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Tge HF5681.T3 J83 2011 PDF
Tge HF5681.T3 J83 2011 PDF
Barquisimeto, 2011
i
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE POSTGRADO
ESPECIALIZACION EN GERENCIA TRIBUTARIA
Barquisimeto, 2011
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE POSTGRADO
ESPECIALIZACION EN GERENCIA TRIBUTARIA
iii
INDICE DE CONTENIDOS
CAPITULO PÁGINA
Carta de Aceptación del Tutor iii
Índice de Contenidos iv
Índice de Cuadros vi
Índice de Gráficos vii
Resumen viii
INTRODUCCION 7
CAPITULO I: EL PROBLEMA
Planteamiento 10
Objetivo General 13
Objetivos Específicos 14
Justificación e importancia 14
Alcance y delimitación 15
iv
CAPITULO IV: ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 97
ANEXOS
A-1 Cuestionario de Control Interno del Impuesto al Valor Agregado 101
A-2 Formato para revisión y validación del Instrumento 103
A-3 Formato para validar Instrumento 104
A-4 Programa de Auditoria Tributaria 106
A-5 Guía de Observación 108
v
INDICE DE CUADROS
CUADRO PÁGINA
vi
INDICE DE GRAFICOS
GRAFICO PÁGINA
1 Ambiente de Control. 78
2 Valoración de Riesgos. 79
5 Información y Comunicación. 83
vii
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE POSTGRADO
ESPECIALIZACION EN GERENCIA TRIBUTARIA
RESUMEN
El presente estudio tiene como propósito analizar la auditoría tributaria como mecanismo
para disminuir el riesgo de sanciones por incumplimiento de los deberes formales, en materia
del Impuesto al Valor Agregado, en el caso especifico de la empresa Miguel Ángel Briceño,
C.A., ubicada en la población de la Pastora, Estado Trujillo, durante el periodo abril –
septiembre 2010. La investigación es de carácter descriptivo con un diseño de campo basado
en la revisión y análisis de textos, leyes, reglamentos, resoluciones, providencias, entre otros,
dentro del marco del ordenamiento jurídico tributario, el cual en conjunto con la aplicación
de procedimientos de auditoría, contribuyen a (a) Evaluar el control interno de la empresa
Miguel Ángel Briceño, C.A, a efectos de la planificación de la auditoría tributaria en materia
de cumplimiento de los deberes formales relativos al Impuesto al Valor Agregado; (b).
Planificar la auditoría tributaria en materia del Impuesto al Valor agregado a ser aplicado en
la empresa objeto de estudio y (c). Determinar los hallazgos de auditoría relativos a las
posibles sanciones que acarrea el incumplimiento de los deberes formales en materia del
Impuesto al Valor Agregado en la empresa auditada. La población está integrada por el
personal de la empresa Miguel Ángel Briceño, C.A. Como muestra se tomara al
departamento de contabilidad y se recolectara la información necesaria para la realización de
la investigación, a través de un cuestionario de control interno, guía de observación,
cuestionario de revisión de deberes formales y papeles de trabajo donde se plasmaran los
hallazgos de auditoría.
viii
INTRODUCCION
Dentro de los procesos de control e inspección avalados por las normas jurídicas,
hay procesos de revisión como son la fiscalización, determinación de oficio y la
verificación, lo cual expone a los contribuyentes a un riesgo latente, de que en una
actuación fiscal, la administración tributaria detecte incumplimientos que dan lugar a
sanciones y multas, en consecuencia los contribuyentes, entre las opciones para
aminorar este riesgo, utilizan como herramienta la auditoría tributaria.
7
hace una amplia exposición de las bases teóricas y bases legales que dan soporte a la
investigación, también incluye la operacionalización de las variables, en función del
material escrito revisado y consultado. El tercer capítulo trata sobre el marco
metodológico, donde se desarrolla el tipo de investigación, población y muestra,
diseño de la investigación, técnicas e instrumentos de recolección de datos y técnicas
de procesamiento y análisis de datos.
8
9
CAPITULO I
EL PROBLEMA
10
económicas del país. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los
tributos que incluye este sistema tributario venezolano, han sido modificadas y
reformadas a medida que las condiciones económicas de Venezuela lo ameriten.
Por otra parte, cabe destacar que un Sistema Tributario es el conjunto de tributos
establecidos en un determinado Estado y en un tiempo especifico, que va a depender
de la orientación del tipo de sistema que utilice el gobierno. Por lo general los tipos
de sistemas tributarios se dividen en racional e histórico. Un sistema racional surge
cuando es creado por el legislador de manera libre, tomando en cuenta los objetivos
que se persiguen y los medios que han de ser empleados para su logro. El sistema
histórico se da de forma extemporánea, de acuerdo a la histórica, dada su naturaleza
están basados en una serie de principios.
No cabe duda que los tributos forman parte de las políticas económicas del país,
ya que los mismos son prestaciones de dinero que el estado exige en virtud de una
ley, con el propósito de cubrir los gastos públicos o los gastos que realiza el gobierno
a través de inversiones públicas, por lo que un aumento en el mismo producirá un
incremento en el nivel de renta nacional y en caso de una reducción tendrá un efecto
contrario.
Cabe destacar, que los vaivenes del precio del petróleo, hace a la economía
venezolana vulnerable, por consiguiente acude a los impuestos a fin de cubrir parte
del gasto público. En tal sentido el gobierno propone una reestructuración del actual
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), para aumentar
la recaudación y evitar la evasión de impuestos en Venezuela, de allí surge la creación
del plan evasión cero, como una filosofía de trabajo que orienta estrategias de acción
11
que tienen carácter permanente en todos los rincones de la geografía nacional, para
combatir la evasión fiscal, el incumplimiento de los deberes formales tributarios y
consolidar entre los contribuyentes y la población en general, una cultura tributaria.
Actualmente este plan evasión cero ha sido sustituido por el Plan Socialista
Tributario.
Este Plan Evasión Cero es una iniciativa permanente del SENIAT orientada a
concientizar a la población sobre el cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
especialmente a los comerciantes e industriales, para reducir los niveles de evasión
fiscal. El mismo se centra en la verificación de deberes formales contenidos en los
artículos 70 al 78 del Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA), y
en la consecuente aplicación del artículo 102 del Código Orgánico Tributario
(C.O.T). Los primeros artículos refieren a los deberes formales aplicables al registro
en los libros especiales del IVA y el segundo al cierre o clausura del establecimiento
hasta por tres días (03), para aquel que no cumpla con estos deberes.
12
De acuerdo lo antes expuesto, se hace necesaria la formulación del problema en un
sentido más específico y sistemático, por lo cual se replantean las siguientes
preguntas:
¿Qué controles internos posee la empresa Miguel Ángel Briceño, C.A, para evitar
el incumplimiento de los deberes formales en materia del Impuesto al Valor
Agregado?
¿Cuáles son los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado a los cuales se
encuentra sujeta la empresa Miguel Ángel Briceño, C.A?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
13
Objetivos Específicos
Justificación e Importancia
14
de verificar entre otros aspectos: que las declaraciones de impuestos sean expresión
fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de contabilidad, establecer si las
bases imponibles, créditos, débitos, exenciones, tasas e impuestos, están debidamente
determinados, si los libros del IVA cumplen con lo establecido en la normativa.
Alcance y Delimitación
15
determinación tributaria, por parte del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
16
17
CAPITULO II
MARCO TEORICO
Antecedentes
18
Montagna. A. (2004) en su investigación Deberes de los contribuyentes y sus
sanciones, establece cuales son los deberes del contribuyente, así como los ilícitos
tributarios y su respectiva sanción por incumplimiento. Una vez analizada la
bibliografía y el marco legal venezolano el autor plantea en forma clara los ilícitos
que puede cometer el contribuyente y especifica que dichas leyes establecen cuando
se cometen tales faltas. Este trabajo es uno donde se ha dedicado su atención al
desarrollo de una investigación relacionada con la auditoria tributaria.
Específicamente la relación se establece con el análisis de instrumentos que orientan
a los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias a fin de
evitar sanciones por parte de la administración tributaria.
19
Mora. F (2000) en un trabajo de grado titulado “Propuesta de un Diseño de
Auditoría Tributaria para Controlar la Evasión Fiscal y el Incumplimiento de los
Deberes Formales del Impuesto al Valor Agregado.”, presenta una investigación
documental de carácter descriptivo, donde se recopilan un conjunto de
procedimientos útiles en la planificación de una auditoría, como son la orientación de
un Programa de Auditoría Tributaria, que permite comprobar y evaluar las
declaraciones, registros contables y documentos del contribuyente. Este programa de
Auditoría Tributaria especifico para el Impuesto al Valor Agregado, que propone
Mora, consiste en un instrumento de fiscalización que contempla un cuerpo teórico de
procedimientos ordenados y estructurados, con el propósito de verificar, mediante un
análisis detallado, sistemático y metódico, las partidas, montos y rubros relacionados
con la determinación, pago y contabilización del tributo, objeto de estudio.
Bases Teóricas
20
materia del Impuesto al Valor Agregado, es necesaria la revisión bibliográfica, a fin
de ubicar al lector dentro de un contexto definido. En este sentido se considera
apropiado abordar la teoría de la auditoría tributaria; el control interno orientado al
cumplimiento tributario; los riesgos y sanciones por incumplimiento de las
obligaciones fiscales; el impuesto al valor agregado
21
financieros independientes, mediante la aplicación de procedimientos sujetos a
normas de aceptación general, y cuyo objeto es expresar una opinión sobre la
razonabilidad con que estos documentos presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los cambios en la posición financiera de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados con uniformidad .
Aunque sea una empresa quien contrate al auditor independiente para realizar sus
servicios, el auditor es el primer responsable ante un público que confía en su opinión
acerca de los estados financieros. Pero en las revisiones sobre otras materias, el
auditor independiente es responsable principalmente ante su cliente. Esta
responsabilidad básica del auditor independiente ante terceras partes, le obliga a ser,
en apariencia y de hecho, independiente del cliente que lo ha contratado.
Una auditoria, es una revisión designada con el fin de añadir cierto grado de
veracidad al objeto sujeto a revisión. De acuerdo con el énfasis de la auditoria, las
auditorias pueden clasificarse en los grupos siguientes:
22
evaluación de los controles internos y hasta de las pruebas de estos con la finalidad de
evaluar su efectividad.
La definición antes referida de auditoría tributaria, toma como base lo indicado por
la American Accounting Association, en la definición de auditoría financiera cuando
la señala como un proceso sistemático que consiste en la frecuencia lógica de pasos
que debe seguir el auditor para obtener las evidencias, realizar trabajos e informar los
resultados de una auditoría tributaria.
23
El propósito de la auditoría tributaria es verificar y comprobar el cumplimiento y
determinación; entendiéndose por verificar el acto de probar la exactitud de los
montos que tienen que ver con los tributos y comprobar la revisión de los tributos y
sus aspectos legales o cotejo con el objeto de lograr si es correcta o incorrecta la
determinación realizada en las organizaciones.
1. Independiente:
• Consultoría
• Tramitación ante autoridades
• Elaboración y revisión de declaraciones
• Contribución técnica en defensoría
• Formulación de dictámenes y peritajes
• Auditoría de estados financieros
2. Dependiente:
• En el Sector Privado
• En el Sector Público:
-Nacional
-Estatal
-Municipal
24
1. Auditoría Tributaria Independiente:
Este tipo de auditoría es llevada a cabo por un contador público independiente, es
decir, que sea ajeno al personal de la entidad auditada. Esta auditoría consiste en el
examen efectuado al grupo de tributos que constituyen la obligación tributaria
(tributos nacionales, municipales y de carácter parafiscal) del cliente (contribuyente)
Este tipo de auditoría es llevada a cabo por un contador público bajo relación de
dependencia. Todo contador público que preste sus servicios en calidad de empleado
o funcionario tiene el deber de actuar conforme a las normas establecidas en la
organización, sea éste del sector público o del privado, procurando una aplicación
respetuosa de las disposiciones legales cuyo acatamiento debe prevalecer de manera
absoluta obtener, al amparo de ellas, el máximo provecho para la causa a la que se ha
adherido (empresa o fisco).
1) Obtener la seguridad razonable sobre la declaración del hecho imponible que dio
origen a la obligación tributaria.
2) Verificar la exactitud en la determinación de la base imponible, débitos y créditos
de carácter tributario.
3) Comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte del contribuyente.
4) Comprobar la adecuada contabilización, clasificación y revelación de los tributos
en los estados financieros, de acuerdo a los principios de contabilidad de
aceptación general.
5) Conocer la existencia de reparos, actas, resoluciones y cualquiera otra
comunicación emitida por la administración tributaria y a las cuales este sujeto el
contribuyente.
25
Principios de la Auditoría Tributaria:
2. Destreza
3. La objetividad
La auditoría tributaria, sus acciones y los resultados que ella arroje, deben ser
plasmados con una actitud objetiva e imparcial. Estos resultados deben guardar
relación directa con el objeto o esencia que la disciplina propone. Las acciones
desarrolladas en la auditoría se deben sustentar sobre la realidad verificable
independientemente del interés, inclinaciones y apreciaciones cuantitativas
particulares, por parte de quienes la ejercen.
4. La Independencia
Comprende el estado o cualidad de ser incólume o libre de control o de
influencias de las partes interesadas. Este principio asegura la obtención de todos los
beneficios de la objetividad. Tal independencia es esencial para la efectividad de la
auditoría tributaria, debido a que las partes que intervienen deben tener certidumbre
26
que el examen no está subordinado a los intereses del cliente o del usuario de sus
resultados, sino, sujeta estrictamente a las normas y estándares que le rigen”.
5. La Conducta Ética
Es el comportamiento moral enmarcado dentro de reglas de conducta, sistema de
normas, principios y valores que determinan la actuación del auditor, dando fe de su
idoneidad y rectitud profesional.
6. La Utilidad
Es la cualidad de adecuarse a su propósito, seleccionando los elementos que
permitan al usuario aprovechar el mensaje. El contenido informativo de la auditoria
tributaria debe basarse en la significación de la información, en su capacidad de
representar, de revelar la realidad, de hacer congruente el mensaje con la realidad
constatada y en el empleo de sus resultados.
27
En Venezuela la obligación tributaria se encuentra regulada en el Código Orgánico
Tributario (COT), publicado según gaceta oficial Nº 37.305 del 17 de Octubre de
2001, en el artículo 13, el cual establece:
“La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones
del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de
hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque
su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios
especiales.”
29
efectividad del control interno depende de la organización de los
procedimientos y funciones en materia fiscal, en manuales sobre las
actividades que competen al personal, labores cotidianas o rutinarias
referente, al impuestos objeto de análisis.
30
Cada organización enfrenta una gran variedad de riesgos que provienen de
fuentes internas y externas, los cuales deben valorarse como fundamento del
sistema de control interno. A tal efecto para obtener una comprensión de los
controles internos del cliente y determinar si estos están diseñados y operan en
forma efectiva, los auditores combinan procedimientos de indagación, inspección,
observación y reejecución. Si los Auditores encuentran que el cliente ha diseñado
un control interno efectivo y su aplicación es efectiva en las operaciones diarias,
calificarán como bajo el riesgo. La efectividad del control interno del cliente es un
factor importante de cuanta evidencia podrá reunir el auditor para reducir o eliminar
el riesgo.
Programas de Auditoria
31
y directo sobre el enfoque de la auditoría y la naturaleza, así como el alcance de los
procedimientos y la estructura de la organización.
Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son los principales medios de prueba del trabajo
realizado, aquí se deja constancia de la profundidad de las pruebas realizadas y de la
suficiencia de los elementos que apoyan la opinión del auditor. Constituyen los
elementos escritos donde ha quedado estampado el trabajo realizado por el
fiscalizador
32
La elaboración de los papeles de trabajo amerita una planificación y cuidadosa
organización por parte del auditor, debido a que en ellas se refleja toda la información
de valor que se han obtenido de las evidencias en función a los procedimientos de
auditoría tributaria, es decir toda clase de revelaciones que ordenadas y referenciadas
permiten seguir el tratamiento que el auditor ha hecho a los datos suministrados por la
entidad.
-Memorándum.
-Cédulas de trabajo con resultados de las pruebas de cumplimiento.
-Cuestionarios de evaluación de control interno.
-Programas de auditorías aplicados.
-Cédulas de ajustes y reclasificaciones.
-Planillas y cédulas de cálculos.
-Soportes externos.
33
-Carta de recomendaciones.
-informes de auditorías internas y externas.
Cédulas
35
Hallazgos en Auditorias Tributarias
Existen unos atributos de los Hallazgos, los cuales están determinados por lo
siguiente:
36
Gaceta Oficial N° 4.637 Extraordinario, del 16/9/93, el Impuesto al Valor Agregado,
entrando en vigencia el 1° de octubre del mismo año y aplicándose la alícuota
impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el caso de
exportaciones cero por ciento (0%). Posteriormente se incluyó la alícuota adicional
del quince por ciento (15%) a las operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes y
servicios suntuarios; esta alícuota adicional se aplicó desde el 1° de enero de 1994,
según reforma de la ley, publicada en la Gaceta Oficial N° 4.664 Extraordinario, de
fecha 30/12/1993.
37
importaciones, venta de bienes y prestación de servicios en el Puerto Libre del Estado
Nueva Esparta que correspondía al ocho por ciento (8%), y la alícuota del cero por
ciento (0%) para las exportaciones.
38
En el año 2005, la alícuota general del impuesto se reduce a 14% a partir del 1° de
octubre de 2005, fecha en que entra en vigencia la reforma de la Ley que establece el
IVA, publicada en Gaceta Oficial N° 38.263 de fecha 1° de septiembre de 2005.
Nuevamente en el año 2009, la ley del IVA sufre una modificación donde la
alícuota general del impuesto se aumenta de un 9% a un 12% a partir del 1° de Abril,
publicada en Gaceta Oficial N° 39.147 de fecha 26 de marzo de 2009.
39
c) Es un impuesto real, ya que no toma en cuenta las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio, entre otros.
Hecho Imponible:
40
términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se
refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
5. La exportación de servicios.
Contribuyentes:
Ordinarios:
a) Los Industriales.
b) Los Comerciantes.
41
contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones
de arrendamiento financiero o leasing.
Ocasionales:
Formales:
42
a) Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuación:
43
b) Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la
fabricación de los mismos.
d) Los vehículos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por
personas con discapacidad, sillas de ruedas para impedidos, los marcapasos,
catéteres, válvulas, órganos artificiales y prótesis.
f) Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industria
editorial.
k) Sorgo y Soya.
44
El citado artículo 17 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, continúa con las
exenciones e indica que también son objeto de esta dispensa:
45
9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las
instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la docencia. Asimismo, las
importaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del
sector público o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan
ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se deberá
comprobar ante la Administración Tributaria tal condición.
10. Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y prestación de
servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre
para el Fomento de la Inversión Turística en la Península de Paraguaná del Estado
Falcón; y en la Zona Libre. Cultural, Científica y Tecnológica del Estado Mérida, en
el Puerto Libre de Santa Elena de Uairén y en la Zona Franca Industrial, Comercial y
de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de
conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creación.
46
para la Cultura, el Ministerio del Poder Popular para el Deporte, y el Ministerio del
Poder Popular para la Educación Superior.
47
14. EL servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
15. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y
demás especies menores, incluyendo su reproducción y producción.”
Ilícitos Tributarios
Para Celis (2000), “el término ilícito tributario engloba todas las conductas
antijurídicas en el ámbito tributario, con lo cual se evita, de inicio, su desdoblamiento
en delitos, figura propia del ámbito penal o infracciones o contravenciones
administrativas”. El ilícito tributario debe entenderse como toda conducta que por
acción u omisión deriva en el incumplimiento de las obligaciones o deberes
tributarios, sancionada por una norma expresa. En esta definición surgen tres aspectos
fundamentales:
Sancionada por norma expresa: Debe existir una norma jurídica que establezca
con precisión que determinada acción u omisión es posible de recibir una sanción por
ser contraria al ordenamiento normativo tributario.
En concordancia con el autor citado, los ilícitos tributarios pueden generar dos
tipos de infracciones:
48
Infracciones Formales: Son todas aquellas derivadas del incumplimiento de las
obligaciones puestas a cargo del contribuyente, responsable o agente de retención que
tiene por finalidad facilitar la determinación, verificación y fiscalización del
impuesto; se trata en general, de infracciones de tipo objetivo que no requieren la
investigación previa del elemento intencional sino que el ilícito se configura a partir
de las conductas indiscriminadas en que incurre el sujeto infractor.
49
A continuación se describen los ilícitos formales, establecidos en el Código
Orgánico Tributario, y la sanción impuesta por el SENIAT al momento de su
incumplimiento:
50
Cuadro Nº 2 Ilícitos Formales relacionados con el deber de emitir y exigir
comprobantes
51
los requisitos exigidos por las
normas tributarias.
Art. 101 No exigir a los vendedores o multa de 1 U.T. a 5 U.T
prestadores de servicios las
facturas, recibos o
comprobantes de las
operaciones realizadas,
cuando exista la obligación de
emitirlos
Art. 101 Emitir o aceptar documentos o multa de 5 U.T. a 50 U.T.
facturas cuyo monto no
coincida con el
correspondiente a la operación
real.
Fuente: Código Orgánico Tributario (2001)
52
contables, excepto para los
contribuyentes autorizados por la
Administración Tributaria a
llevar contabilidad en moneda
extranjera.
Art. 102 No conservar durante el plazo multa 25 U.T., la cual se incrementará en
establecido por las leyes y 25 U.T. por cada nueva infracción hasta un
reglamentos los libros, registros, máximo de 100 U.T.
copias de comprobantes de pago
u otros documentos; así como, los
sistemas o programas
computarizados de contabilidad,
los soportes magnéticos o los
microarchivos.
Fuente: Código Orgánico Tributario (2001)
53
determinación de los tributos, máximo de 50 U.T.
exigidas por las normas
respectivas.
Art. 103 No presentar otras multa de 10 U.T. la cual se incrementará en
declaraciones o 10 U.T. por cada nueva infracción hasta un
comunicaciones. máximo de 50 U.T.
Art. 103 Presentar las declaraciones que multa de 5 U.T, la cual se incrementará en 5
contengan la determinación de U.T por cada nueva infracción hasta un
los tributos en forma máximo de 25 U.T.
incompleta o fuera de plazo.
Art. 103 Presentar otras declaraciones o multa de 5 U.T, la cual se incrementará en 5
comunicaciones en forma U.T por cada nueva infracción hasta un
incompleta o fuera de plazo. máximo de 25 U.T.
Art. 103 No presentar o presentar con Multa de 1000 U.T. a 2000 U.T. Quien la
retardo la declaración presente con retardo será sancionado con
informativa de las inversiones multa de 250 U.T. a 750 U.T.
en jurisdicciones de baja
imposición fiscal.
Fuente: Código Orgánico Tributario (2001)
54
Cuadro Nº 5 Ilícitos Formales relacionados con el deber de permitir el control de la
Administración Tributaria.
55
Administración Tributaria los 10 U.T. por cada nueva infracción hasta un
equipos técnicos de máximo de 50 U.T. Además le será revocada
recuperación visual, pantalla, la respectiva autorización.
visores y artefactos similares,
para la revisión de orden
tributario de la documentación
micrograbada que se realice en
el local del contribuyente.
Art. 104 6. Imprimir facturas y otros multa de 10 U.T, la cual se incrementará en
documentos sin la autorización 10 U.T. por cada nueva infracción hasta un
otorgada por la máximo de 50 U.T. Además le será revocada
Administración Tributaria, la respectiva autorización.
cuando lo exijan las normas
respectivas.
Art. 104 7. Imprimir facturas y otros multa de 10 U.T, la cual se incrementará en
documentos en virtud de la 10 U.T. por cada nueva infracción hasta un
autorización otorgada por la máximo de 50 U.T. Además le será revocada
Administración Tributaria, la respectiva autorización.
incumpliendo con los deberes
previstos en las normas
respectivas.
Art. 104 8. Fabricar, importar y prestar multa de 10 U.T, la cual se incrementará en
servicios de mantenimiento a 10 U.T. por cada nueva infracción hasta un
las máquinas fiscales en virtud máximo de 50 U.T. Además le será revocada
de la autorización otorgada la respectiva autorización
por la Administración
Tributaria, incumpliendo con
los deberes previstos en las
normas respectivas.
Art. 104 9. Impedir por sí o por Multa de 150 U.T. a 500 U.T.
interpuestas personas el acceso
a los locales, oficinas o
56
lugares donde deban iniciarse
o desarrollarse las facultades
de fiscalización.
57
cuando ésta lo solicite. máximo de 50 U.T.
Fuente: Código Orgánico Tributario (2001)
58
cautelares.
Fuente: Código Orgánico Tributario (2001)
59
cambio en la tecnología utilizada o, citando un caso más concreto, una reforma que
otorga más poderes al ente recaudador, con lo cual, aumenta la percepción de riesgo
del contribuyente o también el uso publicitario de las acciones de control fiscal.
60
tanto se justifica esta facultad, para así reprimir las infracciones tributarias.
Adicionalmente la Administración cuenta con un base de datos denominado “Sistema
Venezolano de Información Tributaria (SIVIT)”, el cual surge en el año 1994 como
una plataforma necesaria para procesar masivamente la información contenida en las
declaraciones de impuestos, recibidas a través del sistema bancario por delegación
expresa que hizo la Administración Tributaria venezolana en la Banca Comercial.
El SIVIT, está diseñado y estructurado por tres subsistemas, los cuales son
administrados de manera directa por el SENIAT, persiguiendo cada uno de estos,
objetivos específicos distintos, pero que en esencia se integran para lograr una visión
general en el ejercicio del control. Estos subsistemas son:
61
3. Liquidación de Impuestos y Cuenta corriente de los Contribuyentes:
Controlar en forma masiva el cumplimiento de las obligaciones tributarias
por parte de los contribuyentes, específicamente en cuanto a la oportunidad
en la presentación de sus declaraciones y pagos, cuyo plazo se encuentra
establecido en cada una de las Leyes especiales Venezolanas.
Bases Legales
62
Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela
Según el artículo primero de este Código se establece que sus disposiciones son
aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas que se derivan de estos
tributos. Su denominación de Código, de acuerdo con lo señalado en el artículo 202
de la Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela, se debe a que reúne las
normas y unifica las reglas referidas a los tributos.
63
Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007)
64
Providencia que establece las normas generales de emisión de facturas y otros
documentos Nº 0257 (2008)
La providencia tiene por objeto establecer las normas que rigen la emisión de
facturas, ordenes de entrega o guías de despacho, notas de debito y notas de crédito,
de conformidad con la normativa que regula la tributación nacional atribuida al
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
65
cual establece el deber de presentación electrónica de las declaraciones del Impuesto
al Valor Agregado.
Sistema de Variables
Auditoría Tributaria
66
Cuadro Nº 8 OPERACIONALIZACION DE LAS VARIABLES
Variable General: Analizar la auditoría tributaria como mecanismo para disminuir el riesgo de sanciones por incumplimiento de los deberes
formales en materia del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Miguel Ángel Briceño, C.A
67
68
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Tipo de Investigación
Diseño de la Investigación
69
Población y Muestra
Método de Investigación
Deductivo: este método permite que las verdades particulares contenidas en las
verdades universales se vuelvan explicitas, ya que su utilización facilita identificar
dentro de situaciones generales explicaciones particulares (Méndez, 1996 p.135). A
través de este método se realizara el análisis del procedimiento de auditoría tributaria
de las leyes tributarias aplicadas a este impuesto que tienen inherencia con el objeto
de estudio y que de alguna forma están, plasmadas los deberes formales al Impuesto
al Valor Agregado que deben cumplir los contribuyentes ordinarios y formales.
70
Análisis y Síntesis: Se fundamenta en un proceso de conocimiento que se inicia
por la identificación de cada una de las partes, que caracterizan una realidad, de este
modo podrá establecer las relaciones causa efecto entre los elementos que componen
el objeto de investigación.
En función de ello, se efectuara un análisis de la auditoría tributaria como
mecanismo para enfrentar el riesgo de sanciones por incumplimiento de deberes
formales en materia del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Miguel Ángel
Briceño, C.A.
71
Estas técnicas de observación fueron aplicadas en la fase de ejecución y análisis
del trabajo de campo y se tomaron las respectivas notas en papeles de trabajo
diseñados de acuerdo a la información reunida durante la fase de levantamiento de la
información general y especifica en el departamento correspondiente. Los papeles de
trabajo representan la evidencia del trabajo realizado por el auditor y los mismos se
encuentran debidamente agrupados y referenciados para la presentación de los datos
recolectados.
72
Técnicas de procesamiento y Análisis de los datos
73
74
CAPITULO IV
75
En primer lugar se procedió a evaluar el control interno de la empresa Miguel
Ángel Briceño, C.A, mediante un cuestionario que mide: ambiente de control,
valoración de riesgos, actividades de control, información y comunicación,
monitoreo, que constituyen elementos básicos para la planificación de la auditoría
tributaria.
76
Una vez aplicado el cuestionario de control interno, compuesto de Treinta y Dos
(32) preguntas cerradas al personal administrativo de la empresa Miguel Ángel
Briceño, C.A y obtenidos los resultados del mismo, se procedió a cargarlos en tablas
para luego representarlos gráficamente; con el propósito de analizarlos de manera
objetiva por cada indicador, con la finalidad de que la presente investigación permita
realizar la Evaluación del Sistema de Control Interno Tributario a efectos de la
planificación de la auditoría tributaria en materia de cumplimiento de los deberes
formales relativos al Impuesto al Valor Agregado de la empresa de estudio .
77
Como se observa en el
cuadro Nº 9, y en el grafico Nº
01. Se formularon tres
interrogantes con el objeto de
saber si la empresa tiene
definidas las funciones y
responsabilidades en materia
tributarias y si estas están
debidamente formalizadas,
obteniéndose como respuesta que si están definidas y delimitadas adecuadamente, no
obstante las políticas tributarias aun no han sido escritas. Esto infiere que aunque
exista en la empresa un saber – hacer, la ausencia de formalización de las políticas
tributarias es un riesgo para la empresa dado que las personas que allí laboran pueden
cambiar de trabajo, dejar de existir, y por ende se puede perder ese saber – hacer. En
tal sentido el cumplimiento en el indicador ambiente de control es del 66,67%.
Adicionalmente producto de la información obtenida en visita a la empresa, orientada
en base a una Guía de Observación, se indago que una de las dos personas del área,
no tiene experiencia en la misma, y ambos no han realizado cursos de actualización
en materia tributaria.
78
El Contribuyente presento la declaración sustitutiva del IVA,
7 posterior a los 12 meses del vencimiento del plazo de la
sustituida.
El Contribuyente no presento más de una declaración
8
sustitutiva del IVA.
El Contribuyente no presento la declaración del IVA en
9
forma incompleta
El Contribuyente presento en forma separada la declaración
10
del IVA por cada fondo de comercio
Total de ítems cumplidos 6 1
Porcentaje de Cumplimiento 85,71% 14,29%
Fuente: Juárez (2011)
79
Cuadro N° 11. Cuestionario de Control Interno Impuesto al Valor Agregado.
Actividades de Control (Libros Especiales de Compras y Ventas del IVA).
En el cuadro Nº 11 y gráfico Nº
3 se muestra la situación actual de
la empresa en lo atinente a la
elaboración, presentación de forma
y de fondo de los libros de compras
y ventas del Impuesto al Valor
Agregado. Se obtuvo como
resultado una apreciación sobre debilidades en las actividades de control que acarrean
80
un riesgo por incumplimiento de la normativa legal referente a la presentación de los
libros de compras y ventas del impuesto al valor agregado, según lo reflejado en los
ítems 13, 14, 15, 16, 19, 20. Esto infiere que el personal administrativo encargado
del área tributaria requiere de preparación en cuanto a la normativa vigente sobre la
presentación de los libros de compras y ventas del IVA, exponiendo con ello a la
empresa a sanciones por incumplimiento fiscal.
81
Como se presenta en el cuadro Nº
12 y gráfico Nº 4, la empresa mantiene
actividades de control que garantizan el
correcto funcionamiento en relación a
la elaboración y presentación de las
facturas, las cuales son emitidas
cumpliendo con las disposiciones establecidas en la Providencia Nº XXX del
SENIAT de fecha. Se puede apreciar que la empresa presenta un cumplimiento del
100% a la normativa legal relativa a la facturación, lo cual contribuye a la
disminución del riesgo fiscal por ilícitos tributarios relacionados con la emisión y
entrega de facturas de ventas.
82
Fuente: Juárez (2011)
83
MP/01
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN
DEFINICION DE OBJETIVOS:
Objetivo: Evaluar el control interno a efectos de disminuir el riesgo de sanciones por
incumplimiento de los deberes formales, en materia del Impuesto al Valor Agregado.
Objetivos Específicos:
-Evaluar el Ambiente de Control en relación a la formalización de las políticas
tributarias que coadyuven al cumplimiento de la obligación.
INVESTIGACION PRELIMINAR
RESEÑA HISTORICA: La empresa Miguel Ángel Briceño L, CA., está ubicada en
la Carretera Principal La Libertad, Casa s/n. Sector el Trentino, Municipio Carache,
Estado Trujillo. Se encuentra registrada en el Registro Mercantil Primero del Estado
Trujillo, bajo el Nº 26, Tomo 23-A, de fecha 17/05/1978, la empresa tiene por objeto
la fabricación, almacenaje y comercialización de licores anisados. La mayoría de los
clientes son empresas calificadas como contribuyentes ordinarios por parte del
SENIAT. La unidad a auditar es el área Administrativa y Contable.
84
TIPO DE EMPRESA: Miguel Ángel Briceño, C.A, es una compañía anónima del
ramo de los licores, sujeta a los Impuestos Nacionales y Municipales.
PRINCIPALES PROVEEDORES:
Destilería San Javier, CA.
Destilería Yaracuy, CA
Corporación Alcoholes de Caribe, SA
Destilería Tiuna, CA
CA. Central La Pastora
PRINCIPALES CLIENTES:
Distribuidora Licorera, CA.
Licorería Rizo, SRL.
Distribuidora Carache, CA
Comercial Los Piñas, SRL.
Distribuidora Licorera, CA
Licorería La Floresta, CA.
Licores José Ovidio de Jesús M.
85
Riesgo de Control: La carencia de un calendario de obligaciones tributarias conlleva
a dejar a la memoria las fechas máximas establecidas para la presentación oportuna de
las declaraciones fiscales, lo cual constituye un riesgo de control que posibilita la
aplicación de sanciones por ilícitos cometidos.
ALCANCE Y MUESTRA:
En cuanto a la evaluación del cumplimiento de los deberes formales en materia de
impuesto al valor agregado, el alcance se efectuará en base al nivel de respuestas que
suministra el personal del área administrativa y contable, la revisión de la cartelera
informativa, los comprobantes contables, las declaraciones de IVA, la facturación, el
enteramiento de retenciones, los libros de contabilidad y los de compra y ventas del
Impuesto al Valor Agregado. A tal efecto se tomará una muestra del personal de la
empresa involucrado en el área administrativa y contable.
86
Actividades de Control: Libros Especiales Compra y Ventas 11-20
Actividades de Control: Facturación 21-27
Información y Comunicación 28-32
AT/IVA
87
b) En los casos de exportaciones, si los exportadores efectúan también
ventas en el país, verifique que se esté haciendo el prorrateo entre las
ventas externas e internas para la recuperación del impuesto que estos
hubieran soportado por los bienes y servicios adquiridos con ocasión
de la actividad de exportación (Artículo 43 de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado).
88
Nota: Es importante destacar que el incumplimiento de alguna de las
exigencias allí previstas, generará lo siguiente:
• En el caso de la emisión de facturas, multa por el incumplimiento de
un deber formal y rechazo del crédito de I.V.A. para el adquiriente del
bien o del servicio.
• En el caso de la recepción de facturas, rechazo del crédito de I.V.A.
b) De igual forma, haga una prueba selectiva para ver si coinciden los
montos de compras y de ventas mostrados en los referidos libros con
los contabilizados en su estado de ganancias y pérdidas, y los
presentados en la declaración del período de imposición respectiva.
Realidad Cómo debe ser (la Qué efectos puede Qué originó la
encontrada norma, la ley, el ocasionar la diferencia
reglamento, lo que diferencia encontrada.
debe ser) encontrada.
90
C/H01
EMPRESA: MIGUEL ANGEL BRICEÑO, C.A
91
Incumplimientos en la El artículo 102 del Incremento del Ausencia de
presentación de los Código Orgánico Riesgo Fiscal ante una
libros de compras y Tributario sanciona al una posible multa de supervisión
ventas del Impuesto al contribuyente cuando 25 U.T., la cual se que permita
Valor Agregado: lleva los libros y incrementará en 25 detectar y
- saltos de cronología y registros contables y U.T. por cada nueva corregir
correlatividad en los especiales sin cumplir infracción hasta un errores.
libros de ventas, con las formalidades y máximo de 100 U.T.
-denominación social condiciones establecidas
incompleta. por las normas
-clientes y proveedores correspondientes, o
sin su Número de llevarlos con atraso
Identificación Fiscal superior a un (1) mes.
92
93
CAPITULO V
CONCLUSIONES
En este sentido, luego de haber realizado esta investigación que tuvo como
finalidad, analizar la auditoria tributaria como un mecanismo de suma importancia
para disminuir las sanciones por incumplimiento de los deberes formales en materia
del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Miguel Ángel Briceño, C.A; y una
vez finalizado el proceso de estudio mediante la aplicación de los instrumentos de
recolección de datos, el análisis e interpretación de la información recolectada, así
como la revisión de la documentación fiscal y contable, y la revisión de las leyes
tributarias vigentes en función de los objetivos formulados en la investigación; se
emiten las siguientes conclusiones:
94
Se evidencia que en la empresa, no existen manuales de normas y procedimientos
en materia tributaria, los cuales servirían como una guía para describir cada uno de
los procesos que den cuenta detallada, de los pasos que deben desarrollar para realizar
las tareas y designar las responsabilidades en el ámbito tributario.
95
RECOMENDACIONES
96
REFERENCIAS
Libros
Trabajos de Grado
97
Nelo, J. (2003). Proceso de Documentación y Papeles de Trabajo en la
Auditoría Tributaría. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado.
Barquisimeto.
98
Referencias de Fuentes Electrónicas
99
100
ANEXO A-1
102
FORMATO PARA REVISIÓN Y VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
Nombre y Apellidos:
Título:
Cargo Desempeñado:
Instrucciones:
103
ANEXO A-3
Congruencia
con los Claridad Homogeneidad Dejar Modificar Eliminar Incluir Observaciones
Nº items
objetivos
SI NO SI NO SI NO
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
104
27
28
29
30
31
32
ANEXO-4
105
PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA
106
Facturas
Verifique que la Compañía lleva los libros indicados, y en caso afirmativo, revise que
los mismos cumplan con las exigencias previstas en los Artículos 75 y 76 del
Reglamento de la Ley.
De igual forma, haga una prueba selectiva para ver si coinciden los montos de
compras y de ventas mostrados en los referidos libros con los contabilizados en su
estado de ganancias y pérdidas, y los presentados en la declaración del período de
imposición respectiva.
Verifique que los registros de las operaciones en los libros de compras y de ventas se
efectúe con base en las facturas, comprobantes o documentos equivalentes (Artículos
75 y 76 del Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado).
Verifique si se han dado las siguientes situaciones:
Que el cliente haya adquirido créditos fiscales de otros contribuyentes para el pago de
Impuesto al Valor Agregado.
Que el cliente haya cedido créditos fiscales del I.V.A. recuperados en operaciones de
exportación, sin la emisión de los correspondientes certificados (Artículo 43 de la Ley
de Impuesto al Valor Agregado).
ANEXO-5
107
GUIA DE OBSERVACION
DATOS VERIFICADOS:
108
Si____ No_____
109