CURSO FORMALIZACIÓN DE UN

EMPRENDIMIENTO Y LAS PRINCIPALES

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Módulo 3: Contribuyentes de Primera

Categoría - Pequeñas y Medianas Empresas
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Módulo 3: Contribuyentes de Primera Categoría - Pequeñas y Medianas Empresas

CONTENIDOS
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CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORÍA - PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES) ............... 3
ALGUNOS CONCEPTOS TRIBUTARIOS .......................................................................................... 3
SEGÚN TIPO DE CONTRIBUYENTE ................................................................................................ 5
CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORÍA – EMPRESARIO INDIVIDUAL................................... 7
CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORÍA – MICROEMPRESA ................................................. 8
CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORÍA – PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES) .... 9
CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORÍA – EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD
LIMITADA (EIRL) ......................................................................................................................... 10
ACTIVIDADES ...................................................................................................................................... 12
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CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORÍA - PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES)

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ALGUNOS CONCEPTOS TRIBUTARIOS

Los contribuyentes se clasifican en Primera Categoría cuando sus rentas

son del capital o Segunda Categoría cuando sus rentas son del trabajo.
Ahora revisaremos cuales son las formas de tributación para los
contribuyentes de primera categoría:
› Régimen de Renta Atribuida 14 A
Consiste en que las utilidades tributarias obtenidas por la empresa (RLI), se
entenderán retiradas en un 100% por el empresario individual, socios o accionistas
en un porcentaje equivalente al de participación en las utilidades según escritura de
constitución social o informado al SII al momento de inicio de actividades.
Características:
 La vigencia es a partir del 1 de enero de 2017.
 El contribuyente deberá dar aviso al SII, entre el 01-06 al 31-12 del 2016 o al
momento de hacer inicio de actividades.
 La tasa de Impuesto a la Renta que contempla éste sistema es de un 25%.
 Los contribuyentes tendrán derecho a utilizar el 100% del monto pagado a nivel de
 Impuesto de Primera Categoría como crédito contra los impuestos finales.
 Se entiende atribuida a los socios en su totalidad.

› Régimen Semi Integrado 14 B

Consiste en que las utilidades tributarias obtenidas por la empresa (RLI), serán
retiradas de la empresa en virtud de los retiros o pago de dividendos efectivos, los
que deberán ser informados, por la Empresa Individual o la Sociedad de la cual dichas
personas naturales formen parte.
Características:
 La vigencia es a partir del 1 de enero de 2017.
 El contribuyente deberá dar aviso al SII, entre el 01-06 al 31-12 del 2016 o al
momento de hacer inicio de actividades.
 La tasa de Impuesto a la Renta que contempla éste sistema es de un 27%.
 Los contribuyentes tendrán derecho a utilizar el 65% del monto pagado a nivel de
 Impuesto de Primera Categoría como crédito contra los impuestos finales.
 Se entienden repartidas en la proporción en que hayan sido retiradas, remesadas o
distribuidas a los socios.
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› Régimen de Tributación Simplificada (14 Ter)

Las principales características y ventajas del Régimen de Tributación Simplificada del 4
Artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta son:
1. Liberación de algunas obligaciones tributarias pero el contribuyente puede
voluntariamente decidir llevar contabilidad completa.
2. Los contribuyentes que lo elijan, declararán y pagarán el Impuesto de Primera
Categoría y el Impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda,
sobre la base de sus ingresos anuales netos devengados (ingresos menos egresos).
3. Deducción inmediata como gastos de las inversiones y compras.
4. Podrán llevarse los registros a través del Sistema de Tributación Simplificada
contenido en el sitio web del SII, menú Factura Electrónica, modalidad Sistema de
Facturación Gratuito del SII (Portal Mipyme), o bien, manteniendo los sistemas
tradicionales asociados a registros de ingresos y egresos en un libro timbrado por el
SII destinado a estos fines.

› Régimen de Renta Presunta

Renta presunta: renta para fines tributarios que se determina cuando las personas
no pueden o están eximias de demostrar los ingresos generados por un activo o
negocio mediante contabilidad. Generalmente, la renta presunta de un activo o
negocio se determina como un porcentaje de su valor.
Está afecto a Impuesto de Primera Categoría sobre la Base Imponible que depende
del giro del contribuyente:
 Bienes raíces agrícolas 10% de avalúo fiscal del predio.
 Transporte terrestre de carga o pasajeros 10% del valor corriente en plaza del
vehículo, incluido su remolque, acoplado o carro similar.
 Minería depende del metal del que se trate. Se aplica un porcentaje sobre las ventas
netas anuales, según el precio promedio de la libra de cobre.

Cuadro comparativo de Regímenes

Tributarios (sii.cl)
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SEGÚN TIPO DE CONTRIBUYENTE

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Para poder entender mejor de qué se trata la tributación y los distintos
trámites que deben hacer cada uno de los tipos de contribuyentes,
presentaremos algunos conceptos que nos ayudarán a entender mejor de
qué estamos hablando.
› A-H:
 Año calendario: es el periodo de doce meses que finaliza el 31 de diciembre.
 Año tributario: año en que deben declararse y/o pagarse los impuestos.
 Balance: estado financiero de una empresa que permite conocer la situación general
de los negocios en un momento determinado y que coinciden también con una fecha
determinada. Este término es conocido, además, como balance de situación, balance
de posición financiera y balance de activo y pasivo.
 Base imponible: corresponde a la cuantificación del hecho gravado, sobre la cual debe
aplicarse de forma directa a tasa del tributo, con la finalidad de determinar el monto
de la obligación tributaria.
 Declaración de IVA: deben ser presentadas mes a mes en el Formulario 29 de
Declaración Mensual y Pago Simultáneo. En él se declaran y pagan los impuestos
mensuales, tales como el Débito Fiscal (Ventas), Crédito Fiscal (Compras), Ventas
Exentas y de Exportaciones y otros impuestos de Retenciones de Segunda Categoría
(honorarios), el Impuesto Único a los Trabajadores, los Pagos Provisionales
Mensuales (PPM).
 Declaración de Renta: esta declaración se realiza en abril de cada año a través de la
presentación del Formulario 22 de Renta, en que deben ser declaradas las rentas o
ingresos correspondientes al año anterior.
› I-K:
 Impuesto al Valor Agregado (IVA): consiste en el recargo del 19% al monto del precio
final determinado por el vendedor de un bien o servicio. El impuesto actúa en cadena,
trasladándose desde el vendedor al comprador, quien descuenta el impuesto pagado
y acreditado en las facturas de sus compras (Crédito Fiscal) y agrega el impuesto
recolectado en las ventas (Débito Fiscal). El consumidor del bien o servicio es quien
soporta por último el impuesto que se ha arrastrado en la cadena desde el productor
hasta el consumidor final.
 Impuesto Global Complementario: es un impuesto anual que afecta a las personas
naturales que obtengan rentas o ingresos de distinta naturaleza, tales como
honorarios, intereses por depósitos y ahorros, dividendos por la tenencia de
acciones, retiros de utilidades de empresas, ingresos por arriendos, rentas presuntas
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originadas por la actividad de transporte y de la minería, entre otras. Se determina

en abril de cada año por las rentas generadas de enero a diciembre del año anterior, 6
aplicando los porcentajes de impuestos definidos en la tabla de tramos de renta, de
acuerdo con el nivel de renta que le corresponda al contribuyente según el
mecanismo determinado en la ley.
 Impuesto de Primera Categoría: tributo que se aplica a las actividades del capital
clasificadas en el artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, tales como
actividades industriales, comerciales, prestaciones de servicios, extractivas, entre
otras.
 Impuesto Único de Segunda Categoría: es un impuesto único de retención progresivo
que grava mensualmente las rentas cuya fuente generadora es el trabajo, siempre
que la prestación de servicios se realice bajo un vínculo de dependencia con un
empleador o patrón, tales como sueldos, premios, gratificaciones, participaciones u
otras pagadas por servicios personales. Este impuesto se determina aplicando la tabla
con los porcentajes de impuesto efectivo, dependiendo del tramo en que se
encuentre el contribuyente de acuerdo a su renta.
› L-Z:
 Libro de Caja: libro en el que se debe registrar cronológicamente el flujo de sus
ingresos y egresos.
 Libros de Compras y Ventas: libro obligatorio para los contribuyentes afectos al
Impuesto al Valor Agregado (IVA), en el que se deberá llevar un registro cronológico
de las compras y ventas y ser timbrado por el SII.
 Libro Diario: registro contable en el que se anotan todas las transacciones en forma
cronológica. Está compuesto por el debe y el haber, donde se anotan los nombres de
las cuentas debitadas y acreditadas con sus respectivos montos.
 Libro de Ingresos y Egresos: libro en el cual se registran tanto los ingresos percibidos
como devengados que se obtengan, así como los egresos pagados o adeudados.
 Libro Mayor: resumen del movimiento de cada una de las cuentas del Libro Diario.
Este resumen arroja un saldo deudor o acreedor por cuenta, el cual es trasladado
posteriormente al balance.
 Pagos Provisionales Mensuales (PPM): son pagos mensuales a cuenta de los
impuestos anuales que les corresponda pagar a los contribuyentes, cuyo monto se
determinará, por lo general, de acuerdo con un mecanismo establecido en la ley.
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CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORÍA – EMPRESARIO INDIVIDUAL

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Al referirnos a los contribuyentes de Primera Categoría, hablamos de
aquellos que tributen en base a las Rentas del Capital. Revisemos los
diferentes contribuyentes de esta categoría y las características que poseen
con respecto a sus obligaciones tributarias, comenzando con el Empresario
Individual:

› Concepto
Es una entidad integrada por el capital, dedicada a actividades industriales,
mercantiles, y no está organizada como una persona jurídica, sino que se encuentra
formada por una sola persona natural, es decir, se trata de una empresa individual,
empresa unipersonal.

› Características
 Tienen obligación de hacer Inicio de Actividades en el SII y obtener Patente Municipal.
 En general, un Empresario Individual tributa en base al Régimen Simplificado de
Tributación 14 Ter, cumpliendo con los requisitos establecidos para ello. O bien
puede tributar en el Régimen General en base a Renta Efectiva con Contabilidad
Completa.
 Tiene responsabilidad ilimitada, por lo que puede llegar a responder con sus bienes
personales las obligaciones o deudas contraídas por la empresa.

› Obligaciones Tributarias Régimen 14 Ter

 Libros Contables: debe llevar Libro Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances,
independiente de los libros auxiliares que exija la ley, tales como el Libro de Ventas
Diarias, de Remuneraciones, de Impuestos Retenidos, etc.
 Declaración de Impuesto Mensual: que declare o pague, si procede el Formulario 29
de Declaración de Impuestos Mensuales IVA, donde declara el Impuesto al Valor
Agregado IVA, los Pagos Provisionales Mensuales, los Impuestos de Retención que es
el 10% de las boletas de honorarios recibidas por un prestador de servicios, Impuesto
Único, entre otros. * El plazo de presentación del Formulario 29 es: los días 12, 20 o
28 de cada mes, dependiendo del tipo de contribuyente y la forma de pago.
 Declaración de Impuesto Anual: corresponde declarar el Impuesto de Primera
Categoría en el Formulario 22 de Impuesto Anual a la Renta. La base imponible se
determina considerando como regla general, solo los ingresos percibidos y los
egresos pagados. * El plazo de presentación del Formulario 22 es: del 01 de abril al
09 de mayo de cada año, dependiendo del tipo de contribuyente y forma de pago.
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› Obligaciones Tributarias Régimen General

 Libros Contables: si tributa en el Régimen General debe llevar Libro Caja, donde se 8
registra cronológicamente el flujo de los ingresos y egresos. Si es un contribuyente
afecto a IVA, debe registrar sus movimientos en el Libro de Compras y Ventas. Si no
es contribuyente de IVA, debe registrar en el Libro de Ingresos y Egresos sus
movimientos.
 Declaración de Impuesto Mensual: que declare o pague, si procede el Formulario 29
de Declaración de Impuestos Mensuales IVA, donde declara el Impuesto al Valor
Agregado IVA, los Pagos Provisionales Mensuales, los Impuestos de Retención que es
el 10% de las boletas de honorarios recibidas por un prestador de servicios, Impuesto
Único, entre otros.
*El plazo de presentación del Formulario 29 es: los días 12, 20 o 28 de cada mes,
dependiendo del tipo de contribuyente y la forma de pago.
 Declaración de Impuesto Anual: corresponde declarar el Impuesto de Primera
Categoría en el Formulario 22 de Impuesto Anual a la Renta. La base imponible se
determina considerando como regla general, de acuerdo a lo establecido en los
artículo 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
* El plazo de presentación del Formulario 22 es: del 01 de abril al 09 de mayo de cada
año, dependiendo del tipo de contribuyente y forma de pago.

CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORÍA – MICROEMPRESA

Así como existen los empresarios individuales, también existen empresas

que, si bien son pequeñas, están constituidas como tales, cuentan con
mayor cantidad de trabajadores y presentan características especiales, nos
referimos a las Microempresas. Revisémoslas.

› Concepto
Se considera Microempresa a toda entidad que ejerce una actividad económica de
forma regular, artesanal o no. La actividad económica la puede desarrollar de forma
individual, familiar o como sociedad.

› Características
 Tienen obligación de hacer Inicio de Actividades en el SII y obtener Patente Municipal.
 En general, una Microempresa tributa en base al Régimen Simplificado de Tributación
14 Ter, cumpliendo con los requisitos establecidos para ello. O bien tributar en el
Régimen General en base a Renta Efectiva con Contabilidad Completa.
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 Las Microempresas pueden recibir apoyo del Estado para su Empresa,

Emprendimiento o Negocio, a través de las siguientes instituciones: 9
- Sercotec
- Banco Estado
- Fosis
- Corfo
- Indap

› Obligaciones Tributarias Régimen 14 Ter

 Libros Contables: Libro Caja. Si está afecto a IVA también Libro de Compras y Ventas.
Si no está afecto a IVA debe registrar en el Libro de Ingresos y Egresos sus
movimientos.
 Declaración de Impuesto Mensual: Formulario 29 de Declaración Mensual de IVA,
Pagos Provisionales Mensuales PPM, Retenciones de boletas de honorarios,
Impuesto Único, entre otros.
 Declaración de Impuesto Anual: Formulario 22 de Declaración de Impuesto Anual a la
Renta.
› Obligaciones Tributarias Régimen General
 Libros Contables: Libro Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances, más los libros
auxiliares que exija la Ley, como Libro de Ventas Diarias, de Remuneraciones, de
Impuestos Retenidos, etc.
 Declaración de Impuesto Mensual: Formulario 29 de Declaración Mensual de IVA,
Pagos Provisionales Mensuales PPM, Retenciones de boletas de honorarios,
Impuesto Único, entre otros.
 Declaración de Impuesto Anual: Formulario 22 de Declaración de Impuesto Anual a la
Renta.

CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORÍA – PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES)

Ahora, vamos creciendo en el tamaño y obligaciones de las empresas.

Revisaremos las características de las Pequeñas y Medianas Empresas, las
llamadas PYMES.
› Concepto
Son clasificadas por el Ministerio de Economía como Pequeñas y
Medianas Empresas por su nivel de ventas anuales. Se concentran en el segmento
para recibir ayudas crediticias apoyadas por el Estado.
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› Características
 Tienen obligación de hacer Inicio de Actividades en el SII y obtener Patente Municipal. 10
 En general, una Pequeña y Mediana Empresa tributa en base al Régimen Simplificado
de Tributación 14 Ter, cumpliendo con los requisitos establecidos para ello. O bien
tributar en el Régimen General en base a Renta Efectiva con Contabilidad Completa.

› Obligaciones Tributarias Régimen 14 Ter

 Libros Contables: Libro Caja. Si está afecto a IVA también Libro de Compras y Ventas.
Si no está afecto a IVA debe registrar en el Libro de Ingresos y Egresos sus
movimientos.
 Declaración de Impuesto Mensual: Formulario 29 de Declaración Mensual de IVA,
Pagos Provisionales Mensuales PPM, Retenciones de boletas de honorarios,
Impuesto Único, entre otros.
 Declaración de Impuesto Anual: Formulario 22 de Declaración de Impuesto Anual a la
Renta.

› Obligaciones Tributarias Régimen General

 Libros Contables: Libro Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances, más los libros
auxiliares que exija la Ley, como Libro de Ventas Diarias, de Remuneraciones, de
Impuestos Retenidos, etc.
 Declaración de Impuesto Mensual: Formulario 29 de Declaración Mensual de IVA,
Pagos Provisionales Mensuales PPM, Retenciones de boletas de honorarios,
Impuesto Único, entre otros.
 Declaración de Impuesto Anual: Formulario 22 de Declaración de Impuesto Anual a la
Renta.

CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORÍA – EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD

LIMITADA (EIRL)

La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) es una persona

jurídica formada con una persona natural, con Rut distinto a la persona
natural que la constituyó, cuenta con patrimonio propio y responde solo
por las deudas contraídas por la EIRL, salvo excepciones. Veamos otras
características:
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› Concepto
Las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL), son personas jurídicas 11
formadas exclusivamente por una persona natural, con patrimonio propio y distinto
al del titular, que realizan una actividad económica de carácter comercial.
› Características
 Debe consignar, al menos, su nombre, apellido y la frase “Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada”, o bien utilizar la abreviatura “EIRL”.
 Se constituye por escritura pública o Empresa en un Día (RES), se inscribe en el
Registro de Comercio y se publica en el Diario Oficial.
 El propietario de la empresa individual responde con su patrimonio y solo con los
aportes efectuados o que se haya comprometido a incorporar.
 La empresa responde por sus obligaciones generadas en el ejercicio de su actividad
con todos sus bienes.
 La administración corresponde a su propietario. Sin embargo, este puede dar poderes
generales o especiales a un gerente o mandatario.
› Obligaciones Tributarias Régimen 14 Ter
 Libros Contables: Libro Caja. Si está afecto a IVA también Libro de Compras y Ventas.
Si no está afecto a IVA debe registrar en el Libro de Ingresos e Egresos sus
movimientos.
 Declaración de Impuesto Mensual: Formulario 29 de Declaración Mensual de IVA,
Pagos Provisionales Mensuales PPM, Retenciones de boletas de honorarios,
Impuesto Único, entre otros.
 Declaración de Impuesto Anual: Formulario 22 de Declaración de Impuesto Anual a la
Renta.
› Obligaciones Tributarias Régimen General
 Libros Contables: Libro Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances, más los libros
auxiliares que exija la Ley, como Libro de Ventas Diarias, de Remuneraciones, de
Impuestos Retenidos, etc.
 Declaración de Impuesto Mensual: Formulario 29 de Declaración Mensual de IVA,
Pagos Provisionales Mensuales PPM, Retenciones de boletas de honorarios,
Impuesto Único, entre otros.
 Declaración de Impuesto Anual: Formulario 22 de Declaración de Impuesto Anual a la
Renta.
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ACTIVIDADES
12
A continuación, pondremos en práctica los conocimientos aprendidos sobre las obligaciones
tributarias de los contribuyentes. Lea atentamente la afirmación y marque la casilla V
(verdadero) o F (Falso), según lo considere:

Pregunta Verdadero Falso

1. Los contribuyentes se clasifican en Primera
Categoría cuando sus rentas son del trabajo o
Segunda Categoría cuando sus rentas son del
capital.
2. Los contribuyentes dependiendo de la
actividad comercial que realicen, para cumplir
con sus obligaciones tributarias, pueden optar
entre 4 tipos de Regímenes Tributarios.
3. La Renta presunta esta afecta al Impuesto de
Primera Categoría con tasa fija para los
contribuyentes que tributen en ella,
independiente de su giro.
4- Las Boletas de Honorarios están afectas a una
retención del 19% del total del valor del servicio
prestado.

En la siguiente página podrá ver las respuestas.

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Respuestas:
1. Falso 13
2. Verdadero
3. Falso
4. Falso