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ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
MÓDULO EN REVISIÓN
DIVISION DE EDUCACION ABIERTA Y A DISTANCIA
MÓDULO
1
DIVISION DE EDUCACION ABIERTA Y A DISTANCIA
MÓDULO
DISEÑADO POR:
ERIKA PATRICIA ROMERO DIAZ
CONTADOR PÚBLICO
ESPECIALISTA EN TRIBUTACIÓN
2
AGRADECIMIENTOS
3
CONTENIDO
Pag
INTRODUCCION
4
1.3.9 Caso práctico 41
1.4 ILUSTRACION 45
ACTIVIDADES 47
LECTURA COMPLEMENTARIA 49
RESUMEN 53
EVALUACION 54
GLOSARIO 55
2. IMPUESTOS NACIONALES 56
PRESENTACION. 57
PREGUNTAS PROBLEMA 58
COMPETENCIAS ESPECIFICAS 59
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO 60
5
2.4 REGIMENES DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS 102
2.4.1 Régimen común 102
2.4.1.1 Obligaciones del Responsable del Régimen Común 103
2.4.1.2 Impuestos descontables 104
2.4.2 Régimen Simplificado 105
2.4.2.1 Obligaciones del Régimen Simplificado 106
2.4.2.2 Prohibiciones para los responsables 107
del Régimen Simplificado
2.4.3 Régimen común & Régimen Simplificado 110
2.4.3.1 Cambio de Régimen 111
2.4.3.2 Ilustración 113
ACTIVIDADES 135
RESUMEN 137
EVALUACION 138
GLOSARIO 141
3. FACTURACION 142
PRESENTACION. 143
PREGUNTAS PROBLEMA 144
COMPETENCIAS ESPECIFICAS 145
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO 146
6
UNIDAD 3. FACTURACION 147
ACTIVIDADES 167
RESUMEN 168
EVALUACION 169
GLOSARIO 171
BIBLIOGRAFIA 173
CIBERGRAFIA 174
7
INTRODUCCION
El
estudiante de administracion publica debe ser un profesional integro e
interdisciplinar que posea los concocimientos necesarios para la toma de
decisiones en el ente economico.Este modulo esta diseñado para brindar
al estudiante una vision panoramica y un marco referencial actualizacdo en
materia tributaria como bases fundamentales del mundo de los negocios, la
empresa y sus relaciones con el Estado.
8
ORIENTACIONES GENERALES DEL MODULO
para facilitar el buen manejo del modulo, es recomendable que sigas
las siguientes instrucciones de manejo:
9
UNIDAD I: TRIBUTACION E
IMPUESTO DE RENTA
10
PRESENTACION
11
PREGUNTAS PROBLEMA
12
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS
13
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO
Elaboración de ensayos
14
ACTIVIDAD GRUPAL
15
1.1 ASPECTOS GENERALES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
En Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los pobladores
en especies a los señores feudales, con los vegetales o animales que crecían
en las pequeñas parcelas que le eran asignadas, y a la iglesia Católica en la
forma conocida como “diezmos y primicias”, de carácter obligatorio y
relacionados con la eliminación de posibles cadenas después de la muerte.
ACTIVIDAD.
16
1.1.2 OBJETO DE LOS IMPUESTOS.
En cumplimiento de sus fines el estado realiza gastos, por lo que debe procurar
recursos económicos para cubrirlos. Los ingresos del Estado provienen, entre
otras fuentes, de los tributos, que se podrán definir como las prestaciones
obligatorias, exigidas por el estado, en virtud de su potestad de imperio para
atender sus necesidades y realizar sus fines políticos, económicos y sociales. Esto
significa que el estado unilateralmente exige a las personas el desplazamiento de
sumas de dinero de su patrimonio al erario público.
Pero ¿Qué justifica la potestad que tiene el estado de imponer tributos y de poder
utilizar los medios coercitivos para su pago? Varias son las teorías que se han
elaborado para fundamentar este derecho. Algunos autores sostienen que el
respaldo se encuentra en la teoría de los servicios públicos según la cual el fin
del tributo es facilitar al estado costear los servicios públicos que presta; por
ejemplo la seguridad, salud, educación, etc. Otros sostienen que la relación de
sujeción surge simplemente de la condición de súbditos que se tiene para con el
estado; es la denominada teoría de la sujeción o dependencia. Hay quienes
manifiestan que la razón de ser se encuentra en la teoría de las necesidades
sociales, las que están a cargo del Estado. Sostienen otros que hay que contribuir
como parte integrante de una comunidad que requiere de todos para obtener el
bien general.
17
autónoma y especial, se dedica al análisis estructural de figuras tales como el
impuesto, contribuciones y contribuciones especiales; y de tres pilares
fundamentales: principios, poder tributario y fuentes; todos ellos gestores de
posiciones básicas que se enmarcan dentro de los límites que surgen entre la
potestad de imposición del Estado y el deber jurídico del sujeto pasivo.
(CUSGUEN, Eduardo. Manual de Derecho tributario. 2ª edición. Editorial Leyer,
Bogotá D.C, 1999, p. 12-13).
Grafico 1
18
1.1.4 FUNDAMENTO LEGAL DE LOS IMPUESTOS EN COLOMBIA
19
1.1.5 ESTRUCTURA TRIBUTARIA EN COLOMBIA DESDE EL PUNTO DE
VISTA ESPACIAL.
TRIBUTOS NACIONALES
TRIBUTOS DEPARTAMENTALES
TRIBUTOS MUNICIPALES
Impuesto.
Tasas.
Contribuciones Especiales.
Aportes parafiscales.
20
EL IMPUESTO
LA TASA
Se define como “el tributo cuya 0bligacion tiene como hecho generador, la
prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado con el
contribuyente. Su producto no puede tener un destino al servicio que se ha de
prestar”. Mientras que el impuesto hay ausencia de contraprestación para quien
realiza el pago, en la tasa se espera obtener una retribución compensada en el
servicio público que ha de beneficiar a quien cancela este gravamen.
LA CONTRIBUCION ESPECIAL
Son gravámenes establecidos con carácter obligatorio por la ley, que afectan a un
determinado y único grupo social y económico, y se utilizan para el beneficio del
propio sector. El manejo, administración y ejecución de estos recursos se hace
exclusivamente en la forma dispuesta por la ley que lo crea y se destinara al
objeto previsto en ella. Ejemplo de ellos son las cotizaciones al sistema de
seguridad social, ICBF, SENA y Cajas de compensación.
21
1.1.7. PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario tiene leyes superiores de las cuales emanan sus principios,
esta norma es la constitución nacional y de ella se desprenden cada uno de las
características de los tributos en Colombia.
PRINCIPIO DE EQUIDAD
PRINCIPIO DE EFICIENCIA
Este principio de eficiencia incluye diversos componentes. Así recoge dos de los
viejos principios de la hacienda pública, formulados ya por Adam Smith: de un
lado, el principio de la economía de los tributos según el cual:
El estado debe recaudar los impuestos con el menor costo administrativo posible,
a fin de que la cantidad de dinero retirada a los contribuyentes sea casi la misma
que entra al tesoro del Estado. De otro lado, incorpora el principio de la
22
comodidad, según el cual toda contribución debe ser recaudada en la época y en
la forma que más convenga al contribuyente. (Adam Smith. Investigación de la
naturaleza y causas de la riqueza de las naciones. Libro V, capitulo II, parte II).
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD
ACTIVIDAD
23
1.1.8 OBLIGACION JURIDICA- TRIBUTARIA
24
1.1.9 ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1. HECHO GENERADOR
2. SUJETO ACTIVO
3. SUJETO PASIVO
4. BASE GRAVABLE
5. TARIFA
SUJETO ACTIVO:
SUJETO PASIVO:
HECHO GENERADOR:
25
Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Código tributario
para América Latina (Art. 37) en la siguiente forma: “El hecho generador es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina
el nacimiento de la obligación tributaria”.
BASE GRAVABLE
TARIFA
ILUSTRACION.
26
Sujeto pasivo: Manuel Javier Gil Álvarez
Tarifa:8 x mil
Liquidación de impuesto:
120.000000 =120.000 x 8
1000
Valor impuesto= 960.000
Son contribuyentes o responsable directos del pago del tributo los sujetos
respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligación tributaria
sustancial.
El Estatuto Tributario estipula que las formas de extinguir una obligación tributaria
son las siguientes: Solución o pago, compensación de las deudas fiscales y
condonación o remisión de las deudas tributarias.
SOLUCION O PAGO:
27
General de impuestos y Aduanas Nacionales, a través de bancos y demás
entidades financieras.
Los bonos para la paz a su vencimiento solo podrán ser utilizados para el
pago de los impuestos nacionales.
28
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CUANDO HAY
COMPENSACION.
De acuerdo con el artículo 1716 del Código Civil los requisitos de una
compensación son los siguientes:
29
1.2.2 PRESCRIPCION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
¿Cuáles son los eventos por los cuales puede ser interrumpido el término de
prescripción?
30
1.3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El impuesto sobre la renta es un tributo de carácter obligatorio que deben pagar
los contribuyentes, con el fin de participar con sus recursos en las cargas del
estado, y consiste en entregar al estado un porcentaje de sus utilidades durante
un periodo gravable, para sufragar las cargas públicas.
31
1.3.1 CONTIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA
Todas, Las personas naturales y jurídicas que tengan residencia en Colombia son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y del impuesto complementario de
ganancia ocasional.
Son asimiladas las sociedades colectivas, las sociedades en comandita simple, las
sociedades ordinarias de minas, las sociedades de hecho, las comunidades
organizadas, las corporaciones y asociaciones con ánimo de lucro y las
fundaciones de interés privado.
32
- Las sociedades y entidades extranjeras que actúen o no a través de
sucursales de sociedades extranjeras, pero cuyos ingresos sean
considerados como de fuente nacional
Las sociedades fiduciarias presentan una sola declaración por todos los
patrimonios autónomos, salvo cuando el fidecomiso se encuentre sometido a
condiciones suspensivas, resolutorias, o a sustituciones, revocatorias u otras
circunstancias que no permitan identificar a los beneficiarios de las rentas en el
respectivo ejercicio, caso en el cual deberá presentarse declaración por cada
patrimonio contribuyente.
33
1.3.2 NO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Por regla general todos los entes económicamente activos son contribuyentes del
impuesto sobre la renta. Con excepción de aquellos que la ley expresamente
determine como no sujetos a dicho impuestos.
- La nación
- Los entes territoriales, tales como los departamentos, los distritos como
entidad territorial (como el distrito capital o los distritos jurídicos), los
territorios indígenas, los municipios, las áreas, metropolitanas, las
asociaciones o federaciones del municipio o departamentos, los resguardos
y cabildos indígenas y demás entidades territoriales.
- Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de salud
con permiso de funcionamiento del ministerio de la protección social,
siempre que destinen la totalidad de sus excedentes a las actividades de
salud, los hospitales constituidos como personas jurídicas sin ánimo de
lucro y las asociaciones de alcohólicos anónimos.
34
- Los fondos de pensionados
35
1.3.3 CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN ESPECIAL.
Condiciones:
2. las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de captación
y colocación de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de
la superintendencia financiera de Colombia.
3. los fondos mutuos de inversión, con respecto a los ingresos provenientes de las
actividades industriales y de mercado.
4. las entidades del sector cooperativo siempre que el beneficio neto o excedente
no sea destinado, ni siquiera parcialmente en forma diferente a la establecida en
la legislación cooperativa.
36
1.3.4 ¿QUE ES LA UVT?
Cada año la UVT será actualizada y permitirá que las cifras permanezcan en un
valor equivalente de un año a otro.
La persona natural o sucesión ilíquida que cumpla al menos con uno de los
requisitos que se detallan a continuación deben presentar la declaración de renta
en los meses de agosto y septiembre de 2014 correspondiente al periodo gravable
2013.
Patrimonio bruto al último día del año superior a (4.500 UVT) 120.785.000
Tener presente
37
2. No sean responsables del IVA respecto al 2013.
Patrimonio bruto al último día del año superior a (4.500 UVT) 120.785.000
Tener presente
Patrimonio bruto al último día del año superior a (4.500 UVT) 120.785.000
38
Tener presente:
39
1.3. 7 ESPECIES DE DECLARACIONES
- Declaración de Ventas.
- Declaración de Importación.
- Declaración de Vehículos.
http://actualicese.com/modelos-y-formatos/formularios-e-instructivos-de-la-
dian-2013/
El calendario tributario fijados por los sujetos activos de los impuestos, define los
plazo para la presentación de las declaraciones tributarias. Consulte el siguiente
link para conocer los plazos fijados por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales para el año 2014.
http://uploadgerencie.com/medios/calendario-tributario-gerencie-2014.pdf
40
1.3.9 CASO PRÁCTICO:
41
110
Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y
Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar contabilidad
Privada
1. Año 2 0 1 3
4. Número de formulario
3 4 5
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
8 0 0 3 4 5 4 4 3 2
Generales
Datos
12.000.000 59 0
Renta
4.500.000 60 182.059.000
Ganancias Ocasionales
Activos fijos 37 Costos por ganancias ocasionales
- 66 0
Total ingresos brutos (Sume casillas 42 a 44) 45 Total impuesto a cargo (sume casillas 72 + 73)
534.059.000 74 45.515.000
- 76 0
Total costos ( Sume casilla 49 + 50) 51 Más: Anticipo impuesto renta para el año gravable 2014 80
180.000.000 0
Saldo a pagar por impuesto (si casillas 74+80-75-
Gastos operacionales de administración 52 76-79 mayor que 0 escriba el resultado, de lo
84.000.000 contrario escriba 0) 81 30.515.000
34.000.000 0
Total saldo a pagar (si casillas 74+80+82-75-76-79
Deducción inversiones en activos fijos 54 mayor que 0, escriba el resultado; de lo contrario escriba
- 0) 83 30.515.000
O total saldo a favor (Si casilla 75+76+79-74-80-82
Otras deducciones 55 mayor que 0 escriba el resultado; de lo contrario 84
- escriba 0) 0
982. Código Contador o Revisor Fiscal 0 1 996. Espacio para adhesivo de la entidad recaudadora
Angelino Vega
983. No. Tarjeta Profesional Coloque el timbre de la máquina registradora al dorso de este
47456-T formulario
El impuesto de renta para las personas jurídicas declarantes del impuesto
de renta es el 25% de la renta líquida gravable.
Para el ejemplo expuesto anteriormente la renta líquida gravable es de
$182.059.000 y el impuesto a pagar por renta seria $45.514.750 y se
aproxima al múltiplo de 1000 más cercano siendo el valor a declarar
$45.515.000, las retenciones son un mecanismo anticipado del impuesto de
renta por tanto disminuyen el valor a pagar, por consiguiente el valor neto a
cancelar seria la diferencia del impuesto de renta menos las retenciones
practicadas (45.515.000-15.000.000)= $30.515.000.
43
en el período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de
aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a
favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 UVT, cuando no existiere saldo a
favor. En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada
mes o fracción de mes será del uno por ciento (1%) del patrimonio líquido
del año inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de
aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo
hubiere, o de la suma de 2.500 UVT cuando no existiere saldo a favor.
1.4 ILUSTRACION:
CALCULO DE LA SANCION:
IMPUESTO A CARGO (casilla 74) X5%XN° DE MESES
$45.515.000x 5%X6=$13.654.500 aproximado al múltiplo de mil más
cercano $13.655.000.
CALCULO DE INTERESES:
Para efectos tributarios los intereses se calculan con respecto a las tasas
de usura de créditos de consumo publicadas por la superintendencia
financiera trimestralmente y para cada periodo de tiempo se debe calcular
respecto a la tasa correspondiente.
44
ILUSTRACION:
Para el presente caso las tasas de intereses corresponden a una
demostración próxima a las aplicadas en el contexto.
DIAS A INTERESES A
PERIODO IMPUESTO TASA LIQUIDAR INTERESES Calculo PAGAR
ABRIL 10-
JUNIO 30 45.515.000 29,48 81 C x I x T/100 (45.515.000x0,2948)x81/365 2.977.653,65
IMPUESTO $30.515.000
SANCION $13.655.000
INTERESES $6.008.000
45
ACTIVIDADES:
46
Industrias Textileras S.A Nit. 900.345.678-5 para el año gravable 2013
presenta la siguiente información en su libro mayor y balances.
47
LECTURA COMPLEMENTARIA.
Para que una empresa pueda operar requiere de unos elementos como son los
activos fijos productivos, que son los que permiten producir un bien o prestar un
servicio; ahora bien, cuando se requiere expandir la producción o se requiere de
una reposición de estos activos productivos para que la producción de la empresa
se mantenga, se requiere de uno o varios proyectos de inversión. Es aquí donde
entra en juego la le manejo que se le debe dar al capital de trabajo disponible, ya
que este es por lo general y sobre todo en las empresas pequeñas como casi
todas las de nuestro medio, es escaso y no se puede correr el riesgo de hacer una
incorrecta inversión y administración de él. Ante tal desafío se requiere de una
herramienta que es el presupuesto de capital, el cual consiste en hacer una
proyección tanto de lo que se requiere producir, lo que cuesta producir y lo que se
ganará al investir lo necesario para producir lo requerido.
48
hacer estudios de estas características en un corto tiempo o correr el riesgo de
perder una oportunidad única y definitiva del mercado, es decir, hay que
determinar con exactitud tanto lo que se requiere y cuanto se requiere producir,
hasta el momento en que se debe producir y hasta que tiempo hacerlo.
Ahora, el determinar qué proyecto es más favorable implica tener en cuentas una
serie de variables y circunstancias propias de cada empresa como por ejemplo el
tipo de producto o servicio, las expectativas de los socios, la liquidez de la
empresa y la existencia de proyectos de inversión para otro tipo de bienes o
servicios. A continuación se hará un planteamiento de cada uno de puntos
anteriores: El tipo de producto es importante al momento de invertir por ejemplo en
la maquinaria necesaria para producirlo, ya que si se trata de un producto del cual
se espera un corto tiempo de comercialización, se deberá tener en cuenta el tipo
de maquinaria a comprar, es decir una maquinaría con una vida útil de 10 años no
se justifica para un producto que solo se va a comercializar 4 o 5 años, hacer este
tipo de inversión inmovilizaría unos recursos que podrían ser mejor utilizados en
otro proyecto y la posible opción de venderlo a los 5 años no cubriría ese costo de
oportunidad asumido al tomar la decisión de hacer este tipo de inversión que no
corresponde al perfil del producto. Las expectativas de los socios o las políticas de
la empresa inciden al momento de decidirse por uno u otro proyecto; una empresa
que por sus mismas características espera recuperar su capital en corto tiempo,
exige que los proyectos tengas ese mismo periodo de recuperabilidad, y en estos
casos muchos proyectos pueden llegar a desecharse, no porque sean inviables
sino porque no permiten una rápida recuperación del capital invertido, caso que
también sucede cuando la empresa no tiene suficiente liquidez, ya que tal
circunstancia no le permite inmovilizar recursos por un mayor tiempo,
generalmente estos dos puntos son los que más afectan a las pequeñas empresas
que por su poco capital no pueden darse el lujo de esperar tanto tiempo para
recuperar lo invertido, porque tanto los socios como la empresa misma necesita de
49
un flujo constante de recursos para mantener su operatividad y atender sus
necesidades de capital de trabajo inmediatas. La existencia de otros proyectos
más atractivos ya sea por su menor costo o un periodo de recuperación más corto,
influyen en que se tomó o no un proyecto. Este último punto es de gran
importancia para la empresa, ya que al existir un mayor número de alternativas de
inversión disminuyen el riesgo de inversión de capital, la existencia de más de una
idea permite presupuestar y hacer una mejor asignación de recursos, siempre es
saludable tener la forma de elegir entre varias opciones, de esta forma no se ve
presionado a iniciar un determinado proyecto, solo si el proyecto resulta ser lo
suficientemente atractivo entonces se invertirá en él.
Por último, recordemos que una empresa se debe administrar teniendo en cuenta
su continuidad en el tiempo, lo que significa que debemos hacer un seguimiento
del comportamiento que la empresa ha tenido, el comportamiento de sus
inversiones y proyectos, esto para poder evaluar el desarrollo y los resultados de
cada uno de los proyectos emprendidos, lo cual nos llevara también a evaluar la
efectividad y confiabilidad de los criterios, herramientas y métodos de evaluación
de los proyectos, en busca de un continuo mejoramiento que en un futuro llega a
minimizar en gran medida los riesgos de inversión. Por eso la importancia de
auditar todo los procesos, y resultados de cada uno de los proyectos, ya que de
estas experiencias depende el no repetir errores y el poder mejorar el desempeño
de futuros proyectos asegurando la continuidad y el crecimiento de la empresa.
(Gerencie.com/administración financiera).
50
En este sentido el desarrollo de proyectos empresariales implica una planeación
financiera de la inversión que permita lograr las metas propuestas, por lo cual es
indispensable contar los recursos financieros que garanticen el éxito de la
operación por consiguiente sino se cuenta con el capital de trabajo la empresa
debe apalancarse con recursos externos.
Para solicitar un crédito bancario se presentan estados financieros que deben ser
coherentes con la información presentada en las declaraciones tributarias que
sirven como medio probatorio para demostrar el nivel de ingresos que genera la
empresa y es allí cuando los impuestos cobran importancia para el administrador
de empresa ya que si la empresa presenta ingresos muy bajos el crédito podrán
negarlo u obtener recursos insuficientes que no permiten el desarrollo de un
proyecto empresarial.
51
RESUMEN
Así como los individuos deben ser protegidos en sus derechos por la organización
estatal, tiene en contraprestaciones un serie de deberes que hacen posible el
ejercicio de sus derechos y libertades, tal y como los reconoce la constitución y el
ejercicio de los mismos por parte de otros individuos.
52
AUTOEVALUACION.
A) Una Tasa.
B) Un impuesto.
C) Una contribución.
D) Parafiscales.
53
GLOSARIO:
PATRIMONIO BRUTO: El patrimonio bruto hace referencia a la totalidad de
bienes y derechos de una persona o empresa.
54
UNIDAD 2: IMPUESTOS NACIONALES:
IMPUESTO AL CONSUMO
CREE
55
PRESENTACION
El estado Colombiano con la finalidad de obtener recursos para cumplir con sus
fines sociales y haciendo uso de su potestad legislativa crea impuestos que le
generen recursos para cumplir su cometido social y sufragar el gasto
administrativo que generan las instituciones públicas en el país. Las reformas
tributarias permiten derogar, adicionar o modificar los impuestos existentes y
crear nuevos tributos. Con la entrada en vigencia de la ley 1607 de dic de 2012 se
modifica en el territorio nacional el impuesto al consumo y se implementa el
impuesto para la equidad CREE que serán objeto de estudio en la presente
unidad.
56
PREGUNTAS PROBLEMA
57
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS
58
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO.
ACTIVIDAD GRUPAL
59
2.1 RETENCION EN LA FUENTE
Los impuestos operan por periodos que pueden ser mensuales, bimestral,
cuatrimestrales, anuales, etc., lo que significa que el estado para poder cobrar o
recaudar un impuesto debe esperar a que transcurra el periodo del impuesto.
Por ejemplo, cuando se hace una venta se obtiene un ingreso, y un ingreso por
venta de productos o servicios es una operación que conduce a que el
contribuyente pueda incrementar su patrimonio, por lo que es un ingreso que
puede estar gravado con el impuesto de renta, razón por la cual, al momento que
el cliente hace el pago, éste, si es agente retenedor, debe retener un valor por
60
concepto de impuesto de renta. Es por eso que si la venta es de $100 el cliente
pagará sólo $97,5 pues los otros $2,5 (para el caso de un concepto a la tarifa del
2,5%) los retiene como anticipo o pago anticipado del impuesto de renta, así que
al momento de hacer cada venta, el contribuyente va pagando el impuesto que va
generando, de suerte que al finalizar el año, muy posiblemente ya haya pagado
todo el impuesto que le corresponde por ese año, y quizás hasta le sobre
generando un saldo a favor.
Para cada impuesto hay retención, hay retención en la fuente para el impuesto de
renta, el impuesto de IVA, de Timbre y de industria y comercio.
2.1.2 ORIGEN.
61
Ley 9 de 1983
Ley 50 de 1984 (Generaliza la retención)
Decreto 2509 de 1985 (autorretención)
Ley 75 de 1986 (Rentas de trabajo y otros)
2.1.3 OBJETIVOS
VENTAJAS
1. Acelera el recaudo del impuesto y lo iguala con la obtención del ingreso.
2. Economiza la tarea de recaudo.
3. Instrumento de estabilización económica.
4. Efecto psicológico positivo.
5. Instrumento para disminuir la evasión.
6. Da liquidez al estado, consiguiendo que el impuesto en lo posible, sea
recaudado en el mismo ejercicio gravable en el cual se cause.
7. Mecanismo de Control y Cruce de información.
8. Previene la Evasión.
9. Da presencia del estado en muchos lugares.
DESVENTAJAS
1. Saldos a favor impactan la caja.
2. El agente retenedor tiene un impacto administrativo.
3. Diferencia en el tiempo de pago de los tributos.
62
Sujeto activo: Es el estado. Existe un sujeto que representa al estado que es el
AGENTE RETENEDOR.
Sujeto pasivo: Persona beneficiaria de los pagos o abonos en cuenta, sobre la
cual recae la retención en la fuente, sobre los conceptos y las tarifas establecidas
en las normas. La retención se aplica siempre y cuando los conceptos y cuantías
estén sujetos a retención.
Hecho generador: Pago o abono en cuenta.
Base: Monto sobre el cual se aplica el porcentaje establecido en la ley para
determinar el valor a retener en la fuente, sin tener en cuenta IVA, descuentos no
condicionados, tributos en general, etc. Por regla general es el valor total del pago
o abono en cuenta, salvo norma que fije una base especial.
Tarifa: La tarifa es un valor porcentual que debe ser fijado directamente por la ley
y que al aplicarlo sobre la base gravable determina la cuantía de la retención. La
tarifa varía dependiendo del concepto al cual se aplica. Cada concepto tiene una
tarifa a aplicar.
¿Quién retiene?
Por regla general, retiene quien realiza el pago o abono en cuenta, siempre que
tenga la calidad de agente retenedor y que el beneficiario no sea
autorretenedor.
PARAGRAFO 1o. Parágrafo modificado por el artículo 122 de la Ley 223 de 1995.
Radica en el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, la competencia para
autorizar o designar a las personas o entidades que deberán actuar como
autorretenedores y suspender la autorización cuando a su juicio no se garantice el
pago de los valores autorretenidos.
63
PARAGRAFO 2o. Parágrafo adicionado por el artículo 122 de la Ley 223 de 1995.
Además de los agentes de retención enumerados en este artículo, el Gobierno
podrá designar como tales a quienes efectúen el pago o abono en cuenta a
nombre o por cuenta de un tercero o en su calidad de financiadores de la
respectiva operación, aunque no intervengan directamente en la transacción que
da lugar al impuesto objeto de la retención.(secretariasenado.gov.co)
1. Practicar la retención.
2. Presentar la Declaración (art. 606 ET).
3. Consignar oportunamente los valores retenidos.
4. Expedir Certificados (Por concepto de salarios y Por otros conceptos.
5. Efectuar compensaciones y devoluciones (Art. 6 Dec. 1189 de 1988)
6. Conservar los documentos.
2.1.6 AUTORRETENCION
AUTORRETENCION EN LA FUENTE
Consiste en que la persona beneficiaria del pago o abono en cuenta es quien se
practica la retención en la fuente. Se configura un caso de pago fraccionado, ya
que el autorretenedor no ―retiene‖ sino que hace abonos a su declaración del
periodo.
64
La autorretención es la figura que consiste en que el mismo sujeto pasivo de la
Retención en la fuente (el vendedor del producto o servicio) es quien se practica la
respectiva retención; no le retienen sino que se autorretiene.
Esta figura no existe con relación al impuesto a las ventas, es decir, en ningún
caso se aplica autoretención en Iva.
65
Artículo 2o. Autorretención. A partir del 1o de septiembre de 2013, para efectos del
recaudo y administración del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE,
todos los sujetos pasivos del mismo tendrán la calidad de autorretenedores.
Para tal efecto, la autorretención de este impuesto se liquidará sobre cada pago o
abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo de este tributo, de
acuerdo con las siguientes actividades económicas y a las siguientes tarifas:
Luego el decreto 3048 de diciembre de 2013, definió las siguientes tarifas: una del
0,4%, otra del 0,8% y la última del 1,6%, las cuales estarán sujetas a la actividad
económica del contribuyente; dicha actividad puede ser consultada en una tabla
que contiene tanto las actividades económicas como las tarifas.
(comunidadcontable.com).
La retención será equivalente al quince por ciento (15%) del valor del impuesto.
66
PARÁGRAFO 2o. En el caso de los bienes a que se refieren los artículos 437-4 y
437-5 de este Estatuto, la retención equivaldrá al ciento por ciento (100%) del
valor del impuesto.
El IVA generado de acuerdo con el inciso anterior será retenido en el 100% por la
siderúrgica.
68
ARTÍCULO 437-5. RETENCIÓN DE IVA PARA VENTA DE TABACO. El IVA
causado en la venta de tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios de tabaco
identificados con la nomenclatura arancelaria andina 24.01, se generará cuando
estos sean vendidos a la industria tabacalera por parte de productores
pertenecientes al régimen común.
El IVA generado de acuerdo con el inciso anterior será retenido en el 100% por la
empresa tabacalera.
Cuando se trate de ventas por cuenta y a nombre de terceros donde una parte del
valor de la operación corresponda al intermediario, como en el caso de contrato
estimatorio, son responsables tanto el intermediario como el tercero en cuyo
nombre se realiza la venta.
69
Cuando se trate de ventas habituales de activos fijos por cuenta y a nombre de
terceros, solamente será responsable el mandatario, consignatario o similar.
70
La única excepción prevista por la ley, es la contemplada en la retención en la
fuente por ingresos laborales, en donde la retención se aplica al momento de pago
y no del abono en cuenta.
Hoy en día, con la utilización de software contable, cuando las compras se hacen
de contado, el abono en cuenta o causación y el pago suceden casi
simultáneamente, pero en todo caso, el software debe estar programado para que
cause la retención en el momento de la causación de la compra sin importar si se
ha de pagar o no.
Las únicas personas que pueden llevar la contabilidad por el sistema de caja, y
que eventualmente deben practicar retención en la fuente, son las personas
naturales que no son comerciantes [profesiones liberales, por ejemplo] y que
pertenecen al régimen común en el impuesto a las ventas, caso en el cual deberán
asumir el IVA en operaciones con el régimen simplificado, lo cual se hace
mediante el mecanismo de retención en la fuente, y por llevar contabilidad de caja
o no llevar contabilidad, pueden practicar la retención en el momento del pago
71
b. Las entidades no contribuyentes.
2. Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos
en cabeza del beneficiario.
3. Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales deba hacerse retención
en la fuente, en virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos.
Las bases gravables o valores mínimos sobre los cuales se practica la retención
en la fuente, ya sea a título de renta, iva, ect, están expresadas en UVT y son
estipuladas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, y actualizadas
cada año (valor vigente de la UVT para el año 2014 ($27.485).
72
retención en la fuente del 368-2 del Estatuto
Tributario) (Art. 2, Decreto 2418 de 2013)
Adquisición de Bienes Raíces para vivienda de
Hasta $
habitación por las primeras 20.000 UVT (Art. 2, Hasta 20.000 1%
549.700.000
Decreto 2418 de 2013)
Adquisición de Bienes Raíces para vivienda de
habitación sobre el exceso de las primeras
Desde $
20.000 UVT (Las primeras 20.000 UVT estarán + de 20.000 2,5%
549.700.001
sujetas a tarifa del 1%) (Art. 2, Decreto 2418
de 2013)
Adquisición de vehículos (Art. 2, Decreto 2418
No aplica 100% 1%
de 2013)
Arrendamiento de bienes muebles (Art. 12,
Decreto 2026 de 1983 y Art. 2, Decreto 1626 No aplica 100% 4%
de 2001)
Arrendamiento de bienes muebles (Art. 12,
Decreto 2026 de 1983 y Art. 2, Decreto 1626 de
2001) No aplica 100% 4%
73
Diseño de páginas web y consultoría en
programas de informática a declarantes de renta
No aplica 100% 3,5%
(Art. 1, Decreto 2499 de 2012 y Art. 1, Decreto
260 de 2001)
Exportación de Hidrocarburos (Art. 7, Decreto
No aplica 100% 1,5%
2418 de 2013)
Exportación de demás productor mineros,
No aplica 100% 1%
incluido el oro (Art. 7, Decreto 2418 de 2013)
Honorarios y comisiones (Cuando el beneficiario
del pago sea una persona natural dependiendo
No aplica 100% 10%
de las condiciones fijadas por el Art. 1 del
Decreto Reglamentario 260 de 2001)
Honorarios y comisiones (Cuando el beneficiario
del pago sea una persona jurídica o asimilada) No aplica 100% 11%
(Art. 1, Decreto 260 de 2001)
Ingresos provenientes de operaciones realizadas
a través de instrumentos financieros y derivados No aplica 100% 2,5%
(Art. 1, Decreto 2418 de 2013)
Intereses originados en operaciones activas de
crédito u operaciones de mutuo comercial (Art. 5, No aplica 100% 2,5%
Decreto 2418 de 2013)
Intereses originados en operaciones activas de
crédito u operaciones de mutuo comercial (Art. 5, No aplica 100% 2,5%
Decreto 2418 de 2013)
Loterías, Rifas, Apuestas y similares (Art. 306,
> 48 > $ 1.319.000 20%
402 y 404-1 del Estatuto Tributario)
Otros ingresos tributarios para obligados a
declarar renta (Incluye el concepto
>= 27 >= $ 742.000 2,5%
―Compras‖)(Art. 401 del Estatuto Tributario y Art.
1, Decreto 2418 de 2013)
Otros ingresos tributarios para no obligados a
declarar renta (Incluye el concepto ―Compras‖) >= 27 >= $ 742.000 3,5%
(Art. 401 del Estatuto Tributario)
Pago al exterior por arrendamiento de
maquinaria para construcción, reparación y
No aplica 100% 2%
mantenimiento de obras civiles (Art. 414 del
Estatuto Tributario)
Por emolumentos eclesiásticos efectuados a
personas naturales obligadas a declarar renta. >= 27 >= $ 742.000 4%
(Art. 2, Decreto 886 de 2006)
Por emolumentos eclesiásticos efectuados a
personas naturales no obligadas a declarar renta. >= 27 >= $ 742.000 3,5%
(Art. 2, Decreto 886 de 2006)
Rendimientos Financieros Provenientes de títulos
de renta fija (Decreto 700 de 1997) (Art. 3, No aplica 100% 4%
Decreto 2418 de 2013)
Retención en colocación independiente de
juegos de suerte y azar (Art. 401-1 del Estatuto >5 > $ 137.000 3%
Tributario)
Salarios: Los pagos mensuales o mensualizados >= $
>= 128,96
(PM) efectuados por las personas naturales o 3.544.000 (Ver
(Ver Art.384
jurídicas, las sociedades de hecho, las Art.384 del No aplica
del Estatuto
comunidades organizadas y las sucesiones Estatuto
Tributario)
ilíquidas, a las personas naturales pertenecientes Tributario)
74
a la categoría de empleados (Decreto 099
y 1070 de 2013). Opera a partir del 1 de Abril de
2013. (Encuentre aquí mayor información sobre
Tarifa mínima)
Salarios: Aplicable a los pagos gravables,
efectuados por las personas naturales o
Art.383 del
jurídicas, las sociedades de hecho, las
>95 > $ 2.611.000 Estatuto
comunidades organizadas y las sucesiones
Tributario
ilíquidas, originados en la relación laboral o legal
y reglamentaria.
Salarios: Indemnizaciones derivadas de una
relación laboral, legal o reglamentaria superiores N/A 100% 20%
a 20.000 UVT (Art. 401-3 del Estatuto Tributario)
Servicios de aseo y vigilancia (la base será el
100% del A.I.U. siempre que sea mayor o igual a >= 4 >= $ 110.000 2%
4 UVT) (Art. 1, Decreto 3770 de 2005)
Servicios de hoteles, restaurantes y hospedajes
para obligados a declarar renta (Art. 1, Decreto >= 4 >= $ 110.000 2,5%
2418 de 2013)
Servicios de transporte nacional de carga (Art.
>= 4 >= $ 110.000 1%
14, Decreto 1189 de 1988)
Servicios de transporte nacional de pasajeros
para obligados a declarar renta (terrestre) (Art. 1, >= 27 >= $ 742.000 2,5%
Decreto 2418 de 2013)
Servicios en general para personas jurídicas,
asimiladas y personas naturales obligadas a
>= 4 >= $ 110.000 4%
declarar renta (Art. 392 del Estatuto Tributario y
Art. 1, Decreto 3110 de 2004)
Servicios en general para personas jurídicas,
asimiladas y personas naturales obligadas a
>= 4 >= $ 110.000 4%
declarar renta (Art. 392 del Estatuto Tributario
y Art. 1, Decreto 3110 de 2004)
Servicios en general para personas naturales no
obligadas a declarar renta (Art. 392 del Estatuto >= 4 >= $ 110.000 6%
Tributario y Art. 45, Ley 633 de 2000)
Servicios temporales de empleo (la base será el
100% del A.I.U. siempre que sea mayor o igual >= 4 >= $ 110.000 1%
a 4 UVT) (Art. 2, Decreto 1626 de 2001)
Servicios de sísmica para el sector de
hidrocarburos en favor de personas obligadas a
No aplica 100% 6%
declarar renta (Art. 1, Decreto Reglamentario
1140 de 2010)
(comunidadcontable.com)
75
2.2.1 Conceptos sujetos a retención.
Los pagos o abonos en cuenta gravados son los que constituyen ingreso fiscal
para su beneficiario, es decir, aquellos ingresos ordinarios o extraordinarios
susceptibles de provocar un incremento neto en el patrimonio del beneficiario en el
momento de su percepción.
- Ingresos Laborales
- Dividendos o participaciones
- Honorarios, comisiones y/o servicios
- Arrendamientos
- Rendimientos financieros
- Enajenación de activos fijos de personas naturales
- Loterías, rifas, apuestas y similares
- Pagos al exterior
- Otros ingresos tributarios distintos de los anteriores.
76
2.2.2 ILUSTRACION:
CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
77
CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
2365 RETEFUENTE -
CAJA 118.800,00
78
La prestación de servicios por honorarios está sujeta a una tarifa
del 10% para personas naturales y del 11% cuando es persona
jurídica sobre el 100% que se cancela, no tiene base mínima
Cuando el agente retenedor practica la retención es un pasivo por considerar que
solo es un intermediario del estado para recaudarle el pago anticipado del
impuesto de renta y su registro afecta la cuenta 2365 ―Retención en la fuente‖,
pero si al agente retenedor le practican la retención al momento de realizar una
venta o prestar un servicio, el dinero retenido constituye un anticipo de impuestos
y retenciones que será descontado de la declaración de renta (como se ilustro en
la unidad uno en el caso de Industrias Alimenticias S.A.)
Toda empresa jurídica es agente de retención.
ENERO 30 CALZADO ZUMA LTDA VENDE A CREDITO MERCANCIAS
GRAVADAS AL 16% A PRISMA LTDA INSCRITA EN EL REGIMEN
COMÚN POR UN VALOR DE $10.000.000 MAS IVA. COSTO DE VENTAS
70%.
79
2.3 IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO IVA
2.3.1 Concepto.
¿QUÉ ES EL IVA?
Los impuestos son una de las fuentes de ingresos más importantes que tienen los
Estados en el mundo. Gracias a ellos, los gobiernos reciben dinero que pueden
utilizar para llevar a cabo proyectos sociales, de inversión y administración del
Estado, entre muchos otros propósitos.
El cobro del IVA se hace sobre el valor agregado (como su nombre lo indica); es
decir, el impuesto se aplica sólo a la diferencia entre el valor de las ventas de una
empresa y el valor de sus compras a otras empresas, entre el precio de venta final
y la suma de los costos parciales.
80
ingresos. Lo anterior es aún más cierto en países en vía de desarrollo, puesto que
la forma de recaudar los impuestos indirectos es más sencilla que la forma de
recaudar los impuestos directos. (banrepcultural.org.)
Para la aplicación del Impuesto sobre las ventas, los bienes y los servicios se
clasifican en gravados, excluidos y exentos.
Lo anterior indica entonces, que si surgen conflictos entre las partes con ocasión
del pago del gravamen, éstos pertenecen al ámbito privado de los particulares y
en tal medida deberán ser solucionados sin que puedan ser oponibles al fisco
nacional, ya que los efectos fiscales de las relaciones contractuales se producen
con independencia de las cláusulas convenidas y de las consecuencias que ellas
puedan acarrear.
Igualmente, debe precisarse que si bien el contrato es Ley para las partes, sus
cláusulas serán válidas, en cuanto no desconozcan la Ley. En el mismo sentido, si
dentro del contrato no se estipulan algunas consideraciones que son consagradas
por normas con fuerza de Ley, éstas deben aplicarse en todo caso, porque los
acuerdos de voluntades no prevalecen sobre ella y la Ley suple sus vacíos.
(dian.gov.co/descargas/Formularios)
82
los cuales debe ejecutar y administrar cada una de las instituciones del Estado,
como los Ministerios, órganos de control, departamentos administrativos,
institutos, unidades administrativas, el propio congreso y demás entidades
nacionales.
El Estatuto Tributario en el Libro Tercero, Título I que trata del Hecho Generador
del Impuesto sobre las Ventas, en su artículo 420, señala los hechos sobre los que
recae el impuesto, así:
El impuesto se causa con la realización del hecho generador sin que importe la
habitualidad. Basta que se haya realizado la apuesta, la expedición del
documento, formulario, boleta o instrumento para que se cause el impuesto sobre
las ventas, sin importar que se haya hecho efectivo el cobro de la apuesta,
documento, formulario, boleta o instrumento o se haya acordado su pago por
cuotas
83
2.3.3 Concepto de venta.
Para la aplicación del impuesto sobre las ventas, constituye venta todo acto que
implique la transferencia del dominio o de la propiedad de un bien, sea que esta
transferencia se realice en forma gratuita u onerosa, independientemente que la
misma se realice a nombre propio, por cuenta de terceros y a nombre de terceros.
Se exceptúan, la transferencia del dominio de los directorios telefónicos cuando
estos se entregan en forma gratuita y en la de bienes en razón de la fusión y
escisión de sociedades. (Art. 428-2 y Parágrafo del Art. 468, E. T.)
También se considera venta los retiros de bienes corporales muebles hechos por
el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa.
Por regla general, la venta de cualquier activo fijo efectuado por cuenta y riesgo
del propietario no genera el impuesto sobre las ventas. Las ventas de activos fijos
que integran el patrimonio de las personas, sean estas naturales o jurídicas, no
están sometidas al impuesto sobre las ventas cuando se hagan directamente por
los dueños. Excepcionalmente la venta de activos fijos genera ese impuesto,
cuando sea realizada por medio de comerciantes intermediarios que las efectúen
por cuenta y a nombre de sus dueños. Por el contrario, la venta de aerodinos
siempre genera IVA, sin importar que se trate de activos movibles o de activos
fijos del vendedor. (Parágrafo 1º, Art. 420, E. T.).
La razón fundamental es que éstos - los activos fijos -, son bienes que no se
encuentran destinados a la venta dentro del giro ordinario del negocio por lo tanto
el impuesto sobre las ventas causado en la adquisición de los mismos forma parte
de su costo.(dian.gov.co/descargas/Formularios/)
Desde la óptica del hecho generador, el impuesto sobre las ventas es de carácter
instantáneo y se causa por cada operación sujeta al impuesto.
84
El artículo 429 del Estatuto Tributario establece de manera general el momento en
que se causa el impuesto sobre las ventas respecto de cada uno de los hechos
generadores del impuesto, así:
El régimen del impuesto sobre las ventas aplicable a los contratos celebrados con
entidades públicas o estatales, para todos los efectos será el vigente en la fecha
de la resolución o acto de adjudicación del respectivo contrato. Pero si son
modificados o prorrogados a partir de la fecha de su modificación o prórroga, se
aplica la nueva Ley vigente para tal momento. (Art. 78, Ley 633 de 2000).
En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421, en la fecha de retiro.
Causaciones Especiales.
En las ventas.
En la compraventa de bienes.
El Código Civil, artículo 1849, define el contrato de compraventa, así: ―La
compraventa es un contrato en que una de las partes se obliga a dar una cosa y la
otra a pagarla en dinero. Aquella se dice vender y ésta comprar. El dinero que el
comprador da por la cosa vendida se llama precio‖. En igual forma, el artículo
85
1857 del mismo código preceptúa que la venta se perfecciona en el momento en
que las partes han convenido en la cosa y en el precio, salvo algunas
excepciones.
Por otra parte, el Código de Comercio en el artículo 905 señala en términos
similares que la compraventa es un contrato en el cual una de las partes se obliga
a transmitir la propiedad de una cosa y la otra a pagarla en dinero.
Lo anterior indica que, una vez emitida la factura, nacen las obligaciones de
causar, liquidar, y recaudar el impuesto, que recaen en cabeza del responsable
del impuesto sobre las ventas, sin que en modo alguno, a causa del no pago del
impuesto o la no entrega del bien por parte del adquirente, se deba o pueda
reversar la operación; pues el incumplimiento de las obligaciones de una de las
partes no debe trascender a la obligación que la Ley impone al responsable del
impuesto.
Cosa diferente ocurre cuando haya rescisión, resolución o anulación del contrato o
la devolución de la mercancía al vendedor; en este evento se tiene el derecho a
deducir, como sujeto pasivo jurídico, el valor del impuesto determinado en tales
casos, aplicando para el efecto, además de las normas contables que demuestren
la veracidad del hecho económico, lo previsto en el artículo 484 del Estatuto
Tributario.
Contra el impuesto sobre las ventas generado, podrán acreditarse los impuestos
descontables originados en las adquisiciones de bienes corporales muebles y
servicios, o por las importaciones, de acuerdo con lo señalado en los artículos 485
y siguientes del Estatuto Tributario.
Causación en la permuta.
La permuta como acto que implica transferencia del dominio se considera venta de
conformidad con el ordinal a) del artículo 421 del Estatuto Tributario, si los bienes
cambiados son corporales muebles.
86
El artículo 1955 del Código Civil es del siguiente tenor:
―La permutación o cambio es un contrato en el que las partes se obligan
mutuamente a dar una especie o cuerpo cierto por otro’’.
De conformidad con el literal b) del artículo 429 del Estatuto Tributario en los
retiros de inventarios el impuesto sobre las ventas se causa en la fecha de retiro.
3.2.2. En la prestación de servicios.
El literal c) del artículo 429 del Estatuto Tributario, señala que el impuesto se
causa "en la prestación de servicios, en la fecha de emisión de la factura o
documento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago o
abono en cuenta, la que fuere anterior".
La causación del impuesto sobre las ventas respecto del servicio telefónico debe
establecerse de conformidad con la fecha de pago de la factura. Si una misma
factura se paga en cuotas, el monto del impuesto facturado se tratará de la misma
manera, pero será de responsabilidad de la empresa de teléfonos liquidar el
impuesto también sobre la financiación otorgada.
87
Como norma básica y general, el artículo 433 ordena:
En el caso del servicio de seguros, el impuesto se causa en su integridad en el
momento en que la compañía conozca en su sede principal la emisión de la póliza,
el anexo correspondiente que otorgue el amparo o su renovación.
88
expedir factura por cada operación de venta o de prestación de servicios que se
realice.
Causación en la financiación.
De acuerdo con el artículo 17 del Decreto 570 de 1984, si la operación gravada
conlleva financiación otorgada por el vendedor, ésta también está sometida al
impuesto sobre las ventas y deberá facturarse según se vaya causando.
En efecto, el impuesto sobre las ventas sobre los gastos de financiación ordinaria,
se genera cada vez que se cause dicha financiación; por ello, este impuesto no se
liquida al cliente en la fecha de emisión de la factura por la operación de venta, ni
se acredita en la cuenta del IVA por pagar al momento de su venta. Dicho
impuesto debe liquidarse a medida que se van causando los gastos de
financiación, acorde con lo previsto por el Decreto 570 de 1984, por lo cual debe
atenderse a las fechas pactadas para su causación.
89
El artículo 6 del Decreto 522 de Marzo 7 de 2003, reglamentario de la Ley 788 de
2002, establece que para efectos de la aplicación del Impuesto sobre las Ventas
en los contratos celebrados con entidades públicas o estatales, antes de la
vigencia de la Ley citada, se debe tener en cuenta lo previsto en el artículo 78 de
la Ley 633 de 2000.
En estos contratos sean de suministro, de obra o de prestación de servicios, se
mantiene hasta su terminación el régimen del IVA bajo el cual se celebraron. A
partir de su prórroga o modificación, deben aplicarse las disposiciones del
impuesto sobre las ventas que en dichos momentos se encuentren vigentes.
90
En los contratos de arrendamiento de bienes muebles.
En el momento de causación del canon de arrendamiento. (Art. 19, Dcto. 570/84)
En las importaciones.
El artículo 653 del código civil clasifica los bienes de la siguiente manera:
―los bienes consisten en cosas corporales o incorporales. Corporales son las que
tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos, como una casa un
libro. Incorporales las que consisten en meros derechos, como los créditos y las
servidumbres activas‖
Los bienes son cosas que prestan una utilidad al servicio del hombre y que hacen
parte del patrimonio de una persona, pero la clasificación de los bienes no termina
allí pues las cosas corporales, es decir, las que pueden ser percibidas por nuestro
sentidos se clasifican en bienes muebles e inmuebles; cuando hablamos de
bienes muebles hablamos de cosas corporales que pueden transportarse de un
lado a otro, por ejemplo un televisor, un mueble, un carro.
Por otro lado los bienes inmuebles se denominan así por su inmovilidad, es decir,
no pueden trasladarse de un lugar a otro por la acción del hombre, mientras que
91
los bienes muebles si pueden trasladarse de un lugar a otro por ellos mismos
como los animales o trasladarse por el accionar de la fuerza.
Pero hay que tener en cuenta que hay bienes muebles que se consideran
inmuebles ya sea por adhesión o destinación. Los inmuebles por adhesión son
aquellos bienes muebles que se adhieran al suelo y por este hecho no pueden
trasladarse de un lugar a otro. Los inmuebles por destinación como su nombre lo
indica son aquellos que están destinados al uso y beneficio de un inmueble.
También existen bienes muebles por anticipación que son aquellos tales como los
frutos de los arboles, la madera, etc. Estos se consideran muebles antes de su
separación, para el efecto de constituir derecho sobre dichos productos o cosas a
otra persona que el dueño, como lo expresa el artículo 659 del código civil. Las
cosas muebles también se clasifican en fungibles y no fungibles, las fungibles son
aquellas que cuando se hace su uso natural se destruyen.
Bienes gravados.
Los bienes gravados son los que están sometidos a una determinada tarifa, ya sea
la general o diferenciales.
Los productos gravados son aquellos que causan IVA, y que se dividen según la
tarifa que se les aplique. En Colombia existen varias tarifas. La tarifa del 16% es
conocida como la tarifa general, y las otras se conocen como tarifas diferenciales.
Una de las tarifas es la tarifa 0%, y lógicamente los productos que están gravados
a una tarifa del 0%, pertenecen al grupo de los gravados. (gerencie.com)
92
Bienes exentos.
La legislación tributaria en Colombia grava algunos bienes y servicios a la tarifa
cero (0), es decir, el IVA que se les calcula es a la tarifa cero. Estos bienes de la
tarifa 0%, como se les conoce, son los llamados exentos.
Esto en principio parece absurdo pero tiene su razón de ser. Un bien exento es un
bien gravado, por tal razón, quienes produzcan bienes exentos, son responsables
del impuesto a las ventas, y como tal deben declarar IVA.
Como se puede ver, los bienes exentos den derecho al descontar el IVA pagado, y
como el IVA generado es del 0%, siempre resultará un saldo a favor, el cual
pueden solicitar en devolución. A quien comercialice un bien exento le devuelven
el IVA sin límite alguno. (gerencie.com/impuesto-a-las ventas)
02.04 Carne de animales de las especies ovina o caprina, fresca, refrigerada o congelada.
02.06 Despojos comestibles de animales de las especies bovina, porcina, ovina, caprina, caballar,
asnal o mular, frescos, refrigerados o congelados.
02.07 Carne y despojos comestibles, de aves de la partida 01.05, frescos, refrigerados o congelados.
03.02 Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y demás carne de pescado de la partida
03.04.
03.03 Pescado congelado, excepto los filetes y demás carne de pescado de la partida 03.04. Excepto
los atunes de las partidas 03.03.41.00.00, 03.03.42.00.00 y 03.03.45.00.00.
03.04 Filetes y demás carne de pescado (incluso picada), frescos, refrigerados o congelados.
93
03.06.26.00.00 Camarones y langostinos y demás decápodos Natantia de agua fría, sin congelar.
03.06.27 Los demás camarones, langostinos y demás decápodos Natantia, sin congelar.
04.01 Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adición de azúcar ni otro edulcorante.
04.02 Leche y nata (crema), concentradas o con adición de azúcar u otro edulcorante.
19.01.10.10.00 Fórmulas lácteas para niños de hasta 12 meses de edad , únicamente la leche maternizada o
humanizada.
Bienes excluidos.
La legislación tributaria colombiana ha decidido que ciertos bienes estén excluidos
del impuesto sobre las ventas, esto es que no generan IVA y su producción y/o
comercialización no convierte al comerciante en responsable de este impuesto.
Los bienes excluidos del IVA deben estar expresamente señalados por la ley, de
modo que si en ella no aparecen, serán gravados o exentos pero no se puede
suponer que están excluidos.
94
Las diferencias, pues, están en que los bienes exentos son gravados y dan
derecho a devolución de IVA, y los bienes excluidos no causan IVA y por tal razón
no se pueden descontar los valores pagados por IVA, y como consecuencia no
tienen derecho a devolución de IVA. (Gerencie.com-impuesto-a-las-ventas).
Los bienes exentos están contemplados por los artículos 424 y siguientes del
estatuto tributario:
Continúa……………
ACTIVIDAD.
Revisar contenido completo en el Estatuto Tributario.
95
2.3.6 Concepto de servicio.
Según el Art. 1 de Decreto 1372 DE 1992: Para los efectos del impuesto sobre las
ventas se considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una
persona natural o jurídica, o por una sociedad de hecho, sin relación laboral con
quien contrata la ejecución, que se concreta en una obligación de hacer, sin
importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera
una contraprestación en dinero o en especie, independientemente de su
denominación o forma de remuneración.
Como se puede advertir para efectos del impuesto a las ventas se considera
servicio cuando se cumple con la totalidad de las condiciones señaladas en la
norma transcrita 1. Se realice una actividad, labor o trabajo, 2. Ausencia de una
relación laboral, 3. Exista la obligación de hacer, 4. Predomine el factor material o
intelectual y 5. Se genere una contraprestación en dinero o en especie.
De la misma forma en que existen desde el punto de vista tributario, los bienes
gravados, también se habla de Servicios gravados para referirse a aquellos
servicios que están sometidos a una determinada tarifa, ya sea la general o las
diferenciales.
Servicios gravados.
Al igual que los bienes o productos, los servicios gravados, son aquellos que
causan IVA, y que se dividen según la tarifa que se les aplique. En Colombia
existen varias tarifas. La tarifa del 16% es conocida como la tarifa general, y las
otras se conocen como tarifas diferenciales.
Una de las tarifas es la tarifa 0%, y lógicamente los servicios que están gravados a
una tarifa del 0%, pertenecen al grupo de los gravados.
96
Servicios exentos.
En el ARTÍCULO 481. Del estatuto Tributario se observan expresamente los
Servicios EXENTOS: Para efectos del Impuesto sobre las ventas, únicamente
conservarán la calidad de bienes y servicios exentos con derecho a devolución
bimestral:
a) Los bienes corporales muebles que se exporten.
b) Los bienes corporales muebles que se vendan en el país a las sociedades de
comercialización internacional, siempre que hayan de ser efectivamente
exportados directamente o una vez transformados, así como los servicios
intermedios de la producción que se presten a tales sociedades, siempre y cuando
el bien final sea efectivamente exportado.
c) Los servicios que sean prestados en el país y se utilicen exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de
acuerdo con los requisitos que señale el reglamento. Quienes exporten servicios
deberán conservar los documentos que acrediten debidamente la existencia de la
operación. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.
d) Los servicios turísticos prestados a residentes en el exterior que sean
utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias
operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo, según las
funciones asignadas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de 1996. En el
caso de los servicios hoteleros la exención rige independientemente de que el
responsable del pago sea el huésped no residente en Colombia o la agencia de
viajes.
De igual forma, los paquetes turísticos vendidos por hoteles inscritos en el
registro nacional de turismo a las agencias operadoras, siempre que los servicios
turísticos hayan de ser utilizados en el territorio nacional por residentes en el
exterior.
e) Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan
desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de
servicios de Zona Franca o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios
para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios.
f) Los impresos contemplados en el artículo 478 del Estatuto Tributario, los
productores de cuadernos de tipo escolar de la subpartida 48.20.20.00.00, y los
diarios y publicaciones periódicas, impresos, incluso ilustrados o con publicidad de
la partida arancelaria 49.02.
g) Los productores de los bienes exentos de que trata el artículo 477 del Estatuto
Tributario que una vez entrado en operación el sistema de facturación electrónica
y de acuerdo con los procedimientos establecidos por la DIAN para la aplicación
de dicho sistema, lo adopten y utilicen involucrando a toda su cadena de clientes y
proveedores.
h) Los servicios de conexión y acceso a internet desde redes fijas de los
suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2.
En los casos en que dichos servicios sean ofrecidos en forma empaquetada con
otros servicios de telecomunicaciones, los órganos reguladores del servicio de
telecomunicaciones que resulten competentes tomarán las medidas regulatorias
97
que sean necesarias con el fin de que el beneficio tributario no genere subsidios
cruzados entre servicios.
Para los fines previstos en este numeral, se tendrá en cuenta lo previsto en el
artículo 64 numeral 8 de la Ley 1341 de 2009.
PARÁGRAFO. Sin perjuicio de lo establecido en el literal c de este artículo, se
entenderá que existe una exportación de servicios en los casos de servicios
relacionados con la producción de cine y televisión y con el desarrollo de software,
que estén protegidos por el derecho de autor, y que una vez exportados sean
difundidos desde el exterior por el beneficiario de los mismos en el mercado
internacional y a ellos se pueda acceder desde Colombia por cualquier medio
tecnológico.
Servicios excluidos.
ARTICULO 476. SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS
VENTAS. Modificado por el artículo 48 de la Ley 488 de 1998. Se exceptúan del
impuesto los siguientes servicios:
98
6. Numeral modificado por el artículo 50 de la Ley 1607 de 2012. Los servicios de
educación prestados por establecimientos de educación prescolar, primaria, media
e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos como tales por el
Gobierno, y los servicios de educación prestados por personas naturales a dichos
establecimientos. Están excluidos igualmente los siguientes servicios prestados
por los establecimientos de educación a que se refiere el presente numeral:
restaurante, cafetería y transporte, así como los que se presten en desarrollo de
las Leyes 30 de 1992 y 115 de 1994. Igualmente están excluidos los servicios de
evaluación de la educación y de elaboración y aplicación de exámenes para la
selección y promoción de personal, prestados por organismos o entidades de la
administración pública.
En cuanto a las personas naturales, todas las que pertenezcan al régimen común
deben declarar IVA, y al igual que las personas jurídicas, pertenecen al régimen
común si venden productos o prestan servicios gravados.
Sin embargo, las personas naturales que venden productos gravados o prestan
servicios gravados, en la medida en que cumplan algunos requisitos legales, están
99
exentos de la obligación de presentar la declaración de IVA. A estas personas se
les conoce como responsables del régimen simplificado.
Así mismo, forman parte de la base gravable, los reajustes del valor convenido
causados con posterioridad a la venta.
100
2.3.9 Tarifas.
La tarifa de IVA en Colombia es el porcentaje que debe aplicarse a la base
gravable para determinar la cuantía del tributo. Por regla general debe aplicarse
la tarifa del 16%, y en casos excepcionales, expresamente señalados por la ley, se
aplicaran tarifas diferenciales (E.T., art.468).
Con la ley 1607 de diciembre de 2012, se modificaron las tarifas de IVA existentes,
con el fin de simplificar el sistema tributario Colombiano, pasando de 8 tarifas a 4,
manteniendo la tarifa general del 16%, 0% para los bienes exentos, 35% para el
alcohol etílico e introduciendo la del 5% para otros bienes y servicios y eliminando
las tarifas diferenciales del 10%, 20% y 25%.(LEGIS 2013).
Es decir, que para el año 2013, las tarifas vigentes de IVA son: La tarifa general
del 16%, la tarifa del 0% para los bienes y servicios exentos y las tarifas
diferenciales del 5% y del 35% para algunos bienes y servicios definidos
expresamente por la ley tributaria en Colombia.
La extensión del impuesto sobre las ventas a todas las fases del ciclo económico
ha generado la proliferación de responsables del gravamen, cuyas condiciones de
organización y solvencia son diversas. En la actualidad existen dos regímenes a
los cuales pueden acogerse los responsables del impuesto a las ventas, según
cumplan los requisitos establecidos legalmente para pertenecer a ellos. El
Régimen común y el Régimen simplificado.
Al régimen común pertenecen todas las personas jurídicas que vendan productos
o servicios gravados con el impuesto a las ventas. Pertenecen también al régimen
común todas las personas naturales que vendan productos o servicios gravados y
que no pertenezcan al régimen simplificado.
Llevar contabilidad.
Todo comerciante debe llevar Contabilidad de acuerdo a los Principios de
contabilidad generalmente aceptados, y esto supone inscribirse en el Registro
mercantil.
Respecto a la obligación de llevar Contabilidad, esta, según el Código de
comercio, solo lo es para los comerciantes (Personas que ejercen Actos
mercantiles), mas no para los no comerciantes, como por ejemplo para las
personas que ejercen una Profesión liberal, quienes no están obligadas a llevar
contabilidad por lo que no se les puede exigir. Esto no impide que el contribuyente
lleve registros contables que le permitan tener un control de sus operaciones.
Inscribirse en el Rut
Toda persona perteneciente al régimen común debe inscribirse en el Rut o
actualizarlo si ha estado inscrito antes como Régimen simplificado.
102
Expedir certificado de retención por IVA.
Presentar la declaración
Informar el cese de actividades
Informar el Nit
Deber de atender requerimientos
Conservar informaciones y pruebas.
Informar en Medios magnéticos.
Cumplir las normas de contabilidad.
Así mismo, para que se genere ese IVA es necesario que el responsable, incurra
en unos costos y gastos también gravados con el impuesto a las ventas, lo que
implica el pago de un IVA en la compra o fabricación de un bien, o en la
prestación de un servicio. Ese IVA pagado se conoce entonces como descontable.
103
PARÁGRAFO. Los saldos a favor en IVA provenientes de los excesos de
impuestos descontables por diferencia de tarifa, que no hayan sido imputados en
el impuesto sobre las ventas durante el año o periodo gravable en el que se
generaron, se podrán solicitar en compensación o en devolución una vez se
cumpla con la obligación formal de presentar la declaración del impuesto sobre la
renta y complementarios correspondiente al período gravable del impuesto sobre
la renta en el cual se generaron los excesos. La solicitud de compensación o
devolución solo podrá presentarse una vez presentada la declaración del impuesto
sobre la renta y complementarios.
104
Uvt, esto es $ 90.701.000. Se toma como referencia el Uvt del 2014.
(Numeral 6 artículo 499)
Que el monto de las consignaciones durante el 2013 no hayan superado la
suma de $ 120.785.000 y durante el 2014 no superen la suma de $
123.683.000. (Numeral 7 del artículo 499)
Nota: Cuando la norma habla de año anterior, en este caso 2013, el Uvt que se
toma es el del 2013, cuando se refiere ―al respectivo año‖, se toma el Uvt vigente
en el 2014. Uvt tomados como referencia: 2013: $26.845, 2014: $27.485.
Se reitera una vez más que la persona natural debe cumplir con cada uno de los
requisitos, pues con uno que no se cumpla ya no se puede pertenecer al régimen
simplificado en el impuesto a las ventas. (www.gerencie.com).
En este Libro, que debe estar foliado, debe anotarse la identificación completa del
responsable y, además:
a. Anotar diariamente los ingresos obtenidos por las operaciones realizadas, en
forma global o discriminada.
b. Anotar diariamente los egresos por costos y gastos.
c. Al finalizar cada mes deberán totalizar:
105
El valor de los ingresos del período,
El valor pagado por los bienes y servicios adquiridos según las facturas que les
hayan sido expedidas.
106
2.4.2.2 Prohibiciones para los responsables del régimen
simplificado.
De conformidad con el artículo 15 del Decreto 380 de 1996, a los responsables del
régimen simplificado que vendan bienes o presten servicios, no les está permitido:
Adicionar al precio de los bienes que vendan o de los servicios que presten,
suma alguna por concepto de impuesto sobre las ventas; si lo hicieren
deberán cumplir íntegramente con las obligaciones de quienes pertenecen
al régimen común.
Si el responsable del régimen simplificado incurre en esta situación, se encuentra
obligado a cumplir los deberes propios de los responsables del régimen común
(Art.16 Decreto 380 de 1996).
Presentar declaración de ventas. Si la presentaren, no producirá efecto
alguno conforme con el artículo 594-2 del Estatuto Tributario.
Determinar el impuesto a cargo y solicitar impuestos descontables.
Calcular impuesto sobre las ventas en compras de bienes y servicios
exentos o excluidos del IVA.
Facturar: En efecto, por mandato del artículo 612 - 2 del Estatuto Tributario
y del literal c) del artículo 2o del Decreto 1001 de abril 8 de 1997, entre
otros, no están obligados a facturar los responsables del régimen
simplificado.
Si el responsable del régimen simplificado opta por expedir factura, deberá hacerlo
cumpliendo los requisitos señalados para cada documento, según el caso, salvo lo
referente a la autorización de numeración de facturación.
El artículo 3 de la Resolución 3878 de 1.996 señaló a algunos responsables que
no necesitaban de la autorización de la numeración, norma que fue adicionada por
el artículo 3 de la Resolución 5709 del mismo año, en el sentido de que tampoco
requerirán autorización de la numeración los no obligados a facturar cuando opten
por expedirla, como los responsables del régimen simplificado.
Si un responsable del régimen simplificado que decide expedir facturas,
erradamente solicita a la Administración Tributaria la autorización de la
numeración, el ente administrativo debe abstenerse de concederla dado que no se
dan los supuestos para su procedencia. Si no obstante, la Administración emite la
resolución y autoriza determinado rango de facturación, tal actuación resulta
inocua toda vez que puede el interesado desconocerla al no tener origen en una
disposición normativa que lo sujete a dicho procedimiento. No puede esta
actuación crear una situación jurídica y menos aun derivar consecuencias que la
norma superior no previó.
107
obligado a solicitar autorización de numeración de facturación y tampoco del
software para facturar por computador.
108
2.4.3 Régimen común vs Régimen simplificado.
OBLIGACIONES
Régimen Común Régimen Simplificado
Inscripción en el Registro Único Tributario RUT Inscripción en el Registro Único Tributario RUT
(E.T., Art. 55-2). (E.T., Art. 55-2)
Recaudar y cancelar el impuesto (E.T., Arts. Cumplir con los sistemas de control que
240, 240-1, 437 y 601). determine el Gobierno Nacional. Llevar el libro
fiscal de registro de operaciones diarias (E.T.,
Art. 506 y 616)
Informar cese de actividades (E.T., Art. 614) Informar cese de actividades (E.T., Art. 614)
Expedir factura y/o documento equivalente a la Exigir a sus proveedores, responsables del
factura, y conservar copia de la misma por cada régimen común, la expedición de facturas o
una de las operaciones que realicen (E.T., documentos equivalentes (E.T., Art. 618)
Art.615 y 617)
Expedir documento equivalente a la factura en
operaciones con personas naturales no Entregar copia del documento en el que conste
comerciantes o inscritas en el régimen su inscripción en el régimen simplificado, en la
simplificado (D.R. 522/2003, art. 3º) primera venta o prestación de servicio que
Expedir el certificado de retención cuando son realice a adquirentes no pertenecientes al
agentes retenedores (E.T., arts. 381, 615, par. régimen simplificado, que así lo exijan (E.T., Art.
2ª 506 D.R. 2788/2004, art. 20)
109
demás documentos (E.T., Art. 619). (E.T., Art. 506).
Para realizar este trámite, es necesario presentar solicitud ante el área de Gestión
y Asistencia al cliente de cualquier punto de atención del país, acreditando los
requisitos establecidos.
El responsable del impuesto sobre las Ventas que cambie de Régimen Común a
Simplificado está obligado a:
110
realizadas, así como totalizar el valor pagado por bienes y servicios adquiridos y
los ingresos obtenidos por su actividad al final de cada mes.
No está obligado a expedir factura con discriminación del IVA, sin embargo, en el
evento en que decida expedir factura lo puede hacer con el lleno de los requisitos
contemplados en el artículo 617 del Estatuto Tributario. De otra parte es preciso
señalar que tampoco está obligado a presentar declaraciones bimestrales del
Impuesto sobre las Ventas.
Facturar con el lleno de los requisitos establecidos en el Artículo 617 del Estatuto
Tributario.
Facturar el IVA por la venta de los bienes y servicios gravados con el Impuesto
sobre las Ventas.
Los del régimen común que no son comerciantes deben llevar un registro auxiliar
de ventas y compras y una cuenta mayor y de balance, en la forma indicada en el
Artículo. 509 del Estatuto Tributario.
2.4.3.2 ILUSTRACION:
CONTABILIZACION DEL IVA.
Para la contabilización del IVA, se utiliza una cuenta de pasivo llamada
IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR, identificada en el Plan Único de
Cuentas con el código 2408, la cual se afecta por el débito y por el crédito
dependiendo de la situación o eventualidad que se presente:
a) Cuando la empresa realiza una compra, se afecta la cuenta de pasivo
denominada Impuesto a las ventas por pagar, por el débito (como impuesto
descontable).
Ejemplo:
La Compañía SUPER Ltda. Perteneciente al régimen común de impuesto a las
ventas, agente retenedor, compra mercancías de contado a la empresa PRUEBA
Ltda., también régimen común y agente retenedor, por valor de $1.000.000; IVA
16%, tarifa de retención en la fuente 2.5%.
En su contabilidad la compañía SUPER Ltda. Realiza el siguiente registro:
Código Cuentas Debe Haber
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa o 1.000.000
Compras de Mercancías.
112
b) Cuando la empresa VENDE. En esta eventualidad se afecta la misma
cuenta pero por el crédito.
Ejemplo:
La Compañía ABC Ltda. Perteneciente al régimen común de impuesto a las
ventas, agente retenedor, vende mercancías al contado a la empresa PRUEBA
Ltda., también régimen común y agente retenedor, por valor de $1.000.000; IVA
16%, tarifa de retención en la fuente 2.5%.
En su contabilidad la compañía ABC Ltda. Realiza el siguiente registro:
Código Cuentas Debe Haber
Como se puede observar, la cuenta 2408- Impuesto Sobre las ventas por pagar, opera
como si fuera una cuenta corriente, se afecta por el débito, en caso de compras o eventos que el
IVA sea descontable y se afecta por el crédito cuando se realizan ventas(IVA Generado). La
diferencia entre la suma débito y la suma crédito, es lo que se convierte en el IVA por Pagar en un
periodo determinado, si el Crédito es mayor que el débito o en IVA a favor, en caso que el débito
sea mayor que el crédito.
Según los principios contables A nivel de cuenta no se hacen registros, éstos se hacen a nivel de
cuentas Auxiliares (más de seis dígitos), situación que permite asignar un código de cuenta
auxiliar para los registros del IVA descontable (Débitos) y un código de cuenta auxiliar para el
registro del IVA generado (Crédito).
Así las cosas, y teniendo en cuenta que la cuenta 2408 tiene tanto débitos como créditos, el valor
que se debe pagar al estado por concepto de IVA, es el saldo de la cuenta 2408. Como ya se dijo,
el saldo de la cuenta 2408 puede ser crédito, caso en el cual se tiene una IVA por pagar. Pero el
saldo también puede ser débito, caso en el cual se tendrá un saldo a favor.
Como IVA descontable sólo se puede incluir aquellos IVAS pagados que tienen relación directa o
indirecta con la generación del ingreso gravado. Si un IVA pagado no tiene esa relación, debe
llevarse como un mayor valor del costo o del gasto, según corresponda.
113
CONTABILIZACION DEL IVA EN LA ADQUISICION DE ACTIVOS FIJOS.
Cuando una empresa adquiere un activo fijo para uso de la empresa no está
destinado a la venta por consiguiente no se discrimina el Iva y este constituye un
mayor valor del activo Ej:
114
RETENCION DE IVA:
Los pertenecientes al régimen simplificado no cobran IVA al momento de realizar
su venta, por ley no les está permitido, sin embargo cuando un régimen común le
compra a un régimen simplificado debe asumir el 15% del valor del IVA y
pagárselo al estado vía retención en la fuente.
HECTOR GOMEZ
CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
1110 BANCOS 4.875.000,00
1355 ANTICIPO DE IMPUESTOS 125.000,00
4135 COMERCIO > Y < 5.000.000,00
La retención de IVA también opera para cuando los agentes de retención de IVA
catalogados por la Dirección de Impuestos y Aduanas y/o definidos expresamente
por la ley compran o cancelan servicios a contribuyentes inscritos en el régimen
común están en la obligación de practicar retención de IVA del 15%
115
Ej: La compañía Indumateriales S.A, régimen Común – agente de retención vende
de contado mercancías gravadas al 16% por valor de $5.000.000 a Industrias
Alpes S.A, Gran Contribuyente – agente de retención. (Retención 2,5%)
116
2.5 IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
2.5.1 ORIGEN
ARTÍCULO 512-1. IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO. Créase el impuesto
nacional al consumo a partir del 1o de enero de 2013, cuyo hecho generador será
la prestación o la venta al consumidor final o la importación por parte del
consumidor final, de los siguientes servicios y bienes:
1. La prestación del servicio de telefonía móvil, según lo dispuesto en el artículo
512-2 de este Estatuto.
2. Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de producción doméstica o
importados, según lo dispuesto en los artículos 512-3, 512-4 y 512-5 de este
Estatuto. El impuesto al consumo no se aplicará a las ventas de los bienes
mencionados en los artículos 512-3 y 512-4 si son activos fijos para el vendedor,
salvo de que se trate de los automotores y demás activos fijos que se vendan a
nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos.
3. El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes,
cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para
consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio,
los servicios de alimentación bajo contrato, y el servicio de expendio de comidas y
bebidas alcohólicas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas; según
lo dispuesto en los artículos 512-8, 512-9, 512-10, 512-11, 512-12 y 512-13 de
este Estatuto.
El impuesto se causará al momento de la nacionalización del bien importado por el
consumidor final, la entrega material del bien, de la prestación del servicio o de la
expedición de la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o documento
equivalente por parte del responsable al consumidor final.
2.5.2 RESPONSABLES
118
87.04 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD
$30.000, con sus accesorios.
87.11 Motocicletas con motor de émbolo (pistón) alternativo de cilindrada superior
a 250 c.c.
89.03 Yates y demás barcos y embarcaciones de recreo o deporte; barcas (botes)
de remo y canoas.
PARÁGRAFO 1o. Para efectos de lo dispuesto en el presente artículo se entiende
como Pick-Up aquel vehículo automotor de cuatro ruedas clasificado en la partida
87.04 del arancel de aduanas, de peso total con carga máxima (Peso Bruto
Vehicular) igual o inferior a diez mil (10.000) libras americanas, destinado
principalmente para el transporte de mercancías, cuya caja, platón, furgón,
estacas u otros receptáculos destinados a portar la carga, una vez instalados,
quedan fijados a un chasis o bastidor independiente y están separados de una
cabina cerrada, que puede ser sencilla, semidoble o doble para el conductor y los
pasajeros.
PARÁGRAFO 2o. Para efectos de la aplicación de las tarifas del impuesto
nacional al consumo aquí referidas, el valor equivalente al valor FOB para los
vehículos automóviles y camperos ensamblados o producidos en Colombia, será
el valor FOB promedio consignado en las Declaraciones de Exportación de los
vehículos de la misma marca, modelo y especificaciones, exportados durante el
semestre calendario inmediatamente anterior al de la venta.
PARÁGRAFO 3o. La base del impuesto en la venta de vehículos automotores al
consumidor final o a la importación por este, será el valor total del bien, incluidos
todos los accesorios de fábrica que hagan parte del valor total pagado por el
adquirente, sin incluir el impuesto a las ventas.
PARÁGRAFO 4o. En el caso de la venta de vehículos y aerodinos usados
adquiridos de propietarios para quienes los mismos constituían activos fijos, la
base gravable estará conformada por la diferencia entre el valor total de la
operación, determinado de acuerdo con lo previsto en el parágrafo 3 del presente
artículo, y el precio de compra.
PARÁGRAFO 5o. El impuesto nacional al consumo no se aplicará a los vehículos
usados que tengan más de cuatro (4) años contados desde la venta inicial al
consumidor final o la importación por este.
ARTÍCULO 512-4. BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 16%. De acuerdo con
la nomenclatura arancelaria andina vigente los bienes gravados a la tarifa del
dieciséis por ciento (16%) son:
87.03 Los vehículos automóviles de tipo familiar, los camperos y las pick-up, cuyo
Valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a USD $30.000,
con sus accesorios.
119
87.04 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior
a USD $30.000, con sus accesorios.
88.01 Globos y dirigibles; planeadores, alas planeadoras y demás aeronaves, no
propulsados con motor de uso privado.
88.02 Las demás aeronaves (por ejemplo: helicópteros, aviones); vehículos
espaciales (incluidos los satélites) y sus vehículos de lanzamiento y vehículos
suborbitales, de uso privado.
120
1. Los taxis automóviles e igualmente los vehículos de servicio público
clasificables por la partida arancelaria 87.03.
2. Los vehículos para el transporte de diez personas o más, incluido el conductor,
de la partida arancelaria 87.02.
3. Los vehículos para el transporte de mercancía de la partida arancelaria 87.04.
4. Los coches ambulancias, celulares y mortuorios, clasificables en la partida
arancelaria 87.03.
5. Los motocarros de tres ruedas para el transporte de carga o personas o cuando
sean destinados como taxis, con capacidad máxima de 1.700 libras y que operen
únicamente en los municipios que autorice el Ministerio de Transporte de acuerdo
con el reglamento que expida para tal fin.
6. Los aerodinos de enseñanza hasta de dos plazas y los de servicio público.
7. Las motos y motocicletas con motor hasta de 250 c.c.
8. Vehículos eléctricos no blindados de las partidas 87.02, 87.03 y 87.04.
9. Las barcas de remo y canoas para uso de la pesca artesanal clasificables en la
partida 89.03.
2.5.6 ARTÍCULO 512-6. CONTENIDO DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
NACIONAL AL CONSUMO.
121
patrimonio bruto del responsable en el último día del año inmediatamente anterior
o los ingresos brutos de dicho año, sean superiores a cien mil (100.000) UVT.
Para los efectos del presente numeral, deberá informarse en la declaración del
impuesto nacional al consumo el nombre completo y número de matrícula del
contador público o revisor fiscal que firma la declaración.
ARTÍCULO 512-7. A partir del año 2014, los yates, naves y barcos de recreo o
deporte de la partida 89.03 cuyo valor FOB exceda de treinta mil (30.000) UVT y
los helicópteros y aviones de uso privado de la partida 88.02 independientemente
de su valor, en el Departamento de San Andrés y Providencia y se abanderen en
la capitanía de San Andrés están excluidos del impuesto sobre las ventas y solo
están sujetas al impuesto nacional al consumo del 8% de conformidad con lo
dispuesto en los artículos 512-1, 512-3, 512-4, 512-5 y 512-6.
ARTÍCULO 512-8. DEFINICIÓN DE RESTAURANTES. Para los efectos del
numeral tercero del artículo 512-1 de este Estatuto, se entiende por restaurantes,
aquellos establecimientos cuyo objeto es el servicio de suministro de comidas y
bebidas destinadas al consumo como desayuno, almuerzo o cena, y el de platos
fríos y calientes para refrigerio rápido, sin tener en cuenta la hora en que se preste
el servicio, independientemente de la denominación que se le dé al
establecimiento. También se considera que presta el servicio de restaurante el
establecimiento que en forma exclusiva se dedica al expendio de aquellas
comidas propias de cafeterías, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías y los
establecimientos, que adicionalmente a otras actividades comerciales presten el
servicio de expendio de comidas según lo descrito en el presente inciso.
PARÁGRAFO. Los servicios de restaurante y cafetería prestados por los
establecimientos de educación conforme con lo establecido en el artículo 476 de
este Estatuto; así como los servicios de alimentación institucional o alimentación a
empresas, prestado bajo contrato (Catering), estarán excluidos del impuesto al
consumo.
ARTÍCULO 512-9. BASE GRAVABLE Y TARIFA EN EL SERVICIO DE
RESTAURANTES. La base gravable en el servicio prestado por los restaurantes
está conformada por el precio total de consumo, incluidas las bebidas
acompañantes de todo tipo y demás valores adicionales. En ningún caso la
propina, por ser voluntaria, hará parte de la base del impuesto nacional al
consumo. Tampoco harán parte de la base gravable los alimentos excluidos del
impuesto sobre las ventas que se vendan sin transformaciones o preparaciones
adicionales.
La tarifa aplicable al servicio es del ocho por ciento (8%) sobre todo consumo. El
impuesto debe discriminarse en la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura
o documento equivalente y deberá calcularse previamente e incluirse en la lista de
precios al público, sin perjuicio de lo señalado en el artículo 618 de este Estatuto.
PARÁGRAFO. Lo previsto en el presente artículo no se aplicará para los
establecimientos de comercio, locales o negocios en donde se desarrollen
122
actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro
sistema que implique la explotación de intangibles y estarán gravados por la tarifa
general del impuesto sobre las ventas.
ARTÍCULO 512-10. BARES, TABERNAS Y DISCOTECAS CUALQUIERA FUERA
LA DENOMINACIÓN O MODALIDAD QUE ADOPTEN. Para los efectos del
numeral tercero del artículo 512-1 de este Estatuto, se entiende por bares,
tabernas y discotecas, aquellos establecimientos, con o sin pista de baile o
presentación de espectáculos, en los cuales se expenden bebidas alcohólicas y
accesoriamente comidas, para ser consumidas en los mismos,
independientemente de la denominación que se le dé al establecimiento.
ARTÍCULO 512-11. BASE GRAVABLE Y TARIFA EN LOS SERVICIOS DE
BARES, TABERNAS Y DISCOTECAS. La base gravable en los servicios
prestados por los establecimientos a que se refiere el artículo anterior, estará
integrada por el valor total del consumo, incluidas comidas, precio de entrada, y
demás valores adicionales al mismo. En ningún caso la propina, por ser voluntaria,
hará parte de la base del impuesto al consumo.
La tarifa aplicable al servicio es del ocho por ciento (8%) sobre todo consumo. El
impuesto debe discriminarse en la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura
o documento equivalente y deberá calcularse previamente e incluirse en la lista de
precios al público, sin perjuicio de lo señalado en el artículo 618 de este Estatuto.
ARTÍCULO 512-12. ESTABLECIMIENTOS QUE PRESTAN EL SERVICIO DE
RESTAURANTE Y EL DE BARES Y SIMILARES. Cuando dentro de un mismo
establecimiento se presten independientemente y en recinto separado, el servicio
de restaurante y el de bar, taberna o discoteca, se gravará como servicio integral a
la tarifa del ocho por ciento (8%).
Igual tratamiento se aplicará cuando el mismo establecimiento alterne la
prestación de estos servicios en diferentes horarios.
123
2.5.8 ILUSTRACION:
Ejemplo:
Restaurante ―Asados RG‖ requiere para elaborar ciertas comidas carnes frías
(mortadelas) y por consiguiente compra de contado según factura N° 005
$200.000 más IVA del 5%.
Descripción de la factura
Base gravable…………………….10.000
Impuesto al consumo 8%…… 800
TOTAL 10.800
1105 Caja………………………………………..10.800
4140 Servicios de restaurante…………………………………………10.000
2495 otros impuestos…………………………………………………..…800
124
Al finalizar el periodo gravable el responsable del impuesto al consumo debe
presentar su declaración aproximado al múltiplo más cercano el total del crédito de
la cuenta 2495 y no tendrá ningún descontable.
Colombia Móvil S.A factura servicios de telefonía móvil al Sr Pedro Sánchez por
valor de $100.000, más IVA del 16% e Impuesto al consumo del 4%
125
2.6 IMPUESTO DE RENTA PARA LA EQUIDAD – CREE
2.6.1 ORIGEN
126
2.6.2 HECHO GENERADOR
ARTíCULO 21° Hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad. El
hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE lo constituye
la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de
los sujetos pasivos en el año o período gravable, de conformidad con lo
establecido en el artículo 22 de la presente Ley. Para efectos de este artículo, el
período gravable es de un año contado desde el P de enero al 31. de diciembre.
Parágrafo. En los casos de constitución de una persona jurídica durante el
ejercicio, el período gravable empieza desde la fecha del registro del acto de
constitución en la correspondiente cámara de comercio. En los casos de
liquidación, el año gravable concluye en la fecha en que se efectúe la aprobación
de la respectiva acta de liquidación, cuando estén sometidas a la vigilancia del
Estado, o en la fecha en que finalizó la liquidación de conformidad con el último
asiento de cierre de la contabilidad; cuando no estén sometidas a vigilancia del
Estado.
2.6.3 BASE GRAVABLE
ARTíCULO 22°, Base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad -
CREE, La base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE a que
se refiere el artículo 20 de la presente Ley, se establecerá restando de los
ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año
gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo así obtenido se restarán
los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los
artículos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del
Estatuto Tributario. De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los
costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I
del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artículos 107
Y108 del Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artículos 109 a 118
y 120 a 124, y 124-1,124-2,126-1,127 a 131, 131-1, 134 a 146,148, 149, 151 a
155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 Y177-2 del mismo Estatuto y bajo las mismas
condiciones. A lo anterior se le permitirá restar las rentas exentas de que trata la
Decisión 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artículos 4 del
Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999
modificado por el artículo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999.
Para efectos de la determinación de la base mencionada en este artículo se
excluirán las ganancias ocasionales de que tratan los al1ículos 300 a 305 del
Estatuto Tributario. Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podrá
ser inferior al 3% del patrimonio líquido del contribuyente en el último Jía del año
gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en los artículos
189 y 193 del Estatuto Tributario.
Parágrafo Transitorio. Para los periodos correspondientes a los 5 años gravables
2013 a 2017 se podrán restar de la base gravable del impuesto para la equidad,
CREE, las rentas exentas de que trata el articulo 207-2, numeral 9 del Estatuto
Tributario.
127
2.6.4 TARIFA
ARTíCULO 23°, Tarifa del impuesto sobre la renta para la equidad, La tarifa del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE a que se refiere el artículo 20 de la
presente Ley, será del ocho por ciento (8%).
Parágrafo Transitorio. Para los años 2013, 2014 Y2015 la tarifa del CREE será del
nueve (9%).
Este punto adicional se aplicará de acuerdo con la distribución que se hará en el
parágrafo transitorio del siguiente artículo.
2.6.5 DESTINACION:
ARTíCULO 24°, Destinación específica, A partir del momento en que el Gobierno
Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE y, ~n todo caso antes del 10 de
julio de 2013, el impuesto sobre la renta para la equidad -CREE de que trata el
artículo 20 de la presente Ley se destinará a la financiación de los programas de
inversión social orientada prioritariamente a beneficiar a la población usuaria más
necesitada, y que estén a cargo del Servicio Nacional de Aprendizaje SENA Y del
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF.
A partir del 10 de enero de 2014, el impuesto sobre la renta para la equidad -
CREE se destinará en la forma aquí señalada a la financiación del Sistema de
Seguridad Social en Salud en inversión social, garantizando el monto equivalente
al que aportaban los empleadores a título de contribución parafiscal para los
mismos fines por cada empleado a la fecha de entrada en vigencia de la presente
ley. Los recursos que financian el Sistema de Seguridad Social en Salud se
presupuestarán en la sección del Ministerio de Hacienda y Crédito Público y serán
transferidos mensualmente al FOSYGA, entendiéndose así ejecutados.
Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del impuesto al que se refiere el artículo 21 de
la presente Ley, 2.2 puntos se destinarán al ICBF, 1.4 puntos al SENA y 4.4
puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud.
Parágrafo 1. Tendrán esta misma destinación los recursos recaudados por
concepto de intereses por la mora en el pago del: CREE y las sanciones a que
hayan lugar en los términos previstos en esta ley.
Parágrafo 2. Sin perjuicio de lo establecido en la presente ley tanto el ICBF como
el SENA conservarán su autonomía administrativa y funcional. Lo dispuesto en
esta ley mantiene inalterado el régimen de dirección tripatita del SENA
contemplado en el artículo 7 de la Ley 119 de 1994. Parágrafo Transitorio. Para
los periodos gravables 2013, 2014 Y2015 el punto adicional de que trata el
parágrafo transitorio del artículo 23, se distribuirá así: cuarenta por ciento (40%)
para financiar las instituciones de educación superior públicas, treinta por ciento
128
(30%) para la nivelación de la UPC del régimen subsidiado en salud, y treinta por
ciento (30%) para la inversión social en el sector agropecuario. Los recursos de
que trata este parágrafo serán presupuestados en la sección del Ministerio de
Hacienda y Crédito Público y transferidos a las entidades ejecutoras. El Gobierno
Nacional reglamentará los criterios para la asignación y distribución de que trata
este parágrafo.
ARTICULO 25°. Exoneración de aportes. A partir del momento en que el Gobierno
Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, Y en todo caso antes del 1° de
julio de 2013, estarán exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del
Servicio Nacional del Aprendizaje -SENA Y de Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar -ICBF, las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes a los
trabajadores que devenguen, individualmente considerados, hasta diez (10)
salarios mínimos mensuales legales vigentes. Así mismo las personas naturales
empleadoras estarán exoneradas de la obligación de pago de los aportes
parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud por los
empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mínimos legales
mensuales vigentes. Lo anterior no aplicará para personas naturales que empleen
menos de dos trabajadores, los cuales seguirán obligados a efectuar los aportes
de que trata este inciso. Parágrafo Los empleadores de trabajadores que
devenguen más de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes, sean o
no sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, seguirán
obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los
artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertinentes de la ley 1122 de
2007, el artículo 7 de la Ley 21 de 1982, los artículos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974
Yel artículo 1de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones
establecidos en las normas aplicables. Parágrafo 20 Las entidades sin ánimo de
lucro no serán sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE,
Y seguirán obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que
tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la ley
1122 de 2007, el artículo 7 de la Ley 21 de 1982, los artículos 2 y 3 de la Ley 27
de 1974 y el artículo 1de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y
condiciones establecidos en las normas aplicables.
ARTíCULO 26°. Administración y recaudo. Corresponde a la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, el recaudo y la administración del impuesto
sobre la renta para la equidad CREE a que se refiere este capítulo, para lo cual
tendrá las facultades consagradas en el Estatuto Tributario para la investigación,
determinación, control, discusión, devolución y cobro de los impuestos de su
competencia, y para la aplicación de las sanciones contempladas en el mismo y
que sean compatibles con la naturaleza del impuesto.
ARTICULO 27°. Declaración y pago. La declaración y pago del impuesto sobre la
renta para la equidad -CREE de que trata el artículo 20 de la presente Ley se hará
en los plazos y condiciones que señale el Gobierno Nacional. Parágrafo. Se
entenderán como no presentadas las declaraciones, para efectos de este
impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar. Las
129
declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del vencimiento para
declarar, producirán efectos legales, siempre y cuando el pago del impuesto se
efectúe o se haya efectuado dentro del plazo fijado para ello en el ordenarniento
jurídico. Las declaraciones diligenciadas a través de los servicios informáticos
electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, que no se
presentaron ante las entidades autorizadas para recaudar, se tendrán como
presentadas siempre que haya ingresado a la Administración tributaria un recibo
oficial de pago atribuible a los conceptos y periodos gravables contenidos en
dichas declaraciones. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales; para dar
cumplimiento a lo establecido por el presente artículo, verificará que el número
asignado a la declaración diligenciada virtualmente corresponda al número de
formulario que se incluyó en el recibo oficial de pago.
130
2.6.6 ILUSTRACION:
131
Antes de la entrada en vigencia del impuesto a la equidad CREE, como se ilustra
en el grafico 5, estos eran los costos laborales para el empleador con respecto a
un trabajador que devenga un salario mínimo, con la entrada en vigencia de este
nuevo tributo el gobierno pretende disminuir los costos laborales a cargo de los
empleadores al suprimir los pagos de aportes parafiscales al Sena, ICBF y a partir
del 1 de enero del 2014 el pago a la salud, para aquellos contribuyentes del
impuesto para la equidad CREE (Personas Jurídicas), otorgándole también este
beneficio a las personas naturales que contraten dos o más trabajadores que
devenguen menos de 10 SMLV mensuales, exceptuando de recibir este beneficio
las entidades sin ánimo de Lucro y las empresas pertenecientes a las zonas
francas antes del 31 de diciembre de 2012 o que a esa fecha hubieran radicado la
solicitud para pertenecer a ese régimen tributario especial. (ver gráfico 6)
GRAFICO 6
132
Para los contribuyentes del impuesto a la equidad CREE mediante la ley 1706 de
diciembre de 2012 se modificó la tarifa del impuesto de renta, reduciéndola del
33% al 25% y adicionando el impuesto de renta a la seguridad CREE a una tarifa
del 9% para las vigencias 2013, 2014 y 2015 y a partir del 2016 será del 8%;
recursos con lo que se garantizara el funcionamiento del Sena, el ICBF y se
cubrirán los aportes a la salud que antes efectuaban los empleadores,
recaudados de manera anticipada mediante el mecanismo de la autorretención
(Decreto 1828 del 27 de agosto de 2013).
133
ACTIVIDADES
134
9. El Deposito Comestibles de la Costa Ltda., designado por la Dirección de
impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) como Agente Retenedor, cancela
un mes de arriendo a la Inmobiliaria Ríos Ltda., por valor de $ 750.000, más
IVA.
135
RESUMEN
136
AUTOEVALUACION
137
A) $11.800
B) $12.664
C) $12.774
D) $12.600
138
5) Ana López inscrita en el régimen común, agente de retención del impuesto
de renta. El día 1 de mayo realizo una venta de $10.000.000 bajo las
siguientes condiciones 50% de contado a la entrega de la mercancía y 50%
a crédito a 60 días. Juan Niño el contador de la empresa tiene dudas con
respecto al registro de la transacción haciendo los siguientes
planteamientos:
139
GLOSARIO
140
UNIDAD 3: FACTURACION.
141
PRESENTACION
142
PREGUNTA PROBLEMA
143
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS
144
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO
Elaboración de ensayos
ACTIVIDAD GRUPAL
Reunirse en grupos de estudio para socializar la síntesis individual de la
lectura.
145
3.1 FACTURA
146
no contribuyentes de los impuestos administrados por la Dirección General de
Impuestos Nacionales.
Por regla general, toda persona o empresa que venda bienes o preste servicios,
debe expedir factura, a excepción de las personas y empresas que por expresa
disposición legal no están obligados a expedir factura.
147
comerciantes, no inscritas en el régimen común (E.T., art. 468-1;
L.788/2002. Art. 37 D.R 522/2003, art3º)
Los adquirentes de bienes corporales muebles o servicios están obligados a
exigir las facturas o documentos equivalentes, al igual que a exhibirlos cuando
los funcionarios de la administración tributaria así o exijan.
148
servicio prestado, de conformidad con lo previsto en el artículo 618-2 del
Estatuto Tributario. (Art. 2, Decreto 1001 de 1997.). (gerencie.com, 2013)
Requisitos de la factura. Para que una factura sea legalmente valida, y que
pueda constituir un título valor, debe contener como mínimo los siguientes
requisitos: Código de comercio, Art. 774.
La factura deberá reunir, además de los requisitos señalados en los artículos 621
del presente Código, y 617 del Estatuto Tributario Nacional o las normas que los
modifiquen, adicionen o sustituyan, los siguientes:
No tendrá el carácter de título valor la factura que no cumpla con la totalidad de los
requisitos legales señalados en el presente artículo. Sin embargo, la omisión de
cualquiera de estos requisitos, no afectará la validez del negocio jurídico que dio
origen a la factura.
En todo caso, todo comprador o beneficiario del servicio tiene derecho a exigir del
vendedor o prestador del servicio la formación y entrega de una factura que
corresponda al negocio causal con indicación del precio y de su pago total o de la
parte que hubiere sido cancelada.
149
c. Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o
servicios, junto con la discriminación del IVA pagado.
e. Fecha de su expedición.
Lo contemplado en el artículo 617, son los requisitos que debe cumplir quien
expide la factura (vendedor), pero para quien compra, para que la factura pueda
constituir prueba de sus costos o gastos, es suficiente con que la factura contenga
como mínimos los siguientes requisitos:
150
se requerirá de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los
literales b), c), d), e), f) y g) de los artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario.
Quiere decir esto, que si el responsable del régimen simplificado decide expedir
factura, debe cumplir con los requisitos contemplados en el artículo 617 del
estatuto tributario.
El único requisito que no debe cumplir el responsable del régimen simplificado que
decida facturar, es la resolución de autorización de numeración, la cual, por
disposición del artículo 3 de la resolución 5709 de 1996, no se requiere en estos
casos. (gerencie.com, 2013)
151
3.1.4 Solicitud de autorización de numeración de factura.
Si bien no hay una ley o decreto que de forma expresa imponga una sanción por
el incumplimiento de esta obligación, hay que considerar que la ley [artículos 684,
684-1 y 684-2 del estatuto tributario] faculta ampliamente a la DIAN para que
implemente los sistemas técnicos de control que a su juicio considere necesarios,
y en desarrollo de esa facultad, la DIAN expidió la resolución 3878 de 1996, en la
cual consideró la obligación de solicitar autorización para facturar, por lo tanto,
esta es de obligatorio cumplimiento.
Queda claro entonces que en caso de expedir una factura sin la resolución de
autorización o expedirla estando vencida, que es lo mismo, la sanción aplicable es
el cierre del establecimiento de comercio.
Lo anterior para quien expide la factura. Para quien la recibe, es decir, para el
cliente, no hay ninguna consecuencia negativa, por cuanto la factura expedida sin
resolución de facturación o con la resolución vencida, no afecta en nada la validez
de la factura como título valor o como soporte para la procedencia de los costos o
deducciones representados en la factura expedida con esta falencia.
153
Esto debido que la ley, para la procedencia de costos y deducciones, sólo exige al
poseedor de la factura, que esta cumpla con los requisitos contemplados en el
artículo 771-2, y en esos requisitos no figura la resolución de facturación; es más,
ni siquiera figuran todos los requisitos contemplados en el artículo 617 de estatuto
tributario, razón para que no exista ningún problema por recibir una factura sin
resolución de facturación. El problema es únicamente para quien la expida así.
(gerencie.com, 2013).
154
físicamente en sus archivos para cuando la administración de impuestos las
solicite, se puedan exhibir.
(…) Así las cosas, al tener la misma eficacia la cinta testigo magnética y la
copia física de la factura expedida por computador, se concluye que cuando se
utiliza este sistema para cumplir con el deber formal de facturar no es necesario
conservar una copia física de cada una de las facturas que se expidan (…)
Esta conclusión es apenas obvia puesto que cualquier medio magnético garantiza
la conservación de la expedición de facturas con la misma o más eficacia que el
papel físico, puesto que además de permitir su recuperación o impresión en
cualquier momento, un medio magnético resulta casi imposible de manipular sin
dejar evidencia. Esto permitirá a la empresa ahorrar importantes sumas en
papelería innecesaria. (gerencie.com, 2013)
155
en la fuente; consulta nuestro anterior editorial: ―DIAN dice Certificados de
Retención en la fuente se pueden entregar por el portal de internet del agente
retenedor‖). Se requiere cumplir varios requisitos muy técnicos.
En efecto, quienes decidan utilizar Facturación Electrónica tienen que cumplir con
las estrictas reglas de carácter técnico que están contenidas en el Decreto 1929
de Mayo de 2007 y la Resolución DIAN 14465 de Noviembre de 2007.
A su turno, la Resolución 14465 indica que las personas naturales o jurídicas que
emitan facturación electrónicamente, y los compradores que las acepten, tendrán
que estar entregando bimestralmente, y solo por el portal de la DIAN (lo que
implica el que primero se deba contar con ―firma digital‖ emitida por la DIAN),
unos reportes virtuales (formatos 1289, 1294 y 1299).
Al respecto, el mismo artículo 10 del Decreto 1929 del 2007 establece lo siguiente:
156
Diferencia entre la Factura Electrónica y la factura por
Computador.
La diferencia entre uno y otro sistema de facturación está en la forma en que es
entregada y aceptada, pues mientras que la factura electrónica debe ser expedida,
entregada, aceptada y conservada por y en medios y formatos electrónicos en su
integridad, la factura por computador es generada y entregada directamente al
adquirente de bienes o servicios en forma física en el local, consultorio o
establecimiento de comercio.
Es decir, quien solicite autorización de factura electrónica debe hacer una nueva
solicitud en la cual se deben hacer conocer los rangos de numeración antes
autorizados con el fin de que la administración los inhabilite.
b) Para los obligados a facturar que opten por expedir factura electrónica y que
para la expedición (generación y numeración) de las facturas en otras
modalidades incluidos los documentos equivalentes que expiden las empresas de
servicios públicos domiciliarios, utilicen y compartan con la factura electrónica, los
procedimientos y tecnología de información. En este evento los contribuyentes
obligados deberán optar por una de las siguientes alternativas:
157
1. Cumplir con los procedimientos y controles que se establecen en la presente
resolución, incluida la autorización de numeración como sistema técnico de control
establecido en la Resolución 03878 de 1996, con las adecuaciones propias para la
factura electrónica, así como la inclusión del número técnico de control, la entrega
de información y la conservación de las facturas en medio electrónico, para
cuando la DIAN lo requiera. Cuando el obligado a facturar cumpla en su totalidad
con las condiciones aquí señaladas, no deberá atender además las obligaciones
establecidas en la Resolución 03878 de 1996.
PAR. —Para efectos del sistema técnico de control, los obligados que utilicen
facturación por computador y/o documentos equivalentes, sin optar por la factura
electrónica, deberán cumplir lo dispuesto en la Resolución 03878 de 1996.
La factura por talonario puede coexistir con cualquier otra forma de facturación‖.
Por lo tanto, el obligado que opte por la factura electrónica, así sea de manera
parcial debe en todo caso solicitar autorización de nueva numeración informando
los rangos a utilizar, como los que venía utilizando para inhabilitarlos, es decir, se
procede a la cancelación de la numeración anterior. Una vez autorizados los
nuevos rangos de numeración, estos pueden ser utilizados para facturar en forma
electrónica y por computador.
En el caso del numeral 1° del literal b), del artículo 1° de la Resolución 14465 de
2007, cuando la factura por computador también incluya el número técnico de
control, cumpla la entrega de información y conservación de las facturas en medio
electrónico, en este caso únicamente se deben cumplir los requisitos de la
Resolución 14465 de 2007.
Por otra parte, en el caso del numeral 2° ibídem, una vez autorizados los nuevos
rangos de numeración para expedir factura electrónica previo el cumplimiento de
los requisitos para ese efecto, se expida factura electrónica y por computador pero
la factura por computador no cumpla los requisitos técnicos de la factura
electrónica señalados en el párrafo anterior, en todo caso debe cumplir con la
Resolución 3878 de 1996. (Actualícese 2013)
158
Documentos equivalentes a la factura. El documento equivalente a la
factura, es aquel documento soporte que reemplaza a la factura, en las
operaciones económicas realizadas con no Obligados a facturar. El documento
equivalente puede ser expedido por el vendedor del producto o servicio, o
elaborado por el adquiriente de los mismos. El documento equivalente en ningún
momento puede reemplazar la factura si existe la obligación legal de expedirla.
1. Máquinas registradoras
a) Máquinas registradoras con sistema POS
Los documentos emitidos por esta clase de máquinas deben cumplir los siguientes
requisitos mínimos:
159
b) Máquinas registradoras por artículo (PLU) con departamentos y máquinas
registradoras por departamentos.
Los tiquetes emitidos por esta clase de máquinas deben cumplir los siguientes
requisitos mínimos:
a) Apellidos, nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios;
b) Apellidos, nombre y NIT de la persona natural beneficiaria del pago o abono;
c) Número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva;
d) Fecha de la operación;
e) Concepto;
f) Valor de la operación;
g) Discriminación del impuesto asumido por el adquirente en la operación;
Siempre que el documento equivalente cumpla con los requisitos mínimos para su
validez, y sea expedido por una persona que no esté obligada a facturar, el
documento equivalente constituye prueba suficiente para soportar los
correspondientes costos y deducciones.
Los comprobantes deben contener como mínimo el nombre o razón social y NIT
de la empresa, la fecha, período al cual corresponde el comprobante, nombre
completo del vendedor y su identificación, mercancía entregada, mercancía
devuelta, mercancía vendida y valor de la venta. Cuando parte de la mercancía
relacionada en el comprobante sea vendida a crédito, se realizará la respectiva
conciliación con las facturas que se expidan para soportar esta última. Copia de
estos comprobantes deberán reposar en el domicilio fiscal del emisor del
documento, para cuando la administración tributaria lo solicite.
2. Fecha de la transacción
162
3. Concepto
4. Valor de la operación
El beneficio de esta norma está encaminado a evitar tener que expedir facturas
por las ventas masivas y ambulantes, cuando el comprador no es un
comercializador del producto sino por el contrario es un consumidor final.
163
ARTICULO 618-2. OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR LAS PERSONAS O
ENTIDADES QUE ELABOREN FACTURAS O DOCUMENTOS EQUIVALENTES.
Las personas o entidades que elaboren facturas o documentos equivalentes,
deberán cumplir las siguientes funciones:
4. Expedir factura por la prestación del servicio, la cual, además de cumplir con los
requisitos establecidos en el artículo 617 del Estatuto Tributario, deberá tener la
constancia del primero y último número consecutivo de dichos documentos, que
haya elaborado al adquirente del servicio. (secretariasenado.gov.co, 2013)
3.1.6 Sanciones
Por último, habría que mencionar que si un obligado a facturar solo está
autorizado a facturar en papel pero no ha cumplido con entregar o enviar por
correo urbano el original de cada factura emitida (ver artículo 617 del Estatuto
Tributario), en ese caso se diría que no está cumpliendo con la obligación de
facturar y se expondría a las sanciones del artículo 652-1 del Estatuto Tributario, el
cual remite a los artículos 657 y 658 (cierres del Establecimiento).
(actualicese.com, 2013)
164
3.1.7 ILUSTRACION
Por lo anterior ilustración podemos ver las consecuencias de expedir facturas sin
el lleno de los requisitos, ―cierre de establecimiento por tres días‖ y si es
reincidente ―cierre por treinta días calendario,‖ ocasionando con ello no solo el
cierre del establecimiento simplemente sino también la oportunidad de percibir
ingresos por los días de clausura cuando el ente económico tiene gastos fijos
como los arrendamientos que no son directamente proporcionales a la venta sino
que indistintamente deben pagarse, Al no generar ingresos se afectan los recursos
financieros de la empresa para operar y cumplir obligaciones con terceros.
165
ACTIVIDADES
166
RESUMEN
Esta Ley reglamenta la factura comercial como documento mercantil que refleja
toda la información de una operación de compraventa, en ella se hace constar la
adquisición y entrega de un bien o servicio. La información fundamental que
aparece en una factura debe reflejar la entrega de un producto o la provisión de un
servicio, la fecha de la operación, el nombre de las partes que intervinieron en el
negocio, la descripción del producto o servicio objeto del negocio, el valor del
negocio, la forma de pago entre otros conceptos.
Para efectos tributarios, todas las personas o entidades que tengan la calidad de
comerciantes, ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a éstas,
o enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera, deberán expedir
factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de
las operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes
o no contribuyentes de los impuestos administrados por la Dirección General de
Impuestos Nacionales.
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AUTOEVALUACION:
Lectura Complementaria.
En primer lugar para cobrar antes hay que optimizar el proceso de facturación,
puesto que si éste falla, el cobro de las operaciones puede sufrir dilaciones
innecesarias.
No hay que olvidar que las ineficiencias en el servicio de facturación son uno de
los factores que provocan mayores retrasos en el proceso de cobro. La buena
calidad de la facturación es clave para evitar problemas de cobro
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casos las condiciones son menos favorables para el proveedor ya que escapan a
su control y por lo tanto benefician claramente al comprador.
Las empresas deben tener en cuenta que existen muchos aspectos que
determinan el vencimiento de las facturas, entre ellos están:
169
GLOSARIO
Sanción. Es uno de los elementos principales del ámbito jurídico y ha sido creada
para representar la pena o castigo que puede recibir un sujeto como consecuencia
170
de cometer algún tipo de delito o acto ilegal. En este espacio, las sanciones están
fijadas por ley y aparecen como el resultado de todo un sistema de categorías y
jerarquizaciones que hace que cada hecho reciba un tipo específico y particular de
sanción.
171
BIBLIOGRAFIA
CODIGO DE COMERCIO.
172
CIBERGRAFIA
http://www.orionplus.info
http://actualicese.com
http://www.addsp.coml
http://www.comunidadcontable.com
http://www.efxto.com/diccionario/
http://www.dian.gov.co/
http://www.gerencie.com
http://www.comunidadcontable.com
173
DIRECCIÓN DE EDUCACIÓN ABIERTA Y A DISTANCIA Y VIRTUALIDAD
ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA