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1. Introducción productora, así como los gastos vin- Conviene resaltar que si bien la empresa
culados con la generación de ganan- no tiene la propiedad legal a través del
El objetivo del presente apunte tributa- cias de capital. Claro está, en tanto artículo 18º del Decreto Legislativo Nº
rio se orienta a desarrollar el tratamiento la deducción no esté expresamente 299 y el Decreto Legislativo Nº 915 (4),
aplicable para efecto de la determinación prohibida por la Ley del Impuesto a se ha dispuesto en base a la esencia del
del Impuesto a la Renta, a la cual deberán la Renta, en adelante LIR. Asimismo, contrato que para efectos tributarios
circunscribirse aquellos contribuyentes per- complementariamente a través del los bienes objeto de arrendamiento
ceptores de rentas de tercera categoría que último párrafo del mencionado artículo financiero se consideran activo
hayan ejercido, u evalúen ejercer en el fu- 37º de la LIR se ha señalado que para fijo del arrendatario y se registran
turo, la opción de depreciar aceleradamente efecto de determinar que los gastos contablemente de acuerdo a las
los bienes muebles o inmuebles adquiridos sean necesarios, deberán ser normales Normas Internacionales de Conta-
a través de contratos de arrendamiento para la actividad que genera la renta bilidad (NIC 17). Es decir, se establece
financiero (Leasing). gravada, así como cumplir con criterios que el tratamiento a otorgar a los bienes
Es importante señalar, que de con- tales como razonabilidad en relación respecto de los cuales la empresa no
formidad con el artículo 1º del Decreto con los ingresos del contribuyente, mantiene la propiedad jurídica, mas sí
Legislativo Nº 299 (1), se ha regulado que entre otros. los derechos inherentes que otorgaría la
el arrendamiento financiero es un contrato De acuerdo a lo señalado precedente- misma como es el caso de los derechos
mercantil que tiene por objeto la locación mente, a través del inciso f) del artículo adquiridos a través de los contratos de
(el arrendamiento) de bienes muebles o 37º de la LIR, se ha señalado, de manera arrendamiento financiero (Leasing), es
inmuebles, efectuada por una empresa expresa, la deducibilidad del desgaste similar a bienes propios.
locadora (2) (arrendadora) para el uso por u agotamiento de los bienes confor-
la arrendataria, mediante pago de cuotas mantes del activo fijo, la misma que 2.3. Reglas generales para la deducción
periódicas y con opción a favor de la deberá ser reconocida a través de la de la depreciación
arrendataria de comprar dichos bienes por depreciación que salvo en el caso que La depreciación para constituir un
un valor pactado. el bien sea empleado en la producción concepto deducible en la determinación
Finalmente, podemos señalar que el pre- de otros bienes, se reconocerá como de la renta neta de tercera categoría,
sente apunte tributario se desarrollará desde gasto (3). deberá calcularse anualmente y no
la perspectiva del arrendatario, asimismo, puede incidir en un ejercicio gravable
su alcance se circunscribirá respecto de los 2.2. Costo Computable siguiente (bajo el concepto de gastos
contratos cuya entrada en vigencia operó En virtud a lo regulado en el artículo de ejercicios anteriores). Es decir, sólo
a partir del 01.01.2001 y al supuesto que 41º de la LIR, la depreciación debe efec- se aceptará como deducción la depre-
ninguna de las partes hubiera celebrado un tuarse sobre el costo de adquisición, ciación del período.
contrato de estabilidad tributaria antes de producción o construcción o valor de El artículo 22º del Reglamento del Im-
dicha fecha. Finalmente, estará enfocado en ingreso al patrimonio, conceptos que puesto a la Renta, dispone lo siguiente:
bienes que no se utilizan en actividades de se determinan de conformidad con las 1. Sólo será admitida la depreciación
producción de la misma empresa. disposiciones señaladas en el artículo contabilizada en la medida que no
20º de la LIR. Es importante detenernos exceda de los porcentajes máximos
2. Depreciación aceptada para aquí, por cuanto si bien la legislación señalados en el Reglamento.
efectos de la determinación del del Impuesto a la Renta establece que 2. Se repara cualquier depreciación co-
Impuesto a la Renta toda adquisición debe sustentarse con rrespondiente a ejercicios anteriores
un comprobante de pago emitido con- que no hubiese sido contabilizada
2.1. Principio de Causalidad forme las disposiciones del Reglamento oportunamente.
Como bien sabemos, la legislación de Comprobantes de Pago; en este tipo 3. Cualquier depreciación en exceso
del Impuesto a la Renta, a través del de contrato al constituir para efectos afectada al gasto se adiciona vía
enunciado del articulo 37º de la LIR, del IGV un servicio, los comprobantes Declaración Jurada y debe regis-
recoge entre sus principales directrices se emiten conforme se van cumpliendo trarse su efecto como una diferencia
el principio de causalidad, principio los plazos acordados de vencimiento temporal.
por el cual las empresas se encuentran de cada cuota. En este sentido, el 4. Las depreciaciones que resulten por
circunscritas a determinar su renta artículo 4º del Decreto Legislativo Nº aplicación de las tasas de deprecia-
neta (esto es la base imponible sobre 915 dispone que el registro contable ción se computarán a partir del mes
la cual recaerá la tasa del impuesto a la se sustentará con el correspondiente en que los bienes sean utilizados en
renta de tercera categoría) en función a contrato de arrendamiento financiero la generación de rentas gravadas.
la deducción del total de los ingresos señalando además que el arrendatario
gravados aquellos gastos necesarios deberá activar el bien por el monto del Desde el punto de vista tributario dado
para producir y mantener su fuente “Capital Financiado”. que actualmente se reconoce el bien
DATOS GENERALES DE LA DEPRECIACIÓN Dado que la base contable es menor a la Gasto IR = IR + Activo/pasivo
base tributaria, nos encontraremos frente a calculado tributario diferido
COSTO DE VIDA ÚTIL % DEPRECIACIÓN
ADQUISICION ESTIMADA DEPRECIACIÓN ANUAL un pasivo tributario diferido. Gasto IR = 28,740 + 1,260
36,000.00 10 AÑOS 10 3,600.00 • Gasto por Impuesto a la Renta (Cuenta 88) Gasto IR = 30,000