SISTEMAS DE DETRACCIONES

DEL IGV (SPOT

 NORMAS LEGALES

• Decreto Supremo Nº 155-2004-ef (TUO del Decreto

Legislativo Nº 940) – Publicada el 14/11/2004.
• Decreto Legislativo Nº 1110, publicado el 20/06/2012.
• Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT,
publicada el 15/08/2004.
• Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT,
publicada el 29/03/2012.
• Resolución de Superintendencia Nº 091-2012/SUNAT,
publicada el 24/04/2012.
• Resolución de Superintendencia Nº 158-2012/SUNAT,
publicada el 13/07/2012.
 OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

ANEXO 1: BIENES A SER ANEXO 2: BIENES A SER ANEXO 3: SERVICIOS

CONTROLADOS CONTROLADOS POR EL CONTROLADOS POR EL
EN EL TRASLADO USO DEL CREDITO USO DEL CREDITO
FISCAL FISCAL

1.Venta gravada con IGV. 1.Venta gravada con 1. Servicios gravados con
2.Retiro considerado venta. IGV IGV
3.Traslado no originado en 2.Retiro considerado
una operación de venta. venta
 PRINCIPALES MODIFICACIONES DE LA
R.S 183-2004/SUNAT
• INCLUSION DE BIENES ANEXO 2

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE

Residuos, subproductos, Además, se incluye a las 15%

desechos, recortes, formas primarias
desperdicios y formas comprendidas en las
primarias derivadas de los subpartidas nacionales
mismos. 3907.60.10.00 y
3907.60.90.00.

Modificado por el art. único de la RS Nº 091-2012-SUNAT vigente a partir del 01.05.12.

 • INCLUSION DE BIENES ANEXO 2

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJ

E

a) Bienes comprendidos en las subpartidas

Páprika y otros
frutos de los géneros
capsicum o pimienta *
nacionales 0904.20.10.10,
0904.20.10.20, 0904.20.10.30,
0904.21.90.00* y 0904.22.90.00* 12%
b) Sólo la páprika fresca o refrigerada
comprendida en la subpartida nacional
0709.60.00.00 cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneración contenida en el
inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.

*Modificado por el art. 3 de la RS Nº 158-2012-SUNAT vigente a partir del 01.08.12.

 MODIFICACIONES AL ANEXO 3

Inclusión del numeral 10 en el anexo 3 de la

resolución 183-204/SUNAT, a fin de incorporar
como operación a SPOT a los demás servicios
gravados con el IGV con el porcentaje del 9%

Inclusión del Código 037 “Demás servicios

gravados con IGV” en el Anexo 4.

Derogación de la Cuarta Disposición Final de

la resolución 183-2004/SUNAR.

Modificado por la RS N° 063-2012/SUNAT, vigente a partir del 02.04.12.

•SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA- ANEXO 3

DEFINICIÓN TASA DESCRIPCIÓN

Demás Servicios 9% A toda prestación de servicios en el país
Gravados con el IGV comprendida en el numeral 1 del inciso c) del
artículo 3º de la Ley del IGV que no se
encuentre incluida en algún otro numeral del
presente Anexo, con algunas exclusiones.

Numeral 10
incorporado
 EXCLUSIONES DEL
NUMERAL 10

• Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16°de
la Ley N° 26702 – Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas
modificatorias.
• Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud – ESSALUD.
• Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional –ONP.
 EXCLUSIONES DEL
NUMERAL 10

• El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos

abiertos al público tales como restaurantes y bares.
• El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios
complementarios a éste, prestado al huésped por los establecimientos
de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de
Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N°029-2004-MINCETUR.
• El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
 EXCLUSIONES DEL
NUMERAL 10

• El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que

se refiere la Resolución de Superintendencia N°073-2006/SUNAT y
normas modificatorias.
• El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía
terrestre a que alude la Resolución de Superintendencia N°057-
2007/SUNAT y normas modificatorias.
• Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal
a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente
Anexo.
 EXCLUSIONES Incisos incorporados por la R.S. N°158-2012/SUNAT vigentes a partir
DEL NUMERAL del 14.07.2012 y aplicables a aquellas operaciones cuyo nacimiento de
10 la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.

• Las actividades de generación, transmisión y distribución de la energía

eléctrica reguladas en la Ley de Concesiones Eléctricas aprobada por el
Decreto Ley N.°25844.
•Los servicios de exploración y/o explotación de hidrocarburos prestados a
favor de PERUPETRO S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo de los
Decretos Leyes N°s 22774 y 22775 y normas modificatorias.
•Los servicios prestados por las instituciones de compensación y liquidación
de valores a las que se refiere el Capítulo III del Título VIII del Texto Único
Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Decreto
Supremo N.°093-2002-EF y normas modificatorias.
•Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.
 EXCLUSIONES DEL Aplicable a las operaciones cuyo nacimiento
de la obligación tributaria se produzca a
NUMERAL 4, 5 y 10 partir del 14.07.2012, según Tercera
Disposición Complementaria Final de la R.S.
Nº 158-2012/SUNAT
No están incluidos los servicios prestados por operadores de comercio
exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos
aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén
vinculados a operaciones de comercio exterior.
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras
2. Compañías aéreas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida
6. Agentes de aduana.
 ASPECTOS GENERALES

• OPERACIONES EXCEPTUADAS

1) Operaciones sujetas al Sistema por importes

A menores o iguales a S/. 700.00.
N 2) Se emite un CP que no permita sustentar crédito
E fiscal, costo o gasto para efecto tributario. Esta
excepción no opera para las compras del Sector
X Público.
O 3) Se emita alguno de los documentos a que se
refiere el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de
Comprobantes de pago.
3 4) El usuario del servicio o quien encargue la
construcción tenga la condición de no domiciliado.
• SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR LA DETRACCIÓN

En la prestación de servicios:
•El usuario del servicio o quien encarga la
construcción.
ANEXO 3
•El prestador del servicio o quien ejecuta
el contrato de construcción cuando reciba el
integro del importe de la operación, sin
haberse acreditado el depósito respectivo.
• OPORTUNIDAD DEL DEPÓSITO
1.Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra
primero entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de
Compras (*)

ANEXO 3 2. Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5°día

hábil siguiente de recibido el íntegro del importe de la
operación.

(*) Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que
efectúe la anotación del comprobante de pago en el
Registro de Compras.
 PRINCIPALES MODIFICACIONES AL
D.L N°940.
MONTO DEL DEPÓSITO E IMPORTE DE LA OPERACIÓN

Monto depósito = % de detracción (según anexos) x Importe Operación

Al valor de venta del bien, retribución por servicio, valor de construcción o

valor de venta de bien inmueble determinado de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 14 de la Ley del IGV, aún cuando la operación no
estuviera gravada con dicho impuesto, más el IGV de corresponder.
En el caso de la venta de bienes muebles, se considerará como importe de
la operación al monto que resulte de sumar al Precio de Mercado los
otros conceptos que de acuerdo con el artículo 14 de la Ley del IGV
integran la base imponible de dicho impuesto, más el IGV que
corresponda a estos otros conceptos, siempre que este monto sea mayor
al determinado conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior.
 DE LOS SUJETOS OBLIGADOS

La SUNAT también podrá designar como único

sujeto obligado a efectuar el depósito al tercero
que en virtud de un mandato o de la prestación de
un servicio, reciba el importe de la operación por
cuenta del proveedor del bien, prestador del
servicio o quien ejecute el contrato de
construcción en una operación sujeta al Sistema.
Modificado por el art.3º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del 01.07.12.
 LIBERACION DE FONDOS

Se ha incluido en el Decreto Legislativo Nº 940, los requisitos para

solicitar la libre disposición de fondos, ya contemplados en la RS Nº
183-2004/SUNAT, indicándose que el solicitante no haya incurrido en
alguno de los siguientes supuestos:

Tener deuda pendiente de pago.

Tenga la condición de domicilio fiscal NO HABIDO

Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del

artículo 176º del Código Tributario.

Modificado por el art.2º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del 01.07.12.
 SUSPENSIÓN DEL PLAZO PARA
RESOLVER LA LIBERACION DE FONDOS

El cómputo del plazo para resolver la No aplicará si se

solicitud se suspenderá, entre lo que NO cumple con
ocurra primero: exhibir y/o
presentar los
Por el lapso comprendido entre la fecha de
registros, libros y
notificación del resultado del primer demás
requerimiento de un procedimiento de documentación e
fiscalización y la fecha de finalización de dicho información que
procedimiento, o se le solicite en el
primer
Hasta que hayan transcurrido 60 días requerimiento,
hábiles computados desde la fecha de dentro de los
dicha notificación. plazos otorgados .

Modificado por el art.2º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del 01.07.12.
 EXTORNO DEL INGRESO
COMO RECAUDACIÓN

Se incorpora en el Decreto legislativo 940 la posibilidad del extorno a la

cuenta de origen de los montos ingresados como recaudación, en los
siguientes casos:

Tratándose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido

la baja de inscripción en el RUC.

Tratándose de personas jurídicas, cuando se encuentren en proceso de
liquidación.

Tratándose de contratos de colaboración empresarial con contabilidad
independiente, cuando ocurra el término del contrato.

Otras que la SUNAT establezca mediante Resolución de
Superintendencia.
Modificado por el art.3º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del 01.07.12.
 CAUSALES PARA INGRESOS
COMO RECAUDACION

La norma contempla causales para el ingreso del monto de detracción como

Recaudación, y se ha dispuesto suprimir como causal, la comisión de las
siguientes infracciones del Código Tributario :

- Numeral 1 del art. 173º : “No inscribirse en los registros de la

Administración Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción constituye
condición para el goce de un beneficio”.

- Numeral 2 del art. 174º : “Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen
los
requisitos y características para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión” .

Modificado por el art.2º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del 01.07.12.
 DESTINO DE LOS MONTOS
DEPOSITADOS

Se ha incorporado en el Decreto Legislativo Nº 940 que los

montos depositados no podrán ser destinados al pago de los
tributos que gravan la importación de bienes que hayan sido
transferidos al titular de la cuenta por un sujeto domiciliado en
el país durante el periodo comprendido entre la salida de los
bienes del punto de origen y la fecha en que se solicita su
despacho a consumo, salvo que se trate de bienes cuya venta
en el país se encuentra sujeta al Sistema.

Modificado por el art.3º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del 01.07.12
INFRACCCIONES Y SANCIONES
APLICABLES AL SPOT
 Infracción Sanción
50% del importe no
1. El sujeto obligado que no efectuó el depósito. (*)
depositado

2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro 50% del monto que debió
de Producción sin haberse acreditado el integro del depósito, siempre depositarse.
que éste deba efectuarse con anterioridad al traslado.

3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los

bienes sin que se le haya acreditado el depósito, siempre que éste deba 50% del monto del depósito.
efectuarse con anterioridad al traslado.

4. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados un 100% del importe
destino distinto al previsto en el Sistema. indebidamente utilizado.

5.Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar

50% del importe no
los cobros realizados a los transportistas que prestan el depositado
servicio de transporte de pasajeros realizado por vía terrestre,
en el momento establecido.
Modificado por el art.2º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del 01.07.12.
(*) Tratándose de los servicios contenidos en el numeral 10 del Anexo 3 de la RS 183-2004/SUNAT, no se aplicará la sanción
correspondiente a esta infracción , cometida desde el 2 de abril y hasta el 31 de mayo de 2012, siempre que el infractor cumpla con
efectuar el depósito correspondiente, hasta el último día hábil del mes de julio de 2012. En los casos en que el prestador del servicio
hubiera recibido del usuario el íntegro del importe de la operación sujeta al Sistema, el depósito que aquel efectúe en el plazo
indicado determinará que dicho usuario, originalmente obligado a realizarlo, no sea sancionado por esta infracción
24
 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
DE SANCIONES APLICABLE AL
SPOT

Resolución de Superintendencia
Nº 254-2004/SUNAT
.
 ¿Qué infracciones del sistema de detracciones
pueden acogerse a un régimen de gradualidad?

La única infracción que cuenta con un régimen de gradualidad es la

prevista en el numeral 1 del inciso 12.2. del artículo 12 del
Decreto Supremo Nº 155-2004-EF

Aquella originada por incumplir el sujeto obligado (adquirente, usuario,

proveedor de bienes o prestador de servicios) con efectuar el íntegro del
depósito de la detracción dentro de los plazos establecidos.
 CASO PRACTICO

La empresa VIVANCO S.A., dedicada al rubro de mantenimiento de

motocicletas, ha realizado dicho servicio a la empresa LA MERCED
S.A.C del 1 al 16 de Julio 2012. Siendo el monto pactado S/. 5200.

Con fecha 16 de Julio, VIVANCO S.A.. emite la factura correspondiente a

LA MERCED S.A.C., la cual fue pagada en la misma fecha en su totalidad,
sin efectuar la detracción del 9% sobre el importe de la operación.
 ¿Cómo se aplica el régimen de
gradualidad?

Supuesto:

El 10 de agosto de 2012, VIVANCO S.A., efectúo el depósito

correspondiente a dicha detracción (S/. 468), sin recibir comunicación
alguna de su cliente.

Ambas empresas nos consultan si han incurrido en alguna infracción y

de ser así la manera de graduar la sanción correspondiente.
 ¿Cómo se aplica el régimen de
gradualidad?
Solución:

Según los momentos para efectuar el depósito de la detracción en el caso

de los servicios - Anexo 3, tenemos que ni el usuario del servicio y el
prestador del mismo efectuaron el depósito en ninguna de las
oportunidades establecidas en las normas, por lo que cada uno de ellos
habría cometido una infracción, la misma que se encuentra sancionada
con una multa equivalente al 50% del importe no detraído.

Dicha sanción puede acogerse al régimen de gradualidad previsto por la

Resolución de Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT.
Aplicación del Régimen de
Gradualidad
 ¿Cómo se aplica el régimen de
gradualidad?
a) Para el prestador del servicio:
La empresa VIVANCO S.A.. efectuó el depósito en la oportunidad correspondiente a la
rebaja del 70%, pues lo realizó al noveno día hábil (10/08/12) siguiente a la fecha
prevista para efectuar el mismo Siendo así, el cálculo de la multa sería el siguiente:

Importe de la sanción: 50% del monto no detraído

Monto no detraído : S/. 5,200 x 9% : S/. 468

Sanción: 50% x 468 : S/. 234

(-) Rebaja del 70%
70% x S/. 234 : S/. (164)
--------------
S/. 70
Multa rebajada :
A los S/. 70 se le deberán calcular los intereses moratorios correspondientes.
 ¿Cómo se aplica el régimen de
gradualidad?

b) Para el usuario del servicio:

Según resulta del literal b) de la nota 4 de la segunda tabla

del Anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 254-
2004/SUNAT así como de los artículos 3 y 4 de la misma,
el usuario gozará de la rebaja si el prestador del servicio
subsana la omisión durante los 25 días hábiles siguientes a
la fecha o plazo previsto para que el usuario realice el
depósito y siempre que el cliente solicite la constancia de
depósito.
 ¿Cómo se aplica el régimen de
gradualidad?

b) Para el usuario del servicio:

En ese sentido, suponiendo que la empresa LA MERCED

S.A.C ha solicitado a VICANCO S.A. la constancia de
depósito correspondiente, la multa que le correspondería
por haber omitido efectuar el depósito sería también
rebajada en la misma proporción que lo fue para la
empresa prestadora del servicio, es decir la multa
rebajada ascendería a S/. 70, además de los intereses
moratorios correspondientes.