La obligación Tributaria en las Aduanas.

Existen dos tipos de Obligación Aduanera:

- La obligación tributaria aduanera, surge entre el Estado y los sujetos pasivos, en

cuanto ocurre el hecho generador de los tributos. Constituye una relación jurídica
de carácter personal y de contenido patrimonial, garantizada mediante la prenda
aduanera sobre la mercancía, con preferencia a cualquier otra garantía u
obligación que recaiga sobre ella.

- La obligación de pago en aduanas, se produce cuando el hecho generador se

realiza con anterioridad, sin haberse efectuado el pago de la obligación tributaria.

En la obligación tributaria aduanera el Estado es sujeto activo. Los sujetos pasivos

serán el consignante o el consignatario, el despachante y la agencia despachante
de aduanas cuando éstos hubieran actuado en el despacho.

Auxiliares de la administración aduanera.

Los auxiliares de la Administración Aduanera son aquellas personas tanto

naturales como jurídicas, a quienes la Administración Aduanera autoriza mediante
acto administrativo, para actuar ante los órganos competentes, en nombre y por
cuenta de aquél que contrata sus servicios, en el trámite de una operación o
actividad aduanera.

Estas personas como auxiliares de la Administración Aduanera, tienen la función

colaborar con las autoridades aduaneras en la correcta aplicación de las normas
legales relacionadas con la materia aduanera y de comercio exterior, y en este
sentido, se hacen responsables ante el Tesoro Nacional por las infracciones
cometidas a la normativa aduanera derivadas de sus actuaciones u omisiones en
el ejercicio de sus funciones. Al mismo tiempo, tienen la obligación ante sus
clientes, de facilitarles el cumplimiento de la normativa aduanera a través de sus
actuaciones de intermediación en la actividad aduanera.

Como consecuencia de este rol de auxiliares, estas personas tienen la obligación

de cumplir con determinadas obligaciones ante la Administración Aduanera y
Tributaria, a los fines de conservar la autorización otorgada para operar como
tales, y evitar sanciones administrativas que acarrea la incorrecta aplicación de las
normas y procedimientos aduaneros.

TRANSPORTE DE LAS MERCANCIAS

Transporte, medio de traslado de personas o bienes desde un lugar hasta otro. El

transporte comercial moderno está al servicio del interés público e incluye todos
los medios e infraestructuras implicados en el movimiento de las personas o
bienes, así como los servicios de recepción, entrega y manipulación de tales
bienes. El transporte comercial de personas se clasifica como servicio de
pasajeros y el de bienes como servicio de mercancías. Como en todo el mundo, el
transporte es y ha sido en Latinoamérica un elemento central para el progreso o el
atraso de las distintas civilizaciones y culturas.

Ya en el periodo precolombino los incas poseían un rudimentario pero eficiente

sistema de caminos interconectados a lo largo y ancho de su Imperio, por el cual
trasladaban distintos tipos de mercaderías. Bien a pie o a lomo de llamas sus
mercaderías lograban llegar a destino. A veces a través de puentes de cuerdas
entre las montañas. Otros pueblos utilizaron canoas o botes como medio de
comunicación.

LAS OPERACIONES ADUANERAS PRINCIPALES Y ACCESORIAS

Las operaciones aduaneras son un conjunto de actividades de tráfico de

mercancías sometidas a la potestad aduanera.

Algunos autores han definido las operaciones aduaneras como un “acto jurídico
voluntario, mediante el cual se haceuna importación, exportación o tránsito de
mercancías”.

Sujetos de las Operaciones Aduaneras: En las operaciones aduaneras son sujetos

todas las personas que actúan de cualquier forma en el tráfico de mercancía,
quiere decir, operaciones de transporte, almacenistas,
agentes deaduanas, consignatarios y exportadores. Las funciones derechos y
obligaciones de estos sujetos están reguladas por la legislación aduanera.

CLASIFICACION DE LAS OPERACIONES ADUANERAS.

Las operaciones aduaneras se clasifican en principales y derivadas o accesorias.

Principales:

Importación, Exportación y Tránsito Aduanero.

Derivadas o Accesorias:

Reexportación y Reimportación.

IMPORTACION:
Es una operación aduanera, que consiste en la introducción de mercancías
de procedencia extranjera al territorio de un país con la intención de incorporarlas
a la economía nacional, y para lo cual el interesado somete, voluntariamente, la
operación al control aduanero, basta el hecho material de su ingreso a la zona
aduanera. (Art. 29LOA).3

EXPORTACION:

Es la extracción o salida de mercancías

deprocedencia nacional (nacionales o nacionalizadas) delterritorio de un país, a tít
ulo definitiva a cuyo fin, elexportador somete, voluntariamente, dicha operación al
control aduanero.

TRANSITO ADUANERO:

Se entiende por operación de tránsito aduanero, el transporte de mercancías

desde una oficina aduanera de partida a una de destino, bajo el control aduanero.
A tales efectos, la aduana de partida es donde comienza la operación de tránsito y
la de destino es donde termina. (Art. 117 RLOA).Nuestra legislación aduanera
distingue entre dos tipos de tránsito: Nacional e Internacional.

TRANSITO NACIONAL:

Es cuando la aduana de partida o la aduana de destino es nacional, es decir, está

ubicada en elterritorio nacional, es decir, el tránsito puede tener undestino a la
importación o un destino a la exportación.

TRANSITO INTERNACIONAL

: Cuando en el territorio nacional solamente se efectúa el paso de las mercancías,

quiere decir, que la operación no se inicia ni termina en el país.

LOS SERVICIOS ADUANEROS

Tendrá por finalidad intervenir y controlar el paso de mercancías extranjeras y

nacionales o nacionalizadas, a través de las fronteras, aguas territoriales o
espacio aéreo, a objeto de determinar y aplicar el régimen jurídico al cual dichas
mercancías están sometidas. (Art. 1 de la L.O.A)

División Administrativa, Política, Militar, Electoral O Eclesiástica De Un Territorio:

Es el territorio aduanero delimitado para cada aduana principal dentro el cual ésta
ejercerá la Potestad Aduanera.
EL DESADUANAMIENTO DE LAS MERCANCIAS A TRAVES DEL SISTEMA
ADUANERO AUTOMATIZADO SIDUNEA

SIDUNEA permite realizar un seguimiento automatizado de

las operaciones aduaneras y controlar efectivamente la recaudación de
los impuestos aduaneros, porque este sistema verifica automáticamente
los registros, calcula los impuestos y contabiliza todo lo relativo a cada
declaración, con la mínima intervención del factor humano subjetivo.

Al ser un sistema multidisciplinario, está especializado en cada área

del trabajo aduanero para ser la herramienta de trabajo de todos los clientes de la
aduana, sean usuarios internos o externos, privados o públicos. De este modo se
convierte en un único lenguaje, seguro y comprensible para todos los actores
del proceso.

SIDUNEA se puede configurar de acuerdo a las características nacionales de

cada régimen aduanero, al arancel nacional y a la legislación de cada país,
además de implementar los estándares internacionales para procesar
los datos de comercio exterior ya acordados por la Organización Mundial de
Aduanas (WCO) y por la Organización Internacional para la Estandarización (ISO)

La mayor innovación del Sistema Aduanero Automatizado en la República

Bolivariana de Venezuela, es la reducción de 37 pasos de desaduanamiento a tan
solo 7, mejorando notablemente la calidad del servicio ofrecido a todos los clientes
y usuarios. La reducción de estos trámites y tiempo dealmacenamiento, ha
minimizado los costos en un 43% menos, generando beneficios económicos
importantes para la nación. La simplificación del proceso de desaduanamiento se
resume en los siguientes 7 pasos:

1. Transmisión electrónica del manifiesto de carga por la empresa naviera

2. Localización de las mercancías en los almacenes por

la empresa almacenadora

3. Preparación y transmisión electrónica de la DUA por el agente de Aduana

4. Presentación y recepción de la documentación en la Aduana, activándose

automáticamente la selectividad (análisis de riesgos)

5. Inspección selectiva (reconocimiento)

6. Pago

7. Salida de las mercancías.

 Con la modernización y automatización de las aduanas venezolanas se ha
logrado la recepción electrónica de Manifiestos de Carga y Tránsitos, el
procesamiento electrónico en línea de las Declaraciones de Mercancías, la
aplicación de técnicas modernas para la selección de las Declaraciones, el
control de la gestión y contabilidad aduanera, así como el control sobre el
estado de las mercancías en las aduanas y la elaboración de estadísticas
confiables y oportunas del comercio internacional.

El beneficiario final de este proyecto será la población de la República Bolivariana

de Venezuela en su conjunto. En la medida que se mejoren los instrumentos y
modernicen los organismos a cargo de la Administración Financiera del Estado, se
avanzará hacia la eficiencia y eficacia de la gestión fiscal, contribuyendo a mejorar
la redistribución del ingreso público, el cual permitirá mejorar los servicios públicos
y así contribuir con un desarrollo humano más equitativo.

Por tal motivo el Gobierno de la República Bolivariana de Venezuela, tiene

como objetivo final, incrementar la eficiencia, equidad y transparencia de las
recaudaciones provenientes del comercio internacional, a través de un Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria moderno y reformado,
dotado de recursos humanos idóneos, capacitado para
establecer procedimientos en apoyo y facilitación del comercio y respaldado
por sistemas informáticos y de comunicación modernos para el control y la
fiscalización de los procesos aduaneros, con el Sistema Aduanero Automatizado
SIDUNEA.

Gracias a la tecnología 100% JAVA, SIDUNEA permite el uso

de tarjetas Inteligentes con procesadores y tecnología JAVA para controlar los
accesos al sistema y los pagos electrónicos. Así mismo, su aplicabilidad
vía Internet, permite acceder al sistema a través de dispositivos inalámbricos,
donde quiera que se encuentre y cuando usted más lo necesite.

ABANDONO Y REMATE ADUANERO

Por abandono se entiende la acción y efecto de abandonar, desistir de lo

comprendido, dejar.

El proceso de abandono debe iniciarse mediante la declaración de las mercancías.

En ocasiones, ocurre que el contribuyente no cumple con los trámites necesarios
para el desaduanamiento y deja la mercancía en la aduana definitivamente o se
excede en el plazo legalmente establecido para los diferentes trámites.

Las causas del abandono del abandono de las mercancías pueden ser muy
variadas. Tales como:
 Problemas de orden financiero (capacidad para pagar el crédito fiscal).

problemas de orden fiscal (conjunto de evasión fiscal; investigación fiscal, falta

de requisitos legales permisos, certificados, licencias, etc.).

Problemas de orden personales (enfermedad, ausencia, ignorancia,

negligencia, desconfianza, fallecimiento, etc.).

Problemas de orden jurídico (demanda, deudas, quiebra, etc.).

Problemas de orden comercial (desinformación, improvisación, incumplimientos

de los mandatarios, etc.).

No todas las mercancías puestas a la orden de la aduana son desaduanadas. En

la dinámica económica, fiscal y social surgen situaciones que, a veces no son
superadas por los interesados en efectuar una operación o régimen aduanero.

La administración aduanera no puede esperar eternamente a que se realice el

`proceso de desaduanamiento que, en su mayor parte, depende de los trámites
que debe hacer el contribuyente.

En conclusión el abandono aduanero consiste en dejar a la aduana las

mercancías, bien voluntariamente, o bien por el fenecimiento del plazo legal para
declarar o para retirar las mismas.

La legislación venezolana identifica dos tipos de abandono aduanero: el abandono

voluntario y el abandono legal.

ABANDONO VOLUNTARIO

El abandono voluntario está definido en la Ley Orgánica de Aduanas como: la

manifestación escrita e irrevocable formulada a la aduana por el consignatario o
exportador, con el objeto de renunciar a favor del Fisco Nacional a sus derechos
sobre las mercancías.

REQUISITOS Y PROCESO DEL ABANDONO VOLUNTARIO

No debe haberse presentado la declaración de las mercancías.

Debe formularse por escrito ante la aduana, dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes al ingreso i de la mercancía a las zonas de almacenamiento
debidamente autorizadas.

Debe presentarse la documentación que acredite la propiedad de las

mercancías.
EFECTOS O CONSECUENCIAS JURIDICAS DEL ABANDONO VOLUNTARIO.

El abandono voluntario genera las siguientes consecuencias jurídicas.

libera al propietario del cumplimiento de las obligaciones tributarias causadas

con motivo de la operación o régimen aduanero objeto del Abandono. Quiere
decir, se materializa la extinción de la obligación tributaria por confusión.

Las mercancías son adjudicadas al Fisco Nacional.

El propietario asume las responsabilidades para con terceros derivadas de la

importación de las mercancías.

ABANDONO LEGAL

El abandono legal se produce cuando el consignatario exportador no haya

aceptado la consignación o cuando no haya declarado o retirado las mercancías
según el caso, dentro de los treinta (30) días continuos a partir del vencimiento del
plazo (ordinario) establecido legalmente, para el cumplimiento de de los trámites
que debe hacer el contribuyente para desaduanar las mercancías.

REQUISITOS Y PROCESO DEL ABANDONO LEGAL

Cuando el consignatario, exportador o remitente no haya declarado las

mercancías dentro de los treinta (30) días continuos A PARTIR DE LOS CINCO
(5) días hábiles siguientes a su ingreso a las zonas de almacenamiento. Plazo
para presentar la declaración y al que se refiere el articulo de la Ley Orgánica de
Aduanas.

cuando el consignatario exportador o remitente no hay retirado las mercancías

dentro de los treinta (30) días continuos a partir de la fecha de reconocimiento.

Cuando las mercancías se encuentren bajo régimen de almacén o depósito

aduanero, el abandono legal se produce al vencerse el plazo máximo de
permanencia bajo tal régimen.

“los efectos introducidos como equipaje acompañado, que no hayan sido

retirados después de transcurridos quince (15) días hábiles, contados a partir del
momento en que los mismo hayan sido puesto a la orden de la oficina aduanera
correspondiente, se tendrán como abandonados salvo que la demora en el retiro
sea imitable a la Administración”.

Las mercancías que presentan condiciones de evidente peligrosidad para la

seguridad de personas o de almacenes o puedan causar daños a otras, donde la
recepción y operación correspondan a la autoridad aduanera, sino son retiradas
dentro del termino que le fije a la autoridad competente se consideran
abandonadas.

EFECTOS Y CONSECUENCIAS JURÍDICAS DEL ABANDONO LEGAL

Confiere derechos al Ministerio de Finanzas a través de la oficia aduanera

respectiva, para sacar a remate las mercancías.

Las mercancías abandonadas que estén afectadas por prohibiciones no deben

ser rematadas, las mismas deben ser adjudicadas al Fisco Nacional.

el dueño de las mercancías no pierde su derecho de propiedad por el

abandono legal, al menos que estén afectadas por alguna prohibición el puede
reclamarlas antes de efectuarse el remate, mediante el cumplimiento del proceso
de desaduanamiento.

Quien haya tenido interés directo en la operación aduanera no debe ser

admitido como postor del remate de las mercancías que abandono.

Cuando el producto de remate de las mercancías abandonadas, no alcance

para cubrir los créditos fiscales, el deudor, hubiere, queda obligado a cancelar la
diferencia.

si el producto del remate excede los créditos fiscales mas los costos del remate,
la diferencia puede ser reclamada por quien demuestre haber sido propietario de
las mercancías antes adjudicación.

Cuando las mercancías abandonadas sean de evidente necesidad o interés

social, el Ministerio de Finanzas previa decisión motivada, puede ordenar que la
adjudicación se haga a favor del Fisco Nacional.

EL REMATE ADUANERO

Es el régimen mediante el cual la Administración Aduanera, ofrece en venta

mercancías, en pública subasta, y las adjudica al mejor postor, conforme al
procedimiento establecido legalmente.

El establecimiento de un procedimiento legal, para el remate y subsecuente

adjudicación de las mercancías caídas en estado de abandono, además de
otorgar la seguridad jurídica debida, permite al ente público competente señalar,
mediante decisión motivada, aquellas mercancías que deben ser adjudicadas al
Estado, por ser consideradas de evidente necesidad o interés social, sin perjuicio
de que la realización del acto de remate, a los fines de su publicidad, debe
anunciarse, entre otras formas, en primer lugar, en las oficinas aduaneras
mediante cartel fijado en un sitio público y visible, y, en segundo lugar, mediante
aviso que debe publicar la autoridad aduanera en los periódicos de mayor
circulación nacional, con antelación al acto en referencia.

El remate y la subsecuente adjudicación constituyen un procedimiento solemne,

revestido de formalidades que deben ser cumplidas a los fines de su licitud. En tal
sentido, una vez anunciada la realización del acto de remate, a través de los
medios de publicidad antes señalados y, efectuadas las ofertas por los postores
interesados, la adjudicación de los efectos objeto de remate se otorgará a la
propuesta más alta o al Estado, según sea el caso.

De esta manera, las mercancías abandonadas sólo pueden ser adjudicadas a un

órgano público en el acto de remate, cuando ocurra alguno de los siguientes
supuestos:

Que en el acto de remate no surgieren posturas;

Que las posturas no alcancen la base mínima fijada en el cartel.

Que las mercancías estén afectadas por prohibiciones, reservas y otras

restricciones y requisitos arancelarios y legales, salvo que existan postores que
cuenten con la posibilidad de realizar lícitamente la operación aduanera; y,

Que las mercancías abandonadas sean de evidente necesidad o interés social,

en cuyos casos será ineludible la previa decisión motivada.

En cuanto a la adjudicación al Estado de mercancías abandonadas, por ser de

evidente necesidad o interés social, es obligante que el órgano público
competente señale las mercancías a ser adjudicadas mediante una decisión
motivada, es decir, indicando los fundamentos de hecho y de derecho que la
originan. A este respecto, es importante resaltar que los órganos administrativos y,
con mayor responsabilidad los jurisdiccionales, en acatamiento al principio de
legalidad que debe revestir el ejercicio de la función pública, deben garantizar que
aquellas mercaderías que se encuentren en estado de abandono, sólo serán
adjudicadas a cualquier persona, natural o jurídica, incluso al propio Estado, en un
acto de remate, ya que inequívocamente las mismas deben ser rematadas, lo cual
no imposibilita, de manera alguna, que se realice la adjudicación a un órgano
público, pero necesariamente esto debe ocurrir en dicho acto de remate, sin
perjuicio del derecho de reclamo que tiene el dueño o consignatario, antes de
efectuarse el prenombrado acto, en ejercicio del derecho de propiedad
consagrado constitucionalmente.

LOS REGIMENES ADUANEROS ESPECIALES

DEFINICION
Los Regímenes Aduaneros Especiales son un conjunto de normas,
tramites, procedimientos administrativos, controles, derechos y obligaciones
aplicables a mercancías que son introducidas o extraídas del territorio aduanero
de manera temporal o con mucha frecuencia de un territorio a otro, y gravarlas
generaría una restricción a este tipo de actividades, por la presión excesiva de la
carga tributaria que se causaría, doble en algunos casos, y múltiple en otros.

Admisión Temporal de Mercancías: el régimen mediante el cual se introducen

mercancías al Territorio Aduanero Nacional, con suspensión del pago de los
impuestos de importación y otros cargos o impuestos adicionales que fueren
aplicables, con una finalidad determinada, a condición de que sean reexpedidas
luego de su utilización, sin haber experimentado modificación alguna.

Exportación Temporal: el régimen aduanero que permite exportar temporalmente

mercancías que se encuentren legalmente en libre circulación en el Territorio
Aduanero Nacional, y reintroducirlas sin pago de los impuestos de importación
cuando no hayan experimentado modificación alguna.

Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA): el régimen mediante el

cual se introducen en el Territorio Nacional Aduanero insumos, materias primas,
partes o piezas de origen extranjero, con suspensión de los impuestos aplicables a
la importación, para ser reexpedidas después de haber sufrido transformación,
combinación, mezcla, rehabilitación, reparación o ensamblaje.

Exportación Temporal para Perfeccionamiento Pasivo: el régimen mediante el cual

se permite exportar mercancías temporalmente, a objeto de que sean sometidas
en el extranjero a transformación, elaboración, reparación o ensamblaje, para
luego ser introducidas causando los gravámenes correspondientes según la
ubicación arancelaria de los bienes o productos a ingresar, sobre el valor
incorporado en el exterior, más el total de los gastos causados hasta el puerto de
llegada.

Reposición con franquicia Arancelaria: el régimen aduanero que permite importar,

por una sola vez, con liberación del pago de los impuestos de importación,
mercancías equivalentes en cantidad, descripción, calidad y características
técnicas, a aquellas respecto a las cuales fueron pagados los impuestos de
importación, y que fueron utilizadas en la producción de mercancías exportadas
previamente, con carácter definitivo.

Reintegro de los Impuestos de Importación (Draw Back): el procedimiento

aduanero mediante el cual, cuando se exportan bienes en cuyos procesos
productivos fueron incorporadas mercancías importadas, se devuelven los
impuestos de importación cancelados respecto a dichas mercancías.
Depósitos Temporales: el régimen mediante el cual las mercancías objeto de
operaciones aduaneras son depositadas provisionalmente, en recintos cerrados,
silos, áreas cercadas o delimitadas, ubicadas dentro de las zonas primarias de las
aduanas, o en espacios geográficos próximos a las Oficinas Aduaneras.

Depósitos Aduaneros (In Bond): el régimen especial mediante el cual, las

mercancías extranjeras, nacionales o nacionalizadas, son depositadas en un lugar
destinado a este efecto, bajo control y potestad de la aduana, sin estar sujetas al
pago de impuestos de importación y tasa por servicios de aduana, para su venta
en los mercados nacionales e internacionales, previo cumplimiento de los
requisitos legales.

Almacenes Libres de Impuestos (Duty Free Shop): el régimen mediante el cual, se

autoriza a los establecimientos comerciales ubicados en las zonas primarias de las
aduanas localizadas en puertos o aeropuertos internacionales, a depositar
determinadas mercancías nacionales y extranjeras, exclusivamente para ser
expendidas a aquellas personas que están de tránsito en el país, o que vayan a
entrar o salir del mismo en calidad de pasajeros, formando parte de su equipaje
acompañado.

IMPORTANCIA

La viabilidad política para poner en funcionamiento el régimen de armonización de

estos mecanismos, constituye el aspecto más importante. Se ha manifestado que
las normas nacionales pueden girar sin mayor dificultad hacia un esquema de
armonización. Sin embargo, los Países Miembros deben adecuar su marco
institucional responsable del proceso, bajo características propias de la
concepción de una política de Estado.

Los regímenes aduaneros deben dejar de ser un objeto de preocupación exclusiva

de las administraciones de aduanas o de recaudación tributaria.

Sólo la búsqueda de la compatibilidad entre los objetivos de las políticas

comerciales con las aduaneras y tributarias dará a los regímenes aduaneros el
sustento necesario para legitimarse como instrumentos de política de promoción
de exportaciones.

Lo anterior significa que los Países Miembros deberán establecer, en el marco de

la organización institucional, los niveles de política y objetivos, los de operación o
ejecución y los de control y evaluación de la utilización de los Regímenes
Aduaneros. En ese sentido, parece necesario reforzar el papel de las instancias
rectoras de las políticas comerciales, es decir los Ministerios de Comercio Exterior,
en cuanto a las atribuciones de planificación y adopción de regímenes aduaneros
para el cumplimiento de políticas, estrategias y programas de promoción de
exportaciones

CLASIFICACION

En la Legislación Aduanera Venezolana clasifica en cuatro tipos de regímenes

aduaneros especiales, los cuales son: Regímenes Suspensivos o Destinaciones
Suspensivas; Regímenes Devolutivos; Regímenes Especiales Liberatorios;
Regímenes Especiales Territoriales.
Los Regímenes Suspensivos o Destinaciones Suspensivas, son aquellos
regímenes que constituyen la categoría en los cuales la autoridad competente
autoriza, suspende el pago de los gravámenes aduaneros, la introducción o la
extracción temporal de mercancías con fines determinados, con la condición de
que sean luego reexpedidas o reintroducidas, según el caso, dentro del plazo que
la norma se señale. Dentro de este tipo de Régimen se ubican entre otros
los Almacenes y Depósitos Aduaneros, como son: los Depósitos Temporales, los
Depósitos Aduaneros (In Bond) y los Almacenes Generales de Depósitos.