Gerencia de Orientación Legal y

Derechos del Contribuyente

DERECHOS DEL
CONTRIBUYENTE

Para la Superintendencia de Administración Tributaria es de suma importancia

que el contribuyente tenga la información y orientación necesarias, a efecto
que éste conozca sus derechos contenidos en la Constitución Política de la
República y en las restantes disposiciones legales y reglamentarias, con el fin
de sostener una adecuada relación fisco-contribuyente, fundada en el respeto
de la ley que redundará en el cumplimiento voluntario de sus obligaciones
tributarias y el fortalecimiento del estado de derecho.

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 Conozca sus derechos
¿Por qué es necesario conocer sus derechos como contribuyente o responsable
tributario?

Para que usted pueda ejercerlos, hacerlos valer y de esa forma forjar una relación
de certeza y equidad legal entre usted y las autoridades tributarias, dentro de un
ámbito de respeto al régimen de legalidad. Para tal objeto se ha elaborado este
documento.

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 DERECHOS GENERALES
• Exigir al Gobierno que los recursos tributarios que se capten se utilicen en forma
adecuada y se inviertan en el beneficio colectivo. Explicación: Dado que la
Constitución Política de la República de Guatemala, en su artículo 135 inciso d)
establece la obligación de los guatemaltecos, el contribuir a los gastos públicos,
en la forma prescrita por la ley, ello genera a la vez, el derecho de conocer en
que se invierten los recursos que el Estado capta por concepto de tributos, así
mismo, el artículo 30 de nuestra Carta Magna establece que todos los actos de la
Administración son públicos.

• Obtener certificaciones y copias de las declaraciones presentadas por el

contribuyente o responsable, así como de las actuaciones procesales
administrativas en las que fuere parte. EXPLICACIÓN: Este derecho lo
establecen los artículos 30 y 31 de la Constitución Política. Por aspectos de la
confidencialidad de la información tributaria, existe limitación en cuanto a solicitar
información de terceras personas, solo en los casos previstos en la ley.

• Exigir que los datos e informaciones que presente a la Administración Tributaria,

sean confidenciales. EXPLICACIÓN: La Constitución Política garantiza en su
artículo 24 que los libros, documentos y archivos que se relacionen con el pago
de impuestos, tasas, arbitrios y contribuciones sólo pueden ser revisados por la
autoridad competente; siendo punible revelar el monto de impuestos pagados,
utilidades, pérdidas, costos y datos sobre las contabilidades de los
contribuyentes, con la excepción de los balances generales cuya publicación
ordene la ley. Por lo que la Administración Tributaria no puede hacer pública la
información contenida en las declaraciones impositivas que presenten los
contribuyentes. Adicionalmente del artículo citado, este derecho lo recogen los
artículos 101 A del Código Tributario, 44 de la Ley Orgánica de la
Superintendencia de Administración Tributaria, 74 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta.

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• Ejercer el derecho de petición libremente, incluyendo el derecho a plantear
consultas tributarias que produzcan efecto vinculante con la Administración.
EXPLICACIÓN: Este derecho está fundamentado en lo establecido en los
artículos 28 de la Constitución Política, 102 y 120 del Código Tributario.

• Recibir de la Administración un trato adecuado.

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 DERECHO DE DEFENSA.
• Derecho al debido proceso en todas las actuaciones administrativas y judiciales.
El derecho de defensa de la persona, constituye el núcleo del derecho al debido
proceso aplicable a todas las actuaciones administrativas y judiciales, el cual
esta garantizado en el artículo 12 de la Constitución Política de la República de
Guatemala, en el artículo 8 de la Convención Interamericana de Derechos
Humanos (Pacto de San José), artículo 4 de la Ley de Amparo, Exhibición
Personal y de Constitucionalidad y el artículo 16 de la Ley del Organismo
Judicial, el cual establece que la defensa de la persona y sus derechos son
inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus derechos, sin haber
sido citado, oído y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y
preestablecido. Ninguna persona puede ser juzgada por Tribunales Especiales o
secretos, ni por procedimientos que no estén preestablecidos legalmente. El
derecho de defensa y debido proceso reconocidos en Nuestra Carta Magna,
deben tener plena observancia en todo procedimiento en que se sancione,
condene o afecten derechos de una persona.

• Defenderse, por medio de la utilización de los recursos y acciones legales,

contra cualquier acto que se estime arbitrario realizado por la Administración
Tributaria, tanto en el ámbito administrativo; así como al acceder a la tutela
judicial para el resguardo de los derechos del accionante. EXPLICACIÓN: El
artículo 12 de la Constitución Política establece el derecho de defensa que
pueden ejercer todos los habitantes de este país y el artículo 29 de dicho cuerpo
legal garantiza el acceso a los tribunales de justicia.

• Presentar los recursos legales pertinentes, sin que la Administración Tributaria o

los Órganos Jurisdiccionales le exija depósito, caución o pago previo. (solve et
repete). EXPLICACIÓN: La exigencia del pago, caución o depósito previo a la
presentación de un recurso legal, limita y puede obstaculizar el acceso a dichos

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 recursos. Su sustento está contenido en el artículo 28 de la Constitución Política
y el artículo 166 del Código Tributario.

• Consultar personalmente, ya sea sólo o en compañía de profesionales que el

contribuyente o responsable designe, los expedientes u otras actuaciones
referentes a la verificación del cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
régimen sancionatorio o generadas por peticiones que éste presentara ante la
Administración Tributaria. EXPLICACIÓN: Es necesario para que el
contribuyente pueda ejercitar adecuadamente su derecho de defensa, conocer
toda actuación que de él conste en la Administración Tributaria. Así como el ser
adecuadamente asesorado por los profesionales liberales de confianza del
contribuyente. Con ello también se garantiza la confidencialidad de la información
tributaria a personas, incluyendo profesionales, que se arroguen el representar a
terceros, sin que exista realmente tal representación. Su sustento lo encontramos
en la Constitución Política, en sus artículos 12, 30 y 31 y en el artículo 126 del
Código Tributario.

• Manifestar lo que estime pertinente y se deje constancia de ello, en las actas de

actuaciones tributarias que se suscriban con efecto de alguna fiscalización o
verificación de tributos. EXPLICACIÓN: Al efectuarse la verificación del
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de la Administración
Tributaria, o en relación a la comisión de infracciones tributarias, los funcionarios
o empleados que la Administración ha designado para tales efectos, deben
suscribir un acta administrativa, en la cual el contribuyente o quien lo represente,
pueden manifestarse libremente; ello está establecido en el artículo 151 del
Código Tributario.

• Conocer qué empleados o funcionarios están realizando los procedimientos

tributarios que pudieren afectarle al contribuyente. EXPLICACIÓN: Los
empleados y/o funcionarios que realicen actuaciones administrativas
relacionadas con la verificación al cumplimiento de obligaciones tributarias,
deben ser debidamente designados por la Administración y tal calidad debe
acreditarse ante el contribuyente o responsable.

• Proponer y presentar libremente las pruebas que estime pertinentes, ello dentro
de las actuaciones administrativas en las que fuere parte. EXPLICACIÓN: El
artículo 142 A del Código Tributario establece que en las actuaciones ante la
Administración Tributaria podrán utilizarse todos los medios de prueba admitidos
en derecho. Dado la aplicación supletoria del Código Procesal Civil y Mercantil,
se pueden considerar como medios de prueba en el ámbito tributario, los
enumerados en el artículo 128 de dicho cuerpo legal.

• Ser notificado de las actuaciones administrativas que emita la Administración

Tributaria en la forma establecida en la ley. EXPLICACIÓN: Para garantizar un
debido proceso, el Código Tributario, en la sección segunda del Capítulo V,
desarrolla todo un procedimiento para realizar validamente notificaciones.

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 DERECHOS EN RELACIÓN A LA
DETERMINACIÓN Y PAGO DE
TRIBUTOS.

• Realizar su planeación fiscal (Tax Planning) en forma adecuada, pudiendo

asesorarse como lo estime pertinente, en consideración a su nivel de
operaciones. Ello con el objeto de optimizar su carga tributaria, respetando los
cánones legales, éticos y morales.

• Obtener de las entidades autorizadas para la percepción de los tributos y de la

Administración Tributaria, un recibo o constancia sobre el pago de los tributos
que se enteren al fisco. EXPLICACIÓN: Toda persona que paga un adeudo tiene
el derecho de exigir que la persona que le reciba el pago, le extienda un
documento acreditativo del mismo. En cuanto al pago de tributos, cuando se
realizan mediante formularios de papel, la constancia de pago será la copia de
dicha declaración con su grabación respectiva en el sistema y su respectivo sello
de recepción de la entidad que recibe el pago o ante quien se presenta la
declaración respectiva, aún cuando no genere pago de impuestos. En relación a
los pagos que se realizan utilizando el sistema BancaSat, el mismo sistema tiene
previstos mecanismos informáticos que generan constancias de pago y/o se
presenten las declaraciones formales.

• Recibir la información y el auxilio necesario para el adecuado cumplimiento de

sus obligaciones tributarias formales y sustantivas. EXPLICACIÓN: El
contribuyente y el responsable, tienen el derecho de ser informados y asistidos
adecuadamente por parte de la Administración Tributaria, a efecto que puedan
cumplir con sus obligaciones tributarias a que como contribuyente esta obligado.
Para ello deben implementarse mesas de ayuda, teléfonos de consultas (call

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 center), documentos escritos de fácil interpretación, cursos de capacitación
orientados a peritos contadores, segmentos específicos de contribuyentes y
demás actores en el ámbito tributario; así con una adecuada plataforma
informática que contenga información suficiente, así como programas que
faciliten la presentación de declaraciones y consultas, entre otras aplicaciones.

• Gozar de las deducciones, acreditaciones, descuentos y reducciones específicas

en la determinación de las obligaciones tributarias, ello en la forma, tiempo y
demás circunstancias establecidas en las leyes impositivas específicas.

• Solicitar que la Administración Tributaria declare la incobrabilidad de obligaciones

tributarias que, por el transcurso del tiempo, se hubieren extinguido.
EXPLICACIÓN: Para el efecto, el artículo 55 del Código Tributario establece el
procedimiento para declarar incobrables obligaciones tributarias en los supuestos
establecidos en dicho artículo.

• Solicitar el otorgamiento de facilidades de pago, cuando sus circunstancias

económicas no le permitan enterar la totalidad del impuesto que corresponda;
pudiendo la Administración Tributaria autorizar el pago del adeudo tributario por
medio de hasta doce mensualidades. EXPLICACIÓN: el artículo 40 del Código
Tributario desarrolla la facultad que tiene la Administración Tributaria para
otorgar facilidades de pago en los supuestos y hasta el plazo indicado en dicha
disposición.

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 DERECHO DE GOZAR DE
DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS
Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

• Solicitar le sea entregado o acreditado lo pagado de más o indebidamente, la

devolución de créditos fiscales, así como incentivos fiscales. EXPLICACIÓN:
Existe el procedimiento de restitución que refiere el artículo 153 del Código
Tributario. En cuanto a la devolución de créditos fiscales o pago de incentivos
fiscales, las leyes tributarias específicas lo regularán.

• Gozar de las exenciones fiscales que establezca la legislación vigente.

• Solicitar al Presidente de la República la exoneración de multas y recargos que

por el incumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente o
responsable se generen. EXPLICACIÓN: Se establece la facultad de exonerar
multas al Presidente de la República en los artículos 183 inciso r) de la
Constitución Política y en el artículo 97 del Código Tributario, este artículo hace
extensiva esa facultad a los intereses. Actualmente el Presidente de la República
no está ejerciendo esta facultad.

• Gozar de la rebaja de impuestos o multas que establezca la ley, derivadas de un

pronto pago o por la aceptación inmediata de ajustes o infracciones.
EXPLICACIÓN: Algunas disposiciones tributarias han establecido reducción en
el pago de impuesto, si el pago se realiza prontamente, así como la reducción de
las sanciones que deban aplicarse, sobre este particular, es importante conocer
lo establecido en el artículo 146 del Código Tributario que contempla la
posibilidad de todo contribuyente o responsable a formular descargos y promover

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los medios de prueba que justifiquen su oposición y defensa, pero principalmente
el hecho que en el citado artículo prevé la reducción en el monto de multas a
favor del contribuyente si éste expresa su conformidad con uno o más de los
ajustes o las sanciones, sin objetarlos parcialmente, en cuyo caso la
Administración los declarará firmes y formulará la liquidación correspondiente. En
caso de aceptación de las sanciones dados a conocer en la audiencia, éstas se
reducirán al 25% de su monto original. Si el contribuyente acepta pagar
voluntariamente el monto de los impuestos sobre los cuales se hayan formulado
ajustes, sin impugnarlos por medio del recurso de revocatoria, se le aplicará una
rebaja de cincuenta por ciento (50%) de la multa impuesta. Si el contribuyente opta
por no impugnar por la vía de lo Contencioso Administrativo la rebaja será del
veinticinco por ciento (25%) de la multa impuesta. El expediente continuará su
trámite en lo referente a los ajustes y las sanciones con los que el contribuyente o
responsable esté inconforme.

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