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I. Introducción: .................................................................................................................................. 2
II. Definiciones: ................................................................................................................................. 2
a) Propiedades, Planta y Equipo: .................................................................................................. 2
b) Activo Intangible: ....................................................................................................................... 2
c) Amortización: ............................................................................................................................ 2
d) Agotamiento: ............................................................................................................................. 2
e) Costo: ....................................................................................................................................... 3
f) Depreciación: ............................................................................................................................. 3
g) Importe Depreciable: ................................................................................................................. 3
h) Importe Recuperable: ................................................................................................................ 3
i) Valor Específico para la Entidad:................................................................................................ 3
j) Valor Razonable: ........................................................................................................................ 3
k) Valor Residual: .......................................................................................................................... 3
l) Valor en Libros: .......................................................................................................................... 3
m) Valor de Uso: ........................................................................................................................... 3
n) Vida útil: .................................................................................................................................... 3
o) Vida Económica: ....................................................................................................................... 4
III. Marco Legal Contable: ................................................................................................................. 4
A. Aspectos de Medición y Reconocimiento Contable ................................................................... 4
IV. Catalogo Contable: .................................................................................................................... 14
V. Casuísticas: ................................................................................................................................ 18
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
I. Introducción:
La porción fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado por los activos
inmovilizados dentro de los cuales podemos encontrar a propiedades de inversión, propiedad,
planta y equipo, intangibles, activos biológicos, reservas de recursos naturales, otros activos, etc;
los mismo que sufren un desgaste con el paso del tiempo, este desgaste tiene diversas
denominaciones de acuerdo al tipo de bien o activo, evento que vamos a desarrollar en esta obra.
Así mismo, es necesario señalar que el desarrollo del tema, se va a centrar en los aspectos
normados en las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, NIC 38 Intangibles y la NIIF 6 Exploración y
evaluación de Recursos Minerales.
II. Definiciones:
Es necesario considerar las siguientes definiciones:
Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y se esperan usar
durante más de un periodo.
Asimismo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo sí; es
probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y que el
costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
b) Activo Intangible:
Se refiere como un activo intangible a aquel activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física.
Asimismo, un activo es identificable si:
Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido,
transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un
contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la
entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o Surge de derechos contractuales o de
otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos u obligaciones.
c) Amortización:
Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible entre los años de su
vida útil estimada.
d) Agotamiento:
Es la distribución del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la vida útil de
explotación o extracción, de acuerdo con la estimación efectuada con base en reservas o
volúmenes determinados mediante estudios técnicos, y expresados en unidades de producción,
tales como toneladas, barriles, metros cúbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la
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e) Costo:
f) Depreciación:
g) Importe Depreciable:
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
h) Importe Recuperable:
Es el mayor importe entre la comparación del Valor Razonable menos los Costos de Venta de un
activo y su Valor en Uso.
Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de
un activo y por desapropiarse del mismo al término de su vida útil.
j) Valor Razonable:
Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
k) Valor Residual:
Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del elemento,
después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado
la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
l) Valor en Libros:
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
m) Valor de Uso:
n) Vida útil:
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable ó amortizable por parte de la
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entidad; también se puede definir como el número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.
o) Vida Económica:
Es periodo de rentabilidad de una inversión o activo fijo, generalmente resulta más corto que la vida
útil, la cual termina cuando se ha deteriorado.
La depreciación se realiza de manera separada por cada activo reconocido como propiedades,
planta y equipo.
En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su costo total,
deberán depreciar cada parte significativa de forma separada, siempre que pueda ser medido con
fiabilidad el importe de cada parte; también en el caso de que las partes significativas del elemento
de propiedad, planta y equipo tengan una vida útil distinta, tal es el caso de las partes de un avión.
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se
haya incluido en el importe en libros de otro activo (depreciación de las maquinarias de producción
de existencias, etc).
Siendo la NIC 16, la norma contable que nos señala el tratamiento de reconocimiento y medición
de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo, así como las pautas de determinación de
depreciación contable; siendo de responsabilidad de la empresa, la identificación del inicio de la
depreciación así como la estimación de la vida útil esperado del bien.
Por tanto, debemos entender que la NIC 16, señala que la depreciación contable inicia cuando se
encuentra en la ubicación y condiciones de uso; y no necesariamente cuando el bien es utilizado
para la generación de la renta; en este punto la entidad debe identificar de manera eficiente la
fecha de inicio de la depreciación contable de sus activos.
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Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a Japón, de 2
automóviles, los mismos que son nacionalizados el 12.06.2011; sin embargo la empresa TAXI SUR
SA, decide no retirarlos por el momento de los almacenes de Aduanas, ya que no habían
asignado a los conductores de los autos, trasladando los autos a la empresa hasta el 02.07.2011
La identificación del importe depreciable, implica la sustracción (resta) del VALOR RESIDUAL
de los activos sujetos a depreciación identificado por la entidad, y el costo de los mismos (costos de
adquisición, construcción, producción, o valor razonable)
Una práctica común en nuestro país era asignarle como valor residual a todos sus activos el
importe de S/ 1.00; representando este valor, el importe que la entidad podría obtener al disponer
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(enajenar) del activo al término de su vida útil; sin embargo es necesario resaltar que la entidad
deberá revisar anualmente tanto VIDA ÚTIL como el VALOR RESIDUAL de un activo, e identificar
si las expectativas actuales difieren de las condiciones de estimaciones previas realizadas;
cualquier cambio se contabilizará aplicando la NIC 8, como un cambio de estimación.
La NIC 16, en su párrafo 56, señala que la entidad consume los beneficios económicos futuros
incorporados en el ACTIVO, mediante su utilización; no obstante, existen otros factores como la
obsolescencia técnica o comercial y deterioro natural producido por la falta de utilización del bien,
que disminuirían la cuantía de los beneficios económicos esperados de la utilización del activo, por
tanto, la entidad para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, deberá
tener en cuenta todos los factores siguientes:
La utilización prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o
al desempeño físico que se espere del mismo.
Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.
Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida útil de un activo se definirá en
términos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad. Además la política de gestión
de activos que aplique la entidad podría implicar en la desapropiación de los activos después de un
periodo específico de utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios
económicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su
vida económica.
Los métodos de depreciación contable que pueden emplearse son los siguientes:
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La entidad deberá elegir el método de depreciación que permita reflejar el patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos futuros incorporados en los activos; el mismo que deberá
aplicarse uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el
patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.
Es importante señalar que la Administración Tributaria – SUNAT, sólo permite el uso del METODO
DE LINEA RECTA, por cuando, de aplicar un método de depreciación contable distinto, se deberá
elaborar a la par para identificar cualquier diferencia que implique una adición tributaria.
Se deberá tener en cuenta además que la depreciación NO cesará, cuando el activo esté sin
utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmente depreciado.
Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación
podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.
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precios. El componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias puede verse
afectado por la inflación, la cual no tiene relación con la forma en que se consume el activo.”
Haciendo una reflexión del párrafo 62 de la NIC 16 establece y da libre albedrio utilizar distintos
procedimientos de estimación de depreciación por cuanto es precisa y necesaria la adhesión del
párrafo mencionado líneas arriba , es cierto que en el proceso de ventas de un bien o servicio puede
ser divergente y variable esto por factores externos como el alza de aranceles factores climáticos;
e internos como déficit en la gestión de ventas y descuidos en las condiciones de los productos y/o
servicios.
El activo se consume de acuerdo a su uso, la depreciación necesariamente se revisara al término de
cada ejercicio si hubiera algún cambio en relación al patrón de consumo se tendrá que aplicar NIC 8
efectuando un nuevo procedimiento de estimación contable , entonces considerar los ingresos como
parte del procedimiento del cálculo no mostrara plenamente una determinación de consumo
correcto.
La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carácter no monetario y sin
apariencia física.
- Intangibles de vida útil finita: (la vida útil se determinará en función a la duración o el
número de unidades productivas u otros factores similares que constituyan su vida útil).
- Intangibles de vida útil indefinidas1: (se clasificará así, cuando, sobre la base de un
análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual
el activo se espera genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad).
En consideración a lo antes señalado, la entidad que tenga activos intangibles, deberá tener en
cuenta los siguientes aspectos:
El importe depreciable de un activo intangible con vida útil finita; se determinará deduciendo
al costo su valor residual.
Entonces, si se determina un valor residual distinto a CERO, implica que la entidad espera disponer
el activo intangible antes de que termine su vida económica.
De manera general, se supondrá que el valor residual de un activo intangible es NULO, a menos
que:
Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida útil;
o
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Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor residual con
referencia a este mercado; además que sea probable que este mercado existirá al final de la vida
útil del activo.
Por tanto, la estimación del valor residual de un activo intangibles se basa en el importe
recuperable a través de la disposición, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimación
de la venta para un activo similar que haya alcanzado el término de su vida útil y haya operado en
condiciones similares a aquellas en las que el activo se utilizará.
La entidad deberá revisar de manera anual, el valor residual estimado, de identificarse algún
cambio en dicho valor, se contabilizará como un cambio en una estimación, de acuerdo con la NIC
8.
Para esta clase de intangibles, la amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su
utilización, esto quiere decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
En el caso de los activos intangibles con una vida útil indefinida NO se amortizarán.
La entidad deberá de comprobar si un activo intangible con una vida útil indefinida ha
experimentado una pérdida por deterioro del valor; mediante la comparación de su importe
recuperable con su importe en libros, de manera anual, y en cualquier momento en el que exista un
indicio de que el activo puede haberse deteriorado su valor.
Toda entidad deberá evaluar si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida; para
determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que
figuran:
Los Ciclos típicos de vida del producto: así como la información pública disponible
sobre estimaciones de la vida útil, o de similares activos de utilización parecida.
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Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales el periodo
de control, fechas de caducidad, etc.
Vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la
entidad.
También pueden existir factores económicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida útil de
un activo intangible; siendo que los factores económicos determinarán el periodo a lo largo del cual
se recibirán los beneficios económicos futuros y los factores legales pueden restringir el intervalo
de tiempo en el que la entidad controlará el acceso a estos beneficios. Por ende, la vida útil será
el periodo más corto de los determinados por estos factores.
La vida útil de un activo intangible refleja el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros
necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendimiento, evaluado en la fecha en la
que se estima la vida útil del activo, así como la capacidad de la entidad y su intención de alcanzar
dicho nivel.
La vida útil de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre
existente justifica una estimación prudente de la vida útil del activo intangible, aunque no justifica la
elección de un periodo de amortización que sea tan corto que resulte irreal.
Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual o legal, se
estimará la vida útil del mismo en función a los periodos comprendidos en el contrato, o
considerando el periodo que se espera utilizar el activo (menor al tiempo del contrato).
En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida útil FINITA; La amortización cesará en la fecha
más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la de acuerdo con
la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.
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a) en las que el activo intangible se expresa como una medida de los ingresos de actividades
ordinarias, tal como se describe en el párrafo 98C; o
“Al elegir un método de amortización apropiado, de acuerdo con el párrafo 98, una entidad
podría determinar el factor limitativo predominante que es inherente al activo intangible. Por
ejemplo, el contrato que establece los derechos de la entidad sobre el uso de un activo
intangible puede especificar el uso por la entidad de dicho activo intangible como por un
número predeterminado de años (es decir, temporal), un número de unidades producidas o
un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias generados. La identificación de este
factor limitativo predominante sirve como punto de partida para la identificación de la base
apropiada de amortización, pero puede aplicarse otra base si refleja de forma más cercana el
patrón esperado de consumo de los beneficios económicos.”
Existen escenarios donde los ingresos de actividades ordinarias ejercen factores que determinen el
consumo del activo intangible, por lo tanto si el factor limitativo está estrechamente relacionado al
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activo intangible y el mencionado factor está supeditado a condiciones sobre mediciones de ingresos
o unidades producidas la amortización que se estime se habrá determinado en base a los ingresos
de actividades ordinarias.
La aclaración que se señala acepta los ingresos como factor para la medición del consumo del
intangible esto aclara la estimación amortizable Por otro lado el factor sobre los ingresos no aplica
para la estimación de la depreciación según aclaración NIC 16.
La NIIF 6, precisa que la empresa deberá adoptar políticas contables que permitan identificar
claramente el COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN, así mismo deberán
de considerar el grado de asociación entre el gasto y el descubrimiento de recursos minerales
específicos.
Por ende podríamos considerar como parte del COSTO, las siguientes erogaciones:
Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el medio normal de
agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos, esto quiere decir que la evaluación
dependerá el rubro, tales como: tala de árboles, minería, perforación de pozos petroleros o
yacimientos de gas, etc.
Los especialistas en Ingeniería, precisan que existen dos métodos para determinar el agotamiento
de los Recursos Naturales, que a continuación detallamos:
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Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de agotamiento, se
determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se
determina por medio de la siguiente expresión.
Donde:
Factor de agotamiento, se determina para el año
Inversión inicial = Es el costo del producto natural
Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural
Este factor, determina una estimación por el cual resulta posible recuperar la capacidad del recurso
natural.
Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total del recurso,
(pues de ser así, significaría que quedaría completamente agotado el recurso) y se determina de
la siguiente manera:
Resulta una consideración especial por cada tipo de recursos naturales, siendo que cada año
puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto que genera la propiedad
durante un año. Este método determina una condición importante sobre la cantidad, ya que el
agotamiento está limitado a un porcentaje que no exceda el 50% del ingreso gravable que produce
la propiedad.
Este método es muy utilizado por los gobiernos, con la finalidad de mantener un desarrollo
sostenible y evitar la sobreexplotación de los recursos naturales no renovables, mediante la
aplicación de normas efectivas que especifiquen porcentualmente límites de explotación
considerando además la demanda de dichos recursos.
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33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
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34422 Revaluación
34 INTANGIBLES
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39151 Edificaciones
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
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V. Casuísticas:
CASO Nº 1 – DEPRECIACIÓN MEDIANTE MÉTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS:
La empresa MANATI GRAFIC S.A., se dedica al servicio de impresión, motivo por el cual adquirió, un Equipo
Multifuncional Grafico, que le permite el escanear, fotocopiar e imprimir; este equipo ha sido importado de
EEUU, su fabricante nos hace llegar información respecto de su uso:
Marca: CANIX
Serie: FX0012500
Cantidad impresiones por hora: 12,000 hojas
Cartuchos: Duales (Color y Negro)
Rendimiento Total: 255’360,000 hojas
Costos de Importación:
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S/.401,104.93
Una vez nacionalizado la máquina, se envió a la planta de producción para su montaje e instalación
y puesta en producción.
La vida útil se determina en función a la producción señalada por el fabricante, y considerando los
factores locales de la producción.
Valor Residual 2%
2. Cálculo de la Depreciación:
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1 38,600,000.00 15.96%
2 30,600,000.00 12.65%
3 32,560,000.00 13.46%
4 31,560,000.00 13.05%
5 33,560,000.00 13.87%
6 34,520,000.00 14.27%
7 33,820,000.00 13.98%
8 6,700,000.00 2.77%
241,920,000.00 100%
Nota:
De continuar utilizándola, el importe de S/. 8,022.10, se deberá de depreciar en razón del tiempo que espera seguir
aprovechando dicha maquinaria, siendo que la cantidad de producción ha disminuido.
(**) La depreciación anual, se determina aplicando el % de unidades producidas en el periodo, al importe depreciable.
(***) El Valor Neto del activo se determina restando del costo la depreciación acumulada.
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2 31/12/2012 39 DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y 62,736.02
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
2012
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 21
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2013
2 31/12/2014 39 DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y 52,908.95
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 22
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2014
2 31/12/2015 39 DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y 51,297.31
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 23
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2015
2 31/12/2016 39 DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y 54,520.59
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
2016
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 24
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2 31/12/2017 39 DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y 56,092.92
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
2017
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 25
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2018
2 31/12/2019 39 DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y 10,849.09
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 26
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La empresa HELADERÍA CHOP S.A., ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos,
la misma que tiene la siguiente información:
La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el rendimiento de la
camioneta, así como considerando los factores de uso del bien.
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Solución:
La determinación de la depreciación aplicando el método de Línea Recta es:
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2013
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 29
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2014
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 30
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2015
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 31
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2016
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 32
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2017
La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos, la
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La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el rendimiento de la
camioneta, así como considerando los factores de uso del bien.
Así mismo, la gerencia decide establecer el Método de los Saldos Decrecientes, siendo que
durante los primeros años, el activo va a sufrir un mayor desgaste por su uso, en comparación a los
posteriores años, por ende establece la siguiente estimación:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 34
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2010 para 20 PC’s, que consta, del Software a $ 7,500 y la Licencia por 5 años, incluye las
actualizaciones de versión que pudieran darse durante el tiempo de vigencia de la licencia por $
11,000 más IGV respectivamente; los mismos que se instalaran en las oficinas de administración y
ventas.
Se solicita:
a) Determinar el Costo de adquisición de los intangibles adquiridos.
b) Reconocimiento contable.
Desarrollo:
2 La conversión en moneda extranjera, en aplicación del Impuesto del Impuesto a la Renta, se realiza
según lo indicado por el artículo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de cambio
vigente a la fecha de la operación.
Por tanto, la amortización de ambos intangibles, se realizará en 5 años, aplicando la tasa del 20%
anual, durante el primer año se aplicará por 4 meses:
Fecha Adq. Intangible Costo Tasa Amortiz. Meses Amortización 2011 Valor Neto
De Adq.
14.09.2011 Licencia 20,482.50 20% 4 1,365.50 19,117.00
14.09.2011 Software 30,041.00 20% 4 2,002.73 28,038.27
Durante los siguientes años y hasta la culminación de la vida útil del activo intangible, la
amortización será:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 35
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5 30/09/2011 39 DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y 3,368.23
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 36
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La empresa SIDER SAC en vista de su expansión en el rubro minero adquirió una concesión minera
en el departamento de Cajamarca por s/ 800,000 más IGV.
El periodo del contrato según cláusula XII finiquitara al momento de la extracción de 200,000
toneladas de material antes de procesamiento las cuales deberán ser vendidas a razón de s/.10 c /
ton no incluye IGV.
Ingreos valor
Periodos
de venta
año 01 250,000
año 02 350,000
año 03 450,000
año 04 950,000
2,000,000
Se solicita:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 37
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
Desarrollo
De acuerdo a la aclaración sobre la amortización de intangibles * para el presente caso práctico se utiliza
factor limitante de los ingresos ordinarios de esta manera se obtiene la tasa de amortización. Asimismo es
necesario mencionar el artículo 25º del Reglamento de La Ley del Impuesto a la Renta nos señala que: “
b) Asientos contables
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 38
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
-----------------------------x---------------------------
34 INTANGIBLES 800,000
34111 CONCESIONES
40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 144,000
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV-Cta porpia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 944,000
4212 EMITIDAS
X/X Por la adquisiciòn de la concesiòn minera
-----------------------------x---------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 944,000
4212 EMITIDAS
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTICO 944,000
101 CAJA
X/X Por la cancelación del comprobante
1er Año
-----------------------------x---------------------------
68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 100,000
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 100,000
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 1era año
-----------------------------x---------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 100,000
9211 Arequipa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 100,000
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectaciòn al costo de producciòn
2do año
-----------------------------x---------------------------
68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 140,000
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 140,000
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 2do año
-----------------------------x---------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 140,000
9211 Arequipa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 140,000
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectaciòn al costo de producciòn
3er año
-----------------------------x---------------------------
68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 180,000
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 180,000
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 3er año
-----------------------------x---------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 180,000
9211 Arequipa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 180,000
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectaciòn al costo de producciòn
4to año
-----------------------------x---------------------------
68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 380,000
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 380,000
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 4to año
-----------------------------x---------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 380,000
9211 Arequipa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 380,000
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectaciòn al costo de producciòn
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 39
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
La empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectáreas de bosque, con la finalidad de talar
árboles, por un total de S/. 40,000, de un total de 18 mil pies cúbicos de madera para tala.
a) Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros años se extraen 4 mil y 5 mil pies
cúbicos de madera.
b) Si después de 2 años el total recuperado de pies cúbicos de madera es reestimado en 28 mil,
calcular el nuevo factor de agotamiento para el año 3 en adelante.
c) Registros contables
Solución:
a) Costo de Agotamiento:
Utilizando el método del factor de agotamiento por cada año de utilización, tenemos para el Año 1:
Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos
= > S/. 40,000/18
= > 2,222.22 mil pies cúbicos de madera
Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros años será:
= > S/. 8,888.88 + 11,111.11
= > S/. 19,999.99
La cantidad de inversión no agotada será entonces:
= > S/. 40,000 – S/. 19,999.99
= > S/. 20,000.01
Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor de agotamiento así
como el costo de agotamiento, a partir del 3er año.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 40
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
c) Registros contables:
Adquisición de las hectáreas de Bosque:
34 INTANGIBLES
40,000.00
3463 MADERA
34631 COSTO
4655 INTANGIBLES
-------------------------------------- 2-----------
----------------------
4655 INTANGIBLES
-------------------------------------- x -----------
----------------------
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 41
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
-------------------------------
------- 3---------------------
------------
683 AGOTAMIENTO
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAM ACUM 8,888.88
-------------------------------------- x -
--------------------------------
-------------------------------------- x -
--------------------------------
------------------------------
-------- 4--------------------
-------------
683 AGOTAMIENTO
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAM ACUM 11,111.11
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 42
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
------------------------------
-------- x -------------------
--------------
------------------------------
-------- x -------------------
--------------
------------------------------
-------- 5-------------------
--------------
683 AGOTAMIENTO
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAM ACUM 1,052.63
------------------------------
-------- x ------------------
---------------
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 43
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
------------------------------
-------- x ------------------
---------------
Una mina de carbón tiene un ingreso bruto de S/ 130,000 en el año. Los gastos de explotación son
de S/. 70,850. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido.
La deducción de agotamiento por porcentaje se calcula en función del ingreso gravable bruto de
explotación. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay que considerar que está
limitada al porcentaje calculado del 50%
683 AGOTAMIENTO
-------------------------------------- x -------
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 44
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
--------------------------
93 COSTO DE PRODUCCION
13,000.00
-------------------------------------- x -------
--------------------------
1 20
2 25
3 25
4 20
5 10
b) Si después del 2do año, el total recuperado de pies cúbicos de gas natural es reestimado en 160
millones de pies cúbicos, calcular el nuevo factor de agotamiento para el año 3 en adelante.
c) Registros contables
Solución:
a) Costo de Agotamiento:
Método del factor de agotamiento para el Año 1:
Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos
= > S/. 9’800,000/100
= > 98,000 millones de pies cúbicos de gas
Costo de agotamiento - año 1:
Costo de agotamiento (año 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 98,000 * 20
= > S/. 1’960,000 por 20 millones de pies cúbicos de gas
Costo de agotamiento - año 2:
Costo de agotamiento (año 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 45
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
= > S/ 98,000 * 25
= > S/. 2’450,000 por 25 millones de pies cúbicos de gas
b) Registros contables:
----------------------------
---------- x----------------
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683 AGOTAMIENTO
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL 46
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL 47