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Contabilidad Pública
Contabilidad Pública
En contraste con el contador público, quien presta su servicio a muchos clientes, en la industria
privada el contador es un empleado de una sola empresa. El jefe del departamento de
contabilidad de una empresa pequeña o mediana generalmente se llama contralor, en
reconocimiento al hecho de que uno de los usos principales de la información contable es el de
ayudar a controlar las operaciones del negocio. El contralor dirige el trabajo de los empleados del
departamento de contabilidad, hace parte del equipo de la alta gerencia encargado de manejar el
negocio, establecer sus objetivos y asegurar su cumplimiento. Los contadores en las empresas
privadas sean grandes o pequeñas, deben registrar las transacciones y preparar estados
financieros periódicos a partir de los registros contables.
Contabilidad de costos[editar]
Contabilidad financiera[editar]
En la actualidad debido a las facilidades existentes como consecuencia de los grandes avances
informáticos, tanto la información para terceros como la información para la toma de decisiones
internas de la empresa deben salir de un sistema contable único e integrado.
Contabilidad fiscal[editar]
Se fundamenta en los criterios fiscales establecidos legalmente en cada país, donde se define
como se debe llevar la contabilidad a nivel de fiscal. Es innegable la importancia que reviste la
contabilidad fiscal para los empresarios y contadores; ya que comprende el registro y la
preparación de informes tendientes a la presentación de declaraciones y el pago de impuestos.
Contabilidad administrativa[editar]
Contabilidad electrónica[editar]
Estos reportes deben de ser transformados en archivos electrónicos con la extensión XML,
codificados con ayuda de un sistema informático. En México, a partir del 1 de julio de 2014, están
obligados a llevar contabilidad electrónica y enviar esta información al SAT las personas morales,
incluidas las personas morales con fines no lucrativos, y las personas físicas con actividad
empresarial.
En el caso mexicano podemos ver la adopción de reformas fiscales aprobadas en diciembre de
2013, mismas que han hecho obligatoria la modalidad de Contabilidad Electrónica, a través de la
cual se fiscaliza la captación de recursos para el erario público de una manera más eficiente, esto
mediante diversos esquemas tributarios y el uso de sistemas informáticos accesibles al público en
general.
Historia[editar]
Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables más antiguos
que se conservan, contiene el balance de una explotación agrícola en Ur, en la antigua Sumeria,
con una descripción detallada de las materias primas y días de trabajo utilizados. Está redactado
en escritura cuneiforme.
Algunos historiadores han creído observar en los fragmentos incompletos que se conservan de
contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe mucha
diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes autores, como Cicerón, que
parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para establecer la tesis de que el
método de la partida doble era conocido en la Antigüedad.10
Periodo medieval[editar]
Dos grandes órdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros teutónicos, desarrollaron
durante los siglos XII y XIII sistemas de registros contables más o menos perfeccionados, influidos
probablemente por las prácticas de los comerciantes libaneses con los que ambas órdenes
tuvieron contacto en sus inicios.
Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los últimos siglos de la Edad
Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser más intensa. Como consecuencia
natural, la práctica contable iría desarrollando nuevos métodos en estos países, y por lo tanto,
sería en todas estas repúblicas italianas donde surgiría la moderna contabilidad.
De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningún orden particular las
diversas operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema
contable de partida simple; a medida que el gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los
comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban
grupos de operaciones poseedoras de alguna característica común, tales como ir referenciadas a
una determinada mercadería o bien a una misma persona. El modo de hacer las anotaciones fue
perfeccionándose cada vez más y originó el progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta
que en un momento no determinado con exactitud por los historiadores apareció, en la zona de
influencia económica italiana, el método de la partida doble.
La partida doble tuvo su origen probablemente en la región de la Toscana antes de finales del siglo
XIII, el ejemplo más antiguo de su uso son las cuentas públicas de la ciudad de Génova del
año 1340.11 En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponían de una
técnica contable tan desarrollada o más que la empleada por los venecianos, y diferente en
algunos puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana la que
se impuso, gracias a la imprenta, que permitió su difusión antes que ninguna otra.
El Renacimiento[editar]
En el Renacimiento, la aparición del concepto de capital productivo y el desarrollo del crédito
sentaron los fundamentos necesarios para la elaboración de un sistema contable. Surge en primer
lugar las cuentas que reflejaban los créditos y los débitos de las personas. Por extensión, se pensó
en llevar una cuenta para el conjunto de los bienes poseídos y otra que presentara las ganancias o
las pérdidas. Este conjunto de cuentas condujo a la elaboración del sistema contable de partida
doble.
El primer autor del que tenemos noticia que estableció claramente el uso del método de la partida
doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljević), nacido en la actual Dubrovnik en Croacia,
entonces una ciudad comercial adriática del área de influencia veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero del rey Fernando I
de Aragón. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en 1458. De forma casi
incidental, dedica uno de sus capítulos al modo de llevar las cuentas mencionando distintos
libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina Quaderno. Enumera también algunas
reglas generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias de
Benedetto a la contabilidad del comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al
carácter incompleto de su exposición, impide que pueda adjudicarse a su autor en la historia de la
contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este último fue impreso y
conocido muchos años antes, aunque escrito con posterioridad al de Benedetto.
Luca Pacioli, autor del libro Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità, que
incluye un capítulo considerado la primera descripción de la contabilidad por partida doble.
Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, nació en el pueblo Umbría, provincia italiana en el
año de 1455.13 Estudió en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico mercader de la
ciudad, del que probablemente aprendió los procedimientos contables que luego expuso en su
magna obra Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni et Proportionalità, impresa en Venecia
en 1494,14 por lo que los ejemplares de esta edición son libros incunables. Pacioli, que parece no
ingresó en la orden de San Francisco hasta edad madura, fue un gran matemático, un auténtico
humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci, del cual se dice que incluso ilustró
algunos de los textos y de otros grandes pensadores de la época, que impartió enseñanza en
varias universidades italianas.
Pacioli dedicó treinta y seis capítulos del Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni et
Proportionalità a la descripción de los métodos contables empleados por los principales
comerciantes venecianos. El autor destinó, además, parte de sus trabajos a la descripción de otros
usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras
de cambio.
Según Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente diferenciadas:
una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra con la palabra A (el
Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en
aquella época no era costumbre la utilización del balance de situación, sólo describe los usos en la
elaboración del balance de comprobación de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las
páginas del libro mayor.
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual, Pacioli aseguraba
que él sólo enseñaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La partida doble
asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las cuentas
del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminución en las cuentas del
activo (dentro del debe), hay igualmente una disminución en las cuentas
del pasivo y capital (dentro del haber), así efectuándose las normas de la partida doble.
La traducción en inglés fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se describe
como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), también denominado El Instrumento o Libro
para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento llamado en Latín Dare y Habere,
es decir, Debe y Haber.
Algunos de los aspectos en los que colaboró Pacioli para la contabilidad son:
Todas las operaciones deberían realizarse con la moneda de Venecia, así que si entraba
una moneda extranjera se debía hacer la conversión.
Giornale o Diario.
La aplicación de los índices cruzados dentro del libro mayor para las cuentas.15
En 1588, se publicó un pequeño libro de instrucción por John Mellis de Southwark, en el que dice:
«Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aquí en Londres, el 14 de agosto de
1543». John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad que explica (que es un
sistema de partida doble) siguen «la forma de Venecia».
Francesco Villa[editar]
La escuela lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboración de teorías más o menos
científicas, distinguiendo entre la técnica y la ciencia y elaborando un conjunto de principios
económico-administrativos.16
Francesco Villa. Nacido en Milán en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna contabilidad
italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e contabilitá, aparecida
en Pavía en 1850, puede considerarse el punto de partida de una nueva concepción de la
contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores. La mecánica de la teneduría
de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de
contenido y ambiciones mucho más amplios, que se integra como parte fundamental en el
complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa se dividen en tres partes, cuya
enumeración ya nos permite calibrar la “modernidad” de su autor: Conceptos económico-
administrativos, De la Teneduría de libros y de sus aplicaciones más usuales, y finalmente
Organización administrativa y revisión de cuentas. En sus Elementi, Villa desarrolló un estudio
sistemático y profundo de la empresa desde el punto de vista de la organización, la división del
trabajo, los objetivos perseguidos y los principios administrativos que deben orientar la manera de
llevar los libros. Además, el autor milanés publicó muchas otras obras, no solamente sobre temas
contables hasta que finalmente murió en el año 1884.
En el año 1867 apareció en Prato una obra que había de hacer célebre a su autor, Francesco
Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista,
seguidora del método de Degranges, que durante más de medio siglo había dominado la escena
de los estudios de teoría contable en Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de la
empresa:
El administrador.
El propietario.
Los consignatarios.
Los corresponsales.
Las cuentas se dividen en dos grupos:
Las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro.
Después de Marchi apareció un gran número de autores que configuraron la escuela toscana.
Entre todos ellos descolló Giuseppe Cerboni.
En su obra Primi saggi di logismografia, proponía un nuevo sistema contable. La logismografía está
emparentada con la doctrina de la personificación de las cuentas, pero visto desde un punto de
vista jurídico16, en la que el hecho contable crea una relación contable entre personas, naturales o
jurídicas que se anota, utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas. Según
Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que la actividad económica de la empresa, los
actos de sus órganos administrativos, con el objeto de ejercer un control sobre ellos.
Fabio Besta[editar]
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el patrimonio como
un conjunto de bienes o fondo de valores, analizándolo desde el punto de vista económico y las
cuentas son los medios de representación de los elementos que componen el patrimonio.16
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero o económico17. La
contabilidad debe encaminarse a la medición del patrimonio económico que a su vez no tiene
porqué coincidir con el concepto jurídico del patrimonio.
Zappa defiende que la finalidad de la unidad económica es obtener rédito y que toda la
problemática contable debe quedar subordinada a la determinación del mismo.16
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configuró finalmente los alcances del paradigma
de beneficio económico, al señalar que “la contabilidad tiene por objeto el estudio de los
fenómenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos con
relación a determinado patrimonio de la empresa. De acuerdo con este paradigma las
generalizaciones simbólicas se basan en los conceptos de renta y valor para la medición del
patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se constituye
en el patrón metodológico de medición, las técnicas y procedimientos se seleccionan en función a
su correlación y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el sistema contable refleja
adecuadamente la realidad económica (verdad económica) y suministra uni-direccionalmente la
información suficiente a los usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran la
búsqueda de la verdad económica: el cálculo del beneficio y de la situación patrimonial, sin
importar quién la recibe y por qué. Ejemplares: aparece un nuevo conformante financiero, el
patrimonio, por tanto la mejor medición y representación posible de la situación patrimonial y del
beneficio fueron fines de la regulac
Sin lugar a duda, el más grande autor de su época, fue Fray Lucas de Paciolo, nacido en el
burgo de San Sepulcro Toscaza el año 1445, ingreso joven al monasterio de San Francisco
de Asis, se especializó en teología y matemáticas, fue incansable viajero enseñando sus
especialidades en varias universidades de Roma, se dice que vivió en Milán con Leonardo
de Vinci y debido a la invasión francesa se trasladaron a Florencia, donde fue secretario
del cardenal de dicha diócesis. En 1494 publica su tratado titulado “Summa de aritmética,
geometría, proportioni et proportionalita”, divido de dos partes, la primera en aritmética y
algebra y la segunda en Geometría , ésta última subdivida en ocho secciones, siendo la
última de éstas el “Distincio nona tractus XI” titulado “Trattato de computi e delle
scritture” que incluye 36 capítulos, consideró que la contabilidad en su aplicación requiere
conocimiento matemático. En 1509, realiza una nueva reimpresión de su tratado, pero
solo el “Tractus XI” donde no únicamente se refiere al sistema de registración por partida
doble basado en el axioma: “No hay deudor sin acreedor”, sino también a las prácticas
comerciales concernientes a sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Con gran
detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el inventario, como una lista de activos
y pasivos preparado por el propietario de la empresa antes que comience a operar. Habla
del “memoriale” un libro donde se anota las transacciones en orden cronológico y
detalladamente. Explica del “Gionale” a través de exposición sumaria al respecto: Toda
operación será registrada por sus efectos de crédito y débito, toda transacción en moneda
extranjera será convertida a moneda veneciana. Describe el “Cuaderno” denominación
que recibe el libro mayor.
Desde que las primeras civilizaciones tuvieron la necesidad de transmitir información económica
para tiempos posteriores, hasta hoy en día que existen escuelas especializadas que enseñan esta
ciencia, se pudo determinar que existieron 4 etapas marcadas en la historia de la
contabilidadcomo ser:
La Edad Media; se consolida el “solidus”, moneda de oro que es admitida como principal
medio de transacciones internacionales, permitiendo mediante esta medida homogénea
la registración contable.
Edad Moderna; Nace el más grande autor de su época, Fray Lucas de Paciolo, Autor de la
obra “Tractus XI”, donde no únicamente se refiere al sistema de registración por partida
doble basado en el axioma: “No hay deudor sin acreedor”, sino también a las prácticas
comerciales concernientes a sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Con gran
detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el inventario, como una lista de activos
y pasivos preparado por el propietario de la empresa antes que comience a operar.