EL HECHO IMPONIBLE

Hecho generador o imponible. Es el hecho jurídico tipificado previamente en la ley, en cuanto

síntoma o indicio de una capacidad contributiva y cuya realización determina el
nacimiento de una obligación tributaria. Entiéndase por obligación tributaria como el vínculo
jurídico que nace de un hecho, acto o situación, al cual la ley vincula la obligación del particular
(persona física o jurídica) de pagar una prestación pecuniaria. Dicha ley tiene su fundamento en la
potestad soberana del Estado, que acuerda a éste el derecho de imposición y de coerción. (Pérez de
Ayala). (Sáenz de Bujanda). El hecho generador va unido siempre al nacimiento de obligación
tributaria. Los elementos de la obligación tributaria son: sujeto activo, sujeto pasivo, el objeto
(prestación pecuniaria) y el presupuesto de hecho (que es el hecho imponible). La vinculación del
sujeto pasivo al activo se produce siempre a través del hecho imponible: toda obligación tributaria
nace de la realización de un hecho imponible. Fundamento jurídico de la obligación de impuesto
La obligación de impuesto está justificada por la necesidad que tiene el Estado de obtener recursos
para atender a las necesidades públicas. La imposición debe tener una causa que la justifique y que
fundamente el elemento de voluntariedad de la ley, que se concreta para darle nacimiento, por
medio de los órganos pertinentes. En los estados democráticos los impuestos se establecen
mediante el consenso de los ciudadanos, expresado por medio de sus representantes en el
Parlamento, el cual tiene en cuenta los motivos que justifican la imposición, la cual está
determinada por la exigencia (causa) de satisfacer necesidades públicas. El fundamento jurídico
del impuesto en el Estado moderno de derecho, radica en la ley. Todo derecho u obligación de
impuesto sólo nace conforme a la ley. No debe confundirse el nacimiento de la obligación (que se
produce al verificarse el presupuesto o hecho previsto por la ley para que el particular resulte ser
sujeto pasivo de una obligación personal y concreta para pagar el impuesto) con el
perfeccionamiento de la obligación. Esto ocurre cuando se fija el monto del adeudo del
contribuyente por medio del procedimiento establecido al respecto por la ley.

Un concepto esencial en materia de Fiscalidad lo constituye el HECHO IMPONIBLE. En su

definición más elemental y primaria en función de su literalidad este no es otra cosa o tributo. Se
entiende por este al presupuesto fáctico o de hecho que se materializa a través de un conjunto de
circunstancias, bien sean de tipo jurídico o de carácter económico, que la ley tributaria establece
como el desencadenante del nacimiento de la obligación tributaria a favor del sujeto activo.
Entiéndase por sujeto activo a la entidad que es acreedora del tributo. El Modelo de Código
Tributario del CIAT (Centro Interamericano de Administraciones Tributarias) en su artículo 21
hace referencia al "hecho generador", y señala que el mismo es "el presupuesto establecido por la
ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria".
Héctor Belisario Villegas, en su obra "Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario" define
al hecho imponible como "el acto, conjunto de actos, situación actividad o acontecimiento que, una
vez sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo
que será objeto de la pretensión fiscal". En Venezuela, el Código Orgánico Tributario (COT) en su
artículo 36 lo define como "el presupuesto establecido en la ley para tipificar el tributo, y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria".
Ya de forma específica cada ley tributaria define el hecho imponible que dará nacimiento a la
obligación tributaria que la misma regula. Así tenemos hecho imponible que corresponde al IVA,
ISLR, el Impuesto a las Grandes Transacciones y para los tantos otros tributos que configuran el
sistema de obligaciones tributarias en el país. Para el ciudadano y las empresas que este constituya,
es muy importante tener claro si en el desarrollo de su actividad se realiza, en el ámbito jurídico o
económico, un hecho imponible definido como tal en una ley especial tributaria, porque de ser así,
estaría obligado a satisfacer el tributo a favor del sujeto activo. Recordemos que el desconocimiento
de la ley no es excusa para su incumplimiento, por lo que es importante que se realice un inventario
de obligaciones tributarias, materiales y formales, que atañen a la actividad que realiza y así evitar,
es recomendable apoyarse en un equipo de profesionales especialistas que te orientaran en este
importante tópico.

Naturaleza jurídica de la determinación. Existen dos grandes corrientes en torno a si la deuda

tributaria nace al producirse el hecho imponible o si se genera al practicarse la determinación. Sin
entrar a discutir la posición de las teorías que defienden una u otra posición, nos limitaremos a
señalar que, en nuestro ordenamiento jurídico, la determinación se considera de carácter
declarativo, por cuanto la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y la determinación
sólo exterioriza algo que ya existe. Así lo establece el COT, en el artículo 13: “La obligación
tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos
en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un
vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales”. Modos de determinación. De acuerdo con el artículo 130 del COT, la
determinación puede ser hecha por los sujetos pasivos, quienes luego procederán al pago del tributo
correspondiente o en forma mixta por la Administración tributaria, sobre la base de la información
suministrada por el contribuyente o responsable. También la determinación puede ser hecha de
oficio por la Administración Tributaria, bajo una de estas modalidades: sobre base cierta o sobre
base presuntiva. Determinación por sujeto pasivo. Constituye esta una de las formas más
generalizadas de la determinación, la cual va seguida de la autoliquidación y pago del tributo por
el contribuyente o responsable. En efecto, esta forma de determinación no sólo está prevista en el
COT (artículo 130), sino en la Ley del Impuesto sobre la Renta y en la mayoría de las Ordenanzas
tributarias del país, especialmente en las Ordenanzas del ISAE. Para ello, el sujeto pasivo debe
hacer una declaración jurada en los formularios que le suministre la Administración Tributaria,
bien en forma directa o a través de medios electrónicos, como Internet.
A manera de ejemplo, la Ordenanza del ISAE del Municipio Libertador del Distrito Metropolitano
de Caracas, establece, en el artículo 33, lo siguiente: […] Los sujetos pasivos obligados por la
Ordenanza, deberán presentar la declaración jurada mensual correspondiente al monto de los
ingresos brutos obtenidos en el mes anterior, dentro de los treinta días continuos siguientes al
período de imposición, por cada una de las actividades del ramo a que se refiere el Clasificador de
Actividades Económicas, en la cual determinarán y liquidarán el monto del impuesto
correspondiente, procediendo a su pago en las oficinas receptoras de impuestos municipales que la
Superintendencia Municipal de Administración Tributaria (SUMAT), designe para tal fin […].
Seguidamente, en el artículo 34, de la misma Ordenanza, se establece: “La Superintendencia
Municipal de Administración Tributaria (SUMAT), pondrá a disposición de cada contribuyente o
responsable el correspondiente formulario para la Autoliquidación y Pago, con base en la cual se
procederá a la declaración, determinación y pago de los impuestos correspondientes”.
Determinación mixta. Este tipo de determinación es la que realiza la Administración Tributaria
con la cooperación del sujeto pasivo, no obstante que el impuesto a pagar lo fija la Administración.
La determinación mixta se encuentra prevista en el artículo 130 del COT, al disponer que los
contribuyentes o responsables podrán proporcionar la información necesaria para que la
determinación sea efectuada por la Administración Tributaria, según lo dispuesto en las leyes y
demás normas de carácter tributario. Un ejemplo de determinación mixta, sería la practicada por la
Administración Tributaria Nacional en materia aduanera, por cuanto el sujeto pasivo debe presentar
una declaración con los datos de los bienes importados y la Oficina aduanera procede a la
determinación y liquidación de la cuantía o monto del tributo a pagar. A nivel municipal,
determinación mixta sería, por ejemplo, la que realiza la Administración Tributaria, sobre la base
del monto de las apuestas lícitas hechas por los contribuyentes y que debe ser declarado por el
empresario responsable del juego.
Determinación de oficio. La determinación de oficio es un procedimiento que practica la
Administración Tributaria cuando existe incumplimiento total o parcial del deber de determinación
por parte del contribuyente o responsable. SALVADOR SÁNCHEZ GONZÁLEZ, resume de esta
manera los aspectos concernientes a la determinación de oficio, sobre la base de lo que, al respecto,
establece el artículo 130 del COT.
1. Contribuyente o responsable omite presentar la declaración.
2. Declaración presentada ofrece dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Contribuyente no exhiba libros o documentos requeridos o no aporte los elementos necesarios
para efectuar la determinación.
4. Declaración no respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que permitan
conocer: - Los antecedentes. - Monto de las operaciones para calcular el tributo, de manera que
exprese la verdadera capacidad económica del contribuyente. - Cuando los libros, registros y demás
documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente.
5. Cuando así lo ordene el COT o las Ordenanzas tributarias.
La determinación de oficio puede practicarse, como hemos dicho, sobre base cierta o sobre base
presuntiva. La determinación sobre base cierta la practica la Administración Tributaria con apoyo
en todos los elementos que permitan conocer los hechos imponibles y calcular la base imponible,
en forma directa, es decir, con base en los elementos conocidos, disponibles para la Administración
Tributaria. La determinación sobre base presuntiva se realiza en mérito de los elementos, hechos y
circunstancias vinculados o conexionados con el hecho imponible, que permitan determinar la
existencia y cuantía de la obligación tributaria. Se trata, entonces, de una determinación basada en
indicios, que permite pasar de un hecho conocido a otro desconocido y que sólo procede cuando
se produzca una de las causales previstas en la ley y, por lo tanto, la Administración Tributaria se
encuentre imposibilitada de realizar la determinación sobre base
Tributaria se encuentre imposibilitada de realizar la determinación sobre base cierta. La
determinación sobre base presuntiva podrá ser practicada por la Administración Tributaria
(nacional, estatal o municipal), cuando se presenten las siguientes circunstancias en relación con
los contribuyentes o responsables (artículo 132 del COT):
1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los sitios donde deban iniciarse o desarrollarse las
fiscalizaciones, “de manera que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones del
contribuyente”.
2. Lleven dos o más sistemas de contabilidad de diverso contenido.
3. No presenten libros y registros de Contabilidad, ni la respectiva documentación comprobatoria
ni proporcionen las informaciones relacionadas con las “operaciones registradas.
4. Se produzcan algunas de las siguientes irregularidades:
- Operaciones no registradas.
- Alteraciones de ingresos, costos y deducciones.
- Registro de compras, gastos o servicios sin soportes.
- Registros de existencias omitidos o alterados.
- Existencia registrada a precios distintos a su verdadero costo.
- Incumplimiento de obligaciones sobre valoración de inventarios.
- No establecimiento de mecanismos de control de inventarios.
5. Otras irregularidades del contribuyente que no permitan el conocimiento cierto de sus
operaciones.
No obstante, el Parágrafo Único de este mismo artículo prevé, que si una posterior determinación
practicada sobre base cierta arrojare diferencias a favor de la Administración Tributaria, subsistirá
la responsabilidad del contribuyente por las diferencias entre una u otra determinación. El COT,
también señala, en el artículo 133, los medios para efectuar la determinación sobre base presuntiva,
como son:
- Datos contenidos en la contabilidad del contribuyente.
- Datos contenidos en las Declaraciones de cualquier otro tributo del mismo u otro ejercicio.
- Otros elementos que hubieren servido para la determinación sobre base cierta.
- Estimación del monto de las ventas al comparar los resultados de los inventarios físicos con los
montos registrados en la Contabilidad.
- Incrementos patrimoniales no justificados.
- Capital invertido en las explotaciones económicas.
- Volumen de las transacciones y utilidades en otros períodos fiscales.
- Rendimiento normal del negocio o explotación de empresas similares.
- Flujo de efectivo no justificado.
- Cualquier otro método (procedimiento) que permita establecer la existencia y la cuantía de las
obligaciones tributarias del contribuyente.
Existe la posibilidad de que la Administración Tributaria pueda realizar la determinación de la
obligación tributaria, utilizando conjuntamente el mecanismo de la determinación sobre base cierta
y sobre base presuntiva, con apoyo en lo establecido en el artículo 133 del COT, en el sentido que
la determinación sobre base presuntiva se podrá efectuar mediante otros
determinación sobre base presuntiva se podrá efectuar mediante otros elementos que hubieren
servido para la determinación sobre base cierta. Liquidación. La liquidación comprende, en
sentido amplio, el procedimiento u operación matemática de convertir en una cifra concreta el
impuesto a pagar por el contribuyente, así como también todas las actividades previas necesarias
para ello. En otras palabras, la liquidación consiste en el ajuste de la cifra o la fijación de la cuantía
de la obligación nacida de la realización del hecho imponible y que ha sido establecida por la
determinación. Desde este punto de vista, la liquidación constituye la última etapa del proceso de
determinación (el quantum debeatur señalado en la definición de determinación de VILLEGAS,
según hemos visto), que conduce al pago de la obligación tributaria por el contribuyente o
responsable.
• Facultades y derechos de la Administración Tributaria Municipal en su acción
fiscalizadora.
El COT establece en el artículo 127, que la Administración Tributaria tendrá amplias facultadles
de fiscalización, vigilancia e investigación para comprobar y exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, incluyendo las de carácter municipal, pudiendo especialmente (resumen
del autor):
1. Examinar los libros, documentos y papeles que registren o puedan registrar y comprobar las
negociaciones u operaciones que se resuman en los datos que deben contener las declaraciones
juradas.
2. Emplazar a los sujetos pasivos para que contesten interrogatorios sobre actividades u operaciones
de las cuales pueden desprenderse la existencia de derechos a favor de la Administración
Tributaria.
3. Exigir de los sujetos pasivos, la exhibición de libros de la contabilidad y demás documentos
relacionados con las actividades ejercidas, así como proporcionar datos e informaciones acerca de
dichas actividades.
4. Requerir la comparecencia de los representantes y funcionarios de las empresas por ante la
administración tributaria.
5. Practicar avalúos o verificación de toda clase de bienes (incluso durante su transporte, en su
caso).
6. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización.
7. Requerir copia de los soportes magnéticos, información sobre equipos y aplicaciones y
características técnicas de los equipos o programas de computación.
8. Utilizar programas de computación y utilidades de aplicación en auditoría fiscal.
9. Adoptar medidas para impedir la destrucción y otros daños de la documentación.
10. Requerir información de terceros relacionados con los hechos fiscalizados.
11. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en locales y medios de transporte ocupados o utilizados
bajo cualquier título por los sujetos pasivos.
12. Solicitar medidas cautelares conforme al COT.
13. Otras facultades no expresamente mencionadas en los numerales anteriores.
• Lugar de la fiscalización.
De acuerdo con el artículo 129 del COT, las facultades de fiscalización pueden ejercerse en:
- Lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal o realice total o parcialmente
las actividades gravadas. En el caso del ISAE, en la sede principal de la empresa, sucursal, agencia,
galpón o depósito, es decir, en donde la empresa tenga su establecimiento o establecimientos. En
las propias oficinas de la Administración Tributaria y con su propia base de datos, mediante el
cruce o comparación de los datos contenidos en las declaraciones presentadas por los
contribuyentes o responsables, conforme al procedimiento previsto en el COT y las Ordenanzas
respectivas.
• El ciclo de la fiscalización o auditoría del ISAE .
Realizar una fiscalización o auditoría a los contribuyentes del ISAE, requiere seguir un orden
lógico, incluyendo a los que hayan sido exonerados y a los exceptuados. A continuación haremos
un resumen de los pasos que incluye el ciclo de la fiscalización. o Selección del contribuyente a
ser examinado La selección del contribuyente a ser examinado debe responder a un plan de
fiscalización, y debe estar a cargo de los funcionarios que dirigen la Administración Tributaria del
Municipio de que se trate. En ningún caso debe estar a cargo de los auditores fiscales o actuantes.
Como fuente informativa para la selección de los contribuyentes a ser fiscalizados, la
Administración Tributaria debe llevar, al menos dos tipos de registros:
- Un registro permanente de los contribuyentes, en donde queden registrados todas las actuaciones
llevadas a efecto tanto por ella misma como por los contribuyentes, fecha de otorgamiento de la
Licencia de Actividades Económicas, fecha de cierre del ejercicio económico, fecha de
presentación de las declaraciones juradas de ingresos brutos, fecha de pago de cada trimestre, fecha
de la notificación de la liquidación o determinación del impuesto, por los períodos de prórroga u
otras facilidades de pago, etc.… Estos registros deben estar al día, sin atraso, en fecha oportuna,
para que puedan servir efectivamente al objeto de las fiscalizaciones.
- Un registro detallado de los contribuyentes que han sido examina dos, en donde quede registrado
todas las actuaciones llevadas a efecto por la Administración Tributaria Municipal como las
efectuadas por el contribuyente. El objeto de esto es tener la más amplia información que permita
establecer adecuadamente que tales contribuyentes deban ser considerados de nuevo dentro de los
planes de fiscalización. Ellos deben tener la sensación de que no volverán a ser fiscalizados.
Cada mes, y después de terminado el plazo para presentar la declaración jurada de ingresos brutos,
la autoliquidación y ajuste impositivo correspondiente, debe entregársele a la Administración
Tributaria una lisa de los contribuyentes que no hayan cumplido con esas obligaciones. Igualmente,
se le entregará a esta administración, una lista de los contribuyentes separados por grupos, con la
morosidad o estado de antigüedad de saldos, así como informando los ejercicios que están por
prescribir. Para la escogencia de los contribuyentes a ser examinados, se tendrán en cuenta los
siguientes criterios:
a) Importancia en cuanto al monto de los ingresos brutos declarados y por ende por el monto de los
impuestos declarados:
- Grupo A: Contribuyentes con mayores ingresos brutos declarados y mayores impuestos.
- Grupo B: Contribuyentes con ingresos intermedios declarados e impuestos intermedios.
- Grupo C: Contribuyentes con ingresos menores declarados e impuestos menores.
b) Morosidad
En todos los grupos se tomará en cuenta la morosidad del contribuyente y su cumplimiento del
deber formal de presentación oportuna de la declaración jurada de ingresos brutos y los ejercicios
que están por prescribir.
o Ejercicios fiscales a ser examinados
Para determinar los ejercicios fiscales del contribuyente que serán examinados, será necesario
estudiar la prescripción. A este respecto, la LOPPM, en el artículo 166, establece que: “El régimen
de prescripción de las deudas tributarias se regirá por lo dispuesto en el Código Orgánico
Tributario…”. Sobre el particular, el COT dedica todo el Capítulo VI, del Título II, a la
Prescripción. Del articulado que integra este Capítulo, transcribimos el siguiente:
Artículo 59. Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes derechos y acciones:
1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus respectivos
accesorios.
2. La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad.
3. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos.
La prescripción, como medio de extinción de la obligación tributaria, opera tanto a favor de los
contribuyentes como del Fisco. El contribuyente o responsable tiene un lapso de prescripción de
cuatro (4) años para solicitar de la Administración Tributaria la devolución de lo pagado en forma
indebida por concepto de tributos. El origen de estos pagos pudieran ser retenciones que luego
resultaron excesivas, o pagos con fundamento en declaraciones estimadas cuyo monto sobrepasa
lo derivado de las declaraciones definitivas, o también en pagos realizados por error del deudor, y
en general, por pagos de lo indebido, pues, todo pago supone una deuda y lo pagado sin deberse
está sujeto a repetición, como lo establece el artículo 1.178 del Código Civil.
En todo caso, la prescripción requiere de tres elementos:
- El transcurso de un determinado tiempo.
- La inacción de las autoridades tributarias y,
- La ausencia del reconocimiento por el sujeto pasivo de la obligación tributaria
a su cargo.
Ahora bien, existen circunstancias agravantes, contempladas en el artículo 56 del COT, que pueden
extender el término de la prescripción, como por ejemplo, que el sujeto pasivo no cumpla con la
obligación de declarar el hecho imponible, o no inscribirse en los registros de control (Registro de
Contribuyentes), o no llevar contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleva doble
contabilidad. Igualmente, dispone el COT, sobre lapso para la prescripción de acciones para
imponer penas restrictivas de la libertad (artículo 57); la prescripción de penas restrictivas de la
libertad (artículo 58); la prescripción de la acción para exigir el pago de las deudas tributarias firmes
(artículo 59) y el cómputo del término de la prescripción (artículo 60)