I Actualidad y Aplicación Práctica

Tratamiento tributario actual de las MYPES

Ficha Técnica - Ley N° 30296, Ley que promueve la
reactivación de la economía (Publica-
Autora : Laura Gaby Rosales Ochoa(*) do el 31.12.2015)
Título : Tratamiento tributario actual de las MYPES
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 324 - Primera 3. Definición de MYPE
Quincena de Abril 2015 Podemos definir a la MYPE como la
unidad económica constituida por una
persona natural y jurídica, bajo cualquier
1. Introducción forma de organización o gestión empre-
La inclusión de la denominada Micro y sarial que tiene como objeto desarrollar
Pequeña Empresa (en adelante, MYPE) actividades de extracción, transformación,
producción, comercialización de bienes o
en nuestra legislación se originó por la
creación progresiva de pequeños negocios prestación de servicios.
en el entorno comercial, agroindustrial,
industrial, de explotación minera y ser-
4. Requisitos que deben cumplir
vicios en general, lo cual motivó el otor- las empresas para ser MYPES
gamiento de un tratamiento preferencial
Antes del 3 de julio de 2013, las MYPES
acorde a las nuevas circunstancias econó-
micas que se han venido presentando en tenían que cumplir con dos requisitos
nuestro país. concurrentes para ser consideradas como
tales, siendo el primero, el número de
El presente artículo pretende enfocar los trabajadores y el segundo, el nivel de
principales aspectos tributarios actuales ventas anuales, conforme apreciamos en
relacionados a este tipo de empresas, el siguiente cuadro:
dada su creciente importancia en el con-
texto económico de nuestro país. El número total de Nivel de ventas
trabajadores
2. Marco legal • Microempresa: de • Micro empresa: has-
- Ley Nº 28015, Ley de promoción y un (1) hasta a diez ta el monto máximo
formalización de la micro y pequeña (10) trabajadores de 150 UIT.
inclusive. • Pequeña empre-
empresa. (Publicado el 03.07.2003) • Pequeña empresa: sa: hasta el monto
- Decreto Legislativo Nº 1086, Decreto de uno (1) a cien máximo de 1700
Legislativo que aprueba la Ley de (100) trabajadores UIT.
inclusive.
Promoción de la Competitividad,
Formalización y Desarrollo de la
Micro y Pequeña Empresa y del Ac- No obstante, a partir del 3 de julio de
ceso al Empleo Decente (Publicado el 2013 con la introducción de la Ley N°
28.06.2008) 300561, Ley que modifica diversas leyes
- D. S. N°008-2008-TR, Reglamento para facilitar la inversión, impulsar el
del Texto único Ordenado de la Ley desarrollo productivo y el crecimiento
de Promoción de la Competitividad, empresarial, las MYPES para constituirse
Formalización y Desarrollo de la como tal solo deben reunir el requisito
Micro y Pequeña Empresa y del Ac- relacionado al nivel de ventas anuales.
ceso al Empleo Decente (Publicado el
30.09.2008)
5. Tratamiento tributario de las
- Ley N° 30056, Ley que modifica di- MYPES
versas leyes para facilitar la inversión,
impulsar el desarrollo productivo y el 5.1. Impuesto a la renta
crecimiento empresarial (Publicado el El artículo 28° del Texto Único Ordenado
02.07.2013) de la Ley del Impuesto a la Renta, aproba-
- Decreto Supremo N°013-2013-PRO- da por el Decreto Supremo N° 179-2004-
DUCE: Aprueban Texto Único Ordena- EF (en adelante, la LIR), define a aquellas
do de la Ley de Impulso al Desarrollo actividades que califican como rentas de
Productivo y al Crecimiento Empresa- tercera categoría, dentro de las cuales in-
rial. (Publicado el 28.12.2013) cluye a las actividades empresariales, por
- Decreto Supremo N° 179-2004-EF, lo que podemos concluir que las MYPE
constituyen sujetos del impuesto y por
Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta (Publicado el tanto se encuentran afectas al pago del
08.12.2004) mismo por las actividades que desarrollen
cualquiera sea la forma en que se hayan
constituido y efectuarán dicho pago de
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universi-
dad Nacional Mayor de San Marcos – UNMSM. Miembro honorario 1 Norma publicada en el diario oficial El Peruano el 2 de julio de 2013
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad. y vigente a partir del 3 de julio de 2013.
acuerdo al régimen tributario que les
corresponda.
5.2. Regímenes tributarios
Ahora bien, dentro de los regímenes
tributarios que existen dentro de la ter-
cera categoría del Impuesto a la renta
tenemos:
• Régimen General del Impuesto a la
Renta (RG)
• Régimen Especial del Impuesto a la
Renta (RER)
• Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS)
5.2.1. Régimen General del Impuesto
a la Renta (RG)
El impuesto a la renta de tercera categoría
grava la renta obtenida por la realización
de actividades empresariales que desarro-
llan las personas naturales y jurídicas. Ge-
neralmente estas rentas se producen por
la participación conjunta de la inversión
del capital y el trabajo. El impuesto a la
renta de tercera categoría se determina al
anuales finalizar el año.
Si las MYPE optaran por acogerse al
Régimen General sea que estén inscritas
como personas naturales o jurídicas, de-
berán cumplir con el pago a cuenta del
impuesto a la renta en forma mensual, así
como con la presentación del balance al
final del ejercicio.
A continuación veamos algunos aspectos
a tener en cuenta en el presente régimen:
• Pagos a cuenta
La determinación de los pagos a cuenta
del impuesto a la renta de tercera cate-
goría se encuentra regulada en el artículo
85° de la LIR. Existen dos tipos de siste-
ma: el sistema de coeficiente y el sistema
de porcentaje.
Asimismo, cabe indicar que de conformi-
dad con la entrada en vigencia de la Ley
N° 30296, mediante la cual se incorpo-
ran modificaciones a la Ley del Impuesto
a la Renta, a partir del 1 de enero del
2015, para efectos de determinar los
pagos a cuenta del impuesto a la renta
de tercera categoría del ejercicio 2015, el
coeficiente deberá ser multiplicado por el
factor 0.9333.
• Gastos deducibles
De acuerdo con el artículo 37° de la
LIR, a fin de establecer la renta neta de
tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, así como los vin-
culados con la generación de ganancias

I-14 Instituto Pacífico N° 324 Primera Quincena - Abril 2015


de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por la ley.
Es preciso señalar que la Ley N° 30056,
Ley que modifica diversas leyes para fa-
cilitar la inversión, impulsar el desarrollo
productivo y el crecimiento empresarial,
publicado el 02.07.13 y vigente a partir
de 03.07.13, ha incorporado la deduc-
ción de los gastos en proyectos de investi-
gación científica, tecnológica e innovación
tecnológica el cual se encuentra regulado
en el inciso a.3) del artículo 37° de la LIR,
de la siguiente manera:
“Artículo 37.- (...)
a.3) Los gastos en proyectos de investigación
científica, tecnológica e innovación tecnoló-
gica, vinculados o no al giro de negocio de
la empresa, siempre que los proyectos sean
calificados como tales por las entidades
públicas o privadas que, atendiendo a la
naturaleza de la investigación, establezca
el reglamento.
Los gastos en proyectos de investigación
científica, tecnológica e innovación tecno-
lógica vinculados al giro del negocio de la
empresa se deducirán a partir del ejercicio
en que se efectúe dicha calificación.
Tratándose de los gastos en proyectos de
investigación científica, tecnológica e inno-
vación tecnológica no vinculados al giro del
negocio de la empresa; si el contribuyente
no obtiene la aludida calificación antes de la
fecha de vencimiento para la presentación
de la Declaración Jurada Anual del ejercicio
en el que inició el proyecto de investiga-
ción científica, tecnológica e innovación
tecnológica, solo podrá deducir el sesenta
y cinco por ciento (65%) del total de los
gastos devengados a partir del ejercicio en
que se efectúe dicha calificación, siempre
que la calificación le sea otorgada dentro
de los seis (6) meses posteriores a la fecha
de vencimiento de la referida Declaración
Jurada Anual (…)”
• Crédito por gastos de capacitación
Asimismo, la Ley N° 30056 ha estableci-
do que las micro, pequeñas y medianas
empresas generadoras de renta de tercera
categoría que se encuentren en el régimen
general y efectúen gastos de capacitación
tienen derecho a un crédito tributario
contra el impuesto a la renta equivalente
al monto de dichos gastos, siempre que
no exceda del 1% de su planilla anual
de trabajadores del ejercicio en el que
devenguen dichos gastos. Este beneficio
tiene una vigencia de tres ejercicios a
partir del ejercicio 2014, siempre que las
MYPES cumplan con los requisitos legales.
• Depreciación acelerada
El artículo 63° del Reglamento de la Ley
MYPE, Decreto Supremo Nº 008- 2008-
TR (30-09-08) precisa que para efectos
del impuesto a la renta, las pequeñas
empresas tendrán derecho a depreciar
aceleradamente en forma lineal los
bienes muebles, maquinarias y equipos
nuevos en un plazo de tres (3) años,
N° 324 Primera Quincena - Abril 2015
contados a partir del mes en que sean
utilizados en la generación de rentas
gravadas y siempre que su uso se inicie
en cualquiera de los ejercicios gravables
2009, 2010 o 2011.
El beneficio de depreciación acelerada se
perderá a partir del mes siguiente a aquel
en el que la pequeña empresa pierde tal
condición.
• Obligación de llevar libros conta-
bles
De conformidad con el segundo párrafo
del artículo 65° de la LIR y la Resolución
de Superintendencia N° 226-2013/
SUNAT2, los perceptores de rentas de
tercera categoría que generen ingresos
brutos anuales desde 150 UIT hasta 1700
UIT deberán llevar los libros y registros
contables de conformidad con lo que dis-
ponga la SUNAT. Los demás perceptores
de rentas de tercera categoría están obli-
gados a llevar la contabilidad completa.
Mientras que los contribuyentes, cuyos
ingresos brutos anuales no superen las
150 UIT, seguirán estando obligados a
llevar como mínimo un registro de ventas,
un registro de compras y un libro diario
de formato simplificado.
Por otro lado, se debe tener en cuenta
que según lo establecido por el artículo
38° del Reglamento de la LIR, a fin de
determinar la obligatoriedad en el llevado
de los libros se considerarán los ingresos
obtenidos en el ejercicio gravable anterior
y la UIT correspondiente al ejercicio en
curso. Además, los perceptores de rentas
de tercera categoría que inicien activi-
dades generadoras de estas rentas en el
transcurso del ejercicio considerarán los
ingresos que presuman que obtendrán
en este.
5.2.2. Régimen Especial del Impuesto
a la Renta (RER)
El Régimen Especial de Renta-RER es un
régimen tributario dirigido a personas na-
turales y jurídicas domiciliadas en el país,
que obtengan rentas de tercera categoría
provenientes de:
- Actividades de comercio y/o industria,
entendiéndose por tales a la venta de
los bienes que adquieran, produzcan
o manufacturen, así como la de aque-
llos recursos naturales que extraigan,
incluidos la cría y el cultivo.
- Actividades de servicios, salvo algunas
actividades no permitidas.
No se encuentran comprendidas en el
RER las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y perso-
nas jurídicas, domiciliadas en el país, que
incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:
2 Norma publicada el 23.07.2013 en el diario oficial El Peruano y
vigente a partir del 24.07.2013
Área Tributaria I
i. Cuando en el transcurso de cada ejer-
cicio gravable el monto de sus ingre-
sos netos superen los S/. 525,000.00
(Quinientos veinticinco mil y 00/100
Nuevos Soles).
ii. El valor de los activos fijos afectados
a la actividad, con excepción de los
predios y vehículos, supere los S/.
126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y
00/100 Nuevos Soles).
iii. Cuando en el transcurso de cada
ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad
acumuladas supere los S/. 525,000.00
(Quinientos Veinticinco mil y 00/100
Nuevos Soles).
iv. Desarrollen actividades generadoras
de rentas de tercera categoría con per-
sonal afectado a la actividad mayor
a 10 (diez) personas. Tratándose de
actividades en las cuales se requiera
más de un turno de trabajo, el nú-
mero de personas se entenderá por
cada uno de estos. Mediante decreto
supremo se establecerán los criterios
para considerar el personal afectado
a la actividad.
Tampoco pueden acogerse al presente
régimen los sujetos que se encuentran
comprendidos en el segundo párrafo del
artículo 118° de la LIR.
• Cuota aplicable
Los contribuyentes que se acojan al
Régimen Especial pagarán una cuota
ascendente a 1.5% (uno punto cinco por
ciento) de sus ingresos netos mensuales
provenientes de sus rentas de tercera
categoría). Esta cuota tiene carácter
cancelatorio y deberá efectuarse en la
oportunidad, forma y condiciones que
la SUNAT establezca.
Los contribuyentes de este régimen se
encuentran sujetos a lo dispuesto por las
normas del impuesto general a las ventas.
• Libros y registros contables
Los sujetos del presente régimen están
obligados a llevar un registro de com-
pras, un registro de ventas y un libro de
inventarios y balances, de acuerdo con las
normas vigentes sobre la materia.
5.2.3. Nuevo Régimen Único Simpli-
ficado (Nuevo RUS)
Es un régimen que facilita a los peque-
ños contribuyentes contribuir de una
manera sencilla en el Perú y la norma
que lo regula es el Decreto Legislativo
N° 937 “Texto del Nuevo Régimen Único
Simplificado”.
Pueden acogerse al Nuevo Régimen Úni-
co Simplificado - Nuevo RUS:
- Las personas naturales y sucesiones
indivisas domiciliadas en el país, que
exclusivamente obtengan rentas por
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
la realización de actividades empre-
sariales.
- Las personas naturales no profesio-
nales, domiciliadas en el país, que
perciban rentas de cuarta categoría
únicamente por actividades de oficios.
- Las EIRL. - Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada (según la
Ley N° 30056, vigente a partir del 3
de julio de 2013)
No pueden acogerse al Nuevo RUS aque-
llos sujetos que se encuentren compren-
didos dentro del artículo 3° del Decreto
Legislativo N° 937.
• Categorías del Nuevo RUS – NRUS
Cada contribuyente paga la cuota men-
sual del NRUS según los montos mínimos
y máximos de ingresos brutos y de adqui-
siciones mensuales.
Ingresos brutos Cuota
Categoría o adquisiciones mensual
mensuales en S/.
1.ª Hasta S/. 5,000 20
2.ª Más de S/. 5,000 hasta 50
S/. 8,000
3.ª Más de S/. 8,000 hasta 200
S/. 13,000
4.ª Más de S/. 13,000 400
hasta S/. 20,000
5.ª Más de S/. 20,000 600
hasta S/. 30,000
• Condiciones para acogerse al Nue-
vo RUS
Las condiciones para acogerse al Nuevo
RUS son las siguientes:
- El monto de los ingresos brutos no
debe superar S/.360,000 en el trans-
curso de cada año, o, en algún mes,
tales ingresos no deben ser superiores
a treinta mil Nuevos Soles (S/.30,000).
- Realizar tus actividades en un solo es-
tablecimiento o una sede productiva.
- El valor de los activos fijos afectados
a tu actividad no debe superar los
setenta mil Nuevos Soles (S/.70,000).
Los activos fijos incluyen instalaciones,
maquinarias, equipos de cualquier
índole etc. No se considera el valor
de los predios ni de los vehículos que
se requieren para el desarrollo del
negocio.
- Las adquisiciones y compras afectadas
a la actividad no deben superar los
S/.360,000 en el transcurso de cada
año, o, en algún mes, las adquisicio-
nes no deben superar los S/.30,000.
- No encontrarse en las estas situaciones
ni desarrollar estas actividades.
• Obligaciones en el Nuevo RUS
Las obligaciones de las personas que se
encuentran en el NRUS son las siguientes:
I-16 Instituto Pacífico
- Pagar la cuota mensual hasta la fecha
de vencimiento, según el último dígito
de tu número de RUC, según el cro-
nograma de obligaciones tributarias.
- Emitir y entregar solo boletas de
venta y/o tickets o cintas emitidas por
máquina registradora (o tickets emi-
tidos mediante sistemas informáticos
declarados con el Formulario Virtual
N° 845).
- Por las ventas menores o iguales a S/.5
no hay obligación de emitir boleta
de venta, salvo que el comprador o
usuario lo pida por un monto menor.
En este último caso como vendedor
o prestador de servicios deberás emi-
tirla y entregarla.
- Al finalizar cada día emitir una sola
boleta de venta, en la que sume el
total de las ventas iguales o menores a
S/.5 por las que no se hubiera emitido
comprobante de pago, conservando
el original y la copia para el control
de la SUNAT.
- Sustentar sus compras con compro-
bantes de pago: facturas, tickets o
cintas emitidas por máquina registra-
dora, recibos por honorarios, recibos
de luz, agua y/o teléfono, recibo de
arrendamiento, entre otros.
- Archivar cronológicamente los com-
probantes de pago que sustenten sus
compras y ventas (copia SUNAT).
- Registrar en el día de su ingreso a la-
borar a sus trabajadores en el T-Regis-
tro y presentar y pagar mensualmente
el PDT PLAME, considerando los
tributos y aportes que correspondan.
5.3. Impuesto General a las Ventas
Las MYPES son consideradas sujetos del
impuesto por cuanto realizan actividad
empresarial, y por ende estarán sujetas
al pago del IGV (18%) en tanto realicen
operaciones gravadas conforme lo señala
el artículo 1° del TUO de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas.
En este punto debemos señalar que las
MYPES pagarán el IGV en tanto se hayan
inscrito en el Régimen General o en el
Régimen Especial del Impuesto a la Renta,
mientras que en el Nuevo RUS solo existe
la cuota única que incluye el impuesto a
la renta, el IGV y el IPM, la misma que se
cancela en forma mensual.
5.3.1. Nuevo Régimen Especial de
Recuperación Anticipada
Como sabemos, existe un régimen gene-
ral de recuperación anticipada del IGV
regulado en el artículo 78° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (en ade-
lante, LIGV), el cual atribuye el derecho a
recuperar anticipadamente el IGV pagado
en las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital realizadas
por personas naturales o jurídicas que
se dediquen en el país a actividades pro-
ductivas de bienes y servicios destinados
a exportación o cuya venta se encuentre
gravada con el IGV. Asimismo, podemos
encontrar diversos regímenes especiales a
nivel sectorial con respecto a recuperación
anticipada del IGV regulados por normas
especiales.
No obstante, estos regímenes no son
aplicables a las mypes, ya que deben
cumplir con determinados requisitos que
no se encuentran al alcance de este tipo
de empresas, razón por la cual a través de
la Ley N° 30296 - Ley que promueve la
reactivación de la economía, se ha creado
un nuevo régimen especial de recupera-
ción anticipada del IGV aplicable solo a
las microempresas.
Este nuevo régimen especial de recupera-
ción anticipada del IGV tiene como objeti-
vo fomentar la adquisición, renovación o
reposición de bienes de capital a favor de
las microempresas para que se incluyan,
fortalezcan y desarrollen, disminuyendo
el costo financiero de la adquisición de
bienes del activo fijo.
Los requisitos para acogerse al nuevo
régimen son los siguientes:
- Se consideran microempresas a aque-
llas que tienen ventas anuales hasta el
monto máximo de 150 UIT.
- Los contribuyentes deben encontrarse
inscritos como microempresas en el
REMYPE, de conformidad con la Ley
de Promoción y Formalización de la
Micro y Pequeña Empresa.
- El crédito fiscal materia de devolución
será aquel que no hubiese sido ago-
tado como mínimo en un periodo de
tres (3) meses consecutivos siguientes
a la fecha de anotación en el registro
de compras.
Asimismo, la norma establece que dicho
régimen regirá hasta por un periodo
de tres (3) años, es decir, es de carácter
excepcional y temporal, siendo de aplica-
ción a las importaciones y/o adquisiciones
efectuadas durante su vigencia.
No obstante, debemos indicar que a
la fecha aún se encuentra pendiente la
publicación del reglamento mediante
decreto supremo a efectos de aplicar este
nuevo régimen.
6. Conclusiones
- El Estado, reconociendo el rol de las
MYPES, ha dictado diversas normas
para promover su creación, inclusión
y desarrollo en general.
- En materia tributaria, las medidas
implementadas por el Estado, tienen
por objetivo otorgar diversos benefi-
cios tributarios a fin de contribuir con
el fortalecimiento de las MYPES en el
desarrollo económico y social del país.
N° 324 Primera Quincena - Abril 2015