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Revista70 Agosto 2017
Revista70 Agosto 2017
Impuestos Nacionales
controlados por la DIAN 2017
después de la Reforma Tributaria – Ley 1819 del 2016
Las clases de este diplomado quedarán grabadas y podrás acceder a ellas en el momento
en que lo requieras. No importa si no comenzaste el día de inicio del diplomado; podrás
desatrasarte de cualquier clase cuando quieras.
10
Edición 70 - agosto 2017
ISSN 2539-5408 Actualidad en
Editora actualicese.com LTDA.
Impuestos
Dirección Editorial:
María Cecilia Zuluaga C. 10 Breves Tributarias 14 ICA e impuesto de avisos y tableros concepto y sentencia
después de la reforma - Minhacienda y Consejo de Estado,
Facturación voluntaria requiere autorización de respectivamente, aclaran aspectos sobre estos dos impuestos
Coordinación editorial: 12
numeración - La medida aplica para el régimen 16 Consulta de datos para declaración de renta de personas
Dalia Mendoza M. simplificado del IVA y el trámite solo podrá efectuarse de naturales - Valores en certificados de retención en la fuente a
forma virtual título de renta y del reporte de consulta de datos para declaración
de renta podrían no coincidir
Coordinación publicaciones:
Minhacienda corrige 11 yerros de la reforma - Se
28
Cristhian Andrés Rojas Z. 18
rectificaron los artículos sobre normas sustantivas del impuesto
Actualidad de renta e IVA y de procedimiento tributario, pero aún quedan
Equipo editorial: más por corregir
Sandra Milena Acosta A.
Lizeth Carolina Mamián C.
Contable
Diana Milena Cadavid M. 28 Breves Contables 32 Modificación del Estándar para Pymes en el 2015 - La
Diana Paola Luna R. mayoría de enmiendas son de forma y no requieren grandes
Viviana Aparicio S. 30 Vida útil de activos depreciables según reforma inversiones para su actualización
tributaria - La Ley 1819 de 2016 modificó la tasa de Impuesto diferido por medición de activos biológicos a
Carlos Enrique Cervera F. depreciación permitida fiscalmente, pero esto no debe afectar las
34
valor razonable - La diferencia temporaria puede afectar la
Felipe Hernández D. depreciaciones contables
liquidación futura de impuestos y por eso se debe contabilizar el
impuesto diferido
38
Diseño y diagramación:
Yulieth Campo Quintana Actualidad
SERVICIO AL CLIENTE
Centro de Excelencia en el Servicio (CES)
Laboral
servicioalcliente@actualicese.com 38 Breves Laborales 42 Aportes a parafiscales se suspenden por incapacidades y
licencias - Salud y pensión se siguen cotizando sobre la base de
actualicese.com/contacto la prestación económica recibida
40 Trabajadores dependientes e independientes ante el
Sistema de Seguridad Social - Divergencias en cuanto a
Suscripciones incapacidades, su forma de pago y el trámite del respetivo reporte 44 Soportes de relación laboral deben conservarse aunque
suscripciones.actualicese.com esta haya finalizado - ¿Por cuánto tiempo se debe mantener
50
archivada la documentación del extrabajador?
OFICINA Actualidad
Carrera 101 No. 15A - 52
Ciudad Jardín, Cali - Colombia Comercial
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS 50 Breves Comerciales
Las sugerencias y/o comentarios a esta
54
publicación pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados al Actualidad en
Centro de Excelencia en el Servicio (CES).
Auditoría y Revisoría Fiscal
Esta publicación se imprimió en
54 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal 58 Pautas para mitigar el riesgo de incorrección material -
Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A. en El auditor debe proveer una base para generar controles y planes
el mes de julio de 2017 de acción que minimicen los riesgos
56 Criterios para forjar una estructura de capital - Las
herramientas suministradas por la administración financiera 60 NIA 200: objetivos, naturaleza y alcance de la auditoría
© Se prohíbe la reproducción total o parcial de ayudan a decidir qué evaluar a la hora de tomar decisiones de estados financieros - Responsabilidades del auditor
independiente al realizar auditorías de estados financieros según
esta publicación con fines comerciales. lineamientos de las NIA
Entrevistas Opinión
27 Gloria Nancy Jara Beltrán - Sanciones no son 8 Editorial: Pasa en Colombia
proporcionales al daño ocasionado en régimen
sancionatorio 26 Contadores a conciliar, no a los libros dobles por
implementación de IFRS
37 Daniela Díaz Quijano - “Nivel de tributación en
Las URL para todos los Colombia es de los más altos del mundo” 36 Industria y comercio, otra carga tributaria para
los profesionales independientes
artículos y contenidos de 48 Alberto Redondo - “Factura electrónica será un
esta edición las puedes aliado para la DIAN en su búsqueda de detener el 46 Agresiva estrategia de cobranzas de la DIAN. ¿Es
encontrar en: fraude fiscal” peor el remedio que la enfermedad?
http://actualice.se/980s 53 Hugo Ospina - “Estándares Internacionales exigen 52 Hay que tener autoridad moral para poder fungir
También puedes escanear que contadores amplíen su visión de las finanzas” como protectores del interés público
este código QR desde tu
dispositivo móvil.
Más secciones
62 Consultorio en línea 65 Servicios para suscriptores
L
os artículos 207 y 208 de la Ley 1819 de 2016, Además, en el parágrafo 3 del artículo 512-15 se incluyó la
agregaron al ET los nuevos artículos 512-15 y 512- siguiente disposición:
16 para establecer que, a partir de julio 1 de 2017, se
generaría el nuevo INC sobre las bolsas plásticas que sean “Parágrafo 3. Los sujetos pasivos del monotributo,
entregadas por los establecimientos comerciales para el podrán acogerse voluntariamente al impuesto. En este
transporte de las mercancías vendidas. caso el monto del impuesto se entenderá incluido en la
tarifa fija del monotributo”.
Responsables del INC a las bolsas De acuerdo con esta norma, podría entenderse que si alguna
persona natural acogida al monotributo de los artículos 903
plásticas a 916 del ET (creados con el artículo 165 de la Ley 1819
de 2016), pertenece al mismo tiempo al régimen común
De acuerdo con dichas normas, solo las personas naturales del IVA (quizás por superar el monto de las consignaciones
o jurídicas responsables del IVA en el régimen común y que mencionadas en el artículo 499 del ET o a causa de explotar
entreguen las bolsas a sus clientes, ya sea a título gratuito u una franquicia en su único local pequeño), entonces también
oneroso, tendrán que responder por el respectivo INC, el cual tendría que responder por el INC en las bolsas plásticas. Sin
deberá discriminarse dentro del cuerpo de las facturas de venta. embargo, dicho parágrafo señala que no debería cobrar el
INC, pues este se entendería pagado cuando al final del año
Según lo anterior, las personas naturales o jurídicas que cancele el impuesto de renta con las tarifas del monotribu-
no sean responsables del IVA, así como aquellas naturales to. En todo caso, será mejor esperar hasta que la autoridad
responsables de tal impuesto en el régimen simplificado, no tributaria dé una mayor explicación sobre la norma incluida
deben pagar el mencionado INC. en tal parágrafo.
Parágrafo 2. El Gobierno Nacional reglamentará y tomará me- Como puede verse, era necesario que los ministerios de
didas orientadas a mitigar el impacto ambiental de las bolsas Hacienda y Ambiente expidieran de manera oportuna las
plásticas importadas; así como evitar una competencia desleal reglamentaciones señaladas; por eso, desde el 1 de julio
de bolsas importadas o de contrabando. de 2017 y por los días que transcurran sin reglamentación
Parágrafo 3. Los sujetos pasivos del monotributo, podrán alguna, todas las bolsas plásticas que los responsables del
acogerse voluntariamente al impuesto. En este caso el monto del IVA del régimen común le entreguen a sus clientes para
impuesto se entenderá incluido en la tarifa fija del monotributo.” el transporte de mercancías, generarán el INC de bolsas
(Los subrayados son nuestros) plásticas con una tarifa plena de $20. Solo cuando el Go-
bierno expida la reglamentación y se defina cuáles son las
De igual forma, en los numerales 3 y 4 del artículo 512-16 del bolsas biodegradables y las reutilizables, se podrá aplicar
ET, se lee lo siguiente: la reducción de tarifas y las exclusiones que se mencionan
en las normas citadas.
“No está sujeta a este impuesto la entrega de las siguientes
bolsas plásticas: En consecuencia, cuanto más se tarden los ministerios
responsables en expedir la reglamentación para el no cobro
1. Aquellas cuya finalidad no sea cargar o llevar productos del INC sobre ciertos tipos de bolsas plásticas, el Gobierno
adquiridos en el establecimiento que la entrega. obtendrá muchos más recursos por cuenta del cobro de la
2. Las que sean utilizadas como material de empaque de los tarifa plena del INC sobre todo tipo de bolsas plásticas, lo
productos pre-empacados. que afectará a los consumidores de dichas bolsas.
3. Las biodegradables certificadas como tal por el Ministerio de Es importante destacar que, aunque el 8 de mayo de 2017
Medio Ambiente y Desarrollo Sostenible, con base en la regla- el Gobierno expidió el Decreto 738 reglamentando los
mentación que establezca el Gobierno Nacional. asuntos propios del monotributo, este decreto no expone
cómo se aplicaría la norma del parágrafo 3 del artículo
4. Las bolsas reutilizables que conforme a la reglamentación 512-15 del ET que citamos. Como se mencionó, dicha nor-
del Gobierno Nacional posean unas características técnicas
ma indica que también los sujetos del monotributo podrían
y mecánicas que permiten ser usadas varias veces, sin que
acogerse de forma voluntaria al INC de las bolsas plásticas
para ello requieran procesos de transformación.”
y que, en tal caso, ese INC se entendería incluido en la
(Los subrayados son nuestros) tarifa del monotributo.
Considerando que el hecho generador Por consiguiente, podemos afirmar que el del ET, podría suceder que los vende-
del INC sobre las bolsas plásticas es cobro del INC sobre las bolsas plásticas dores manejen al mismo tiempo bolsas
justamente la entrega de las respectivas implicará que los vendedores del régimen plásticas con los 4 diferentes grados de
bolsas, se puede argumentar que si algún común del IVA no solo estén pendientes de biodegradabilidad que allí se mencionan
comprador las devuelve, el vendedor la devolución del IVA que tendrían que rea- y por los cuales la tarifa final de cada bol-
también tendría que reintegrar el valor lizar cuando les devuelvan las ventas, sino sa llega a ser diferente. En consecuencia,
del INC que inicialmente se había cobra- que también deberán estar pendientes de cuando les devuelvan las bolsas, también
do sobre dichas bolsas. registrar la respectiva devolución del INC tendrían que verificar cuál fue el tipo de
cuando sus clientes regresen las bolsas. bolsa devuelta para calcular correctamen-
En efecto, si planteamos un ejemplo
te el valor del INC que deben reintegrar.
sencillo, cuando un cliente compre mer- Además, sería perfectamente posible que
cancías de $100.000 más IVA del 19% los adquirentes de las mercancías, luego
Por lo tanto, al momento de elaborar el
y más el INC de 5 bolsas, este cliente de haber pagado el INC sobre las bolsas
formulario 310 con la declaración bimes-
deberá cancelar un total de $119.100. plásticas, decidan devolver solo las bol-
tral del INC, los vendedores tendrán que
Sin embargo, si al día siguiente devuel- sas plásticas y, en tal caso, el vendedor
llevar a dicho formulario el valor neto
ve una parte de las mercancías (supón- tendría que reintegrarles solo el valor del
que se produzca entre el INC generado de
gase $50.000 más el IVA del 19%), y INC inicialmente cobrado.
también devuelve 2 bolsas, en tal caso las bolsas entregadas y el INC que tuvie-
el vendedor tendría que reintegrarle el Por otra parte, cuando el Gobierno regla- ron que reintegrar a sus clientes cuando
valor de $59.540. mente el parágrafo 1 del artículo 512-15 estos les devolvieron las bolsas.
PASA EN COLOMBIA
“
Sé que un anhelo de todos los pensionados es que se en el Diario Oficial 50.298 fueron publicadas las objeciones
reduzca la contribución a la salud, hay un proyecto de por parte de la presidencia de la república para no firmar la
ley en el Congreso de la República, y yo voy apoyar ley tramitada por los congresistas.
ese proyecto de ley”, fueron algunas de las palabras de
Juan Manuel Santos en una alocución dirigida a los pensio- El hecho de increíble viveza, como lo observa nuestro líder
nados como promesa de campaña presidencial del 2014. El de investigación tributaria, Diego Hernán Guevara Madrid,
entonces candidato aseguró en ese momento que respaldaría sucede en la conciliación del texto en el cual se aprueba la
la reducción de dicho aporte del 12% al 4%, lo que incluso propuesta de la Cámara de Representantes, la cual reduciría los
fue reafirmado en diciembre de 2016 por el ministro de aportes a todos los pensionados, incluidos aquellos que reciben
Hacienda, Mauricio Cárdenas Santamaría, en la discusión de mesadas mayores a 4 salarios mínimos legales vigentes, o sea,
la reforma tributaria. Este proyecto sería conveniente a todas los propios congresistas, quienes es sabido reciben pensiones
luces para esa parte de la población a la cual se le aliviaría millonarias, y con esto, lograban anotarse tremendo “gol”.
una carga del 8% en su contribución a salud.
Para ampliar un poco el contexto de la situación, es recono-
Uno de los argumentos para tramitar el proyecto de ley tiene cido que el último año de su período legislativo, los congre-
su base en la asimetría entre el incremento anual para el sistas buscan aprobar leyes con gran impacto mediático, en
especial aquellas de carácter social, incrementando de esa
salario mínimo de un trabajador y el aumento en la mesa-
manera sus réditos políticos, incurriendo de esta manera en
da pensional de un jubilado. Este hecho se debe a que las
actitudes abiertamente populistas.
pensiones se ajustan cada año de acuerdo con las variacio-
nes porcentuales del IPC (las pensiones cuyo monto es igual Este proyecto de ley deja entrever las dos caras de la mo-
a 1 smmlv se ajustan con el mismo porcentaje fijado por el neda legislativa en el país: por un lado, la celeridad con la
Gobierno nacional para el salario mínimo), con sujeción a cual el presidente Santos logra tramitar reformas tributarias
las disposiciones del artículo 14 de la Ley 100 de 1993. Sin (7 en sus dos períodos de gobierno) que en la mayoría de
embargo, la contribución que un pensionado hace al Sistema los casos golpean de manera directa el bolsillo de las clases
General de Seguridad Social en Salud es mayor, lo cual menos favorecidas; y por el otro, el abuso de muchos de
afecta su poder adquisitivo. nuestros congresistas, quienes, cuando se trata de legisla-
ciones cuyos beneficios los cobijan, reclaman igualdad de
Aunque el actual proyecto de ley de iniciativa parlamen- derechos para todos ante la ley.
taria fue sometido al tránsito legislativo habitual del país,
ya no sobre las pensiones que asciendan a los 15 smmlv, Como conclusión, tenemos un proyecto en el limbo del
como era la propuesta inicial, sino sobre 4 salarios mínimos cual queda esperar si el Congreso acoge las objeciones del
($2´950.868), el cual fue aprobado finalmente en todos los Gobierno; o, de permanecer las discrepancias, será la Corte
debates del Congreso de la República, aun incluso con los Constitucional quien determine su inconstitucionalidad.
reparos realizados por el mismo Gobierno por ser inconve- Por ahora las consecuencias las perciben los pensionados
niente para las finanzas de la nación, el pasado 18 de julio, quienes esperan una justa y pronta solución.
¿Debería exonerase a
Se modifican casos para clausura de las personas naturales
establecimientos de liquidar anticipo al
C on la reforma tributaria o Ley 1819 de 2016, los términos de clausura no
cambiaron, pero sí los casos que dan origen al cierre del establecimiento;
impuesto de renta?
también se contempló la posibilidad de duplicar el término de la clausura
bajo ciertas situaciones y se estipuló la opción del pago de multas pecuniarias
para evitar el cierre.
P ara las personas naturales y
jurídicas, la obligación de liquidar
anticipo al impuesto de renta del año
siguiente puede implicar enfrentarse a
un proceso administrativo desgastante
para recuperar dichos anticipos
mediante la solicitud de devolución
Medios de prueba en el régimen probatorio de pagos en exceso. Sería mejor que
tributario las personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas (residentes y no residentes)
P ara determinar tributos y establecer sanciones, la DIAN debe basarse en no queden obligadas a liquidar dicho
pruebas que formen parte del expediente. De acuerdo con lo contemplado anticipo y que lo calculen solo de forma
en los artículos 747 al 785 del ET, son considerados medios de prueba las voluntaria (lo cual realizarían solo si
confesiones, testimonios, indicios y presunciones, las pruebas documental, están seguras de que también quedarán
contable y pericial, y las inspecciones tributarias. obligadas a presentar la declaración del
año inmediatamente siguiente).
IMPUESTOS
E
l 12 de mayo de 2017, la DIAN
expidió su Concepto 11545
por medio del cual interpretó
la norma contenida en la Resolución
000055 de julio 14 de 2016, a través
de la cual se regularon los procedi-
mientos para las solicitudes de autori-
zación, habilitación e inhabilitación de
la numeración de facturación. Median-
te este concepto, la entidad indicó que
a partir de julio de 2016, cuando las
personas naturales del régimen sim-
plificado del IVA decidan facturar en
forma voluntaria, deberán obtener la
respectiva autorización de numeración
de su facturación.
IMPUESTOS
L
os artículos 342 a 346 de la parte XVI
Tributos territoriales del capítulo II
Impuesto de industria y comercio,
de la Ley 1819 de 2016, presentan diversas
novedades sobre el impuesto de industria
y comercio –ICA–. Entre los aspectos que
sufrieron cambios están su base gravable, su
tarifa, la territorialidad del impuesto, la crea-
ción de un formulario único nacional para
declarar y pagar el impuesto, y la existencia
de un sistema preferencial.
“Artículo 199. Se consideran En dicha doctrina se trae a colación lo rios, el contribuyente no tendría impuesto
actividades de servicio todas las expuesto por el Minhacienda en el Oficio a cargo y, por ende, no existiría una base
tareas, labores o trabajos ejecuta- 4939 de 2002, en el cual se conside- gravable sobre la cual se deba calcular
dos por persona natural o jurídica ró que, a pesar de que el servicio de el impuesto de avisos y tableros. En
o por sociedad de hecho, sin que transporte puede llegar a desarrollarse en otras palabras, si el contribuyente estaba
medie relación laboral con quien los diferentes jurisdicciones municipales, es exento de ICA, lo cual no lo exime de su
contrata, que genere contrapresta- necesario que el prestador del servicio responsabilidad de presentar la declara-
ción en dinero o en especie y que se establezca un lugar de despacho, que por ción, la base gravable del impuesto de
concreten en la obligación de hacer lo general se caracteriza porque cuenta avisos y tableros será de cero y, por tanto,
sin, importar que en ellos predomine con una infraestructura adecuada que el impuesto también.
el factor material o intelectual”. contribuya a los intereses mercantiles del
prestador del servicio. Lo anterior aplica siempre y cuando la
Por tanto, se empezaron a considerar norma estipule que la base gravable del
como actividades de servicios todas las Pasando a otro tema, pero que guarda re- impuesto de avisos y tableros correspon-
tareas ejecutadas por las personas natu- lación con el ICA, es importante analizar de en su totalidad al impuesto de indus-
rales, pues, antes de la reforma tributaria la responsabilidad frente al impuesto de tria y comercio. Vale la pena destacar
estructural, dicho artículo no contem- avisos y tableros. la postura del Ministerio Público sobre
plaba que la consultoría profesional el tema, el cual expresó que en ningún
era una actividad gravada con el ICA, momento la base gravable del impuesto
motivo por el cual varios de los estatu- Como la definición complementario es el ICA a pagar.
tos tributarios municipales, salvo el de
Bogotá, la señalaban como excluida de de actividades
este impuesto.
de servicios
¿Cómo aplica la territorialidad gravados con el
del ICA en la prestación de
servicios de transporte?
ICA fue modificada,
MODELOS Y FORMATOS
es preciso
Como la definición de actividades
de servicios gravados con el ICA fue recordar que se Recuerda los modelos y
modificada, es preciso recordar que se formatos a los que tienes
introdujeron nuevas condiciones sobre la
introdujeron nuevas acceso como suscriptor
territorialidad de dicho impuesto a través condiciones sobre la
del artículo 343 de la Ley 1819 de 2016.
Contribuyentes de monotributo
Es así como en el numeral tercero del territorialidad ARL y valor a pagar por cada
artículo en mención se consagraron las
condiciones bajo las cuales se entiende componente por 2017
percibido el ingreso en la actividad de Si está exento de ICA no le http://actualice.se/96sh
servicios; en este sentido, el literal a) pueden cobrar impuesto de
del mismo artículo establece que “en avisos y tableros
la actividad de transporte el ingreso se Depreciación y valor máximo a
entenderá percibido en el municipio o Considerando que el impuesto de avisos
deducir en impuesto de renta
distrito desde donde se despacha el bien, y tableros es complementario al im-
mercancía o persona”. puesto de industria y comercio, en la http://actualice.se/9752
Sentencia 20791 de mayo 4 de 2017 se
En este orden de ideas, el Ministerio de hace referencia a lo expresado por el
Hacienda y Crédito Público, en su Oficio Ministerio Público en cuanto a que este Cuestionario de auditoría para
7023 de marzo 9 de 2017 se refirió a la último constituye la base gravable del área de producción
territorialidad del impuesto de industria primero.
y comercio para aquellos que ejecuten la http://actualice.se/9770
actividad de transporte especializado de Ante lo anterior, y según la Sección
mercancías; según lo indicado en dicho Cuarta del Consejo de Estado, de existir
texto, la entrada en vigencia de la refor- algún beneficio tributario que consista en Renta presuntiva y las
ma tributaria lleva a que los mencionados que una entidad se encuentre exenta de novedades de la reforma
contribuyentes deban pagar el impuesto ICA y que por tal razón liquide una base tributaria en su determinación
en los municipios desde los cuales se gravable de cero, con motivo de restar de
despacha la mercancía. los ingresos netos los beneficios tributa- http://actualice.se/97at
IMPUESTOS
E
n los años másrecientes, entre los Es posible que los valores que la persona En efecto, y si pensamos en lo que su-
meses de julio y agosto, cuando natural consulta en dicho documento de cede por lo general cuando se elaboran
las personas naturales acceden al Excel y, en especial, los relacionados los certificados de retención en la fuen-
portal de la DIAN para descargar el archivo con los pagos o abonos en cuenta que te por pagos diferentes a los originados
de Excel con la consulta de datos para le hayan efectuado a su favor durante el en una relación laboral, lo que hacen
declaración de renta, obtienen un resumen respectivo año gravable, no coincidan muchos agentes de retención es incluir
con los valores que los diferentes reportantes con los mismos valores que le certifica- dentro de dichos certificados solo los
de información exógena tributaria (bancos, ron en el mes de marzo a través de los valores que sufrieron efectivamente al-
notarios, empresas, etc.) le hicieron llegar certificados de retención en la fuente gún tipo de retención en la fuente, pero
a la DIAN en relación con las operaciones a título de renta que le fueron entrega- no la totalidad de los pagos o abonos
que durante un respectivo año gravable dos por los mismos reportantes que le en cuenta sujetos a retención que
realizaron con la persona natural que efectúa hicieron llegar la información exógena durante el año gravable se le efectuaron
la consulta en el portal de la DIAN. tributaria a la DIAN. al contribuyente.
Así por ejemplo, si durante el año a retención. Pero, al momento de elaborar sujeto de retención, no hace distinción
gravable 2016 una persona natural que el formato 1001, certificarán que durante sobre las bases de aquellos ingresos
vende mercancías efectuó dos ventas a el año le efectuaron pagos o abonos en sobre los cuales se aplicó la retención
un mismo agente de retención, y una era cuenta por un valor de $24.000.000. como de los que no. Lo anterior es
por $500.000 (es decir, por debajo de las concordante con el Parágrafo 1 de este
27 UVT y sobre la cual no se practi- Expedición correcta de mismo artículo, que permite sustituir
có retención por no superar la cuantía certificados de retención en el certificado por el original, copia o
mínima), pero la otra era por $1.000.000
la fuente diferentes a pagos fotocopia de la factura o documento
(es decir, por encima de las 27 UVT y
sobre la cual se practicó retención en la laborales donde conste el pago, siempre y cuando
fuente de $25.000 por superar la cuantía aparezcan identificados los conceptos
En los dos casos anteriores, es obvio antes señalados. Por consiguiente,
mínima), en ese caso, al momento de
que la persona natural que examine su el certificado que expide el agente de
elaborar el certificado de retención,
archivo de Excel con la consulta de da- retención debe contener la totalidad de
solo le figuraría el valor de $1.000.000
tos para declaración de renta encontraría los pagos y conceptos que sean objeto
como el supuesto valor del total de los
que los valores por pagos o abonos en de retención así como la cuantía de la
pagos sujetos a retención. Pero cuando
cuenta que le fueron reportados a la retención efectuada”.
ese mismo agente de retención elabora y
DIAN son superiores a los valores que
entrega el formato 1001 con la informa- (Los subrayados son nuestros)
le figuran en sus certificados de reten-
ción exógena tributaria del año gravable
ción en la fuente y, por tanto, surgiría la
2016, reportaría el valor de $1.500.000
duda sobre dónde está la equivocación Como puede verse, al momento de
como el valor total de los pagos o
(si en el certificado o en el reporte que le expedir los certificados de retención en la
abonos en cuenta efectuados al contri-
hicieron llegar a la DIAN). fuente por conceptos diferentes a pagos
buyente y junto a dicho valor también
figuraría el valor de $25.000 como valor laborales, los agentes de retención deben
Sobre el particular, es necesario destacar
por retención en la fuente practicada. preocuparse por certificar la totalidad
que en realidad, y de acuerdo con el
de los pagos o abonos en cuenta que
Lo mismo sucede cuando una persona literal e) del artículo 381 del ET, cuando
estaban sujetos a retención (es decir, que
natural que cobraba $2.000.000 mensua- se expiden los certificados de retención
eran gravables con el impuesto de renta),
les por honorarios o servicios, y a la cual en la fuente por conceptos diferentes a
pero independiente de que al final solo
se le aplicaron durante el año gravable pagos laborales, los agentes de retención
una parte, o la totalidad de los mismos,
2016 las tarifas tradicionales de retención deben certificar la totalidad de los pagos
fuese la que sufrió efectivamente la
del 10% u 11% (pues no pertenecía a la sujetos a retención, lo cual significa
retención. Es lo mismo que sucede con
categoría de empleados), hacía sus aportes que se debe certificar la totalidad de
el certificado de retención en la fuente
a seguridad social. En ese caso, cada mes, los pagos o abonos en cuenta que estén
por concepto de pagos laborales, pues en
cuando le hacían su retención en la fuente, gravados con el impuesto de renta (pues
este se certifica la totalidad de los valores
a los $2.000.000 se le restaban los aportes el beneficiario no los podrá tratar en su
pagados al asalariado sin importar que
a seguridad social (supóngase $230.000) y declaración de renta, ni como ingresos
solo una parte de dichos salarios haya
sobre el neto ($1.770.000), se le practica- no gravados, ni como rentas exentas).
ban las retenciones en la fuente. Al final sufrido la retención en la fuente.
Por tanto, sin importar cuál fue la base
del año, lo que de seguro hacen muchos final sobre la cual se practicó la retención En vista de lo anterior, si la misma
agentes de retención es incluirle en su cer- a los respectivos pagos o abonos en
tificado de retención en la fuente solo el información que se reporta en el formato
cuenta, o sin importar que algunos pagos 1001 (en el cual se incluye la totalidad
valor de $21.240.000 como el supuesto to- arrojaban la cuantía mínima, pero otros
tal de los pagos o abonos en cuenta sujetos de los pagos o abonos en cuenta sin
no arrojaban dicha cuantía, el certificado importar que quizás solo una parte del
debe incluir la totalidad de los pagos pago fue la que efectivamente sufrió
Lo que hacen muchos o abonos en cuenta que son gravables
con el impuesto de renta.
la retención) fuese la misma que se
incluyera en el certificado de retención
agentes de retención es en la fuente, en ese caso las personas
Lo anterior está confirmado por la
incluir dentro de dichos DIAN en su Concepto 053947 de
naturales que percibieron ingresos
por conceptos diferentes a los pagos
certificados solo los agosto 24 de 2012:
laborales ya no encontrarían diferencias
entre lo que dicen sus certificados de
valores que sufrieron “En ese entendido, cuando el
retención en la fuente y lo que dice el
Literal e) del artículo 381 del
efectivamente algún tipo Estatuto Tributario establece que
archivo de Excel con la consulta de
datos para declaración de renta.
de retención en la fuente el certificado debe contener el
monto total y el concepto del pago
IMPUESTOS
C
omo ocurrió en su momento con artículo 147 del Estatuto Tributario, 4, se aplicarán también durante el año
la Ley 1739 de 2014, el ministro así:”. Luego de la corrección, se lee: 2017 en la medida en que se cumpla con
de hacienda Mauricio Cárdenas, “Modifíquese el inciso final del artículo los requisitos previstos en el reglamento
luego de haber publicado dos proyectos 147 del Estatuto Tributario, así:”. correspondiente para su procedencia.”
de decreto (6 de febrero y 11 de abril
de 2017), el 5 de junio de 2017 expidió
el Decreto 939 mediante el cual se 99: a través del cual se agregó
el nuevo artículo 235-2 111: amodificó
través del cual se
el artículo 260-
corrigieron 11 artículos de la Ley 1819 de al ET -Rentas exentas a partir del 11 del ET -Sanciones respecto de la
diciembre 29 de 2016, que presentaban año gravable 2018. En el parágrafo documentación comprobatoria y de
claros yerros mecanográficos. Sin 2 de dicho artículo se leía: “Las la declaración informativa. Hasta
embargo, se necesita otro decreto que rentas exentas de que trata este diciembre de 2016, el artículo 260-11
corrija los demás yerros que aún contiene numeral y el numeral 4, se aplicarán tenía una división interna en la que
la reforma tributaria actual.. también durante el año 2017 en la se usaban letras mayúsculas,
medida en que se cumpla con los numerales y literales. Al ser
Artículos corregidos con requisitos previstos en el reglamento
correspondiente para su procedencia”.
modificado con la Ley 1819, dicha
división interna fue cambiada,
el Decreto 939 El texto corregido quedó así: “Las pero quedó con una falta de
rentas exentas de que trata el numeral remisión lógica entre los textos de
89: en cuyo epígrafe se leía:
“Modifíquese el inciso del
281: modificó
por contador público y revisor fiscal el artículo 560 del números “1…”, “2…” y “3…”.
cuando sea del caso.” Así quedó después ET –Competencia para el
de la modificación: “Lo dispuesto en
los numerales 5 y 6 de este artículo
ejercicio de las funciones al interior de
la DIAN. El epígrafe o texto introducto- 319: versa sobre reducción de
sanción por no envío de in-
deberá estar debidamente soportado rio del artículo 281 de la Ley 1819 de- formación a la UGPP. En el parágrafo de
y certificado por contador público y cía: “Modifíquese los numerales 1, 2 y dicho artículo se establecía lo siguiente:
revisor fiscal cuando sea del caso.” o, así como el parágrafo 1 del artículo “No habrá lugar a la imposición de
560 del Estatuto Tributario los cuales la sanción establecida en el numeral
a través del cual se adicionó 2º del artículo 179 de la Ley 1607 de
165: el nuevo artículo 905 al quedarán así”. Luego de la corrección,
dice: “Modifíquese los numerales 1, 2 y 2012 a los aportantes a quienes no se
ET –Sujetos pasivos del 3, así como el parágrafo 1 del artículo les haya notificado pliego de cargos
Monotributo. En el numeral 4 del 560 del Estatuto Tributario los cuales por las vigencias 2012 y anteriores,
artículo 905 se leía: “Que tengan como quedarán así…”. antes de la fecha de publicación de esta
actividad económica una o más de las ley.” Luego de la corrección, se lee así:
incluidas en la división 47 comercio
al por menor y la actividad 9602 289: mediante este se modificó el
artículo 651 del ET –Sanción
“No habrá lugar a la imposición de la
sanción establecida en el numeral 3º
peluquería y otros tratamientos de 106 por no enviar información o enviarla del artículo 179 de la Ley 1607 de 2012
belleza de la clasificación de actividades con errores. Hasta diciembre de 2016 el a los aportantes a quienes no se les
económicas – CIIU adoptada por texto del artículo 651 tenía una sub- haya notificado pliego de cargos por las
la Dirección de Impuestos y división en dos literales. Luego de ser vigencias 2012 y anteriores, antes de la
Aduanas Nacionales – modificado con la Ley 1819, la estructu- fecha de publicación de esta ley.”
DIAN.” Luego de la ración de dicho artículo cambió y en los
corrección, se lee: incisos tercero y cuarto del numeral 2 y,
“Que tengan como en el parágrafo de la nueva versión del
actividad económica artículo 651 del ET, se formó una falta
El 5 de junio de 2017
una o más de las de remisión lógica entre los textos de expidió el Decreto
incluidas en la la norma. Con el artículo 8 del Decreto
división 47 comercio 939 se rectificaron los textos menciona- 939 mediante el cual
al por menor y la
actividad 9602
dos de forma que en el espacio en que
se leía “literal a)”, ahora se lee “nume-
se corrigieron 11
peluquería y ral 1)”; y en el que se leía “literal b)”, artículos de la Ley
otros tratamientos ahora se lee “numeral 2”.
de belleza de
1819 de diciembre
la clasificación
de actividades 305: este contiene las instrucciones
para llevar a cabo conciliacio-
29 de 2016, que
económicas – CIIU nes con la DIAN, antes de octubre 30 de presentaban
adoptada por la
Dirección de Impuestos
2017, de los procesos contencioso admi-
nistrativos que se habían iniciado antes
claros yerros
y Aduanas Nacionales – de diciembre 29 de 2016. En el numeral 5 mecanográficos
DIAN.” del artículo 305 se leía: “Aportar prueba
CONTADORES A CONCILIAR,
NO A LOS LIBROS DOBLES POR
IMPLEMENTACIÓN DE IFRS
C
uando se ha hecho la aplicación por primera vez de IFRS, competente para decir qué era eso de “mantener las bases
cesa la dualidad de registros y todos deben asentarse patrimoniales bajo PUC por cuatro años”; parece que nadie
en un solo conjunto de libros. No hay tal “doble conta- les dijo que existían las cuentas de orden para registrar las
bilidad”. Lo que se usa son las áreas de valoración o cálculos diferencias.
previos diferentes antes de construir los registros contables de
los costos históricos amortizados menos deterioro. Una de estas Una fuerte controversia se ha suscitado y ha generado
áreas es la que tiene reconocimiento para las bases tributarias. pronunciamientos, como cuando se dice que la doble contabilidad
es un manejo técnico o que los contadores no debemos
No hay error de interpretación técnica, lo que hay son fallas en involucrarnos y que se debe respetar porque no riñen con la ley.
la comunicación de quienes se refieren a software “listo para
NIIF” con solo presentar la opción de doble libro, multilibro o Con el debido respeto hacia los defensores de este
contabilidad paralela. argumento, les digo que no hay software “listo para
NIIF”. La aplicación de los conjuntos de estándares IFRS
No se puede satanizar a las casas de software, pero sí hay
requiere aplicar definiciones, características y reglas de
que decirles que muchas no han atinado en lo necesario para
reconocimiento y medición que en su mayoría se cumplen
posibilitar la generación de instancias de información financiera
a nivel de registro de comprobantes. El cumplimiento de
reportable. El problema no es de dinámica contable suplemen-
estándares de presentación y revelación está más allá de la
taria o doble, el problema se da en la generación de información
financiera y su conciliación con la fiscal. vocación y misión de los softwares contables.
Debemos también conocer que la DIAN estaba en el radar Para la aplicación de algunos procedimientos de deterioro sería
de las casas de software, las cuales no tuvieron asesoría casi imposible darle esa responsabilidad al software contable.
E
profesional (8 contadores). De estas que se falle de manera oportuna.
l 18 de mayo de este año, Gloria sanciones, 66 fueron para contadores y
Nancy Jara Beltrán presentó 58 para revisores fiscales. “Este es el momento en que se debe
un balance de la gestión dar el debate sobre la importancia de
adelantada entre abril de 2016 y mayo Jara Beltrán llama la atención sobre la profesión contable en la generación
de 2017 como presidente del Tribunal la falta de proporcionalidad del actual de confianza y las garantías para su
Disciplinario de la Junta Central de régimen sancionatorio en temas como ejercicio. Este balance presentado es
Contadores –JCC– y defensora del el uso de la información contable para un insumo fundamental para valorar
contribuyente. generar actos que afectan los recursos las temáticas que inciden en el ejercicio
públicos, cuya máxima sanción es apenas profesional de la contaduría pública”,
Durante su rendición de cuentas, de 12 meses y “no se compadece con el concluyó Jara Beltrán.
Jara Beltrán destacó la atención de daño que esto le genera a la sociedad”.
771 quejas sobre conductas de los
contadores (54% más que en el mismo Solo en sanciones relacionadas
período del 2015) y la formulación de con actuaciones ante la DIAN se
124 fallos sancionatorios ejecutoriados. documentaron pérdidas por 103 mil
S
Para saber si una empresa i la empresa va a trasladarse anterior le falten pocos folios por
debe reconocer el impuesto a otra ciudad y ello implica utilizar o que un libro deba ser
diferido es necesario conocer desvinculación de empleados, esto sustituido por causas ajenas al ente
las condiciones del contrato se considera como una terminación económico; las formas continuas,
en las que se especifican los unilateral del contrato, sin justa causa, las hojas removibles de los libros
fines del activo, si este generará y, por tanto, justifica la indemnización o las series continuas de tarjetas
beneficios futuros, ya sea por el por parte del empleador. El deben ser autenticadas mediante un
uso o por la venta del mismo, y tratamiento debe ser según lo indica sello de seguridad en cada uno de
si produce un ingreso gravado. la sección de Beneficios a Empleados ellas. Por su parte, las autoridades
Esto último aplica también si el del Estándar para Pymes. o entidades competentes pueden
activo no pertenece a la empresa. destruir los libros presentados para
su registro que no hubieren sido
reclamados pasados 4 meses de su
inscripción.
CONTABLE
C
uando una entidad adquiere un
elemento de propiedades, planta y
equipo, un intangible u otro activo
depreciable, debe evaluar las variables que
mencionaremos a continuación, con el fin de
reconocer de forma adecuada la depreciación
en sus estados financieros:
La evaluación de la vida útil y el valor residual es independiente de las disposiciones fiscales y, por tanto, la entidad no debería
pretender igualar estas dos variables de manera arbitraria.
Por ejemplo, una entidad adquiere una máquina a un costo de mil millones de pesos ($1.000.000.000). La máquina será utilizada para fa-
bricar un producto que se comercializará al por mayor. La vida útil esperada para esta máquina es de 8 años, luego de lo cual no se espera
obtener beneficios económicos asociados a ella, ni podrá ser vendida por un precio significativo.
De acuerdo con lo anterior, el valor en libros de la máquina a lo largo de su vida útil es el siguiente:
La reforma tributaria puso un nuevo límite a las depreciaciones Al final de los 8 años de vida útil, el activo aún tendrá un valor
aceptadas fiscalmente, de tal forma que solo se aceptan tasas de fiscal de $200.000.000.
depreciación máximas según el nuevo artículo 137 (modificado
por el artículo 82 de la Ley 1819 de 2016). Dado que la entidad ya no va a obtener beneficios del activo,
y tampoco obtendrá un importe significativo por su venta,
En el caso planteado, la entidad calcularía su depreciación fiscal puede hacer uso de la opción establecida en el artículo 129 del
de acuerdo con la regla establecida en el citado artículo, así: Estatuto Tributario (modificado por el artículo 78 de la Ley
1819 de 2016).
Costo del activo: $1.000.000.000
Tenga en cuenta que a lo largo de la vida útil del activo, se
Límite anual 10%: $ 100.000.000
generará un impuesto diferido proveniente de la diferencia entre
En consecuencia, el valor fiscal del activo a lo largo de su vida el valor contable y el valor fiscal de la partida.
útil es el siguiente:
CONTABLE
En mayo de 2015, la Junta de Normas In- sentados en los estados financieros, como no se podrá aplicar de manera retroactiva
ternacionales de Contabilidad (Internatio- si la política se hubiera aplicado siempre. y la entidad deberá hacer las revelaciones
nal Accounting Standards Board) –IASB– En ese sentido, en los estados financieros respectivas de acuerdo con lo establecido
emitió una nueva versión del Estándar con corte al 31 de diciembre de 2017 y su en el párrafo 10.12 de la norma.
para Pymes; la primera versión había sido comparativo 2016, todas las pymes deben
emitida en el año 2009. Desde su emisión aplicar los cambios requeridos en el nue- Impuestos diferidos
inicial, la IASB se comprometió a revisar vo Estándar para Pymes, o aquellos que
periódicamente la norma, teniendo en decidan aplicar de manera voluntaria. La Sección 29 fue completamente refor-
cuenta que era una nueva y que era apenas mada. Sin embargo, no se presentaron
cambios significativos en la metodología
predecible que se presentarían observa- Modelo del valor razonable para
ciones y oportunidades de mejoramiento y demás requerimientos de cálculo del
propiedades, planta y equipo impuesto diferido. La norma anterior re-
tras la implementación de la misma en los
primeros años de su emisión. El nuevo párrafo 17.15 establece que: “La quería que la entidad estimara la tarifa de
entidad elegirá como política contable impuesto diferido con base en la venta de
Es así como en el año 2012, luego de el modelo del costo del párrafo 17.15A los activos, mientras que la nueva versión
dos años de implementación en algunos o el modelo de revaluación del párrafo establece que la tarifa se debe estimar
países, la IASB decide iniciar un proceso 17.15B, y aplicará esa política a todos con base en el uso esperado (que puede
de revisión integral de la norma, el cual los elementos que compongan una misma ser: mantener el activo o venderlo). No
finalizó con la emisión del Estándar para clase de propiedades, planta y equipo". obstante, no se espera que este cambio
Pymes en su versión 2015. genere grandes diferencias en relación
(El subrayado es nuestro) con los requerimientos anteriores.
Aunque la norma revisada tiene 56
cambios respecto de la norma anterior, El aparte subrayado requiere que se apli- Actividades de extracción
la mayoría de ellos radican en ajustes a que el mismo modelo a todas las partidas
algunos párrafos, o en la modificación de de una misma clase de propiedades, planta La Sección 34 fue actualizada para incluir
unas cuantas palabras. y equipo, teniendo en cuenta que una clase los requerimientos relacionados con la
es una agrupación de activos que tienen evaluación y exploración de recursos mine-
Los únicos tres cambios significativos naturaleza y uso similares, tales como rales. La versión anterior solo mencionaba
son los siguientes: vehículos, edificaciones, terrenos, etc. que los activos tangibles deberían tratarse
1. Permitir el modelo de revaluación para como propiedades, planta y equipo, de
De acuerdo con lo anterior, la aplicación acuerdo con la Sección 17, mientras que los
elementos de propiedades, planta y de una política de revaluación no se puede
equipo, además del modelo del costo. demás deberían tratarse de acuerdo con la
hacer de manera selectiva para algunos Sección 18 – Activos Intangibles.
2. Alinear los requerimientos de la activos, pues esto sesgaría la información
Sección 29 con los establecidos en la financiera. Por el contrario, si una entidad Costo de implementación de
NIC 12 –Impuesto a las ganancias. va a revaluar, por ejemplo, las edificacio- nuevas políticas
nes, deberá hacerlo con todas.
3. Incluir requerimientos para el reco-
La implementación de políticas contables
nocimiento y medición de activos por Si la entidad decide cambiar su política basadas en la nueva versión de la norma
evaluación y exploración de recursos anterior de medición al costo por una no implica grandes costos debido a que,
minerales, los cuales son congruentes política de medición basada en el valor
con la NIIF 6 – Evaluación y explora- como se mencionó anteriormente, los
razonable, debe evaluar si tiene disponible únicos cambios significativos son los tres
ción de recursos minerales. el valor razonable de estos activos para el mencionados.
En la aplicación del párrafo 10.11 del cierre del 31 de diciembre de 2016 y 2015,
Estándar para Pymes, los cambios en con el fin de aplicar la política de manera Las demás enmiendas a la norma, dado
políticas contables aplican de manera retroactiva. Si no se tienen estos valores que son temas de forma, no requieren de
retroactiva para todos los períodos pre- razonables a fechas anteriores, la política grandes inversiones para su actualización.
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CONTABLE
L
a medición de activos biológicos al valor razonable Los árboles son talados en los primeros meses del año 5 y son
permite que las entidades dedicadas a actividades agrí- vendidos por un valor total de $62.000.000.
colas reconozcan sus ganancias en la medida en que sus
activos biológicos crecen y engordan, o de manera proporcional De acuerdo con los datos anteriores, la entidad debe elaborar
al incremento de los precios de mercado, en lugar de esperar las las siguientes contabilizaciones (los códigos de cuentas son su-
cosechas para el reconocimiento de los ingresos. gerencias) relacionadas con los costos del cultivo, y su respecti-
va medición a valor razonable:
Es así como una entidad cuya actividad es la agricultura, pisci-
cultura o ganadería, debe medir sus activos biológicos relacio-
nados con esas actividades al valor razonable. Pero este modelo Año 1
de medición no es optativo, es decir, la entidad no puede elegir
libremente entre el modelo del valor razonable y el del costo, sino Cuenta Débito Crédito
que la norma le requiere, en primer lugar, considerar el modelo del 15 – Activos biológicos 23.000.000
valor razonable y, si no es posible su uso, entonces se le permite
11 – Efectivo y equivalentes 23.000.000
utilizar el modelo del costo, y tendrá que explicar, en revelaciones,
las razones por las cuales utiliza este modelo. 15 – Activos biológicos 2.000.000
41 – Medición de activos a valor razonable 2.000.000
Por su parte, la medición al valor razonable produce un incremento
en el valor en libros de los activos, a la vez que se generan ingresos
ordinarios en el estado de resultados al corte de cada período. La
Año 2
norma fiscal, por el contrario, en el numeral 5 del artículo 28 del ET,
modificado por la Ley 1819 de 2016 establece que: Cuenta Débito Crédito
15 – Activos biológicos 5.000.000
“(…) los ingresos devengados por la medición a valor razonable,
11 – Efectivo y equivalentes 5.000.000
con cambios en resultados, tales como propiedades de inversión,
no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, 15 – Activos biológicos 5.000.000
sino hasta el momento de su enajenación o liquidación, lo que 41 – Medición de activos a valor razonable 5.000.000
suceda primero.”
El impuesto diferido se reconoce a en cada uno de los años, así: Con los registros anteriores, los estados de resultados de cada
uno de los 5 años son los siguientes:
Año 1
1 2 3 4 5
Cuenta Débito Crédito Ingresos por
24 – Pasivo por impuesto diferido 600.000 medición a
2.000.000 5.000.000 5.000.000 3.000.000
valor
54 – Impuesto a las ganancias diferido 600.000 razonable
Ingresos por
0 0 0 0 62.000.000
Año 2 ventas
Costo de
Cuenta Débito Crédito mercancía 0 0 0 0 60.000.000
24 – Pasivo por impuesto diferido 1.500.000 vendida
54 – Impuesto a las ganancias diferido 1.500.000 Utilidad antes
2.000.000 5.000.000 5.000.000 3.000.000 2.000.000
de impuestos
Año 3 Impuesto a
las ganancias 0 0 0 0 5.100.000
corriente
Cuenta Débito Crédito
Impuesto a
24 – Pasivo por impuesto diferido 1.500.000 las ganancias 600.000 1.500.000 1.500.000 900.000 -4.500.000
54 – Impuesto a las ganancias diferido 1.500.000 diferido
Total gasto
600.000 1.500.000 1.500.000 900.000 600.000
Año 4 por impuesto
Resultado del
1.400.000 3.500.000 3.500.000 2.100.000 1.400.000
Cuenta Débito Crédito período
U
n nuevo impuesto para los profesionales independientes la Ley 1819 de 2016 cuando dispuso, en la definición del artícu-
con ocasión de la reforma tributaria de 2016 será el de lo 36 de la Ley 14 de 1983, el siguiente texto:
industria y comercio, pues se modificó el artículo 36 de
la Ley 14 de 1983 y, con ello, los servicios prestados por estos “Artículo 345°. Definición de la actividad de servicios grava-
empezarán a considerarse como gravados de dicho impuesto. dos con el impuesto de industria y comercio. El artículo 36 de
la Ley 14 de 1983, compilado en el artículo 199 del Decreto
Próximamente los 1.123 municipios, según Planeación Nacio- Ley 1333 de 1986, quedará así:
nal, entrarán a perseguir a los profesionales independientes.
Artículo 199. Se consideran actividades de servicio todas las
El artículo 36 de la Ley 14 de 1983, antes de ser modificado por tareas, labores o trabajos ejecutados por persona natural o ju-
el artículo 345 de la Ley 1819 de 2016, establecía la siguiente rídica o por sociedad de hecho, sin que medie relación laboral
no sujeción del impuesto de industria y comercio para los pro- con quien los contrata, que genere contraprestación en dinero o
fesionales independientes así: “Son actividades de servicios las en especie y que se concreten en la obligación de hacer sin, im-
dedicadas a satisfacer necesidades de la comunidad mediante portar que en ellos predomine el factor material o intelectual”.
la realización de una o varias de las siguientes o análogas acti-
vidades: (…) y los servicios de consultoría profesional presta- En otras palabras, la nueva norma incluye dentro del ámbito de
dos a través de sociedades regulares o de hecho”. aplicación del impuesto de industria y comercio a las personas
naturales cuando no medie una relación laboral sin importar
Esta definición muy clara establecía, sin lugar a dudas, que el que en ello predomine el factor material o intelectual, es decir,
ejercicio profesional como persona natural de los profesionales todas las profesiones liberales tales como abogados, médicos,
independientes no estaba gravada con el impuesto de indus- arquitectos, ingenieros, contadores, para solo citar unas pocas.
tria y comercio, y así efectivamente lo ratificaban la mayoría
de estatutos tributarios de los municipios más importantes Esta nueva norma rige a partir del año fiscal 2017, pero
del país y/o cuando no lo definían exactamente, era muy implica el cambio de los estatutos tributarios de los munici-
fácil controvertir cualquier acción de intención de cobro o de pios, lo cual, de hacerse en el año 2017, tendría vigencia y
aplicación de retención de dicho tributo con la cita expresa de aplicación a partir del año fiscal 2018. Por ahora se mantienen
la versión anterior del artículo 36 de la Ley 14 de 1983. vigentes los estatutos tributarios municipales que incluyen la
no sujeción del tributo para las profesiones liberales como lo
Pues bien, esta no sujeción del tributo de industria y comercio establecía la Ley 14 de 1983 antes de la reforma tributaria de
fue cambiado radicalmente por la reciente reforma tributaria de la Ley 1819 de 2016.
tes deban acudir a la autoridad tributaria tan que existe una carga fiscal bastante
solicitando conceptos que aclaren elevada y los tributos no son fáciles de
diferentes tópicos de la norma. entender. De igual manera, una carga
fiscal tan elevada ha impactado negativa-
¿Qué significa que se presenten mente la inversión privada.
inconsistencias entre lo fiscal y lo
contable? ¿La implementación de Estándares
Internacionales, provocará una mejora
Es importante resaltar que no son incon- en el ambiente de los negocios?
sistencias; se presentan diferencias entre
los libros contables y las cifras a declarar La transición hacia Normas Internacio-
Daniela Díaz Quijano, para efectos fiscales (declaración de renta nales de Información Financiera en 2016
directora para Colombia y y complementario). Estas diferencias a lo está facilitando la interpretación de las
largo del tiempo han existido y lo que ha cifras contables ya que se está utilizan-
Venezuela de TMF Group, do un mismo marco normativo a nivel
sucedido es que, con la adopción de las
entidad que elaboró el Índice Normas Internacionales de Información mundial y, por ende, también se facilita
de complejidad financiera Financiera se hace necesario una mayor la toma de decisiones.
2017, habló en exclusiva cantidad de conciliaciones extraconta-
bles que deben realizarse y mantenerse ¿Qué recomendaciones se han realizado
para Actualícese sobre la a través de la duración de la compañía, para que Colombia mejore el índice de
realidad del sistema tributario y/o hasta cuando algunas de ellas (las complejidad financiera?
nacional y cómo este afecta diferencias temporales) se agoten.
El estado Colombiano ha buscado dismi-
a quienes piensan invertir en Solo para citar un ejemplo, antes de la nuir la complejidad fiscal para el inver-
el país adopción de las normas internaciona- sionista. Recientemente, con la Ley 1819
les, las vidas útiles de los activos fijos de diciembre de 2016, se incorporaron
generalmente correspondían a las vidas cambios que simplificaron algunos tribu-
útiles fiscales establecidas en el Estatuto tos, como son la eliminación del impues-
¿Cómo afecta al país que en menos to de renta para la equidad –CREE– y
Tributario y, así mismo, eran los registros
de tres años se hayan realizado dos cambios importantes en el régimen san-
contables. Hoy, con la aplicación de las
reformas tributarias? cionatorio haciéndolo más equitativo al
normas internacionales, las vidas útiles se
determinan de acuerdo con el giro normal introducir la reducción de las sanciones
Realizar tantas reformas seguidas genera tributarias, de acuerdo con el grado de
del negocio, y pueden variar significati-
desconfianza ya que constantemente se lesividad causada por el contribuyente.
vamente de las requeridas para efectos
les están cambiando a las empresas las Otro cambio importante fue la inclusión
tributarios; siendo necesaria la concilia-
reglas de juego en materia tributaria. de ciertos estándares propuestos por el
ción de las diferencias existentes.
Cada reforma puede conllevar mayor proyecto BEPS de la Organización para
carga impositiva afectando sus resultados la Cooperación y Desarrollo Económico
¿Cómo afecta el exceso de impuestos
y sus proyecciones. –OCDE– que busca controlar la elusión y
que hay en Colombia a una posible
inversión extranjera? evasión tributaria internacional.
Así mismo, genera confusión ya que la
redacción de los textos de las reformas El nivel de tributación actual en Colom- Actualmente se está trabajando en la
no es de fácil interpretación y, adicional- bia es de los más altos del mundo, lo implementación de la facturación electró-
mente, contienen errores de transcrip- cual desestimula la inversión extranjera. nica, con lo cual Colombia se encamina
ción. Esto ha hecho que los contribuyen- Las empresas multinacionales argumen- hacia la economía digital.
La Norma
Constitucional, mediante Sentencia T-7254 de 2014, manifestó que cuando
hay mora en los aportes de trabajadores que cotizan al sistema de salud de
forma independiente, el afiliado es responsable de efectuar las cotizaciones y
Ley 1846 del 18 debe asumir los inconvenientes que por el no pago de las mismas se puedan
presentar. Así mismo, pese a que la alta corte ha protegido el derecho de la
de julio de 2017 EPS a hacer uso de sus facultades de cobro, como lo dispone el artículo 24 de
amplía el pago del recargo la Ley 100 de 1993, considera que no se puede presionar dicho pago a través
nocturno en una hora, para de acciones que pongan en riesgo el derecho fundamental a la salud, como
establecerlo desde las 9:00 p.m. sucede cuando hay suspensión de dichos servicios.
LABORAL
L
os trabajadores independientes son aquellos que no
se encuentran bajo un vínculo laboral o que, estando
en uno, han convenido un contrato de prestación de
servicios, según lo estipula el artículo 2.2.1.1.1.3 del Decreto
Único Reglamentario del sector salud o DUR Salud.
La diferencia entre estos afiliados radica Trámite del reporte y pago de Para tramitar el pago de una incapa-
en su liquidación de aportes, ya que, incapacidades cidad, dependiendo de la discreciona-
mientras un trabajador dependiente se
lidad de cada EPS, previa orden del
obliga a cotizar por medio de su emplea-
dor, con base en el 100% de sus ingresos, 1. Reporte médico tratante y autorización de la
EPS, el afiliado (dependiente o inde-
teniendo en cuenta los porcentajes de El reporte de la novedad es realizado por pendiente) debe contar, en principio,
cotización de cada uno en el sistema ambos afiliados. Sin embargo, para que con una cuenta bancaria. Posterior a
tripartita (salud, pensión y riesgos), los tenga validez, dicha incapacidad debe ello, debe realizar los pasos que la EPS
trabajadores independientes cotizan de afectar las actividades que se ejecutan en le señale para hacer el trámite, el cual
manera no compartida con base en el el contrato generándose una suspensión de debe ser virtual debido a que los pagos
40% de sus ingresos. estas mientras se reintegra el contratista. son electrónicos.
Como sabemos, el pago lo hace la EPS
Incapacidades o la ARL del afiliado, operación que se La ventaja de los trabajadores dependien-
ejecuta con base en el total de los ingresos tes está en que estos reciben el pago de
Al momento de proceder una autoriza- cotizados o por el número de contratos su incapacidad por parte de su empleador
ción de incapacidad por parte de la EPS, que se encuentre cotizando al sistema. y, a su vez, este tramitará el reembolso
EOC o ARL, mientras para los traba- con la EPS.
jadores dependientes la obligación es Si la incapacidad no afecta la labor que
asumida por el empleador, los trabaja- debe cumplir el contratista, el contratante
dores independientes están obligados pagará sus honorarios completos, pero si
a responder económicamente por los 2 la afecta, solo pagará los días restantes de
ejecución, descontando los que corres-
Para que tenga
primeros días de su incapacidad.
pondan al período de incapacidad. validez, dicha
Ahora bien, el pago de incapacidades de
origen común corresponde al 66.67%, Se debe tener en cuenta que la incapaci- incapacidad
tanto para empleadores (los primeros 2 dad es pagada por el sistema. Ahora bien,
el contratista incurriría en un enriqueci-
debe afectar
días) como para la EPS (a partir del día
3 hasta el día 90), sin que se afecte el miento sin justa causa o pago de lo no de- las actividades
valor de un salario mínimo. En caso de bido en caso de recibir durante un mismo
solo devengar esta remuneración, el pago mes, tanto el pago de la aseguradora en que se ejecutan
de la incapacidad será con base el en el salud, pensión o riesgos como el pago de
la empresa contratante, siendo que este se
en el contrato
100% del IBC.
encontraba afectado por su incapacidad. generándose una
Si el origen de la incapacidad es de
carácter laboral, sin distinción del IBC Ello procede igual para afiliados de- suspensión de estas
liquidado, el pago se hará teniendo en pendientes, quienes reciben el pago del
auxilio por parte de la aseguradora en el
mientras se reintegra
cuenta el 100% de los ingresos del tra-
bajador. Para los trabajadores indepen- período de incapacidad y el valor restante el contratista
dientes opera en el mismo sentido, solo de los días laborados como remuneración
que, a diferencia de los dependientes, por su empleador.
los 2 primeros días serán asumidos por 3. Tiempo de pago
el contratista y la liquidación del IBC se
dará con base en el valor declarado del 2. Pago
En virtud del artículo 2.2.3.1. del DUR
40% de los ingresos cotizados. Salud, el pago lo realiza la EPS o EOC
Frente al nuevo sistema transaccional
previo análisis de la solicitud por parte
consignado en el artículo 2.1.2.1. del
Por otro lado, pese a que algunos traba- del afiliado o aportante, en un período de
DUR Salud, se advierte la necesidad de
jadores independientes se quejan sobre 15 días hábiles. Una vez validada la or-
implementar un sistema para gestionar el
el auxilio con base en el 40%, olvidan den de pago, se procede a pagar a través
historial de cada afiliado y sus reportes de
que por regla jurídica se les está retor- de transferencia electrónica en un período
novedades, tales como ingreso, afiliación,
nando un pago paralelo al cotizado. Esta no superior a cinco días hábiles.
movilidad, portabilidad o traslado, y pago
diferencia sustancial rompe con el trato
de licencias e incapacidades. El objetivo
desigual frente a cotizantes dependientes Natalia Jaimes Lúquez
es desacelerar los trámites a favor de los Abogada. Especialista en Derecho Laboral y
e independientes, pero no significa que
usuarios por medio de la EPS. Seguridad Social.
sea irregular o ilegal.
LABORAL
LABORAL
E
l Código Sustantivo de Trabajo de servicio, la índole de la labor y el o dilata el examen, cuando transcurrido
–CST– no establece un tiempo de- salario devengado; del mismo modo, cinco (5) días a partir de su retiro no se
terminado por el cual los emplea- y según el numeral 7 del artículo 57 presenta donde el médico respectivo para
dores deban mantener en sus archivos del CST, el empleador deberá entender la práctica del examen, a pesar de haber
información relacionada con los pagos de que sin importar el tiempo transcurrido recibido la orden correspondiente.”
salarios, prestaciones o seguridad social desde la desvinculación laboral hasta el
de sus extrabajadores. día en que solicite dicha certificación, ¿Puede prescindirse de la
estará en la obligación de expedirla.
Sin embargo, el artículo 264 del CST documentación una vez finalice
señala que las empresas obligadas al “Artículo 57, Numeral 7: Dar al traba- la relación laboral?
pago de jubilación deberán conservar jador que lo solicite, a la expiración de
en sus archivos los datos que permitan contrato, una certificación en que consten Para responder el anterior interrogante es
establecer de manera precisa el tiempo el tiempo de servicio, la índole de la labor necesario referirse al artículo 488 del CST,
de servicio de sus trabajadores y los y el salario devengado; e igualmente, si el el cual indica que, por regla general, los
salarios devengados. trabajador lo solicita, hacerle practicar derechos en materia laboral prescriben a
examen sanitario y darle certificación so- los 3 años, contados a partir del día en que
Ahora bien, una de las obligaciones bre el particular, si al ingreso o durante la la obligación se hizo exigible. Sobre el par-
especiales del empleador al término del permanencia en el trabajo hubiere sido so- ticular, el artículo 489 del CST indica que
contrato, es expedirle al trabajador una metido a examen médico. Se considera que el período de prescripción puede interrum-
certificación en la que conste el tiempo el trabajador, por su culpa, elude, dificulta pirse (por una sola vez) mediante el simple
reclamo escrito del trabajador. De acuer- da reclamar y, como tal, los aportes
do con lo anterior, en casos extremos el mensuales dejados de consignar por un
extrabajador podría presentar una demanda empleador pueden ser perseguidos en
hasta antes de 5 años, 11 meses y 29 días cualquier momento.
después de retirarse de la empresa.
¿El tiempo de conservación
Lo expuesto deja entrever que la conser- de la papelería de los
CONFERENCIAS
vación de los archivos de un trabajador
es obligatoria (al menos por el tiempo de
extrabajadores está regulado
prescripción de los derechos laborales), por alguna norma?
Tablas de amortización y el valor
toda vez que, ante un litigio judicial, del dinero a través del tiempo
Como se mencionó, el CST no obliga al
puede requerirse documentación compro-
empleador a guardar documentos relacio- http://actualice.se/96ty
batoria. Para ilustrar mejor esta situación
detengámonos en el siguiente ejemplo: nados con el vínculo laboral de sus extra-
bajadores; sin embargo, se pueden aplicar
Después de varios años de haberse retirado por analogía las disposiciones del artículo Causales de terminación del
de la empresa, el trabajador x inicia un 28 de la Ley 962 de 2005, conocida como contrato de trabajo
proceso de reclamación de su pensión ante la ley antitrámites, que requiere la conser-
http://actualice.se/96xq
el respectivo fondo de pensiones. Sin em- vación de libros y papeles de comercio por
bargo, al revisar los archivos, el fondo da un período de 10 años contados a partir
cuenta de que en los últimos 10 o 15 años de la fecha del último asiento, documento Presentación y pago de
no aparecen muchas semanas cotizadas y o comprobante, pudiendo utilizar para
declaración de retenciones ante
que, incluso, aparecen muchas semanas el efecto, a elección del comerciante, su
conservación en papel o en cualquier me- intermitencias de la DIAN
aportadas que fueron mal liquidadas.
dio técnico, magnético o electrónico que http://actualice.se/96yk
En una situación como la anterior, el garantice su reproducción exacta.
fondo de pensiones interpretará dichas Asimismo, el artículo 60 del Código de
omisiones como pagos no aportados, y, Estados financieros:
Comercio estipula lo siguiente:
siguiendo con el ejemplo ya menciona- presentación e información
do, debido a esto no se completaría el “Artículo 60 Conservación de los Libros revelada conforme a las NIA
número mínimo de semanas cotizadas y Papeles Contables – Reproducción
Exacta. Los libros y papeles a que se refiere http://actualice.se/9705
o aportes necesarios para acceder a una
este Capítulo deberán ser conservados
pensión de vejez. Por ello, el trabajador
cuando menos por diez años, contados
seguramente demandará al fondo de pen- 10 preguntas sobre preparación
desde el cierre de aquéllos o la fecha del
siones, quien podrían llamar en garantía último asiento, documento o comprobante. de estados financieros para
al exempleador para que responda por las Transcurrido este lapso, podrán ser des- pymes (Parte II)
semanas que aparentemente nunca cotizó truidos por el comerciante, siempre que por http://actualice.se/976b
y que no le han permitido al trabajador cualquier medio técnico adecuado garanti-
alcanzar la pensión de vejez o la pensión ce su reproducción exacta. Además, ante la
de sobreviviente, en el caso de su familia. cámara de comercio donde fueron registra- Depuración de la base del
dos los libros se verificará la exactitud de la cálculo de retención en la fuente
Tenga en cuenta que, sin necesidad de reproducción de la copia, y el secretario de por rentas de trabajo
que medie demanda judicial alguna, los la misma firmará acta en la que anotará los
fondos de pensiones deben (por mandato libros y papeles que se destruyeron y el pro- http://actualice.se/974w
del artículo 24 de la Ley 100 de 1993) cedimiento utilizado para su reproducción.
iniciar todas las acciones de cobro por los
Cuando se expida copia de un documento Propiedades de inversión:
aportes pensionales dejados de percibir
del empleador a nombre del trabajador. conservado como se prevé en este artí- auditoría y diligenciamiento de
culo, se hará constar el cumplimiento de papeles de trabajo
Además, los derechos pensionales son las formalidades anteriores.”
http://actualice.se/97bn
imprescriptibles, dado que la pensión En conclusión, aunque la norma no
es un derecho proveniente del derecho establece para el empleador la obligación
a la seguridad social, el cual consis- de conservar por un tiempo determinado Retención en la fuente
te en recibir el goce efectivo de una información relacionada con el pago de por honorarios cuando se
mesada calculada de acuerdo con los salarios, prestaciones sociales y seguridad subcontrata a personas
factores dispuestos por la ley para la social de sus extrabajadores, es necesaria la
situación de cada persona. En razón de aplicación, por analogía, de las indicacio- http://actualice.se/97ai
lo anterior, la pensión no está sujeta nes del artículo 28 de la Ley 965 de 2005 y
a un tiempo en el cual ya no se pue- del artículo 60 del Código de Comercio.
ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 45
Opinión Volver al menú
AGRESIVA ESTRATEGIA
DE COBRANZAS DE LA DIAN.
¿ES PEOR EL REMEDIO QUE LA ENFERMEDAD?
E
n los últimos días hemos presenciado la publicidad de proceso se ha cumplido mediante la lectura de la Circular 093
la DIAN en su página web anunciando las campañas de que aparece en la página web de la entidad. Esta explicación
recuperación de cartera morosa a los contribuyentes de las aparece a todas luces dada a la ligera, pues no se ha tenido cono-
principales ciudades del país, la cual se hará extensiva a los demás cimiento de que los códigos sean reemplazados por comunicados
municipios bajo el lema “Al día con la DIAN, le cumplo al país”. de prensa, de ser así, estaríamos no en un estado de derecho, sino
en un régimen dictatorial en materia de tributación.
No obstante lo exitosa que pueda parecer la campaña, no son
ajenos a nuestro conocimiento algunos abusos cometidos por los Aunque el deber de los funcionarios de cobranzas de la DIAN
funcionarios encargados del procedimiento, ya que, como primera es propender porque los ciudadanos cumplan con sus obli-
medida, no se han detenido a examinar siquiera someramente las gaciones tributarias, también es cierto que ante la arremetida
cuentas corrientes de los contribuyentes, muchos de los cuales, no de embargos sin previo aviso y sin la observación del debido
obstante tener saldos a favor que deben solicitar como devolución proceso, los contribuyentes en lo sucesivo se abstendrán de pre-
o compensación o una combinación de ambas, han sido objeto de sentar declaraciones tributarias si no cuentan con los recursos
embargo de sus cuentas bancarias, sin el lleno de los requisitos para cubrir su pago, ya que en la mayoría de los casos la falta
legales que conlleva el debido proceso, pues aunque el artículo 837 de pago no se debe a negligencia sino a falta de liquidez, pues
del ET establece que previa o simultáneamente al mandamiento en lo referente a las ventas a crédito, se sabe que los clientes
de pago, el funcionario podrá decretar el embargo y secuestro de raramente cumplen con los plazos otorgados para el pago de sus
los bienes del deudor que se hayan establecido de su propiedad , facturas, y en otras, el contribuyente debe pagar un IVA factura-
también es cierto que el artículo 826 a la letra dice: do, pero que nunca podrá recuperar.
“Mandamiento de pago. El funcionario competente para En ese orden de ideas, parece que el éxito inmediato, con el correr
exigir el cobro coactivo, producirá el mandamiento de del tiempo se convertirá en una labor mucho más ardua para la
pago ordenando la cancelación de las obligaciones pen- DIAN, pues es menos traumático perseguir deudores que cazar
dientes, más los intereses respectivos. Este mandamiento evasores. De otra parte, frente a deudas enormes como las que
se notificará personalmente al deudor, previa citación seguramente existen en los registros, parece un desgaste innecesa-
para que comparezca en un término de diez (10) días. Si rio perseguir deudillas de un millón o menos de pesos, que en todo
vencido el término no comparece, el mandamiento ejecu- caso conllevan el mismo trámite que una deuda millonaria.
tivo se notificará por correo (…)”
Convendría que la DIAN analizara cada caso particular y
En la mayoría de los casos que hemos conocido, nunca se ha evitara el perjuicio que causa al aplicar la aplanadora contra sus
notificado el mandamiento de pago, ni siquiera el aviso de cobro, contribuyentes, y más bien trabajara en modernizar y hacer más
sino una sola llamada de un call center de cobranzas desde eficiente su plataforma tecnológica de la cual los contadores,
Bogotá, en la que una de las funcionarias explica que el debido asesores y ciudadanos del común nos quejamos continuamente.
L a Superintendencia de
Sociedades, mediante Oficio
220-069667 del 27 de marzo de
deliberaciones y decisiones de la junta de socios, concursar a través de elección,
aprobar estados financieros, entre otros). De esta manera, un socio que posea el 1%
del capital social, tiene igualdad de derechos frente a un socio con el 80% de dicho
2017, ha recordado que la no capital. Es importante tener en cuenta que, en cuanto a las decisiones que se tomen
apertura del trámite sucesoral y la en la junta de socios, el artículo 359 del Código de Comercio señala que cada uno
falta de reconocimiento de la calidad tendrá tantos votos cuantas cuotas; sin embargo, dichas decisiones tendrán validez
de heredero, impide el ejercicio del cuando sean tomadas por un número plural de socios que represente la mayoría
derecho a designar un representante absoluta de las cuotas en que se halle dividido el capital de la compañía. Lo anterior
de las partes alícuotas del capital quiere decir que un socio mayoritario no puede tomar una decisión por sí solo, pues
que conformen la sucesión ilíquida, para ello se requiere como mínimo de dos socios que representen mayoría.
sin perjuicio de los derechos de
administración que le corresponden
a las personas con vocación
hereditaria o a los herederos en
cuanto a los bienes que integran la
herencia. La anterior excepción hace
referencia a la administración de los
bienes que conforman la herencia,
con salvedad de las acciones o
cuotas sociales, ya que el artículo
378 del Código de Comercio, de
La Norma Ley 1849 del 19
de julio de 2017
manera expresa, establece la forma
Con la sanción de la nueva Ley de Extinción de Dominio se busca
en que deben representarse aquellas.
agilizar este proceso y crear medidas para enfrentar efectivamente
el narcotráfico, la corrupción y el crimen organizado.
E
sociedades de economía mixta,
l artículo 30 de la Ley 675 de 2001 fija una
tendrán plazo hasta enero 31 de
sanción dada en la imposición de intereses
2018, mientras que las personas
moratorios sobre los valores adeudados por
naturales, las entidades de
parte del propietario moroso. Ahora bien, si los
naturaleza pública y las personas
estatutos no establecen nada sobre el particular, se
jurídicas no obligadas a inscribirse
cobrarán intereses de mora equivalentes a una y
en las cámaras de comercio, tendrán
media veces el interés bancario corriente vigente.
plazo hasta enero 31 de 2019.
una visión internacional en sus presu- ahora en adelante deben conocer a fondo
puestos, proyecciones, tesorería, distri- estas normas.
bución de dividendos, etc. Además de
mejorar la comparabilidad y la consis- “Ahora bien, para ser competitivos,
tencia”, indica Ospina. estos profesionales deben desarrollar
adicionalmente varias habilidades
En diálogo exclusivo con En cuanto a los beneficios que pueden claves tales como trabajo en equipo,
ganar los contadores públicos con el comunicaciones (otros idiomas), manejo
Actualícese, Hugo Ospina, aprendizaje y aplicación de los Estánda- adecuado de herramientas tecnológi-
presidente del INCP, opina res Internacionales, Ospina piensa que cas, ser proactivo, ser escéptico como
que los contadores públicos entre los más importantes está poder ser auditor y desarrollar su capacidad de
competitivo en un mundo globalizado en análisis, entre otras”, describe Ospina.
que conozcan a fondo los
el que la profesión también se internacio-
Estándares Internacionales naliza: no ser más un tenedor de libros, Desde su punto de vista, en un futuro
tendrán un amplio campo sino comenzar a dar un mayor valor próximo es más importante poder aplicar
de acción en la profesión agregado a lo que se hace en el día a día un juicio profesional sólido, pues el resto
de sus funciones. podría ser hecho por computadores y
y podrán desarrollar
robots mediante el uso de inteligencia
habilidades clave en el “Adicionalmente, la demanda por con- artificial.
ejercicio de sus carreras. tadores más preparados es una realidad
que beneficia a todos los actores intere- Finalmente, Ospina resalta que desde
sados en competir a la altura de lo que la entidad que él preside, teniendo en
exige el mercado. Los contadores que cuenta que uno de los principios fun-
mejor conozcan los Estándares Inter-
H
damentales del código de ética exige
ugo Ospina, presidente del nacionales tienen un amplio campo de
mantener y demostrar la competencia
Instituto Nacional de Contadores acción en la profesión”, dice el presiden-
y diligencia profesionales para prestar
Públicos –INCP–, explica que te del INCP.
un excelente servicio, el INCP, como
con los Estándares Internacionales se
entidad gremial, ha sido la que más
busca que la información sea útil y más De otro lado, vale la pena recordar que
los beneficios para los contadores públi- ha invertido en la capacitación de los
transparente a la hora de tomar decisio-
cos van de la mano con un perfil pro- contadores y en difundir los estándares
nes, que las mismas puedan tomarse de
fesional competitivo. Años atrás, narra a través de publicaciones, seminarios y
una manera más informada y que se ten-
Ospina, el contador solo se preocupaba diplomados.
gan mejores posibilidades cuando se trate
de medirse y competir con empresas bajo por la información financiera histórica.
Hoy, con la entrada en vigencia de los Adicionalmente, dicha entidad ha apoya-
un mismo marco normativo en cualquier
Estándares Internacionales, tiene que do al Gobierno Nacional con sus relacio-
parte del mundo.
ampliar su visión de las finanzas y pensar nes y contratos con los “standard setters”
“La idea es que se tengan argumentos de manera prospectiva, en tanto que internacionales como la Fundación IFRS
sólidos para manejar una empresa con dichos estándares son la única base, y de e IFAC.
COSO: control
Inconformidad con productos interno con enfoque
financieros internacional
La Superintendencia Financiera de Colombia, a través de su Dirección El Committee of sponsoring organiza-
de Investigación y Desarrollo, emitió el 24 de marzo de 2017 el Informe tions –COSO– es un documento que
de atención de quejas a cargo de bancos y defensores del consumidor contiene las principales directivas para
financiero, en el cual se evaluó el cuarto trimestre del 2016. A pesar de la implementación, gestión y control
que los indicadores disminuyeron en relación con el trimestre anterior, en de un sistema de control interno. Así
este se evidencia que el total de quejas a cargo de las entidades vigiladas mismo, brinda herramientas para
por estos organismos públicos fue de 417.132 y, de este total, el 61% gestionar los riesgos y prever situa-
corresponde a establecimientos bancarios. ciones que puedan afectar el negocio
en marcha. Desde su creación (1992)
a la actualidad, este informe ha tenido
diferentes actualizaciones propuestas
con el fin de incorporar mejoras, adi-
La Cita
ciones y cambios a sus versiones an-
teriores. Su última versión cuenta con
5 componentes los cuales incluyen 17
principios que deben ser considerados
"El crimen organizado no respeta fronteras y es cada
por las organizaciones para una buena
vez más sofisticado. Se deben perseguir las finanzas del
gestión de control interno. Estos com-
crimen organizado y no a las personas que integran sus
ponentes son: ambiente de control,
estructuras, ese es el éxito de la lucha contra el delito".
evaluación de riesgos, actividades de
control, información y comunicación,
Juan Francisco Espinosa, director de la UIAF
y actividades de monitoreo.
L
o primero que se debe precisar es que una empresa
puede apalancarse a través de deuda, aportes de los
socios o de capital propio, y que la relación que exista
entre el endeudamiento y estas dos variables será la estruc-
tura de capital de la empresa. Además, se podría decir que el
éxito llega con más seguridad a una empresa que evalúe di-
ferentes posibilidades en las que entren a jugar estas formas
de apalancamiento.
Los siguientes son algunos de los aspectos que se evalúan a la beneficio que se debe aprovechar ya que permite que la empresa
hora de buscar una estructura óptima de capital: pague menos impuestos. De igual manera, al momento de
adquirir una deuda, toda entidad debe tener en cuenta el nivel de
• Los costos de financiamiento pueden ser elevados como riesgo asociado a esta, el cual no debe superar el rango del sector.
consecuencia de que la empresa descuide su buen nombre
ante el sector financiero; en caso de que la empresa no cum- Otro de los puntos a tener en cuenta es que el riesgo
pla la hipótesis de negocio en marcha o tenga un mal hábito financiero alerta a los socios sobre la continuidad de la
de pago, esto puede acarrearle altas tasas de interés y condi- empresa; por ende, el rendimiento que exijan en su capital
ciones desfavorables o, en el peor de los casos, cerrarle las accionario será mayor, sin contar con la percepción que se
puertas en el sector financiero. genere para los clientes y proveedores, quienes pueden optar
por realizar sus alianzas con otras empresas que presenten un
• Tener una buena capacidad de pago y un buen hábito de riesgo menor.
pago oportuno será clave a la hora de solicitar algún crédito,
no solo por obtener el crédito en sí, sino también porque se
pueden recibir propuestas de diferentes entidades financie-
ras y aprovechar las mejores tasas y beneficios. Estructura de capital y decisiones a favor
del negocio en marcha
• Las opciones de compra de cartera siempre son un buen
aliado para mejorar el flujo de efectivo de la organiza- Al momento de tomar decisiones de apalancamiento,
ción. Para aprovechar esto, es necesario evaluar la tasa, el diferentes teorías se inclinan a que es mejor obtener
plazo y las condiciones adicionales que incluye esta nueva financiación a través de obligaciones con terceros,
financiación. como entidades financieras o bancos, y, por último,
• La empresa debe buscar que en los contratos que realice con obtener apalancamiento a través del capital de los
terceros no se le restrinjan diferentes operaciones. Tener que socios. En realidad, la mejor opción se encuentra
sujetar la actividad a las cláusulas que le impongan provee- al evaluar diferentes indicadores y variaciones que
dores o aliados, puede ocasionar que se pierda la oportuni- permitan comparar las opciones y el nivel de riesgo,
dad de aprovechar otros negocios. para así decidir cuál es la más conveniente; por lo
general, siempre resulta bien tomar financiación a
• La teoría de la agencia y el problema del riesgo moral es largo plazo.
algo que se debe atender con mucho cuidado, puesto que
el nivel de autonomía que tenga el administrador en la em- En cuanto a la financiación a través de socios, esta
presa puede poner en riesgo la oferta de valor que espera siempre conjuga un nivel de riesgo para ambas
recibir el inversionista. Se han presentado casos en los que partes ya que el inversionista debe conocer las deci-
las malas decisiones de la administración, ya sea por erro- siones del administrador para evaluar si, a futuro, le
res o fraude, han ocasionado casos de quiebra o sanciones. pueden generar ganancias o pérdidas a la organiza-
ción. Como se mencionó en anteriores párrafos, el
Beneficio tributario riesgo de agencia puede llevar a que el retorno que
espera el inversionista sea menor al de la expectativa
El Gobierno ha generado el beneficio tributario de deducir inicial. El conocimiento que el inversionista tenga
los intereses que se pagan por la adquisición de obligaciones del negocio le permitirá disminuir su nivel de riesgo
financieras, con el propósito de alcanzar los fines que en las decisiones de inversión.
enunciaremos a continuación:
En realidad, una estructura óptima de capital se
• Fomentar el uso de productos financieros. encuentra cuando los inversionistas obtienen una
oferta de valor significativa, es decir, que la utilidad
• Buscar que los bancos, entidades y corporaciones
por acción –UPA– sea mayor, y cuando se aprovecha
financieras sean la primera opción para que las empresas
el apalancamiento financiero sin superar los niveles
apoyen sus actividades a través de la financiación.
de riesgo del mercado. Pero también hay que aclarar
• Fomentar el emprendimiento en el país. que todo esto varía de acuerdo con las condiciones
económicas del país y el sector en que se encuentre
• Obtener información de los movimientos y datos bancarios ubicada la empresa. Para finalizar, no está de más
para generar los cruces necesarios que permitan el control decir que apoyar la evaluación de decisiones a través
de las empresas y se mitiguen la evasión y elusión fiscal. de diferentes indicadores financieros permite tomar
una decisión más acertada en todos los casos.
Para las empresas, la deducción de intereses significa que el
Gobierno asumirá los gastos financieros de su deuda; este es un
E
l auditor debe aplicar el procedi- • Materialidad o importancia relativa: en • Oportunidad: en muchas ocasiones la
miento de valoración de riesgo, en muchas ocasiones el foco de contadores, información contable se tiene, pero no
medio de su trabajo de auditoría, auditores y revisores fiscales son situa- se presenta en los estados financieros de
para identificar y valorar los riesgos de ciones que no tienen gran relevancia y lo manera oportuna; esta característica de-
incorrección material tal y como lo define realmente importante queda relegado. El fine que la información financiera debe
la NIA 315 en su numeral 5. Por otro lado, reconocimiento y presentación de los he- presentarse en el tiempo justo: cuando
también debe indagar a las personas que chos económicos debe hacerse de acuerdo se necesite para la toma oportuna de
considere relacionadas con el proceso con su importancia relativa; se dice que decisiones.
a evaluar a fin de recopilar información un hecho económico es material cuando
clave que le permita identificar anoma- desconocer su naturaleza o cuantía puede ¿Por qué es necesario que el
lías o diferencias entre el deber ser y la generar impacto en la toma de decisiones. revisor fiscal documente las
información suministrada; aquí juega un
• Fiabilidad: los estados financieros deben
evidencias encontradas?
importante papel el compromiso de los
reflejar fielmente la realidad económica
colaboradores de la organización en rela- De acuerdo con la NIA 315, la información
de la organización y los hechos económi-
ción con el control interno. encontrada en la labor de auditoría debe ser
cos ejecutados en la organización.
documentada para diseñar e implementar
Para detectar y valorar los riesgos de inco-
• Esencia sobre la forma: este principio, planes de acción que sirvan para mitigar
rrección material en los estados financieros
incluido en el Decreto 2649 de 1993, los riesgos; a medida que se realiza la labor
se requiere que el auditor conozca, en pri-
nos indica que “los recursos y hechos de auditoría es posible que surjan otros
mera medida, cuáles son las características
económicos deben ser reconocidos y eventos que cambien la valoración inicial-
que debe cumplir la información financiera
revelados de acuerdo con su esencia o mente dada por el auditor, para lo cual,
presentada en los mismos. Cabe anotar que
realidad económica y no únicamente conforme al párrafo 31, debe: “revisar la
estas características venían inmersas en el
en su forma legal”. Esta característica, valoración y modificar, en consecuencia,
tratamiento contable dado con la norma-
inmersa en los Estándares Internacio- los procedimientos de auditoría posteriores
tividad del Decreto 2649 de 1993 en el
nales, se concentra en la evidencia de que hubiera planificado”. Este trabajo de
que se detallaban principios, cualidades o
la realidad económica de los hechos control se convierte en una labor dinámica
características de la información.
generados en la empresa. que permite retroalimentar continuamente
Características cualitativas de • Prudencia: es el grado de precaución que
a la administración sobre los riesgos encon-
la información de los estados trados y la forma de mitigarlos.
se debe manejar para realizar un juicio
financieros profesional y registrar las partidas en Sumado a lo anterior, debe quedar docu-
la contabilidad en el momento debido, mentado, a través de papeles de trabajo, la
• Comprensibilidad: la información pre- conociendo la viabilidad de que se puedan constancia de la forma en la que se realizan
sentada en los estados financieros debe reconocer dichas partidas en los estados los procesos y por qué se toman las deci-
ser de fácil comprensión para cualquier financieros para no caer en sobreestima- siones de ejecutar diferentes acciones en el
usuario que requiera revisarla. ciones o en omisión de los valores. desarrollo de los mismos. También se deben
documentar todos los aspectos relevantes
• Relevancia: todos los hechos econó- • Integridad: los estados financieros ha-
del diagnóstico inicial de la empresa: sus
micos importantes en una empresa cen parte de un conjunto de información
fortalezas, amenazas, debilidades y oportu-
deben ser debidamente revelados en los a revelar y, por ende, deben contener la
nidades, los riesgos a los que se ve expuesta,
estados financieros y las revelaciones o revelación de todos los hechos, registros
la relación de la información encontrada
notas a estos estados financieros deben y transacciones que se hayan realizado.
como incorrección material, sea fuente de
cumplir este principio especificando los error o fraude, para recomendar cambios y
• Comparabilidad: se requiere que la
movimientos y rubros de cada partida nuevos procesos que ayuden a los directivos
información que se revela pueda com-
de una forma precisa y completa. a implementar mejores controles.
pararse con otros períodos.
L
a NIA 200 se crea con el objetivo de brindar las he- soportar esta opinión y que esta sea más convincente hacia
rramientas para que el auditor, en medio del ejercicio los administradores y los responsables de gobierno, ya
de su labor, aumente el grado de confianza para los que la idea es que se pueda minimizar el riesgo de dar una
usuarios de la información. Esta confianza se obtiene por opinión inadecuada.
medio de la opinión emitida en los informes del auditor, en
los que se alojan datos importantes sobre la fiabilidad de la En esta NIA cobran relevancia los aspectos relacionados en
información encontrada en los estados financieros; dicha la NIA 320 que se refieren a que el auditor debe tener sumo
información describe si estos cumplen o no con los nuevos cuidado en la determinación de la materialidad o importan-
marcos técnicos normativos de información financiera y si cia relativa de los hechos económicos y transacciones de
responden a los principios contables. la entidad, así como en la evaluación de las incorrecciones
En el proceso de auditoría se debe recopilar información y identificadas en los estados financieros, ya que el auditor
documentar el proceso a través de evidencias que permitan debe evidenciar su criterio profesional considerando si
soportar la opinión del auditor. Con tal fin, se requiere que estos hechos son materiales o no, y evaluar si estos influ-
este tenga una seguridad razonable (entiéndase esta última yen en las decisiones económicas que puedan tomar los
como un grado de seguridad alto más no absoluto) para diferentes usuarios de la información.
¿Qué procesos se deben realizar ante la DIAN al cámaras de comercio deben solicitar a la DIAN la expedi-
constituirse una SAS? ción del NIT, dentro de los dos días calendario siguientes.
Así mismo, las cámaras de comercio deben atender lo
R/ Al momento de constituir una empresa, es necesario
realizar una serie de trámites de tipo tributario. Para
dispuesto en la Resolución 52 de junio 21 de 2016 mediante
la cual se regula la inscripción del RUT y su actualización
el efecto, se debe ingresar al portal de la DIAN, escoger la a través de dichas entidades. Después, es necesario obtener
opción del RUT con el fin de hacer un prediligenciamiento el instrumento de firma electrónica –IFE–siguiendo los
de este documento para una persona jurídica. Al momento pasos contemplados en la Resolución 000070 de noviem-
de imprimirlo aparecerá la leyenda “para trámite en cáma- bre 3 de 2016. Para ello, es necesario adelantar el proceso
ra”. Luego, es necesario dirigirse a la cámara de comercio de forma presencial ante las instalaciones de la DIAN. El
para la obtención del registro mercantil, siendo necesario siguiente paso es solicitar la autorización de numeración de
entregar dicho RUT (que no es el formalizado, sino uno facturación, según lo estipulado en la Resolución 000055
previo). Posteriormente, la cámara de comercio establece de julio 14 de 2016. Este proceso debe adelantarse de forma
contacto con la DIAN, para que esta última le asigne al con- virtual y requirere que se abra una cuenta bancaria con
tribuyente el NIT y de esta forma quede formalizada la ins- anterioridad, independiente de que el Decreto 589 de 2016
cripción en el RUT. Según lo dispuesto en el artículo 555-1 haya autorizado la eliminación de este último requisito en el
del ET, una vez se haya asignado la matrícula mercantil, las trámite del RUT.
¿La utilidad recibida como fideicomitente de una fiducia los beneficiarios en el mismo año gravable en que se cau-
mercantil de un proyecto de apartamentos con beneficiarios saban en el patrimonio autónomo. Después de la Ley 1819
de área, puede tratarse como ganancia ocasional? de 2016, dicho numeral establece que deben incluirse en
las declaraciones los ingresos, costos y gastos devengados
R/ Cuando se hayan realizado aportes a un fideicomiso,
el cual es administrado por una sociedad fiduciaria,
en el mismo año gravable en que
sean devengados por el patrimonio
las disposiciones legales aplicables a los fideicomitentes autónomo.
están mencionadas en el artículo 102 del ET, modificado
por el artículo 59 de la Ley de reforma tributaria1819 de Por ejemplo, si un aportante de
2016, el cual cambió el numeral segundo del artículo en un patrimonio autónomo aportó
mención y le adicionó un parágrafo. bienes raíces que adquirió
tributariamente hace más
Según lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 102 del ET, de dos años y el patrimo-
los ingresos que se originen en los contratos de fiducia mer- nio autónomo al venderlo
cantil deben causarse cuando se produzca el incremento en genera utilidad, entonces
el patrimonio del fideicomiso o cuando genere el incremen- el aportante la registraría
to en el patrimonio del cedente, si se trata de cesiones de en la zona de ganancia
derechos sobre dichos contratos. Lo anterior debe realizarse ocasional, pero si el
sin perjuicio de que al final de cada ejercicio gravable se bien raíz no había sido
haga la liquidación de los resultados obtenidos por el fidei- poseído por más de dos
comiso y por cada beneficiario. años al momento en que
el patrimonio autónomo
Ahora bien, la versión del numeral 2 del artículo sujeto a lo vendió entonces se le
análisis, antes de la reforma tributaria estructural, indicaba generaría al aportante
que las utilidades o pérdidas que se generaban en los fidei- una renta ordinaria.
comisos debían incluirse en las declaraciones de renta de
INCLUYE INCLUYE
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