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Las Contribuciones Especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en Iaobtención de
un beneficio o de un aumento de valor de los bienes de los particulares como consecuencia de Ia
realización de obras públicas o de Ia ampliación de servidos públicos.
DEFINICIÒN.
La Contribución Especial es otro tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de Ia realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe
tener un destino ajeno a Ia financiación de Ias obras o Ias actividades que constituyan el
presupuesto de Ia obligación.
CARACTERISTICAS
a) Origen de Ia obligación tributaria.
Sólo podrá exigirse en el supuesto de que exista un beneficio especial para el contribuyente,
como consecuencia de Ia realización de una actividad estatal de interés general.
b) El cobro debe fundarse en Ia ley.
Como cualquier otra de Ias contribuciones, este tipo de tributos debe acatarse estrictamente al
principio de legalidad, por lo que Ias contribuciones especiales deben tener su fundamento en un
decreto expedido por el Congreso de Ia Unión por medio de una ley para satisfacer el
Presupuesto de Egresos.
La contribución especial, encuentra su esencia en Ia necesidad del Estado de sufragar los gastos
públicos, por lo que solo existirá Ia obligación si el beneficio se obtiene a a través obras
realizadas por el Estado, ya sea Ia Federación, los Estados o los Municipios, como quedo
explicado en aquella oportunidad.
e) El pago es obligatorio.
AI igual que Ias otras contribuciones tributarias, existe Ia obligación de pagar cuando el
particular se encuentra dentro de Ia hipótesis normativa y esto se presenta cuando el Estado
termina y pone en funcionamiento Ia obra ejecutada o en su caso Ia prestación del servicio.
CLASIFICACIÒN.
Las contribuciones especiales pueden clasificarse en:
Organismo Legislativo los impuestos que considere necesarios, pero además debe tomar en
cuenta que existían dos órdenes de limitaciones al poder estatal, uno de carácter general, que
corresponde a los principios jurídicos de Ia tributación los cuales se presentan como principios
constitucionales; otro representado por Ias denominadas limitaciones de orden político, derivado
de Ia organización política de los Estados y de su coexistencia en el orden internacional, que se
vincula con el problema de Ia doble imposición, el cual en consecuencia, puede asumir carácter
tanto nacional como internacional.
Es aquí en el orden político, donde se encuentra el problema de Ia doble imposición, en virtud de
que el mismo determina Ia existencia de entidades dotadas de poder tributario que actúan tanto
en el ámbito nacional como internacional, lo cual origina conflictos de atribuciones y deriva en
superposiciones de gravámenes.
Las dobles imposiciones han existido desde hace cientos de años y se presentaba con mayor
frecuencia que en Ia actualidad, ya que todo impuesto se fundamentaba por el simple capricho
del gobernante que buscaba obtener recursos económicos, sin reparar en Ias cargas relativas al
contribuyente.
Cuando se analiza el principio de igualdad o de justicia tributaria exige igual tratamiento para los
contribuyentes por parte de Ia ley tributaria, es decir, Ia necesidad de efectuar equitativamente a
quienes se encuentren en análogas situaciones, siendo ésta Ia tendencia normal de los diversos
sistemas impositivos; sin embargo, determinadas y especiales circunstancias del contribuyente o
de sus bienes pueden generar el ejercicio simultáneo de Ia actividad fiscal por distintas entidades,
o por una misma autoridad que lo grava dos o más veces por el mismo concepto, con relación al
mismo período de tiempo y con impuesto de Ia misma
especie, Ia cual, constituye un verdadero atentado contra Ia equidad de Ia tributación.
Varios tratadistas coinciden en que Ia doble tributación se produce cuando una misma fuente de
impuesto es gravada dos o más veces por parte de uno o más sujetos por poder fiscal, con un
mismo tipo de impuesto, por análogo concepto y en el mismo período de tiempo.
Esto quiere decir que una o vanas entidades impositivas afecten a Ias mismas personas o bienes
dos o más veces, por el mismo objeto con Ia relación al mismo período de tiempo y con un
impuesto de Ia misma especie.
6. EVASIÓN TRIBUTARIA.
La palabra evasión proviene dei latín evadere, que significa usustraerse, irse” o
“marcharse” de algo donde se está incluido. A semejanza dei derecho penal común, en que Ia
evasión es la fuga de quien esta privado de su libertad, en derecho tributario, evadir es sustraerse
al pago de un tributo que legalmente se adeuda, y hay evasión ante toda eliminación o
disminución de un monto tributario mediante conductas fraudulentas u o misivas.
El diccionario de Ia Real Academia Española define a Ia evasión como Ia acción y efecto evadir,
definiendo a esta como eludir con arte o astucia una situación.
Catalina García citando a Rosales menciona que la evasión es todo acto u omisión que violando
Ias disposiciones legales, en el ámbito de un país o en Ia esfera internacional produce Ia
eliminación o Ia disminución de Ia carga fiscal.
La evasión fiscal resulta entonces una especie de Ia defraudación fiscal o tributaria, que además
de ser un ilícito, repercute directamente en Ia actividad estatal al no permitirle contar con los
recursos previstos para Ia realización de los fines que manda Ia Constitución Política de Ia
Republica.
Elementos
Como se menciona con anterioridad, Ia evasión fiscal resulta ser una especie del género de
defraudación fiscal, sin embargo, no podría catalogarse como igual si dentro de Ia doctrina se
diferencia por sus elementos. Dentro de Ia evasión fiscal se ha podido determinar que debe
existir una persona con un animus fraudandi es decir con un ánimo de causar un detrimento en lo
recaudado por el Estado.
Sin embargo, dentro de un territorio cada vez más globalizado se han podido encontrar
mecanismos legales que permiten que un sujeto no deba cubrir un impuesto como normalmente
se realiza a través dei peculio, sino pueda realizar otras acciones que le permita satisfacer Ias
exigencias legales, de tal cuenta estando bajo este supuesto no se podría decir que se da Ia
defraudación o evasión ya que Ia misma ley lo estaría avalando, pero si este individuo omite
realizar el pago a través de actividades contrarias a Ia ley se puede asegurar que estaría bajo otro
de los elementos de Ia evasión.
Es por ello que los elementos esenciales de Ia evasión fiscal son:
1) Que exista una persona física o moral, obligada al pago del impuesto.
2) Que se deje de pagar total o parte del impuesto.
3) Que infrinja una ley.
Características
La evasión fiscal reviste características especiales, detectables por aquellos que conocen o tiene
relación con los procedimientos de tributación.
Es necesario conocer Ias características principales para poder determinar cuando existe evasión
fiscal, y Ias principales son:
El Presupuesto del Gobierno Central (PGC) es Ia parte del Presupuesto General del Estado
(PGE) directamente administrada por el Gobierno y sus instituciones, a través del Ministerio de
Finanzas.
Para entenderlo mejor; en su hogar usted tiene que estimar los ingresos que tendrá como
consecuencia de su sueldo, otro ingreso puede ser por Ia venta de un bien (terreno, auto,
muebles, etc); pero también usted tiene que estimar sus gastos tales como: pagar Ia pensión por
educación de sus hijos, pago de agua, luz, teléfono, arreglo del vehículo, etc.
El estado tiene un presupuesto que será distribuido a ias instituciones públicas de acuerdo a Ias
prioridades establecidas a los ingresos y gastos con los que cuenta el país.
1.- EI Gobierno Central tiene su propio presupuesto. Antes debemos entender que al decir
Gobierno Central hablamos de Ia Presidencia de Ia República,
3.- Hay presupuesto de Ias instituciones de seguridad social creadas por ley, como el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social.
4..- Existe Presupuesto de los Ingresos Preasignados por ley (Código Orgánico de
Organización Territorial — COOTAD), es decir, que anticipadamente según Ias necesidades de
los municipios, prefecturas, juntas parroquiales se destina un porcentaje de los recursos dei
Presupuesto General dei Estado para estos gobiernos locales.
5..- Existen presupuestos de los Fondos creados por ley, determinada mediante aprobación de la
Asamblea Nacional para financiar programas y I o proyectos prioritarios.
¿QUIÉNES PLANIFICAN?
Planificar no es otra cosa que Ia elaboración de una hoja de ruta donde se detallan objetivos y
metas a mediano, corto y largo plazo, que buscan el desarrollo para el buen vivir y Ia reducción
de desigualdades. Los planes deben incorporar Ia respectiva asignación de recursos.
Igual cosa ocurre en los hogares, por ejemplo si usted piensa ir de vacaciones con sus hijos e
hijas usted hará su hoja de ruta, en ella detallará a dónde irá, por cuántos días, en qué hotel
dormirá, qué lugares visitará, cuánto dinero dispone para gastos sin que estos alteren los gastos
mensuales del hogar; a esto se le llama planificación. Así como en el hogar Ia responsabilidad de
planificar recae en el padre o Ia madre. En el estado también hay un responsable de Ia
planificación, que es Ia SENPLADES, (Secretaría Nacional de Planificación y Desarrollo).
La ciencia económica es una ciencia que se ocupa de Ia administración de los bienes escasos y
asequibles. Lo que Ia distingue de Ias demás ciencias es que lo logra volcar el complejo e
impredecible comportamiento humano a funciones matemáticas, como función de demanda y
oferta.
La ciencia que estudia Ia forma en el que el hombre usa sus recursos productivos disponibles
para proveerse de los bienes que necesita para satisfacer sus necesidades.
DEFINICIÒN.
El Presupuesto General del Estado es Ia estimación de los recursos financieros que tiene el
Ecuador; es decir, aquí están los Ingresos (venta de petróleo, recaudación de impuestos, etc.)
pero también están los Gastos (de servicio, producción y funcionamiento estatal para educación,
salud, vivienda, agricultura, seguridad, transporte, electricidad, etc. de acuerdo a Ias necesidades
identificadas en los sectores y a Ia planificación de programas de desarrollo).
Carácter jurídico:
Ei presupuesto es una institución jurídica fundamental dei Derecho Público, que sanciona Ia
competencia dei poder legislativo para controlar Ia actividad financiera del Estado, como
manifestación del carácter representativo de Ia soberanía popular que supone el parlamento.
Carácter político:
Documento de elaboración periódica, este carácter se deriva de su naturaleza política y de
instrumento de control, que ha de ser renovado periódicamente.
El presupuesto adopta una forma contable. Desde este punto de vista ei presupuesto aparece
formalmente equilibrado, lo cual no implica que desde el punto de vista económico esté
equilibrado.El presupuesto supone una autorización de gastos y una previsión de ingresos
Programación
Se desprende de Ia propia naturaleza del presupuesto y sostiene que éste –el presupuesto- debe
tener el contenido y Ia forma de Ia programación.
a. Contenido: establece que deben estar todos los elementos que permitan Ia definición y Ia
adopción de los objetivos prioritarios. El grado de aplicación no está dado por ninguno de los
extremos, pues no existe un presupuesto que carezca completamente de una base programática,
así como tampoco existe uno en el que se hubiese conseguido Ia total aplicación de Ia técnica.
b. Forma: en cuanto a la forma, con él deben explicitarse todo los elementos de Ia programación,
es decir, se deben señalar los objetivos adoptados, las acciones necesarias a efectuarse para
lograr esos objetivos; los recursos humanos, materiales y servicios de terceros que demanden
esas acciones así como los recursos monetarios necesarios que demanden esos recursos.
Respecto de Ia forma mediante este principio se sostiene que deben contemplarse todos los
elementos que integran el concepto de programación. Es decir, que deben expresarse claramente
los objetivos concretos adoptados, el conjunto de acciones necesarias para alcanzar dichos
objetivos, los recursos humanos, materiales y otros servicios que demanden dichas acciones y
para cuya movilización se requieren determinados recursos monetarios, aspecto este último que
determina los créditos presupuestarios necesarios.
Integralidad
En Ia actualidad, Ia característica esencial del método de presupuesto por programas, está dado
por Ia integralidad en su concepción y en su aplicación en los hechos.
El presupuesto no sería realmente programático si no cumple con Ias condiciones que imponen
los cuatro enfoques de Ia integralidad. Es decir, que el presupuesto debe ser:
a. Un instrumento del sistema de planificación;
b. EI reflejo de una política presupuestaria única;
c. Un proceso debidamente vertebrado; y
d. Un instrumento en el que debe aparecer todos los elementos de Ia
programación.
Universalidad
Dentro de este postulado se sustenta Ia necesidad de que aquello que constituye materia dei
presupuesto debe ser incorporado en él.
Naturalmente que ia amplitud de este principio depende dei concepto que se tenga de
presupuesto. Si este sólo fuera Ia expresión financiera dei programa de gobierno, no cabría ia
inclusión de los elementos en términos físicos, con lo cual Ia programación quedaría truncada.
Unidad
Este principio se refiere a Ia obligatoriedad de que los presupuesto de todas Ias instituciones del
sector público sean elaborados, aprobados, ejecutados y evaluados con plena sujeción a Ia
política presupuestaria única definida y adoptada por Ia autoridad competente, de acuerdo con Ia
ley, basándose en un solo método y expresándose uniformemente.
Claridad
Este principio tiene importancia para Ia eficiencia del presupuesto como instrumento de
gobierno, administración y ejecución de los planes
de desarrollo socio-económicos.
Especificación
Este principio se refiere, básicamente, al aspecto financiero del presupuesto y significa que, en
materia de ingresos debe señalarse con precisión Ias fuentes que los originan, y en el caso de Ias
erogaciones, Ias características de los bienes y servicios que deben adquinrse.
La especificación significa no sólo Ia distinción del objetivo del gasto o Ia fuente dei ingreso,
sino además Ia ubicación de aquellos y a veces de éstos, dentro de Ias instituciones, a nivel
global de Ias distintas categorías presupuestarias, y, en no contados casos, según una distribución
espacial. También es indispensable una correcta distinción entre tales niveles o categorías de
programación del gasto.
Periodicidad
Continuidad
Se podría pensar que ai sostener Ia vigencia dei principio de penocidad se estuviera preconizando
verdaderos cortes en el tiempo, de tal suerte que cada presupuesto no tiene relación con los que
le antecedieron, ni con los venideros.
Flexibilidad
A través de este principio se sustenta que el presupuesto no adolezca de rigideces que le impidan
constituirse en un eficaz nstrumento de: Administración, Gobierno y Planificación.
Para lograr ia flexibilidad en ia ejecución dei presupuesto, es necesario remover los factores que
obstaculizan una fluida realización de esta etapa presupuestaria, dotando a los niveles
administrativos, del poder suficiente para modificar los medios en provecho de los fines
prioritarios dei Estado.
gubemamentaies.
Integración:
Jefe y Subjefe son nombrados por el Organismo Ejecutivo.
Funcionarios y empleados.
Departamentos:
a) Administrativo.
b) Fiscalización.
Examen de cuentas:
Integración:
Dependencias:
Primera Instancia.
Finalidad dei tribunal de cuentas:
Conoce de los adeudos a favor dei fisco, municipalidades y entidades
Descentralizadas instancias:
1. Jueces de Primera Instancia
2. Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas
Juicio de Cuentas
Objeto:
Procedimiento:
1. Después de interpuesta Ia demanda hay 20 días para Ia solicitud dei expediente.
2. Recibido este se dan 15 días de Audiencia a Ias partes.
3. A) Si ei demandado no se defiende se dicta sentencia en 8 dias.
GASTOS PÚBLICOS.
El gasto público es el total de gastos realizados por el sector público, tanto en Ia adquisición de
bienes y servicios como en Ia prestación de subsidios y transferencias. En una economía de
mercado, el destino primordial dei gasto público es Ia satisfacción de Ias necesidades colectivas,
mientras que los gastos públicos destinados a satisfacer el consumo público sólo se producen
para remediar las deficiencias del mercado. También tiene una importancia reseñable los gastos
públicos de transferencia tendientes a lograr una redistribución de Ia renta y Ia riqueza.
DEFINICIÓN.
El gasto público consiste en una erogación monetaria realizada por autoridad competente en
virtud de una autorización legal y destinada a los fines de interés colectivo.
Durante Ia reunión dei Gabinete General, el mandatario informó que para definirlo se convocará
a los sectores con el objetivo de perfilar los techos de gasto.
“Queremos que el presupuesto tenga una discusión abierta que involucre a distintos centros de
pensamiento, instituciones y organizaciones de Ias sociedad civil, medios de comunicación”,
afirmó el presidente Jimmy Morales.
Escenarios
La semana pasada Ia Comisión Técnica del Presupuesto —integrada por Finanzas, Banco de
Guatemala y la Secretaría de Planificación y Programación— dio a conocer los indicadores
macro económicos de cierre del 2016 así como las proyecciones para el siguiente ejercicio.
Con esos datos Ia Comisión de Finanzas empezará a definir los techos de asignación a cada
entidad, con base a Ia proyección de recaudación y préstamos con organismos internacionales
que financiarán el gasto público.
1. Desarrollo Social
2. Económico
3. Gobierno.
1. Desarrollo Social
Salud, Seguridad Social, Ias compras de bienes y servicios realizados por el sector
gubernamental durante un período productivo. Puede ser clasificado de acuerdo a los criterios
Orgánico o Administrativo, económico y funcional.
El criterio orgánico: este criterio clasifica los gastos públicos de acuerdo a Ia unidad u
organismos administrativos que realizan el gasto corriente.
Ei criterio económico: EI criterio económico clasifica el gasto público desde dos ángulos o
puntos de vista.
A) gastos corrientes o de inversión: son aquellos que realiza el Estado para cubrir su
funcionamiento normal.
B) desembolsos unilaterales o transferencias.
2. Desarrollo Económico
INVERSIÓN SOCIAL.
El concepto de Inversión Social parece claro a primera vista. Sin embargo, los usos que se dan
son variados y no siempre todos los autores coinciden en qué significa.
En ésta se señala que un uso habitual del concepto se refiere a cualquier desembolso de dinero,
pericia o esfuerzo que colabore con Ia construcción de capital social o capital humano.
3. PLANIFICACIÓN ECONOMICA.
Las exigencias en términos de información (lo ideal sería que el planificador lo conociera todo) y
de control (una vez establecido el plan, el mismo debería ser seguido y aplicado por todos los
actores), corresponden especialmente a los enfoques centralizados, ya sea que se trate de
orientaciones jacobinas o de orientaciones socialistas colectivistas « a Ia francesa ».
EI método, inicialmente industrial y militar, se extendió a Ia sociedad toda hacia mediados dei
siglo XX. En Ia época, Ias ventajas « muy notorias » en términos de coordinación y también de
reducción de Ia dilapidación y de los conflictos, hacía pensar que el modelo liberal sería
sobrepasado en favor de un modelo dingista.
La planificación sigue subsistiendo, pero en niveles más modestos, menos ambiciosos, más a
corto plazo, y más conformes a Ias capacidades disponibles.