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COMPROBANTES DE PAGO
Asesor ERevista
mpresarial
de Asesoría Especializada
COMPROBANTES
DE PAGO
ASESOR EMPRESARIAL
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Lima - Perú
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Staff Tributario
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sea el caso, siempre que se identifique al e) Pólizas emitidas por las bolsas de
adquirente o usuario y se discrimine el IGV: valores, bolsas de productos o agentes
de intermediación, por operaciones
a) Boletos de Transporte Aéreo que emiten
realizadas en las bolsas de valores o
las Compañías de Aviación Comercial
bolsas de productos autorizadas por la
por el servicio de transporte aéreo
Superintendencia del Mercado de Valores
regular de pasajeros, de conformidad
(SMV). Asimismo, las pólizas emitidas
con lo dispuesto en la Ley N° 27261,
por los agentes de intermediación, por
Ley de Aeronáutica Civil del Perú.
operaciones efectuadas fuera de las
b) Documentos emitidos por las empresas bolsas de valores y bolsas de productos
del sistema financiero y de seguros, y por autorizadas por la SMV, con valores
las cooperativas de ahorro y crédito no inscritos o no en ellas.
autorizadas a captar recursos del público,
que se encuentren bajo el control de la f) Cartas de porte aéreo y conocimientos de
Superintendencia de Banca y Seguros. embarque por el servicio de transporte de
carga aérea y marítima, respectivamente.
c) Documentos emitidos por las
Administradoras Privadas de Fondos de g) Pólizas de adjudicación emitidas con
Pensiones y por las Entidades Prestadoras ocasión del remate o adjudicación
de Salud, que se encuentren bajo la de bienes por venta forzada, por los
supervisión de la Superintendencia de martilleros públicos y todas las entidades
Administradoras Privadas de Fondos que rematen o subasten bienes por
de Pensiones y de la Superintendencia cuenta de terceros. En estos casos, los
de Entidades Prestadoras de Salud, martilleros públicos y las entidades
respectivamente, cuando estén referidos que intervengan en estos actos deberán
a las operaciones compatibles con sus contar con autorización de la SUNAT,
actividades según lo establecido por las quedando designados como agentes de
normas sobre la materia. retención del IGV que corresponda al
ejecutado.
d) Recibos emitidos por los servicios
públicos de suministro de energía h) Certificados de pago de regalías emitidos
eléctrica y agua; así como por los servicios por PERUPETRO S.A., siempre que
públicos de telecomunicaciones que se cumplan con los requisitos y características
encuentren bajo el control del Ministerio establecidos por Resolución Ministerial.
de Transportes y Comunicaciones y del i) Formatos proporcionados por el Instituto
Organismo Supervisor de Inversión Privada Peruano de Seguridad Social (IPSS) para
en Telecomunicaciones (OSIPTEL)4. los aportes al Seguro Complementario
de Trabajo de Riesgo que efectúen las
Es importante mencionar que tratándose de recibos emiti-
4 entidades empleadoras a través de las
dos a nombre del arrendador o subarrendador del inmue- empresas del Sistema Financiero Nacional.
ble, se entenderá identificado al arrendatario o subarrenda-
tario como usuario de los servicios públicos, siempre que j) Documentos emitidos por las empresas
en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se
estipule que la cesión del uso del inmueble incluye a los que desempeñan el rol adquirente en los
servicios públicos suministrados en beneficio del bien y que sistemas de pago mediante tarjetas de
las firmas de los contratantes estén autenticadas notarial-
mente. Para estos efectos, si las firmas son autenticadas crédito y/o débito emitidas por bancos
con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o e instituciones financieras o crediticias,
subarrendamiento, sólo permitirán sustentar gasto o costo
para efecto tributario, crédito deducible o ejercer el derecho
domiciliados o no en el país. Estas empresas
al crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de podrán incluir en los comprobantes de
certificación de las firmas. pago que emitan, según el formato que
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O bligación de E mitir
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PROCEDIMIENTO DETALLE
Exhibir los originales y presentar • La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestación del servicio.
copia simple de la documentación • El pago por la transferencia del bien, su cesión en uso o la prestación del
que sustente: servicio, de haberse realizado al momento de presentar la solicitud.
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CONDICIONES OBSERVACIONES
Sean de uso generalizado por el
vendedor en condiciones iguales;
El valor de venta del producto
entregado a cambio sea el mismo
que el del producto originalmente
transferido; y,
La devolución del producto al • La guía de remisión del remitente emitida por el adquirente, cuando éste
vendedor para su canje se acredite, devuelva el producto directamente al vendedor.
siempre que corresopnda su emisión • La guía de remisión del remitente emitida por el vendedor con motivo de la
con: entrega del nuevo producto al adquirente, cuando éste sea un consumidor final
y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En dicha guía
se deberá dejar constancia de que la entrega del nuevo producto obedece al
canje del originalmente transferido.
• La guía de remisión del remitente emitida por el tercero que efectúa la entrega
al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor
en caso éste recoja dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el
adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en
las cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en los contratos
de compraventa.
Las guías de remisión a que se refiere este supuesto deberán contener la serie y
el número correlativo del comprobante de pago que sustentó la adquisición del
producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
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En tal sentido, tratándose del caso expuesto En ese sentido, si una entidad generadora
por la empresa “MOTORES CHALACOS” de rentas de tercera categoría adquiere un
S.A.C., independientemente de la bien de una persona natural que no realiza
existencia o no de un comprobante de actividad empresarial, es posible que esta
pago por la adquisición del vehículo, persona solicite el Formulario N° 820,
se debería realizar el siguiente registro con el cual el adquirente podrá sustentar
contable: costo o gasto para efecto tributario.
CUENTAS DEBE HABER Sin embargo, en algunos casos es
xx posible que no se requiera el citado
formulario para sustentar la adquisición
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO 12,000 de determinados bienes. Así lo prevé el
334 Unidades de transporte numeral 2 del artículo 6º del Reglamento
3341 Vehículos motorizados antes señalado, el cual prescribe que no
3341 Costo será necesario el Formulario N° 820
46 CUENTAS POR PAGAR DIVER-
SAS – TERCEROS 12,000 para sustentar gasto o costo para efecto
465 Pasivos por compra de tributario tratándose de operaciones
activo inmovilizado inscritas en alguno de los siguientes
4654 Inmuebles, maquinaria y registros, según corresponda:
equipo
x/x Por la adquisición del vehículo a la • Registro de Propiedad Inmueble y
persona natural. Registro de Bienes Muebles, a cargo
xx de la Superintendencia Nacional de
Registros Públicos – SUNARP;
b) Tratamiento tributario
En relación al caso planteado por la • Registro Público del Mercado de
empresa “MOTORES CHALACOS” Valores a cargo de la Comisión
S.A.C., cabe partir de la idea que el Nacional Supervisora de Empresas y
numeral 2 del artículo 6º del Reglamento Valores – CONASEV;
de Comprobantes de pago, aprobado por • Registro de Propiedad Industrial,
Resolución de Superintendencia N° 007- a cargo del Instituto Nacional de
99/SUNAT (24.01.1999) establece la Defensa de la Competencia y de la
posibilidad que las personas naturales, Protección de la Propiedad Industrial
sociedades conyugales y sucesiones – INDECOPI.
indivisas que sin ser habituales requieran
otorgar comprobantes de pago a sujetos En relación al Registro de Bienes Muebles,
que necesiten sustentar gasto o costo es pertinente indicar que el mismo está
para efecto tributario, puedan solicitar constituido por el Registro de la Propiedad
el Formulario N° 820 – Comprobante Vehicular, el Registro de Prenda Agrícola,
por Operaciones No Habituales6. el Registro de Prenda Industrial, el Registro
de Prenda Global y Flotante y e Registro
Cabe indicar que para solicitar el Formulario N° 820 “Ope-
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R equisitos y C aracterísticas de los
C omprobantes de P ago
INFORMACIÓN DETALLE
Apellidos y nombres, o denominación o razón
social del adquirente o usuario
Número de RUC del adquirente o usuario Excepto cuando se trate de:
• Operaciones de exportación
• Comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con
la venta en el país de bienes provenientes del exterior, siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el
país y otro no domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior.
• Comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con
la compra en el país de bienes nacionales o nacionalizados, siempre
que el comisionista actúe como intermediario entre el exportador y el
sujeto no domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior.
Bien vendido o cedido en uso, descripción o Indicando la cantidad, unidad de medida, número de serie y/o número de
tipo de servicio prestado motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible
indicar el número de serie y/o número de motor del bien vendido o cedido
en uso al momento de la emisión del comprobante, dicha información se
consignará al momento de la entrega del bien.
Precios unitarios de los bienes vendidos o
importe de la cesión en uso, o servicios prestados
INFORMACIÓN DETALLE
Valor de venta de los bienes vendidos,
importe de la cesión en uso o del servicio
prestado, sin incluir los tributos que afecten
la operación ni otros cargos adicionales si los
hubiere
Monto discriminado de los tributos que gravan
la operación y otros cargos adicionales, en
su caso, indicando el nombre del tributo y/o
concepto y la tasa correspondiente
Importe total de la venta, de la cesión en uso Cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente.
o del servicio prestado, expresado numérica
y literalmente.
Número de las guías de remisión, o de Incluyendo los documentos auxiliares creados para la implementación y
cualquier otro documento relacionado con la control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N° 919 que
operación que se factura, en su caso. considera como exportación, los servicios de hospedaje.
Fecha de emisión
Código de autorización emitido por el Sistema Aprobado por Resolución de Consejo Directivo OSINERG N° 048-2003-
de Control de Órdenes de Pedido (SCOP) OS/CD, en la venta de combustibles líquidos y otros productos derivados
de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los
alcances de dicho sistema
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INFORMACIÓN DETALLE
Datos de identificación del emisor a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente
los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c) Número de RUC.
Numeración correlativa y autogenerada por Que deberá constar de por lo menos cuatro dígitos, pudiendo omitirse la
la máquina registradora impresión de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el
último número que permita la máquina antes de retornar a cero (0).
Número de serie de fabricación de la
máquina registradora
Bien vendido, cedido en uso, servicio
prestado, y/o código que lo identifique
Importe de la venta, de la cesión en uso o
del servicio prestado
Fecha y hora de emisión
El ticket o cinta debe ser emitido como Salvo en el caso de los denominados Tickets - Factura, en el que debe ser
mínimo en original y cinta testigo emitido como mínimo en original y una copia, además de la cinta testigo.
En este caso, el original, la copia y la cinta testigo deben contener el número
de RUC del adquirente o usuario y la descripción del bien vendido o cedido
en uso o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la denominación
o razón social del adquirente o usuario deben constar por lo menos en el
original y la copia de manera no necesariamente impresa por la máquina
registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.
Los datos de identificación del emisor La impresión de la información antes mencionada debe ser legible.
podrán consignarse de manera impresa.
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IMPORTANTE
8. NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE
Cuando la SUNAT determine los sujetos DÉBITO
que deberán utilizar un sistema de emisión Tratándose de las notas de crédito y notas
electrónica, deberán emitirse mediante el sistema de débito, serán aplicables las siguientes
de emisión electrónica determinado por aquella.
normas:
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INFORMACIÓN IMPRESA
• Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que
generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
Datos de identificación • Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de
del obligado emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que
posee el contribuyente.
• Número de RUC
Denominación del FACTURA
comprobante
Numeración Serie y número correlativo
INFORMACIÓN IMPRESA
• Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el
Datos de la imprenta
nombre comercial.
o empresa gráfica que
• Número de RUC.
efectuó la impresión
• Fecha de impresión
Número de El cual se consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica
autorización de
impresión otorgado por
la SUNAT
• En el original : ADQUIRENTE o USUARIO
• En la primera copia : EMISOR
Destino del original y
• En la segunda copia : SUNAT
copias
En las copias se consignará además la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL
IGV”. En los casos de operaciones de exportación, no es obligatorio consignar esta leyenda.
Como se observa de lo anterior, dentro de sino que sea resumido con la frase “por
la información no necesariamente impresa consumo”.
que debe consignarse en una factura,
figura el detalle de los bienes vendidos Sobre el particular, la Administración
o la descripción del servicio prestado, Tributaria a través del Informe N° 012-
indicándose de ser el caso, la cantidad, 2001-SUNAT/K00000 ha reconocido que
unidad de medida, entre otra información “Los negocios que brindan el servicio
de relevancia. de expendio de comidas y bebidas tales
como restaurantes y bares que en virtud
En relación a esto, es costumbre que de la prestación de dicho servicio expiden
en los comprobantes de pago emitidos boletas de venta, cumplen con el requisito
por establecimientos de comida, el total de indicar el tipo de servicio prestado,
consumido no sea descrito en detalle, previsto en el numeral 3.7 del artículo 8°
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del RCP, al consignar en los mencionados información que debe ser llenada por el
comprobantes de pago la frase “por emisor), entre otras, la denominación o
consumo”; agrega dicha entidad que “Los razón social del adquirente o usuario1.
negocios a que se refiere el párrafo anterior, De ser así, muchos se preguntan si es
cumplirán con el requisito relativo a la posible consignar en este documento, una
descripción o tipo de servicio contemplado denominación o razón social abreviada del
en el numeral 1.9 del artículo 8° del RCP, si cliente o usuario del servicio.
es que en las facturas que expiden consignan
la frase “por consumo”. Sin embargo, en A fin de responder esta interrogante, es del
la medida que resulte posible indicar la caso indicar que el artículo 9° de la Ley
cantidad y/o unidad de medida en relación General de Sociedades (LGS) establece
con el servicio prestado, también deberá que las sociedades en general tienen
consignarse esta información en la factura”. una denominación o razón social, según
corresponda a su forma societaria, pudiendo
De acuerdo a lo anterior, no cabe duda en el primer caso utilizar, además, un
que la práctica comercial de anotar en el nombre abreviado.
comprobante de pago, la frase “por consumo”
resulta válida y no atenta con lo establecido Sobre este tema, debemos considerar que
en el Reglamento de Comprobantes de la denominación social es propia de las
Pago. Es más, debe recordarse que incluso sociedades de responsabilidad limitada (por
el Tribuna Fiscal a través de la RTF 144-4-95 ejemplo, sociedades anónimas y sociedades
ha reconocido esta posibilidad. de responsabilidad limitada) en tanto que
la razón social está relacionada con las
En ese sentido, se puede afirmar que el sociedades de responsabilidad ilimitada (por
comprobante de pago recibido por la ejemplo, sociedades civiles y colectivas).
empresa “INVERSIONES SANTA EULALIA”
S.R.L. es valido tributariamente, pues Identificación
De aplicación a: Ejemplos
aun cuando no se detallen los consumos Sociedades de • Sociedades
Responsabilidad anónimas
realizados, es una práctica comercial la Denominación
Limitada • Sociedades de
emisión de esta manera. social
responsabilidad
limitada
CASO N° 2: ¿ES POSIBLE EMITIR UNA Sociedades de • Sociedades Civiles
FACTURA CON LA DENOMINACIÓN Razón social Responsabilidad • Sociedades
Ilimitada Colectivas
SOCIAL ABREVIADA DEL CLIENTE?
La empresa “SERVICIOS MÚLTIPLES SANTA” En relación a estas opciones, cabe recordar
S.A.C. ha recibido la Factura N° 001-2010 que el artículo 5º del Reglamento de
de su proveedor “IMPORTACIONES SAN Comprobantes de Pago no hace distinción
JUAN” S.R.L. en la que se ha consignado alguna respecto a la denominación social
su denominación social abreviada: “SMS” que debe contener la factura, es decir, si
S.A.C. En relación a esta situación, nos debe ser la denominación social completa
preguntan si es correcta esta forma particular o la abreviada2.
de emitir el comprobante de pago.
SOLUCIÓN:
1
Sobre el particular, debe recordarse que el numeral 1 del
Para que una factura sea considerada artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago esta-
blece la información impresa y la información no necesaria-
como un comprobante de pago, la misma mente impresa que debe consignarse en las facturas.
debe contener como información no 2
Sobre el particular, sugerimos revisar el Informe
necesariamente impresa (es decir, la N° 136-2007-SUNAT/2B0000.
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Obligaciones Generales para la
Emisión de C omprobantes de P ago
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su reinscripción en el registro siempre que una copia del documento de identidad vigente
cumplan con las condiciones antes señaladas. del contribuyente o su representante acreditado
Adicionalmente, las imprentas retiradas por en el RUC y el Formulario N° 809 debidamente
habérseles abierto instrucción por delito llenado y firmado por el contribuyente o
tributario, podrán solicitar su reinscripción una representante legal acreditado en el RUC.
vez que exista resolución firme absolutoria o una c) Obligación de mantener documentos
vez cumplida la condena impuesta.
impresos
4. NORMAS APLICABLES A LOS Los usuarios de maquinas registradoras
USUARIOS DE MÁQUINAS deberán mantener en existencia un
REGISTRADORAS mínimo de comprobantes de pago
impresos para atender las eventualidades
a) Obligación de declarar las máquinas que se presenten, a fin de cumplir con la
registradoras obligación de otorgar el comprobante de
pago respectivo.
Los usuarios de máquinas registradoras
deberán declarar en el formulario de d) Obligación de informar los tickets
máquinas registradoras “Formulario factura emitidos
N° 809”, lo siguiente:
También deberán declarar a
SUPUESTO DETALLE requerimiento de la SUNAT en la
El incremento (ALTA) Se considera ALTA al uso forma, condiciones y plazos que esta
de nuevas máquinas, al
reinicio de uso de máquinas establezca, la información contenida
dadas de baja, así como a la en los tickets o cintas emitidos por
primera presentación de la maquinas registradoras que sustenten
declaración sobre máquinas
registradoras. costo o gasto o crédito fiscal del IGV
La máquina registradora (también denominados, tickets factura)
debe asignarse a un estable- entre la que se encontrará lo siguiente:
cimiento declarado ante la
SUNAT. - Número de RUC del adquirente o
La disminución Se considera BAJA la no
(BAJA). utilización temporal o definitiva
usuario;
de máquinas registradoras.
- Importe de la venta, de la cesión en
El cambio de
ubicación de maquinas uso o del servicio prestado;
registradoras de un
establecimiento a otro - Fecha y hora de emisión.
establecimiento de
una misma empresa. Para estos efectos, las maquinas
registradoras que emitan los Tickets
b) Plazo para la declaración Factura, deberán estar claramente
diferenciadas y separadas del resto de
Los hechos antes mencionados deberán maquinas destinadas a consumidores
declararse a la SUNAT dentro de los finales en el establecimiento en que
cinco (5) días de producidos. se encuentren y en número reducido
IMPORTANTE
respecto del total de maquinas
registradoras del establecimiento,
De realizarse el trámite a través de un tercero siempre que la cantidad de máquinas
autorizado de acuerdo a lo establecido por lo permita. Estas condiciones estarán
el TUPA de la SUNAT o a través de SUNAT sujetas a verificación por parte de la
Virtual, este deberá exhibir el original de su SUNAT.
documento de identidad vigente y presentar
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- copia fotostática de la copia destinada cualquier mecanismo, los nuevos datos del
a quien transfirió el bien o lo entregó documento.
en uso, o prestó el servicio, del
documento robado o extraviado, o IMPORTANTE
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Caso N° 2: ¿Es posible emitir una Factura con la f) Retiro voluntario del Registro de Imprentas..... 47
Denominación Social abreviada del Cliente?............ 41 g) Recepción y registro de autorizaciones de
Caso N° 3: ¿Es válida la emisión de un nuevo impresión y/o importación.............................. 47
Comprobante de Pago por la falta de pago?.............. 42 h) Retiro del Registro de Imprentas...................... 48
4. Normas aplicables a los usuarios de máquinas
OBLIGACIONES GENERALES PARA LA EMISIÓN DE
registradoras............................................................. 49
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a) Obligación de declarar las máquinas
1. Obligaciones para la emisión y archivo de los registradoras.................................................... 49
documentos............................................................. 43 b) Plazo para la declaración ............................... 49
a) Segunda copia de las Facturas......................... 43 c) Obligación de mantener documentos
b) Segunda copia de los Recibos por Honorarios... 43 impresos.......................................................... 49
c) Segunda copia de las Liquidaciones de d) Obligación de informar los tickets factura
Compra........................................................... 43 emitidos.......................................................... 49
d) Copia de los Tickets o Cintas de máquinas 5. Normas aplicables a la declaración de baja y
registradoras.................................................... 43 cancelación de documentos no entregados.............. 50
e) Copia de las notas de crédito y notas de débito... 43 a) Obligación de declarar.................................... 50
f) Excepción al archivo clasificado por proveedor... 43 b) Plazo para declarar.......................................... 50
g) Emisión de copias adicionales......................... 44 c) Destrucción de documentos dados de baja...... 50
h) Entrega de copias SUNAT................................ 44 6. Otras obligaciones................................................... 51
2. Normas aplicables a quienes soliciten autorización a) Normas aplicables para la anulación de
de impresión y/o importación de comprobantes de documentos ................................................... 51
pago......................................................................... 44 b) Imposibilidad de enmendaduras, borrones y/o
a) Procedimiento para la autorización de tachaduras....................................................... 51
impresión o importación................................. 44 c) Requisitos de documentos emitidos por
b) Sujeto autorizado a la impresión y/o sistemas computarizados................................. 51
importación..................................................... 44 d) Obligación de exhibir carteles proporcionados
c) Requisitos para la solicitud de autorización de por SUNAT..................................................... 51
impresión y/o importación.............................. 44 e) Obligación de verificar información................ 51
3. Normas aplicables a las imprentas............................ 45 7. Normas aplicables en el caso de robo o extravío de
a) Condiciones para solicitar la inscripción en el documentos entregados........................................... 51
Registro de Imprentas...................................... 45 a) Procedimiento para la declaración.................. 51
b) Inscripción en el Registro de Imprentas........... 46 b) Tratamiento del costo o gasto, o crédito fiscal
c) Obligación de poner a disposición la del IGV........................................................... 51
documentación............................................... 46 8. Uso temporal de documentos.................................. 52
d) Evaluación de la solicitud................................ 47 9. Registro de operaciones........................................... 52
e) Modificación de la información contenida en 10. Monto mínimo para la emisión obligatoria de
el Registro de Imprentas.................................. 47 comprobantes de pago............................................. 53
Índice General 55
Este libro se terminó de imprimir en Agosto del 2013,
en los Talleres Gráficos de Real Time E.I.R.L.
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