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Caballero Bustamante

CONDICIÓN
DE
TRABAJO

EXCLUSIVO PARA SUSCRIPTORES

 2 Biblioteca Virtual
Biblioteca Condición de
Virtual Trabajo
Introducción Página 2
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1 Concepto de remuneración en el ámbito laboral Página 2
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2 Concepto de renta de quinta categoría en la Ley del Impuesto a la Renta Página 3
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3 Definición de condición de trabajo Página 4
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4 Alimentación de los trabajadores como condición de trabajo Página 6
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5 El valor de la vivienda como condición de trabajo Página 9
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6 El valor del transporte Página 11
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7 El valor de la movilidad Página 12
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
8 ¿De qué manera puede sustentar la empresa los gastos incurridos en vehículos
de propiedad de los trabajadores destinados a los fines de ella? Página 15

Introducción
n
Todas las empresas necesitan de personal
para poder desarrollar sus actividades, y por
ende, les resulta imperioso conocer los con-
ceptos sobre los cuales se debe practicar la
retención del Impuesto a la Renta de quinta
categoría a sus trabajadores, a fin de no in-
currir, entre otras, en la infracción tributaria
tipificada en el artículo 177º numeral 13) del
Código Tributario (consistente en no efectuar
las retenciones establecidas por ley), ni ser
pasibles de imputación de responsabilidad
solidaria (acorde con lo dispuesto en el artí-
culo 18º numeral 2) del Código Tributario).
Cabe resaltar que, debido a la autonomía
del Derecho Tributario, el concepto de renta
de quinta categoría, consignado en la Ley del
Impuesto a la Renta, difiere del establecido
en la normativa laboral. No obstante, dicha
pretendida autonomía no puede desconocer
el principio consolidado en el Derecho Labo-
ral que dicta que “Las condiciones de trabajo
no son remuneración porque no constituyen
ventaja patrimonial de libre disponibilidad
para los trabajadores”.
En razón a lo anterior, el presente informe
pretende efectuar un análisis de los concep-
tos “remuneración” y “condición de trabajo”,
procurando delimitar la definición de ambos
términos, desarrollar sus diferencias y por
último revisar la incidencia en el Impuesto
a la Renta.
1. Concepto de remuneración en
el ámbito laboral
El TUO de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral (LPCL en adelante),
aprobado por Decreto Supremo Nº 003-97-
TR, indica en su artículo 6º que “Constituye
remuneración para todo efecto legal, el ín-
tegro de lo que el trabajador recibe por sus
servicios, en dinero o en especie, cualesquie-
ra sean la forma o denominación que se le
dé, siempre que sea de su libre disposición”.
Al respecto, Mónica Pizarro ha señalado que
“La remuneración es la ventaja patrimonial
otorgada como contraprestación global o
genérica, principalmente conmutativa, pero
con rasgos aleatorios, a la puesta a dispo-
sición de la fuerza de trabajo por parte del

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trabajador” (1). Es más, a nivel doctrinario se
ha estipulado que existe una presunción de
que todos aquellos importes que perciba el
trabajador como consecuencia de la relación
laboral, son remunerativos (2).
Sin embargo el artículo 7º de la LPCL con-
sidera como conceptos “no remunerativos”
para ningún efecto legal (3), a los previstos en
los artículos 19º y 20º del Decreto Legislativo
Nº 650 (Ley de Compensación por Tiempo de
Servicios). El artículo 19º delT.U.O. de la Ley de
Compensación por Tiempo de Servicios (Ley
de CTS en adelante), aprobado por Decreto
Supremo Nº 001-97-TR, considera como no
remunerativos, entre otros, a los siguientes
conceptos: i) gratificaciones extraordinarias,
ii) cualquier forma de participación en las
utilidades de la empresa, iii) el valor de las
condiciones de trabajo, iv) la canasta de
Navidad, v) el valor del transporte supeditado
a la asistencia al centro de trabajo y que cu-
bra razonablemente el respectivo traslado, vi)
el refrigerio que no constituya alimentación
principal, vii) la alimentación proporcionada
directamente por el empleador que tenga la
calidad de condición de trabajo, y viii) las
prestaciones alimentarias otorgadas bajo la
modalidad de suministro indirecto.
2. Concepto de renta de quinta ca-
tegoría en la Ley del Impuesto
a la Renta
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR en lo sucesivo) contempla como renta
de quinta categoría a las obtenidas por “El
trabajo personal prestado en relación
de dependencia, incluidos cargos públicos,
––––––––––
(1) PIZARRO, Mónica. “La Remuneración en el Perú”, Estudio Gonzáles Asociados, Lima, 2006, p. 167.
(2) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. “Instituciones del Derecho Laboral”. 2da ed., Gaceta Jurídica, Lima, 2005, p.
310-311.
(3) Téngase en cuenta la excepción prevista en el artículo 10º del D.S. Nº 001-96-TR.
Informativo
Caballero Bustamante
Condición de Trabajo 3
electivos o no, como sueldos, salarios, asigna-
ciones, emolumentos, primas, dietas, gratifi-
caciones, bonificaciones, aguinaldos, comisio-
nes, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representación, y, en general, toda
retribución por servicios personales”.
De esta manera, el legislador tributario se
aparta de los conceptos “no remunerativos”
dispuestos en la normativa de CTS (y por
ende, laboral), e integra, como renta de quinta
categoría, a todo aquello que retribuya los ser-
vicios personales del trabajador bajo relación
de dependencia en principio. En efecto, dicho
distanciamiento encuentra respaldo en lo re-
gulado por el artículo 10º del Decreto Supremo
Nº 001-96-TR (que aprueba el Reglamento
de la Ley de Fomento del Empleo) el cual
estipula que “El concepto de remuneración
definido por los artículos 39º y 40º de la Ley
(actualmente, artículos 6º y 7º de la LPCL) es
aplicable para todo efecto legal, cuando sea
considerado como base de referencia, con la
única excepción del Impuesto a la Renta
que se rige por sus propias normas”.
Sin embargo, el artículo 34º inciso a) se-
gundo párrafo de la LIR excluye como rentas
de quinta categoría a “Las cantidades que
percibe el servidor por asuntos en lugar dis-
tinto al de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viáticos por gastos de alimen-
tación y hospedaje, gastos de movilidad y
otros gastos exigidos por la naturaleza
de sus labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el propósito
de evadir el impuesto”. Sobre el particular,
es de señalar que la RTF Nº 5217-4-2002 ha
resaltado que este inciso se refiere específi-
camente a las condiciones de trabajo.
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3. Definición de condición de tra-
bajo
3.1. Perspectiva laboral
Conforme ya lo habíamos anotado, la
Ley de CTS considera como “remune-
ración no computable” al valor de las
condiciones de trabajo. En el ámbito
doctrinario laboral, Jorge Toyama ha
indicado que “La remuneración se
entrega como contraprestación de los
servicios del trabajador. En cambio, las
condiciones de trabajo suelen otorgar-
se para que el trabajador cumpla los
servicios contratados, ya sea porque
son indispensables y necesarios o por-
que facilitan la prestación de servicios”
(4). A su vez, Mónica Pizarro ha seña-
lado que “En los casos en los cuales
el trabajador recibe de su empleador
un bien o servicio con el propósito
de satisfacer una necesidad originada
por la prestación del trabajo, no podrá
sostenerse que nos encontremos frente
a una ventaja patrimonial; ya que es-
tos bienes no se habrán incorporado
en ningún momento al patrimonio
del trabajador, simplemente habrán
transitado por sus manos rumbo a su
destino final” (5). Y finalmente, Martínez
Emperador acota que “Las condiciones
de trabajo en manera alguna son remu-
neraciones de los servicios prestados
o de la puesta a disposición para cum-
plirlos, ya que con ellos se resarce al
trabajador de gastos que le ocasiona
el cumplimiento del débito laboral y
que necesariamente son imputables al
empleador” (6).
––––––––––
(4) TOYAMA MIYAGUSUKU, ob.cit., p. 322.
(5) PIZARRO, Mónica, ob.cit., p. 171.
(6) MARTINEZ EMPERADOR, Rafael. “La nueva regulación del salario en AAVV. La reforma del Estatuto de Traba-
jadores en especial”, Madrid, Editorial Revista de Derecho Privado, 1994, Tomo I, volumen I, pp. 37-38.
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3.2. Perspectiva tributaria
Ya dentro del ámbito tributario, la SUNAT
mediante el Oficio Nº 724-2006-SU-
NAT/200000 ha señalado que no cons-
tituyen renta de quinta categoría las
“condiciones de trabajo”, definiéndo-
las como “Los montos o bienes entre-
gados al trabajador, indispensables
para la prestación del servicio en
virtud del vínculo laboral existente
y siempre que no constituyan un
beneficio o ventaja patrimonial para
el trabajador”. A su vez, el Tribunal
Fiscal en la RTF Nº 560-4-1999, dejó
sentado que “Las sumas que las em-
presas abonan a sus trabajadores con
la finalidad de facilitar o posibilitar su
labor no constituyen rentas de quinta
categoría, sino una condición de trabajo,
ya que al no ser de su libre disposición,
no representan un beneficio económico
para éstos”, concluyendo de la siguiente
manera “Las condiciones de trabajo
se entregan para la prestación del
servicio, a diferencia de las remune-
raciones que se otorgan por la pres-
tación del mismo”. Asimismo, en la
RTF Nº 5217-4-2002 se ha definido a
la condición de trabajo como “Aquellos
bienes o pagos indispensables para via-
bilizar el desarrollo de la actividad laboral
en la empresa, montos que se entregan
para el desempeño cabal de la función
de los trabajadores, sean por concepto
de movilidad, viáticos, representación,
vestuario, siempre que razonablemente
cumplan tal objeto y no constituyan un
beneficio o ventaja patrimonial para el
trabajador”.
Informativo
Caballero Bustamante
 Condición de Trabajo 5

De acuerdo con lo señalado por la a) cuando la propia prestación del ser-

Doctrina Laboral y en armonía con
los criterios orientadores tanto de la
Administración Tributaria como del
Tribunal Fiscal, podemos concluir que
para efectos laborales la condición de
trabajo constituye un rubro no remune-
rativo en función a que el trabajador no
obtiene una ventaja patrimonial como
consecuencia de su percepción, en
consecuencia tampoco debe constituir
una mayor renta de quinta categoría,
bajo el ámbito tributario. Sin embargo,
conocer bajo qué supuestos la entrega
de un bien al trabajador constituye
una condición de trabajo no es de fácil
dilucidación. Mónica Pizarro aclara el
panorama, indicando que:
“Debe considerarse que un pago es
indispensable para la prestación del
servicio:
vicio impida al trabajador satisfacer
por sí mismo sus necesidades perso-
nales (como ocurriría en el caso de
la alimentación y vivienda propor-
cionadas a trabajadores que prestan
servicios en lugares alejados), lo
que las convierte indirectamente en
necesidades empresariales; o
b) cuando la satisfacción de las nece-
sidades personales del trabajador
por sus propios medios dejaría
insatisfechas las necesidades em-
presariales, como ocurre en el caso
del uniforme, ya que si bien los
trabajadores podrían adquirir su
propia ropa, esto dificultaría a la
empresa brindar la imagen corpo-
rativa que desea” (7).
Estando a lo expuesto, tenemos que:

Título Definición Base legal Resumen

Renta de Las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de Artículo 34º inciso Se entregan por la
quinta cate- dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como a) primer párrafo prestación del servi-
goría sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, del TUO de la Ley cio del trabajador.
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, com- del Impuesto a la
pensaciones en dinero o en especie, gastos de representación Renta.
y, en general, toda retribución por servicios personales.
Artículo 34º in-
Las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio ciso a) segundo Se entregan para la
Condición de en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gas- párrafo del TUO prestación del servi-
trabajo tos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, de la Ley del Im- cio del trabajador.
gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza puesto a la Ren-
de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su ta.
monto revelen el propósito de evadir el impuesto.
Son parámetros para definir si la entrega de un bien al traba-
jador constituye condición de trabajo:
a) Cuando la propia prestación del servicio impida al trabaja-
dor satisfacer por sí mismo sus necesidades personales (p.
ej. alimentación y vivienda a trabajadores que prestan sus
servicios en zonas remotas).
b) Cuando la satisfacción de las necesidades personales del
trabajador dejaría insatisfechas las necesidades empresa-
riales (p. ej. uniformes a trabajadores).

––––––––––
(7) PIZARRO, Mónica, ob.cit., p. 173.

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A continuación, abordaremos algunos
tópicos que presentan dudas en torno
al carácter remunerativo o no de ciertas
prestaciones.
4. Alimentación de los trabajado-
res como condición de trabajo
El artículo 20º de la Ley de CTS excluye de
la remuneración computable “La alimenta-
ción proporcionada directamente por el
empleador a sus trabajadores que tenga
la calidad de condición de trabajo por
ser indispensable para la prestación de
sus servicios”. Existen casos en que debido
a las características de las labores, a los tra-
bajadores les resulta imposible satisfacer, por
sus propios medios, necesidades de alimen-
tación, razón por la cual el empleador se en-
cuentra obligado a facilitarlas a fin que pueda
obtener de ellos un rendimiento adecuado
acorde con sus expectativas empresariales,
encontrándonos en dichos supuestos ante
una condición de trabajo que no constituye
renta de quinta categoría para aquellos.
Sobre el particular, diversas resoluciones
delTribunal Fiscal han arribado a la conclusión
que determinadas prestaciones alimentarias
constituyen condición de trabajo. Así, en la
RTF Nº 8481-3-2001 se ha dejado establecido
que “El gasto incurrido por la empresa con el
fin de proporcionar el servicio de refrigerio a
sus trabajadores que laboran fuera del hora-
rio normal de trabajo, resulta necesario para
generar renta gravada, ya que este personal
necesita gozar de un refrigerio para continuar
trabajando de manera eficiente sin disminuir
su capacidad de trabajo”. De similar criterio,
la RTF Nº 11704-2-2007 indicó que “De
lo expuesto se encuentra acreditado que la
––––––––––
(8) ARCE ORTIZ, Elmer. “Configuración jurídica de la remuneración y los beneficios sociales en el Perú”. En: Revista
Asesoría Laboral, marzo 2007, p. 36.
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empresa brinda servicios complementarios
a las empresas pesqueras, proporcionando
personal que labora en turnos de ocho horas
en altamar o en las instalaciones de las em-
presas pesqueras con la finalidad de cumplir
las labores indicadas, por lo que los gastos de
alimentación al personal destacado califican
como condición de trabajo”.
Y finalmente, en el ámbito laboral, Elmer
Arce ha señalado que “Un ejemplo de la
consideración de la alimentación como una
condición necesaria para ejecutar el contrato
de trabajo, viene dada por la Ley Nº 26566
que regula la relación laboral del futbolista
profesional con los clubes, la cual en su artí-
culo 8º inciso b) obliga al club a proporcionar
raciones alimentarias convenientemente ba-
lanceadas durante las concentraciones” (8).
Como se puede observar, en todos estos
supuestos la naturaleza del trabajo brindado
obliga al empleador a asumir los gastos de
alimentación que le corresponden al traba-
jador. No obstante, en otras ocasiones el
Tribunal Fiscal no ha tratado como condición
de trabajo a ciertos gastos de alimentación.
Así, en la RTF Nº 7223-3-2003 “El hecho que
el giro del empleador sea el expendio de
alimentos no es razón suficiente para con-
siderar a la entrega de alimentación como
condición de trabajo, o que sea indispensable
para la prestación de servicios”.
4.1. El valor de las prestaciones alimen-
tarias otorgadas bajo la modalidad
de suministro indirecto
Existen determinadas prestaciones
económicas que, pese a encontrarse
dentro de la definición genérica de
remuneración y constituir una venta-
ja patrimonial para el trabajador, no
Informativo
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constituyen conceptos remunerativos
al encontrarse excluidos expresamente
por el artículo 19º de la Ley de CTS. Una
de ellas viene consignada en el inciso j)
de dicho artículo, que considera como
remuneración no computable a las pres-
taciones alimentarias otorgadas bajo la
modalidad de suministro indirecto de
acuerdo a la ley de la materia.
La Ley de Prestaciones Alimentarias en
Beneficio de los Trabajadores Sujetos al
Régimen Laboral de la Actividad Priva-
Empresa Administradora
(inscrita en el Ministerio de
Trabajo)
paga
comisión comunica a
Establecimientos
afiliados
entrega alimentos y compro-
bantes de pago
ii) El que se otorga mediante convenio con
empresas proveedoras de alimentos
debidamente inscritas en el Ministerio
Empresas proveedoras de alimen-
tos (inscritas en el Ministerio de
Trabajo)
entrega alimentos y compro-
bantes de pago
Informativo
Caballero Bustamante
Condición de Trabajo 7
da - Ley Nº 28051, establece en su artí-
culo 2º las siguientes modalidades de
suministro indirecto de alimentación:
i) El que se otorga a través de em-
presas administradoras que tienen
convenios con el empleador, me-
diante la entrega de cupones, vales
u otros análogos, para la adquisición
exclusiva de alimentos en estableci-
mientos afiliados.
El procedimiento referido podemos
esquematizarlo según el Gráfico 1:
GRÁFICO 1
canjea dinero
Empleador
canjea vales
entrega vales
Trabajadores
de Trabajo y Promoción del Empleo.
Esquemáticamente, se puede ilustrar
de la siguiente manera (Gráfico 2):
GRÁFICO 2
canjea dinero
Empleador
canjea vales
paga con vales entrega vales
Trabajadores
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El artículo 3º de la Ley Nº 28051 indica
que “El valor de las prestaciones ali-
mentarias indirectas constituyen remu-
neración no computable, y por lo tanto
no se tendrá en cuenta para la deter-
minación de derechos o beneficios de
naturaleza laboral, sea de origen legal
o convencional, ni para los aportes y
contribuciones a la Seguridad Social. Lo
dispuesto en el presente artículo no
será de aplicación para los tributos
que tengan como base imponible las
remuneraciones y que sean ingresos
del Tesoro Público” (en el caso del Im-
puesto a la Renta de quinta categoría).
Como es de conocimiento, dentro de los
tributos que financian al Tesoro Público
se encuentra el Impuesto a la Renta, por
lo que la calificación de “remuneración
no computable” dispuesta por la Ley
de Prestaciones Alimentarias no alcanza
al citado Impuesto a la Renta de quinta
categoría del trabajador, por lo que, las
prestaciones alimentarias indirectas sí
se encuentran gravadas con el IR de
quinta categoría. El gravamen de estas
prestaciones con el Impuesto a la Renta
reposa en que ellas no constituyen pro-
piamente una “condición de trabajo”,
sino más bien, como lo anota Elmer Arce,
dichos pagos en especie esconden
percepciones económicas de carác-
ter remunerativo (9). En efecto, como
ya lo habíamos apuntado, el artículo 34º
inciso a) de la LIR contiene un concepto
Valor de Prestaciones
Alimentarias
(Suministro Indirecto)
––––––––––
(9) ARCE ORTIZ, Elmer, ob.cit., p. 38.
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de remuneración más amplio que el reco-
nocido para efectos laborales, incluyendo
las compensaciones en dinero o en
especie, así como toda retribución
por servicios personales.
De similar opinión es la Administración
Tributaria cuando en el Informe Nº
320-2005-SUNAT concluye que el mon-
to de los cupones, vales u otros medios
análogos que las empresas otorgan a sus
trabajadores mediante suministro indirec-
to es deducible para la determinación de
la renta imponible de tercera categoría,
al amparo de lo dispuesto por el inciso
l) del artículo 37º del TUO de la LIR, que
es precisamente el inciso que admite
las deducciones de las retribuciones al
personal de la empresa que constituyen
rentas de quinta categoría en el ejercicio
al que correspondan, siempre que se
paguen hasta la fecha de vencimiento de
la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta. Además, dicho Informe señala
que los cupones y vales emitidos bajo
el sistema de prestaciones alimentarias
no constituyen comprobantes de pago,
por lo que la sustentación del gasto se
produce en la forma como se acreditan
las otras retribuciones que se otorgan a
los trabajadores. Sobre esto último, en
nuestra opinión, la erogación del gasto se
debe sustentar con la inclusión del monto
de las prestaciones alimentarias indirec-
tas en la planilla de remuneraciones y en
las boletas de pago de cada trabajador.
No califica como
remuneración
Califica como renta
de quinta categoría
Informativo
Caballero Bustamante

5. El valor de la vivienda como
condición de trabajo
5.1. Perspectiva laboral
En el artículo 19º de la Ley de CTS no
hay una disposición expresa que ex-
cluya de los conceptos remunerativos
el valor de la vivienda pagada por el
empleador. Sin embargo, en la doctrina
laboral se ha admitido dicha posibilidad
cuando la cesión de la vivienda cons-
tituye una condición de trabajo. Así,
Elmer Arce ha apuntado que “Es con-
dición de trabajo la cesión de vivienda
cuando es necesaria para el desempeño
de la labor. Por ejemplo: sería el caso
de la cesión de un alojamiento en un
centro de trabajo ubicado en un lugar
remoto, donde el trabajador no tendría
ocasión de alquilar un bien inmueble
(campamento minero o petrolero)”
(10). Del mismo modo, Martín Jiménez
ha señalado que “La vinculación de la
vivienda al contrato de trabajo no sig-
nifica que, en todo caso, su calificación
haya de ser salario, pues, dependiendo
de si retribuye efectivamente el trabajo,
o si constituye un gasto necesario para
el eficaz desempeño de la prestación
laboral, su calificación habrá de ser la
de un salario o la de percepción extra-
salarial” (11). Y finalmente, Víctor Ferro
comenta que “El otorgamiento de vi-
vienda en lugares urbanos por cuenta
del empleador debe ser considerada
una prestación salarial y sólo por ex-
cepción, una condición de trabajo, esto
es, cuando la zona de trabajo se ubique
en lugares que, por sus características,
––––––––––
(10) ARCE ORTIZ, Elmer, ob.cit., p. 36.
(11) MARTÍN JIMENEZ, Rodrigo. “El Salario en Especie”, Ed. Aranzandi, Navarra, pp. 72-73.
(12) FERRO DELGADO, Víctor. “El concepto de remuneración”. En: Asesoría Laboral, Editorial Caballero Bustamante,
octubre 1998, Lima, p. 14.
Informativo
Caballero Bustamante
Condición de Trabajo 9
no resulte razonable exigir al trabajador
que solucione por su propios medios
sus necesidades de vivienda (campa-
mentos mineros, petroleros, etc.)” (12).
De la misma forma, a nivel jurisprudencial
de la Corte Suprema de la República, en
la Casación Nº 1524-2004-Lambayeque, la
Primera Sala Constitucional y Social de la
Corte Suprema resolvió que “La asigna-
ción por concepto de vivienda abonada
por la emplazada tiene la calidad de con-
dición de trabajo independientemente de
su naturaleza y regularidad en el tiempo,
no sólo por su naturaleza incondiciona-
da sino también por su finalidad al ser
una forma de compensación que otorga
la demandada a aquellos trabajadores
cuyo domicilio se encuentra fuera de la
localidad de Tuman para facilitar el cum-
plimiento de su débito laboral, por lo que
no constituye remuneración para ningún
efecto legal”. De la lectura de la senten-
cia casatoria, podemos concluir que al
calificar la asignación por concepto de
vivienda como condición de trabajo no
se encontraría sujeta a tributos laborales
(ONP, Essalud). A nuestro juicio, tampoco
gravada con el Impuesto a la Renta de
quinta categoría.
5.2. Perspectiva tributaria
Sin perjuicio de lo expresado en el
subnumeral anterior, desde la óptica
tributaria, podemos afirmar que ha
sido la jurisprudencia del Tribunal Fis-
cal la que ha marcado la pauta. Así, el
Tribunal Fiscal en recientes ocasiones
ha negado el carácter de condición de
trabajo a las viviendas otorgadas a los
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trabajadores. Así, en el caso de una
empresa que alegando su cobertura
nacional, cancela el alquiler de las vi-
viendas de aquellos funcionarios cuyo
labor es itinerante, en la RTF Nº 0054-
4-2005 se ha razonado como sigue:
“En el caso de autos, el efectivo otor-
gado por la recurrente a favor de sus
trabajadores de dirección y de confianza
por concepto de alquileres de vivienda
califican como parte de la renta gravada
de quinta categoría correspondiente a
los trabajadores, toda vez que son los
propios trabajadores quienes eligen
la vivienda, siendo que la empresa no
asume ninguna obligación contractual
en los contratos de alquiler suscritos
por los funcionarios beneficiados”, con-
cluyendo de la siguiente forma “Los
pagos en efectivo destinados al alquiler
de vivienda otorgado a los trabajadores
no resultan necesarios o indispensables
para el cabal desempeño de las funcio-
nes de los trabajadores, siendo que más
bien resultan un beneficio patrimonial
del trabajador que es consecuencia de
la aceptación de la oferta de trabajo”.
De igual forma, el Tribunal Fiscal ha ne-
gado la calidad de condición de trabajo
a la vivienda otorgada a los trabajado-
res mediante la RTF Nº 4197-1-2003;
se trataba aquí de una empresa de hi-
drocarburos que pagaba el alquiler de
la vivienda a sus trabajadores debido
a la lejanía de sus instalaciones. El Tri-
bunal Fiscal se pronunció como sigue:
“La prestación de servicios en relación
de dependencia tiene su origen en el
acuerdo de voluntades entre la empresa
y su trabajador, quien evalúa los cos-
tos y beneficios antes de aceptarla y
perfeccionar el acto jurídico o contrato
laboral; y en tal sentido, los gastos que
efectúe la empresa por trasladar a sus
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familiares, así como los que demande
vivir en determinada localidad, corres-
ponden a erogaciones que provienen de
consideraciones personales ajenas a la
actividad gravada, y que forman parte
de los costos que demanda el aceptar
la oferta de trabajo. El hecho que el
empleador asuma el pago de estos
conceptos que son de carácter personal
del trabajador, representan para este úl-
timo, un beneficio patrimonial que debe
afectarse con el Impuesto a la Renta”.
5.3 Cesión de Vivienda en beneficio de
trabajador. Supuesto de “inafecta-
ción temporal”
A todo lo expuesto, cabe indicar que se
ha prescrito en la normativa tributaria
un supuesto de inafectación al Impuesto
a la Renta de quinta categoría, el cual
viene dado por el artículo 20º del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, en el cual se prescribe que:
“Artículo 20º.- Renta bruta de quinta
categoría
c) No constituyen rentas de quinta
categoría:
1. Las sumas que se paguen al servidor
que al ser contratado fuera del país
tuviera la condición de no domici-
liado y las que el empleador pague
por los gastos de dicho servidor, su
cónyuge e hijos por los conceptos
siguientes:
(...)
1.2) Alimentación y hospedaje ge-
nerados durante los tres primeros
meses de residencia en el país.
(...)
Para que sea de aplicación lo dispuesto
en este numeral, en el contrato de tra-
bajo aprobado por la autoridad compe-
tente, deberá constar que tales gastos
serán asumidos por el empleador”.
Informativo
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Del artículo glosado podemos concluir
que, desde la perspectiva tributaria
se trataría aquí de una “ventaja pa-
trimonial” a favor del trabajador que
eventualmente se encontraría gravado
con el IR de quinta categoría, pero que
sin embargo por disposición legal no
Durante tres
primeros meses
Valor de la
vivienda de no
domiciliados
A partir del cuarto
mes
6. El valor del transporte
6.1. Perspectiva Laboral
El artículo 19º de la Ley de CTS con-
sidera en su inciso e), dentro de las
remuneraciones no computables (para
efectos laborales exclusivamente) a “El
valor del transporte, siempre que esté
supeditado a la asistencia al centro de
trabajo y que razonablemente cubra el
respectivo traslado. Se incluye en este
concepto el monto fijo que el empleador
otorgue por pacto individual o conven-
ción colectiva, siempre que cumpla con
los requisitos antes mencionados”.
El citado “valor del transporte” no debe
ser reputado como una condición de
trabajo. En efecto, el otorgamiento de
una suma dineraria, por citar un ejem-
plo, bajo el concepto referido (valor de
transporte) implica de alguna manera
un ahorro para el trabajador, por cuan-
––––––––––
(13) FERRO DELGADO, Víctor, ob.cit., p. 14.
Informativo
Caballero Bustamante
Condición de Trabajo 11
es alcanzada por el referido impuesto
durante el plazo estipulado reglamenta-
riamente. Empero, desde la perspectiva
laboral, consideramos que sí constituirá
remuneración computable y por ende
sujeta a tributos laborales (ONP, ESSA-
LUD).
Remuneración computable
No califica como renta de quinta categoría
Remuneración computable
Califica como renta de quinta categoría
to le corresponde a éste asumir, de su
propio peculio, el costo de su despla-
zamiento al centro de trabajo.
Lo esbozado en el párrafo anterior es
criterio compartido por la doctrina na-
cional. Así, Víctor Ferro apunta como
sigue: “Como quiera que corresponde
al trabajador poner su fuerza de trabajo
a disposición de la empresa, corre a su
cargo su traslado dentro de lo que co-
rresponde a condiciones ordinarias, esto
es, el desplazamiento susceptible de ser
satisfecho a través del transporte públi-
co. Si la empresa suple esta necesidad,
ha otorgado una ventaja patrimonial que
permite al trabajador una mayor disponi-
bilidad de su salario y, por ende, tal be-
neficio participa de naturaleza salarial”
(13). Por su parte, Elmer Arce señala que
“A diferencia de la movilidad, el valor del
transporte se refiere a las percepciones
brindadas al trabajador con el fin que
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 12 Biblioteca Virtual
éste se desplace de su casa al lugar ha-
bitual de trabajo por estar fuera de la
jornada de trabajo, es evidente que no
estamos ante una condición de trabajo,
sino ante una compensación de gastos
o de tiempo en que incurra el trabajador
al momento de trasladarse a su centro
de trabajo” (14). De otro lado, en lo que
a doctrina extranjera se refiere, Vásquez
Vialard comenta que “Conceptos tales
como la alimentación (en el lugar de
residencia del trabajador), gastos de
locomoción para acudir al centro de
trabajo (cuando reside en la misma lo-
calidad) no pueden estimarse ajenos al
ámbito salarial. En estos casos, se trata,
lisa y llanamente, de una compensación
que le ahorra al empleado un gasto de
su exclusivo cargo; en consecuencia, es
salario, no obstante el artilugio que al
efecto pretende utilizarse” (15).
6.2. Perspectiva Tributaria
Por otro lado, para efectos del Impuesto
a la Renta (IR) y atendiendo a la esencia
del concepto materia de estudio, somos
de la opinión que, el valor del trans-
porte supeditado a la asistencia al
centro de trabajo constituye renta
de quinta categoría de los traba-
jadores afecta al citado Impuesto.
Ello, por calificar como una suerte
de “ahorro patrimonial”. Al respecto,
refuerza nuestra opinión el hecho que
el trabajador, para efectos de evaluar el
importe de su remuneración, hubo de
considerar el importe que le irrogaría
el trasladarse desde su residencia al
centro de labores.
––––––––––
(14) ARCE ORTIZ, Elmer, ob.cit., p. 37.
(15) VASQUEZ VIALARD, Antonio. “Aspectos de la remuneración no computados como salariales por la doctrina
laboral argentina”. En: El Salario. Estudios en homenaje al profesor Américo Plá Rodríguez, Montevideo: Amalio
M. Fernández, 1987, tomo I, p. 551.
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Sin embargo, en contraposición a lo
hasta aquí expuesto, puede presentarse
el caso en el que el transporte tendrá
que ser proporcionado por el emplea-
dor, con lo cual ello denotaría la carac-
terística de una condición de trabajo, y
por ende, no gravada con el Impuesto
a la Renta (de quinta categoría, se en-
tiende). Nos referimos aquí al supuesto
en que el transporte hacia el centro
de trabajo no puede ser atendido por
el transporte público, por tratarse de
zonas remotas o de difícil acceso; ante
dicha circunstancia, viéndose el em-
pleador “obligado” a facilitar el medio
de traslado, se confirma la tesis de que
nos encontramos ante una condición
de trabajo por cuanto de no adoptar
el empleador dicha medida no le sería
posible al trabajador cumplir con la
prestación a su cargo (llevar a cabo el
trabajo para lo cual fue contratado).
Nótese que aquí no hay forma alguna
con la cual el trabajador pueda solven-
tar con sus propios medios, el traslado
hacia su centro de labores, por lo que el
empleador cuenta con la necesidad de
cubrir personalmente dichos gastos a
fin que el trabajo de estos servidores le
rinda los frutos esperados. Un ejemplo
lo constituyen las empresas mineras
que asumen el traslado al interior del
campamento minero.
7. El valor de la movilidad
La exclusión de la movilidad como con-
cepto remunerativo viene dada por el artículo
Informativo
Caballero Bustamante

19º inciso i) de la Ley de CTS que comprende
a “Todos aquellos montos que se otorgan
al trabajador para el cabal desempeño de
su labor, o con ocasión de sus funciones,
tales como movilidad, viáticos, gastos de
representación, vestuario y en general todo
lo que razonablemente cumpla tal objeto y
no constituya beneficio o ventaja patrimonial
para el trabajador”. En el ámbito tributario, el
artículo 34º segundo párrafo de la LIR indica
que no constituyen rentas de quinta catego-
ría “Las cantidades que percibe el servidor
por asuntos del servicio en lugar distinto al
de su residencia habitual, tales como gastos
de viaje, viáticos por gasto de alimentación
y hospedaje, gastos por movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus la-
bores, siempre que no constituyan sumas
que por su monto revelen el propósito de
evadir el impuesto”. De la misma forma, el
inciso a1) del artículo 37º de la LIR agrupa
dentro de los gastos deducibles a “Los gas-
tos por concepto de movilidad de los
trabajadores que sean necesarios para
el cabal desempeño de sus funciones y
que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de los mismos”.
Los gastos por concepto de movilidad
son incurridos por la empresa durante la
jornada de trabajo con ocasión del des-
empeño de las actividades empresariales,
como es el caso de los importes perci-
bidos por los trabajadores para realizar
gestiones de cobranza, pago de cuentas,
trámites de mensajería, efectuar diligen-
cias judiciales, o la suma que reciben
las visitadoras médicas o los ejecutivos
de ventas para promocionar la venta de
productos. A diferencia de lo anterior,
el gasto por concepto de transporte es
prestado fuera de la jornada de trabajo
y se otorga por consideraciones ajenas a
la actividad empresarial.
Informativo
Caballero Bustamante
Condición de Trabajo 13
7.1. Gastos de movilidad que superan
diariamente el 4% de la remunera-
ción mínima vital. ¿Renta de quinta
categoría o condición de trabajo?
Antes de la expedición del Decreto Legis-
lativo Nº 970, con vigencia desde el 1 de
enero de 2007, no había una norma expre-
sa que regulase lo referente a la deducción
de los gastos de movilidad del personal de
la empresa, por lo que resultaba impres-
cindible recurrir al principio de causalidad,
reflejándose los importes abonados al
trabajador en la denominada “Planilla de
Movilidad”, en la medida que no se con-
tara con los respectivos comprobantes de
pago. Dicho comportamiento empresarial
encontró eco en la RTF Nº 5794-5-2003
cuando en ella el Tribunal Fiscal sostuvo
que “Los montos entregados por las em-
presas a sus trabajadores por gastos de
movilidad a fin que desempeñen las labo-
res encomendadas constituyen un gasto
vinculado al personal, pues cumplen con
las características para ser una condición
de trabajo, en tanto que se trata de mon-
tos que se entregan al trabajador para el
cabal desempeño de sus funciones y no
constituyen beneficio o ventaja patrimo-
nial de éste, ello en concordancia con lo
establecido en el Decreto Legislativo Nº
650, y por tanto, se encuentra sustentado
en la relación existente con los trabajado-
res y en la razonabilidad del gasto, no exi-
giéndose bajo esos términos el respectivo
comprobante de pago, bastando la planilla
respectiva”.
Sin embargo, a partir del ejercicio grava-
ble 2007, se introduce un límite fijo a los
gastos por concepto de movilidad que se
pueden sustentar con la “Planilla de Mo-
vilidad”, consistente en un importe diario
del 4% de la remuneración mínima vital
(RMV en lo sucesivo) por cada trabajador.
Cabe resaltar que este límite permanece
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 14 Biblioteca Virtual
invariable a pesar de las variaciones de
tamaño y de operaciones de las empre-
sas, por lo que puede darse el caso de
gastos de movilidad que no obstante
ser razonables y proporcionales con los
ingresos del contribuyente, sean repara-
bles a efectos del Impuesto a la Renta;
situación criticable, considerando la
imperiosa necesidad de las empresas
de incurrir en ellos.
Ante esto, surge la siguiente interrogan-
te: ¿el exceso al límite diario del 4% de
la RMV que perciben los trabajadores
con motivo de dichos gastos de movi-
lidad, constituye renta afecta de quinta
categoría? Sobre el particular, la misma
Administración Tributaria, según Infor-
me Nº 046-2008-SUNAT/2B0000 ha
concluido que “Los importes entrega-
dos a los trabajadores por concepto
de gastos de movilidad no constituyen
retribuciones por servicios personales
y, por ende, no califican como renta de
quinta categoría; sin importar si tales
montos superan o no el equivalente
diario del 4% de la RMV”.
Compartimos la opinión de la Adminis-
tración Tributaria. Empero, permítase-
nos efectuar las siguiente precisión. Es
claro que la evaluación del importe a
ser entregado por el empleador a título
CONCEPTO CARACTERÍSTICAS
Gasto de Facilitado por el empleador
transporte fuera de la jornada de trabajo
por consideraciones ajenas a
la actividad empresarial.
Incurridos por los trabajadores
Gasto de durante la jornada de trabajo
movilidad con ocasión del desempeño
de las actividades empresa-
riales.
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de “gasto de movilidad” debe cumplir
ineludiblemente el calificativo de “con-
dición de trabajo”, es esta la premisa
sobre la cual se parte para efectos de
verificar qué concepto se tiene al frente,
por lo que la opinión de la Administra-
ción Tributaria, entendemos va en esa
dirección, es por ello que aún cuando
el importe otorgado bajo el concepto de
“gasto de movilidad” supere el porcen-
taje dispuesto por la norma (4% diario
de la RMV) ella no perderá su calidad de
“condición de trabajo” en tanto en rigor
así sea, por que de lo contrario habra de
ser considerado dicho importe otorgado
por el empleador bajo el título de “gasto
de movilidad” como un importe remu-
nerativo y consecuentemente sujeto a
imposición.
Por otro lado, de contar la empresa
con vehículos, sean de propiedad de
ella o no, destinados al uso de sus
trabajadores para que éstos puedan
desempeñar cabalmente sus funcio-
nes, el gasto incurrido en dichos ve-
hículos no calificará bajo el concepto
de gasto de movilidad, por ende no
susceptible de sustentación mediante
la “planilla de movilidad”. Ello, por así
disponerlo el último párrafo del inciso
a1) del artículo 37º de la LIR.
TRATAMIENTO TRATAMIENTO
LABORAL TRIBUTARIO
Concepto no remunerativo Renta de quinta categoria
(artículo 19º inciso e) de la Ley (artículo 34º inciso a) primer
de CTS). párrafo de la LIR).
Condición de trabajo no afec-
Concepto no remunerativo to al impuesto a la renta de
(artículo 19º inciso i) de la ley quinta categoria (artículo 34º
de CTS). inciso a) segundo párrafo de
la LIR).
Informativo
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8. ¿De qué manera puede sustentar
la empresa los gastos incurri-
dos en vehículos de propiedad
de los trabajadores destinados
a los fines de ella?
Las empresas deben contar con algún títu-
lo legítimo sobre los vehículos que posee, a
fin de sustentar los gastos incurridos en ellos.
Así las cosas, dichos títulos legítimos pueden
consistir en un contrato de compraventa, de
arrendamiento financiero, de arrendamiento
operativo, o un contrato de comodato (cesión
en uso a título gratuito).
En lo tocante a los gastos relacionados
con el uso de vehículos, conviene remitirse a
los criterios vertido por el Tribunal Fiscal. Así,
mediante RTF Nº 9013-3-2007 dicho órgano
colegiado ha concluido que “Cuando el con-
tribuyente no tiene ningún vehículo registrado
como activo fijo, ni ha presentado contrato
de alquiler de los vehículos, ni recibo por
arrendamiento por la cesión en uso de dichos
bienes, entonces no cumple con el requisito de
causalidad los gastos de gasolina y accesorios
incurridos en dichos autos”.
Acorde con la interrogante formulada en
el epígrafe, optamos aquí por señalar 2 de las
formas más frecuentes en virtud de las cuales
la empresa se encontraría en la disyuntiva de
definir si cabe la asunción de determinados
gastos. Así, tenemos que:
i) En caso el trabajador arriende su auto
a la empresa, cabría indicar que éste se
encontrará en la obligación de emitir un
recibo por arrendamiento (constituido
por la Guía de Pagos Varios en donde el
arrendador cancela su pago a cuenta de
primera categoría), el mismo que permiti-
rá sustentar el gasto por arrendamiento.
ii) En caso el trabajador ceda en uso a título
gratuito su vehículo a favor de la empresa,
resultará suficiente el contrato de como-
dato (respecto del cual no es exigible su
Informativo
Caballero Bustamante
Condición de Trabajo 15
previa legalización, pero sí recomendable
con motivo de dar mayor fehaciencia a la
operación), no resultando procedente la
emisión del comprobante de operaciones
no habituales, ya que no se transfiere la
propiedad del bien.
Cabe señalar que, para la deducibilidad
de los gastos que pudiera requerir el
auto (a guisa de ejemplo, es el caso del
combustible, servicio de mantenimiento,
entre otros que correspondan) se debe
cumplir con el principio de causalidad.
En ambos supuestos, respecto de los
gastos por combustible, seguros, lubricantes
y demás en que incurra la persona jurídica,
estos deben hallarse sustentados con com-
probantes de pago que observen las forma-
lidades exigidas y ser emitidos a nombre de
la empresa.
8.1. Cuando en el contrato de trabajo
se estipule que el trabajador va
a utilizar su propio vehículo para
cumplir con la prestación de sus
servicios, ¿pueden formar parte de
los “gastos de movilidad?, ¿son de-
ducibles los gastos de combustible,
mantenimiento, reparación, SOAT,
etc., en que incurre la empresa?
En relación a la interrogante del epígra-
fe, y trayendo a colación lo esbozado
en el numeral 7 del presente informe,
dichos gastos no calificarán como
“gasto de movilidad”. En ese orden de
ideas, los aludidos gastos recogidos en
el interrogante del epígrafe no son tales
(gastos de movilidad).
Por otro lado, en lo referente a los gastos
de combustible, mantenimiento, repara-
ción, SOAT y otros similares asumidos
por la empresa, nos permitimos señalar
que siendo éstos, en principio, de cargo
de los trabajadores que emplean sus ve-
hículos, se estaría asumiendo gastos que
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 16 Biblioteca Virtual
corresponden a un tercero (el trabajador,
en nuestro caso). En ese sentido, o bien
es tratado dicho desembolso desti-
nado a cubrir los conceptos antes
indicados (gastos de combustible,
mantenimiento, reparación, SOAT y
otros similares) como una liberalidad
o por el contrario como una renta
para el trabajador (“pago en espe-
cie”) dado que éste experimentaría
un ahorro y consecuentemente una
ventaja patrimonial.
Sobre el particular, la Administra-
ción Tributaria mediante Informe Nº
046-2008-SUNAT/2B0000 ha conclui-
do que:
“(…)
2. Los gastos de combustible, manteni-
miento, reparación, llantas, seguro,
SOAT, entre otros, en los que pueden
incurrir los trabajadores que laboran
con sus propias unidades de transpor-
te, no constituyen gastos de movili-
dad ni tampoco son gastos incurridos
en vehículos automotores deducibles
al amparo de los incisos a1) y w) del
artículo 37º del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta, respectivamente.
(…)
5. “En caso los trabajadores empleen
sus propias unidades de transporte
para realizar las funciones y labores
asignadas por su empleador, ello no
constituye una cesión de bienes a este
último, por lo que no se configuraría
el supuesto para aplicar la renta pre-
sunta contenida en el segundo párrafo
del inciso b) del artículo 23º del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.”
––––––––––
(16) “Las Cuotas de Membresías de los Trabajadores como condición de trabajo en el Impuesto a la Renta (primera
parte). En: Análisis Tributario, setiembre 2007, p. 8.
(17) Manual del Impuesto a la Renta, Tomo I, Editorial Economía y Finanzas, p. 46.
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8.2. En caso el trabajador ceda en
uso su vehículo a la empresa (ya
sea mediante arrendamiento o
comodato) para que esta última
desarrolle con ella sus activida-
des empresariales, ¿estamos ante
una renta de quinta categoría del
trabajador?
García Mullín ha señalado que “En las
rentas de quinta categoría, la persona
arrienda su fuerza de trabajo a otro,
normalmente un empresario, que es
quien combina ese factor productivo
con el capital. Debido a tal carácter de
renta pura del trabajo es que la renta
obtenida por el trabajador constituye
renta neta”.
De otro lado, Luis Durán Rojo ha sos-
tenido que “Si no nos encontramos
frente a una condición de trabajo, es
claro que no puede interpretarse que
estamos en todos los casos ante una
renta de quinta categoría, pues los
literales a) y b) del artículo 34º de la
LIR no establecen una presunción iuris
tantum de que todo beneficio econó-
mico (de libre disposición) realizado
por empresa a favor de un ciudadano
que ostenta la calidad de su trabaja-
dor, tiene que ser considerado como
renta de quinta categoría” (16).
En la misma línea de pensamiento, Teo-
doro Nichtawitz indica que “Para que
sea renta gravada de quinta categoría,
el pago debe representar un beneficio
económico para el trabajador. No cons-
tituye renta de quinta categoría si es un
mero reembolso de un gasto incurrido
por razón del servicio prestado (17)”.
Informativo
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Lo manifestado en los párrafos anteriores
nos permite inferir que es factible que
un trabajador perciba rentas distintas a
las provenientes del trabajo, aún cuando
éstas tengan su génesis bajo una relación
laboral, en el entendido que dicha relación
laboral lo que ha permitido es, si se quiere,
lograr únicamente el “acercamiento” entre
dos partes interesadas en celebrar un con-
trato de arrendamiento de raigambre civil
(18). Es claro que la renta percibida por el
trabajador, en este caso, responde a una
obtenida como producto de la explotación
de un capital (el arrendamiento de un vehí-
culo de propiedad del trabajador) calificada
como renta de primera categoría (19).
Estando a lo expuesto podemos afirmar
que, si el trabajador cede temporalmen-
CUADRO DE GASTOS DE VEHÍCULO
A título oneroso
– Contrato de arrendamiento.
– Más recibos de arrendamiento
(Guía de Pagos varios).
– Más comprobantes de pago a
nombre de la empresa por gas-
Trabajador cede tos incurridos en vehículos.
vehículo a la
empresa A título gratuito
– Contrato de comodato.
– Más comprobantes de pago a
nombre de la empresa por gas-
tos incurridos en vehículos.
A título gratuito
Trabajador Inclusión en la boleta de pa-
utiliza su propio gos del trabajador y en el PDT
vehículo para 601-Planillas Electrónicas.
prestar sus
servicios Sin inclusión en la boleta de pagos
del trabajador y tampoco en el
PDT 601 - Planillas Electrónicas.
––––––––––
(18) El contrato de arrendamiento se encuentra regulado por el Código Civil en sus artículos 1666º a 1712º.
(19) Se sugiere la legalización del mismo, aún cuando no se exija obligatoriedad.
(20) Tasa modificada por el Decreto Legislativo Nº 972, vigente a partir del 01.01.2009.
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Condición de Trabajo 17
te y a título oneroso el automóvil de su
propiedad a favor de la empresa, éste se
verá obligado a abonar al Fisco el 5% (20)
del valor mensual pactado (tasa efectiva
del pago a cuenta del Impuesto a la Renta
de primera categoría de cargo del arren-
dador).
Por el contrario, si el trabajador cede
gratuitamente de manera temporal su
vehículo a la compañía, se genera aquí
una renta presunta. Así pues, acorde con
el artículo 23º inciso b) de la LIR el refe-
rido trabajador (como persona natural
que es) generará una renta bruta anual
no menor al 8% del valor de adquisición
del vehículo (considerando que el vehí-
culo ha sido adquirido previamente por
el trabajador).
Deducibilidad para la empresa Tipo de Renta para el trabajador
Deducibles los gastos de los ve- Renta de primera categoría por
hículos siempre que se cumpla el artículo 23º inciso a) de la
el principio de causalidad. LIR.
Deducibilidad para la empresa Tipo de Renta para el trabajador
Deducibles los gastos de los ve- Renta ficta anual de primera
hículos siempre que se cumpla categoría conforme al artículo
el principio de causalidad. 23º inciso b) segundo párrafo
de la LIR.
Deducibilidad para la empresa Tipo de Renta para el trabajador
Deducible como mayor remunera- Mayor renta de quinta categoría
ción del trabajador al amparo del para el trabajador por el artículo
artículo 37º inciso v) de la LIR. 34º inciso a) de la LIR.
No deducible al ser un acto de No es mayor renta de quinta
liberalidad dispuesto por el artí- categoría del trabajador.
culo 44º inciso d) de la LIR.
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