TEMA CENTRAL

INGRESOS NO RENTA

¿Se afecta con impuesto la venta de un bien raíz realizada por una Persona Natural en forma
esporádica?
La venta de un bien raíz efectuada por una Persona Natural en forma esporádica no se afecta con impuesto por el mayor valor
obtenido en la enajenación.
Por el contrario, se presumirá la habitualidad si entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurre un
plazo inferior a un año. En esta situación, el mayor valor que se obtenga estará afecto a los impuestos de Primera Categoría
y Global Complementario o Adicional, según corresponda.
Nota: Artículo 17, N° 8, y Artículo 18.

¿Qué tipo de impuesto debe pagar una persona que recibe un ingreso producto de una
expropiación?
El ingreso que recibe una persona por concepto de una expropiación, representa una indemnización de un daño emergente,
constituyéndose como un ingreso no renta, según lo señalado en el artículo 17, N° 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta..
Dado lo anterior, dicha indemnización no debe implicar un beneficio o utilidad para quien la percibe, ya que ella tiene como
único propósito cubrir un perjuicio material, no teniendo el mismo tratamiento tributario el exceso cancelado por sobre dicho
límite, el cual se encontraría afecto a los impuestos generales de la Ley sobre Impuesto a Renta
Nota: Oficio N° 2571, de 2000.

¿Se considera renta los pagos realizados por una Isapre por concepto de una licencia médica?
No, los pagos realizados por una Isapre por concepto de una licencia médica no se considera renta, ya que estos valores se
consideran beneficios previsionales y constituyen solamente subsidios imponibles para previsión y salud.
Nota: Artículo 17, N° 13, Circular N° 66, de 1977, y en Oficio N° 2830, de 2004.

¿Puede ser considerada como renta del beneficiario los montos por aportes patronales al seguro
INGRESOS RENTA
de cesantía en las AFP?
No, los montos provenientes de los aportes patronales y la rentabilidad obtenida de los aportes patronales al seguro de cesantía
son considerados como ingresos no renta para los beneficiarios, por lo que no están afectos a impuestos.
Nota: Circular N° 59, de 2001.

BOLETIN TRIBUTARIO 17
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¿Las indemnizaciones por término de funciones (finiquito) o de contrato de trabajo están afectas a impuesto?
Las indemnizaciones por término de funciones o de contratos de trabajo establecidas por Ley, aquellas pactadas en contratos
colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos
colectivos, no constituyen renta para efectos tributarios.
No obstante, si al producirse el término de funciones o de contrato de trabajo se paguen, además, otras indemnizaciones,
éstas deberán ser sumadas a las establecidas en los contratos mencionados en el párrafo anterior, con el objeto de aplicarles
lo dispuesto en el N° 13, del Artículo 17, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Nota: Circular N° 29, de 1991, Circular N° 10, de 1999 y Oficio N° 684, de 1999

¿Cuando un inmueble DFL-2 es vendido y conserva su destino habitacional, las rentas de

arrendamiento del nuevo propietario se consideran rentas afectas a impuesto?
No, cuando un inmueble DFL-2 es vendido y conserva su destino habitacional, las rentas de arrendamiento del nuevo propietario se
consideran rentas no afectas a impuesto, según lo dispuesto en el Artículo 20, N° 1, letra d), de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

¿El beneficiario de un seguro de vida contratado en el extranjero, pero que está domiciliado en
Chile, debe informar las sumas percibidas por este concepto en su declaración de Impuesto
Anual a la Renta?
No, el beneficiario de un seguro de vida contratado en el extranjero y domiciliado en Chile no debe informar las sumas
percibidas por este concepto en su declaración de Impuesto a la Renta, pues se trata de rentas que no están afectas a
impuestos anuales.
Nota: Artículo 17, N° 3.

¿Las Personas naturales, Sociedades Limitadas y Sociedades Anónimas, deben tributar por el
arrendamiento de una propiedad acogida al beneficio tributario del DFL-2, de 1959, para la habitación?
No, las Personas Naturales, Sociedades Limitadas y Sociedades Anónimas no deben tributar por el arrendamiento de un DFL-2,
de 1959, destinado a la habitación, puesto que los ingresos que produzcan este tipo de bienes raíces son “no constitutivos de
renta”, independiente del tipo jurídico de la persona que los explota.
Nota: Artículo 20, N° 1, letra d), Oficio N° 774, de 1995.

¿Deben pagar Impuesto a la Renta los fondos previsionales al ser realizada una posesión efectiva
luego de fallecer el titular?
No, los fondos previsionales al ser realizada una posesión efectiva luego de fallecer el titular no deben pagar Impuesto a la
Renta, puesto que los bienes adquiridos por sucesión de causa de muerte son ingresos no constitutivos de renta.
Nota: Artículo 17, N° 9.

¿Los ingresos de una universidad estatal o reconocida por el Estado, y que sean distintos a los
docentes, son gravados o están afectos al Impuesto a la Renta y al Impuesto al Valor Agregado
(IVA)?
Los ingresos percibidos por las universidades estatales o por aquellas reconocidas por el Estado, proveniente únicamente de
las actividades de educación superior que imparten tales entidades, se encuentran exentos del Impuesto de Primera Categoría,
conforme a lo dispuesto en el artículo único de la Ley N° 13.713, de 1959, en concordancia con lo establecido por el artículo
14 del D.L. 1.604, de 1976.

18 FEBRERO
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Respecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA), corresponde gravar con IVA los servicios prestados por una universidad estatal
o reconocidas por el Estado, que comprendan actividades clasificadas en los N° 3 ó 4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta.
Nota: Oficio N° 2653, de 1998, y Oficio N° 4365, de 1987.

¿Las subvenciones entregadas a establecimientos de educación deben ser declaradas como

ingresos “no renta” en el Formulario 22 de Renta?
Las subvenciones entregadas a establecimientos de educación no deben ser clasificadas como ingresos “no renta” en el
recuadro N° 7 del Formulario 22 de Renta. Las subvenciones deben ser deducidas en la determinación de la Renta Líquida
Imponible y consignarse en el Código
Nota: Circular N° 91, de 1980 y Oficio N° 1480, de 1997.

¿Se encuentra afecta a la doble tributación la pensión que llega de España a Chile si se es
contribuyente (pensionado) en Chile?
No, no se encuentra afecta a la doble tributación la renta de una pensión proveniente de España, ya que sólo está sujeta al
pago de impuestos en el país de origen, en este caso España, de acuerdo con lo establecido en el Artículo 17 del convenio
suscrito entre Chile y España para evitar la doble tributación.

¿A qué impuestos están afectas en Chile las rentas por concepto de pensión de fuente extranjera
que recibe una persona en nuestro país?
Las pensiones de fuente extranjera recibidas por una persona que tiene domicilio o residencia en Chile, ya sea chileno o
extranjero, son ingresos que no se consideran como renta. Por esta razón, dichos ingresos no están afectos a impuesto, según
lo dispuesto en el Artículo 17, N° 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

¿Constituye renta el dinero recibido por una pensión alimenticia?

No constituye renta en la medida que la pensión alimenticia sea otorgada en virtud de una Ley.
Nota: Artículo 17 N° 19.
INGRESOS RENTA
¿Cuál es la tributación que afecta a los ingresos en la venta de derechos de un bien raíz poseído
en comunidad?

La enajenación de derechos de un bien raíz poseído en comunidad tiene el siguiente tratamiento tributario:

1. No constituye renta la enajenación de derechos o cuotas respecto de bienes raíces poseídos en comunidad.

2. Constituye renta la enajenación de los derechos o cuotas de un bien raíz poseído en comunidad, cuando formen parte del
activo de una empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la Primera Categoría.

3. A la enajenación de cuotas o derechos de bienes raíces poseídos en comunidad se le aplicará las normas sobre habitualidad
establecidas en el Artículo 18 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

4. A la enajenación de cuotas o derechos de bienes raíces poseídos en comunidad se le aplicará las normas de relación
establecidas en el Artículo 17 N° 8, inciso 4 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y en tal situación la tributación será el
Impuesto de Primera Categoría, Global Complementario o Adicional, según corresponda.

BOLETIN TRIBUTARIO 19
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¿Se debe declarar el ingreso recibido por la enajenación de un bien raíz en el extranjero, por una
persona extranjera residente en Chile?
Existen dos situaciones a considerar por el extranjero residente en Chile:
a) Si el extranjero tiene menos de tres años de domicilio o residencia en el país, no tiene que tributar por la enajenación del
bien, en conformidad con el Artículo 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
b) Si tiene más de tres años de domicilio o residencia en el país, se debe aplicar lo dispuesto en los Artículos 17 N° 8 y 18
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en cuanto a que si es o no habitual la enajenación, si le está vendiendo el bien o no
a una empresa relacionada, o si el bien forma parte del activo de una empresa que tributa en base a contabilidad.

¿Está afecta al Impuesto a la Renta la devolución que hace la Sociedad de Personas de un

préstamo efectuado por uno de sus socios?
No, ya que adopta la calidad de una disminución de capital afecta a las normas de corrección monetaria contenidas en el inciso
tercero del Nº 1 del Artículo 41 de la Ley del ramo.
Cabe señalar que las devoluciones de estos conceptos deben acreditarse fehacientemente en cuanto a que correspondan a
devoluciones de préstamos efectuados por el respectivo socio a la sociedad, ya que si así no fuera, las referidas sumas serán
consideradas retiros de utilidades afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional, conforme a las normas del
Artículo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido en el inciso primero del Artículo 21 y Nº 7 del Artículo
17 de la misma Ley.
Nota: Oficio N° 180, de 2001.

¿Cuáles son los elementos que hay que tener presente para que las devoluciones de capital sean
consideradas como ingresos no renta?
Los elementos que hay que tener presente para que las devoluciones de capital sean consideradas como ingresos no renta,
son los siguientes:
Elementos Caso 1 Caso 2 Caso 3
Utilidades Financieras de Balance 6.000.000 4.000.000 6.000.000
Fondo de Utilidades No Tributarias (FUNT) 300.000
Fondo de Utilidades Tributarias (FUT) 6.430.000 2.800.000 6.430.000
Monto Devolución de Capital 11.000.000 7.000.000 4.000.000

1.- Determinación Fondo de Utilidades para Devolución de Capital

FUT 6.430.000 2.800.000 6.430.000
Utilidades Balance retenida en exceso del FUT 0 900.000 0
Total Fondo 6.430.000 3.700.000 6.430.000

2.- Determinación Devolución de capital No Renta

Devolución de Capital 11.000.000 7.000.000 4.000.000
Utilidades afectas a impuesto 6.430.000 3.700.000 4.000.000
FUNT 300.000
Devolución de Capital que no constituye Renta 4.570.000 3.000.000

20 FEBRERO
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¿Bajo qué normativa tributaria debe pagar impuestos la herencia de acciones con presencia
bursátil (18 ter), bajo la Ley de Herencia o la Ley de la Renta?
Los bienes recibidos en herencia deben considerarse en la masa hereditaria y deben afectarse con el Impuesto a las Herencias,
Asignaciones y Donaciones, si correspondiese, por lo cual no corresponde afectarlos con el Impuesto a la Renta, de acuerdo
a lo consignado en el Artículo 17 N° 9, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

¿Se afectan con Impuesto a la Renta las acciones de Sociedades Anónimas, heredadas por una
persona natural, que pagaron el Impuesto a las Herencias y que al momento de venderse generan
utilidad?
Sí se afectan, cuando el titular de las acciones las venda puede originar las siguientes situaciones:
• El mayor valor obtenido en la venta de acciones se afecta con Impuesto de Primera Categoría en carácter de único, si
la operación no es habitual, considerando si procediera los límites exentos consignados en el Artículo 17 N° 8 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.
• El mayor valor obtenido en la venta de acciones se afecta con Impuesto de Primera Categoría, Global Complementario
o Adicional, según corresponda, si la operación se realiza con una empresa relacionada o si se trata de una operación
habitual o si ocurren dentro del lapso de doce meses.

¿Son renta los préstamos familiares recibidos desde el extranjero?

No, los préstamos no son renta de acuerdo a la definición establecida en el Artículo 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Lo
anterior, sin perjuicio de la demostración del origen de los fondos provenientes del extranjero.
Nota: Circular N° 8, de 2000 y en los Oficio N° 327, de 2003.

¿Cuál es el monto tope que no es considerado renta, en el caso de los pagos de cotizaciones
previsionales, derivados del cumplimiento de los requisitos que señala el artículo 1 de la Ley N°
18.156, de 1988, que realice el personal técnico extranjero o las empresas que los contraten en
el extranjero
En este caso, lo que establece la ley es que los trabajadores extranjeros puedan descontar de su remuneración las cotizaciones
previsionales que efectúen en el extranjero, con un tope de 60 Unidades de Fomento (UF) mensuales.
Nota: Oficio N° 2.758, de 2002 INGRESOS RENTA

GASTOS ACEPTADOS

¿Cuáles son los requisitos que permiten admitir la deducción de castigos por créditos
incobrables?
Los requisitos son los siguientes:
a) Que provengan de deudas relacionadas con las gestiones comerciales de la empresa o negocio que estén vinculados con
la renta en cuestión;
b) Que sean realmente incobrables; es decir, que su insolvencia sea probada o evidente, acreditada en forma absolutamente
fehaciente y que corresponda con las causas fundamentadas, tales como casos de quiebra, muerte sin haber dejado bienes,
rebajas en virtud de convenios judiciales y abandonar luego toda posibilidad de cobro ante el fracaso de gestiones conocidas

BOLETIN TRIBUTARIO 21