
pérdida acumulada por deterioro.
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 IV Aplicación Práctica
Los registros contables serán: vienen...—— X ————— DEBE HABER Reconocimiento de los costos incurridos
durante el desarrollo de las codornices.
1. Por la compra de codornices de 2 25 MAT. AUXILIARES,
días de nacidos para su desarrollo y SUMINIST. Y REPUEST. S/.3,300.00 —————— X —————— DEBE HABER
reproducción: 251 Mat. Auxiliares
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS S/.7,164.00
—————— X —————— DEBE HABER Por el consumo del alimento y vitami-
nas de las codornices. 352 Activos Biológicos
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS S/.6,000.00 en Desarrollo
352 Activos Biológicos —————— X —————— 3521 De Origen Animal
en Desarrollo 93 COSTO DE PRODUC. S/.3,300.00 35212 Costo
3521 De Origen Animal 79 CARGAS IMPUT. A CTA. 72 PRODUC. DE ACTIVO
35212 Costo DE COSTOS Y GAST. S/.3,300.00 INMOVILIZADO S/.7,164.00
40 TRIB. Y APORTES AL Por el destino al costo de producción. 724 Activos Biológicos
SIST. DE PENSIONES Y 7241 Activ. Biológ. en
DE SALUD POR PAGAR S/.1,140.00 Desarrollo de
Por el pago del personal de la granja: Origen Animal
401 Gobierno Central
(La contribución de EsSalud en el sector Por el destino al costo de produc-
4011 IGV Agrario es del 4%) ción.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS S/.7,140.00 —————— X —————— DEBE HABER
465 Pasivo por Compra 62 GASTOS DE PERSONAL, Valoración de 3,000 codornices al
de Activo Inmoviliz. DIRECTORES Y OTROS S/.2,184.00 30.12.09
4656 Activos Biológicos 621 Remun. 2,100.00
Valor de
Por la adquisición de codornices de 2 627 Seg. y Prev. Social y Descripción
Venta
días de nacidos. Otras Contrib. 84.00
Compra 3,000 codornices de
40 TRIB. Y APORTES AL S/.6,000.00
2 días de nacidos
SIST. DE PENSIONES Y
2. Gastos incurridos para el desarrollo de DE SALUD POR PAGAR S/.357.00 Costos de desarrollo y creci-
S/.7,164.00
las codornices: miento:
403 Instit. Públicas
—————— X —————— DEBE HABER 4031 EsSalud (4%) 84.00 - Alimentación y vitaminas
S/.3,300
60 COMPRAS S/.3,300.00 4032 ONP (13%) 273.00
41 REMUN. Y PARTICIP. - Gastos de personal
603 Mat. Auxiliares, S/.2,184
Suminist. y Repuest. POR PAGAR S/.1,827.00
411 Remun. por Pagar - Honorarios de Veterinario
6031 Mat. Auxiliares S/.1,680
40 TRIB. Y APORTES AL Por el pago del personal de la granja.
SIST. DE PENSIONES Y Costo del Activo Biológico S/.13,164.00
DE SALUD POR PAGAR S/.627.00 —————— X ——————
401 Gobierno Central 93 COSTO DE PRODUC. S/.2,184.00 Al término del 2.º mes, se ha obtenido
4011 IGV 79 CARGAS IMPUT. A CTA. 1,600 crías de codornices, consideran-
DE COSTOS Y GAST. S/.2,184.00 do que no ha habido ningún cambio
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS S/.3,927.00 Por el destino al costo de producción. significativo en el precio del mercado
desde la compra más reciente realizada
421 Fact., Boleta y otros
Comprob. por Pagar el 01.11.09, se considera como Valor
Por los honorarios del veterinario:
Razonable para el reconocimiento de
4212 Emitidas
—————— X —————— DEBE HABER las crías de codorniz obtenidas, el precio
Por la compra de alimentos y vitami- de mercado más reciente, por ende su
nas para su crecimiento. 63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS S/.1,680.00 registro será:
—————— X —————— 632 Asesoría y Consult. —————— X —————— DEBE HABER
6327 Producción
25 MAT. AUXILIARES, 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 3,200.00
SUMINIST. Y REPUEST. S/.3,300.00 40 TRIB. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y 352 Activos Biológicos
251 Mat. Auxiliares en Desarrollo
DE SALUD POR PAGAR S/.319.20
61 VARIAC. DE EXIST. S/.3,300.00 3521 De Origen Animal
401 Gobierno Central
613 Mat. Auxiliares, 35211 Valor Razonable
4011 IGV
Suminist. y Repuest.
42 CUENTAS POR PAGAR 76 GANANC. POR MED.
6131 Mat. Auxiliares DE ACT. NO FINANC.
COMERC. - TERCEROS S/.1,999.20
Por la transferencia a almacén. AL VALOR RAZONAB. 3,200.00
421 Fact., Boleta y otros
Comprob. por Pagar 762 Activos Inmoviliz.
4212 Emitidas 7622 Activos Biológicos
Por el consumo del alimento y vitaminas:
Por los honorarios del veterinario. Por el reconocimiento de la Ganancia
—————— X —————— DEBE HABER por medición a Valor Razonable del
Activo Biológico.
61 VARIAC. DE EXIST. S/.3,300.00 —————— X ——————
613 Mat. Auxiliares, 93 COSTO DE PRODUC. S/.1,680.00
Suminist. y Repuest.
79 CARGAS IMPUT. A CTA. La unidad de codornices de dos días de
6131 Mat. Auxiliares DE COSTOS Y GAST. S/.1,680.00 nacidos es de S/.2.00 por cada cría, por
61311 Consumo a Produc. Por el destino al costo de producción. ende se considerará dicho precio para
...van reconocer los activos biológicos.

IV-10 Instituto Pacífico N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010