Fuente: material de clase de la asignatura de Decisiones de Inversión (Universidad del Pacífico)

SESIÓN 01
ESTADOS FINANCIEROS
Prof. Miguel Bravo T.
 Bienvenida
2

 A todos los participantes les

damos la bienvenida….
 Elobjetivo es guiarlos en la en la
adquisición de los principales
conceptos básicos que requieren
para comprender la situación
económica y financiera de una
entidad.
 De dicho modo, podrán
comprender el ciclo contable de los
negocios.
 Objetivos del Módulo
3

 Objetivos:
 Que los participantes
adquieran los conceptos
fundamentales de los estados
financieros, como herramienta
de presentación de una
entidad, de su situación
económica y financiera.
 Objetivos del Módulo
4

 Objetivos
 Que los participantes sean
capaces de reconocer los
efectos económicos
(rentabilidad) y financieros
(situación de recursos, deudas
y participación de los
propietarios) de cualquier
operación en los estados
financieros.
 Descripción del Módulo
5

El presente módulo, desarrollará los

siguientes 03 temas de estudio, en el área
de la contabilidad financiera:
I) Introducción:
 definiciones y conceptos básicos.
II) Ciclo contable
 (registro de transacciones).
III) Revisión de los Estados Financieros básicos:
 Balance general (Estado de Situación
Financiera);
 Estado de ganancias y pérdidas (Estado de
Resultados Integrales);
 Estado de cambios en el patrimonio neto;
 Estado de Flujo de Efectivo.
6 Aspectos Generales
 Introducción
7

 Definición de Contabilidad:
 La contabilidad es el arte de
interpretar, medir y describir
la actividad económica de
una entidad.
 Proporciona información
financiera sobre una empresa
y facilita la toma de
decisiones, mediante su
análisis e interpretación.
 Es considerado como lenguaje
de los negocios.
 Introducción
8

 Clasificación:
 Contabilidad Gerencial
 Una rama de la contabilidad
basada en anticipar
resultados, para uso interno
sobre la base de presupuestos
y su ejecución.
 Tiene varias herramientas como
los presupuestos, análisis de
costos, entre otras.
 Introducción
9

 Tipos:
 Contabilidad Financiera:
 Una rama de la contabilidad
basada en costos históricos
(costo de adquisición); para uso
externo (bancos, CONASEV), y
se resumen en los denominados
«Estados Financieros», basados
en Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
(PCGA).
 Introducción
10

 Estados Financieros:
 Los Estados Financieros son una
herramienta fundamental, que
permite conocer la situación
económica y financiera de una
entidad. Los estados financieros
son:
 Balance general o Estado de Situación
Financiera
 Estado de Ganancias y pérdidas o
Estado de Resultados Integrales
 Estado de cambios en el patrimonio
neto.
 Estado de flujo de efectivo.
 Introducción
11

O
Incrementar o Obtener efectivo de
B Obtener fondos de Utilizar los recursos
J disminuir en clientes, accionistas y
inversionistas y de la empresa
E patrimonio con los acreedores, para pagar
acreedores para para generar
T utilidades del año, a proveedores por
I obtener recursos ingresos por
acumulándolas, actividades de operación,
V económicos de la ventas, incurriendo Inversión y
capitalizándolas o
O empresa. en gastos y costos. financiamiento.
distribuyéndolas.
S

ESTADO DE SITUACIÓN ESTADO DE ESTADO DE CAMBIOS EN ESTADO DE FLUJOS DE

FINANCIERA RESULTADOS INTEGRALES EL PATRIMONIO NETO EFECTIVO
F Por Actividades de
Ventas Capital Social
E
i Pasivo Operación
n
Menos Reservas
s
a Activo Por Actividades de
t Gastos Resultados
n Inversión
a Patrimonio Acumulados
c
d Utilidad del Año Por Actividades de
i Utilidad del año
o
e
Financiamiento
s
r
o
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
 12

MARCO CONCEPTUAL
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
13

 Definición
 Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
 Constituyen las reglas de
procedimiento para la presentación
de estados financieros.
 Gozan de amplio respaldo
autorizado (generalmente
aceptados).
 El propósito principal de la aplicación
de los PCGA es ofrecer información
útil y confiable.
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
14

 Definición
 Los PCGA’s son:
 Entidad Mercantil
 Empresa en marcha
 Moneda común denominador
 Periodo
 Costo histórico
 Devengado
 Objetividad
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
15

 Definición
 Los PCGA’s son:
 Bien económico
 Equidad
 Realización
 Asociación
 Uniformidad
 Exposición
 Materialidad
 Conservador
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
16

• Entidad Mercantil
– Es necesario diferenciar las
actividades de una empresa –bienes,
derechos y deudas- de sus
propietarios, así como de otras
empresas.
– Por ejemplo, si el propietario de una
empresa toma efectivo de esta, para
realizar pagos personales, se
incumple este principio.
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
17

 Empresa en marcha
 Se asume que la vida de un negocio será
indefinida. Este supuesto sirve para el
principio de valuación al costo.
 Los conceptos de depreciación y
amortización tienen su sustento en este
principio.
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
18

• Moneda común denominador

– Es un supuesto en contabilidad
que la unidad monetaria es
estable durante el tiempo.
– Por dicho motivo, se hacen los
ajustes correspondientes al
cambio en el nivel de precios.
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
19

• Devengado:
– Los ingresos, gastos y variaciones
patrimoniales se deben reconocer
en el período al cual
correspondan, sin tomar en cuenta
si se han cobrado o pagado.
– Por ejemplo al adquirir un seguro
por varios años y registrarlo como
gasto al momento de la compra,
se incumple este principio.
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
20

• Objetividad
– Es necesario que la información
contable tenga un sustento que
la pueda hacer verificable por
otros contadores, de tal manera
que sea confiable.
– Por ejemplo pasar como gastos
cierta cantidad sin una factura
que sustente dicho desembolso
es un incumplimiento de este
principio.
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
21

• Equidad
– Los estados financieros deben
mostrar con equidad la situación
financiera, sin favorecer intereses
que pueden existir en la empresa.
– Por ejemplo inflar la utilidad de la
empresa para hacerla parecer más
solvente de lo que en realidad es,
sería un incumplimiento de este
principio.
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
22

 Periodo
 Las actividades de una empresa
pueden ser divididas en periodos
diferentes dependiendo de las
necesidades de información que se
tenga.
 Por ejemplo los estados de pérdidas y
ganancias permiten comparar los
resultados de las operaciones de la
empresa.
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
23

 Costo histórico
 Para poder determinar los montos
de cálculo de cada rubro de los
activos y pasivos, es necesario
adoptar una base para su valor, la
cual puede ser el costo de
reposición, el precio de venta, etc.
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
24

 Bien económico
 Los estados financieros se refieren a
bienes y derechos que posean valor
económico y que puedan ser medidos en
términos contables.
 Por ejemplo colocar en la cuenta de
mercaderías el inventario físico en
unidades físicas y no en unidades
monetarias es un incumplimiento de este
principio.
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
25

 Realización
 Los ingresos se reconocen cuando se
realizan, esto es:
 Cuando el proceso de obtención
esté terminado.
 Cuando la operación de
intercambio se ha efectuado.
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
26

 Asociación
 Está vinculado con el principio de
devengado. Este principio establece
que el gasto, que ha contribuido a
generar un ingreso, debe asociarse
con dichos ingresos.
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
27

 Uniformidad
 Las transacciones deben recibir
el mismo tratamiento de un
período a otro para poder
comparar los estados
financieros de diferentes
períodos.
 Por ejemplo cambiar el método
de depreciación de activos
cada año incumple este
principio.
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
28

 Exposición
 Los estados financieros deben contener
toda la información suficiente para que el
lector pueda tener un correcta
interpretación de la dirección de la
empresa. Para esto, se incluyen notas que
los acompañan llamadas notas a los
estados financieros.
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
29

 Materialidad o Importancia
relativa:
 En la elaboración de
información financiera se
debe equilibrar el
detalle de y multiplicidad
de los datos con los
requisitos de utilidad y
finalidad de la
información.
 Principios de Contabilidad (PCGA’s)
30

 Conservador o Prudencial:
 Indica que en caso de duda en la
explicación de la teoría de la
contabilidad, se debe elegir la
solución que tenga menos
posibilidad de sobreestimar el
activo y el ingreso.
 Normas Internacionales
31

 Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC’s)
 El IASC (International Accounting Standard
Committee), fundado en el año 1,973,
emitió 41 Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC´s) – en inglés:
International Accounting Standards - IAS).
 Normas Internacionales
32

 Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC’s)
 Estas Normas, son tratados sobre
diversos temas, sobre el tratamiento
contable de diversos tipos de
operaciones, en relación a los
inventarios; a los impuestos; a los
inmuebles, maquinarias, y equipos; o
en relación a operaciones de sectores,
como el caso se entidades agrícolas.
 Normas Internacionales
33

 Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF’s)
 En el año 2001, se funda el IASB
(International Accounting Standard
Board), que reemplaza al IASC, y emite
las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF´s) – en
inglés: International Financial Reporting
Standards - IFRS. A la fecha, han sido
emitidas 8 NIIF´s.
 Normas Internacionales
34

 Las NIIF’s en el Perú

 El artículo No 223 de la Ley 26887
– Ley General de Sociedades (LGS),
a partir de 1998, requiere que
todas las empresas peruanas deben
de seguir los Principios de
Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA), para preparar
sus estados financieros.
 Normas Internacionales
35

 Las NIIF’s en el Perú:

 Luego, la Resolución No 013-98-EF,
emitida por el Consejo Normativo de
Contabilidad, en relación con la LGS,
estableció que las NIC´s son PCGA en
el Perú, y en ausencia de una NIC
aplicable, se pueden utilizar los
USGAAP (United States Generally
Accounting Accepted Principles) .
 Normas Internacionales
36

 Las NIIF’s en el Perú:

 En el Perú, se aplican las NIIF´s, pero
luego de ser revisadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad.
 37

ESTADOS FINANCIEROS
 Estados Financieros
38

 Balance General
– Es un estado financiero que
presenta a una fecha, (fecha
de corte), recursos (activos),
deudas (pasivos) y la
participación de los
propietarios de la empresa
(patrimonio neto).
 Estados Financieros
39

• Balance General
 Activos
 Son recursos que controla la
empresa, que se prevé generarán
beneficios futuros.
 Recordar que es control (no
propiedad); por ejemplo una
compra mediante una operación de
leasing con una entidad financiera,
es un activo de la entidad, aunque
sea de propiedad de la entidad
financiera.
 Estados Financieros
40

• Balance General
 Activos
 Asimismo, debe de existir la
razonabilidad que van a generar
beneficios (directos o indirectos); caso
contrario no deben de ser mostrados
como activos.
 Los activos se presentan de mayor a
menor liquidez; o rapidez en el
consumo de los recursos.
 Pueden ser: activos corrientes o activos
no corrientes.
 Estados Financieros
41

• Balance General
 Activo corriente
 Son los activos que se convertirán
en efectivo o consumirán en el
corto plazo (CP) (plazo menor a
1 año).
 Efectivo
 Dinero en la entidad o depositado
en cuentas bancarias.
 Estados Financieros
42

• Balance General
 Activo Corriente:
 Inversiones disponibles para la
venta
 Acciones o bonos que terceras
empresas han emitido, y que se
tiene la intención de venderlos
en el corto plazo (antes
denominados “Valores
negociables”).
 Estados Financieros
43

• Balance General
 Activo Corriente:
 Cuentas por cobrar
 Son deudas pendientes de cobro,
por ventas a crédito a clientes.
 Pueden ser clasificadas como del
giro del negocio (“Clientes” ) o
diferentes al giro del negocio
(“Otras cuentas por cobrar” , como
préstamos a personal, reclamos al
seguro, etc).
 Estados Financieros
44

• Balance General

 Activo Corriente:
 Existencias
 Son bienes adquiridos para el
consumo (por ejemplo materias
primas en una empresa
industrial; o mercaderías en una
empresa comercial).
 Estados Financieros
45

• Balance General
 Activo Corriente:
 Servicios
contratados por
adelantado
 Por ejemplo, Seguros pagados
por adelantado.
 Son servicios que se recibirán en
períodos futuros, y que conforme
se van recibiendo, se consumirán y
se convertirán en gastos.
 Estados Financieros
46

• Balance General
 Activo no corriente:
 Son los activos que se
convertirán en efectivo o
consumirán en el largo plazo (LP)
(plazo mayor a 1 año).
 Cuentas por cobrar a largo
plazo.
 Inversiones
 Acciones o bonos emitidos por
terceros, que se tiene la intención
de vender en el LP. Antes
denominado Inversiones en
Valores.
 Estados Financieros
47

• Balance General

 Activos no corrientes:
 Activos fijos
 Que corresponden a bienes que
serán utilizados en las operaciones
de la entidad, con una vida mayor
a un año, y que no se tiene la
intención de venderlos, al menos en
el corto plazo.
 Estados Financieros
48

• Balance General
 Activos no corrientes:
 Activos Fijos
 Ejemplos:
 Terrenos,

 Edificios,

 Maquinaria,

 Equipo,

 Vehículos,

 Muebles y enseres,

 Equipos de cómputo

 Obras en curso
 Estados Financieros
49

• Balance General
 Activos no corrientes:
 Activos Fijos
 En relación a los activos fijos, estos se
presentan como activos, en el
momento inicial de la compra, y se
van depreciando conforme va
pasando el tiempo.
 La depreciación es la distribución
sistemática del costo del activo fijo
durante el período de vida
útil del activo a gastos.
 Estados Financieros
50

• Balance General

 Activo no corriente
 Depreciación acumulada
 Es la distribución sistemática del costo del
activo fijo durante el período de vida útil del
activo a gastos.
 La depreciación anual, se calcula
considerando lo siguiente:
 Costo de adquisición del activo fijo
(C).
 Vida útil estimada (es un estimado, no es
la vida exacta física del bien) (VU).
 Valor residual estimado (valor estimado
de venta al final de su vida útil) (VR).
 Estados Financieros
51

• Balance General

 Activo no corriente:
 Depreciación acumulada
 La depreciación anual, se calcula:
 Depr. anual: (C – VR) / No años vida
útil ó
 Depr. anual: ( C – VR ) x Tasa de
deprec. anual
 En donde Tasa dep. anual = 1 / Nro.
años vida útil
 Estados Financieros
52

• Balance General

 Activo no corriente:
 Activos intangibles
 Corresponden a derechos
especiales que tiene la entidad,
como patentes, marcas, licencias,
franquicias, softwares, etc.
 Estados Financieros
53

• Balance General

 Activo no corriente:
 Activos intangibles
 El costo de los activos intangibles, se
asigna al gasto, como la depreciación
de los activos fijos a gastos, mediante
el concepto de amortización
(distribución del costo del activo
intangible, de manera sistemática a
gastos, durante su tiempo de vida útil.
 Estados Financieros
54

• Balance General
 Pasivo
 Son deudas u obligaciones
presentes, que tiene la
entidad con sus acreedores.
Se presentan de mayor a
menor grado de
exigibilidad.
 Pasivo corriente
 Son deudas que serán
canceladas en el corto plazo
(plazo menor a 1 año).
 Estados Financieros
55

• Balance General
 Pasivo corriente:
 Ejemplos:
 Cuentas por pagar (deuda pendiente
por pagar a proveedores por compras
al crédito de bienes o servicios que
pertenecen al giro del negocio).
 Otras cuentas por pagar; por
operaciones al crédito, que no
pertenecen al giro del negocio (pago
de servicios públicos, préstamos de
accionistas, etc.).
 Préstamos bancarios.
 Estados Financieros
56

• Balance General
 Pasivo corriente:
 Ejemplos:
 Tributos por pagar, deuda
pendiente al estado.
 Ingresos cobrados por
adelantado (adelantos de
dinero recibido por futuros
servicios o bienes que la
entidad debe de prestar o
entregar; por lo que a la fecha
de corte, son obligaciones que
tiene la entidad.
 Estados Financieros
57

• Balance General

 Pasivo no corriente:
 Son deudas que serán canceladas
en el largo plazo (plazo mayor a
1 año).
 Por ejemplo:
 Deuda a Largo Plazo (deuda
bancaria, la parte no corriente
con vencimiento a un plazo
mayor a un año).
 Estados Financieros
58

• Balance General
 Patrimonio neto:
 Representa la participación de los
propietarios, en la entidad.
 Corresponde al valor remanente
que les pertenece, luego de
deducir los pasivos de los activos.
 Se presentan de mayor a menor
grado de facilidad de disposición
mediante dividendos por los
propietarios.
 Estados Financieros
59

• Balance General
 Patrimonio Neto:
 Capital social
 Representado por el número de
acciones emitidas por la entidad, al
valor nominal de cada acción.
 Reserva legal
 Corresponde al 10% de las utilidades
del ejercicio, hasta llegar a un tope del
20% del capital social. Esto de
acuerdo a la Ley General de
Sociedades, y sólo es aplicable a las
sociedades anónimas.
 Estados Financieros
60

• Balance General

 Patrimonio neto.
 Resultados acumulados
 Corresponden a la sumatoria de todos
los Resultados netos del estado de
ganancias y pérdidas, menos las
reservas y dividendos, que ambos han
sido deducidos o retirados de los
resultados acumulados.
 Estados Financieros
61

• Balance General
 Ecuación contable
 Para
cualquier operación que se presente en la entidad, se
debe de cumplir el siguiente equilibrio:
 Activo = Pasivo + Patrimonio neto.
 Estados Financieros
62

Empresa ABC S.A.

BALANCE GENERAL
Al 31de diciembre de 2010
(expresado en nuevos soles)

Activo Pasivo
Activos Corrientes Pasivo Corriente
Caja – Bancos Tributos por pagar
Valores Negociables Sueldos por pagar
Clientes Cuentas por pagar
Mercadería Pasivo No Corriente
TOTAL ACTIVO CORRIENTE Deuda a largo plazo
Activos No Corrientes TOTAL PASIVO
Inversiones en Valores
Terrenos Patrimonio Neto
Edificios Capital social
Maquinaria equipo Reserva Legal
Unidades de transporte Resultados Acumulados
Muebles y enseres TOTAL PATRIMONIO NETO
Depreciación Acumulada.
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO
 Estados Financieros
63

• Estado de Ganancias y Pérdidas

 Presenta la situación económica de

una empresa.
 Enfrenta ingresos (I) con gastos (G).

 Si los I > G , entonces la diferencia

es utilidad.
 Si los I < G , entonces la diferencia
es pérdida.
 Estados Financieros
64

• Estado de Ganancias y Pérdidas

 Ingresos
 Son aumentos de activos o disminución
de pasivos que han incrementado
resultados acumulados en un período.
 Por ejemplo, cuando se vende
mercadería por S/. 1,000 al crédito, con
un costo de S/. 400. Los S/. 1,000
corresponde a un ingreso.
 Se aplican los principios de realización y
devengado.
 Estados Financieros
65

• Estado de Ganancias y Pérdidas

 Ingresos
 Clasificación
 Ingresos directos:
 Que corresponden al giro del negocio.

 Por ejemplo, ventas de mercaderías.

 Otros ingresos operacionales:

 Son ingresos que no corresponden al
giro del negocio, pero que se
consideran como operativos (se
consideran para el cálculo del Resultado
operativo).
 Por ejemplo, Ingresos por alquileres,
utilidad en venta de activo fijo.
 Estados Financieros
66

• Estado de Ganancias y Pérdidas

 Gastos
 Son disminuciones de activos o
aumentos de pasivos que disminuyen
los resultados acumulados en un
período.
 Por ejemplo, cuando se vende
mercadería por S/. 1,000 al crédito,
con un costo de S/. 400.
 Los S/. 400 corresponden a un gasto
(costo de mercadería vendida).
 Estados Financieros
67

• Estado de Ganancias y Pérdidas

 Gastos
 Clasificación
 Gastos directos:
 Son el gasto principal de la
entidad.
 En una empresa comercial, es el
costo de mercadería vendida
(costo de ventas).
 Se calcula mediante la fórmula:
Cto. Vtas. = Inv. Inic. + Compras –
Inv. Final.
 Estados Financieros
68

• Estado de Ganancias y Pérdidas

 Gastos
 Clasificación
 Gastos operativos:
 Son gastos de apoyo para desarrollar
la principal actividad.
 Pueden ser:

 Gastos de administración (sueldos, luz,

agua, teléfono, depreciación,
amortización).
 Gastos de ventas (sueldos, publicidad,
comisiones).
 Otros gastos
 Estados Financieros
69

Cía ABC SAC

Estado de Pérdidas y Ganancias
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010
Expresado en nuevos soles
Ventas 100,000.00
Costo de Ventas -55,000.00
45,000.00
Utilidad Bruta

Gastos Operativos
Sueldos 12,000.00
Gastos de Ventas
Sueldos de Vendedores 7,500.00
Total -19,500.00
Utilidad Operativa 25,500.00

Ingresos y Gastos Financieros

Otros Ingresos y Gastos -5,000.00
Utilidad antes de Impuesto 20,500.00
Impuesto a la Renta (30%) -6,150.00
Utilidad Neta 14,350.00
 Estados Financieros
70

• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

 Presenta las variaciones de

las cuentas del patrimonio del
balance general, entre dos
fechas determinadas:
 Capital Social.
 Reserva Legal.
 Resultados Acumulados.
 Estados Financieros
71

MERCADERES PACIFICO S.A.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(Expresado en nuevos soles)

Capital Otras Reserva Utilidades

Social Reservas Legal Retenidas Total
Saldos al 01 de enero de 2010 1,000 - - - 1,000
Utilidad del año - - - 196,279 196,279
Excedente de revaluación - 23,559 - - 23,559
Total de resultados integrales 1,000 23,559 - 196,279 220,838
Transacciones con propietarios -
Transferencia a la Reserva Legal - - 200 ( 200) -
Saldos al 31 de diciembre de 2010 1,000 23,559 200 196,079 220,838
 Estados Financieros
72

• Estado de Flujos de Efectivo

 Presenta las variaciones de la cuenta de efectivo del

balance general, entre dos fechas determinadas.
 Las variaciones las presentará como actividades de
operación, actividades de inversión y actividades de
financiamiento.
 Estados Financieros
73

• Estado de Flujos de Efectivo

 ElEstado de Flujo de Efectivo, se puede presentar

mediante 02 métodos; sólo se diferencian en la
presentación de las actividades de operación.
 Estados Financieros
74

• Estado de Flujos de Efectivo

 Método directo: las actividades de operación, se

presentan de acuerdo a si son cobros a clientes, pagos
a proveedores, pagos de sueldos, pagos de intereses,
etc. Es decir, si están vinculados a cuentas del Estado de
Ganancias y Pérdidas.
 Estados Financieros
75

• Estado de Flujos de Efectivo

 Método Indirecto: las actividades de operación, se

concilian con el Resultado neto del Estado de Ganancias
y Pérdidas.
 Estados Financieros
76 CIA ABC
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(Expresado en nuevos soles)

Operaciones:
Utilidad neta 196,279
Más (menos) partidas que no han generado efectivo:
Depreciación 9,174
Provisión de beneficios sociales 3,402
Aumento de cuentas por pagar 132,257
Aumento de tributos por pagar 40,785
Aumento de remuneraciones por pagar 27,433
Aumento de cuentas por pagar diversas 4,091
Aumento de cuentas por cobrar ( 16,761)
Aumento de mercaderías ( 330,321)
Aumento de suministros ( 885)
65,454
Aumento de gastos contratados por adelantado ( 4,685)
Pago de liquidaciones de beneficios sociales ( 1,517)
Aumento neto de actividades de operación 59,252

Inversiones:
Compra de maquinarias y equipo ( 2,719)
Aumento neto de actividades de inversión ( 2,719)

Financiación:
Aumento de otras cuentas por cobrar ( 1,280)
Amortización de préstamos de terceros ( 9,764)
Aumento neto de actividades de finaciamiento ( 11,044)

Aumento neto en efectivo y equivalente de efectivo 45,489

Saldo Inicial de efectivo y equivalente de efectivo 123,050

Saldo Final de efectivo y equivalente de efectivo 168,539
 77

CICLO CONTABLE
 Introducción
78

• La empresa ejemplo

 «La Esperanza S.A.» , es una empresa

comercializadora, que tiene el giro
de vender productos de artículos de
oficina.
 Inicia operaciones el 02 de enero del
20X1 y se trata de una mediana
empresa, que importa todo tipo
bienes (muebles y artículos de oficina)
para brindar facilidades a las
personas que laboran en oficinas.
 Introducción
79

• La empresa ejemplo

 Con “La Esperanza S.A.”, se

desarrollarán varios casos, en
los cuales se aplicarán los
conceptos básicos de
contabilidad, desde la revisión
del tema de ecuación contable;
registro de transacciones y
elaboración de estados
financieros.
 Introducción
80

 Contenido del caso:

 Los temas que se desarrollarán
con el caso son los siguientes:
 La partida doble.
 Libros de contabilidad: Libro
Mayor (cuentas T) y Libro Diario
(asientos).
 Ajustes.
 Elaboración de estados
financieros.
 Antes, se verán los conceptos
teóricos relacionados.
 Ciclo Contable
81

• La Partida Doble

 Es una técnica de contabilidad, por

la cual, se define que por cada
transacción, se modifican por lo
menos 02 cuentas, que respetan la
igualdad de la ecuación contable,
es decir:
 Activo = Pasivo + Patrimonio neto
 Ciclo Contable

• Libros contables:

 En contabilidad, se tienen los

siguientes libros contables:
 Libro Diario
 Libro Mayor

82
 Ciclo Contable
83

• Libro Mayor
 Libro Mayor
 Agrupa todas las cuentas revisadas
en los estados financieros. Las
cuentas se representan mediante una
T. CUENTA

DEBE HABER
 Ciclo Contable
84

• Libro Mayor

 En la cuenta T, se tiene dos lados: lado izquierdo

denominado DEBE y lado derecho HABER.
 Estos dos términos, sólo dan nombre a cada zona de la
cuenta, y NO significa nada más.
 Ciclo Contable
85

• Libro Mayor
 Dinámica de las cuentas T:
 Cuentas de balance general:
 Activos : aumentan en el lado debe,
disminuyen en el lado haber.
 Pasivos y Patrimonio neto: aumentan
en el lado haber, disminuyen en el
lado debe,
 Cuentas
del estado de ganancias y
pérdidas:
 Ingresos: aumentan en el lado haber y
disminuyen en el lado debe.
 Gastos: aumentan en el lado debe y
disminuyen en el lado haber.
 Ciclo Contable
86

• Libro Mayor

 Por ejemplo:
 El01 de febrero, un accionista aporta
S/. 100,000 en efectivo. Se tiene:
 Efectivo, cuenta de activo, aumenta al
lado del debe por S/. 100,000.
 Capital social, cuenta de patrimonio
neto, aumenta al lado del haber, por
S/. 100,000.
 Ciclo Contable
87

• Libro Mayor

 En esta operación, la partida doble

se cumple, porque además de
mantener la igualdad del balance
general, la suma de los registros del
lado DEBE = suma de los registros
del lado HABER.
 Ciclo Contable
88

• Libro Diario

 En este libro, se presentan el

registro de las transacciones en
orden cronológico, mediante
los ASIENTOS.
 El asiento de la operación
anterior, se presenta de la
siguiente manera:
 Ciclo Contable
89

• Libro Diario

01/02 ------------- 1------------

(Act) Efectivo
100,000
(Pas) Capital social
100,000

Primero se presentan las cuentas que son registradas al lado

del debe (debitadas) y luego se presentan aquellas cuentas
que son registradas al lado haber (acreditadas).
 Ciclo Contable
90

• Libro Diario
 En cada asiento, para efectos
de este curso, debe de indicar
el tipo de cuenta que se está
utilizando para registrar la
transacción, por ejemplo, si es
Activo (Act), Pasivo (Pas),
Patrimonio neto (Pneto),
Ingreso (Ing) y Gasto (Gas).
 Ciclo Contable
91

• Ajustes

 Los ajustes son asientos de

regularización de ciertas
cuentas que han quedado
desactualizadas a la fecha
de emitir los estados
financieros.
 Ciclo Contable
92

• Ajustes
Por ejemplo:

Al 01 de abril del 2010, se alquila una parte del inmueble de la empresa por S/.
12,000 por un año. Se recibe el efectivo.

El 01 de abril se registra:

01/04 ----------- 1 ------------

(Act) Efectivo
12,000
(Pas) Alq. Cobrado por adelantado
12,000
 Ciclo Contable
93

• Ajustes

Pero al 31 de diciembre, antes de emitir los estados financieros, debe de reconocerse

la parte del ingreso devengado de esta operación (ingreso ganado), por lo que debe
de disminuir la cuenta de pasivo (ingreso cobrado por adelantado) y aumentar un
ingreso. Se ha devengado ingresos desde el 01/04 hasta el 31/12 (09 meses):

Se prepara entonces el siguiente asiento:

31/12 ------------ x--------------
(Pas) Alq. Cob. Por adel. 9,000
(Ing) Ingreso alquileres 9,000
 Ciclo Contable
94

• Desarrollo del caso

 Seguimos con el caso de «La

Esperanza», empresa comercial,
dedicada a la comercialización de
productos de artículos de oficina.
 A continuación se presentan las
operaciones por año 2010 y los asientos
que corresponden al Libro Diario:
 Ciclo Contable
95

• Desarrollo del caso

1) 02 ene: Los accionistas aportan S/. 100,000 en efectivo.

02 ene ------------------- 1--------------------

(Act) Efectivo
100,000
(Pneto) Capital
100,000
2) 01 feb: Se compra mercadería por S/. 80,000 al crédito.

01 feb ------------------- 2--------------------

(Act) Mercaderías 80,000
(Pas) Proveedores 80,000
 Ciclo Contable
96

• Desarrollo del caso

3) 01 mar: Se vende mercadería por S/. 90,000, 20% al contado y 80% al
crédito. El costo de la mercadería vendida es de S/. 25,000.
01 mar ------------------- 3--------------------
(Act) Efectivo 18,000
(Act) Clientes 72,000
(Ing) Ventas
90,000
01 mar ------------------- 4 --------------------
(Gas) Costo de ventas 25,000
(Act) Mercaderías 25,000
 Ciclo Contable
97

• Desarrollo del caso

4) 01 abr: Se compra al crédito un vehículo por S/. 24,000. Se le estima 10
años de vida útil. Se pagarán mediante 02 letras, con vencimiento el 30 de
noviembre del 2010 y el 31 de enero del 2011. La tasa de interés es del 12%
anual.

01 abr -------------------- 5-----------------

(Act) Vehículos 24,000
(Pas) Letras por pagar 24,000
 Ciclo Contable
98

• Desarrollo del caso

5) 01 may: Se alquila oficinas por un año. Se paga S/. 12,000 por un año.

01 may ------------------- 6------------------

(Act) Alquiler pagado por adelantado
12,000
(Act) Efectivo
6) 01 jun: Se paga S/. 20,000 de la compra al12,000
crédito de mercadería del 01 de
febrero.

01 jun ------------------- 7------------------

(Pas) Proveedores 20,000
(Act) Efectivo 20,000
 Ciclo Contable
99

• Desarrollo del caso

7) 01 jul: Se cobra S/. 35,000 de la venta al crédito de mercadería del 01 de
marzo.

01 jul ------------------- 8------------------

(Act) Efectivo 35,000
(Act) Clientes
35,000
8) 01 ago: Se recibe un préstamo bancario por la suma de S/. 60,000. Se
pagará en 03 cuotas anuales iguales de S/. 20,000 más intereses, con
vencimientos 31/07/11, 31/07/12 y 31/07/13. La tasa de interés es de 12%
anual.
01 ago ------------------- 9------------------
(Act) Efectivo 60,000
(Pas) Préstamo bancario 60,000
 Ciclo Contable
100

• Desarrollo del caso

9) 01 sep: Se reconocen los sueldos del período por la suma de S/. 22,000.
Se pagaron oportunamente.

01 sep ------------------- 10------------------

(Gas) Gasto de sueldos 22,000
(Act) Efectivo
22,000
10) 01 oct: Se reconocen los consumos de luz, agua, teléfono por S/. 10,000.
Se cancelaron en efectivo.

01 oct ------------------- 11------------------

(Gas) Gasto de servicios 10,000
(Act) Efectivo 10,000
 Ciclo Contable
101

• Desarrollo del caso

11) 30 nov: Se paga la primera letra por la compra de un vehículo del 01 de
abril. Se cancelan intereses por S/. 960 (intereses corridos desde el 01 de
abril hasta el 30 de noviembre: S/. 12,000 * 12% * 8/12).
30 nov ------------------- 12------------------
(Pas) Letras por pagar 12,000
(Gas) Gasto de intereses 960
(Act) Efectivo
12,960
 Ciclo Contable
102

• Desarrollo del caso

Al 31 de diciembre, se preparan los ajustes que se requieren:
12) Ajuste de intereses corridos por la compra de un vehículo el 01 de
abril. La segunda letra se cancelará el 31 de enero del 2011. Pero al 31
de diciembre, deben de reconocerse los intereses devengados, no
pagados.

Estos intereses se calculan:

S/. 12,000 * 12% * 9/12 = S/. 1,080

31 dic ----------------- 13---------------

(Gas) Gasto de intereses 1,080
(Pas) Intereses por pagar 1,080
 Ciclo Contable
103

• Desarrollo del caso

13) Reconocimiento de la depreciación al 31 de diciembre:
Cálculo de la depreciación:

S/. 24,000 * 10% * 9/12 = S/. 1,800

31 dic ----------------- 14-----------------

(Gas) Gasto de depreciación 1,800
(Act) Depreciación Acumulada 1,800

La cuenta Depreciación acumulada, es un activo negativo, y funciona de

manera inversa que un activo (aumenta al lado del haber)
 Ciclo Contable
104

• Desarrollo del caso

14) Reconocimiento del gasto de alquileres devengados.
Cálculo del consumo de gasto de alquileres:

S/. 12,000 * 8/12 = S/. 8,000

31 dic ----------------- 15 ------------------

(Gas) Gasto de alquileres 8,000
(Act) Alquileres pagados por adelantado 8,000
 Ciclo Contable
105

• Desarrollo del caso

15) Reconocimiento del gasto de intereses devengados, por el préstamo
bancario recibido el 01 de agosto.

S/. 60,000 * 5/12 * 12% = S/. 3,000

31 dic ----------------- 16 ------------------
(Gas) Gasto de intereses 3,000
(Pas) Intereses por pagar 3,000
 Ciclo Contable
106

• Desarrollo del caso

 Luego de registradas las operaciones en
el Libro Diario, se registran las
operaciones en el Libro Mayor.
 Este pase del Libro Diario al Libro Mayor
se denomina «mayorización».
 Se presentan las cuentas T del Libro
Mayor a continuación:
 Ciclo Contable
107
 Ciclo Contable
108
 Ciclo Contable
109
 Ciclo Contable
110

• Desarrollo del caso

 Luego del Mayor, se pasan las cifras

a una lista de cuentas, denominada
Balance de Comprobación. Aquí se
presentan las sumas de las cuentas y
sus respectivos saldos.
 Por último, se amplia para pasar a
las columnas que correspondan, de
los estados financieros de balance
general y estado de ganancias y
pérdidas.
 Ciclo Contable
111

• Desarrollo del caso

 En las cuentas T del libro mayor, se

indica al costado del registro, el
número de asiento del que viene este
registro (ver diapositivas del mayor –
cuentas T – con asientos del libro
diario.
 Por ejemplo, del asiento No 1, cargo
S/. 100,000 al lado debe, de la
cuenta efectivo y abono S/. 100,000
al lado haber de la cuenta capital;
este registro de diario, se indica con el
No 1 en la cuenta del libro mayor de
 Ciclo Contable
112

• Desarrollo del caso

 Las cifras de las cuentas del libro

mayor, se trasladan al balance de
comprobación.
 Por ejemplo, los saldos de la cuenta
efectivo del libro mayor, muestra
una suma del lado debe por S/.
213,000 y una suma del lado haber
por S/. 76,960. Ud. puede
encontrar estas cifras en el balance
de comprobación que se presenta
en diapositivas posteriores.
 Ciclo Contable
113

• Desarrollo del caso

 Asimismo, la diferencia entre las

columnas debe y haber del balance de
sumas, da como origen una nueva
columna que es el balance de saldos.
 Por ejemplo, la cuenta Efectivo, muestra
en la columna de balance de saldos, la
cifra de S/. 136,040, como saldo al
debe, porque la cifra del lado debe es
mayor que la cifra del lado haber.
 Ciclo Contable
114

• Desarrollo del caso

 Este saldo, debe de trasladarse a

la columna del estado financiero
que corresponda. En este caso,
como la cuenta Efectivo es una
cuenta del balance general, se
traslada a la columna debe del
balance general.
 Así se sigue este método, para
todas las cuentas, hasta completar
aquellas que han sido utilizadas
en los asientos y mayorizadas en
el libro mayor.
 Ciclo Contable
115

BALANCE DE COMPROBACION Y AMPLIACIÓN A BALANCE CONSTRUCTIVO

Balance de Sumas Balance de Sumas Ganancias y Pérdidas Balance General

Cuentas Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Efectivo (A) 213,000 (B) 76,960 (A-B) 136,040 (1) 136,040
Clientes (C) 72,000 (D) 35,000 (C-D) 37,000 (2) 37,000
Mercaderías (E) 80,000 (F) 25,000 (E-F) 55,000 (3) 55,000
Vehículos (G) 24,000 (G) 24,000 (4) 24,000

(5)
Alquileres pagados por adel. (H) 12,000 (I) 8,000 (H-I) 4,000 4,000
Depreciación acumulada (J) 1,800 (J) 1,800 (6) 1,800
Proveedores (K) 20,000 (L) 80,000 (K-L) 60,000 (7) 60,000
Letras por pagar (M) 12,000 (N) 24,000 (M-N) 12,000 (8) 12,000
Préstamo bancario (O) 60,000 (O) 60,000 (9) 60,000
Intereses por pagar (P) 4,080 (P) 4,080 4,080
(10)
Capital (Q) 100,000 (Q) 100,000 (11) 100,000
Ventas (R) 90,000 (R) 90,000 (12) 90,000
Costo de ventas (S) 25,000 (S) 25,000 (13) 25,000
(T) (T) (14)
Gasto de sueldos 22,000 22,000 22,000
Gastos de servicios (U) 10,000 (U) 10,000 (15) 10,000
Gastos de intereses (V) 5,040 (V) 5,040 (16) 5,040
Gasto de depreciación (W) 1,800 (W) 1,800 (17) 1,800
Gasto de alquileres (X) 8,000 (X) 8,000 (18) 8,000

504,840 504,840 327,880 327,880 71,840 90,000 256,040 237,880

Utilidad del ejercicio 18,160 18,160

90,000 90,000 256,040 256,040

 Ciclo Contable
116

• Desarrollo del caso

 Una vez terminado el balance constructivo,

las cifras del mismo, se llevan para ser
presentadas en los estados financieros.
 Por ejemplo, en el balance general, se
puede ver la cuenta Efectivo del activo por
S/. 136,040, que se obtiene de la cuenta
Efectivo del balance constructivo; así se
procede con todas las cuentas del balance
general y del estado de ganancias y
pérdidas.
 Ciclo Contable
117

• Desarrollo del caso

A continuación, se presentan los

estados financieros de balance
general y estado de ganancias y
pérdidas, cuyas cifras, se han
obtenido del balance constructivo,
de las 02 últimas columnas, que
contienen las cifras de cada una
de las cuentas, que se presentan
en estos 02 estados financieros.
 Ciclo Contable
118
La Esperanza S.A.
Balance General
Al 31 de diciembre del 2010
Expresado en nuevos
soles

Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
(1) (7)
Efectivo 136,040 Proveedores 60,000
Clientes (2) 37,000 Letras por pagar (8) 12,000

Mercaderías (3) 55,000 Préstamo bancario (9) 20,000

Alquiler pagado por adel. (5) 4,000 Intereses por pagar (10) 4,080
Total activo corriente 232,040 Total pasivo corriente 96,080

Activo no corriente Pasivo no corriente

Vehículos (4) 24,000 Préstamo bancario (9) 40,000

Depreciación acumulada (6) -1,800 Total pasivo no corriente 40,000

Total activo no corriente 22,200

Patrimonio neto
Capital (11) 100,000
Resultados acumulados 18,160
118,160

Total pasivo y patrimonio

Total activos 254,240 neto 254,240

 Ciclo Contable
119

La Esperanza S.A.
Estado de Ganancias y Pérdidas
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2010

Expresado en nuevos soles

Ventas (12) 90,000

Costo de ventas (13) -25,000
Utilidad bruta 65,000

Gastos de operación
Gastos de sueldos (14) -22,000
Gastos de depreciación (17)
-1,800
Gastos de alquileres (18) -8,000
Gastos de servicios (15) -10,000
Utilidad operativa 23,200

Otras partidas
Gastos de intereses (16) -5,040

Utilidad neta 18,160

 Ciclo Contable
120

• Desarrollo del caso

 Para elaborar el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto, se debe de presentar
todos los movimientos que explican las
variaciones de las cuentas de patrimonio
neto del balance general.
 Por ejemplo, en este caso, el resultado del
ejercicio de GyP, S/. 18,160, se presenta
aumentando los resultados acumulados; y
un aporte de capital que aumenta el
capital de los accionistas.
 Ciclo Contable
121

• Desarrollo del caso

La Esperanza S.A.
Estado de Ganancias y Pérdidas
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2010
Expresado en nuevos soles

Capital Resultados
Concepto Social acumulados

Saldos al 01 de enero 2010 - -

Aportes de capital 100,000

Resultado del ejercicio 18,160

Saldos al 31 de diciembre del 2010 100,000 18,160

 Ciclo Contable
122

• Desarrollo del caso

 Paraelaborar el Estado de Flujos de Efectivo, se
debe de clasificar los movimientos de efectivo, en
las 03 categorías antes mencionadas:
 Actividades de operación (cobros a clientes, pagos a
proveedores, etc.). Esto, por el método directo.
 Actividades de inversión (compra / venta de activos
fijos, de inversiones, etc. )
 Actividades de financiamiento (aportes de capital,
préstamos de bancos recibidos y su pago, etc.).
 Ciclo Contable
123
La Esperanza S.A.
Estado de Flujo de Efectivo
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2010
Expresado en nuevos soles
(Método directo)
Actividades de operación
Cobro a clientes 53,000
Pagos a proveedores -20,000
Pago de alquileres -12,000
Pago de sueldos -22,000
Pagos de servicios -10,000
Pagos de intereses -960
Efectivo utilizado en actividades de operación -11,960

Actividades de inversión
Compra de vehículos -12,000
Efectivo utilizado en actividades de inversión -12,000

Actividades de financiamiento
Préstamo bancario 60,000
Aportes de capital 100,000
Efectivo generado por actividades de financiamiento 160,000

Movimiento neto del período 136,040

Saldo al 01 de enero del 2010 0

Saldo al 31 de diciembre del 2010 136,040

 Ciclo Contable
124

Conciliación entre los Resultados de Ejercicio y el Flujo utilizado

en las Actividades de Operación: (Método Indirecto)

Utilidad neta 18,160

Depreciación 1,800

Aumento de cuentas por cobrar -37,000

Aumento de mercaderías -55,000

Aumento de gastos pagados por adelantado -4,000

Aumento de proveedores 60,000

Aumento de intereses por pagar 4,080

Efectivo utilizado en actividades de operación -11,960

 Ciclo Contable
125

• Desarrollo del caso

 Flujo de caja indirecto:
 Interpretación
 El flujo de caja indirecto, es una herramienta
para poder evaluar la capacidad de
generación de efectivo de una entidad.
 El método indirecto, concilia la utilidad del
estado de ganancias y pérdidas, con el flujo
de las actividades de operación.
 Por ejemplo, en nuestro caso, una
aproximación a la generación teórica de
efectivo, en el año, es el siguiente:
 Ciclo Contable
126

• Desarrollo del caso

 Flujo de caja indirecto:
 Interpretación

 Utilidad neta S/.

18,160
 Depreciación
1,800

__________
 Fondo generado por
las operaciones
19,960
 Ciclo Contable
127

• Desarrollo del caso

 Flujo de caja indirecto:
 Interpretación
 Entonces, la entidad puede generar de
sus operaciones S/. 19,960 al año, que
es efectivo que se puede destinar al
pago de préstamos, dividendos, etc., sin
afectar el efectivo de la entidad.