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ACTIVO
DISPONIBLE
Caja
Caja moneda nacional
Caja moneda extranjera
Dólares norteamericanos
Caja chica
Caja chica de administración
Caja chica de comercialización
Bancos
Bancos moneda nacional
Banco moneda extranjera
Caja de ahorros MN/ME.
Depósitos a plazo fijo MN/ME.
CREDITOS O EXIGIBLES
Cuentas a cobrar
Cliente xxx
Cliente yyy
Documentos a cobrar
Cliente xxx
Cliente yyy
(-) previsión para cuentas incobrables
Sucursal cta. Cte.
Crédito fiscal
Anticipo de impuesto
IUE
Cuentas a cobrar empleados
Préstamo personal
Anticipo al personal
Cta. Personal socios
Deudores con carga de cuenta
Otros deudores.
BIENES DE CAMBIO REALIZABLE
Inventario de mercaderías
Producto xxx
Mercaderías en transito
Producto xxx
Anticipo a proveedores
Proveedor xxx
ACTIVO NO CORRIENTE
BIENES DE USO
Terrenos
Edificios
Muebles y enseres
Maquinaria y equipo
Vehículo
Equipo de computación
(-) depreciación acumulada de edificios
(-) deprec. Acum. Muebles y enseres
(-) deprec. Acum. Maquinaria y equipo
(-) deprec. Acum. Vehiculo
(-) deprec. Acum. Equipo de computación
Obras en construcción
INTANGIBLE
Crédito mercantil
Marcas de fábrica
INVERSIONES
Participaciones
Acciones
DIFERIDOS
Terrenos para futuras construcciones
Material en transito
(1) gastos pagados por adelantado
Seguros
Alquileres
Intereses
Inventario material de escritorio
Gastos de publicidad
Gastos de organización
Operaciones dependientes.
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO (Obligaciones con los acreedores)
PASIVO CORRIENTE
Cuentas a pagar
Proveedores
Contratistas
Sueldos a pagar
Documentos a pagar
Obligaciones con el personal
Sueldos y salarios a pagar
Aguinaldo a pagar
Finiquitos a pagar
Aportes y retenciones a pagar
Adm. Fondo de pensiones
Previsión BBV
El futuro de Bolivia
Caja nacional de salud
Fondo nacional de viviendas social
Instituto de formación y capacitación laboral
Impuestos
RC-IVA a dependientes
RC-IVA a terceros
IVA. A terceros
IT a terceros
IUE a terceros
Impuestos a pagar
Impuestos a las transacciones
Impuestos sobre las utilidades
Debito fiscal
Obligaciones bancarias a pagar
Préstamos hipotecarios
Prestamos documentarios
Documentos a cobrar descontados
Documentos descontados
Otros acreedores
Empresa de luz y fuerza
Aguas del Illimani
Empresa de transporte, etc.
Ingresos cobrados por adelantados
Alquileres cobrados por anticipado
Intereses cobrados por anticipado
Anticipo a clientes
PASIVO NO CORRIENTE
Obligaciones bancarias
Préstamos Hipotecarios
Prestamos Documentarios
Obligación por emisión de bonos
Previsiones
Previsiones para indemnización
Previsión para cuentas incobrables
Previsión para perdidas de inventario
Provisión
Otros activos
Operaciones dependientes
Cuentas complementarias del activo
PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE
(Obligaciones con los socios o con el dueño)
Capital social
Reserva para revaluó técnicos
Reserva legal
Reserva constitutaría
Ajuste global del patrimonio
Utilidades no retenidas (no asignadas)
(-) pérdidas acumuladas
Utilidad de la gestión
CUENTAS DE ORDEN
COMITENTES Y CONSIGNANTES
DEPOSITANTES DE VALORES EN GARANTIA
CUENTAS DE RESULTADOS Y COSTOS
INGRESOS
INGRSOS ORDINARIOS
Ventas
Recargo sobre ventas
(-) devolución sobre ventas
(-) descuento por pronto pago en ventas
(-) bonificación en ventas
INGRESOS NO ORDINARIOS
Ventas de desperdicio
Comisiones percibidas
Ganancias en ventas de bienes de uso
PRODUCTOS FINANCIEROS
Intereses percibidos
Diferencia de cambio (saldo acreedor)
Descuento por pronto pago en compras
Bonificación en compras
Resultados por exposic. a infl. (Saldo acreedor)
COSTO DE MERCADERIA VENIDA
Inventario inicial de mercaderías
Compras
Recargo sobre compras
Fletes y acarreos sobre compras
(-) devolución sobre compras
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de admi8nistración
Sueldos y salarios
Cargas sociales
Alquileres
Aseo y limpieza
Atención médica y social
Consumo de agua
Depreciación de bienes de uso
Donaciones y obsequios
Energía eléctrica
Fotocopias rep. Comprob. Y form.
Gastos de comunicación
Gastos generales
Gastos judiciales y legales
Honorarios profesionales
Impto. A la prop. B inmuebles y vehículos
Impto municipal a las transferencias
Mantenimiento vehículos
Material de escritorio
Mermas y fallas en inventario
Multas por incumplimiento
Otros beneficios al personal
Pasajes y viáticos
Perdida en cuentas incobrables
Rep y mant. Equip de computación
Seguros
Servicios de té y refrigerio
Tasas y patentes municipales
Vacaciones
Viáticos y gastos de representación
Vigilancia
GASTOS DE DISTRIBUCIÓN O VENTAS
Sueldos y salarios
Cargas sociales
Alquileres
Aseo y limpieza
Atención médica y social
Comisión a vendedores
Consumo de agua
Depreciación de bienes de uso
Donaciones y obsequios
Energía eléctrica
Fletes sobre ventas
Fotocopias, rep, comprob, y form.
Gastos de comunicación
Gastos generales
Gastos judiciales y legales
Honorarios profesionales
Impto. A la prop. B inmuebles y vehículos
Impto municipal a las transferencias
Mantenimiento vehículos
Material de escritorio
Mermas y fallas en inventario
Multas por incumplimiento
Otros beneficios al personal
Pasajes y viáticos
Rep y mant. Equip de computación
Seguros
Servicios de te y refrigerio
Tasas y patentes municipales
Vacaciones
Viáticos y gastos de representación
Vigilancia
GASTOS FINANCIEROS
Descuento en venta de bienes de uso
Diferencia de cambio (saldo deudor)
Perdida por siniestros
Result, por exposic a la infl. (Saldo deudor)
TRANSITORIO O DE ESTADISTICAS
Pérdidas y ganancias.
MOVIMIENTO DE CUENTAS
Concepto
Enunciados
La Ley del movimiento de cuentas, está conformada por diez enunciados que tipifican lo
siguiente:
A = Activo
P = Pasivo
P* = Patrimonio
G = Gasto (egreso)
I = Ingresos
C = Costos
Cuenta de caja. Como ya se indicó, el saldo de la cuenta de Caja expresa la existencia en efectivo;
sin embargo, al terminar el ejercicio, es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde
de al numerario que materialmente existe en la caja, para lo cual es preciso practicar una operación
que recibe el nombre de arqueo de caja.
Arqueo de caja. Entendemos por arqueo de caja el recuento material del dinero en efectivo.
Cuando el valor del arqueo coincide con el saldo de la cuenta de Caja, no es necesario hacer ajustes,
puesto que no hay diferencia.
Cuando el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja, el faltante puede tener un
origen en:
Como puede observarse, después del ajuste, la cuenta de Caja queda con un
saldo de $ 170 000.00 que coincide exactamente con el saldo real, o sea, con la existencia según
arqueo.
Faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. El valor del faltante por
cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más, se abona en la cuenta de Caja y se carga en
la cuenta personal del cajero para asentar la obligación que tiene de pagar dicho faltante. Ejemplo:
Después del ajuste, la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 140 000.00, los cuales coinciden con
el saldo real, o sea, con la existencia según arqueo.
Cuando el faltante en caja sea por una pequeña cantidad, su importe se puede considerar como una
pérdida, siempre y cuando así lo autorice la gerencia. Ejemplo:
El ajuste para registrar el faltante es el siguiente:
Cuando el va lor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja, el sobrante
puede tener su 558 origen en:
Sobrante por operaciones no reportadas por el cajero. El valor del sobrante por operaciones no
reportadas se carga en la cuenta de Caja y se abona en las cuentas que proceden, en cada caso.
Ejemplo:
El sobrante en caja por $ 15 000.00 se debe a una venta de mercancías por $ 7 826.09 y al cobro de
una letra de cambio con valor de $ 6 000.00 no reportados por el cajero. El ajuste para registrar las
operaciones no reportadas, es el siguiente:
Sobrante por cantidades cobradas de más por el cajero. Cuando no se logre determinar el origen
del sobrante, su valor se debe considerar como una utilidad. Ejemplo:
El asiento de ajuste para registrar el sobrante en caja, es el siguiente:
Supongamos que el sobrante en caja por $ 5 000.00 corresponde a la entrega hecha por nuestro
cliente Gastón Rico, sobre una cuenta ya liquidada.
Cuenta de Bancos. El saldo de la cuenta de Bancos representa el valor del efectivo depositado en
distintas instituciones bancarias; sin embargo, hay ocasiones en que dicho saldo no coincide con el
valor de los estados de cuenta de los bancos que manejan los fondos de la empresa.
Las circunstancias por las cuales el saldo de la cuenta de bancos no coincide con el valor de los
estados de cuenta son varias, entre las cuales podemos mencionar las siguientes:
a) Qué existan cheques expedidos aún no cobrados por las personas a quienes se dieron.
b) Que la diferencia sea por valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta.
c) Que la diferencia sea por prestación de servicios que el banco carga o descuenta de
nuestra cuenta de cheques.
Cheques expedidos aún no cobrados. Cuando el saldo de la cuenta de Bancos no coincida con el
valor de los estados de cuenta, por existir cheques expedidos que aún no han cobrado las personas
a quienes se dieron, no es necesario hacer ajustes, puesto que, al ser cobrados, el saldo queda
correcto.
Valores que el Banco abona o aumenta en nuestra cuenta. Los valores que el banco abona o
aumenta en nuestra cuenta pueden provenir de intereses de inversiones a plazo fijo, bonificación
improcedente de comisión cobrada por cheques devueltos por falta de fondos, bonificación de
intereses por pago anticipado de préstamo personal, etc., el valor de ellos se debe cargar en la cuenta
de Bancos y abonar en la de Gastos y productos financieros. Ejemplo:
PASIVO
PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
Entonces, tomando en cuenta este apartado, vamos a realizar un ejemplo.
Ejemplo: Al 31/12/12, la empresa ABC Ltda. Con el objeto para determinar la “Previsión de
cuentas incobrables”, proporciona la siguiente información:
Saldos a fines de gestión
2012 220.000 –
El saldo al 31/12/12 de la cuenta “Previsión de cuentas incobrables” fue de Bs.9.440.-
Determinar el importe de la previsión necesaria y el asiento de ajuste correspondiente de
la cuenta “Previsión de cuentas incobrables”.
Solución
a) Obtenemos la suma de: Cuentas por cobrar y Créditos incobrables, de las tres gestiones
como sigue:
Saldos a fines de gestión
2012, 31 de diciembre.
Los intereses por pagar los producen, por lo regular, las cuentas vencidas y no pagadas a los
acreedores; su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos y productos financieros, y abonar en la
de Acreedores diversos; el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta de IVA
acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores.
Ejemplo:
De acuerdo con los datos expuestos anteriormente, al terminar el ejercicio existen intereses
acumulados pendientes de pago por $ 7 500.00 e IVA por $ 1 125.00, los cuales se registran por
medio del siguiente asiento de ajuste:
Los intereses por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos también se pueden abonar
en una cuenta denominada Intereses por pagar, la cual aparece en el Balance general en el grupo
del Pasivo circulante o flotante.
INGRESOS
Ejemplos:
La empresa Limpia bien, S.A. invirtió $48,000 el 1° de agosto del año en curso. La inversión se realizó
a un plazo de seis meses con un interés simple de 40% dos hasta la fecha de vencimiento de la
inversión.
Al momento de hacer la inversión, Limpia Bien, S.A. registró en el Diario General el siguiente asiento
contable:
Folio
A medida que transcurre el tiempo el dinero invertido va ganando intereses; sin embargo, no los va
registrando. Para el 31 de diciembre ya se han ganado intereses por los cinco meses que han
transcurrido ($9,600 x 5/6 = $8,000), quedando solamente el interés de un mes por ganarse. Por lo
tanto, en el Estado de resultados dichos intereses deberán aparecer como ingresos ya realizados, y
debido a que aún no han sido cobrados, en el Balance general deberá aparecer un aumento en los
intereses por cobrar equivalente a la cantidad ya ganada, de tal manera que el asiento de ajuste
requerido en este caso sería el siguiente:
Cuando se hace un ajuste para registrar un ingreso por concepto de intereses derivados de
inversiones que ya han sido devengados, pero que aún no se han cobrado, se aumentan los ingresos
y también los activos.
GASTOS
Supongamos ahora que la empresa electrónica La Pantalla, S.A. solicitó un préstamo que le fue
otorgado el 1° de octubre de 20x2. Dicho préstamo fue por $50,000 y se pagará el 1° de julio de 20x3.
En el préstamo se estableció una tasa de interés de 20% anual simple y los intereses se pagarán en
su totalidad también el 30 de junio de 2003.
Al momento de recibir el préstamo, electrónica La Pantalla, S.A. debe hacer el siguiente asiento
contable:
Hasta diciembre 31, fin del ejercicio contable, han transcurrido tres meses: octubre, noviembre y
diciembre. Aún no se tienen que pagar el préstamo ni los intereses. Sin embargo, los intereses se
han devengado, es decir, han sido generados y por lo tanto, acumulados a medida que pasa el tiempo,
por lo que al 31 de diciembre se debe reconocer un gasto por intereses de $2,500: 20% anual de
$50,000 son $10,000 al año. Como han pasado tres meses (3/12) de un año, el interés incurrido sería
de 10,000 x 3/12 = $2,500. Entonces, el asiento de ajuste sería el siguiente:
De esta manera el gasto por intereses de este periodo queda reflejado en el Estado de resultados,
mientras que en el Balance general los pasivos aumentan debido a los intereses que se pagarán.
Sin embargo, ¿qué pasará en junio 30 del siguiente año, fecha en que se paguen el préstamo y los
intereses?
El 30 de junio del siguiente año, la empresa tendrá que hacer un asiento contable como el siguiente:
Folio
Fecha Concepto de Debe Haber
mayor
Efectivo 57,500
Como puede observarse, solamente se registra el gasto por los intereses que corresponden a este
periodo (de enero 1° a junio 30: 20% de $50,000 = $10,000 al año x 6/12 de año = $5,000).
Cuando se hace un ajuste para registrar el gasto en que se ha incurrido por concepto de
intereses que aún no se pagan, se aumentan los gastos y también los pasivos.
Pagos anticipados
Un pago anticipado se refiere a servicios ya pagados por la empresa, pero que aún no se reciben.
Representan un activo, ya que confiere un derecho a recibir un servicio en el futuro. En la práctica es
muy común hacer pagos de algunos servicios antes de recibirlos. El siguiente ejemplo se refiere al
procedimiento a seguir para hacer el ajuste correspondiente al final del periodo contable cuando se
han efectuado pagos anticipados.
Supongamos que la empresa Electrónica La Pantalla, S.A. adquiere una póliza de seguro contra
incendio el 1° de julio de 20x1 con vigencia de un año, pagando una prima de $2,400. Al momento
de adquirir la póliza se requiere hacer el siguiente asiento en el Diario General:
Folio
Fecha Concepto de Debe Haber
mayor
Efectivo 2,400
Como se puede observar, el seguro cubre parte del periodo de julio a diciembre de 20x1 y parte del
periodo de enero a junio del 2002. Como se ha mencionado antes, al abarcar más de un periodo
contable es necesario correr el ajuste para reflejar la parte del seguro que corresponde a cada
periodo.
A medida que transcurre el tiempo la vigencia de la póliza va expirando, por lo que se puede decir
que se va convirtiendo en gasto. Entonces, en julio 31 de 20x1 ya transcurrió un mes y medio del
costo de la póliza ya ha expirado, por lo tanto ya es un gasto, mientras que los de 12 meses restantes
de la póliza siguen teniendo vigencia y por lo tanto siguen siendo parte del activo. Pero, ¿cómo y
cuándo se hace el ajuste para reflejar ese gasto y la disminución del activo? Si consideramos que el
periodo contable de la empresa abarca de enero a diciembre, el reconocimiento del gasto, y por ende
el asiento de ajuste, deben hacerse al finalizar el periodo, es decir, el 31 de diciembre. En este caso,
el asiento de ajuste quedaría de la siguiente manera:
*En este ejemplo se utilizó la cuenta denominada gasto seguro; sin embargo, este concepto puede
registrarse en la cuenta de gastos de venta o gastos de administración, según corresponda.
El gasto que se ha incurrido hasta el 31 de diciembre de 2001 resulta de dividir el pago efectuado al
adquirir la póliza de seguros ($2,400) entre los meses en que tendrá vigencia la misma (12) y el
resultado multiplicarlo por el número de meses transcurridos desde la adquisición hasta el final del
periodo contable (de julio 1° a diciembre 31 son seis meses).
El ajuste anterior origina un aumento en los gastos de operación y una disminución en la cuenta del
activo correspondiente, de tal manera que en el Balance general al final de 20x1, la cuenta de seguro
pagado por adelantado (activo) tendrá un valor de $1,200 ($2,400 – $1,200 que ya expiraron).
El procedimiento que se sigue para hacer los asientos de ajustes en cualquier tipo de pago anticipado
es el mismo que el expuesto para el caso de los seguros pagados por adelantado.
Cuando se hace un ajuste a los pagos anticipados para reconocer la parte que ya expiró o fue
usada se aumentan los gastos y se disminuyen los activos.