PAUTA

06 Lo + de 2018 SUMARIO
Actualícese
Publicación:
Revista Actualícese
Edición 87 - enero 2019
12 Actualidad en
Impuestos
12 Breves Tributarias 16 Ley de financiamiento establece cambios a facturación
ISSN 2539-5408 electrónica - Ya no se dispone que todos los responsables
Editora actualicese.com LTDA. 14 Declaración de renta de trabajadores independientes del IVA y del INC en el régimen común deban utilizar
permitirá detraer costos y gastos - La Dian deberá factura electrónica a partir de 2019
modificar el formulario 210 del año gravable 2018 y
Dirección editorial: diseñar correctamente el prevalidador del formato 2517
19 Prestadores de servicios desde el exterior responsables
de IVA - En la práctica, la Dian no podrá aplicarles la
María Cecilia Zuluaga C. sanción de clausura del establecimiento consagrada en el
artículo 657 del ET

Coordinación de publicaciones:
Cristhian Andrés Rojas Z.
Corrección de estilo:
Laura Isabel Muñoz B.
Equipo editorial:
Sandra Milena Acosta A.
Dana Alejandra Becerra Z.
Diana Milena Cadavid M.
Yery Jhoana Ohmen S.
Jessica Alejandra Murillo M.
24
Actualidad
Contable
24 Breves Contables 29 Ingresos recibidos para terceros según Estándares
Internacionales - No deben incluirse en los resultados de
26 Plazos y condiciones para el reporte de estados la entidad sino reconocerse como pasivos
financieros del 2018 - Las entidades pertenecientes
Retención de la documentación contable de una
al grupo 3 de convergencia deberán suministrar su 30
entidad - ¿Qué debe hacer el contador público si un
información financiera a más tardar el 30 de abril
cliente no le realiza el pago de sus honorarios o salario?

36
Viviana Aparicio S.
Ana María Méndez F. Actualidad
Laboral
Carlos Enrique Cervera F.

Diseño y diagramación:
36 Breves Laborales 40 Liquidación de recargo nocturno, dominical o festivo
Yulieth Campo Q. - Debe tenerse en cuenta el valor de la hora ordinaria, el
38 Pagos no constitutivos de salario - No pueden exceder porcentaje de incremento y el total de horas laboradas
Servicio al cliente: el 40 % del total de la remuneración mensual percibida
42 Proyecto para modificar estándares mínimos del
por el trabajador SG-SST - Las aseguradoras de riesgos laborales
Centro de Excelencia en el Servicio –CES–
deberán ofrecer a las empresas asesoría, asistencia y
servicioalcliente@actualicese.com acompañamiento técnico para la implementación de

46
actualicese.com/contacto dichos estándares
Actualidad
Suscripciones:
suscripciones.actualicese.com Comercial
Oficina:
46 Breves Comerciales
Carrera 101 No. 15A - 52
Ciudad Jardín, Cali - Colombia

50
Sugerencias y/o comentarios:
Las sugerencias y/o comentarios a esta
Actualidad en
publicación pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados al
Auditoría y Revisoría Fiscal
Centro de Excelencia en el Servicio –CES–. Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
50

Esta publicación se imprimió en

Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A.
en el mes de diciembre de 2018
© Se prohíbe la reproducción total o parcial de
esta publicación con fines comerciales.
Entrevistas Opinión
11 Reportaje - ¿Escasez de talento dentro de la contaduría 10 Editorial: ¿Se salvará la ley de financiamiento?
pública? Se buscan perfiles profesionales competitivos

20 Capitalizaciones de sociedades extranjeras: diferencia

22 Diego Vargas - “ Zonas francas han tenido una tarifa en cambio
constante en renta, lo que contribuye a impulsar su
competitividad”
32 Evaluando a la junta directiva
34 Marlene Romero Medina - “Multa por incumplir SG-SST
Las URL para todos los puede llegar hasta los 500 smmlv” 44 Máquinas registradoras PLU y POS
artículos y contenidos de
esta edición las puedes 45 Juan Pablo Romero - “Sistema pensional es desigual
48 Aunque estándares fueron expedidos en 2015, muchos
encontrar en: e inequitativo a causa del RPM administrado por
Colpensiones” contadores no están listos para aplicarlos
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También puedes escanear
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52 Consultorio en línea 55 Servicios para suscriptores

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 Lo + de 2018 Volver al menú

Actualícese presenta un panorama general de las noticias nacionales en los ámbitos tributario,
contable, laboral, comercial y de finanzas, las cuales dieron de qué hablar en el 2018 e impactaron
considerablemente a la opinión pública en todos los sectores del territorio colombiano.

LA IMPROVISACIÓN EL FRACASO
Información adicional que deberá inscribirse en el RNBD Monotributo no va más
El registro nacional de bases de datos –RNBD– es una de las plataformas que El director de la Dian, José Andrés
mayores modificaciones ha sufrido, debido a que los obligados a diligenciar- Romero, catalogó los resultados del
la dejan su aplicación para último momento y el Gobierno se ha visto en la monotributo como un fracaso. Las
necesidad de emitir una variada normatividad al respecto. La más reciente es cifras indican que de los 500.000
la Circular externa 003 de 2018, por medio de la cual se modifica y adiciona la posibles beneficiarios solo 12 cum-
Circular única de la Superintendencia de Industria y Comercio en lo relaciona- plieron los requisitos, motivo por
do con el RNBD. el cual este tributo desaparecerá del
escenario y será reemplazado por
En esta Circular única se establece la infor-
el régimen simple de tributación.
mación adicional que se deberá reportar
Romero explicó:
en el RNBD, y a su vez se especifica
el procedimiento para su inscrip-
“El monotributo no funcionó. Lo
ción, actualización y consulta. Por
lo anterior, “los responsables del vamos a quitar y crear un régimen
tratamiento de datos personales; simple que le sirva a las pequeñas
sociedades y entidades sin áni- y medianas empresas del país; que
mo de lucro con activos totales obligue a esas empresas a hacer
superiores a 100.000 UVT, y todo electrónicamente, de forma
personas jurídicas de naturaleza sencilla y fácil a través de un
pública”, deberán registrar: in- sistema asequible; que pague un
formación almacenada en la base impuesto sobre los ingresos brutos
de datos, medidas de aseguramien- y ya; que cuando pague el impuesto
to de la información, procedencia sobre los ingresos brutos se incluya
de los datos personales, transferencia el impuesto de renta, al consumo,
y transmisión internacional, y reporte de el ICA, pensiones y contribuciones
novedades. sociales”.

6 ACTUALÍCESE // Enero de 2019

 Volver al menú
EL COLMO
Consulta anticorrupción no
alcanzó el umbral
El 26 de agosto los colombianos pudie-
ron decirle “no” a través de la consulta
anticorrupción y de forma rotunda a
este flagelo en el país. Sin embargo,
en las urnas la consulta no alcanzó
el umbral necesario. La meta era de
12.140.342 votos, pero consiguió
11.665.890.
Fue así como muchas de las propues-
tas planteadas quedaron en manos del
Gobierno y el Congreso de la Repúbli-
ca. Varias de ellas se hundieron y otras
siguen en el limbo.
LO POSITIVO
Compilarán normas contables
Hasta la fecha se dispone de diferentes
decretos con los que se ha regulado la
aplicación de los Estándares Internacio-
nales en las entidades de los grupos 1 y
2 (decretos 2420 y 2496 de 2015, 2131
de 2016 y 2170 de 2017). En ese senti-
do, y en aras de facilitar su búsqueda y
aplicación, el Ministerio de Comercio
Industria y Turismo expidió un proyecto
de decreto por medio del cual compilaría
y actualizaría los nuevos marcos técnicos
normativos de los grupos 1 y 2, además
de dictar otras disposiciones.
Entre otros documentos compartidos por
dicho ministerio se encuentran los anexos
“Marco técnico normativo para los
preparadores de información financiera
que conforman el grupo 1” y “Marco
técnico normativo para los preparadores
de información financiera que conforman
el grupo 2”. Adicionalmente se adjun-
tó un cuestionario sobre la planeación
normativa realizada y una matriz en la
que se registraron los comentarios sobre
el proyecto de decreto.
Lo + de 2018
EL DESCARO
IVA para el 80 % de la canasta familiar
Con la discusión de las diversas estrategias que ten-
dría la ley de financiamiento para recaudar los 14
billones de pesos faltantes del presupuesto para
el 2019, se propuso gravar con IVA el 80 % de
los productos y bienes de la canasta familiar.
La propuesta fue realizada por el ministro de
hacienda Alberto Carrasquilla: “Tiene lógica
gravar toda la canasta familiar y devolverle
a los hogares menos favorecidos los recursos
que estarían pagando los hogares con mayores
ingresos”, mencionó en su momento.
La idea no fue bien recibida por diferentes frentes
de la opinión pública. Ello estuvo directamente relacio-
nado con que la medida se cayera desde que inició su discusión.
EL ACIERTO
Propuestas de la ley de financiamiento que se cayeron
Muchas fueron las propuestas que se discutieron para incrementar el recau-
do hacia las arcas del Estado. Sin embargo, los legisladores acertaron en
tumbar varias de estas, por ejemplo la medida que pretendía gravar las pen-
siones, o el artículo que buscaba que las compresas y tampones higiénicos
fueran gravados con la tarifa general del IVA.
LA NOVEDAD
Cambios en el pago de seguridad social de trabajadores
independientes
El Ministerio de Salud y Protección Social publicó el Decreto 1273 de
2018, con el cual reglamentó el pago de la cotización mes vencido al
sistema de seguridad social, así como la retención de los aportes a quienes
celebren un contrato de prestación de servicios personales.
Por lo anterior, los contratantes deberán efectuar la retención y giro de los
aportes al Sistema de Seguridad Social Integral a través de la Pila de aque-
llos trabajadores independientes que suscriban un contrato de prestación
de servicios personales. La suma a retener por los contratantes públicos y
privados será la que resulte de aplicar al IBC los porcentajes definidos en
las normas vigentes para salud, pensiones y riesgos laborales.
ACTUALÍCESE // Enero de 2019 7
 Lo + de 2018
LO IRÓNICO
Cumbre anticorrupción en
Colombia
El secretario general de la Interpol, Jürgen
Stock, anunció que nuestro país fue elegido
sede de la Cumbre Mundial Anticorrupción
que cada dos años realiza el organismo.
Stock mencionó que la elección es un
reconocimiento al trabajo realizado por las
autoridades nacionales en la lucha contra la
corrupción.
Como era de esperarse, la noticia originó
gran cantidad de comentarios burlescos
en redes sociales, y críticas por parte de
columnistas. Y es que, según el índice de
percepción de la corrupción divulgado por
Transparencia Internacional, Colombia
mantiene, desde hace 4 años, una califica-
ción de 37 sobre 100 puntos, lo que indica
que no se ha avanzado en el tema. Adicio-
nalmente, el país cayó 6 puntos desde la
última medición, pasando del puesto 90 al
96 entre 180 países.
EL SUSTO
Demandas penales para quienes generen pánico económico
A finales de noviembre, el superintendente financiero Jorge Castaño envió un mensaje a las personas que a través de redes sociales
y según él estaban generando pánico económico e invitando, con información inexacta y falsa, a que los colombianos retiraran sus
ahorros de algunas entidades financieras.
Castaño señaló que la Superfinanciera demandaría penalmente a las personas que a través de sus cuentas enviaran esta clase de
mensajes, y destacó que el sistema financiero colombiano tiene una solidez y robustez en términos de solvencia y liquidez que las
cifras corroboran.
8 ACTUALÍCESE // Enero de 2019
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EL DERROCHE
Colombia, quinto país en el que más se pierde
dinero por ineficiencia en el gasto
El Banco Interamericano de Desarrollo, en su
informe Mejor gasto para mejores vidas, indica
que la eficacia en el gasto de Colombia se pier-
de en filtraciones de transferencias, malgasto
en remuneración a empleados o en compras
públicas, llegando al 4,8 % del PIB, equiva-
lente a unos 45 billones de pesos.
Esta cantidad de recursos pone a Colombia
como el quinto país de la región en el que
más se pierde por ineficiencia en el gasto, solo
superado por Argentina (7,2 %), El Salvador
(6,8 %), Bolivia (6,3 %) y Nicaragua (5 %).
EL DESORDEN
SG-SST para empresas con menos de 50 trabajadores
sería modificado
Con motivo de las dificultades presentadas, el Ministerio del Trabajo
publicó un proyecto de resolución por medio del cual se modificarían los
estándares mínimos del sistema de gestión de seguridad y salud en el tra-
bajo –SG-SST– para empresas que cuenten con menos de 50 trabajadores
y que se encuentren en la clasificación de riesgo I, II y III.
Por medio de esta resolución se pretende regular todo lo relacionado con la
implementación de los estándares mínimos que deben cumplir las empre-
sas con menos de 10 trabajadores y aquellas que dispongan de entre 11
y 50 empleados. Se regularían además aspectos como la intervención de
las aseguradoras de riesgos laborales –ARL–, las cuales deberán apoyar
a estas empresas en lo referente a asesoría, asistencia y acompañamiento
técnico en la ejecución del sistema.
PAUTA
 Editorial
¿SE SALVARÁ LA LEY DE FINANCIAMIENTO?
Por María Cecilia Zuluaga Cardona
Directora Generación de Contenidos Actualícese
C
omo suceso inminente que marcaría el inicio de 2019
para los colombianos, el Congreso de la República
aprobó la nueva reforma tributaria, denominada
“ley de financiamiento”, incluida por el Senado en la
Gaceta del 21 de diciembre de 2018. Algunas de las nuevas
medidas que propone la normativa incluyen, entre otras,
modificaciones a los requerimientos sobre facturación
electrónica; cambios en las tarifas de retención en la fuente
sobre rentas de trabajo; aplicación del IVA a la tarifa
general (19 %), que deberán efectuar al consumidor final los
comerciantes mayoristas o minoristas de cerveza; impuesto
nacional al consumo originado en la venta de bienes raíces;
nuevo tratamiento de la renta presuntiva; y creación de un
régimen simple de tributación.
Luego de la avalancha de críticas que recibió la propuesta
desde su radicación en el Congreso, se ha esparcido un manto
de duda sobre su legalidad, esto con ocasión de los vicios en
su aprobación. Lo anterior tiene lugar a raíz de que la plenaria
de la Cámara de Representantes aprobó el miércoles 19 de
diciembre el mismo texto aprobado por el Senado en la noche
del martes 18 de diciembre, sin que el mismo fuera publica-
do en la Gaceta del Congreso. En otras palabras, la Cámara
aprobó un texto de reforma que no era oficial. Lo anterior, al
parecer del exmagistrado de la Corte Constitucional Alfredo
Beltrán, constituye un vicio insubsanable.
En contraste, la determinación del salario mínimo que regirá
por el actual período es un tema inherente a la ley de finan-
ciamiento en dos sentidos: por un lado, la reforma tributaria
tiene como objetivo cubrir el déficit fiscal que presenta el
Estado, y parte del gasto público depende en gran medida
del incremento salarial. Por otro lado, no es un secreto que
10 ACTUALÍCESE // Enero de 2019
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la ley de financiamiento tiene un carácter pro-empresarial.
Es decir, busca beneficiar a los empresarios.
En relación con esta última afirmación, y como argumento
de campaña del presidente Duque, el carácter pro-empresa-
rial de la ley derivaría en mayores salarios para los ciuda-
danos. Sin embargo, y aunque el salario mínimo para 2019
en nuestro país será de $828.116, un 6 % más que en 2018,
y el auxilio de transporte aumentará un 10 %, llegando a
$97.032; la Central Unitaria de Trabajadores –CUT–, junto
a la Confederación de Pensionados de Colombia –CPC–,
hicieron explícito su descontento y se negaron a firmar el
acuerdo para el salario mínimo.
En palabras de Diógenes Orjuela García, presidente de la
CUT, este “es un aumento que no se compadece con la
actual situación que viven la mayoría de los trabajadores y
pensionados en Colombia y de otra parte, muy especialmente
con la desproporción que existe por los grandes beneficios
otorgados a los empresarios por más de diez billones de
pesos con la reforma tributaria o ley de financiamiento pre-
sentada por el gobierno y aprobada en el Congreso”.
En todo caso, mientras la Corte Constitucional estudia el
efecto que representa el vicio de trámite en el proceso de
aprobación de la reforma tributaria, nuestro deber como
ciudadanos será estudiar sus indicaciones, y como contado-
res públicos anticiparnos a los efectos, a fin de construir una
adecuada planeación fiscal. Actualícese, en ese sentido y
en el marco de sus objetivos organizacionales, pondrá a su
disposición las habituales publicaciones virtuales e impre-
sas, seminarios y capacitaciones, para que inicie el 2019
con pie derecho.
 Volver al menú
¿ESCASEZ DE TALENTO DENTRO DE LA
CONTADURÍA PÚBLICA? SE BUSCAN PERFILES
PROFESIONALES COMPETITIVOS
P
arece ser que los empleadores no logran encontrar a las
personas que necesitan, con la adecuada combinación
de habilidades técnicas y fortalezas humanas. Esta es
una de las conclusiones que entrega el estudio Resolviendo
la Escasez de Talento 2018, para el que ManpowerGroup
entrevistó a 39.195 empleadores en 43 países.
En dichas naciones objeto de estudio, el 45 % de los encues-
tados afirmó que no puede encontrar las habilidades que
necesita entre las personas que se postulan a las vacantes
disponibles, cifra que aumenta para las grandes empresas
(aquellas con más de 250 empleados), de las cuales el 67 %
confirma que este año sufre de escasez de talentos. Por otra
parte, el 35 % de las empresas encuestadas manifestaron
que debieron asumir un gran reto tras identificar que existe
una falta de candidatos que cumplan con los requerimien-
tos exigidos, y que quienes buscan empleo aspiran a una
remuneración muy alta con relación a la capacidad técnica
que ofrecen.
Contadores públicos, el séptimo perfil laboral más
complejo de llenar
Según los 750 empleadores encuestados en Colombia, el
perfil del contador público es el séptimo más complejo de
encontrar. Por encima de estos se encuentran operarios de
manufactura, oficios calificados (electricistas, soldadores,
mecánicos), administradores/ejecutivos, conductores, repre-
sentantes de ventas y técnicos.
Los empleadores se quejan por la falta de experiencia de
quienes se postulan, lo que indica que las empresas deben
brindar mayores oportunidades a las personas para que
adquieran dicha experiencia y se solucione este punto. La
segunda dificultad es la falta de aspirantes, pues son muchas
las personas que no encuentran atractivas las ofertas, sea por
condiciones locativas, clima laboral u otros factores. La falta
de habilidades técnicas es la tercera razón.
Luis Camacho, manager de Hays Colombia, asegura en entre-
vista con Actualícese que pese a lo que indican los resultados
de encuestas sobre escasez de talento, a los contadores públi-
Reportaje
cos se les ha confiado un mayor empoderamiento dentro de
las empresas, particularmente en el desarrollo de las mismas,
lo que ha hecho que muchos alcancen posiciones gerenciales.
“Desde la firma consultora hemos identificado que existe
cada vez un mayor posicionamiento en el mercado. Hay un
cambio en la perspectiva que se tiene del contador, y ahora
se espera que sea también capaz de asumir posiciones de
carácter gerencial y financiero”, afirma Camacho.
El mánager de Hays Colombia piensa que a los contadores se
les ha brindado un mayor empoderamiento en temas de apoyo
al desarrollo del negocio, una transformación que se ha dado
en otros países, y se les ha comenzado a ubicar en posiciones
como gerentes financieros. Ahora, en un ambiente de inter-
nacionalización de la economía, se piensa en un perfil mucho
más preparado, que pueda entender y acompañar el negocio
de manera integral.
Dicho perfil debe ser mucho más flexible, con un fuerte
componente en habilidades blandas que permita desarrollar
destrezas como el manejo de equipos y el liderazgo, saliendo
por completo de la percepción introvertida que ha caracteriza-
do por años al oficio de la contaduría pública. “Lo anterior se
debe fortalecer con el manejo de un segundo idioma, lo que
sigue siendo una necesidad importante por cubrir, al igual
que el apoyo comercial al negocio desde la parte numérica”,
dice Camacho.
Desde el punto de vista de Rafael Rodríguez, socio de
KPMG, el plus que tiene la contaduría pública va de la
mano con el perfil del profesional, el cual ha variado en
comparación con el perfil técnico contable de un tiempo
atrás. “El profesional de hoy debe tener actitudes y aptitu-
des tanto personales como técnicas. Si hablamos de actitu-
des, debe ser un profesional de visión clara y abierta sobre
los temas, sin juicios de valor y basada en hechos, además
de contar con habilidades de comunicación. En cuanto a
sus aptitudes, deben abarcar las finanzas corporativas, y el
manejo y evaluación de riesgos operacionales y financie-
ros, no solo contables”, describe Rodríguez en diálogo con
Actualícese.
ACTUALÍCESE // Enero de 2019 11
 Breves Tributarias Volver al menú

Nuevas versiones de formatos de Agentes retenedores

conciliación eximidos de
reportar exógena
M ediante la Resolución 0000052 de octubre 30 de 2018 la Dian prescribió
los formatos de conciliación fiscal 2516 versión 2 y 2517 versión 1, los
cuales serán utilizados por los contribuyentes obligados a llevar contabilidad
como anexo a las declaraciones de renta de los años gravables 2018 y D e acuerdo con el literal f) y
el parágrafo 3 del artículo
1 de la Resolución 000060 de
2019. Las siguientes son algunas de las novedades más destacables: 1) se
adicionaron y eliminaron filas o renglones en las 7 secciones que componen octubre de 2017 (modificada
el formato 2516; 2) el formato 2517 será empleado por primera vez por por la Resolución 000045 de
las personas naturales residentes que lleven contabilidad y declaren en el agosto 22 de 2018), son sujetos
formulario 210; 3) los formatos de conciliación se reportarán antes de la obligados a presentar información
presentación de los formularios 110 o 210; 4) si el contribuyente se liquida exógena por el año gravable 2018
durante el período gravable 2019, solo deberá elaborar el formato (2516 o las personas naturales agentes
2517) por fracción de año, pero se le exime de su presentación a través de los de retención a título de renta,
medios informáticos de la Dian. En todo caso, con motivo de la aprobación de IVA o timbre que percibieron
la nueva reforma tributaria (ley de financiamiento) y los cambios efectuados rentas de capital o rentas no
en el impuesto de renta, la Dian deberá modificar los formatos de conciliación laborales. En consecuencia,
por el año gravable 2019. aquellas personas que durante
2018 realizaron retenciones en la
fuente pero no percibieron ingresos
en las mencionadas cédulas,

El Dato
quedarían eximidas de suministrar
En $34.270 información exógena del mismo
fue establecida la unidad de valor tributario período, siempre que dichos
–UVT– que regirá por el año gravable 2019 (Resolución 000056 de contribuyentes no sean incluidos en
noviembre 22 de 2018). otros literales del mismo artículo.
Lo anterior aplicaría por ejemplo
para personas que devenguen
ingresos pertenecientes a la cédula
de rentas de trabajo, pensiones o
dividendos, y hayan practicado
INC de 2019 para IVA de prestadores retenciones en la fuente a sus
empleados (artículo 383 del ET);
bolsas plásticas de servicios desde o en el momento de efectuar pagos
el exterior o abonos en cuenta a personas

E l artículo 512-15 del ET,

naturales o jurídicas no residentes

creado por el artículo 207 de
la Ley 1819 de 2016, contempla
que a partir del 1 de enero de
2019 los responsables del IVA en
el régimen común que suministren
bolsas plásticas a sus clientes
para el transporte de mercancías
deberán incrementar de $30 a $40
por unidad el cobro del Impuesto
Nacional al Consumo –INC–
sobre dichas bolsas. De acuerdo
con informes de prensa, este
impuesto permitió recaudar cerca
de $20.000 millones en su primer
año de aplicación, entre julio de
2017 y julio de 2018.
E
(artículos 406 a 416 del ET).
l 28 de noviembre de 2018
el Ministerio de Hacienda
expidió el Decreto 2179 mediante
cual modificó el artículo
1.6.1.13.2.30 del DUT 1625 de
octubre de 2016, estableciendo
que los prestadores de servicios
desde el exterior responsables del
IVA ante el gobierno colombiano
podrán presentar y pagar en el
nuevo formulario 325 los valores
de las declaraciones bimestrales
de los periodos julio-agosto,
septiembre-octubre y noviembre-
diciembre de 2018 a más tardar el
15 de enero de 2019 (sin importar
su número de NIT).

12 ACTUALÍCESE // Enero de 2019

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Actualizaciones presenciales del RUT Exoneración de

elaborar formato de
E n cumplimiento del artículo 1.6.1.2.14 del DUT 1625 de 2016, es responsabilidad
de los contribuyentes y demás inscritos en el RUT actualizar la información
contenida en el mismo máximo dentro del mes siguiente al hecho que genera la
conciliación

D
modificación, so pena de contraer sanciones entre 1 y 2 UVT –según sea el caso– por el estudio del artículo
cada día de retraso en la actualización de los datos. Sobre el particular, aunque el 1.7.1 del DUT 1625 de
procedimiento puede realizarse de manera virtual, cuando se trate de las siguientes 2016, el cual establece que el
actualizaciones se requiere de la presencia del obligado: 1) datos de identificación; reporte de conciliación fiscal
2) cambio de dirección (cuando se ha efectuado más de dos veces en un período de elaborado en los formatos 2516
seis meses); 3) eliminación de responsabilidades; 4) modificación o incorporación de o 2517 constituye un anexo
calidades aduaneras y 5) cambio en la responsabilidad frente al IVA.
a la declaración de renta del
contribuyente; se infiere que las
personas naturales residentes o no
que con ocasión de los requisitos
Bienes en No residentes de los artículos 592 y 594-3 del
Estatuto Tributario –ET– sean
copropiedades y obligación de exoneradas de presentar
sujetos a imporenta declarar renta declaraciones de renta, tampoco
deberán elaborar o presentar

C onforme a la respuesta al
interrogante 6.4 del Concepto
unificado 481 de 2018 (adicionada
por el Concepto 1363 de 2018); las
copropiedades comerciales o mixtas
deben tributar sobre las rentas obtenidas
de sus bienes comunes y privados.
Esta conclusión surgió del análisis al
artículo 19-5 del Estatuto Tributario.
Sin embargo, la Dian obvió que el
inciso tercero del artículo 1.2.1.5.3.1
del DUT 1625 de 2016 aclara que los
bienes sujetos al impuesto de renta son
aquellos que “pertenecen en común y
proindiviso a todos los copropietarios”.
L uego de vencidos los plazos para la
presentación de las declaraciones
de renta de personas naturales por el
año gravable 2017, la Dian expidió
el Concepto 1364 de 2018 con la
finalidad de modificar por segunda
vez (ver Concepto 0915 de 2018)
la respuesta al interrogante 3.1 del
Concepto unificado 0912 de 2018. De
esta manera, conforme a la explicación
de la entidad, una persona natural no
residente quedará eximida de presentar
declaración de renta cuando aunque
posea patrimonio en Colombia no haya
obtenido ingresos en el país.
los respectivos formatos de
conciliación. Sin embargo,
deberán disponer del control
de detalle sobre las diferencias
originadas entre los sistemas
de reconocimiento y medición
según la aplicación de los marcos
técnicos normativos contables
y las disposiciones del ET. La
transmisión electrónica de esta
información podrá ser requerida
por la Dian.

Pruebas
posconstituidas en
Ganaderos y reporte de pasivos
conciliación fiscal
E l artículo 770 del Estatuto
Tributario especifica que las

S i un ganadero o alguna de las

personas naturales productoras de
los bienes exentos del IVA del artículo
personas no obligadas a llevar
contabilidad solo pueden solicitar
pasivos debidamente respaldados
477 del ET llevan contabilidad para por documentos de fecha cierta, es
fines fiscales y además deben presentar decir, autenticados. Así, en caso
declaraciones de renta por el año de que una deuda se formalice
gravable 2018; aplicarán la norma del ante notario con posterioridad
artículo 772-1 del ET. En consecuencia, a la fecha real del acuerdo, será
deberán elaborar y/o presentar el formato considerada posconstituida y solo
2517 de conciliación fiscal según los tendrá efectos fiscales a partir de
ingresos fiscales del período. ese momento.

ACTUALÍCESE // Enero de 2019 13

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IMPUESTOS

DECLARACIÓN DE RENTA DE
TRABAJADORES INDEPENDIENTES
PERMITIRÁ DETRAER COSTOS Y GASTOS
La Dian deberá modificar el formulario 210 del año gravable 2018 y diseñar
correctamente el prevalidador del formato 2517

E
l 22 de noviembre de 2018 la Corte Constitucional
publicó en su portal de internet el comunicado de
prensa n.° 48 en el cual incluyó el extracto de la
Sentencia C-120 de noviembre 14 de 2018, por medio
de la cual se analizó la demanda del expediente D-12052
cuya finalidad versaba en declarar inexequible de forma
parcial la norma del artículo 336 del Estatuto Tributario
–ET– (modificada con el artículo 1 de la Ley 1819 de
diciembre de 2016), toda vez que violaba el principio
de equidad tributaria al impedir que los trabajadores
independientes que declaraban en la cédula de rentas de
trabajo restaran valores por concepto de costos o gastos.

14 ACTUALÍCESE // Enero de 2019

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La norma del artículo 336 del ET actualmente establece lo
siguiente:
“Artículo 336. Renta líquida cedular de las rentas
de trabajo. Para efectos de establecer la renta líquida
cedular, del total de los ingresos de esta cédula
obtenidos en el período gravable, se restarán los
ingresos no constitutivos de renta imputables a esta
cédula.
Podrán restarse todas las rentas exentas y las
deducciones imputables a esta cédula, siempre que no
excedan el cuarenta (40 %) del resultado del inciso
anterior, que en todo caso no puede exceder cinco mil
cuarenta (5.040) UVT (…)”
Como se observa, la norma en cuestión (reglamentada por
el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017) indica que en la
cédula de rentas de trabajo solo se pueden restar valores
por ingresos no gravados, deducciones y rentas exentas,
pero no se permite detraer valores por concepto de costos y
gastos, lo cual afecta a los independientes que declaren en
dicha cédula. Sería el caso por ejemplo de una persona que
cobre honorarios y a su vez tenga contratada o vinculada a
otra persona.
Los demandantes, Alejandro Delgado Perea y Daniel Delga-
do Perrufino, destacaron que en el régimen de tributación que
rigió hasta el año gravable 2016, cuando un independiente
pertenecía a la categoría de empleados podía restar los costos
y gastos en los que había incurrido.
En su análisis a la demanda, la Corte consideró el prece-
dente de la sentencia C-668 de octubre de 2015, y adicio-
nalmente argumentó que si se impide restar costos y gastos
a los trabajadores independientes que utilicen la cédula de
rentas de trabajo se vulnera el principio de equidad tributa-
ria (numeral 9 del artículo 95 de la Constitución Política)
por las siguientes razones:
1. Mientras los asalariados no deben asumir costos y gastos
para la generación de sus ingresos, los trabajadores inde-
pendientes sí deben cubrir dichas erogaciones mediante
los suyos.
2. Los ingresos de los trabajadores asalariados por lo general
son constantes, mientras que para los independientes son
intrínsecamente variables.
3. Los riesgos asociados a la labor desarrollada por el asala-
riado son, en principio, asumidos por el empleador. En el
caso del trabajador independiente, esa misma responsabi-
lidad recae de manera exclusiva en sí mismo.
En consecuencia, con ponencia de la magistrada Gloria Stella
Ortiz Delgado, la Corte tomó la siguiente decisión:
Actualidad
“Declarar EXEQUIBLE el inciso primero del artículo
336 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo
1 de la Ley 1819 de 2016, en el entendido que los
contribuyentes que perciban ingresos considerados como
rentas de trabajo derivados de una fuente diferente a la
relación laboral legal y reglamentaria pueden detraer,
para efectos de establecer la renta líquida cedular, los
costos y gastos que tengan relación con la actividad
productora de renta”.
La Corte consideró el
precedente de la sentencia
C-668 de octubre de 2015, y
adicionalmente argumentó
que si se impide restar costos
y gastos a los trabajadores
independientes que utilicen la
cédula de rentas de trabajo se
vulnera el principio de equidad
tributaria
Consecuencias inmediatas de la
decisión de la Corte
En vista de que la Corte concluyó que los trabajadores
independientes tienen derecho a restar costos y gastos en
su cédula de rentas de trabajo, la Dian deberá efectuar las
siguientes tareas:
1. Al diseñar el formulario 210 para las declaraciones de
renta del año gravable 2018, deberá reestructurar los
renglones que componen la cédula de rentas de traba-
jo incluyendo un renglón en el cual se puedan reportar
costos y gastos. En ese sentido se podría generar pérdida
líquida, razón por la cual la Dian también deberá incluir
otro renglón adicional para reflejar dicha pérdida.
2. Al diseñar el prevalidador tributario que permite la ela-
boración del archivo XML para el formato de concilia-
ción fiscal 2517 del año gravable 2018 (ver Resolución
000052 de octubre 30 de 2018), la Dian deberá tener en
cuenta que en la sección ERI-Renta líquida, al momen-
to de distribuir los costos y gastos fiscales del ejercicio
entre las cédulas de la renta ordinaria, será posible
asignar algunos costos y gastos en la cédula de rentas
de trabajo.
ACTUALÍCESE // Enero de 2019 15
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IMPUESTOS

LEY DE FINANCIAMIENTO ESTABLECE

CAMBIOS A FACTURACIÓN ELECTRÓNICA
Ya no se dispone que todos los responsables del IVA y del INC en el régimen común
deban utilizar factura electrónica a partir de 2019

E
l artículo 15 de la nueva reforma tributaria
(ley de financiamiento), aprobada por el
Congreso el 19 de diciembre de 2018,
efectuó importantes cambios al texto del artículo
616-1 del ET, modificando así las disposiciones
sobre el inicio de la facturación electrónica a
partir de 2019.

16 ACTUALÍCESE // Enero de 2019

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A continuación, se citan en forma comparativa los textos de los parágrafos transitorios del artículo 616-1 del ET, antes y después
de ser modificados con la ley de financiamiento.
Versión vigente hasta diciembre de 2018
“Parágrafo transitorio 1. Los requisitos, condiciones y procedimientos
establecidos en el presente artículo, serán reglamentados por el Gobierno
Nacional; entre tanto aplicarán las disposiciones que regulan la materia
antes de la entrada en vigencia de la presente Ley.
Parágrafo transitorio 2. Los contribuyentes obligados a declarar y pagar
el IVA y el impuesto al consumo deberán expedir factura electrónica a
partir del 1° de enero de 2019 en los términos que establezca el reglamento.
Durante las vigencias fiscales del 2017 y 2018 los contribuyentes obligados
por las autoridades tributaria[s] para expedir factura electrónica serán
seleccionados bajo un criterio sectorial conforme al alto riesgo de evasión
identificado en el mismo y del menor esfuerzo para su implementación.”
Como se observa, la versión anterior del parágrafo transitorio
primero del artículo 616-1 del ET señalaba que a partir de
2019 todos los responsables del IVA y del INC en el régi-
men común debían empezar a facturar electrónicamente. Al
respecto, el 30 de octubre de 2018 el Ministerio de Hacien-
da había publicado un proyecto de decreto –el cual hasta la
fecha en que culmina la edición de esta revista no es norma
oficial–, indicando en las páginas 18 y 19 que la Dian elabo-
raría un cronograma para establecer la aplicación gradual de
dicha disposición a lo largo de 2019. Así mismo y mediante
el comunicado de prensa n.º 232 de noviembre 22 de 2018,
la Dian había indicado que el mencionado cronograma se
Actualidad
Versión después de los cambios introducidos por el artículo 15
de la ley de financiamiento
“Parágrafo transitorio 1. Los requisitos, condiciones y procedimientos
establecidos en el presente artículo, serán reglamentados por el Gobierno
nacional; entre tanto aplicarán las disposiciones que regulan la materia an-
tes de la entrada en vigencia de la presente ley. Las facturas expedidas de
conformidad con los artículos 1.6.1.4.1.1. al 1.6.1.4.1.21. del Decreto 1625
de 2016 mantienen su condición de documentos equivalentes. A partir del 1
de enero de 2020, se requerirá factura electrónica para la procedencia de
impuestos descontables, y costos o gastos deducibles, de conformidad con
la siguiente tabla:
Año Porcentaje máximo que podrá soportarse
sin factura electrónica
2020 30%
2021 20%
2022 10%
Parágrafo transitorio 2. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacional
–Dian– establecerá el calendario y los sujetos obligados a facturar que
deben iniciar la implementación de la factura electrónica durante el año
2019, así como los requisitos técnicos de la factura electrónica para su
aplicación específica en los casos de venta de bienes y servicios, pago de
nómina, importaciones y exportaciones, pagos al exterior, operaciones de
factoraje, entre otras.
Parágrafo transitorio 3. Desde el primero de enero de 2019 y hasta el 30
de junio de 2019, quienes estando obligados a expedir factura electrónica
incumplan con dicha obligación, no serán sujeto de las acciones correspon-
dientes previstas en el Estatuto Tributario, siempre y cuando cumplan con
las siguientes condiciones:
1. Expedir factura y/o documentos equivalentes y/o sustitutivos vigentes,
por los métodos tradicionales diferentes al electrónico.
2. Demostrar que la razón por la cual no emitieron facturación electrónica
obedece a: i) impedimento tecnológico; o ii) por razones de inconveniencia
comercial justificada.
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –Dian– podrá establecer
los requisitos para que las anteriores condiciones se entiendan cumplidas.”
elaboraría de acuerdo con las actividades económicas de los
contribuyentes y que, adicionalmente, durante 2019 se empe-
zaría a utilizar el nuevo modelo de facturación electrónica con
validación previa (el cual reemplazaría a la actual facturación
electrónica con validación posterior).
Sin embargo, en la nueva versión del parágrafo transitorio pri-
mero del artículo 616-1 del ET ya no se indica que todos los
responsables del IVA y del INC en el régimen común deban
empezar a facturar electrónicamente a partir de 2019. En su
lugar, la Dian definirá los contribuyentes obligados. Para ello,
el 21 de diciembre de 2018 publicó un proyecto de resolución
ACTUALÍCESE // Enero de 2019 17
 Actualidad Volver al menú

en el cual, luego de citar la nueva versión del articulo 616-1

del ET, propone lo siguiente:
“Artículo 1. Sujetos obligados. A partir del 1 de enero
del año 2019 y sin perjuicio del término indicado en el
artículo 684-2 del Estatuto Tributario, estarán obligados
a expedir factura electrónica los siguientes sujetos:
Parágrafo 3. La obligación consagrada en el presente
artículo no aplica cuando ella se derive de los contratos
de mandato, cuyos mandantes se encuentren dentro del
grupo de sujetos seleccionados en este artículo.”

a. Las personas naturales, jurídicas y demás sujetos que

al 6 de febrero de 2018 ostentaban la calidad de gran-
des contribuyentes seleccionados por la Unidad Admi-
nistrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales –Dian–.
b. Las personas naturales, jurídicas y demás sujetos que
a la fecha de publicación de la presente resolución y
durante los seis (6) años anteriores a la citada fecha,
hayan solicitado rangos de numeración para la factura
electrónica de que trata el Decreto 1929 del 29 de
mayo de 2007, compilado en el Decreto 1625 del 11
de octubre de 2016 Único Reglamentario en Materia
Tributaria.
c. Las personas naturales, jurídicas y demás sujetos que
de manera voluntaria hayan optado [por] ser factura-
dores electrónicos.
Parágrafo 1. La Unidad Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y Aduanas –Dian– habilitará
a los sujetos de que trata el literal c) del presente
artículo, máximo hasta el 15 de enero de 2019; siempre
que, a la fecha mencionada, se haya asociado en el
Servicio Informático de Factura Electrónica de la
citada entidad, el software a través del cual se cumplirá
con la obligación formal de facturar y cuenten con
la autorización del proveedor tecnológico de dicha
asociación en el referido sistema, cuando sea el caso. A
partir de la citada fecha no se habilitará[n] facturadores
electrónicos voluntarios, hasta tanto no se encuentre en
vigencia la facturación electrónica con validación previa.
Parágrafo 2. La factura electrónica de que trata la
presente resolución se deberá expedir de conformidad con
lo consagrado en los artículos 1.6.1.4.1.1 al 1.6.1.4.1.21.
del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en
Materia Tributaria; hasta tanto entre en vigencia
la factura electrónica con validación previa. Las
operaciones que el obligado venía facturando, utilizando
para ello la factura por computador o la factura de
talonario o de papel, deberán en adelante ser facturadas
mediante factura electrónica, en las condiciones
establecidas en este artículo; salvo cuando se presenten
las circunstancias previstas en el artículo 2, de la
presente resolución.
Como se observa, la intención
de la Dian es que durante 2019
solo continúen facturando
electrónicamente y de forma
obligatoria los contribuyentes
que así lo hicieron hasta
diciembre de 2018
Como se observa, la intención de la Dian es que durante
2019 solo continúen facturando electrónicamente y de for-
ma obligatoria los contribuyentes que así lo hicieron hasta
diciembre de 2018. Es el caso por ejemplo de quienes eran
grandes contribuyentes en febrero de 2018 y se les exigió
implementar la facturación electrónica a partir del 1 de
septiembre de 2018. Si resultaba que afrontaban problemas
técnicos, tenían plazo hasta el 1 de enero de 2019.
Quienes sean mencionados en la resolución final que expida
la Dian como sujetos obligados a facturar electrónicamente,
deberán acogerse a lo que expone el parágrafo transito-
rio tercero del artículo 616-1 del ET, que indica que solo
hasta junio 30 de 2019 se aceptará la excusa de tener algún
impedimento técnico como causal para no cumplir con la
expedición de la facturación electrónica.
Con base en todo lo anterior, se tiene que aquellos que no
sean mencionados en la versión final de la resolución que
expida la Dian como sujetos obligados a facturar electróni-
camente podrán contar con mayor tiempo para efectuar sus
procesos de migración hacia dicho mecanismo; pero tenien-
do en cuenta que partir del 2020, y de acuerdo con la nueva
versión del parágrafo transitorio primero del artículo 616-1
del ET, sus clientes posiblemente no aceptarán facturas en
papel pues una parte de los costos y gastos que no estén
soportados en facturas electrónicas no serán aceptados
fiscalmente.
*Nota: las letras y palabras entre corchetes en las citas a las normas son
ajustes editoriales sobre el texto original, al igual que los subrayados a las
mismas.

18 ACTUALÍCESE // Enero de 2019

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IMPUESTOS
PRESTADORES DE SERVICIOS DESDE
EL EXTERIOR RESPONSABLES DE IVA
En la práctica, la Dian no podrá aplicarles la sanción de clausura del establecimiento
consagrada en el artículo 657 del ET
D
esde el 1 de julio de 2018,
y de acuerdo con las
disposiciones contenidas en
los artículos 420, 437 y 437-2 del
Estatuto Tributario –ET–, las personas
naturales o jurídicas que presten desde
el exterior algún servicio gravado con
IVA en Colombia a favor de personas
naturales o jurídicas no pertenecientes
al régimen común y domiciliadas
en el país, deben figurar en el RUT
como responsables del IVA ante el
Gobierno colombiano siguiendo las
reglamentaciones establecidas en el
Decreto 1415 de 2018 y la Resolución
000051 de 2018.
Sin embargo, es importante advertir
y reconocer que para la Dian será
difícil conocer con exactitud cuántas
personas jurídicas o naturales presta-
doras de servicios desde exterior son
responsables del IVA ante el Gobierno
colombiano. Lo anterior obedece a
que la información exógena tributaria
no se le exige a la totalidad de perso-
nas naturales o jurídicas domiciliadas
en Colombia, las cuales pueden ad-
quirir todo tipo de servicios prestados
desde el exterior (asesorías, consulto-
rías, etc.). En este sentido, parece que
la Dian se conformará con lograr que
grandes y reconocidas empresas como
Netflix, Spotify y otras similares cum-
plan con figurar como responsables
del IVA en el régimen común.
En este orden de ideas surge el si-
guiente interrogante: si algún presta-
dor de servicios desde el exterior debe
figurar en el régimen común del IVA,
y por ende facturar y declarar dicho
impuesto ante el Gobierno colom-
biano, pero en algún momento obvia
recaudarlo o pagarlo oportunamente a
la Dian, ¿sería fácil para la adminis-
tración tributaria aplicarle las normas
de los artículos 402 del Código Penal
y 657 del ET?
En la práctica la
aplicación de esas
dos normas será
compleja para la
Dian, puesto que
por tratarse de
prestadores de
servicios desde el
exterior es poco
factible que la entidad
se desplace hacia el
extranjero a cerrar
establecimientos de
comercio, por ejemplo
Sobre el particular, sucede que el
artículo 402 de la Ley 599 del 2000
Actualidad
(Código Penal), luego de ser mo-
dificado por el artículo 339 de la
Ley 1819 de 2016, establece que si
alguien pertenece al régimen común
del IVA y no cobra efectivamente
dicho impuesto en el momento de
facturar sus ventas, o lo recauda pero
no lo declara y paga dentro de los
dos meses siguientes al vencimiento
de la respectiva declaración, podría
incurrir en sanciones de tipo penal.
Adicionalmente, el numeral 4 del
artículo 657 del ET establece que la
Dian podrá cerrar el establecimiento
de comercio de quien no presente o
pague oportunamente sus declaracio-
nes de IVA.
En vista de lo descrito, creemos que
en la práctica la aplicación de esas
dos normas será compleja para la
Dian, puesto que por tratarse de pres-
tadores de servicios desde el exterior
es poco factible que la entidad se
desplace hacia el extranjero a cerrar
establecimientos de comercio, por
ejemplo.
En consecuencia, sin la aplicación
práctica de estas dos normas, se intuye
que podría estar en riesgo el efectivo
recaudo del IVA que la Dian espera
obtener de todos los prestadores de
servicios desde el exterior. De acuerdo
con lo expuesto, se podría pensar que
la medida no fue sopesada correcta-
mente en el Congreso, en aras de darle
un tratamiento pertinente.
ACTUALÍCESE // Enero de 2019 19
 Opinión Volver al menú

CAPITALIZACIONES DE SOCIEDADES
EXTRANJERAS: DIFERENCIA EN CAMBIO

Maria Julia Varón Valencia

Contadora pública de la Universidad del Valle
con especialización en finanzas de la Universidad de Antioquia,
actualmente socia y directora del área contable
de la firma Ignacio Sanín Bernal Contadores SAS

E
n materia contable, fueron varios los cambios que
introdujo la Ley 1819 de 2016. Quizás uno de
los más importantes fue, a partir del año gravable
2017, establecer la contabilidad bajo los Estándares
Internacionales de Información Financiera (artículo 21-1
del Estatuto tributario –ET–) como base fiscal para la
determinación del cálculo del impuesto sobre la renta
y complementarios, impactando con ello el tratamiento
contable y tributario de las transacciones en divisas.
Con base en dicha modificación, el registro contable de una
capitalización en dinero de una sociedad extranjera a una
sociedad colombiana exige calcular la diferencia en cambio
generada por la comparación entre la tarifa al momento del
reconocimiento inicial de la operación –que en línea con
lo señalado en el artículo 269 del ET corresponderá a la
tasa representativa del mercado –TRM– certificada por la
Superintendencia Financiera de Colombia para el día de la
transacción– y la tasa negociada con el Intermediario del
Mercado Cambiario –IMC– al momento de la monetización
de dichos recursos.
Atendiendo lo dispuesto en el artículo 288 del ET, por
tratarse de divisas que fueron monetizadas a pesos colom-
bianos el valor que se reconozca como diferencia en cambio
será base fiscal para el cálculo del impuesto sobre la renta.
Situación distinta se presenta cuando la capitalización
ingresa a una cuenta de compensación, caso en el cual se
deberán controlar los movimientos realizados día a día con
dichos recursos para determinar si la porción de diferencia
en cambio es realizada o no.
En el evento en que las divisas se mantengan inmóviles
en la cuenta de compensación, solo se deberá actualizar
el saldo al cierre de cada mes con la TRM certificada
para esa fecha, razón por la cual esta diferencia en cam-
bio será “no realizada” y, por ende, no será base grava-
ble para el cálculo del impuesto sobre la renta y comple-
mentarios. En este caso, debe considerarse además que
el valor patrimonial a declarar en el denuncio rentístico
del contribuyente corresponderá al valor del reconoci-
miento inicial de la operación, desconociendo los ajustes
que se realizan a fin de mes con el propósito de actuali-
zar las divisas a pesos colombianos, ya que ello corres-
ponde únicamente al cumplimiento de la norma contable
de acuerdo con lo establecido en el anexo 2 del Decreto
2420 de 2015.
Es importante resaltar que este control se debe manejar
como anexo a la declaración de renta, con el fin de identi-
ficar las diferencias que se deben reportar al momento de
realizar la conciliación fiscal, dado que las mismas serán
base para el cálculo del impuesto diferido del período
gravable que corresponda.

20 ACTUALÍCESE // Enero de 2019

PAUTA
 Entrevista
“ZONAS FRANCAS HAN TENIDO UNA TARIFA
CONSTANTE EN RENTA, LO QUE CONTRIBUYE
A IMPULSAR SU COMPETITIVIDAD”
Diego Vargas, gerente
del Grupo ZFB, afirma en
entrevista con Actualícese que
el sector está solicitándole al
Gobierno nacional contar con
una tarifa competitiva para
atraer inversión extranjera,
pues la que se tiene
actualmente es alta frente a
la que ofrecen otras zonas
francas de la región.
D
iego Vargas, gerente del Grupo
de Zonas Francas de Bogotá,
dice que el sector necesita
estabilidad en las reglas de juego tanto
en los incentivos de naturaleza tributaria
como en normas aduaneras.
¿Qué tipo de beneficios tributarios tienen
las empresas ubicadas en zonas francas?
El más importante se asocia con la tarifa
reducida de renta que tienen los usuarios
operadores y los industriales. Tenemos
una tarifa del 20 % versus una tarifa que
opera en el resto del territorio aduanero
nacional correspondiente al 33 %, más 4
puntos porcentuales de sobretasa, lo cual
22 ACTUALÍCESE // Enero de 2019
nos genera una brecha de competitividad
de aproximadamente 17 puntos porcen-
tuales. Dicha tarifa ha permanecido cons-
tante durante muchos años, lo cual ha
generado competitividad en los usuarios.
Otro beneficio relacionado con la tarifa
del IVA son las ventas de materias pri-
mas, partes, insumos o bienes terminados
a un usuario industrial de una zona franca
desde el territorio aduanero nacional,
ventas que están exentas de IVA.
Finalmente está el principio de extrate-
rritorialidad que regula las zonas francas,
según el cual los bienes de procedencia
extranjera que ingresen a una zona franca
colombiana, para efectos aduaneros, se
entienden como si estuvieran en un tercer
país. Por lo tanto, hay un diferimiento
en el tiempo del pago de los impuestos
asociados a las importaciones.
¿Se les deberían bajar más los impues-
tos a las empresas ubicadas en zonas
francas?
Ese puede ser el deseo de cualquier
sector económico que está en el país.
En América Latina, Centroamérica y el
Caribe existen aproximadamente 600
zonas francas con las cuales los países
compiten por la atracción de las inver-
siones extranjeras, y son plataformas de
comercio exterior.
En la mayor parte de países de Centro-
américa y el Caribe la tarifa de renta
aplicable a los usuarios de zonas francas
con los cuales Colombia compite es del
0 %. Por esa razón, pese a que la tarifa
ha permanecido constante durante varios
años, queremos solicitarle al Gobierno
unas tarifas más competitivas.
Volver al menú
¿De qué manera una empresa ubicada en
zona franca aumenta su competitividad?
El régimen de zonas francas en Colombia
busca generar competitividad desde el
punto de vista de reducir costos en ma-
teria tributaria, aduanera y logística. La
disminución de estos costos proviene de
adquirir incentivos fiscales y, en materia
aduanera, de la simplificación de los pro-
cedimientos de este tipo y de comercio
exterior a los que tienen derecho nuestros
usuarios.
¿Qué novedades presenta el régimen
de zonas francas?
La actualidad del sector indica que hoy
contamos con un régimen vigoroso.
Somos 115 zonas francas en el país, y
dentro de ellas están ubicados más de 900
empresarios, quienes generan alrededor
de 250.000 empleos directos e indirectos.
Además, han reportado inversiones cer-
canas a los 43.000 millones de pesos en
activos fijos productivos y terrenos.
En materia legislativa tenemos un régi-
men moderno, recientemente concertado
en sus normas. Tuvimos la expedición
del Decreto 2147 del 2016 y el 659 del
2016, en los que se recopilaron todas las
aspiraciones que tenía el sector privado
para competir en los mercados interna-
cionales, y en el interno producir a nivel
industrial.
Esta compilación va en un 50 %, y le
estamos solicitando al Gobierno que
podamos entrar con la operación de todas
las normas expedidas. Desde el Gobierno
nacional nos han manifestado que habrá
estabilidad y apoyo para el régimen de
zonas francas.
PAUTA
 Breves Contables Volver al menú

Provisión para Costos de inventario, de producción y de venta

atención de garantías
C on motivo de las inquietudes suscitadas en relación con las definiciones de

E
l artículo 7 de la Ley 1480 de
2011 indica que es obligación del
productor o del proveedor responder
por la calidad, idoneidad, seguridad
y buen estado de los productos que
producen o comercializan. Así, deben
evaluar el valor a reconocer como
pasivo en sus estados financieros
por concepto de garantía, conforme
con la sección 21, “Provisiones y
contingencias”, del Estándar para
Pymes.
costo de inventario, costo de producción y costo de venta; el Estándar para
Pymes establece los siguientes lineamientos para esclarecer dichos conceptos. El
costo de inventario está integrado por los costos de adquisición, transformación y
otros necesarios para dejar la mercancía en condiciones de venta (sección 13 de
la norma). Por su parte, el costo de producción se refiere a las erogaciones (fijas o
variables, directas o indirectas) incurridas en la elaboración del producto o servicio,
por ejemplo la materia prima, los insumos o la mano de obra. El costo de venta es
el valor en libros del inventario que la entidad debe registrar como erogación en el
período en que se reconozcan los ingresos asociados a las actividades ordinarias
(párrafo 13.20); distinto de los gastos en los que se pueda incurrir para vender el
inventario, entre estos el costo por desperdicio de materiales o los costos indirectos
de administración que no contribuyan al proceso de acondicionamiento o adecuación
de la mercancía (párrafo 13.3 de la Norma para Pymes).

Impuesto diferido
por créditos fiscales
C onforme con el artículo 188
del Estatuto Tributario –ET–,
se presume que la renta líquida
del contribuyente (para efectos del
impuesto de renta) no debe ser inferior
al 3,5 % del patrimonio líquido
correspondiente al año gravable
anterior. En ese sentido, es factible
que en algunos casos se deba tributar
sobre la renta presuntiva, toda vez
que la renta líquida ordinaria es
menor. Dicha diferencia, conocida
como “exceso de renta presuntiva”,
constituye para el contribuyente un Intereses implícitos Norma para entidades
crédito fiscal que en cumplimiento
del parágrafo del artículo 189 del ET
en pymes en liquidación

puede compensarse en el término de
los 5 años siguientes. En cuanto a su
tratamiento contable, el párrafo 29.21
del Estándar para Pymes establece que
la entidad debe reconocer un activo
por impuesto diferido en relación con
los créditos fiscales no utilizados,
siempre que tenga expectativa de poder
aplicarlos en períodos futuros. De lo
contrario, se debe disminuir el monto
del activo por impuesto diferido hasta
el valor que se espere compensar. De
esta manera, la entidad debe disponer
de la documentación necesaria a la
fecha de cierre para determinar si hay
posibilidad de obtener rentas futuras.
E A
l párrafo 11.13 del Estándar
para Pymes establece de manera
expresa que si un acuerdo constituye
una transacción de financiación la
entidad debe medir el activo o pasivo
financiero por el valor presente de los
flujos futuros de efectivo descontados
a una tasa de interés de mercado para
un instrumento financiero similar. Si
el instrumento no tiene pactada una
tasa de interés, no hace parte de un
acuerdo de financiación, por lo que
se clasifica como corriente se mide
a su costo, sin reconocer intereses
implícitos (párrafo 11.15).
través de la Circular externa 100-
000006 de 2018, la Superin-
tendencia de Sociedades expuso las
condiciones y plazos para que las
entidades que no cumplen la hipótesis
de negocio en marcha presenten sus
estados financieros con corte al 31 de
diciembre de 2018. Sobre el particu-
lar, se debe tener en cuenta que los
preparadores de información de este
tipo de empresas no aplican las normas
técnicas contables de los anexos 1, 1.1,
1.3, 2, 2.1 o 3 del DUR 2420 de 2015,
sino las disposiciones implementadas
por el Decreto 2101 de 2016.

24 ACTUALÍCESE // Enero de 2019

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Estructura del Revelación de Cuentas por cobrar

estado de situación
financiera
E l estado de situación financiera
presenta las partidas del activo,
pasivo y patrimonio, y es el punto
de inicio para realizar un análisis
de la composición financiera de
una entidad. Lo primero que debe
tenerse en cuenta al preparar y
analizar dicho estado es que no existe
un orden o estructura específica
para su presentación. Asimismo,
la entidad puede disponer de
cuentas adicionales, subtotales o
encabezados, siempre que de esta
manera se permita que la información
sea más comprensible. En el análisis
del estado de situación financiera es
importante identificar las partidas
corrientes y no corrientes; no
obstante, si brinda mayor confianza,
la entidad puede optar por organizar
los activos y pasivos (en forma
ascendente o descendente) en función
partes relacionadas
E l objetivo de los requerimientos
sobre revelación de partes
relacionadas consiste en brindar
a terceros información necesaria
para comprender cómo una entidad
interactúa con otros entes, los
saldos a la fecha de cierre y los
efectos en resultados derivados
de las transacciones entre dichas
partes (párrafo 33.1 del Estándar
para Pymes). De acuerdo con
el párrafo 33.2 de la misma
norma, las partes relacionadas
de la entidad que informa se
dividen en dos categorías: 1)
personas naturales (por ejemplo
el representante legal o los
miembros de la junta directiva,
independientemente de si tienen
o no participación accionaria,
y sus familiares allegados) y 2)
otras entidades (por ejemplo dos
empresas que son negocio conjunto
o hacen parte del mismo grupo
en microempresas
D e acuerdo con lo expuesto en
el párrafo 7.1 de la norma para
microempresas (anexo 3 del DUR
2420 de 2015), las cuentas por cobrar
son derechos contractuales a recibir
dinero u otros activos financieros de
terceros, medidos al costo histórico
según el valor determinado en la
factura o documento equivalente.
Adicionalmente, el párrafo 7.5
señala que ante la incertidumbre de
si la cartera podrá recuperarse o no
se debe establecer una cuenta que
refleje el deterioro que disminuirá la
respectiva cuenta por cobrar.
Proyecto para
compilar normas
contables

D
del grado de liquidez. económico).
ebido a la variedad de decretos
que regulan la aplicación
de Estándares Internacionales
para las entidades de los grupos
1 y 2, el Ministerio de Comercio
Industria y Turismo, acatando las
Comparación de estados financieros recomendaciones del CTCP, expidió
un proyecto de decreto por medio
intermedios del cual compilaría y actualizaría los
nuevos marcos técnicos normativos

E n virtud del párrafo 20 de la NIC 34, para realizar una comparación de la

información de los estados financieros intermedios se deben incluir estados
financieros adicionales, sean del período contable anterior o, en algunos casos,
contables de dichos grupos, además
de dictar otras disposiciones.

estados acumulados a la fecha de corte de los estados financieros intermedios. Por

ejemplo, el estado de situación financiera trimestral con corte al 30 de junio de
2018 debió incluir como comparativo el estado anual con corte al 31 de diciembre
de 2017 (Concepto MinTic 572 de 2018).

La Cita
“Los profesionales contables debemos
ser íntegros, y por eso es necesario tener
conocimiento del Estándar Pleno, ya que nos abre
puertas a otras oportunidades laborales”.
Diana Vega, socia en Normas Internacionales de Información
Financiera de BKF International

ACTUALÍCESE // Enero de 2019 25

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CONTABLE

PLAZOS Y CONDICIONES PARA EL REPORTE

DE ESTADOS FINANCIEROS DEL 2018
Las entidades pertenecientes al grupo 3 de convergencia deberán suministrar su
información financiera a más tardar el 30 de abril

M
ediante las circulares 201-000005 y 100-
000006 del 9 de noviembre de 2018 la
Superintendencia de Sociedades estableció las
condiciones y plazos para que las sociedades vigiladas,
controladas e inspeccionadas de los grupos 1, 2 y 3 de la
convergencia a Normas Internacionales cumplan con el
reporte de estados financieros básicos del año 2018 y el
informe de prácticas empresariales.

26 ACTUALÍCESE // Enero de 2019

 Volver al menú
Sobre el particular, es necesario mencionar que para el caso de
los reportes del año 2017 la Supersociedades había expedido
una única circular, la 201-0000004, a través de la cual exigió
información solo a las sociedades que a diciembre 31 de 2017
tuvieran la calidad de vigiladas, controladas o inspeccionadas,
y que pertenecieran a los grupos 1 o 2 de la convergencia a
Normas Internacionales.
En ese sentido, para 2016 y 2017 el organismo no solicitó
estados financieros de las entidades del grupo 3. Sin embargo,
como se mencionó, sí los requirió para los reportes del 2018.
Información financiera del 2018 para
sociedades en condiciones normales de
operación
De acuerdo con lo establecido en la Circular 201-000005, las
sociedades comerciales que a diciembre 31 de 2018 posean la
condición de vigiladas y/o controladas ante la Supersociedades
y pertenezcan a los grupos 1, 2 o 3 de la convergencia a Nor-
mas Internacionales; deberán suministrar los reportes estipula-
dos en dicha norma. Lo mismo harán aquellas sociedades que
solo posean la calidad de inspeccionadas, pertenezcan al grupo
1 o 2 y no se encuentren en situación de liquidación voluntaria.
A las sociedades obligadas a suministrar información y que se
encuentren en condiciones normales de operación, se les solici-
tarán los siguientes reportes y documentos adicionales:
Sociedades vigiladas y/o controladas pertenecientes
a los grupos 1 o 2
Siguiendo las mismas instrucciones establecidas para los repor-
tes del año 2017, estas entidades deberán utilizar el software
XBRL Express, en donde deberán seleccionar las siguientes
opciones según corresponda:
• “01-10-Estados Financieros-NIIF plenas-Individual”
• “01-20-Estados Financieros-NIIF plenas-Separado”
• “01-40-Estados Financieros-NIIF pymes-Individual”
• “01-50-Estados Financieros-NIIF pymes-Separado”
La información suministrada debe corresponder al estado de
situación financiera, de resultados y resultado integral, en ar-
chivos de extensión XBRL, en forma comparativa por los años
2018 y 2017, y con las cifras expresadas en miles de pesos.
Este reporte deberá entregarse entre el 27 de marzo y el 30
de abril de 2019 (dependiendo de los dos últimos dígitos del
NIT), acompañado de 4 documentos adicionales escaneados
y en PDF, los cuales deben nombrarse con una sola palabra e,
individualmente considerados, no deben ocupar más de 2 me-
gas. Además, deben entregarse a más tardar dentro de los 2 días
hábiles siguientes al suministro del archivo XBRL. Estos do-
cumentos son: certificación de estados financieros firmada por
Actualidad
el representante legal, el contador y el revisor fiscal; notas a los
estados financieros; informe de gestión de los administradores;
y dictamen del revisor fiscal. Tanto los archivos de extensión
XBRL como los archivos en formato PDF se deben entregar a
través de la plataforma Sirfin.
Sociedades vigiladas y/o controladas pertenecientes
al grupo 3
De acuerdo con lo indicado en el numeral 1.4 de la Circular
201-000005, estas entidades deberán entregar sus estados finan-
cieros en papel junto con las respectivas notas y certificaciones
a las que se refieren los artículos 37 y 38 de la Ley 222 de 1995
(expedidas por el representante legal, contador y/o revisor
fiscal) a más tardar el 30 de abril de 2019.
La información suministrada
debe corresponder al estado de
situación financiera, de resultados
y resultado integral, en archivos
de extensión XBRL, en forma
comparativa por los años 2018 y
2017, y con las cifras expresadas
en miles de pesos
Sociedades inspeccionadas pertenecientes a los
grupos 1 o 2
Deberán efectuar los mismos reportes y cumplir con los mismos
plazos establecidos para las sociedades vigiladas y controladas
pertenecientes a los grupos 1 y 2 utilizando también el software
XBRL Express. Sin embargo, en relación con los documentos
adicionales en PDF, solo se les exigirá entregar certificación de
estados financieros firmada por representante legal, contador
y revisor fiscal, y notas a los estados financieros. Los demás
documentos deberán tenerlos a disposición para cuando la
Supersociedades los requiera.
Si alguna de las sociedades reportantes (sea vigilada, controlada
o inspeccionada) actúa como controlante de un grupo de socieda-
des y por tanto debe emitir estados financieros consolidados, en
ese caso deberá utilizar el software XBRL Express, seleccionar
entre las opciones “01-30-NIIF plenas-consolidados” o “01-60-
NIIF pymes-consolidados”, y elaborar el reporte con las cifras
financieras consolidadas del grupo económico o empresarial. Ese
reporte también deberá acompañarse de 4 documentos especia-
les en PDF (certificación de estados financieros consolidados,
notas a los estados financieros consolidados, informe especial del
artículo 29 de la Ley 229 de 1995 y dictamen de revisor fiscal),
y entregarse a través de la plataforma Sirfin a más tardar el 24 de
mayo de 2019 (sin importar el NIT del reportante).
ACTUALÍCESE // Enero de 2019 27
 Actualidad
De igual forma, si alguna entidad reportante (sea vigilada,
controlada o inspeccionada) se encuentra en proceso de
reestructuración empresarial (Ley 550 de 1999) o de reorgani-
zación empresarial (Ley 1116 de 2006), la circular indica que
adicional a los informes con las cifras anuales del 2018 deben
también cumplir con suministrar los reportes trimestrales
exigidos mediante las circulares 100-000004 y 100-000005 de
agosto de 2016.
Entrega de información financiera del
2018 para sociedades en proceso de
liquidación
Las sociedades objeto de vigilancia o control que pertenezcan
a los grupos 1, 2 o 3 pero que su vez y al 31 de diciembre de
2018 se encuentren en proceso de liquidación voluntaria, no
elaborarían ninguno de los reportes mencionados y en su lugar
deberán atender las nuevas instrucciones de la Circular 100-
000006 de noviembre 9 de 2018, en la cual se establece:
1. Si el proceso de liquidación inició antes del 31 de diciembre
de 2017, utilizarán la opción 16 del software Storm user,
generando así archivos de extensión STR, los cuales se en-
tregan en una zona especial del portal de la Supersociedades.
Además, los 2 documentos adicionales en PDF que se solici-
tan (certificación de estados financieros y notas a los estados
financieros), se entregarían en otra zona especial. El plazo
para suministrar tales informes y reportes sería a más tardar el
30 de mayo de 2019, sin importar el número de NIT.
2. Si el proceso de liquidación voluntaria inició el 1 de enero
de 2018, utilizarán la opción del software XBRL Express
“04-10-20 Entidades que no cumplen la hipótesis de nego-
cio en marcha (HNM)-inventario patrimonio liquidable”,
diligenciando la información en pesos. De esa forma se
generará un archivo en extensión XBRL, el cual debe ser
entregado a través de la plataforma Sirfin. A través de esa
plataforma también se deberán entregar los 2 documentos
en PDF mencionados en el punto 1). El plazo será igual-
mente hasta el 30 de mayo de 2019.
Consulta de información para el público
en general
Es importante destacar que una vez sean entregados los reportes
y documentos adicionales mencionados, el numeral 7 de la
Circular 201-000005 señala que la Supersociedades permitirá
que todos los interesados puedan consultar a partir de mayo 15
de 2019 las cifras suministradas por los reportantes.
Lo anterior se logrará accediendo al Portal de Información
Empresarial –PIE– (antes llamado Sistema de Información
Empresarial –SIE–) que la Supersociedades hizo público en
mayo de 2016. En dicha plataforma, que ahora contiene accesos
28 ACTUALÍCESE // Enero de 2019
Volver al menú
para consultar información reportada tanto en Normas Interna-
cionales como en PCGA-COLGAAP, se pueden consultar los
reportes individualizados de las diferentes empresas.
Exigencia del informe de prácticas
empresariales
En los numerales 1.4 y 2 de la Circular 201-000005 se indicó
que solo las sociedades vigiladas o controladas pertenecientes
a los grupos 1 o 2 de la convergencia y que se encuentren en
condiciones normales de operación, entre el 6 y el 17 de mayo
de 2019 deberán también suministrar el informe de prácticas
empresariales por el año 2018, debiendo para ello emplear la
opción 42 del software Storm user.
Cuando el informe se genere en un archivo STR, se entregará
virtualmente en la zona especial del portal de la Supersocieda-
des, sin que se requieran otros documentos adicionales en PDF.
La responsabilidad en la elaboración del informe de prácticas
empresariales recae en aquellos que a la fecha del reporte del
mismo tengan la condición de administradores de la respectiva
sociedad (representante legal y junta directiva). Además, si
durante el año la sociedad efectuó más de un corte financiero, el
informe deberá responder a todo lo acontecido durante 2018.
En su aplicación por el año 2016, el informe de prácticas
empresariales consistió en un cuestionario con un total de 77
preguntas divididas en tres secciones, que indagaban, entre
otros, en los siguientes temas:
• Información básica: en esta sección se preguntaba sobre
los datos de identificación de la sociedad, el tipo de acciones
emitidas, si se distribuyeron o no utilidades y su modalidad
(dinero, otras acciones), y si funcionó o no como matriz o
subordinada de otra sociedad.
• Gobierno corporativo: en esta sección, que abarcaba
62 interrogantes, se realizaban, entre otras, las siguientes
preguntas: ¿la empresa cuenta con junta directiva?, ¿quién
nombra al director general de la empresa?, ¿cómo es la
remuneración de la alta gerencia de la empresa?, ¿alguno de
los administradores participa directa o indirectamente en el
capital social de la empresa?, ¿cómo son comunicados a los
empleados los lineamientos éticos de la empresa?
• Responsabilidad social: en esta sección eran formuladas
otras 8 preguntas, entre las cuales figuraban las siguientes:
¿cuál o cuáles son los principales grupos de interés de la
sociedad (administradores, empleados, proveedores)?, ¿la
sociedad cuenta con políticas formales de vinculación con
sus grupos de interés?, ¿cuál o cuáles acciones de respon-
sabilidad social empresarial fueron realizadas dentro de su
empresa (por ejemplo reducir el impacto ambiental de su
operación o mejorar las condiciones laborales de los em-
pleados o colaboradores)?
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CONTABLE

INGRESOS RECIBIDOS
PARA TERCEROS SEGÚN
ESTÁNDARES INTERNACIONALES
No deben incluirse en los resultados de la entidad sino reconocerse como pasivos

L
a sección 23 del Estándar para
Pymes y la NIIF 15 establecen
que los ingresos recibidos para
terceros no hacen parte de los resultados
de la entidad, y que en su lugar deben
contabilizarse como pasivos. Aunque
este tratamiento resulta obvio para el
profesional contable, clasificar una
transacción como ingreso propio o para
terceros es lo que supone el verdadero reto.
d. El riesgo de crédito es asumido por la
entidad.
Cuando una entidad no está expuesta a
los riesgos asociados a la transacción,
actúa entonces como agente.
Cuando una entidad
ha suscrito un
subcontrata a los transportadores pactan-
do con ellos y por separado el precio de
cada servicio.
En este caso, la empresa transportadora
actúa como principal, pues está obligada
a prestar el servicio de transporte a sus
clientes, negocia por separado el precio
del servicio y subcontrata terceros cuyo
pago constituye el costo de la actividad.

De esta manera, cuando una entidad ha

suscrito un contrato por el cual recibe in-
gresos para terceros, generalmente funge
como agencia, mandatario, recaudador,
entre otros. De lo contrario, debe reco-
nocer los recursos provenientes de sus
transacciones como ingresos propios.
Para determinar si una entidad actúa
como principal o agente (recaudador,
mandatario, etc.) es necesario evaluar
los siguientes aspectos, los cuales solos
o combinados permitirán a la gerencia
determinar su papel en un contrato:
a. La entidad asume por cuenta propia
la obligación de proporcionar bienes
o servicios a un cliente, y de respon-
der por las garantías y los servicios
posventa, entre otros aspectos.
b. La entidad asume los riesgos asociados
con el inventario o servicios prestados.
Por ejemplo los riesgos de devolución,
no aceptación, daño, entre otros.
c. La entidad tiene autonomía en la nego-
ciación del precio con el cliente final,
y dicha negociación no depende de un
tercero involucrado en el contrato.
contrato por el cual Ejemplo: empresa
recibe ingresos transportadora actuando
para terceros, como agente
generalmente funge Transportes La Tortuga SAS se dedica a
la prestación del servicio de transporte de
como agencia, carga en el territorio nacional. La entidad
ha pactado con los propietarios de los
mandatario, vehículos los precios que deben cobrar-
recaudador, entre se a los clientes. Así, establecieron una
distribución del 80 % del precio para el
otros transportador y el 20 % para la empresa
de transportes. Es decir, de cada $100 co-
brados $80 corresponden al transportador
y $20 a la empresa transportadora.
Ejemplo: empresa de
transporte actuando Dadas las condiciones anteriores, la entidad
no actúa en este caso como principal, sino
como principal como agente, pues existe un contrato previo
mediante el cual se ha pactado la distribu-
Transportes Maya SAS se dedica a la pres- ción de los ingresos para las dos partes.
tación del servicio de transporte de carga en
el territorio nacional. Para ello, la entidad Tenga presente que si ha habido negocia-
subcontrata propietarios de camiones de ción previa con los transportadores pero el
diferentes tamaños para cubrir las rutas. precio final contratado no influye en esta
negociación, la entidad no actúa como
Transportes Maya negocia el precio de agente sino como principal, pues los trans-
los fletes con cada uno de sus clientes, y portadores operan como contratistas.

ACTUALÍCESE // Enero de 2019 29

 Actualidad Volver al menú

CONTABLE

RETENCIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN
CONTABLE DE UNA ENTIDAD
¿Qué debe hacer el contador público si un cliente no le realiza el pago de sus
honorarios o salario?

U
no de los temas que genera diferentes inquietudes
en los profesionales contables y usuarios de la
información financiera es la viabilidad de retener
documentación de los clientes. Lo anterior se presenta como
un mecanismo de presión, por ejemplo cuando el profesional
no recibe oportunamente el pago de su salario u honorarios,
o porque ante alguna eventualidad decide llevarse consigo
documentación, entre otras circunstancias.

30 ACTUALÍCESE // Enero de 2019

 Volver al menú
Sin embargo, independientemente de la razón del profesio-
nal para retener documentación, esta es una práctica que
podría generarle inconvenientes a la entidad contratante.
De esta manera, con el fin de resolver si dicha situación se
enmarca en los principios de ética del contador y exponer la
manera cómo deben actuar clientes, usuarios y profesiona-
les contables ante este tipo de sucesos, en este editorial se
abordarán algunas precisiones al respecto.
¿Puede un profesional contable
retener documentación de la entidad?
De acuerdo con el artículo 66 del Código de Comercio, los
libros, soportes, comprobantes y en general los documen-
tos en los que se encuentra registrada la contabilidad de la
entidad deben ser objeto de evaluación por el funcionario
competente dentro de las oficinas o establecimientos de los
comerciantes. En ese sentido, la entidad debe disponer de
dicha información para evitar multas o sanciones.
En cuanto al tema principal, la Circular Externa 000046
de 2006 emitida por la Junta Central de Contadores –JCC–
prohíbe que los profesionales contables retengan documen-
tación de sus clientes, incluso en los casos en que estos
no hayan efectuado el pago de sus honorarios. Así pues, si
el contador público hace caso omiso a dicha directriz, el
cliente podrá interponer una queja ante la JCC.
¿Debe un profesional contable dejar
soporte de sus papeles de trabajo?
De acuerdo con el artículo 9 de la Ley 43 de 1990, aunque
los papeles de trabajo son de uso exclusivo del profesional
contable, es su obligación dejar constancia de las labores que
realizó en la entidad para emitir un juicio profesional. Ade-
más, debe conservar dichos documentos durante al menos 5
años a partir de su elaboración, plazo en el cual podrán ser
requeridos por entidades estatales para su examen y revisión.
¿Qué debe hacer el contador público
si un cliente no efectúa el pago de sus
honorarios o salario?
Conforme con lo expuesto en el artículo 44 de la Ley 43 de
1990, el contador público puede interrumpir la prestación de
sus servicios cuando el cliente incumpla con las obligacio-
nes pactadas en el contrato. A propósito, se le recomienda al
profesional contable:
• Exponer detalladamente en el contrato la forma y fecha
del pago que recibirá. Esto en función de su capacidad
técnica, la relación del volumen de la información que
deberá emitir y la labor para la que es contratado.
Actualidad
• Dejar constancia de que las labores se interrumpen por
dicha situación.
• Suministrar al representante legal los documentos relativos a
la contabilidad de la entidad, como registros, comprobantes y
soportes contables, y guardar constancia de la entrega de dicha
información.
• Iniciar un proceso jurídico para el cobro de los honora-
rios, salarios o indemnizaciones a los que haya lugar.
• Conservar los soportes de su labor y estar al tanto de los
requerimientos por parte de los entes de control y supervi-
sión estatal.
La Circular Externa 000046
de 2006 emitida por la Junta
Central de Contadores –JCC–
prohíbe que los profesionales
contables retengan
documentación de sus clientes,
incluso en los casos en que
estos no hayan efectuado el
pago de sus honorarios
¿Qué debe hacer un cliente o usuario
si identifica que el contador público
retiene documentación de la entidad?
Si un cliente o usuario de la información identifica que un
contador público retiene documentación de una entidad o se
niega a proporcionar sus papeles de trabajo, puede inter-
poner una queja ante la JCC en la que incluya su nombre,
apellidos, número y tipo de documento de identificación,
números telefónicos de contacto, correo electrónico, direc-
ción y ciudad de residencia. Adicionalmente, debe exponer
el nombre completo, dirección, teléfono, correo electrónico
y número de tarjeta profesional del contador público impli-
cado, si es posible obtenerlo.
En cuanto al contenido de la queja y bajo gravedad de jura-
mento, se debe dejar por escrito un relato de los hechos que
dieron lugar a las irregularidades, además de los documentos
que soporten las afirmaciones realizadas.
ACTUALÍCESE // Enero de 2019 31
 Opinión
EVALUANDO A LA JUNTA DIRECTIVA
Eric Duport Jaramillo
Abogado especialista en derecho comercial.
¿
Gerente de la firma Duport Abogados
Qué dirían los miembros de su junta directiva si les
informara que a partir del nuevo período de reuniones
se llevará a cabo una evaluación de este órgano de gobierno?
Aunque eso suene extraño en compañías pequeñas o medianas,
en las grandes es una de las principales prácticas de gobierno
corporativo para medir el desarrollo eficiente del que es
considerado el corazón de la organización.
Si a la junta directiva le corresponde evaluar al gerente, ¿enton-
ces a quién le corresponde evaluar a la junta? Esta pregunta se ha
resuelto a través de la definición de una verdadera política que
establezca los mecanismos para que este órgano opere de una
manera eficiente y productiva. Así, los mismos directores tendrán
la responsabilidad de autoevaluarse y de buscar un mecanismo
externo que permita retroalimentar su funcionamiento sobre
criterios previamente definidos. A continuación, presentaremos
algunos de los puntos que se tendrán en cuenta en la evaluación.
• Evaluación sobre funcionamiento: se revisará el cumpli-
miento de los objetivos planteados por la junta; la puntuali-
dad, asistencia y participación de sus miembros. Así mismo,
el cumplimiento de sus obligaciones legales y estatutarias.
• Evaluación sobre la información y las actas: para poder
evaluar esto, será necesario que previamente los miembros
de la junta hayan definido qué tipo de información quieren
recibir, con cuánta anticipación y en qué formato. De igual
manera, deberán ponerse de acuerdo sobre el contenido,
forma de las actas y cuadros de tareas.
• Evaluación sobre condiciones de las reuniones: estas
deben hacerse en espacios adecuados, para garantizar tran-
quilidad y concentración a sus miembros. En ese sentido, los
apoyos tecnológicos, la comodidad y algunos otros elemen-
tos se hacen necesarios para permitir reuniones eficientes,
reduciendo cualquier elemento de distracción.
• Evaluación de los comités de apoyo: el buen funciona-
miento de los comités de junta garantiza que los temas estra-
32 ACTUALÍCESE // Enero de 2019
Volver al menú
tégicos lleguen con un análisis previo por parte de personas
expertas, evitando pérdidas importantes de tiempo y mejo-
rando los sistemas de información.
• Evaluación del presidente y del secretario de la junta: si
hablamos de juntas profesionales, entendemos que el presidente
no es la persona más poderosa, sino el líder natural. En ese sen-
tido, al evaluar al presidente estamos verificando que este órga-
no exhibe un funcionamiento óptimo y cumple con su función
orientadora y estratégica en la empresa. De igual manera, se
deberá analizar la competencia del secretario para cumplir sus
funciones de manera profesional, garantizándole conocimiento
y seriedad al desarrollo de la reunión.
• Evaluación de los compañeros de la junta: la responsabi-
lidad de los miembros de la junta no es únicamente asistir
a las reuniones. Deben prepararse previamente a cada una,
analizando la información, participando en los comités y
aportando sus opiniones. Nuestra percepción sobre la res-
ponsabilidad de nuestros colegas será un criterio importante
en este proceso de evaluación.
• Autoevaluación: si me considero un miembro profesional
de la junta directiva, debo tener la capacidad de evaluar si
mis competencias y mi participación le están generando un
valor agregado a la empresa y al mismo órgano.
Estos son solo algunos de los criterios que deberán tenerse en cuenta
al momento de establecer un mecanismo de evaluación para la junta
directiva. El mismo podrá realizarse desde la presidencia de la junta,
diseñando una encuesta que podrá ser tabulada por el comité de
gobierno corporativo (que presentará los resultados a la junta) o por
un consultor externo que apoye este proceso hasta que este órgano
tenga la dinámica necesaria para realizarlo internamente.
Este proceso se realiza con la convicción de que lo que no se
evalúa no es susceptible de ser mejorado. Además, ¿cómo poder
explicar que las personas que asisten a la junta y que devengan
unos honorarios por ello no puedan ser evaluadas?
PAUTA
 Entrevista
“MULTA POR INCUMPLIR SG-SST PUEDE
LLEGAR HASTA LOS 500 SMMLV”
Marlene Romero Medina
explica en entrevista
con Actualícese que la
implementación de los
estándares mínimos se adecúa
de forma flexible, dinámica
y particular a cada empresa.
Además, su aplicación es
responsabilidad de la alta
dirección, que debe asegurar
que se cumpla la planeación.
M
arlene Romero Medina, gerente
de remuneraciones y servicios
administrativos de SigloBPO,
afirma que la Resolución 1111 del 27 de
marzo de 2017 contiene los estándares
mínimos que deben cumplir empleadores
y contratantes en cuanto a la definición e
implementación de su sistema de gestión de
seguridad y salud en el trabajo –SG-SST–.
“Estos estándares incluyen normas,
requisitos y procedimientos que toda
empresa debe cumplir obligatoriamente,
con el objetivo de establecer, verificar y
controlar su capacidad de gestionar y
desarrollar efectivamente las actividades
definidas en el sistema general de riesgos
laborales. Para garantizar una correcta
implementación del SG-SST, las empresas
deben cumplir unas condiciones básicas,
clasificadas en tres aspectos: su capaci-
dad tecnológica y científica; su capacidad
patrimonial y financiera, y su capacidad
administrativa”, explica Romero Medina.
34 ACTUALÍCESE // Enero de 2019
Desde su punto de vista, la implementa-
ción de los estándares mínimos se adecúa
de manera flexible, dinámica y particular
a cada empresa, dependiendo del número
de trabajadores, actividad económica y
labor u oficios desarrollados. Igualmen-
te debe cubrir todas sus dependencias,
sucursales o centros de trabajo.
Romero Medina dice que la aplicación de
estos estándares es responsabilidad de la alta
dirección, que debe asegurarse de que se ela-
bore y cumpla una planeación anual, junto
con sus respectivos seguimientos y mejo-
ras permanentes. “De igual forma, debe
promover y garantizar la participación de
todos sus trabajadores, contratistas y demás
personal que labore o preste servicios en sus
oficinas, sedes o dependencias”, explica.
Las empresas deben, según el numeral
1.1.1 del anexo técnico 1 de dicha resolu-
ción, designar un responsable del SG-SST.
Además, la socialización se puede realizar
de la forma que la compañía establezca,
sea verbal, escrita o por medios virtuales.
Para empresas de 10 o menos trabajadores
con niveles de riesgo I, II y III, esta labor
la puede efectuar un técnico o tecnólogo en
seguridad y salud en el trabajo, con licencia
en salud ocupacional y mínimo 2 años de
experiencia en el desarrollo de actividades
relacionadas, quien haya aprobado un curso
de capacitación virtual de 50 horas.
En cuanto a “empresas de 10 o menos
trabajadores con nivel de riesgo IV o V, el
sistema lo debe implementar un profesio-
nal en salud ocupacional o en seguridad y
salud en el trabajo, con licencia en salud
ocupacional vigente, y que acredite apro-
bación de un curso de capacitación virtual
de 50 horas”, describe Romero Medina.
Así pues y en términos generales, para
todas las empresas, independientemente de
su actividad económica, riesgo o núme-
ro de trabajadores; el SG-SST puede ser
diseñado, asesorado o ejecutado por un pro-
fesional en seguridad y salud en el trabajo,
o por un profesional con especialización o
maestría en seguridad y salud en el trabajo.
Volver al menú
Los empleadores deben establecer meca-
nismos eficaces para gestionar las comuni-
caciones internas y externas relacionadas
con la seguridad y salud en el trabajo;
garantizar que se dé a conocer el SG-SST
a todos los trabajadores y en todos los
niveles de la organización; y facilitar los
canales que permitan a los trabajadores
expresar sus observaciones, inquietudes
y sugerencias de mejora en materia de
seguridad y salud en el trabajo.
Las empresas que hagan caso omiso a
este sistema se están exponiendo a san-
ciones. El artículo 21 de La Resolución
1111 de 2017 advierte que el incumpli-
miento de lo allí establecido será casti-
gado según el capítulo 11, “Criterios de
Graduación de las Multas por Infracción
a las Normas de Seguridad y Salud en el
Trabajo”, del Decreto 1072 de 2015.
“Las sanciones las pueden establecer los
inspectores de trabajo y seguridad social,
las direcciones territoriales, las oficinas
especiales del Ministerio del Trabajo o la
dirección de riesgos laborales de este mi-
nisterio. Los criterios para definir el grado
de sanción son principalmente: reinciden-
cia en la comisión de la misma infracción;
negar u obstruir la acción de supervisión
del Ministerio del Trabajo; nivel o gra-
do de aplicación de las normas legales;
reconocimiento o aceptación expresa de la
infracción; ausencia o deficiencia en acti-
vidades de prevención y/o promoción; san-
ción proporcional o razonable de acuerdo
al tamaño y número de trabajadores de la
empresa; incumplimiento de las correc-
ciones o recomendaciones formuladas por
la ARL o por el Ministerio del Trabajo”,
concluye Romero Medina.
El valor de la multa puede llegar hasta 500
salarios mínimos mensuales legales vigen-
tes, graduales de acuerdo con la gravedad
de la infracción, respetando el derecho al
debido proceso por parte del empleador.
Cuando se evidencien casos de reinciden-
cia o incumplimiento de los correctivos, se
podrá ordenar la suspensión de actividades
hasta por un término de 120 días, o el
cierre definitivo de la empresa.
PAUTA
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Descuentos al salario permitidos y prohibidos

E l numeral 1 del artículo 59 del Código Sustantivo del Trabajo establece

expresamente para el empleador la prohibición de realizar descuentos,
compensaciones y retenciones sobre el salario que percibe el trabajador, salvo
que exista autorización previa y escrita por parte de este, u orden judicial,
y siempre que no se vea afectada la parte del salario por ley declarada
inembargable. Entre los conceptos que no se pueden descontar del salario están:
daños ocasionados a las instalaciones de la empresa; uso o arrendamiento de
locales, herramientas o útiles de trabajo; deudas del trabajador con el empleador,
sus socios, parientes o representantes; la entrega de mercancías; la provisión de
alimentos y los precios de alojamiento. Sin embargo, el artículo 150 del Código
permite descuentos y retenciones al salario cuando se trata de cuotas sindicales
y de cooperativas, aportes a seguridad social (salud y pensión), sanciones
disciplinarias, préstamos para vivienda, entre otros. A propósito, se debe tener en
cuenta que en caso de embargo u orden judicial el descuento debe ser practicado
sobre la quinta parte que exceda el salario mínimo.

Acuerdos de pago Pago dominical durante suspensión laboral

con la UGPP
E n cumplimiento del artículo 173 del Código Sustantivo del Trabajo –

L a Unidad de Gestión Pensional
y Parafiscales –UGPP– posee
diversas facultades, entre ellas la de
imponer sanciones por omisión, mora
e inexactitud en el pago de aportes a
seguridad social y parafiscales, y en
virtud del artículo 3.1.3 del Decreto
1625 de 2016, también puede establecer
facilidades o acuerdos de pago. En caso
de que la sanción impuesta sea inferior
a 3.000 UVT ($102.810.000 por el año
gravable 2019) o se requieran plazos
iguales o inferiores a un año, el deudor
deberá presentar solicitud escrita en
el formato expedido por la UGPP,
demostrando en primera instancia
capacidad de pago y bienes inmuebles
o activos patrimoniales. Si no posee
activos, puede ofrecer garantía a través
de un codeudor que certifique bienes a
su nombre (excepto vehículos). Por su
parte, si la sanción es igual o superior
a 3.000 UVT y el requerido dispone
de capacidad de pago, se suscribirá el
acuerdo previa constitución de garantía
real por el valor de la deuda (capital
más intereses). Cuando no posea
CST–, es deber del empleador remunerar el descanso dominical con el
salario ordinario diario a aquel trabajador que preste sus servicios todos los
días laborales de la semana, o que faltando al trabajo fundamente su ausencia
con ocasión de una justa causa (incapacidad o enfermedad de origen común,
calamidad doméstica, fuerza mayor, etc.), o que se ausente por culpa o
disposición del contratante. De esta manera, si el empleador en virtud de las
facultades subordinantes que le confiere la norma impone sanción disciplinaria
que conlleve a la suspensión del trabajador, este último conserva el derecho al
reconocimiento del pago dominical. Así lo señala el Concepto 62592 del 2010
del Ministerio de Salud y Protección Social.
Incapacidad con vigencia retroactiva
P or desconocimiento, algunos afiliados creen que si la situación que
les impidió ejercer sus actividades no fue prescrita por un médico
inmediatamente después de la ocurrencia del hecho, no procederá el
reconocimiento de la incapacidad. Sin embargo, conforme al artículo 12
de la Resolución 2266 de 1998, en casos de por ejemplo trastornos de la
memoria o confusión mental, es permitido que el médico especialista genere
incapacidades cuya retroactividad no puede ser superior a 30 días calendario
contados a partir de la fecha de expedición.

La cifra En $828.116 y $97.032

capacidad de pago o activos para cubrir
la deuda, deberá constituir una garantía
personal y real para el cumplimiento de fueron establecidos, respectivamente, el
la obligación. salario mínimo y el auxilio de transporte que regirán en el 2019

36 ACTUALÍCESE // Enero de 2019

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Cambio de Cambios al sistema ¿Cómo proceder

administración no es de afiliación ante enfermedad
sustitución patronal transaccional laboral?

D e acuerdo con la Corte

Suprema de Justicia –CSJ–,
las personas que ejercen funciones
de dirección o administración
hacen parte del andamiaje
operativo de la empresa, y al
efectuar tareas de subordinación
y control sobre los trabajadores
se erigen como representantes del
empleador (artículo 32 del Código
Sustantivo del Trabajo), mas no lo
sustituyen. En otras palabras, el
cambio de administración en una
compañía no implica sustitución
patronal. Este tema fue abordado
por la CSJ en la Sentencia SL 3901
de 2018.
Incapacidad en día
dominical o festivo
A unque la ley no se ha referido
al tema, por su naturaleza y
en lo que concierne al cómputo
de incapacidades y su liquidación,
los días de incapacidad deben ser
calculados sobre días calendario
y no hábiles, es decir, se incluyen
domingos y festivos. Por ejemplo,
si el viernes el médico expidió una
incapacidad que cubre cuatro días,
estos empezarán a contarse a partir
del mismo día y hasta el lunes.
M ediante el Decreto 2058
de 2018, el Ministerio de
Salud y Protección Social efectuó
modificaciones al Decreto 780 de
2016 respecto al sistema de afiliación
transaccional, incluyendo dentro de
la plataforma al sistema general de
riesgos laborales y adicionando en
el régimen subsidiado a la población
migrante colombiana repatriada; los
voluntarios acreditados y activos de la
Defensa Civil Colombiana, Cruz Roja
Colombiana y cuerpo de bomberos; y
a las personas de entre 18 y 60 años en
situación de discapacidad internadas
en centros de protección, de escasos
recursos y en condición de abandono.
C uando se presenta una
enfermedad de origen laboral,
existen procedimientos que se
deben efectuar para reportar
dicha situación ante las entidades
competentes. De esta manera,
el trabajador debe informar
(preferiblemente por escrito) sobre
aquellos síntomas presentados
con ocasión de su actividad. Por
su parte, el empleador reportará
la novedad ante la ARL dentro
de los dos días hábiles siguientes
al conocimiento del caso. De lo
contrario, podría contraer multas
de hasta 1.000 smmlv. Aunque
la relación de trabajo haya
finalizado, e independientemente
de su razón (despido, renuncia, o
mutuo acuerdo); si el trabajador ha
desarrollado alguna enfermedad
con motivo de la actividad
desempeñada, deberá ser atendido
por la última ARL a la que estuvo
afiliado, con el fin de brindarle
tratamiento a su situación.
Acumulación y
prescripción de
vacaciones

E l artículo 190 del Código

Sustantivo del Trabajo
establece que el trabajador debe
Exoneración en el pago de incapacidades gozar como mínimo de seis días
hábiles continuos de vacaciones,

E n virtud del Decreto 780 de 2016, la EPS no tiene obligación de

reconocer prestaciones económicas por concepto de incapacidad cuando:
1) el afiliado no tiene más de cuatro semanas de cotización, 2) la incapacidad
los cuales no son acumulables. Los
días restantes podrán acumularse
hasta por dos años, salvo que se
corresponde a los dos primeros días o supera el día 180, 3) tiene origen en trate de trabajadores de dirección,
procedimientos estéticos o no cubiertos por el plan de beneficios, o acontece confianza y manejo, quienes por las
con motivo de accidente o enfermedad laboral. En caso de que la EPS se haya funciones que desempeñan pueden
allanado a la mora, el trabajador tiene derecho a acceder a dicha prestación acumularlos hasta por cuatro
económica. períodos.

ACTUALÍCESE // Enero de 2019 37

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LABORAL

PAGOS NO CONSTITUTIVOS
DE SALARIO
No pueden exceder el 40 % del total de la remuneración mensual percibida por el trabajador

E
xisten pagos que suscitan diferentes
inquietudes al momento de clasificarlos
como constitutivos o no de salario, por
tanto es recomendable caracterizarlos con el fin
de comprender de forma precisa cómo deben
ser identificados. Para ese propósito se abordará
el siguiente interrogante: ¿ puede una empresa
pactar en un contrato de trabajo el pago de un
salario por un millón de pesos y una cifra igual
por concepto de bonificación no salarial?

38 ACTUALÍCESE // Enero de 2019

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Es importante precisar que cuando se
pacta un contrato de trabajo es indi-
ferente la denominación otorgada al
pago que recibe el trabajador, lo que
interesa es determinar la periodicidad
de los ingresos, en aras de definir si son
habituales u ocasionales. Estos concep-
tos permiten establecer si dichos pagos
constituyen o no salario. En ese sentido,
y al tenor del artículo 127 del Código
Sustantivo del Trabajo –CST–, puede
constituir salario no solo la remunera-
ción fija y variable sino todo aquello
percibido por el trabajador (como comi-
siones, bonificaciones o cualquier otro
reconocimiento otorgado) sin importar
su denominación y siempre que sea
suministrado de manera habitual.
Por otra parte, el artículo 128 del CST
establece que todo aquello que pueda
percibir el trabajador y sea otorgado por
el empleador en mera liberalidad, y que
además no sea habitual, es decir que
no sea pagado mes a mes –por ejemplo
un reconocimiento otorgado una o dos
veces al año–; es pago no constitutivo
de salario.
La importancia de diferenciar lo que
integra o no salario radica en que los
pagos constitutivos del mismo son
base para realizar aportes al sistema de
seguridad social, calcular la liquidación
de prestaciones sociales e indemnizar al
trabajador en caso de accidente o enfer-
medad laboral.
Por ejemplo suponga que un trabajador
recibe $1.000.000 más $300.000 como
bonificación no constitutiva de salario;
mientras que otro percibe $1.000.000
más $300.000 de bonificación consti-
tutiva de salario. Esto significa que al
primero le liquidarán las prestaciones
sociales sobre $1.000.000, y al segundo
sobre $1.300.000.
Ahora, en lo que concierne a la pregunta
planteada al inicio, la ley faculta a las
partes que intervienen en la celebración
del contrato para constituir bonifica-
ciones no salariales. No obstante, para
que ello no genere inconvenientes, debe
establecerse el carácter no habitual de las
mismas, es decir, debe pactarse que serán
recibidas de manera ocasional.
Adicionalmente, es importante tener
en cuenta que cuando se pacten pagos
no constitutivos de salario, estos no
pueden exceder el 40 % de lo percibido
por el trabajador en dicho período (ar-
tículo 30 de la Ley 1393 de 2013). De
esta manera, y trayendo a colación el
interrogante planteado, si el trabajador
devenga $1.000.000 y se le paga como
bonificación no constitutiva de salario
una suma igual, se excedería el límite
del 40 % ($800.000).
Cuando se
pacten pagos no
constitutivos de
salario, estos no
pueden exceder el
40 % de lo percibido
por el trabajador
en dicho período
(artículo 30 de la
Ley 1393 de 2013)
Sin embargo, si el empleador quiere
conceder al trabajador $1.000.000
una vez al año por concepto de
bonificación, y dado que es por mera
liberalidad y no corresponde a ali-
mentación, vestuario o alojamiento;
se encuentra en la facultad de hacerlo
e incluso de catalogarlo como no
constitutivo de salario, teniendo en
cuenta que sobre la parte que excede
el límite de pagos no salariales deben
hacerse aportes a salud, pensión y
ARL, exceptuando el pago de parafis-
cales y prestaciones sociales.
Lo anterior dado que el artículo 30 de
la Ley 1393 de 2013, para efectos de
liquidación, tiene en cuenta la natura-
leza y el monto de la bonificación, de
tal forma que cuando supera el 40 %
permitido dicta que deberán hacerse
aportes al sistema de seguridad social
(salud, pensión y ARL) sobre el valor
que exceda dicho porcentaje.
Actualidad
Se tendría entonces que:
Salario = $1.000.000
Bonificación anual = $1.000.000
Total remuneración = $2.000.000
Aplicando el 40 % a dicha remuneración
($2.000.000 x 40 %), $800.000 sería
el límite permitido como no constituti-
vo de salario. El excedente, $200.000,
se sumaría al salario. De esta manera,
sobre $1.200.000 debe cotizarse a salud,
pensión y ARL (recuerde que para efec-
tos del pago de prestaciones sociales y
parafiscales solo se tendrá en cuenta el
salario; es decir $1.000.000).
En lo referente a este tema, la Unidad de
Gestión de Pensiones y Parafiscales se
pronunció a través del Concepto 147921
del 2013, mediante el cual precisó:
“(…) Para efectos de dar
cumplimiento a lo dispuesto en
el artículo 30 de la Ley 1393 de
2010, los empleadores al momento
de efectuar la liquidación y pago
de aportes a la seguridad social,
deben verificar que los pagos
no constitutivos de acuerdo con
la definición que de los mismos
establece el artículo 128 del Código
Sustantivo del Trabajo no superen
el tope del 40% del total de la
remuneración, de ser así, las sumas
que superen dicho monto se tendrán
en cuenta como parte del Ingreso
Base de Cotización –IBC– para el
pago de los aportes a los Sistemas
de Salud, Pensiones y Riesgos
Profesionales”.
(El subrayado es nuestro)
Así, para efectos del pago de seguridad
social, procure que la bonificación otor-
gada al trabajador se haya pactado como
no constitutiva de salario, y que además
no exceda el 40 % de la remuneración
que devengue.
Por las razones anteriores es menester
determinar si un pago es habitual o pe-
riódico (pagado mes a mes), dado que de
catalogarse como no salarial podrían vul-
nerarse derechos mínimos del trabajador
en lo referente a las liquidaciones.
ACTUALÍCESE // Enero de 2019 39
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LABORAL

LIQUIDACIÓN DE RECARGO
NOCTURNO, DOMINICAL O FESTIVO
Debe tenerse en cuenta el valor de la hora ordinaria, el porcentaje de incremento y el
total de horas laboradas

E
l artículo 161 del Código Sustantivo del Trabajo –CST– Porcentaje sobre la hora
establece que la jornada laboral ordinaria es de 8 horas Recargo
ordinaria
diarias y 48 semanales, salvo algunas excepciones. De Nocturno 35 %
esta manera, cuando la labor del trabajador exceda dichos límites
Dominical o festivo 75 %
(salvo que se haya pactado con el empleador una jornada diaria
Hora extra diurna 25 %
de 10 horas para no laborar el sábado, ver artículo 164 del CST),
y dependiendo de las circunstancias de la extensión de la jornada Hora dominical o festiva nocturna 110 % (75 % + 35 %)
dispuesta en la ley, el trabajador tendrá derecho, según sea el Hora extra diurna dominical o festiva 100 % (75 % + 25 %)
caso, al reconocimiento de los siguientes recargos y horas extra: Hora extra nocturna dominical o festiva 150 % (75 % + 75 %)

40 ACTUALÍCESE // Enero de 2019

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Liquidación de recargos
Para la liquidación de los recargos y horas extra, debe tenerse
en cuenta el valor de la hora ordinaria, el porcentaje de incre-
mento y el número total de horas laboradas. En esta medida,
para los casos planteados a continuación se toma el salario
mínimo que rige para 2019: $828.116.
Recargo nocturno
El numeral 1 del artículo 168 del CST establece que el recar-
go nocturno se liquida al 35 % del valor de la hora ordinaria
diurna. Se debe tener en cuenta que conforme al artículo 1
de la Ley 1846 de 2017, este recargo aplica para el trabajo
efectuado entre las 9 p.m. y 6 a.m., así:
El salario debe dividirse en 30 (días del mes) y luego en 8
(jornada máxima) para conocer el valor de la hora ordinaria:
$828.116 / 30 = $27.604 / 8 = $3.450
El resultado se multiplica por el 35 %:
$3.450 × 35 % = $1.208
$1.208 es el valor que debe aumentarse a la hora ordinaria
para hacer efectivo el recargo:
$3.450 + $1.208 = $4.658
Se tiene entonces que una hora en jornada nocturna equi-
vale a $4.658.
Recargo dominical o festivo
Este recargo se encuentra estipulado en el numeral 1 del artícu-
lo 179 del CST y se remunera al 75 % sobre el valor de la hora
ordinaria, de la siguiente manera:
Se toma como base el valor de la hora ordinaria y se multiplica
por el 75 %:
$3.450 × 75 % = $2.588
$2.588 es el valor del recargo, el cual se debe sumarse al valor
de la hora ordinaria:
$3.450 + $ 2.588 = $6.038
De esta manera, se tiene que el valor de la hora de un trabajador
que labora un domingo o día festivo es de $6.038.
Recargo dominical o festivo nocturno
En este recargo se debe tener en cuenta el 75 % del
dominical o festivo, y el 35 % de la hora nocturna, que
sumados equivalen al 110 %.
En otras palabras, este recargo aplica cuando el trabaja-
dor, además de laborar un domingo o festivo, lo hace en
jornada nocturna, y se liquida así:
Se multiplica el valor de la hora ordinaria por 110 %:
$3.450 × 110 % = $3.796
Actualidad
$3.796 es el recargo nocturno dominical o festivo que debe
sumarse al valor de la hora ordinaria:
$3.450 + $3.796 = $7.246
En ese sentido, el valor de la hora de un trabajador que labora
en jornada nocturna un día dominical o festivo es de $7.246.
Hora extra diurna dominical o festiva
Debe pagarse cuando la jornada laboral del trabajador supera
las 8 horas diurnas, y además se ejecuta un domingo o festivo.
Para su liquidación, el valor de la hora ordinaria debe multipli-
carse por 100 %, porcentaje que equivale al 75 % del recargo
dominical o festivo, y al 25 % de la hora extra diurna, así:
$3.450 × 100 % = $3.450
Esos $3.450 se computan con el valor de la hora ordinaria:
$3.450 + $3.450 = $6.900
Se tiene entonces que el valor de una hora extra diurna domini-
cal o festiva es de $6.900.
Hora extra nocturna dominical o festiva
Procede cuando el trabajador efectúa labores suplementarias
en jornada nocturna (de 9 p.m. a 6 a.m.) y además en día
dominical o festivo. Para su liquidación se toma el valor de
la hora ordinaria y se multiplica por 150 %, porcentaje que
equivale al 75 % de la hora extra nocturna y al 75 % del
recargo dominical o festivo, así:
$3.450 × 150 % = $5.176
$5.176 es el valor de la hora extra nocturna dominical o
festiva, el cual se suma al valor de la hora ordinaria:
$3.450 + $5.176 = $8.626
Por lo tanto, el valor que percibe el trabajador por una hora
extra nocturna dominical o festiva es de $8.626.
Ejemplo:
Carlos Osorio devenga un salario por $950.000, y en el mes
laboró dos domingos desde las 10:00 p.m. hasta las 5:00 a.m. y
dos días festivos en jornada ordinaria diurna.
Para conocer el salario que recibirá este trabajador en el mes se
debe primero conocer el valor de la hora ordinaria:
$950.000 / 30 = $31.666 / 8 = $ 3.958
Después, se procede a realizar la correspondiente liquidación de
los recargos u horas extra:
Recargo dominical o festivo nocturno
$3.958 × 110 % = $4.354 + $3.958 = $8.312 × 7 (horas) =
$ 58.184 × 2 (dominicales) = $116.368
Recargo dominical o festivo diurno
$3.958 × 75 % = $2.969 + $3.958 = $6.927 × 8 (horas) =
$ 55.416 × 2 (festivos) = $ 110.832
ACTUALÍCESE // Enero de 2019 41
 Actualidad
LABORAL
PROYECTO PARA MODIFICAR
ESTÁNDARES MÍNIMOS DEL SG-SST
Las aseguradoras de riesgos laborales deberán ofrecer a las empresas asesoría,
asistencia y acompañamiento técnico para la implementación de dichos estándares
E
l sistema de gestión de seguridad y salud en el trabajo
–SG-SST–, regulado a través de la Resolución 1111 de
2017, consiste en desarrollar procedimientos basados en
la mejora continua de los procesos de seguridad en el trabajo.
Mediante su implementación se procura anticipar, evaluar y
controlar los riesgos que puedan afectar la seguridad y salud de
los empleados y personal en general.
El Ministerio del Trabajo ha presentado un proyecto de resolu-
ción por medio del cual se modificarían los estándares mínimos
de dicho sistema para empresas que cuenten con menos de 50
trabajadores y sean clasificadas con riesgos I, II y III. Lo dis-
puesto en esta resolución aplicaría para:
• Empleadores públicos y privados.
• Contratantes de personal bajo modalidad de contrato civil,
comercial o administrativo.
• Organizaciones de economía solidaria y del sector cooperativo.
• Empresas de servicios temporales, debiendo extenderse la
cobertura sobre los trabajadores dependientes, contratistas,
trabajadores cooperados y trabajadores en misión.
42 ACTUALÍCESE // Enero de 2019
Volver al menú
Por medio de esta resolución se pretende regular todo lo rela-
cionado con la implementación de los estándares mínimos que
deberían cumplir las empresas con menos de 10 trabajadores y
aquellas que cuenten con entre 11 y 50 empleados. Se regula-
rían además aspectos como la intervención de las aseguradoras
de riesgos laborales –ARL–, las cuales deberán apoyar a estas
empresas en lo referente a la asesoría, asistencia y acompaña-
miento técnico necesario para la ejecución del sistema.
Las empresas deberán verificar de igual manera que las enti-
dades con las que celebren contratos para que sean sus provee-
doras o contratistas apliquen los estándares mínimos para la
seguridad en el trabajo.
Estándares mínimos para empresas con
menos de 10 trabajadores
El artículo 3 de este proyecto establece los estándares mínimos
que deberán cumplir las empresas con menos de 10 trabaja-
dores, estándares que serán verificados mediante documentos,
soportes y conceptos de exámenes ocupacionales, esto depen-
diendo de las diferentes actividades que se desarrollen con base
en dicho sistema, como se dispone a través de la siguiente tabla:
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Ítem Responsabilidades en SST MODO DE VERIFICACIÓN

El Representante Legal es el responsable de Seguridad

Responsable de la Seguridad y Salud en el Trabajo
Afiliación al Sistema de Seguridad Social
Identificación de peligros
Ejecución de medidas de prevención
y control / peligros
Capacitación en Seguridad y Salud en el Trabajo
Realización de los exámenes
y Salud en el Trabajo con curso virtual y/o presencial Persona responsable
de 50 horas
Pago afiliación a Salud, Pensiones y Riesgos Laborales Documento soporte
En todas las actividades Documento soporte
Documento soporte con acciones
Evidencia según tipo de actividad o control realizado
implementadas
Incluye inducción al puesto de trabajo u oficio, comu-
Documento soporte planillas con evidencia
nicación de los peligros presentes y la importancia del
con firma del trabajador
cumplimiento de las medidas de prevención y control
Exámenes médicos ocupacionales Concepto de los exámenes ocupacionales

Establece el parágrafo 2 de este artículo que en las regiones
donde no se tenga la posibilidad de disponer de médicos con
posgrado y con licencia vigente en seguridad y salud en el
trabajo, las evaluaciones médicas ocupacionales podrán ser
realizadas por médicos que tengan como mínimo 2 años de
experiencia en seguridad y salud en el trabajo.
Cuando la empresa posea esta cantidad de trabajadores y su
actividad económica sea clasificada en riesgo IV o V, debe
cumplir con los parámetros establecidos en la Resolución 1111
de 2017 en cuanto al perfil de quien diseña el SG-SST. Esto,
dado que lo dispuesto en este proyecto cubriría a las empresas
calificadas con riesgo I, II y III.

En estas empresas el representante legal sería el encargado de
la implementación de los estándares mínimos, y debe asistir de
igual manera al curso virtual y/o presencial de 50 horas.
La intervención en estas empresas por parte de las aseguradoras
de riesgos laborales consistiría en asistencia y acompañamien-
to técnico para la identificación de los peligros asociados a la
labor, y la ejecución de las medidas de prevención y control
pertinentes, además del diseño y asesoría en la implementación
de áreas, puestos de trabajo y diferentes espacios en los cuales
pueda existir riesgo.
Estándares mínimos para empresas de
11 a 50 trabajadores
Por otro lado, las aseguradoras de riesgos laborales deberán
ofrecer a las empresas asesoría, asistencia y acompañamiento
técnico para la implementación de dichos estándares. Estos
apoyos deben incluir:
• Capacitación sobre seguridad y salud en el trabajo.
• Formulación de la política y elaboración del plan anual de
trabajo.
• Identificación de peligros, evaluación y valoración de ries-
gos según actividad económica.
• Definición de prioridades de intervención y medidas de
control.
• Desarrollo de actividades de promoción y prevención.

En el proyecto de resolución se encuentra de forma ilustrati- • Conformación de brigada de emergencias.

va un cuadro mediante el cual se discriminan igual que en el
cuadro anterior las actividades que deben implementarse y la
forma de verificarlo. Este cuadro es mucho más extenso que el
presentado líneas atrás en atención a la cantidad de trabajado-
res, dado que se requieren más medidas.
Dispone esta resolución que el diseño, la administración y la
ejecución de los estándares podrá ejecutarse por técnicos o
tecnólogos en seguridad, o tecnólogos en seguridad y salud
en el trabajo o en alguna de sus áreas, con licencia vigente
en salud ocupacional o seguridad y salud en el trabajo, y que
certifiquen la aprobación del curso de capacitación virtual
y/o presencial de 50 horas. Se establece además que quienes
hayan realizado cursos de formación para el trabajo y de-
sarrollo humano en seguridad y salud en el trabajo, podrán
participar en la ejecución de estos estándares siempre que
acrediten como mínimo un año de experiencia en el desarrollo
de actividades de riesgo y que de igual forma hayan aprobado
dicho curso de capacitación.
• COPASST y Comité de convivencia laboral.
• Formulación del plan de protección, prevención, prepara-
ción y respuesta ante emergencias.
• Reporte e investigación de accidentes, incidentes, enferme-
dades laborales, medición y evaluación de la gestión.
• Instrucciones o recomendaciones al plan de mejora confor-
me a la evaluación de los estándares mínimos.
Las mencionadas, entre otras importantes disposiciones como la
periodicidad con la que debe evaluarse la estructura, el proceso
y los resultados de la implementación del sistema; se regularían
a través de esta resolución. Este procedimiento deberá llevarse
a cabo anualmente.
Incumplir lo establecido en la resolución se sancionará median-
te lo previsto en el artículo 91 del Decreto ley 1295 de 1994, la
Ley 1562 de 2012 y el Decreto 1072 de 2015.

ACTUALÍCESE // Enero de 2019 43

 Opinión
MÁQUINAS REGISTRADORAS
PLU Y POS
Por Gabriel Vásquez Tristancho
Columnista Vanguardia Liberal
Tax Partner – Baker Tilly
H
ay dos sistemas reconocidos de máquinas
registradoras: PLU y POS. Su diferencia tecnológica
radica en que “el sistema POS es el conjunto
de hardware y software que interactúa permitiendo la
programación, control y ejecución de las funciones inherentes
al punto de venta, tales como emisión de tiquetes, facturas,
comprobantes, notas crédito, notas débito, programación
de departamentos, códigos (PLUS), grupos, familiares, o
subfamilias” (ver Concepto 014750 de 2007).
Por otro lado, en el sistema PLU la máquina permite acu-
mular las ventas por bienes o servicios, y por la tarifa que
corresponda. De igual forma, las máquinas registradas por
departamentos acumulan bienes o servicios prestados por
grupos, según la tarifa del IVA que corresponda. En este caso
no hay interacción con inventarios ni contabilidad al momen-
to en que ocurre la transacción de venta.
La intención del Gobierno es implementar controles estrictos
en los sistemas de facturación como una propuesta para con-
trolar la evasión y mejorar el recaudo del IVA. En el reciente
proyecto de decreto sobre facturación electrónica y documen-
tos equivalentes, observamos que el sistema PLU quedaría
eliminado a partir de la fecha de su expedición.
Para las grandes cadenas, la opción del sistema POS como
documento equivalente, el cual no obliga a identificar al
comprador pero sí a tener un control estricto de los inventa-
44 ACTUALÍCESE // Enero de 2019
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rios y las ventas en tiempo real; restringe sustancialmente
las posibilidades de violar la integridad de la información
y, por tanto, se cierran los caminos de la evasión, sin dejar
huellas muy fáciles de detectar en una auditoría de detalle de
inventarios vs. ventas.
En el sistema PLU, por su parte, al no disponer de cone-
xión real con la contabilidad y al poseer un control estricto
y simultáneo de los inventarios y registros contables; el
reconocimiento de las ventas por grupos, lotes y catego-
rías abre riesgos muy altos de alteración de la información
correspondiente a las ventas y, por tanto, del impuesto a las
ventas y del impuesto al consumo, en el caso de las cafeterías
y restaurantes.
Sin embargo, ¿cuánto vale el cambio de PLU a POS? Se deben
integrar los sistemas de inventarios, ventas y contabilidad.
Dicho lo anterior, para un pequeño restaurante sería un costo
muy alto, toda vez que debería, a su vez, implementar la fac-
tura electrónica, pues el hecho de tener máquina registradora
no lo exime de dicha obligación, dado que cualquier cliente
estaría en derecho de exigir la factura a su nombre para poder
imputar los impuestos descontables, si los hubiese.
En conclusión, con esta propuesta los pequeños comercian-
tes, restaurantes y cafeterías que tienen actualmente el siste-
ma PLU tendrían dos costos inmediatos: el cambio a POS y
el sistema de facturación electrónica.
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“SISTEMA PENSIONAL ES DESIGUAL
E INEQUITATIVO A CAUSA DEL
RPM ADMINISTRADO POR COLPENSIONES”
Juan Pablo Romero, abogado
de Cuberos Cortés Gutiérrez,
afirma en Actualícese que
se debe impedir el ingreso
definitivo de nuevos afiliados
al RPM, con el fin de
disminuir parcialmente los
subsidios estatales a favor de
los pensionados de mayores
ingresos, como existen
actualmente.
J
uan Pablo Romero Ríos, abogado
especialista en derecho laboral de
la firma Cuberos Cortés Gutiérrez,
critica el régimen de prima media –RPM–
en nuestro país, el cual desde su punto de
vista es el gran culpable de la desigualdad
y falta de equidad del sistema pensional.
¿Qué estrategia se podría implemen-
tar para que más personas coticen al
sistema pensional?
El desarrollo de programas de formali-
zación laboral a nivel departamental y
municipal en los sectores rurales del país; la
regulación del trabajo de economía colabo-
rativa desarrollado a través de plataformas
electrónicas; que los trabajadores puedan
cotizar por debajo del salario mínimo en
función de su nivel de ingresos; el pago
de aportes por días −ya establecido con el
Decreto 2616 de 2013, ahora compilado en
el DUR 1072 de 2015–, con la diferencia
de que se permita cotizar también a los
trabajadores dependientes que devenguen
ingresos superiores al salario mínimo y que
sean afiliados al régimen contributivo en
salud; son algunas estrategias que podría
incluir una reforma pensional en pro de que
más personas hagan parte del sistema.
¿Por qué se presenta tanta desigualdad
en el sistema pensional?
Nuestro sistema pensional es desigual e
inequitativo debido al RPM administrado
por Colpensiones, porque en este régi-
men los subsidios que otorga el Estado
con cargo al Presupuesto General de la
Nación son destinados a aquellos afilia-
dos de mayores ingresos en lugar de a los
que perciben menores ganancias.
Mientras que para una pensión de un sala-
rio mínimo legal el Estado aporta la suma
de $88.000.000, para una de 25 salarios
mínimos aporta $1.222.000.000. En Co-
lombia las mesadas del quintil de ingresos
más altos de la población reciben el 50,8 %
de los subsidios, las del quintil 4 reciben el
23,4 %, mientras que las mesadas del quin-
til más bajo solo reciben el 4,3 %. Como se
observa, en el RPM el efecto es contrario a
la dinámica Robin Hood, pues la riqueza no
se distribuye hacía los afiliados de menores
ingresos sino a los de mayores ingresos.
¿Por qué existe una rivalidad entre el
RPM y el RAIS que les impide comple-
mentarse?
Tanto el RPM como el régimen de ahorro
individual –RAIS– cuentan con elemen-
tos diferenciadores que permiten a los
afiliados escoger el que más se ajuste a
su situación particular, sin que uno pueda
determinar a grosso modo que un régi-
men es mejor que el otro.
Existen tres elementos esenciales que los
diferencian, y generan en muchas ocasiones
Entrevista
que los afiliados no tomen la decisión ade-
cuada al momento de materializar el princi-
pio de libre escogencia. El primer elemento
es que en el RAIS los afiliados pueden acce-
der a una pensión con 150 semanas menos
de cotización que con el RPM.
El segundo elemento es que la devolución
de saldos que se otorga en el RAIS es con-
siderablemente superior a la indemniza-
ción sustitutiva que se otorga en el RPM.
El tercer elemento es que la pensión en
el RPM en principio es mayor a la que se
otorga en el RAIS. Lo anterior, dado que en
el RPM la pensión se reconoce con base en
una fórmula definida en la ley, y en el RAIS
depende directamente del capital ahorrado.
¿Se debe seguir presentando la eterna
discusión sobre aumentar las edades?
El aumento de la edad es un tema que se
ha discutido en la propuesta de reforma
pensional y que ha tenido poca aceptación
entre la población. Sin embargo, más allá
de aumentar las edades, considero que la
reforma se debe centrar puntualmente en
la forma de financiación del régimen de
prima media. No obstante, no podemos
desconocer que la expectativa de vida ha
venido aumentando y a mayor longevidad
mayor gasto público y mayor asunción
del riesgo de las aseguradoras privadas en
el financiamiento de las pensiones, lo que
conlleva incluso a rediseñar las tablas de
la Superfinanciera respecto a este tema.
¿Por qué nuestro país ha tardado tanto
en trabajar en una reforma pensional?
¿Cuáles son los primeros pasos que se
deberían dar?
Abordar una reforma pensional no es
un tema de fácil manejo por la cantidad
de actores que participan en el mismo.
Por eso los anteriores gobiernos no han
profundizado en él, debido a que lo con-
sideran una medida poco populista y que
genera gran impacto en los afiliados.
ACTUALÍCESE // Enero de 2019 45
 Breves Comerciales
Asignación de
certificados de firmas
digitales
E l certificado de firma digital es
un mecanismo equivalente a
una firma manuscrita que garantiza
la identidad y responsabilidad del
autor de un documento o transacción
electrónica, permitiendo comprobar
que la información no ha sido alterada.
Además incorpora confidencialidad,
dado que los datos suministrados solo
son conocidos por el emisor y los
receptores autorizados. Este mecanismo
se crea mediante documento
electrónico, posee un período de
vigencia y es a su vez emitido y
firmado por la entidad certificadora.
De esta manera, mediante la Circular
038 del 3 de diciembre de 2018, el
Ministerio del Comercio Exterior
estableció los parámetros que debe
cumplir la asignación de certificados
de firmas digitales a los usuarios
que se encuentren registrados y a los
nuevos que realicen trámites a través
de la ventanilla única de comercio
exterior –Vuce–. En ese sentido, del 5
de diciembre de 2018 al 30 de marzo
de 2019 se asignarán 400 certificados,
y del 8 de abril al 31 de mayo de 2019
se concederán 212. Esos certificados
tendrán vigencia de un año, y aquellos
que no sean otorgados en las fechas
establecidas serán acumulados para el
período siguiente.
Eliminación de
subsidios de vivienda
A
través de la Resolución 4929 de
2018, el Ministerio de Hacienda y
Crédito Público eliminó los subsidios que
se otorgarían a lo largo del 2019 a quienes
aspiraban a adquirir vivienda nueva por
medio de créditos o contratos de leasing
habitacional. La medida, que impacta a
la clase media, responde al recorte del
presupuesto estatal por la vigencia 2019,
en aras de cubrir el déficit fiscal.
46 ACTUALÍCESE // Enero de 2019
Volver al menú
Responsabilidad Venta de
del liquidador de una establecimiento
sociedad comercial
E n lo que concierne a la
responsabilidad del liquidador,
a través del fallo 25000- 23-37-
E n la venta de un estableci-
miento comercial se presume
la cesión de una unidad econó-
000-2013-01359-01, el Consejo mica. A propósito, el Código de
de Estado reiteró que después de Comercio indica que el enaje-
la inscripción de la cuenta final de nante, así como el adquiriente,
liquidación en el registro mercantil son responsables solidarios de las
la sociedad desaparece como sujeto obligaciones contraídas antes de
de derecho y el liquidador pierde efectuar la transacción, relaciona-
capacidad de representación. No das con las actividades propias del
obstante, en virtud del artículo 255 del establecimiento y reflejadas en los
Código de Comercio y por el término libros de contabilidad del mismo.
de prescripción, debe continuar La responsabilidad del enaje-
respondiendo ante asociados y terceros nante cesa dos meses después de
por los perjuicios que puedan ser reportada la novedad en el registro
causados en caso de incumplimiento a mercantil, salvo que un tercero se
sus deberes. oponga.
¿Accionistas de una
SAS son comerciantes?
E n virtud del numeral 5 del artículo 20
del Código de Comercio –C.Cio–,
constituye un acto mercantil la intervención
como asociado en la constitución de
sociedades comerciales. En este sentido,
y teniendo en cuenta la naturaleza de una
sociedad por acciones simplificada –SAS–,
¿la calidad de socio implicaría adquirir el
título de comerciante? Sobre el particular, la
Superintendencia de Sociedades concluyó
a través del Oficio n.º 220-134259 de 2018,
y con base en los artículos 13 - Presunción
de estar ejerciendo el comercio y 19 -
Obligaciones de los comerciantes del C.Cio,
que la participación como socio en una
sociedad comercial no convierte por sí misma
a la persona en comerciante, salvo que al tenor
del artículo 10 del C.Cio desarrolle en forma
profesional actos de naturaleza mercantil.
El Dato
A partir de 2019
el Soat se expedirá en un único formato electrónico, el cual podrá ser
portado en cualquier dispositivo móvil (celular, tableta, portátil, etc.),
o impreso en papel.
PAUTA
 Opinión
AUNQUE ESTÁNDARES FUERON EXPEDIDOS
EN 2015, MUCHOS CONTADORES
NO ESTÁN LISTOS PARA APLICARLOS
Por Hernando Bermúdez Gómez
Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademécum
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 3993, diciembre 03 de 2018
“
Effective for audits of financial statements for periods
ending on or after December 15, 2016”, dice la ISA 705.
Después del largo tiempo transcurrido en la preparación
de la reforma a la serie 700, se creería que habría urgencia en
poner en vigencia estándares que disminuirían las brechas entre
los auditores y el público.
Los profesionales de la contabilidad en Colombia que participa-
ron en la reunión del Comité Técnico de Aseguramiento, opina-
ron el 7 de julio de 2016 que “(…) Oídos varios puntos de vista,
para el Comité resulta claro que la entrada en vigencia de las
modificaciones a las NIA propuestas sería [en] el año 2018, es
decir cobijaría los contratos y/o compromisos que se suscriban
dentro del ejercicio de la Revisoría Fiscal a partir de dicho
año. No obstante lo anterior, el Comité llama la atención sobre
la necesidad de coordinar en los trabajos de auditoría, ciertos
procesos y planes desde el año 2017, para surtir eficientemente
el ejercicio de implementación, que en el 2018 estas nuevas
normas demandaría[n] (…)”.
Los estándares aludidos se incorporaron al derecho colombiano
mediante el Decreto reglamentario 2170 de 2017, es decir, casi
año y medio después de la posición transcrita. En cuanto a la
vigencia de dicho decreto se dispuso: “(…) El anexo normativo
que hace parte integral del presente decreto y que se incorpora
como anexo 4.2 al Decreto 2420 de 2015, se aplicará a partir
del 1 de enero del segundo año gravable siguiente al de la
publicación del presente decreto, fecha en la cual se modifican
parcialmente los anexos técnicos 4 y 4.1 incorporados por los
decretos 2420 de 2015 y 2132 de 2016, respectivamente [,] y se
48 ACTUALÍCESE // Enero de 2019
Volver al menú
permite su aplicación anticipada (…)”. Como el decreto se pu-
blicó en el Diario Oficial 50.455 del 22 de diciembre de 2017,
su entrada en vigor es a partir de enero 1 de 2019.
Aunque los estándares fueron expedidos en 2015, muchos con-
tadores no están listos todavía para aplicarlos. La urgencia de
mejorar el servicio no existe, o al menos hay otras cuestiones de
mayor importancia. Esto nos llama la atención, especialmente
respecto de las compañías que forman parte del Foro de Firmas
organizado en torno a IFAC.
No es posible establecer en qué momento se encontrarán los
trabajos cuando entre en vigor un estándar internacional; unos
pueden estar terminando y otros empezando. En todo caso, la pu-
blicación anticipada de la norma permite a cualquier profesional
diligente planear su oportuna aplicación. Tal es el caso de Colom-
bia: todo el 2018 era un lapso más que suficiente para prepararse
y dar cumplimiento a normas que entrarán en vigor en el 2019.
El Gobierno nacional puede anticipar o dilatar la vigencia de
una norma, es decir que la vacancia puede ser más o menos lar-
ga. Hasta el momento ha utilizado el plazo general contenido en
la Ley 1314 de 2009. Las normas expedidas ya existen, ya han
sido promulgadas, ya pueden ser conocidas. Rara vez, aunque
ha sucedido, se reforman antes de empezar su vigencia.
Lamentablemente, muchas veces dejamos las cosas para el final.
*Nota: las palabras y signos de puntuación entre corchetes en las citas a las
normas, son ajustes editoriales sobre el texto original.
PAUTA
 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal Volver al menú

Exigencia de revisor fiscal Indicadores

en copropiedades financieros

E l revisor fiscal es la persona encargada de

auditar las diferentes operaciones del ente
jurídico. Adicionalmente, debe cumplir con los
L os indicadores o razones
financieras son herramientas
que permiten analizar las cifras de
lineamientos previstos en la Ley 43 de 1990 y el una entidad, relacionando diferentes
Código de Ética emitido por la IFAC. En cuanto rubros asociados al estado de
a la obligación de contar con este profesional en situación financiera y al estado de
las copropiedades, el artículo 56 de la Ley 675 resultados. Al establecer la fórmula
de 2001 establece exigencia expresa para los del cálculo, algunas variables cambian
conjuntos de uso comercial o mixto, mientras dependiendo de la percepción de
que en los edificios o conjuntos residenciales quien prepara la información. Entre
es potestativo por parte de la asamblea los indicadores más utilizados por las
general de copropietarios. empresas para el análisis cuantitativo
se encuentran los de liquidez, que
permiten evidenciar la capacidad
de la entidad para cumplir con sus

La Cita
"Los programas anticorrupción, como la
Ley 1474 de 2011, que en su contenido
implementa herramientas y sanciones, se
quedaron en el papel, se requieren mecanismos de capacitación y control
efectivo sobre su aplicación".
Carlos Julio Cortés, CEO de Global Forensic Auditing Ltda.
Medición de la gestión gerencial
obligaciones inmediatas a través
de sus activos corrientes; los de
endeudamiento, que analizan los
compromisos económicos que posee
la entidad con terceros (acreedores o
proveedores) a través de la relación
entre el activo, pasivo, patrimonio,
la utilidad antes de impuestos e
intereses y los gastos financieros del
ente; los de actividad, que permiten
evaluar la gestión de la organización
para convertir en efectivo sus activos

E l párrafo 2.3 del Estándar para Pymes indica que los estados financieros (inventario y cuentas por cobrar);
presentan los resultados de la gerencia, reflejando la responsabilidad en y finalmente los indicadores de
el manejo de los recursos confiados a la misma. En consecuencia, y dado rentabilidad, que evalúan la eficiencia
que la gestión de la administración está ligada al actuar de terceros, por y eficacia de la entidad para generar
ejemplo de los socios de la empresa; es necesario que para el cálculo de utilidad a partir de sus recursos.
algunos indicadores financieros se realicen modificaciones a sus fórmulas.
Por ejemplo, para el cálculo del sistema Dupont se integran ventas, activos
y utilidad neta. Sin embargo, esta última puede estar afectada por costos
financieros (intereses) producto de políticas de financiación adoptadas por Propuesta de
los socios y, por lo tanto, es recomendable incluir la utilidad operativa como
elemento objetivo para medir la gestión gerencial.
NISR 4400
E l Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento –IAASB– emitió una
¿Qué es un encargo de aseguramiento? propuesta de Norma Internacional
sobre Servicios Relacionados 4400

U n encargo de aseguramiento se presenta cuando se suscribe un contrato

en el cual el profesional contable debe expresar una conclusión sobre
la información financiera con un grado de seguridad (absoluta, razonable, o
–NISR 4400 (revisada)– para crear
una versión nueva, la cual requiere
lineamientos acordes al entorno
limitada) para los usuarios de la información. Así, hacen parte de los encargos empresarial de los que precisan este
de aseguramiento los que se contraten y ejecuten según los criterios de las tipo de encargos. Dicho organismo
Normas Internacionales de Auditoría, las Normas Internacionales de Trabajos de recibirá comentarios sobre el proyecto
Revisión y las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar. hasta el 15 de marzo de 2019.

50 ACTUALÍCESE // Enero de 2019

PAUTA
Consultorio en línea
Presentación del estado de cambios
en el patrimonio
Al implementarse los nuevos marcos contables,
¿se puede omitir la presentación del estado de
cambios en el patrimonio?
R/ Los lineamientos que describen el conjunto
de estados financieros para las entidades del
grupo 2 se detallan en el párrafo 3.17 de la sección
3 del Estándar para Pymes, y en él se especifica que
el estado de cambios en el patrimonio se incluye en
dicho conjunto de estados financieros.
Sin embargo, el párrafo 3.18 de la misma nor-
ma menciona que si se presentan cambios como
ganancias o pérdidas, pago de dividendos,
correcciones de errores de períodos anteriores o
cambios en políticas contables; la entidad puede
omitir la presentación del estado de cambios
en el patrimonio y en su lugar emitir un único
estado de resultados y ganancias acumuladas que
incluirá dichos cambios y las partidas del estado
de resultado integral (ver párrafo 6.4 y siguientes
del Estándar para Pymes).
Respondiendo a la inquietud expuesta al inicio, se
podría omitir la presentación del estado de cambios
solo si se cumplen las condiciones del párrafo 3.18
del Estándar para Pymes.
Lo anterior no aplica para las entidades que emiten
información en el grupo 1, dado que para estas sí
es obligatorio elaborar el estado de cambios en el
patrimonio. Para las microempresas, quienes apli-
can el anexo 3 del DUR 2420 de 2015, solo existe
el requisito de presentar el estado de situación
financiera, el estado de resultados y las notas a los
estados financieros.
52 ACTUALÍCESE // Enero de 2019
Volver al menú
Renta exenta del 25 %
¿Los trabajadores independientes también pue-
den tomar el 25 % como renta exenta de acuerdo
con lo señalado en el numeral 10 del artículo
206 del Estatuto Tributario? ¿Sobre qué base se
aplica el porcentaje?
R/ De acuerdo con el artículo 388 del Estatuto
Tributario –ET–, la exención prevista en el
numeral 10 del artículo 206 –el cual se refiere al
25 % de renta exenta– procede también para los
pagos o abonos en cuenta por concepto de ingresos
provenientes de honorarios y compensación de
servicios personales de quienes informen que no
han contratado o vinculado dos o más trabajado-
res a la actividad durante al menos 90 días. Por lo
tanto, los trabajadores independientes a los que se
les practique la misma retención en la fuente que
aplica a los asalariados, tendrán derecho a restar el
25 % de renta exenta, calculada sobre los ingresos
netos del mes.
El cálculo de esta renta exenta se efectuará una
vez se detraigan los ingresos no constitutivos
de renta, las deducciones y otras rentas exentas,
del valor de los pagos laborales recibidos por el
trabajador.
Es necesario atender lo establecido en el artículo
1.2.4.1.6 del Decreto 1625 de 2016, modificado
por el artículo 9 del Decreto 2250 de 2017, el cual
señala que a los ingresos provenientes de hono-
rarios y compensaciones por servicios personales
percibidos por personas naturales les será aplica-
ble el numeral 10 del artículo 206 del ET cuan-
do hayan contratado menos de dos trabajadores
asociados a la actividad, independiente del término
de la contratación; o cuando habiendo contratado
dos o más, dicho término fuera inferior a 90 días
continuos o discontinuos.
Para tal efecto y bajo gravedad de juramento, las
personas naturales manifestarán por escrito el hecho
del que trata el párrafo anterior, ya sea en la factura,
documento equivalente o en el expedido por las
personas no obligadas a facturar.
Volver al menú
Acreditación de residencia fiscal
¿Cuál es la persona o entidad encargada de certifi-
car la residencia fiscal de una persona natural?
R/ Para efectos del impuesto sobre la renta ante
el gobierno, y de acuerdo con los criterios
señalados en el artículo 10 del Estatuto Tributa-
rio –ET– para determinar la residencia fiscal de las
personas naturales colombianas o extranjeras; el
parágrafo 1 del artículo en mención establece que
las personas naturales nacionales que para fines
tributarios acrediten su condición de residentes en
el exterior, deberán hacerlo ante la Dian a través
de un certificado de residencia fiscal o documento
equivalente, el cual deberá ser expedido por el país
o jurisdicción de residencia.
Seguridad social de trabajadores independientes
Si una empresa vincula a una persona mediante
contrato de prestación de servicios, ¿puede asumir
el pago de su seguridad social sin que se genere un
vínculo laboral?
R/ Por regla general, el trabajador independiente
es responsable del pago de su seguridad social,
aunque excepcionalmente el de la aseguradora de riesgos
laborales puede ser obligación del contratante (niveles de
riesgo IV y V).
El pago total de salud, pensión y riesgos laborales no
es responsabilidad del contratante, dado que la relación
con su contratista no cumple los requisitos de un vínculo
laboral. Este último se establece a través de tres elemen-
tos señalados en el artículo 23 del Código Sustantivo del
Trabajo: 1) prestación personal del servicio, 2) subordi-
nación y 3) remuneración.
Si el independiente puede trabajar desde cualquier
parte, se empieza a desvanecer uno de los elementos
de la relación laboral: la subordinación. Además, no
cumplir horarios ni recibir directrices tendientes a
Consultorio en línea
Si la Dian solicita a una persona natural aclarar su resi-
dencia ante otro país y no ante el gobierno colombiano,
la persona podrá solicitar la certificación en mención,
la cual deberá ser expedida por la administración de
impuestos del país de residencia.
En el caso contrario, es decir cuando la persona natural
necesite acreditar ante un gobierno extranjero su residen-
cia fiscal en Colombia; la Dian expedirá un certificado
de acreditación de residencia fiscal y situación tributaria,
en el que conste que el contribuyente solicitante, y para
fines tributarios, tiene domicilio o residencia fiscal en
Colombia por ese período gravable. A su vez, certificará
la naturaleza y cuantía de las rentas e impuestos pagados
o retenidos en el país, especificando si está o no sujeto
al impuesto sobre la renta y/o patrimonio, tal como lo
establece la Resolución 3283 de 2009.
indicarle cómo realizar el trabajo, entre otras circuns-
tancias, incumplen dicho requerimiento.
No obstante, existen empresas que dadas sus altas utilida-
des pagan la seguridad social de sus trabajadores indepen-
dientes, lo cual es aceptable pues la ley no lo prohíbe. Lo
que establece la norma es que el trabajador independiente
con contrato de prestación de servicios está a cargo de su
afiliación y contribución al sistema de seguridad social.
Según el Decreto 1273 de 2018 y a partir de junio de
2019, el contratante (que debe ser persona jurídica) efec-
tuará los pagos a seguridad social de los independientes
por prestación de servicios. Debe tenerse en cuenta que
el contratante no hará el pago haciendo uso de su capital,
sino que lo extraerá de los honorarios del trabajador.
Así, a manera de ejemplo, tenemos que un trabajador
recibe honorarios por $3.000.000. Sobre ese valor el
contratante calculará el 40 % y liquidará los respectivos
aportes a seguridad social. Ante esta situación no se con-
figura una relación laboral, dado que el contratante solo
funge como agente retenedor.
ACTUALÍCESE // Enero de 2019 53
Servicios para suscriptores

PAUTA
 Volver al menú Servicios para suscriptores

SERVICIOS PARA SUSCRIPTORES

Enero 2019
SEMINARIOS EN LÍNEA CAPACITACIÓN PRESENCIAL

Por favor, ten en cuenta:

Paso a paso para la elaboración de programas
de trabajo de auditoría
Duración: 2 horas 25 minutos
Conferencista: Daniel Sarmiento
Precio regular: $ 40.000
Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 34.000
Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 28.000
Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 20.000
Conoce la aplicación de la NIEA (ISAE) 3000
en la evaluación del control interno
Duración: 2 horas 46 minutos
Conferencista: Daniel Sarmiento
Precio regular: $ 40.000
Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 34.000
Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 28.000
Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 20.000
Estado de flujo de efectivo, un informe valioso
en las organizaciones. ¡Aprende practicando!
Duración: 4 horas
Conferencista: Cesar Augusto Arenas
Precio regular: $ 40.000
• Realiza el proceso de asignación de tus cupos y web checking
con anticipación mínima de 8 días
• Se requiere llevar computador portátil para el desarrollo de los
ejercicios prácticos
• Ten en cuenta que deberás tomar planes y tarifas de viaje que
te permitan mover o cancelar tu reserva sin penalidades
• En caso de que cancelemos un evento, notificaremos con una
anticipación mínima de 5 días previos a la realización del mismo
Descuentos para suscriptores
Suscriptor Descuento
PLATINO 50 % de descuento en capacitaciones presenciales
ORO 30 % de descuento en capacitaciones presenciales
BÁSICA 15 % de descuento en capacitaciones presenciales
Jornada de Actualización tributaria:
Nuevas instrucciones para reporte de
Información Exógena 2018 a reportar en 2019
Conferencista: Alexander Cobo Barrera
Duración: 5 horas
Inversión para no suscriptores: $ 379.900
Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 322.915
Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 265.930
Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 189.950
Fecha Ciudad Lugar

Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 34.000 4 de enero Bogotá Hotel Tequendama
9 de enero Cali Club de Ejecutivos
Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 28.000 14 de enero Barranquilla Hotel Dann Carlton
Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 20.000 16 de enero Medellín Hotel Sheraton

ACTUALÍCESE // Enero de 2019 55

 Servicios para suscriptores Volver al menú

Paso a paso para el cierre contable Jornada de actualización comercial:

del año 2018 – Bajo Estándares Internacionales principales implicaciones de las asambleas
Conferencistas: Gildardo Hoyos y Alejandro Romero en la propiedad horizontal
Duración: 8 horas Conferencista: Alexander Coral Ramos
Inversión para no suscriptores: $ 549.900 Duración: 4 horas
Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 467.415 Inversión para no suscriptores: $ 349.900
Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 384.930 Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 297.415
Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 274.950 Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 244.930
Fecha Ciudad Lugar Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 174.950
14 de enero Cúcuta Hotel Casino Internacional
Fecha Ciudad Lugar
15 de enero Santa Marta Hotel Tamaca Beach Resort
23 de enero Bogotá Hotel Tequendama
16 de enero Ibagué Hotel Casa Morales
4 de febrero Cali Club de Ejecutivos
18 de enero Neiva Hotel GHL Style
7 de febrero Medellín Hotel Sheraton
21 de enero Bogotá Hotel Tequendama
23 de enero Pereira Hotel Movich
25 de enero Pasto Hotel Cuellar's

CONVENIOS PARA SUSCRIPTORES

Libro blanco: Conciliación fiscal,

Determinación del impuesto diferido -
año gravable 2018
Actualícese

Este libro brinda al lector amplias bases conceptuales y prácticas

sobre el tratamiento que deberá darle a cada una de las partidas
que componen el proceso de conciliación fiscal para el año
gravable 2018, y así mismo abordar las principales diferencias que
tienen efecto en el cálculo del impuesto diferido para el mismo
período gravable.

Inversión para no suscriptores: $ 109.990

Inversión Suscriptor Inversión Suscriptor Inversión Suscriptor

BÁSICO (15 % Dcto): ORO (30 % Dcto): PLATINO (50 % Dcto):
$ 93.492 $ 76.993 $ 54.995

56 ACTUALÍCESE // Enero de 2019

 Volver al menú
DESCARGAS
De acuerdo con las diferentes temporadas o temáticas,
te ofrecemos, en exclusiva, diversos formatos
especializados, que incluyen anexos y comentarios
de nuestros expertos, los cuales te servirán como
prácticas herramientas de trabajo: actas, calendarios,
certificaciones, contratos, liquidadores, guías, modelos
y formatos. Por ejemplo:
✓✓ [Análisis] Independientes pueden restar costos
y gastos en la cédula de rentas de trabajo según
indica la Corte
✓✓ [Análisis] Exógena del año gravable 2019 fue
definida por la Dian
✓✓ [Análisis] Acuerdos de pago en caso de sanción
impuesta por la UGPP
✓✓ [Análisis] ¿Cómo proceder frente al reporte de una
enfermedad de origen laboral?
✓✓ [Análisis] Descuentos permitidos al salario
✓✓ [Conferencia] Retención en la fuente para
trabajadores asalariados e independientes
✓✓ [Conferencia] Obligaciones al manejar factura
electrónica
✓✓ [Conferencia] Elementos del sistema de conciliación
fiscal
✓✓ [Respuestas] Costo de la adquisición de la firma
electrónica
✓✓ [Respuestas] Decreto 1273 de 2018, cambios
sobre el pago de seguridad social de trabajadores
independientes
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formatos.
En esta temporada de cambios a nivel tributario, laboral
y de implementación de Estándares Internacionales, no
te puedes perder nuestros Especiales Actualícese:
• Productos financieros de colocación
• Vacaciones
• Ingreso base de cotización
• Requisitos de la información suministrada a la UGPP
y régimen sancionatorio
• Contabilización de transacciones con financiación
• Registro nacional de bases de datos –RNBD–
• Políticas Contables
• Acción de tutela en el derecho laboral
• Tratamiento contable de los inventarios
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ACTUALÍCESE // Enero de 2019 57