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Texto Del artículo-COSTOS PDF
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RESUMEN ABSTRACT
En el Perú, existen limitaciones para formular y aplicar In Peru, there are limitations to develop and imple-
un Sistema de Costos convencional, a través del cual ment a conventional system costs, through which the
se identifique los elementos del costo de producción elements of production costs attributable to a lot of
atribuibles a un lote de productos elaborados o ser- processed products or services are identified, because
vicios prestados, debido a que en las empresas no se in companies is not applied regularly and permanent
aplica regular y permanente los principios generales general management principles, including: Organiza-
de la administración, en particular: Organización y tion and Control, which adds to the high cost of labor
Control, a lo que suma el alto costo de la formalidad and tax formalities.
laboral y tributaria. Changing the mindset of managers of MSEs to create
Cambiar la mentalidad de los directivos de las MYPES the conditions to establish optimal cost system is a
para crear las condiciones que permita establecer un slow-acting and persistent work. The only way is that
óptimo sistema de costos, es una labor persistente y they perceive their actual utility and contribute to
de lento efecto. La única manera es que estos perciben the generation of selective yield processed products
su utilidad efectiva y contribuyen a la generación de la or class of services and to optimize the management
rentabilidad selectiva por productos elaborados o clase of resources.
de servicios, así como a optimizar en la administración The challenge for the public accountant is to admi-
de los recursos. nister the disorganization by organizing the buildup,
El reto para el Contador Público es administrar la with distribution and application of production cost,
desorganización, organizando la acumulación, dis- depending on the conditions in the company, partly
tribución y aplicación del costo de producción, en left side, conventional costing procedures and fill
función de las condiciones existentes en la empresa, “gaps” with other media applications.
dejado parcialmente de lado, los procedimientos con-
vencionales de costeo, y suplir “los vacíos” con otros
medios aplicativos.
desarrollo se convierte en una pérdida de recursos y Cabe agregar, que para cumplir los objetivos
“desgaste de personal” en una obra infructuosa, lo que señalados previamente es indispensable conocer las
tiene un efecto desmoralizador en la organización. actividades que realiza la empresa, así como, los pro-
cedimientos y procesos que se ejecutan para brindar
FUNCIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO el servicio o producir bienes. Este conocimiento es
La Contabilidad de Costos de Servicios e Indus- el punto de partida que apropiadamente interpreta-
trial es parte de la contabilidad general que a través de do, es la base para determinar las características del
registros y cuentas especiales, recopila información, sistema de costos a diseñar y aplicar.
clasifica, distribuye, acumula y controla el uso de ¿Será posible alcanzar los objetivos señalados,
recursos humanos y materiales, asignando los costos considerando que en el Perú la mayoría de las MYPES
a las actividades conjuntas efectuadas en la ejecución industriales y de servicios carecen de un sistema
de una prestación requerida por terceras personas, de contabilidad de costos? En los casos en que se
así como, emitir información para el control de las determina los costos, estos son formulados al margen
operaciones realizadas. de los libros de contabilidad. La formulación de los
Un sistema de contabilidad de costos de servicios costos frecuentemente está a cargo del área operativa
(o industriales) está relacionado con la actividad que que presta servicios a los clientes o que tiene a su
realiza la empresa y como tal, existe la necesidad de cargo el proceso de fabricación, generalmente, a cargo
establecer un modelo, en el que no solo se incorpo- de Ingenieros Industriales o de otras especialidades
re los elementos que constituyen el costo, sino que de la ingeniería, pero no efectúa “cruce” riguroso con
además, se determine cómo incorporar los costos la contabilidad, dado que el área contable registra y
reales y los predeterminados y un sistema de costos genera información (real) acumulada de costos, no
por procesos o un sistema de costos por órdenes de identificada por actividad específica o servicio
fabricación o costeo por actividades. El sistema de brindado al cliente. ¿Por qué se produce esta situa-
costos de servicios está más asociado con un siste- ción? La respuesta está en que cada área “camina por
ma de costos por órdenes de fabricación y a costos su lado”, no se integra la labor de costos.
predeterminados y esto, se debe a que generalmente ¿El área de contabilidad ha de registrar y asumir
cada servicio prestado al cliente es distinto de responsabilidad por los costos formulados por otra
otro, pero si hubiera similitud en la prestación de área a cargo de profesionales que no son Contadores
un grupo de servicios, es susceptible reunir estos y Públicos, más aún si las sumas no son coincidentes
costear en forma agrupada, en función al número de con los costos reales acumulados en la cuenta 92
veces que da el servicio en el mes, por ejemplo el caso Costo de producción o 93 Centros de costos, no
de intervenciones quirúrgicas por cesárea en el mes. identificados con la actividad productiva específica?
Todo sistema de costos tiene objetivos a alcanzar, La respuesta es sí, previa coordinación y verificación
resumiéndolos, tenemos: de la información obtenida, a cargo de Contadores
Públicos. El objetivo es optimizar y racionalizar el
a. Determinar el costo acumulado y unitario por cada
trabajo de costeo, evitando la duplicidad de traba-
servicio, lote o proceso ejecutado.
jo. Es contraproducente actuar en función de celos
b. Controlar el costo de producción ejecutado com- profesionales, que devienen muchas veces en absur-
parándolo con el presupuesto a efectos de identi- dos y hasta risibles, que implica inseguridad y baja
ficar las desviaciones, evaluando de esta forma autoestima. Es mucho mejor coordinar el trabajo
la eficiencia operativa de la empresa. de costeo a realizar, verificar y corregir; que realizar
c. Facilitar la toma de decisiones para el planeamien- el mismo trabajo dos veces y en forma diferente.
to de servicios requeridos (o bienes a producir), En las organizaciones deben haber tres cualidades
así como, para definir políticas de venta y fijación básicas para implementar un sistema de costos: Orga-
de precios en función a cada clase de servicios o nización, control y disciplina ¿Se encuentran estas
productos.
presentes en el común de las empresas peruanas?. Si Cuando las empresas no operan de acuerdo al
la respuesta fuera NO, entonces las MYPES están tratamiento regular antes señalado, debido a que
“condenadas” a no tener un sistema de costos, dado carecen de un sistema de costos o su aplicación es
que es “vox populi” que las cualidades señaladas no incompleta e irregular y en el ánimo de implemen-
abundan en estas. ¿Qué hacer? Respuesta: desarro- tar un sistema de costos menos riguroso, pero
llar e implementar el sistema de costos de acuerdo razonable, podría costearse los materiales bajo las
a las condiciones existentes y posibilidades mí- siguientes alternativas:
nimas de mejoras organizativas reales, hasta que
la gerencia perciba las ventajas de tener un sistema Caso N° 1. No existe kardex valorizado de ma-
de costos, inicialmente “aproximado”, pero luego teriales, pero sí kardex físico. En este caso, siempre
progresivamente real. que exista la “Guía de Salida”, se procede a valorizar
por cada tipo de material directamente de la factura
ELEMENTOS DEL COSTO DEL SERVICIO de compra, habiendo hasta tres modalidades:
El costo de producción de servicios (aplicable 1.1. Valorizar las salidas en base a la última compra,
también a las industrias a través de la cuenta 24 Ma- lo que implica en los hechos aplicar el método de
terias Primas) se obtendrá por acumulación de las valuación de existencias UEPS.
cuentas de costos, clasificado en sus tres elementos: 1.2. Valorizar las salidas en base a la compra ante-
Materiales directos, mano de obra directa y gastos rior a la última, siempre que no se identifique la
indirectos de producción. compra específica, o que tiene por efecto aplicar
Material directo.- Son los insumos objeto de indirectamente (y por aproximación) el método
conversión en productos elaborados o suministros de valuación de existencias PEPS.
utilizados en la prestación de servicios. Este elemento 1.3. Valorizar las salidas en base al costo prome-
se incorpora al costo cuando se ha emitido una “Guía
dio ponderado de adquisición de las dos últimas
de Salida” por el Almacén, por el cual se ha retirado
compras. Las existencias finales se valorizan con
el material para su consumo o uso en el área de pro-
el último costo de adquisición.
ducción o de prestación de servicios, valorizándose
de acuerdo al costo unitario de adquisición obtenido A fin de mes y sustentado en una hoja de trabajo
del “Kardex valorizado de Almacén” (o su equivalente de valorización de existencias, se formula el asiento
computarizado), formulando, además, el asiento de contable de diario por la salida del Almacén; así por
diario por la salida del Almacén. ejemplo:
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos S/. 180 400 S/.
252 a Suministros 180 400
921 Costo de producción - Materiales 180 400
791 a Cargas imputables a cuentas de costos 180 400
Luego, en el Libro Mayor al registrar el consumo de los suministros utilizados en la prestación de servicios
por s/. 180 400 en la subcuenta 252 Suministros, aparece entre otros, la siguiente información:
El saldo final del Libro Mayor, debe ser coinci- la subcuenta 252; así por ejemplo: Al 31-12-2013 el
dente con la suma del inventario físico valorizado al saldo final de la subcuenta 252 Suministros es S/. 92
final del período; pero es más posible que no coinci- 800, y según el inventario físico es S/. 94 100, luego el
dan por efecto de la valorización (no por sobrantes saldo final (preliminar) se muestra menor, debido a
o faltantes de inventario). Sin embargo, el inventario que se ha registrado el costo de producción por una
físico valorizado al último costo de adquisición de suma mayor en S/. 1 300, luego se procede a formular
cada artículo, reemplaza al saldo final (preliminar) de el A/D de ajuste del costo de producción:
252 Suministros S/. 1 300 S/.
613 a Materiales auxiliares, suministros y repuestos 1 300
791 Cargas imputables a cuentas de costos 1 300
921 a Costo de producción - Materiales 1 300
Luego, al registrar en el Libro Mayor, subcuenta 252 Suministros, el A/D en mención, mostrará:
DEBE 252 Suministros HABER
Saldo inicial S/. 31 000 Consumo S/. 180 400
Compras 242 200
Ajuste de costo 1 300
Sumas 273 200 Sumas 180 400
Saldo final (preliminar) 94 100
Caso N° 2. No existe kardex valorizado de ma- compras. Las existencias finales se valorizan con
teriales, ni kardex físico, pero sí la “Guía de salida”. el último costo de adquisición.
En este caso, proceder a valorizar el documento de Dado que no existe ningún registro para anotar
salida de materiales directamente de la factura de y controlar el movimiento de entradas y salidas de
compra, generando además, el asiento contable de almacén, la suma consumida registrada como costo
diario por la salida del Almacén. Pudiéndose aplicar de producción del período, carece de un registro
alguna de las tres alternativas: de soporte y el saldo final de la subcuenta 252 Su-
1.1. Valorizar las salidas en base a la última compra, ministros no tiene detalle analítico y sustentación,
lo que implica en los hechos aplicar el método de es imprescindible formular el inventario físico,
valuación de existencias UEPS. por lo menos al final del período y proceder a su
1.2. Valorizar las salidas en base a la compra anterior valorización, luego en el Libro Mayor, la subcuenta
a la última, siempre que no sea posible identificar 252 Suministros, se “cruza” contra el inventario fí-
la compra específica, lo que tiene por efecto aplicar sico valorizado, por la diferencia entre las sumas, se
indirectamente (y por aproximación) el método de efectúa el ajuste correspondiente; así por ejemplo, si
valuación de existencias PEPS. en el Libro Mayor al cierre de libros (preliminar), se
1.3. Valorizar las salidas en base al costo prome- hubiera registrado lo siguiente:
dio ponderado de adquisición de las dos últimas
El inventario físico valorizado de suministros al 31-12-2013 es S/. 128 200, luego hay un exceso de saldo
final preliminar de S/. 5 800, lo que significa que se ha registrado costos de menos, debiéndose formular el
siguiente A/D:
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos S/. 5 800 S/.
252 a Suministros 5 800
921 Costo de producción - Materiales 5 800
791 a Cargas imputables a cuentas de costos 5 800
Al proceder a la mayorización del ajuste en la subcuenta 252 Suministros, ha de coincidir el saldo final de
libros con el inventario físico, según se observa a continuación:
DEBE 252 Suministros HABER
Saldo inicial S/. 36 000 Consumo S/. 190 200
Compras 288 200 Ajuste de costo 5 800
Sumas 324 200 Sumas 196 000
Saldo final (preliminar) 128 200
Caso N° 3. No existe kardex valorizado de contablemente como costo de los materiales el valor
materiales, ni kardex físico, ni la “Guía de salida”. presupuestal señalado, suma sujeta a reajuste, cuando
Este caso es una situación extrema, se carece de un se formule el inventario físico valorizado de fin de año.
documento que nos permita registrar el costo de En esta situación el costo de los materiales con-
los materiales empleados en la fabricación de un sumidos es a valor estimado, debiendo al final del
producto o prestación de servicios, luego estamos período convertir a un costo real, para lo cual es
imposibilitados de incorporar el costo, salvo la po- imprescindible formular el inventario físico y pro-
sibilidad que la empresa tenga por práctica regular ceder a su valorización, suma que al cierre de libros
formular “Presupuestos” previos de atención a cada ha de corregir el saldo preliminar de la subcuenta
cliente, y que estos estén formulados analíticamente y 252 Suministros; así por ejemplo, el Libro Mayor
con rigurosidad, y que ejerzan control efectivo (extra- de la subcuenta en mención, muestra lo siguiente
contable) de su aplicación. En este caso, se registrará (preliminar):
El inventario físico valorizado a costo real al 31-12-2013 es s/. 114 800, luego el saldo final está sobrevaluado
en s/. 3 800 y para convertir la cuenta 252 a saldo real, y por extensión el costo de producción, se ha de formular
el siguiente A/D:
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos S/. 3 800 S/.
252 a Suministros 3 800
921 Costo de producción - Materiales 3 800
791 a Cargas imputables a cuentas de costos 3 800
El efecto de registrar el A/D en el libro mayor por la cuenta 252, es el siguiente:
DEBE 252 Suministros HABER
Saldo inicial (Costo real) S/. 41 500 Consumo (a costo estimado) S/. 210 000
Compras 287 100 Ajuste de costo 3 800
Sumas 328 600 Sumas 213 800
Saldo final (preliminar) 114 800
Como se observa en el Libro Mayor, al final del atención a cada cliente, y que estos estén formulados
período se refleja el saldo real, sustentado en el in- analíticamente y sean rigurosos en el cálculo y que se
ventario físico valorizado. ejerza control efectivo (extracontable) de su aplica-
Mano de Obra Directa. Está constituido por el ción. En este caso se registrará contablemente como
costo de los servicios de los trabajadores que laboran costo de la Mano de Obra el valor presupuestado,
directamente en la prestación del servicio del área a suma sujeta a reajuste a valor real, cuando se cruce
que corresponden o en la elaboración de los bienes información con el total de la planilla de remunera-
previstos. Dado que las características operativas de ciones. El tratamiento de las contribuciones y cargos
las empresas de prestación de servicios, tienen mayor sociales, es igual al señalado en el párrafo anterior.
similitud con las empresas industriales que aplican Gastos Indirectos. Son aquellos gastos no aplica-
un sistema de costos por Órdenes de Producción, dos directamente al costo del servicio (o fabricación
es necesario diferenciar las sumas registradas en la de bienes), pero necesario para dar la prestación y
planilla de remuneraciones, de las que constituye el mantener la operatividad de la empresa. Los gastos
uso efectivo o real del trabajo, dado que no siempre indirectos de servicios comprenden tres categorías:
las sumas pagadas es equivalente al empleo total de a. Material indirecto. Son aquellos que no se
la fuerza laboral en producción (existe en la empresa convierten en parte del servicio o del producto ela-
trabajadores en exceso). borado o que siéndolo su importancia es secundaria,
Cuando la empresa no ejerce control del uso como: Combustible, suministros de mantenimiento,
efectivo de la Mano de Obra, y que se persista en reparación y limpieza, etc.
implementar un sistema de costos menos exacto, b. Mano de obra indirecta. Constituído por el
pero razonable, podría costearse bajo las siguientes personal que no trabaja físicamente en la prestación
alternativas: del servicio o en la elaboración del producto, sino
Caso N° 1. No existe informe de las ho- en la dirección, supervisión e inspección general del
ras-hombre utilizadas, pero si el informe del su- proceso del servicio, mantenimiento, etc.
pervisor de campo, del cumplimiento de labores. c. Gastos indirectos generales. Incluye recursos
En este caso se costeará la mano de obra en función y servicios en general, conexos a la prestación del
al número de trabajadores que han intervenido en servicio o elaboración del producto, como: energía
la prestación del servicio (o fabricación de bienes), eléctrica, agua, alquiler, seguros contra incendios y
multiplicado por el valor promedio del jornal del siniestros en general, seguro de accidentes, deprecia-
trabajador, el total se registra en el mes al costo de ción de maquinaria, equipos e inmuebles, gastos de
producción. Después del cierre contable del mes, conservación y mantenimiento del edificio y equipos,
se cruzará estas sumas contra el valor de la planilla impuestos y arbitrios municipales, etc.
de remuneraciones, por la diferencia de costos, se No obstante, que reviste cierta dificultad la asig-
formulará un asiento contable, incrementando o nación de los gastos indirectos de servicios al costo,
disminuyendo el costo. Las contribuciones y cargas una vez adoptado un método, este debe efectuarse
sociales serán asignadas adicionalmente, formulando a través de una base sistemática y permanente de
coeficientes, sujeto a posterior ajuste del valor real. asignación o prorrateo; salvo que de un mes a otro
Caso N° 2. No existe informe de las horas-hom- se determine significativas diferencias con los costos
bre utilizadas, ni informe de supervisor de campo. indirectos reales, entonces será necesario cambiar el
En este caso, dado que se carece de un documento método por otro, cuyo efecto sea la mayor similitud
que nos permita registrar el costo de la Mano de Obra entre el costo indirecto asignado y el costo real. Este
empleada en la prestación de servicios (o fabricación último, debe identificarse en el Libro Mayor en la
de bienes), estamos imposibilitados de incorporar el cuenta 92 Costo de producción o 93 Costo de pro-
costo, salvo la posibilidad que la empresa tenga por ducción, suma generalmente obtenida del lado del
práctica regular formular “Presupuestos” previos de Debe del mayor.
Determinar y ejercer un control del costo de para posteriormente distribuirlos. Los métodos para
producción a través de los tres elementos señalados, prorratear los gastos indirectos a la producción son
para la actividad industrial y de servicios es muy variados, pero se debe adoptar el que tenga por efecto
necesario a los directivos de la empresa, ´también obtener la base más equitativa de prorrateo, para
es un requerimiento de las Normas Internacionales lo cual se determina el elemento del costo directo del
de Contabilidad (NIC’s); así la NIC 2 Existencias, servicio (materiales o mano de obra) que sea el más
regula la formulación de los costos de servicios, en el importante por su incidencia o cuantía.
párrafo 19 Coste de las existencias para un prestador El método de prorrateo de los gastos indirectos
de servicios, enuncia: “En el caso que un prestador de más apropiados para las empresas prestadoras de
servicios tenga existencias, las valorará por los costes servicios es el Prorrateo sobre la base de la Mano
que suponga su producción. Estos costes se componen de Obra Directa, dado que generalmente es el más
fundamentalmente de mano de obra y otros costes del relevante en comparación a los otros dos elementos
personal directamente involucrado en la prestación del del costo. Este método se divide en dos: Base del valor
servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costes y Base del tiempo; describiéndolos:
indirectos distribuibles. La mano de obra y los demás Base del Valor. Este método es apropiado cuan-
costes relacionados con las ventas, y con el personal de do se presta un solo tipo de servicio; y si es más
administración general, no se incluirán en el coste de de uno, cuando las remuneraciones son iguales o
las existencias, pero se contabilizarán como gastos del semejantes en las secciones operativas de prestación
ejercicio en el que se hayan incurrido. Los costes de las de servicios. Consiste en dividir los gastos indirectos
existencias de un prestador de servicios no incluirán már- (GI) del mes o del ejercicio anterior entre el costo de
genes de ganancia ni costes indirectos no distribuibles que, la Mano de Obra Directa de igual período. Luego,
a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados el coeficiente del GI se multiplica por el costo de
por el prestador de servicios”. la Mano de Obra Directa atribuible a la orden de
servicio, dando por resultado el importe del GI pre-
MÉTODOS PARA ASIGNAR LOS GASTOS determinado. Posteriormente, se suma a los costos
INDIRECTOS DE SERVICIOS A LA directos reales para obtener el costo de producción,
PRODUCCIÓN que viene a ser una mezcla de valores reales y esti-
En los hechos, es materialmente imposible impu- mados, por consiguiente, periódicamente se ajusta
tar a cada orden de servicio, los gastos indirectos de la suma a valores reales; ejemplo:
servicios (GIS) a valor real, por ser imposible deter- La empresa Servicios Especializados S.A.C.
minar la cuantía exacta previa a su aplicación, dado requiere cuantificar el GI del mes de enero, para lo
que se produce un desfase cronológico del registro cual cuenta con el costo real del período anterior,
de gastos atribuible al costo y acumulación respectiva constituido por:
en las cuentas 91 Costos por distribuir ó 93 Centros - Materiales S/. 2 000 000
de costo que se registran en cualquier día del mes;
- Mano de obra (500 000 H-H) 2 400 000
sin embargo, cuando la empresa aplica el sistema
- Gastos indirectos 1 800 000
de costos por órdenes de fabricación, generalmente
requiere atribuir una alícuota de gastos indirectos COSTO DE PRODUCCIÓN (real) 6 200 000
a las órdenes de fabricación o de servicios termi-
Coeficiente GIS = 1 800 000 = 0.75
nadas o en proceso antes del cierre de libros del mes, 2 400 000
y en ese momento no se cuenta con esa suma real
por lo que existe necesidad de establecer una base Si el coeficiente se aplica a la Orden de Servicio
de prorrateo que asigne los costos indirectos a # 001 del cliente Naylamp S.R.L., cuyos costo direc-
cada servicio prestado a los clientes, mientras con- tos son: Materiales y Mano de obra (30 000 H-H)
tablemente se acumulan en una cuenta de control, por S/. 200 000 y S/. 300 000 respectivamente, se
obtendría:
El asiento contable no incluye al elemento “Materiales”, porque generalmente estos son retirados del Almacén,
para determinada orden de producción o servicios y se registra a costo real, en la siguiente forma:
61-3 Variación de existencias- Materiales aux., suministros y rep. xxxxxx
25-1 a Materiales auxiliares xxxxxx
---------------------------------- ------------------------------
92-1 Costo de producción- Materiales xxxxxx
79-1 a Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xxxxxx
Posteriormente, previo cálculo, se procede a Los costos reales globales (no identificados con la
ajustar los costos estimados de todas las órdenes producción o recursos pendientes de utilizar), que-
de producción, a efectos de convertirlos a valor da registrado en la cuenta 91 Costos por distribuir,
real, y entre otros, cumplir con lo establecido en el pero los recursos utilizados e identificados en las
párrafo final del artículo 35° del reglamento de la LIR órdenes de servicios, se valorizan a costo estimado,
aprobado con D.S. N° 122-94-EF, el que entre otros y se contabiliza con cargo a la cuenta 92 Costo de
enuncia: “ … los deudores tributarios podrán llevar producción y abono a 91 Costos por distribuir, en
un Sistema de Costos Estándar que se adapte a su forma tal que las cuentas al cierre del mes, han de
giro, pero al formular cualquier balance para efectos mostrar el siguiente comportamiento:
de Impuesto, deberán necesariamente valorar sus
existencias al costo real …”
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Costos reales acumulados, pendientes de asignar a Costo estimado, asignado a un servicio específico.
los servicios.
92 COSTO DE PRODUCCIÓN
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Costo estimado, asignado a un servicio específico
El saldo de la cuenta 91 Costos por distribuir, ra de las dos posibilidades, la cuenta 92 ha de revelar
constituye la diferencia entre el costo real (DB) y el el costo real, pero convertido en un costo analítico y
costo estimado (CR), a de generar un saldo deudor o detallado por cada orden de servicio, sustentado en
acreedor, es deudor si el costo real (global, no identifi- las hojas de costo respectivas, entrelazadas y conci-
cado por servicio o cliente) es mayor que el estimado liadas con las cuentas de control de costos del libro
(identificado por cada servicio), lo que significa que mayor. Luego se carga a la subcuenta 215 Existencia
por el saldo deudor se cierra la cuenta formulando de servicios terminados y/o 235 Existencias de
el asiento de diario: 92/91. Si el costo real es menor servicios en proceso y abono a 711 Variación de pro-
que el costo estimado, el saldo es acreedor, luego se ductos terminados y/o 713 Variación de productos
traslada el saldo a la cuenta 92 Costo de producción, en proceso, respectivamente, a valor real. La cuenta
formulando el A/D: 91/92. A fin de mes en cualquie- 91 Costos por distribuir queda saldada.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el en el inciso a) del presente artículo, de llevar el
ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales Registro de Inventarios Permanentes en Unida-
a 500 UIT y menores o iguales a 1 500 UIT del des Físicas.
ejercicio en curso, solo deberán llevar un Registro - Establecer los procedimientos a seguir para la
de Inventario Permanente en Unidades Físicas. ejecución de la toma de inventarios físicos en
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el armonía con las normas de contabilidad referidas
ejercicio precedente hayan sido inferiores a 500 a tales procedimientos.
UIT del ejercicio en curso, solo deberán realizar
inventarios físicos de sus existencias al final del En todos los casos, en que los deudores tributa-
ejercicio. rios practiquen inventarios físicos de sus existencias,
d) Tratándose de los deudores tributarios compren- los resultados de dichos inventarios deberán ser re-
didos en los incisos precedentes a) y b), adicional- frendados por el Contador o persona responsable de
mente deberán realizar, por lo menos, un inventario su ejecución y aprobados por el representante legal.
físico de sus existencias en cada ejercicio. A fin de mostrar el costo real, los deudores
e) Deberán contabilizar en un Registro de Costos, tributarios podrán llevar un Sistema de Costos
en cuentas separadas, los elementos constitutivos Estándar que se adapte a su giro, pero al formular
del costo de producción por cada etapa del proceso cualquier balance para efectos de Impuesto, de-
productivo. Dichos elementos son los compren- berán necesariamente valorar sus existencias al
didos en la Norma Internacional de Contabilidad costo real. Los deudores tributarios deberán propor-
correspondiente, tales como: materiales directos, cionar el informe y los estudios técnicos necesarios
mano de obra directa y gastos de producción in- que sustenten la aplicación del sistema antes referido,
directos. cuando sea requerido por la SUNAT”.
f) Aquellos que deben llevar un sistema de contabi- Respecto al párrafo precedente, cabe precisar
lidad de costos basado en registros de inventario que el sistema de costos estándar, forma parte de los
permanente en unidades físicos o valorizados o los denominados costos predeterminados, conjuntamen-
que sin estar obligados opten por llevarlo regular- te con los denominados costos estimados, teniendo
mente, podrán deducir pérdidas por faltantes de como diferencia principal que el primero son costos
inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, calculados con anticipación; en cambio el segundo,
siempre que los inventarios físicos y su valorización es el costo que debería ser, fijado técnicamente.
hayan sido aprobados por los responsables de su Por lo expuesto, para que un sistema de costos
ejecución y además, cumplan con lo dispuesto en “funcione”, es necesario recurrir transitoriamente a
el segundo párrafo del inciso c) del artículo 21° del la técnica de costo estimado o proyectado y luego,
Reglamento. formular los ajustes por diferencias de costeo para
g) No podrán variar el método de valuación de obtener los costos reales, lo que debe quedar eviden-
existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá ciado en los papeles de trabajo.
efecto a partir del ejercicio siguiente a aquél en que
se otorgue la aprobación, previa realización de los CONCLUSIONES
ajustes que dicha entidad determine. 1. En las MYPES frecuentemente no existen las con-
h) La SUNAT mediante Resolución de Superinten- diciones apropiadas para diseñar e implementar
dencia podrá: un sistema de costos que permita identificar y
- Establecer los requisitos, características, conteni- cuantificar la participación de los tres elementos
do, forma y condiciones en que deberá llevarse del costo de producción: Materia prima, Mano de
los registros establecidos en el presente artículo. Obra Directa y Gastos Indirectos de Producción.
- Eximir a los deudores tributarios comprendidos 2. Si los Directivos de las MYPES necesitan (es indis-
pensable) determinar el costo de producción, pero
para ello no están dispuestos a invertir en recursos condiciones óptimas o acepta la responsabilidad
operativos y de personal, entonces el Contador para operar en condiciones no adecuadas y gra-
Público (de aceptar el reto) deberá formular el dualmente en base al óptimo resultado, contribuir
sistema de costos en función a la organización y al cambio de mentalidad en las Pymes, con el
condiciones operativas existentes en la empresa, objetivo de organizar y disciplinar la organización
recurriendo a métodos y procedimientos no a efectos de implementar un sistema regular de
convencionales, para lograr alcanzar los obje- costos.
tivos previstos.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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mación profesional, iniciado en los estudios de 2. Hansen R. y Mowen M. (2009) Contabilidad de
pregrado universitario, ha sido formado en un Costos, Contabilidad y Control. México: Cengage
“modelo ideal”, en que todo sistema se implemen- Learning Editores, S.A.
ta en condiciones óptimas, pero en la realidad, es 3. Polimeni, R., Fabozzi, F., Adelberg, A. y Kole,
lo que menos abunda. Por consiguiente, tiene dos M. (2010) Contabilidad de Costos, Conceptos y
opciones: rechaza asumir la responsabilidad de Aplicaciones para la Toma de Decisiones Geren-
formular e implementar un sistema de costos, en ciales. Colombia: McGraw-Hill.