IV Área Contabilidad y Costos IV

Contenido
El Plan Presupuestal:
Gestión de Costos paraMecanismo
la Competitividad
de evaluación
Empresarial
de la (Parte
planeación
final) estratégica de la IV - 1
InformE especial
InformES especialES empresa
¿Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la IV - 1
NIC 12? mercantil (Goodwill)
Plusvalía IV - 35
Principales alcances de la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, de la NIIF
D... IV - 5
aplicación práctica para las PYMES
T... IV -- 87
IV
aplicación práctica Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo IV - 11
A...
2010 (Resolución CNC Nº 044-2010-EF/94) (Parte final) IV-11
T... IV - 13
GLOSARIO contable IV-14
GLOSARIO contable IV - 14

El Plan Presupuestal:
Mecanismo de evaluación de la

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : El Plan Presupuestal: Mecanismo de eva-
luación de la planeación estratégica de la
empresa
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 225 - Segunda
Quincena de Febrero 2011
1. Introducción
Las empresas enfrentan una creciente
competencia nacional e internacional que las
induce, inevitablemente, a fijarse metas claras,
traducidas en un presupuesto, y a controlar
sistemáticamente sus costos. El presupuesto
es una expresión cuantitativa de los objetivos
gerenciales y un medio para controlar el
progreso hacia el logro de tales objetivos. Para
que el presupuesto sea efectivo debe estar
bien coordinado con la gerencia y los sistemas
de contabilidad. Por ejemplo, debe existir un
plan de cuentas y un organigrama completo,
que indique las responsabilidades de cada
funcionario que justifica el presupuesto. Otro
requisito importante de un buen presupues-
to es un sistema de costos estándares.1
Los presupuestos pueden cubrir diferentes
períodos de gestión, dependiendo de la clase
de presupuesto que la empresa formule para
su gestión. Así tenemos que los presupuestos
operativos cubren normalmente el período
de un año o menos. Los presupuestos para
cambio de planta o producto pueden cubrir
un período de dos a diez años. El presu-
puesto operativo se estructura por meses
agrupándose en trimestres. Al finalizar el
primer trimestre, los presupuestos de los tres
primeros trimestres se actualizan en base a
la nueva estructura presupuestal.
El jefe de la oficina de presupuesto es el
responsable de coordinar la formulación del
presupuesto total. Los diferentes componen-
tes, como venta por productos y ciudades, y
1 POLIMENI, Ralph S.Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg. (2000).
Contabilidad de costos. Pag.345. 3.a Edición.
Informe Especial
planeación estratégica de la empresa
producción por producto y mes, son prepa- El primer paso en el desarrollo del presu-
rados por la gerencia de línea. En el caso de puesto es el pronóstico de las ventas. El pro-
las grandes empresas, el jefe de presupuestos ceso termina con la elaboración del estado
presenta informes de manera directa al comi- de ingresos presupuestados, el presupuesto
té de presupuesto que puede estar integrado de caja y el balance general presupuestado.
por alta dirección de la compañía, además del En la formulación del presupuesto de la
gerente de producción, tesorero y contralor. empresa nos encontramos con dos escena-
Debe prepararse un manual de presupuesto, rios, uno relacionado con el enfoque de la
que proporcione los datos respectivos para alta dirección y el otro en función de la base
cada segmento del presupuesto maestro, operativa de la empresa. La alta dirección in-
donde se asigne la responsabilidad de su tegrada, como ya dije anteriormente, por los
preparación, y se describan, las formas, las principales funcionarios y además por los
políticas y los procedimientos presupuestales. ejecutivos de ventas, producción, finanzas,
El punto de partida de un presupuesto es la administración hacen la proyección de las
formulación de metas a largo plazo por par- ventas en base a su experiencia y conoci-
te de la gerencia. El proceso de fijar metas miento global de la empresa. En el caso de
a largo plazo se conoce comúnmente como la base operativa, el pronóstico empieza con
planeación estratégica. La gerencia debe cada uno de los vendedores. La realidad es
decidir dónde le gustaría que la compañía que la formulación del presupuesto debe ser
estuviera en el futuro. El presupuesto se en algún punto medio de los extremos2.
utiliza como un vehículo para movilizar en
la dirección deseada. Todas las empresas 2. Presupuesto de ventas
tienen recursos limitados y el presupuesto se El presupuesto de ventas y los demás pre-
emplea para dirigir los recursos disponibles supuestos descansan en el pronóstico de
con el fin de cumplir las metas de largo plazo ventas. Si el pronóstico ha sido preparado
fijados por la gerencia. Una vez que el pre- cuidadosamente y con exactitud, los pa-
supuesto se ha formulado éste sirve como sos siguientes en el proceso presupuestal
herramienta para el control de los costos. serán mucho más confiables.
Ejemplo Nº 1: Presupuesto de ventas
Detalle Zona Abril Mayo Junio Total
1 2,000 2,250 2,420 6,670
2 1,200 1,300 1,350 3,850
Unidades 3 1,850 1,800 1,920 5,570
4 860 900 950 2,710
Total 5,910 6,250 6,640 18,800
1 200,000 225,000 242,000 667,000
2 120,000 130,000 135,000 385,000
Nuevos
3 185,000 180,000 192,000 557,000
Soles
4 86,000 90,000 95,000 271,000
Total S/. 591,000 S/. 625,000 S/. 664,000 S/. 1,880,000
El precio de venta por unidad es igual a S/.100.00.
3. Presupuesto de Producción de ventas y los niveles de inventario que
la empresa desea, consecuentemente,
Comprende las cantidades presupuestadas
para formular este presupuesto, se nece-
a fabricar, las cuales están estrechamente
2 POLIMENI, Ralph y Otros autores. (2000). Contabilidad de Costos. Pág.
relacionadas con las cifras del presupuesto 347.

N° 225 Segunda Quincena - Febrero 2011 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
sita la información del presupuesto de ventas, el inventario final 7. Presupuestos de costos indirectos de fabricación
en unidades y el inventario inicial en unidades. El estudio de los costos de producción implica identificar cuáles son
En el ejemplo Nº 2: Presupuesto de producción, se estructura en los costos directos y cuáles son los costos indirectos de fabricación, a
base de las unidades del presupuesto de ventas, y el inventario fin de poder asignar en la forma más racional al costo del producto
final deseado es lo que la gerencia considera se debe tener en mediante la búsqueda de una base de distribución relacionada con la
cuenta para una gestión normal de producción y ventas. actividad y la producción. En el caso que presentamos, para efecto del
Antes de hacer el presupuesto de producción, debe determinarse si la presupuesto, los hemos clasificado en costos fijos y en costos variables.
fábrica debe producir las cantidades estimadas en el presupuesto de Ejemplo Nº 6: Costos indirectos de fabricación.
ventas. La producción debe planearse a un nivel eficiente, de manera
Concepto Fijo Variable Total
que no hay variaciones en la contratación de personal y otros recursos.
Materiales indirectos S/.7,200 S/. S/.7,200
Ejemplo Nº 2: Presupuesto de producción Mano de obra indirecta 9,000 17,190 26,190
Concepto Abril Mayo Junio Total Supervisión 7,500 7,500
Presupuesto de ventas 5,910 6,250 6,640 18,800 Impuesto sobre remuneraciones 10,260 10,260
Mantenimiento de la maquinaria 3,000 6,876 9,876
(+) Inventario final deseado 4,100 4,350 4,430 4,430
Consumo energético 3,600 3,438 7,038
Subtotal 10,010 10,600 11,070 23,230
Seguros 2,700 4,122 6,822
(-) Inventario inicial 4,280 4,100 4,350 4,280 Depreciación 3,900 3,900
Unidades de producción requerida 5,730 6,500 6,720 18,950 Total 36,900 41,886 78,786

4. Presupuesto de compra de materia prima directa 8. Presupuesto de inventarios finales

La formulación de un presupuesto de compra de materia prima En el proceso de la formulación presupuestal antes hemos dicho
directa implica saber las políticas establecidas por los órganos es- que el costo estándar es un buen mecanismo para determinar el
pecializados de la compañía, así como también la tendencia de la costo unitario de producción tanto de la materia prima directa,
producción con la finalidad de ver la posibilidad de los niveles de mano de obra directa y también mediante los estudios corres-
inventarios que la empresa podría tener en stock. Sobre la base de pondiente los costos unitarios de costos indirectos de fabrica-
esa información, la empresa a través del departamento de compras ción, en este sentido, presentamos el siguiente reporte de las
prepara el presupuesto en coordinación con el área de producción. existencia finales de la materia prima directa y de los productos
La formulación del presupuesto de compra de materia prima terminados, cuya información servirá para ser presentado en los
directa implica tener conocimiento del presupuesto de produc- estados contables con fines globales proyectados.
ción en unidades físicas, el inventario final, el inventario inicial Ejemplo Nº 7: Inventarios finales
y el precio de la materia prima comprada, tal como podemos Concepto Unid. Costo Unit. Valor
apreciar en el ejemplo Nº 3, que sigue a continuación:
Invent. final de materia prima directa:
Ejemplo Nº 3: Presupuesto de compra de materia prima directa Abril 3,900 10.00 39,000
Detalle Abril Mayo Junio Total Mayo 4,032 10.00 40,320
Producción requerida 5,730 6,500 6,720 18,950 Junio 4,200 10.00 42,000
(+) Inventario final deseado1 3,900 4.032 4,200 4,200 1º de abril (inventario inicial) 3,438 10.00 34,380
Subtotal 9,630 10,532 10,920 23,150 Invent. final de productos terminados:
(-) Inventario inicial 3,438 3,900 4,032 3,438 Abril 4,100 30.43 124,763
Compra requerida 6,192 6,632 6,888 19.712 Mayo 4,350 30.44 132,414
Precio por unidad S/.10 S/.10 S/.10 S/.10 Junio 4,430 35.72 158,240
Costo de la compra 61,920 66,320 68,880 197,120 1º de abril (inventario inicial) 4,280 32.194 137,773
1 60% de la producción del mes siguiente. Para el mes de julio la producción se calculó en 7,000. 4 Promedio de los costos unitarios de producción.

5. Presupuesto de consumo de materia prima directa 9. Presupuesto del costo de producción y venta
A continuación, se presenta el cuadro del presupuesto del con- Es la suma de la materia prima utilizada, mano de obra empleada
sumo de la materia prima directa, tomando como referencia el en la producción y los costos indirectos de fabricación asignados
cuadro de presupuesto de la compra de la materia prima directa a la producción.
que se muestra en el ejemplo Nº 3, para el efecto se tiene que Ejemplo Nº 8: Estado de costo de venta
tener en cuenta el volumen de producción y el costo unitario
de los materiales que se están consumiendo. Concepto Abril Mayo Junio Trimest.
Presup. consumo materia prima 57,300 65,000 67,200 189,500
Ejemplo Nº 4: Presupuesto de consumo de materia prima directa.
Presupuesto de mano de obra 80,220 91,000 94,080 265,300
Concepto Abril Mayo Junio Trimest. Presupuesto de costos indirectos 36,900 41,886 78,786 157,572
Unid. requeridas en materia prima2 5,730 6,500 6,720 18,950 Total costo de producción 174,420 197,886 240,066 612,372
Costo unitario de materia prima S/.10 S/.10 S/.10 S/.10
(+) Inventario inicial produc-
Costo del cons. de mater. prima directa 57,300 65,000 67,200 189,500
2
tos terminados 137,773 124,763 132,414 137,773
Asumimos que por cada unidad terminada, se necesita una unidad de materia prima.
Costo de productos disponibles 312,193 322,649 372,480 750,145
6. Presupuesto de mano de obra directa (-) Inventario final de produc-
tos terminados 124,763 132,414 158,240 158,240
Los técnicos del área de producción son los encargados del
Costo de Ventas 187,430 190,235 214,240 591,905
estudio de los tiempos y movimientos para calcular la cantidad
de horas de trabajo que se utilizarán en el proceso productivo, Determinación del Costo Unitario de Producción del Mes
dichas horas que se utilizarán se multiplican por el costo de cada Costo
hora de trabajo. En este caso, el estudio de los costos estándares Mes
Producción
Volumen Costo Unitario
resulta muy importante para la formulación del presupuesto. Abril S/.174,420 5,730 S/.30.43
Ejemplo Nº 5: Presupuesto de mano de obra directa Mayo S/.197,886 6,500 S/.30.44
Concepto Abril Mayo Junio Trim. Junio S/.240,066 6,720 S/.35.72
Unidades de producción requeridas 5,730 6,500 6,720 18,950
Horas de mano de obra directa3 11,460 13,000 13,440 37,900 10. Presupuesto de gastos de venta
Multiplicado por la costo de una hora S/.7 S/.7 S/.7 S/. 7
Los gastos de venta están formados por diferentes partidas algu-
Costo de la mano de obra directa 80,220 91,000 94,080 265,300
3 Dos (2) horas de trabajo por cada producto terminado.
nas de carácter fijo y otras de carácter variable. A continuación

IV-2 Instituto Pacífico N° 225 Segunda Quincena - Febrero 2011

 Área Contabilidad y Costos IV
se presenta el presupuesto de gastos de venta para los meses
de abril, mayo y junio del presente año.
Ejemplo Nº 09 Presupuesto de gastos de venta. Caso Nº 2
Tipo de Gasto Fijo Variable Total
Salarios S/.18,000 S/. S/.18,000 La empresa manufacturera Griffin SRL, dispone de cuatro zonas de
Comisiones 19,722 19,722 venta en la ciudad de Lima, se espera que cada vendedor venda
Viajes 13,146 13,146 el tercer trimestre de 2011 el siguiente número de unidades:
Publicidad 6,570 6,570
Depreciación 6,000 6,000 Meses Zona 1 Zona 2 Zona 3 Zona 4
Cuentas incobrables 12,246 12,246 Julio 750 790 910 820
Varios 4,800 4,800 Agosto 640 670 870 785
Total S/.28,800 S/.51,684 S/.80,484 Setiembre 810 805 895 805
Teniendo en cuenta el precio de venta promedio de S/.33.00
11. Presupuesto de Gastos Administrativos se preparará un pronóstico de venta en unidades y en nuevos
Los gastos de este presupuesto deben clasificarse de tal manera que soles para el tercer trimestre de 2011.
a los trabajadores de la empresa encargados de su incurrimiento
Solución
y control de gastos específicos se les cargue la responsabilidad.
Empresa Griffin SRL
Ejemplo Nº 10: Presupuesto de gastos administrativos Presupuesto de ventas - Tercer trimestre 2011
Tipo de Gasto Importe Zonas Julio Agosto Setiembre Total
Salarios de los ejecutivos S/.16,800 1 750 640 810 2,200
Salarios de oficina 3,000

Unidades
2 790 670 805 2,265
Seguros 2,400 3 910 870 895 2,675
Impuestos 1,800 4 820 785 805 2,410
Depreciación 4,800 Total unidades 3,270 2,965 3,315 9,550
Varios 3,000 1 S/.24,750 S/.21,120 S/.26,730 S/.72,600
Total S/.31,800 2 26,070 22,110 26,565 74,745
Precio
S/. 33

3 30,030 28,710 29,535 88,275

12. Estado de Resultado Presupuestado 4 27,060 25,905 26,565 79,530
Total precio S/.107,910 S/.97,845 S/.109,396 S/.315,150
El resultado de todos los presupuestos operativos, se resume en el es-
tado de ingreso presupuestado, tal como detallamos a continuación.
Ejemplo Nº 11: Estado de resultados presupuestados
Detalle Abril Mayo Junio Trimest. Caso Nº 3
Ventas 637,430 710,235 964,240 2’311,902
Costo de ventas 187,430 190,235 214,240 591,905
Utilidad Bruta 450,000 520,000 750,000 1’720,000 La empresa Fortaleza SAC proyecta sus ventas en unidades para
Gastos operacionales: el cuarto trimestre del 2011 como sigue:
Gastos de venta 80,484 90,484 70,484 241,452 Octubre Nov. Dic.
Gastos administrativos 31,800 41,800 21,800 95,400 3,270 2,965 3,315
Gastos financieros 25,650 15,650 35,650 76,950
Total gastos operaciones 137,934 147,934 127,934 413,802 Además se desea disponer de las siguientes unid. de inventarios:
Utilidad antes de impuestos 312,066 372,066 622,066 1’306,198 Octubre 1° Octubre 31 Noviembre 30 Diciembre 31
Impuesto sobre la renta 93,620 111,620 186,620 391,860 2,975 2,705 2,650 3,000
Utilidad neta 218,446 260,446 435,446 914,338
Con la información anterior prepararemos un presupuesto de
producción para cuarto trimestre de 2011.
Empresa Fortaleza SAC
Presupuesto de producción - Cuarto Trimestre 2011
Caso Nº 1
Detalle Octubre Nov. Dic. Total
Ventas 3,270 2,965 3,315 9,550
La empresa Rodas S.A. espera para el año 2012 ventas por (+) Inventario final deseado 2,705 2,650 3,000 3,000
S/.795,000. En los años anteriores el porcentaje de utilidad Total 5,975 5,615 6,315 12,550
bruta sobre las ventas han sido de 45%. Se espera que los gas- (-) Inventario inicial 2,975 2,705 2,650 2,975
tos de operación sean de S/.260,000, de los cuales el 40% son Unidades a producir 3,000 2,910 3,665 9,575
administrativos y el 60% de ventas.
Teniendo una provisión de una tasa de impuesto del 30% se
preparará un estado de resultados presupuestados para la em- Caso Nº 4
presa Rodas S.A. correspondiente al año 2012.
Solución La empresa Emprendedora SAC desea presupuestar para el año
2012, la gestión futura de sus operaciones, para cuyo efecto
Empresa Rodas S.A.
Estado de Resultados
proporciona la información siguiente:3
Del 1 de enero al 31 diciembre de 2012 Empresa Emprendedora SAC
Detalle Importe % Balance General - Al 31.12.11
Ventas S/.795,000 100% Activo Pasivo
Caja S/.3,675 Capital social S/.25,000
Costo de ventas 437,250 55%
Materia prima 200 ___________
Utilidad Bruta 357,750 45% Maquinaria y equipo 5,000
Gastos de administración 104,000 13% Organización 825
Gastos de venta 156,000 20% Costo de experimento 300
Utilidad antes del Impuesto a la Renta 97,750 12% Patentes 15,000
Total S/.25,000 S/.25,000
Impuesto a la renta 29,325 4%
Utilidad neta S/.68,425 8% 3 Adaptado de la Guía de casos de presupuestos de Alberto Bellido.

N° 225 Segunda Quincena - Febrero 2011 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
A continuación se presentan los datos de los escenarios A y B: Empresa Emprendedora SAC
Costo de ventas - Año 2012
A. Se estima los siguientes datos para el año 2012:
Concepto Escenario A Escenario B
1. Ventas probables al contado durante el año, S/. 28,000 Existencia inicial de productos terminados 0 0
2. Compras probables adicionales de materia prima durante Costo de producción S/.19,000 S/.19,000
el año, al contado, S/.9,000. (-) Existencia final de productos terminados 0 0
3. Préstamo del banco durante el año, redimibles antes de Costo de Ventas S/.19,000 S/.0
finalizar el ejercicio, S/.2,000 con S/.50 de interés.
Empresa Emprendedora SAC
4. Probables salarios de fabricación durante el año Estado de resultados - Año 2012
S/.11,000.
Concepto Escenario A Escenario B
5. Gastos de venta y administración S/. 3,000.
Ventas S/.28,000 S/.0
6. Compra de maquinaria nueva en efectivo S/. 1,000. Costo de ventas 19,000 0
7. Probables inventarios de materia prima al finalizar el Utilidad Bruta 9,000 0
ejercicio S/.1,800 al costo. Gastos de administración y venta 3,000 3,000
8. Se espera que no habrá inventarios de productos termi- Gastos de organización 825 825
nados a fin de año. No hay inventario de productos en Intereses 50 1,050
proceso. Dividendos 3,000 0
9. Todos los costos de organización, previamente capitali- Resultado del ejercicio S/.2,125 S/.(4,875)
zados se cargarán contra los ingresos del ejercicio.
Empresa Emprendedora SAC
10. Cálculo probable de la depreciación de la maquinaria Balance General - Al 31.12.12
S/.600.
Escenario Escenario Escenario Escenario
11. Dividendos en efectivo S/. 3,000. Activo
A B
Pasivo
A B
Se solicita Caja y Bancos 4,625 7,625 Ctas. por pagar S/.0 29,000
Preparar el estado de resultados y el presupuesto de caja. Prod. terminad. 0 19,000 Capital 25,000 25,000
Materia prima 1,800 1,800 Result. del ejerc. 2,125 (4,875)
B. Suponga que la gerencia general de la empresa se
Maquinaria 6,000 6,000
encuentra interesada en los resultados que se obten-
(-) Depreciación (600) (600)
drían en caso de que no se vendieran ningún artículo,
Costo experim. 300 300
aun cuando la producción alcanzara el nivel planeado
Patentes 15,000 15,000
inicialmente, asuma los siguientes cambios:
Total 27,125 49,125 27,125 49,125
a. Eliminar la operación N°1
b. En lugar de la operación N° 8, asumir que sí existen Resumen
productos terminados en el almacén a fin de año. El presupuesto se ha convertido en una de las herramientas
c. En lugar de la operación N° 3, suponga que se obtuvo un más aceptadas universalmente en la gerencia de la actualidad.
préstamo de S/.29,000, que aún no se ha cancelado, pero El presupuesto suministra el recurso mediante el cual pueden
sí sus intereses que ascienden a S/.1,050 durante el año. alcanzarse las políticas, los objetivos y las normas de la compañía.
Preparar: Además, el presupuesto ha encontrado su aplicación en una
1. Estado de resultados proyectado. multitud de funciones como control, evaluación del desempeño,
2. Balance general proyectado. coordinación de actividades e implementación de planes, para
nombrar tan sólo unas cuantas.
3. Presupuesto de caja.
Sin embargo, recientemente se han desarrollado estudios sobre
Solución los aspectos del comportamiento del proceso presupuestario.
Empresa Emprendedora SAC Una faceta interesante de esta área es el grado de participación
Presupuesto de costo de producción - Año 2012 en la elaboración del presupuesto que la alta gerencia está dis-
Concepto Escenario A Escenario B puesta a delegar en los gerentes de los niveles medios y bajos.
Costo de materia prima
Inventario inicial S/.200 S/.200
El proceso presupuestario debe cubrir las actividades de más
Compra neta 9,000 9,000 de un año. Debe ser el esfuerzo continuo para ayudar a que
(-) Inventario final (1,800) (1,800) la compañía mejore sus operaciones. A medida que surgen los
Costo de materia prima 7,400 7,400 problemas durante el transcurso del período presupuestal, las
Costo de mano de obra 11,000 11,000 correcciones deben realizarse rápidamente de la misma manera
Depreciación 600 600
que deben ajustarse las proyecciones del presupuesto.
Total costo S/.19,000 S/.19,000
El presupuesto es uno de los medios más efectivos de planeación
Empresa Emprendedora SAC
Presupuesto de caja - Año 2012 y control. La planeación estratégica es utilizada por la gerencia
para formular metas y objetivos a largo plazo. Las metas y los
Concepto Escenario A Escenario B
objetivos de la compañía se incluyen dentro del plan presupues-
Saldo inicial S/.3,675 S/.3,675
Ventas 28,000 0
tal y suministra un criterio confiable para medir la gestión no
Préstamo 2,000 29,000 sólo de los departamentos sino también de muchos funcionarios
Total Ingresos 33,675 32,675 encargados de cumplir con las diversas responsabilidades que
Egresos: la empresa les encargó.
Compra de materia prima 9,000 9,000
Pago de préstamo 2,000 0 Bibliografía Consultada
Pago de intereses 50 1,050
Salarios 11,000 11,000 Polimeni Ralph Contabilidad de Costos
Gastos administrativos 3,000 3,000
Compra de maquinaria 1,000 1,000 Horngren Charles Contabilidad de Costos
Dividendos 3,000 0 Backer y Jacobsen Contabilidad de Costos
Total de Egresos 29,050 25,050
Saldo final S/.4,625 S/.7,625 Cashim James Contabilidad de Costos

IV-4 Instituto Pacífico N° 225 Segunda Quincena - Febrero 2011

 IV
Área Contabilidad y Costos

Plusvalía mercantil
(Goodwill)

Aplicación Práctica
Ficha Técnica La plusvalía mercantil adquirida no se del Valor de los Activos y de la NIIF 3
amortiza; sin embargo, el adquiriente de- mencionada.
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea* berá evaluar anualmente si esta plusvalía
Título : Plusvalía mercantil (Goodwill) no ha sufrido deterioro como consecuen- 4. Casuística aplicada
cia, que se ha reducido las expectativas A continuación se desarrolla dos casos
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 225 - Segunda
de beneficio económico futuro. prácticos referidos a la tratativa contable
Quincena de Febrero 2011
de la plusvalía mercantil, sea que resulte
3. Consideraciones con el nuevo positiva o negativa, respectivamente. Así
1. Introducción PCGE tenemos:
En el área de las finanzas empresariales, Sobre el tema que nos ocupa podemos
una de las materias más relevante, que apreciar que el Plan Contable General
incluso está sujeta a controversia, es la Empresarial-PCGE, vigente desde el 1
reorganización de sociedades mercantiles de enero de 2011, contiene las cuentas
Caso N° 1
en sus formas de fusión y/o escisión, dado siguientes:
que implica –en algunos casos– la reali-
zación de transacciones en condiciones Compra por fusión con plusvalía mer-
34 INTANGIBLES cantil positiva
tensas o poco amigables, por los intereses 347 Plusvalía Mercantil
que están en juego o disputa. 3471 Plusvalía Mercantil Al 30 de junio del Año 1, la compañía
Las citadas modalidades de reorganiza- 36 DESVALORISACIÓN DE ACTIVO IN- Pily adquirió mediante fusión los activos
MOVILIZADO y pasivos de la compañía Mily obteniendo
ción empresarial no son ajenas a nuestra 364 Desvalorización de Intangibles
realidad económica tanto desde la óptica 3647 Plusvalía Mercantil el control de ella.
legal, como desde el punto de vista de la La compañía Pily efectúo la adquisición
normatividad contable. La primera cuenta (347) de saldo deu- de la compañía Mily con un pago en
En el primer caso, el tema está contem- dor corresponde su uso para reconocer efectivo de S/.2,800 mediante préstamo
plado en la Ley General de Sociedades el exceso en la fecha de adquisición del obtenido de empresa bancaria.
Nº26887 vigente desde el 1 de enero de costo de combinación de negocios sobre
El valor en libros de la compañía Mily, al
1998; y en el segundo caso, por la NIIF el valor razonable de los activos identifi-
30 de junio del Año 1, es de S/.2,440 los
3 Combinaciones de Negocios, aplicable cables adquiridos menos el de los pasivos
activos; y de S/.640 los pasivos.
en el Perú desde enero de 2006. asumidos en la fusión, conforme a lo
estipulado por la NIIF 3 Combinaciones Posteriormente, se determinó que el valor
En el presente artículo abordaremos la de Negocios. razonable de la compañía Mily alcanzó
tratativa contable en la modalidad de la a S/.2,510.
fusión la cual contempla por lo general En tanto que la segunda cuenta (3647)
el reconocimiento y pago de un mayor de saldo acreedor será empleada para Los Estados de Situación Financiera, al 30
valor denominado plusvalía mercantil reconocer la estimación del deterioro de junio del Año 1, de las compañías Pily
o goodwill. de la plusvalía mercantil a la fecha de y Mily se muestran a continuación. Asi-
los Estados Financieros, en concordancia mismo, se acompaña el valor razonable
con lo señalado por la NIC 36 Deterioro de la compañía Mily.
3. Plusvalia mercantil y la NIIF
El tratamiento contable de esta partida
de naturaleza intangible se establece en CÍA. PILY CÍA. MILY CÍA. MILY
ACTIVO
V. Libros V. Libros V. Razonable
la NIIF 3-Combinaciones de Negocios,
ya que dicha plusvalía es producto de Efectivo y Equivalentes de Efectivo 120 80 80
una fusión de negocios, en las cuales el Cuentas por Cobrar Comc. 350 800 750
adquiriente efectúa un pago mayor al Mercaderías 600 1,000 1,230
patrimonio de la entidad adquirida como Terrenos 400 100 300
anticipo de beneficios económicos futuros Edificios 900 400 800
de los activos que no hayan podido ser Deprec. Edificios ( 300) ( 100) (200)
identificados individualmente y recono- Equipos Diversos 400 200 280
cidos por separado. Deprec. Eq. Diversos ( 100) ( 40) (60)
Total Activo 2,370 2,440
Por ejemplo
La compañía A adquiere la compañía B PASIVO Y PATRIMONIO
en S/.1’200,000, para luego fusionarse. Cuentas por Pagar Comc. 700 400 420
Si el valor del patrimonio de la compañía Otras Cuentas por Pagar 370 240 250
B, después de haber efectuado los ajustes 1,070 640
para llevar a valores razonables los activos
y pasivos, es de S/.1 millón, se generará Capital Social 1,000 950
una plusvalía de S/.200,000. Reservas 100 95
Utilidades por Distribuir 200 755
* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. 1,300 1,800
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
2,370 2,440 2,510

N° 225 Segunda Quincena - Febrero 2011 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
Los dueños de la compañía Mily son dos
socios “A” con el 60% y “B” con el 40%
de participación patrimonial en la citada
empresa.
¿Cómo es la aplicación de la NIIF 3
Combinación de Negocios?
Proceso
Contabilización de compañía Pily
1. Determinación de plusvalía inicial
Compañía Mily
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
S/.
Total Activos 2,440
Total Pasivos (640)
Activos Netos 1,800
Costo de Adquisición (2,800)
Plusvalía Mercantil (1,000)
(Positiva)
2. Contabilización de la compra (Pily)
—————— 1 —————— DEBE HABER
10 Efect. y Equiv. de Efect. 80
12 Ctas. por Cobr. Comerc. 800
20 Mercaderías 1,000
331 Terrenos 100
332 Edificac. 400
336 Equip. div. 200
347 Plusv. Merc. 1,000
391 Deprec. edificac. 100
391 Deprec. eq. div. 40
42 Ctas. por Pag. Comerc. 400
46 Ctas. por Pagar Div. 240
469 Otras ctas. por
pagar div. 2,800
(Socios Compañía Mily) _____ _____
3,580 3,580
Notas
a) La compra del activo neto de la
empresa Mily ha sido registrada a
su valor en libros.
b) El valor en libros de los activos fi-
jos de Mily puede ser contabiliza-
do por su importe neto, deducida
la depreciación acumulada.
c) La plusvalía mercantil no será
objeto de amortización.
3. Determinación de plusvalía final
Compañía Mily
Rubros del Estado de Valor Valor Ajustes
Situación Financiera Razonab. Libros p. Efectuar
Efect. y equiv. de efect. 80 80
Ctas. por cobrar comc. 750 800
Mercaderías 1,230 1,000
Terrenos 300 100
Edificaciones 800 400
Deprec. edificios ( 200) ( 100)
Equipos diversos 280 ( 200)
Deprec.equi. diversos ( 60) ( 40)
IV-6 Instituto Pacífico
Rubros del Estado de Valor Valor Ajustes Contabilización de Compañía Mily
Situación Financiera Razonab. Libros p. Efectuar 1. Venta a compañía Pily
Ctas. por pagar comc. ( 420) ( 400) ( 20)
—————— 1 —————— DEBE HABER
Otras ctas. p. pagar ( 250) ( 240) ( 10)
Activos netos 2,510 1,800 42 Ctas. por Pag. Comerc. 400
Costo de adquisición (2,800) ( 2,800) 46 Otras Ctas. por Pagar 240
Plusvalía Mercantil ( 290) ( 1,000) 710 39 Deprec. Acumulada 140
16 Ctas. por Cobr. a Cía. PILY 2,800
4. Contabilización de ajustes (Pily)
10 Efect. y Equiv. de Efect. 80
—————— 2 —————— DEBE HABER 12 Ctas. por Cobr. Comerc. 800
20 Mercaderías 1,000
20 Mercaderías 230
33 Inmb., Maq. y Equipo 700
331 Terrenos 200
593 Resultado por fusión 1,000
332 Edificaciones 400
(con cía. Pily) _____ _____
336 Equipos diversos 80
3,580 3,580
12 Cta. por Cobrar Comc. 50
347 Plusv. mercantil 710 2. Recepción de efectivo
391 Deprec. edificios 100 —————— 2 —————— DEBE HABER
391 Deprec. eq. div. 20 10 Efect. y Equiv. de Efect. 2,800
42 Ctas. por Pagar Comc. 20 16 Ctas. por Cobr. Div. 2,800
46 Ctas. por Pagar Div. ____ 10 (a cía. Pily)
910 910
3. Distribución de patrimonio neto
5. Préstamo bancario obtenido —————— 3 —————— DEBE HABER
50 Capital Social 950
—————— 3 —————— DEBE HABER
58 Reservas 95
104 Ctas. ctes. Inst. Financieras 2,800
59 Result. Acumulados 755
451 Préstamos de Inst. Financ. 2,800 593 Resultado por fusión 1,000
(para saldar las cuentas)
6. Pago a socios de la cía. Mily 469.1 Ctas. por pag. a socio “A” (60%) 1,680
469.2 Ctas. por pag. a socio “B” (40%) 1,120
—————— 4 —————— DEBE HABER
(asignación a cada socio) _____ _____
469 Otras ctas, p. pagar
2,800 2,800
socios cía. Mily 2,800
104 Ctas. ctes. Inst. Financ. 2,800
4. Pago a exsocios de Mily
—————— 4 —————— DEBE HABER
7. Estado de Situación Financiera conso-
lidado 469.1 Ctas. por pagar a
socio “A” (60%) 1,680
Compañía Pily 469.2 Ctas. por pagar a
Estado de Situación Financiera socio “B”(40%) 1,120
(Fusión con cía. Mily) 101 Caja (efectivo) 2,800
Al 30 de junio Año 1
(miles de nuevos soles) (para saldar las cuentas) ______ _____
2,800 2,800
ACTIVO S/.
Notas
Efectivo y equivalentes de
Efectivo 200 a) El asiento efectuado formaliza la li-
Cuentas por cobrar quidación de la compañía Mily por
Comerciales 1,100 la fusión con la compañía Pily.
Existencias 1,830 b) En el caso que los ex socios de Mily se
Activo Corriente 3,130 incorporen como socios de Pily se hará
Activo fijo, neto 2,420 el respectivo canje de las acciones
Intangible 290 primigenias por las nuevas acciones
Activo no Corriente 2,710 en los porcentajes de participación
Total Activo 5,840 que detentaban antes de la fusión.
PASIVO Y PATRIMONIO
- Cuentas por pagar comerc. 1,120
Otras Cuentas por pagar 3,420
( 50)
Total Pasivo 4,540
Caso N° 2
230
Capital social 1,000
200
Reservas 100 Compra por fusión con plusvalía mer-
400
Resultados acumulados 200 cantil negativa
( 100) Patrimonio Neto 1,300 Tomando como referencia la misma infor-
80 Total Pasivo y Patrimonio 5,840
mación del caso anterior, asumamos que
( 20) la compañía Pily adquirió por fusión los
N° 225 Segunda Quincena - Febrero 2011

activos y pasivos de la compañía Mily por
la cual pago S/.1,900.
¿Cómo aplicar la NIIF 3 Combinación
de Negocios en Pily?
1. Determinación de plusvalía Inicial.
Compañía Mily
Estado de Situación Financiera
S/.
Total Activos 2,440
Total Pasivos ( 640)
Activos Netos 1,800
Pago efectuado (1,900)
Plusvalía Mercantil (100)
(Positiva)
2. Contabilización de la compra
—————— 1 —————— DEBE HABER
10 Efect. y Equiv. de Efect. 80
12 Ctas. por Cobr. Comerc. 800
20 Mercaderías 1,000
331 Terrenos 100
332 Edificaciones 400
336 Equipos diversos 200
347 Plusvalía mercantil 100
391 Deprec. edificaciones 100
391 Deprec. eq. diversos 40
42 Ctas. por Pag. Comerc. 400
46 Ctas. por Pagar Divers. 240
469 Otras ctas. por pagar div. 1,900
(Socios compañía Mily) ______ ______
2,680 2,680
Principales alcances de la Sección 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias, de la NIIF para las PYMES
Ficha Técnica
Autor : C.P. Toño Gaytán Ortiz
Título : Principales alcances de la Sección 23
Ingresos de Actividades Ordinarias, de la
NIIF para las PYMES
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 225 - Segunda
Quincena de Febrero 2011
1. Introducción
Como ya es conocido, el Consejo Norma-
tivo de Contabilidad (CNC) es el órgano
encargado de oficializar las normas in-
ternacionales de contabilidad a aplicarse
en el sector privado en nuestro país, en
cumplimiento de su atribución en el año
2010 oficializa las normas internacio-
nales de información financieras para
las Pequeñas y mediana empresas (NIIF
para las PYMES), según Resolución CNC
Nº 045-2010-EF/94, que se publicó el 30
de noviembre de 2010 y que entró en
vigencia según el art. 3º de la resolución,
el 1 de enero de 2011. Las NIIF para
las PYMES es una norma desarrollada
N° 225 Segunda Quincena - Febrero 2011
3. Determinación de plusvalía final
Compañía Mily
Rubros del
Estado Valor Valor
de Situación Razonable Libros
Financiera
Total activos netos 2,510 1,800
Pago efectuado (1,900) (1,900)
Plusvalía mercantil 610 (100)
4. Contabilización de ajustes
—————— 2 —————— DEBE HABER
20 Mercaderías 230
331 Terrenos 200
332 Edificaciones 400
336 Equipos diversos 80
12 Ctas. por Cobrar Comerc. 50
347 Plusvalía mercantil 100
(para saldar la cuenta)
391 Deprec. edificaciones 100
391 Deprec. eq. diversos 20
42 Ctas. por Pagar Comerc. 20
46 Ctas. por Pagar Div. 10
7599 Otros Ingresos de
Gestión ______ 610
910 910
y publicada por el IASB1 en julio 2009
con el propósito de que la norma sea
aplicada por las empresas privadas y sin
obligación pública de rendir cuentas en
la elaboración de sus Estados Financieros
con propósito de información general y
otros tipos de información financiera. En
nuestro país los obligados a aplicar las
NIIF para las PYMES son las empresas
que tienen ingresos anuales por ventas
de bienes y/o servicios o tengan activos
totales, menores, en ambos casos a tres
mil (3 000) Unidades Impositivas Tributa-
rias y que no estén bajo la supervisión y
control de la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones-SBS, tampoco se
encuentren bajo la supervisión y control
de la Comisión Nacional Supervisora de
Empresas y Valores-CONASEV. Pero las
Pymes podrían optar por aplicar las NIIF
completas por diversos motivos, tales
como: el encontrarse dentro de un grupo
económico que posiblemente tenga que
1 El Consejo de Normas Internacionales de contabilidad (IASB, por sus
siglas en ingles: The International Accounting Standards Board).
Área Contabilidad y Costos IV
5. Estado de Situación Financiera conso-
lidado
COMPAÑIA Pily
Ajustes Estado de Situación Financiera Consolidado
p. Efectuar (Fusión con cía. Mily)
Al 30 de junio del Año 1
(miles de nuevos soles)
710
_____
ACTIVO S/.
710
Efectivo y equivalentes de efectivo 200
Cuentas por cobrar comerc. 1,100
Existencias 1,830
Activo Corriente 3,130
Activo fijo, neto 2,420
Total Activo
5,550
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar comerciales 1,120
Otras cuentas por pagar 620
Cuentas por pagar accionistas
de Mily 1,900
Total Pasivo 3,640
Capital social 1,000
Reservas 100
Resultados acumulados 200
Ganancia por fusión 610
Patrimonio Neto 1,910
Total Pasivo y Patrimonio 5,550
consolidar Estados Financieros, en dicho
caso por el criterio de uniformidad tendrá
que aplicar las NIIF completas, o, tiene
como política contable de valorar los
activos inmovilizados al valor revaluado,
etc, pero si opta por aplicar las NIIF com-
pletas, en el futuro ya no podrá aplicar
las NIIF para las PYMES, por lo que se
debe evaluar con cuidado el tipo de NIIF
a aplicar desde el 2011 en adelante. Ade-
más, es de aclarar que las NIIF para las
PYMES es una norma que está preparado
en base a las NIIF completas, por lo que
es necesario su conocimiento de las NIIF
completas para aplicar adecuadamente
las NIIF para las PYMES.
Por todo lo indicado líneas arriba creo
que es de importancia ir desarrollando
algunas secciones de la norma contable
para las PYMES, en comparación con
las normas contable completas, en este
artículo trabajaremos sobre los Ingresos
de Actividades Ordinarias contenida en
la sección 23 de la NIIF para las PYMES
y que tienen su fuente en la NIC 18 In-
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicación Práctica
gresos de Actividades Ordinarias y la NIC
11 Contratos de construcción.
2. Alcance de la sección 23 de la
norma contable
Esta sección se aplicará a la contabilidad
de los ingresos ordinarios procedentes,
principalmente, de las siguientes tran-
sacciones: La venta de bienes (si los pro-
duce o no la entidad para su venta o los
adquiere para su reventa); la prestación
de servicios; los contratos de construcción
en los que la entidad es el contratista. El
uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad que produzcan intereses, regalías
o dividendos.
Ejemplo
En febrero 2011 la empresa ABC SAC
vende mercadería por 15,000.00 nue-
vos soles; también alquila un inmueble
que no lo usa para las actividades de la
empresa por 4,500.00 nuevos soles. ¿Los
ingresos de estas operaciones están bajo
el alcance la sección 23 de la NIIF para
las PYMES?
Respuesta
Para reconocer el ingresos proveniente de
las operaciones señaladas se debe aplicar
la sección 23, ya que sí son actividades
ordinarias de la empresa.
3. Medición de los ingresos de
actividades ordinarias
Una entidad medirá los ingresos de acti-
vidades ordinarias al valor razonable de
la contraprestación recibida o por recibir.
El valor razonable de la contraprestación,
recibida o por recibir, tiene en cuenta el
importe de cualesquiera descuentos co-
merciales, descuentos por pronto pago y
rebajas por volumen de ventas que sean
practicados por la entidad.
Una entidad incluirá en los ingresos de
actividades ordinarias solamente las en-
tradas brutas de beneficios económicos
recibidos y por recibir por parte de la
entidad, por su cuenta propia. Una enti-
dad excluirá de los ingresos de actividades
ordinarias todos los importes recibidos
por cuenta de terceras partes, tales como
impuestos sobre las ventas, impuestos
sobre productos o servicios o impuestos
sobre el valor añadido. En una relación
de agencia, una entidad incluirá en los
ingresos de actividades ordinarias sólo
el importe de su comisión. Los importes
recibidos por cuenta del principal no son
ingresos de actividades ordinarias de la
entidad.
Ejemplo
La empresa ABC SAC vende mercaderías
por S/.1,000.00, este importe es factu-
IV-8 Instituto Pacífico
rado y en la factura se consigna más IGV
por el 19% de S/.1,000.00, por lo que
se tiene cuentas por cobrar a terceros
por 1,190.00, esto no quiere decir que
este total sea ingreso para la empresa,
el ingreso a reconocer es solamente los
S/.1,000.00.
Una entidad no reconocerá ingresos de
actividades ordinarias:
a. Cuando se intercambien bienes o
servicios por bienes o servicios de
naturaleza y valor similar, o
b. Cuando se intercambien bienes o
servicios por bienes o servicios de na-
turaleza diferente, pero la transacción
carezca de carácter comercial.
Una entidad reconocerá ingresos de
actividades ordinarias cuando los bienes
se vendan o los servicios se intercambien
por bienes o servicios de naturaleza
diferente en una transacción de carácter
comercial. En ese caso, la entidad medirá
la transacción:
a. Al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, ajustado por el
importe de cualquier efectivo o equi-
valentes al efectivo transferidos; o
b. Si el importe según (a), no se puede
medir con fiabilidad, entonces por el
valor razonable de los bienes o servicios
entregados, ajustado por el importe de
cualquier efectivo o equivalentes al
efectivo transferidos; o
c. Si no se puede medir con fiabilidad
el valor razonable ni de los activos
recibidos ni de los activos entregados,
entonces por el valor de los activos
entregados, ajustado por el importe
de cualquier efectivo equivalente al
efectivo transferido.
4. Criterios a tener en cuenta
para el reconocimiento de
ingresos
La sección 23 de la NIIF para las PYMES
al igual que la NIC 18 indica los criterios
a tener en cuenta para reconocer un in-
greso por cada tipo de transacción, esta
norma a diferencia de la NIC 18 incluye
también los ingresos correspondientes a
los contratos de construcción, en seguida
detallamos los criterios a tener en cuenta
para el reconocimiento de ingresos según
el tipo de transacción:
En la venta de bienes: Una entidad
reconocerá ingresos de actividades ordi-
narias, procedentes de la venta de bienes,
cuando se satisfagan todas y cada una de
las siguientes condiciones:
a. La entidad haya transferido al com-
prador los riesgos y ventajas inheren-
tes a la propiedad de los bienes.
N° 225
b. La entidad no conserve ninguna
participación en la gestión de forma
continua en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retenga
el control efectivo sobre los bienes
vendidos.
c. El importe de los ingresos de activi-
dades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad.
d. Sea probable que la entidad obtenga
los beneficios económicos asociados
de la transacción.
e. Los costos incurridos, o por incurrir, en
relación con la transacción puedan ser
medidos con fiabilidad.
Ejemplo
La empresa ABC SAC recibe un adelanto
de parte de uno de sus principales clientes
en el mes de febrero 2011 para que le
entregue mercaderías en el mes de mayo
2011, por el importe recibido la empresa
ABC no debe reconocer el ingreso en el
periodo febrero 2011, puesto que aún
mantiene el riesgo y beneficio inherentes
de la mercadería.
Una entidad no reconocerá ingresos de
actividades ordinarias si conserva riesgos
significativos inherentes a la propiedad.
Ejemplos de situaciones en las que la en-
tidad puede conservar riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad son:
a. Cuando la entidad conserva una
obligación por funcionamiento in-
satisfactorio, que no cubierta por las
condiciones normales de garantía.
b. Cuando el cobro de ingresos de activi-
dades ordinarias, procedentes de una
determinada venta, está condiciona-
do a la venta por parte del comprador
de los bienes.
c. Cuando los bienes se venden sujetos
a instalación y ésta es una parte
sustancial del contrato que no se ha
completado todavía.
d. Cuando el comprador tiene el derecho
de rescindir la compra por una razón
especificada en el contrato de venta, o
a discreción exclusiva del comprador
sin ningún motivo, y la entidad tiene
incertidumbre acerca de la probabili-
dad de devolución.
Si una entidad conserva sólo una par-
te insignificante de la propiedad, la
transacción es una venta y la entidad
reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias. Por ejemplo, un vendedor
reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias cuando conserve la titularidad
legal de los bienes con el único propósito
de asegurar el cobro de la deuda. De
forma similar, una entidad reconocerá
los ingresos de actividades ordinarias
cuando ofrezca una devolución si los
Segunda Quincena - Febrero 2011

bienes están defectuosos o si el cliente
no está satisfecho por otros motivos, y la
entidad pueda estimar con fiabilidad las
devoluciones. En estos casos, la entidad
reconocerá una provisión por devolucio-
nes de acuerdo con la sección 21 Provi-
siones y Contingencias2.
Prestación de servicios: Cuando el
resultado de una transacción que involu-
cre la prestación de servicios pueda ser
estimado con fiabilidad, una entidad
reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias asociados con la transacción,
por referencia al grado de terminación
de la transacción al final del período
sobre el que se informa (a veces cono-
cido como el método del porcentaje
de terminación). El resultado de una
transacción puede ser estimado con
fiabilidad cuando se cumplan todas las
condiciones siguientes:
a. El importe de los ingresos de activi-
dades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad.
b. Es probable que la entidad obtenga
los beneficios económicos derivados
de la transacción.
c. El grado de terminación de la tran-
sacción, al final del período sobre el
que se informa, pueda ser medido
con fiabilidad.
d. Los costos incurridos en la transacción,
y los costos para completarla, puedan
medirse con fiabilidad.
Cuando los servicios se presten a través
de un número indeterminado de actos
a lo largo de un período especificado,
una entidad reconocerá los ingresos de
actividades ordinarias de forma lineal
a lo largo del período especificado, a
menos que haya evidencia de que otro
método representa mejor el grado de
terminación. Cuando un acto específico
sea mucho más significativo que el resto,
la entidad pospondrá el reconocimiento
de los ingresos de actividades ordinarias
hasta que el mismo se ejecute.
Cuando el resultado de la transacción
que involucre la prestación de servicios
no pueda estimarse de forma fiable, una
entidad reconocerá los ingresos de acti-
vidades ordinarias sólo en la medida de
los gastos reconocidos que se consideren
recuperables.
Contratos de construcción: Cuando el
resultado de un contrato de construc-
ción pueda estimarse con fiabilidad,
una entidad reconocerá los ingresos de
actividades ordinarias del contrato y
los costos del contrato asociados con el
contrato de construcción como ingresos
de actividades ordinarias y gastos por
2 En la NIIF completas la norma fuente de esta sección es la NIC 37
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingente.
N° 225 Segunda Quincena - Febrero 2011
Área Contabilidad y Costos
referencia al grado de terminación de la
actividad del contrato al final del período
sobre el que se informa (a veces conocido
como el método del porcentaje de termi-
nación). La estimación fiable del resultado
requiere estimaciones fiables del grado de
terminación, costos futuros y cobrabilidad
de certificaciones.
Generalmente, los requerimientos de
esta sección se aplicarán por separado
a cada contrato de construcción. Sin
embargo, en ciertas circunstancias,
es necesario aplicar esta sección a los
componentes identificables por separado
de un único contrato, o a un grupo de
contratos para reflejar mejor la esencia
económica de éstos.
Si un contrato cubre varios activos, la
construcción de cada activo deberá tra-
tarse como un contrato de construcción
separado cuando:
a. Se han presentado propuestas econó-
micas separadas para cada activo;
b. Cada activo ha estado sujeto a nego-
ciación separada, y el constructor
y el cliente tienen la posibilidad
de aceptar o rechazar la parte
del contrato relacionada con cada
activo; y
c. Pueden identificarse los ingresos de
actividades ordinarias y los costos de
cada activo.
Un grupo de contratos, con uno o más
clientes, deberá tratarse como un único
contrato de construcción cuando:
a. El grupo de contratos se negocia como
un único paquete;
b. Los contratos están tan estrechamente
relacionados que son, efectivamente,
parte de un único proyecto con un
margen de beneficios global; y
c. Los contratos se ejecutan simultá-
neamente, o bien, en una secuencia
continua.
Intereses, regalías y dividendos: Una
entidad reconocerá los ingresos de acti-
vidades ordinarias procedentes del uso
por terceros de activos de la entidad que
producen intereses, regalías y dividendos
cuando:
a. Sea probable que la entidad obtenga
los beneficios económicos asociados
con la transacción, y
b. El importe de los ingresos de activida-
des ordinarias pueda ser medido de
forma fiable.
Una entidad reconocerá los ingresos de
actividades ordinarias, de acuerdo con
las siguientes bases:
a. Los intereses se reconocerán utilizan-
do el método del interés efectivo.
b. Las regalías se reconocerán utilizando
IV
la base de acumulación (o devengo),
de acuerdo con la esencia del acuer-
do correspondiente.
c. Los dividendos se reconocerán cuando
se establezca el derecho a recibirlos
por parte del accionista.
5. Método de porcentaje de
terminación
Este método se utiliza para reconocer los
ingresos de actividades ordinarias por
prestación de servicios y por contratos
de construcción. Una entidad examina-
rá y, cuando sea necesario, revisará las
estimaciones de ingresos de actividades
ordinarias y los costos a medida que
avance la transacción del servicio o el
contrato de construcción.
Una entidad determinará el grado de
terminación de una transacción o con-
trato utilizando el método que mida con
mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los
métodos posibles incluyen:
a. La proporción de los costos incurridos
por el trabajo ejecutado hasta la fe-
cha, en relación con los costos totales
estimados. Los costos incurridos por
el trabajo ejecutado no incluyen los
costos relacionados con actividades
futuras, tales como materiales o pagos
anticipados.
b. Inspecciones del trabajo ejecutado.
c. La terminación de una proporción
física de la transacción del servicio o
del contrato de trabajo.
Los anticipos y los pagos recibidos del
cliente no reflejan, necesariamente, la
proporción del trabajo ejecutado.
Una entidad reconocerá los costos re-
lacionados con la actividad futura de
la transacción o el contrato, tales como
materiales o pagos anticipados, como
un activo si es probable que los costos
se recuperen.
Una entidad reconocerá, inmediata-
mente, como gasto cualquier costo cuya
recuperación no sea probable.
Cuando el desenlace de un contrato de
construcción no pueda estimarse con
suficiente fiabilidad:
a. Una entidad reconocerá los ingresos
de actividades ordinarias sólo en la
medida en que sea probable recupe-
rar los costos del contrato incurridos;
y,
b. La entidad reconocerá los costos del
contrato como un gasto en el período
en que se hayan incurrido.
Si la cobrabilidad de un importe ya
reconocido como un ingreso de activi-
dades ordinarias de un contrato deja
de ser probable, la entidad reconocerá
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicación Práctica
el importe incobrable como un gasto vienen...—— 1 —————— DEBE HABER numeral 1, inc. c) del Reglamento de
y no como un ajuste del importe de la ley del IGV y la obligación de emitir
ingresos de actividades ordinarias del 70111 Terceros el comprobante de pago tiene su base
contrato. x/x Por la venta realizada. legal en el art. 5º numeral 5 inc. b)
del Reglamento de Comprobantes de
—————— 2 —————— Pago.
6. Caso práctico
69 COSTO DE VENTAS 5,950.00
Por el lado contable, se debe ob-
servar que se cumpla con todas las
691 Mercaderías
Caso N° 1 condiciones señaladas en el párrafo
6911 Mercaderías 23.14 de la NIIF para las PYMES; por
manufacturadas
lo observado se entiende que sólo el
69111 Terceros 60% de la transacción cumple con los
1. Reconocimiento de ingresos por la
20 MERCADERÍAS 5,950.00 criterios de la NIIF, por lo que sólo se
venta de bienes
201 Mercaderías deberá reconocer ese importe como
La empresa Jeor S.A.C. productora manufacturadas ingreso, el tratamiento contable sería
de vinos, en febrero 2011 vende 70 2011 Mercaderías el siguiente:
cajas de vinos espumosos a un valor manufacturadas
de venta de S/.120.00 cada una de 20111 Costo
las cajas, la factura es canjeada por —————— x —————— DEBE HABER
x/x Por el reconocimiento del Costo
una letra a 90 días, la mercadería 12 CUENTAS POR COBRAR
de ventas, de los bienes vendidos.
es entregada conjuntamente con la COMERC. - TERCEROS 35,700.00
factura. También se sabe que el costo
de las mercaderías vendidas es de 85 —————— 3 —————— 121 Fact., boleta y otros
comprob. por cobrar
nuevos soles por caja. 12 CTAS. POR COBRAR
Efectuar el tratamiento contable en 1212 Emitidas en cartera
COMERC. - TERCEROS 11,995.20
aplicación de la NIIF para las PYMES 123 Letras por cobrar 40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
y el PCGE. 1231 En cartera
Y APORT. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 5,700.00
Solución 12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 11,995.20 401 Gobierno Central
En primer lugar debemos analizar si se
121 Fact., boleta y otros 4011 IGV
cumple con los criterios establecidos en comprob. por cobrar
el párrafo 23.10 de la Norma contable. 12 CUENTAS POR COBRAR
1212 Emitidas en cartera
Después de leer los 5 criterios a tener en COMERC. - TERCEROS 30,000.00
cuenta para reconocer un ingreso, llega- x/x Por el canje de la FC por LT.
122 Anticipos de clientes
mos a la conclusión de que sí cumple con
cada una de ellas, por lo que se procede x/x Por el anticipo recibido de nuestro
a reconocer el ingreso: cliente.

Cálculo de impuestos y del valor de venta —————— x —————— DEBE HABER

Valor de venta unitaria 120.00 Caso N° 2
10 EFECTIVO Y EQUIVAL.
cantidad vendida 70
DE EFECTIVO 35,700.00
valor de venta total 8,400.00 104 Cuentas corrientes e
1. Reconocimiento de ingresos en la instituciones fin.
ISC 20% 1,680.00 prestación de servicios
IGV 1,915.20 1041 Ctas. ctes.
La empresa Kegayort S.A.C. dedica-
operativas
Total 11,995.20 da al mantenimiento de máquinas
industriales, celebra un contrato en 12 CUENTAS POR COBRAR
el mes de diciembre 2010 para rea- COMERC. - TERCEROS 35,700.00
—————— 1 —————— DEBE HABER lizar los servicios de mantenimiento 121 Fact., boleta y otros
a las máquinas hiladoras de una comprob. por cobrar
12 CTAS. POR COBRAR empresa textil por el importe de 1212 Emitidas en cartera
COMERC. - TERCEROS 11,995.20
S/.30,000.00 la empresa textil cancela
x/x Por cobro de la factura como
121 Fact., boleta y otros anticipadamente el total del servicio. anticipo del cliente.
comprob. por cobrar Al 31.12.10 el avance del servicio se
1212 Emitidas en cartera encuentra en un 60%.
—————— x —————— DEBE HABER
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Se solicita dar el tratamiento contable
Y APORT. AL SIST. PRIV. de acuerdo a las NIIF para las PYMES 12 CUENTAS POR COBRAR
DE PENS. Y SALUD 3,595.20 y el PCGE. COMERCIALES -
401 Gobierno Central TERCEROS 18,000.00
4011 IGV S/.1,915.20
Solución 122 Anticipos de clientes

4012 ISC S/.1,680.00

En el caso de un anticipo recibido se 70 VENTAS 18,000.00
debe tener en cuenta que se encuen- 704 Prestación de servicios
70 VENTAS 8,400.00 tra obligado a emitir el comprobante
7041 Terceros
701 Mercaderías de pago, puesto que la obligación
7011 Mercad. manufact. tributaria nace con la emisión del x/x Por el reconocimiento del ingreso
comprobante de pago según el art. en un 60%, según avance.
van...
4 inc. c) de la Ley del IGV y el art. 3º

IV-10 Instituto Pacífico N° 225 Segunda Quincena - Febrero 2011

 IV
Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF
y SIC y sus modificatorias a mayo 2010
(Resolución CNC Nº 044-2010-EF/94) (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF,
CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo
2010 (Resolución CNC Nº 044-2010-EF/94)
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 225 - Segunda
Quincena de Febrero 2011
Continuando con las principales modi-
ficaciones realizadas a las Normas Inter-
nacionales de Información Financieras,
desarrollaremos la última parte de este
informe.
NIC Nº 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS
Alcance: Esta Norma se aplicará al
contabilizar las inversiones en asociadas.
No obstante, no es de aplicación a las
inversiones en asociadas mantenidas por
entidades de capital riesgo, o institucio-
nes de inversión colectiva como fondos
de inversión u otras entidades similares
(se incluyen Fondos de seguro ligados
a inversiones contabilizadas a su valor
razonable con cambios en resultados, o se
clasifiquen como mantenidas para nego-
ciar, de acuerdo a la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición).
Método de la Participación
El reconocimiento inicial de una inversión
en una asociada se realiza al COSTO de
adquisición; posteriormente se incremen-
tará o disminuirá su importe en libros por
el reconocimiento del resultado obtenido
en la entidad participada, afectando al
resultado del ejercicio.
Asimismo, las distribuciones recibidas de la
entidad participada, por los resultados obte-
nidos, implicarán la reducción del importe
en libros de las mencionadas inversiones.
También se considera la realización de
ajustes debido a alteraciones que podría
sufrir la participación en la entidad par-
ticipada, como consecuencia de cambios
en otro resultado integral de la entidad
participada (tales como los derivados de
la revaluación de las propiedades, planta
y equipo, diferencias de cambio al con-
vertir los estados financieros de negocios
en el extranjero).
Aplicación del Método de Participa-
ción Patrimonial
Si la inversión en una asociada clasificada
inicialmente como disponible para la
venta deja de satisfacer los criterios de
dicha clasificación, se deberá contabilizar
N° 225 Segunda Quincena - Febrero 2011
Área Contabilidad y Costos
utilizando el método de la participación,
con efectos retrospectivos desde la fecha
en la que fue clasificada como disponible
para la venta.
Un inversor dejará de aplicar el método
de la participación desde la fecha en que
cese de tener una influencia significativa
sobre una asociada, por ende contabili-
zará desde ese momento la inversión de
acuerdo a la NIC 39, y siempre que la
asociada no se haya convertido en una
subsidiaria o en un negocio conjunto
Por ende, el inversor medirá a valor ra-
zonable dicha inversión y reconocerá en
resultados las diferencias entre:
- El valor razonable de cualquier inver-
sión retenida y el producto de la dis-
posición de parte de la participación
en la asociada; y
- El valor en libros de la inversión en la
fecha en que se pierda la influencia
significativa.
Si un inversor pierde influencia signifi-
cativa sobre una asociada, contabilizará
todos los importes reconocidos en otro
resultado integral en relación a esa
asociada sobre las mismas bases que se
habrían requerido si la asociada hubiese
dispuesto directamente de los activos o
pasivos relacionados.
Pérdidas por deterioro del valor
El inversor deberá comprobar el deterioro
del valor para la totalidad del importe
en libros de la inversión, de acuerdo
con la NIC 36, como activo individual,
mediante la comparación de su importe
recuperable (el mayor valor entre el valor
en uso y el valor razonable, menos los
costos de venta) respecto a su importe
en libros.
Asimismo, las pérdidas por deterioro de
valor reconocidas se revertirán siempre
que el importe recuperable de la inversión
se incremente con posterioridad.
Para determinar el valor en uso de la
inversión, una entidad estimará:
a) La porción que le corresponde del
valor actual de los flujos de efectivo
que se espera sean generados por la
asociada, incluyendo los de sus ope-
raciones y los importes resultantes de
la disposición final de la inversión; o
b) El valor actual de los flujos futuros de
efectivo estimados que se esperen re-
cibir como dividendos de la inversión
y como importes de la disposición
final de la misma.
Estados financieros separados:
En los estados financieros separados del
inversor, la inversión en una asociada se
contabilizará utilizando el Método de par-
ticipación y será clasificada como activo
No corriente. Además, se deberá revelar
por separado la porción del resultado del
período que corresponda al inversor, así
como cualquier otra operación disconti-
nuada reconociéndose en otro resultado
integral por la asociada.
NIC Nº 31 PARTICIPACIONES EN NE-
GOCIOS CONJUNTOS
Medición: Estas inversiones se medirán al
valor razonable, según lo establece la NIC
39, así como los cambios en el mismo se
reconocerán en el resultado del período
en que tengan lugar dichos cambios.
Excepciones a la consolidación propor-
cional y al método de la participación
Cuando un inversor deja de tener control
conjunto sobre una entidad, contabilizará
desde esa fecha y de acuerdo con la NIC
39 a su Valor Razonable, siempre que
la anterior entidad controlada de forma
conjunta no pase a ser una subsidiaria o
asociada.
Si la entidad controlada de forma con-
junta pasa a ser:
- Subsidiaria: se contabilizará su parti-
cipación según la NIC 27 y la NIIF 3.
- Asociada: se contabilizará su partici-
pación de acuerdo con la NIC 28.
El inversor reconocerá en resultados las
diferencias entre:
a) El valor razonable de cualquier in-
versión retenida y todo producto de
la disposición de parte de la partici-
pación en la entidad controlada de
forma conjunta; y
b) El valor en libros de la inversión en
la fecha en que se pierda el control
conjunto.
Si una inversión deja de ser una entidad
controlada de forma conjunta y se conta-
biliza de acuerdo con la NIC 39, el valor
razonable de la inversión en la fecha en
que deja de ser entidad controlada de
forma conjunta deberá considerarse como
su valor razonable en su reconocimiento
inicial como un activo financiero según
la NIC 39.
Si un inversor pierde el control conjun-
to de una entidad, se contabilizará los
importes reconocidos en otro resultado
integral en relación a esa entidad sobre
la misma base que se habría requerido si
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicación Práctica
la entidad controlada de forma conjunta
hubiera dispuesto directamente de los
activos o pasivos relacionados. Por ello,
si una ganancia o pérdida anteriormente
reconocida en otro resultado integral se
reclasificaría a resultados al disponerse
de los activos o pasivos relacionados, el
inversor reclasificará la ganancia o pérdi-
da de patrimonio a resultados (como un
ajuste por reclasificación).
Estados financieros separados del
participante
En los estados financieros separados del
participante, la participación en una
entidad controlada de forma conjunta
se contabilizará de acuerdo a la NIC 27
(Al Costo o según la NIC 39 a su Valor
Razonable).
NIC Nº 32 INSTRUMENTOS FINANCIE-
ROS - PRESENTACIÓN
En la versión modificada de esta norma,
se señala que como excepción, un instru-
mento que cumpla la definición de un
pasivo financiero se clasificará como un
instrumento de patrimonio, si cumple las
siguientes condiciones:
I. El instrumento no incorpora una
obligación contractual de:
• Entregar efectivo u otro activo finan-
ciero a otra entidad; o
• Intercambiar activos o pasivos fi-
nancieros con otra entidad bajo
condiciones que sean potencialmente
desfavorables para el emisor.
II. Si el instrumento será o podrá ser
liquidado con los instrumentos de
patrimonio propio del emisor, es:
• un instrumento no derivado, que no
comprende ninguna obligación con-
tractual para el emisor de entregar un
número variable de los instrumentos
de patrimonio propio; o
• un derivado que será liquidado sólo
por el emisor a través del intercam-
bio de un importe fijo de efectivo o
de otro activo financiero, por una
cantidad fija de sus instrumentos de
patrimonio propio.
Pasivo financiero clasificado como
instrumento de patrimonio:
16A) Instrumentos con opción de
venta; incluye una obligación contractual
para el emisor de recomprar o reembol-
sar ese instrumento mediante efectivo u
otro activo financiero en el momento de
ejercer la opción; se clasificará como un
instrumento de patrimonio si reúne todas
las características siguientes:
1) Otorga al tenedor el derecho a una
participación proporcional de los
activos netos de la entidad en caso de
liquidación de la misma. Los activos
netos de la entidad son los que se
mantienen después de deducir todos
IV-12 Instituto Pacífico
los demás derechos sobre sus activos.
Una participación proporcional se
determina mediante:
i) La división de los activos netos de la en-
tidad en el momento de la liquidación
en unidades de importe idéntico; y
ii) La multiplicación de ese importe por el
número de unidades en posesión del
tenedor de los instrumentos financieros.
2) El instrumento se encuentra en la clase
de instrumentos que está subordinada
a todas las demás clases de instru-
mentos. Por estar en dicha clase el
instrumento:
i) No tiene prioridad sobre otros dere-
chos a los activos de la entidad en el
momento de la liquidación, y
ii) No necesita convertirse en otro instru-
mento antes de que esté en la clase
de instrumentos que se encuentre
subordinado a todas las demás clases
de instrumentos.
3) Todos los instrumentos financieros
de la clase de instrumentos que está
subordinada a todas las demás clases
de instrumentos tienen caracterís-
ticas idénticas. Por ejemplo, deben
incorporar todos opción de venta, y
la fórmula u otros medios utilizados
para calcular el precio de recompra o
reembolso es el mismo para todos los
instrumentos de esa clase.
4) Además de la obligación contractual
para el emisor de recomprar o re-
embolsar el instrumento mediante
efectivo u otro activo financiero, el
instrumento no incluye ninguna obli-
gación contractual de entregar a otra
entidad efectivo u otro activo financie-
ro, o intercambiar activos financieros o
pasivos financieros con otra entidad en
condiciones que sean potencialmente
desfavorables para la entidad, y no
es un contrato que sea o pueda ser
liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la entidad .
5) Los flujos de efectivo totales esperados
atribuibles al instrumento a lo largo
de su vida se basan sustancialmente
en los resultados, en el cambio en
los activos netos reconocidos o en el
cambio en el valor razonable de los
activos netos reconocidos y no reco-
nocidos de la entidad a lo largo de
la vida del instrumento (excluyendo
cualesquiera efectos del instrumento).
16B) Asimismo, para clasificarse como
un instrumento de patrimonio; el emi-
sor no debe tener otro instrumento finan-
ciero o contrato que tenga las siguientes
condiciones:
• Flujos de efectivo totales basados
sustancialmente en el resultado, el
cambio en los activos netos reconoci-
dos o el cambio en el valor razonable
de los activos netos reconocidos y
N° 225
no reconocidos de la entidad (exclu-
yendo cualesquiera efectos de este
instrumento o contrato) y
• El efecto de fijar o restringir sustancial-
mente el rendimiento residual para el
tenedor del instrumento con opción
de venta.
16C) Instrumentos financieros que
incluyen obligación contractual, para
la entidad emisora de entregar a otra
entidad una participación proporcional
de sus activos netos sólo en el momento
de la liquidación. La obligación surge bien
porque la liquidación ocurrirá con certeza
y fuera del control de la entidad (por
ejemplo, una entidad de vida limitada) o
bien porque es incierto que ocurra pero es
una opción del tenedor del instrumento.
16D) Asimismo, para clasificarse como
un instrumento de patrimonio; el emi-
sor no debe tener otro instrumento finan-
ciero o contrato que tenga las siguientes
condiciones:
a) Flujos de efectivo totales basados
sustancialmente en el resultado, el
cambio en los activos netos reconoci-
dos o el cambio en el valor razonable
de los activos netos reconocidos y
no reconocidos de la entidad (exclu-
yendo cualesquiera efectos de este
instrumento o contrato) y
b) El efecto de restringir sustancialmente
o fijar el rendimiento residual para el
tenedor del instrumento.
Oportunidad de la clasificación como
instrumento de patrimonio:
Una entidad clasificará un instrumento
financiero como un instrumento de
patrimonio desde la fecha en que el ins-
trumento tenga todas las características y
cumpla las condiciones establecidas en los
párrafos arriba mencionados.
Asimismo, se reclasificará un instrumento
financiero desde la fecha en que el ins-
trumento deje de tener todas las carac-
terísticas o cumplir todas las condiciones
establecidas.
Con la excepción de las circunstancias
descritas, un elemento clave para dife-
renciar un pasivo financiero de un ins-
trumento de patrimonio, es la existencia
de una obligación contractual de una de
las partes del instrumento financiero (el
emisor), de entregar efectivo u otro activo
financiero a la otra parte (el tenedor) o
intercambiar activos financieros o pasivos
financieros con el tenedor en condiciones
que sean potencialmente desfavorables
para el emisor. Aunque el tenedor de un
instrumento de patrimonio puede tener
derecho a recibir una parte proporcional
de cualquier dividendo u otras distribu-
ciones del patrimonio, el emisor no tiene
una obligación contractual de hacer estas
distribuciones porque no está obligado a
Segunda Quincena - Febrero 2011

entregar efectivo u otro activo financiero
a otra parte.
Liquidación mediante los instrumentos
de patrimonio propio de la entidad:
Un contrato que vaya a ser liquidado
por la entidad entregando una cantidad
fija de sus instrumentos de patrimonio
propio a cambio de un importe fijo de
efectivo o de otro activo financiero, es un
instrumento de patrimonio.
Los cambios en el valor razonable de
un contrato, que puedan aparecer en
el momento de la liquidación por causa
de variaciones en las tasas de interés de
mercado, no impedirán su calificación
como instrumento de patrimonio, siem-
pre que no afecten al importe a pagar
o a recibir de efectivo o de otros instru-
mentos financieros, o bien a la cantidad
de instrumentos de patrimonio a recibir
o entregar. Cualquier contraprestación
recibida (Prima de emisión) se añadirá
directamente al patrimonio.
Si los instrumentos de patrimonio propio
de la entidad contienen una obligación
a recibir, o a entregar, por la misma en
el momento de la liquidación de un
contrato, son instrumentos financieros
con opción de venta con todas las carac-
terísticas y condiciones establecidas, o ins-
trumentos que imponen sobre la entidad
una obligación de entregar a terceros una
participación proporcional de los activos
netos de la entidad sólo en el momento
de la liquidación con todas las caracterís-
ticas y cumplen las condiciones descritas
en los párrafos 16C y 16D, el contrato
es un activo financiero o un pasivo fi-
nanciero. Esto incluye un contrato que
será liquidado por la entidad recibiendo
o entregando una cantidad fija de estos
instrumentos a cambio de un importe fijo
de efectivo o de otro activo financiero.
Un contrato que contenga una obligación
para una entidad de comprar sus instru-
mentos de patrimonio propio, a cambio
de efectivo o de otro instrumento finan-
ciero, dará lugar a un pasivo financiero
por el valor presente del importe a reem-
bolsar. Esto será así incluso si el contrato
en sí es un instrumento de patrimonio.
Cláusulas de liquidación contingente
Un instrumento financiero puede obligar
a la entidad a entregar efectivo u otro
activo financiero, o bien a liquidarlo como
si fuera un pasivo financiero, en el caso
de que ocurra o no ocurra algún hecho
futuro incierto que esté fuera del control
tanto del emisor como del tenedor del
instrumento, como, por ejemplo, los
cambios en un índice bursátil de acciones,
en un índice de precios al consumidor, en
una tasa de interés o en determinados
requerimientos fiscales, o bien en los
niveles futuros que alcancen los ingresos
de actividades ordinarias del emisor, su
resultado neto o su razón de deuda a
patrimonio.
N° 225 Segunda Quincena - Febrero 2011
Área Contabilidad y Costos
Si el emisor de este instrumento no tiene
el derecho incondicional de evitar la en-
trega de efectivo u otro activo financiero;
se reconocerá como un pasivo financiero
para el emisor, a menos que:
a) La parte de la cláusula de liquidación
contingente, que pudiera requerir
la liquidación en efectivo o en otro
activo financiero no fuera auténtica;
b) El emisor pudiera ser requerido para
que liquide la obligación en efectivo
o con otro activo financiero; sólo en
caso de liquidación del emisor; o
c) El instrumento reúne todas las carac-
terísticas y cumple con las condiciones
de los párrafos 16A y 16B.
NIC Nº 33 GANANCIAS POR ACCIÓN
Información a revelar
Si la entidad presenta Estados Financieros
separados y consolidados según la NIC
27, la información a revelar requerida
por esta Norma sólo será obligatoria con
referencia a la información consolidada.
En el caso que la entidad elija revelar
las ganancias por acción en sus estados
financieros separados, deberá presentar la
información de las ganancias por acción
en su estado del resultado integral.
Si la entidad presenta los componentes
del resultado en un estado de resultados
separado (NIC 1 - párrafo 81), presenta-
rá las ganancias por acción sólo en ese
estado separado.
Presentación de las Ganancias por
Acción
Se presentarán para cada período en el Es-
tado del Resultado Integral: mostrando las
ganancias por acciones diluidas y básicas
para todos los períodos sobre los que se
informe. Si las ganancias por acción básica
y diluida son iguales, la doble presenta-
ción puede llevarse a cabo en una sola
línea del estado del resultado integral.
Si se presentan los componentes del re-
sultado en un Estado de Resultados sepa-
rado, también se mostrarán las ganancias
por acciones básicas y diluidas.
Información de operaciones discon-
tinuadas
La entidad que presente información
acerca de una operación discontinuada,
revelará los importes por acción básicos
y diluidos correspondientes a dicha acti-
vidad, ya sea en el estado del resultado
integral o en las notas.
Información a revelar
Si la entidad revelase, además de las
ganancias por acción básicas y diluidas,
importes por acción utilizando algún com-
ponente del estado del resultado integral
distinto del requerido por esta Norma,
dichos importes se calcularán utilizando
IV
el promedio ponderado de acciones
ordinarias determinado de acuerdo con
esta Norma.
Los importes básico y diluido por ac-
ción asociados a dicho componente se
revelarán con los mismos detalles, y se
presentarán en las notas. La entidad in-
dicará las bases utilizadas para el cálculo
del numerador o numeradores, indicando
si los importes por acción son antes o
después de impuestos. Si se utilizara un
componente del estado del resultado
integral que no se corresponda con una
partida concreta de este estado del resul-
tado integral, se facilitará una conciliación
entre el componente utilizado y la partida
concreta del estado del resultado integral.
NIC Nº 34 INFORMACIÓN FINANCIE-
RA INTERMEDIA
La modificación de esta norma está
supeditada a la modificación de la NIC
1 respecto del contenido de la infor-
mación financiera o del juego completo
de Estados Financieros, en el caso de
información financiera intermedia, está
compuesta por:
a) Estado de Situación Financiera al final
del período;
b) Estado del Resultado Integral del
período;
c) Estado de Cambios en el Patrimonio
del período;
d) Estado de Flujos de Efectivo del pe-
ríodo;
e) Notas, que incluyan un resumen de
las políticas contables más significati-
vas y otra información explicativa; y
f) Estado de Situación Financiera al prin-
cipio del primer período comparativo,
cuando una entidad aplique una
política contable retroactivamente o
realice una reexpresión retroactiva de
partidas en sus estados financieros, o
cuando reclasifique partidas en sus
estados financieros.
NIC Nº 38 INTANGIBLES
Identificabilidad de un Activo Intan-
gible
La definición de un activo intangible
requiere que cumpla con las siguientes
condiciones:
- Que sea identificable
- Que, provea de beneficios económicos
futuros, producto de sinergias entre
los activos identificables adquiridos
o de activos que individualmente, no
cumple las condiciones en los Estados
Financieros.
Por ende un activo intangible es identi-
ficable si:
a) Es separable, es decir, susceptible de
ser separado o escindido de la entidad
y vendido, transferido, dado en explo-
tación, arrendado o intercambiado,
Actualidad Empresarial IV-13
 IV Aplicación Práctica
ya sea individualmente o junto con
un contrato, activo identificable o
pasivo con los que guarde relación,
independientemente de que la en-
tidad tenga la intención de llevar a
cabo la separación; o
b) Surge de derechos contractuales o
legales, con independencia de que
esos derechos sean transferibles o
separables de la entidad o de otros
derechos u obligaciones.
Modelo de Revaluación:
Luego del reconocimiento inicial, un
activo intangible se contabilizará por su
valor revaluado, que es su valor razona-
ble, menos la amortización acumulada,
y el importe acumulado de las pérdidas
por deterioro del valor que haya sufrido.
El importe de las revaluaciones se de-
terminará por referencia a un mercado
activo. Si se incrementa el importe en
libros de un activo intangible como
consecuencia de una revaluación, dicho
aumento se reconocerá en otro resultado
global y acumulado en el patrimonio en
una cuenta de superávit de revaluación.
Sin embargo, el incremento se reconocerá
en el resultado del período en la medida
en que sea una reversión de un decremen-
to por una revaluación del mismo activo
reconocido anteriormente en el resultado
del período.
Cuando se reduzca el importe en libros de
un activo intangible como consecuencia
de la revisión del valor del activo intangi-
ble, dicha disminución se reconocerá en
el resultado global.
NIC 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS:
Incapacidad para determinar el valor
razonable de forma fiable
En casos excepcionales, cuando la entidad
adquiera por primera vez una propiedad
de inversión y existe evidencia clara de
que la entidad no va a poder determinar
de forma fiable y continua el valor razo-
nable de la propiedad de inversión. Esto
surge cuando, y sólo cuando, no sean
frecuentes las transacciones similares en
el mercado, y no se pueda disponer de
otras formas de estimar el valor razonable
(por ejemplo, a partir de las proyecciones
de flujos de caja descontados).
Si la entidad no puede determinar
fiablemente el valor razonable de una
propiedad de inversión en construcción,
pero espera poder medirlo al finalizar la
construcción, medirá dicha propiedad de
inversión en construcción por su costo
hasta que pueda determinar su valor razo-
nable de forma fiable o haya completado
su construcción (lo que suceda primero).
Si fuera el caso de una propiedad de
inversión distinta a una en construcción,
no se puede establecer con fiabilidad de
una forma continuada su valor razonable,
la entidad medirá dicha propiedad de
inversión aplicando el modelo del costo,
se supondrá que el valor residual de la
propiedad de inversión es cero; y aplica-
rá la NIC 16 hasta la disposición de las
propiedades de inversión.
Si la entidad es capaz de medir con
fiabilidad el valor razonable de una pro-
piedad de inversión en construcción que
anteriormente haya sido medida al costo,
medirá dicho inmueble por su valor razo-
nable; una vez finalizada la construcción
supondrá que el valor razonable puede
medirse con fiabilidad.
La presunción de que el valor razonable
de las propiedades de inversión en cons-
trucción puede medirse con fiabilidad
puede ser refutable sólo en su recono-
cimiento inicial. Una entidad que haya
medido una partida de propiedades de
inversión en construcción por su valor
razonable no puede concluir que el
valor razonable de dicha propiedad de
inversión una vez terminada no puede
determinarse con fiabilidad.
Excepciones:
Cuando una entidad se vea forzada a
medir una propiedad de inversión utili-
zando el modelo del costo según la NIC
16, medirá el resto de sus propiedades
de inversión por su valor razonable, in-
cluyendo las que estén en construcción.
En estos casos, aunque una entidad
puede utilizar el modelo del costo para
una propiedad de inversión, en particular
continuará contabilizando cada uno de los
restantes inmuebles usando el modelo del
valor razonable.
Transferencias:
Hasta la fecha en la que las propiedades
ocupadas por el dueño se conviertan en
propiedades de inversión, contabilizadas
por su valor razonable, la entidad conti-
nuará amortizando la propiedad y reco-
nocerá cualquier pérdida por deterioro
de valor que haya ocurrido. Asimismo, la
entidad tratará cualquier diferencia en esa
fecha, entre el importe en libros y su valor
razonable, de la misma forma que una
revaluación según la NIC 16; por tanto:
a) Cualquier disminución del importe en
libros de la propiedad, se reconocerá
en el resultado. Sin embargo, en la
medida en que el importe esté in-
cluido en el superávit de revaluación
de esa propiedad, la disminución se
reconocerá en otro resultado integral
y se reducirá el superávit de revalua-
ción en el patrimonio.
b) Cualquier aumento que tenga lugar
en el importe en libros será tratado
como sigue:
- Si es una reversión de la pérdida
por deterioro del valor, previa-
mente reconocida, el aumento
se reconocerá en el resultado del
período, el mismo que no exce-
derá al importe necesario para
restaurar el importe en libros que
se hubiera determinado (neto de
depreciación) si no se hubiera re-
conocido la pérdida por deterioro
del valor de los activos.
- Cualquier remanente del aumento
se reconocerá en otro resultado
integral e incrementa el superávit
de revaluación dentro del patri-
monio. En el caso de disposiciones
posteriores de las propiedades
de inversión, los superávit de
revaluación incluidos en el patri-
monio pueden ser transferidos a
las ganancias acumuladas.

Glosario Contable
1. ¿Según la NIIF para las PYMES qué se entiende por activo y qué por
activo contingente?
Un acuerdo mediante el cual un gobierno u otro organismo del Sector Público
contrata a un operador privado para desarrollar (o actualizar), operar y man-
tener los activos de infraestructura de la concedente, tales como carreteras,
puentes, túneles, aeropuertos, redes de distribución de energía, prisiones u
hospitales.
2. ¿Qué se entiende por arrendamiento financiero según la NIIF para las
PYMES?
Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ven-
tajas inherentes a la propiedad de un activo. La propiedad de éste puede
ser eventualmente transferida o no serlo. Un arrendamiento diferente a
un arrendamiento financiero es un arrendamiento operativo.
3. ¿Qué se entiende por contrato de construcción según la NIIF para las
PYMES?
Un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o
de un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son
interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en
relación con su destino o utilización final.
4. ¿Qué se entiende por control conjunto según la NIIF para las PYMES?
Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económi-
ca. Existe sólo cuando las decisiones estratégicas y de operaciones relativas a la
actividad exigen el consenso unánime de las partes que comparten el control
(los participantes).

IV-14 Instituto Pacífico N° 225 Segunda Quincena - Febrero 2011