ELEMENTOS DE COSTOS: ENFOQUE TRADICIONAL Y DE COSTOS

ABC
Dr. Teófilo Lauracio Ticona
Introducción
Para efectos contables el costo de un factor de producción no se refiere al factor en sí mismo,
sino a su valor. Este es la importancia económica que tienen los bienes y los servicios sea
para satisfacer una necesidad o como medio de intercambio, que en este son usados para
producir otro bien o servicio con mayor valor agregado La naturaleza del valor no es física
ni ideal, sino valorativa. Desde la aparición de la contabilidad de costos, a la par de la
Revolución Industrial, el costo de producción es la suma de los valores de los factores de
producción que se emplean en el proceso productivo.
La gestión de los factores de producción los ejercen los sistemas de logística y el de personal.
El propósito de aquel sistema es la de proveer materiales, servicios de terceros, incluso
recursos tecnológicos a las unidades productivas y operativas de la entidad. El objetivo del
sistema de personal es la de proveer a la entidad de personal idóneo.
Elementos del sistema tradicional de la contabilidad de costos
En la actividad industrial, tradicionalmente, los factores de producción se clasifican en
materias primas, mano de obra directa y gastos de fábrica. La contabilidad de costos,
inicialmente estuvo diseñado para procesar la información económica y financiera de las
fábricas.

Elementos de costos en el enfoque

industrial
Materias Primas. Es la
suma del valor de los
materiales que forman parte
física del producto final.
Mano de Obra Directa. Es
el valor de trabajo humano
que interviene de manera
directa, es decir
físicamente, en el proceso
productivo.
Costos Indirectos o Gastos
de Fábrica. Es la suma del
valor de los factores que no
intervienen directamente en
el proceso productivo, como
materiales indirectos, mano
de obra indirecta, desgaste
máquinas, servicios de
terceros ,etc., que
contribuyen al proceso
productivo.

La contabilidad para establecer el costo de de producción de los bienes y servicios emplea el

valor económico de los factores de producción que se emplearon para obtener ese producto.
Tradicionalmente, se emplea el término elemento de costo para referirse al valor que
corresponde a determinadas clases de factores de producción, no al factor en sí mismo.
Reiterando, el valor es la importancia económica que tienen dichos factores. Esa importancia
suele expresarse en términos de intercambio, es decir a través del precio que un comprador
está dispuesto a pagar por esos bienes y servicios. En la producción industrial, los insumos
que emplean es posible clasificar en relación al producto final en dos clases: directos e
indirectos; los primeros son los que pasan a formar parte o modifican físicamente los
materiales para obtener el producto final, en cambio éstos solo coadyuvan al proceso
productivo.
Desde la aparición de la contabilidad de costos, a la par de la Revolución Industrial, el costo
de producción es la suma de los valores de los materiales, el esfuerzo humano, servicios de
terceros, el desgaste de las máquinas, etc., que se emplean en el proceso productivo.

ENFOQUE TRADICIONAL DE LA CONFORMACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCION

SISTEMA DE SISTEMA DE
LOGISTICA PERSONAL

¿Forman parte ¿Participa Servicios de terceros,

del producto? físicamente en cargas diversas, gastos
terminado? proceso productivo? financieros, valuación,
depreciación, etc.

si si

MATERIAS MANO DE OBRA Factores indirectos o

PRIMAS DIRECTA coadyuvantes

COSTO DE MATERIAS COSTO DE MANO DE GASTOS DE

PRIMAS OBRA DIRECTA FÁBRICA

COSTO PRIMO

COSTO DE PRODUCCION
Costo Unitario = Costo de Producción / cantidad de producción

La gráfica que antecede ilustra la vinculación de los sistemas físicos del control de los
factores de producción, así como los criterios para clasificar el consumo de los materiales en
materias primas y materiales indirectos o la mano de obra en directa e indirecta, así como la
composición de los costos de las materias primas, mano de obra y gastos de fábrica. La suma
de los dos primeros, tradicionalmente, constituían el costo primo. Por su relación inmediata
con el producto, este costo puede calcularse rápidamente; de modo que los gestores pueden
emplearlo para negociar con ventaja (en términos de prontitud) los precios de venta,
determinar la cantidad y la calidad de la producción, estimar los insumos requeridos, entre
otros. La suma de los costos de los tres elementos de costos tradicionales: materia prima,
mano de obra directa y gastos de fábrica constituye el costo total. El costo unitario se obtiene
dividiendo el total del costo de producción entre la cantidad producida con esos insumos.
Elementos del sistema de contabilidad de costos ABC
Al ampliarse la cobertura de la aplicación de la contabilidad de costos a las áreas no fabriles
como son la extracción de los recursos naturales o los servicios, deja de tener utilidad
metodológica identificar los insumos en el producto final. Ni en el proceso de extracción ni
en de la prestación de servicios, se transforman los insumos; en aquel se obtienen los
productos en el estado en el cual los provee la naturaleza, por su lado la prestación de los
servicios no necesariamente genera un objeto físico, sino un conjunto de actividades que le
permiten al cliente satisfacer alguna necesidad, por ejemplo la de la información.

Elementos de costos en el enfoque actual

Materiales. Es la suma del valor
de los materiales que se emplean
para realizar una actividad
conducente a la producción de
bienes o servicios.
Capital intelectual: involucra los
pagos por la aplicación del
intelecto y la energía humana en
cumplimiento de una actividad.
Información: pagos incurridos
para obtener datos e información
para realizar la actividad.
Tecnología: costo de los recursos
tecnológicos utilizados para
realizar la actividad.
Recursos financieros: acumula
los intereses y demás costo de los
recursos financieros que se
emplean para realizar los pagos
de los demás factores. Las NIIF
y el PCGE reconocen estos
gastos como parte del costo de
producción.
Gastos Generales: gastos que no
pueden identificarse facilmente
con alguna actividad específica,
sino con varias o todas las que
realiza la entidad.

Los elementos de costos, según el enfoque moderno de la contabilidad de costos, son los
desembolsos u obligaciones asumidas por el consumo de los materiales, la retribución al
capital humano, el uso de la información, la tecnología y los recursos financieros. En la
actualidad se percibe con mayor amplitud la mano de obra, involucra el intelecto humano,
la capacidad de gestión, los valores, etc.; al cual en conjunto se le denomina capital humano.
En el enfoque moderno, los costos inicialmente se acumulan por actividades (conjunto de
tareas que tienen un mismo objetivo y se realizan en el marco de un proceso, al cual se le
asigna un centro de actividades1. A esa cuenta o subcuenta se debitan (o se cargan en la jerga
contable) los costos de los materiales, de la mano de obra, de los gastos financieros, etc., que
se emplearon para realizar esa actividad. Por supuesto, que no siempre es posible identificar
un costo con alguna actividad específica sino con varias de ellas, para estos se habilita un
centro de costos distintos llamado Gastos Generales. Los costos acumulados en cada centro
de actividad se distribuyen a los procesos productivos para los cuales se realizaron, utilizando
un criterio homogéneo y consistente con la actividad, al cual se llama inductor. Por ejemplo:
la actividad “recepción de clientes” en un hotel es consistente con el número de clientes
atendidos. Supóngase que el costo de recepción de cliente fuere S/ 50,000 y se hubieren
atendido 10,000 clientes; el costo por cada cliente sería S/ 5. El siguiente es acumular estos

1
Cuenta, subcuenta o divisionaria del elemento 9 del PCGE. Por ejemplo, en una agroindustria: 911: Acopio,
912: Limpieza, 913: Cocción, 914: Pasteurizado; 915: Envasado.
costos por cada proceso2. El hotel del ejemplo que antecede atiende alojamiento y restaurante,
en el primero ha recibido 2,000 clientes y en el segundo 8,000 clientes. El costo de recepción
que le corresponde al primero es S/ 5 * 2,000 clientes = S/ 10,000. Finalmente los costos
acumulados en cada proceso productivo se asignan a los centros de cada clase o tipo de
producto3 (bienes o servicios) terminado o en proceso.

ENFOQUE GLOBAL DE LA CONFORMACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCION

SISTEMA DE SISTEMA DE
OTROS SISTEMAS
informáticos,
LOGÍSTICA PERSONAL
tecnológico,
financiero, etc.
Materiales, Energía e
Servicios terceros, intelecto humano
etc.

Recursos
financieros,
PROCESO ACTIVIDADES informáticos
tecnológicos, etc.

PRODUCTO Valuación (Costeo)

de las actividades

Costos atribuidos a un
(o clase de) producto INDUCTORES
(en curso, transferido o
terminado)

2
Cuenta o subcuenta o divisionaria del elemento 9 del PCGE. Ejemplo: 921 Proceso Productivo de Yogur.
3
Cuenta o subcuenta o divisionaria del elemento 9 del PCGE. Ejemplo: 931. Yogur.