A SESORÍA CONTABLE
N ICs AL DÍA
NIIF 6 - Exploración y evaluación de recursos minerales
1. Introducción
Mediante la Resolución del Consejo Nor-
mativo de Contabilidad Nº 036-2005-EF/
93.01 (15/12/2005) se oficializó en nuestro
país la aplicación de la NIIF 6 - Exploración
y Evaluación de Recursos Minerales, a partir
de los ejercicios que comiencen el 1 de
enero de 2006, y optativamente al ejercicio
2005, lo cual deberá ser revelado median-
te notas a los estados financieros.
El propósito del IASB para emitir esta nor-
ma lo constituyó la inexistencia de normas
que direccionen específicamente la conta-
bilización de las actividades de exploración
y evaluación de recursos minerales, las cua-
les estaban fuera del alcance de otras nor-
mas contables, como la NIC 38 - Intangi-
bles.
En ese sentido, la NIIF 6 constituye parte
de la primera fase del proyecto de análisis
de las prácticas contables utilizadas por las
entidades involucradas en la exploración y
evaluación de recursos minerales, el cual
persigue:
a) Realizar ciertas mejoras a las prácticas
contables de los gastos de exploración
y evaluación.
b) Señalar en qué circunstancias las enti-
dades deben comprobar la desvaloriza-
ción de los activos por exploración y eva-
luación reconocidos.
c) Establecer requisitos sobre la informa-
ción a revelar.
2. Definiciones previas
En esta NIIF 6 se incluyen nuevos térmi-
nos definidos en el Apéndice A del cuerpo
normativo(2), los cuales detallamos a conti-
nuación:
• Exploración y evaluación de recursos
minerales. La búsqueda de recursos,
incluyendo a los minerales, gas natural
y recursos similares no renovables, des-
pués de que la entidad ha obtenido las
concesiones de explorar en un área es-
pecífica, así como la determinación de
la factibilidad técnica y viabilidad comer-
cial de extraer el recurso mineral.
• Activos por exploración y evaluación.
Gastos de exploración y evaluación re-
conocidos como activos de acuerdo con
la política contable de la entidad.
• Gastos de exploración y evaluación.
Gastos incurridos por una entidad en re-
lación con la exploración y evaluación
de recursos minerales antes de que la
factibilidad técnica y viabilidad comer-
cial de extraer un recurso mineral sea
demostrable.
3. Objetivo y alcance
La NIIF 6 persigue precisar la información
financiera relativa a las actividades de ex-
ploración y evaluación de los recursos mi-
nerales, específicamente:
a) Proporcionar ciertas mejoras a las prác-
ticas contables existentes.
b) La evaluación de la desvalorización de
los activos por exploración y evaluación
de conformidad con esta NIIF y la co-
rrespondiente medición del mismo de
conformidad con la NIC 36 - Deterioro
de los activos.
B-3
Y AUDITORÍA
A propósito de su reciente oficialización
Miguel Ángel
Resumen ejecutivo BOBADILLA LA MADRID(*)
Ante las recientes modificaciones y adecuaciones a la nor-
mativa contable, el IASB(1) también pretende armonizar prácti-
cas contables aún no normadas internacionalmente, referi-
das a determinadas actividades económicas de gran enver-
gadura. Una de estas actividades es la exploración y evalua-
ción de recursos minerales, la cual carecía de un tratamiento
contable internacional.
c) Las revelaciones necesarias en los que hayan venido aplicando para los des-
EEFF que proporcionen a los usuarios embolsos de exploración y evaluación,
información suficiente para comprender siempre que cumplan con estos requeri-
el importe, oportunidad y certidumbre de mientos de información.
los flujos de efectivo futuros provenien-
tes de cualquier activo por exploración CASO PRÁCTICO 1
y evaluación reconocido.
La NIIF 6 es de aplicación para la contabili- Política establecida por la entidad
zación de aquellos gastos de exploración y para el reconocimiento de los activos
evaluación que se incurran durante la pro- por exploración y evaluación
pia exploración y evaluación de los recur- Con respecto a las erogaciones por con-
sos minerales, hasta antes de demostrar la cepto de exploración y evaluación, la
factibilidad técnica y la viabilidad comercial compañía tiene la siguiente política:
de extraer un recurso mineral. a) Los costos de exploración en tanto
exista una probabilidad razonable de
4. Activos por exploración y eva- explotación exitosa en el futuro son
luación - Reconocimiento capitalizados; estos costos son
La NIIF 6 no establece requisitos específi- amortizados linealmente de acuer-
cos ni pautas para el reconocimiento de do con la duración de la concesión
activos por exploración y evaluación. sobre la propiedad minera a partir
del momento en el cual se inicia la
Sin embargo, esta NIIF permite a la geren-
cia desarrollar una política contable para el explotación comercial de las reser-
vas. Cuando la gerencia determina
reconocimiento de los activos por explora-
ción y evaluación, sin necesidad de tomar que no espera ningún valor futuro
como referencia otras prácticas similares de la propiedad minera, los costos
establecidas por otra norma o interpreta- de exploración acumulados son car-
ción(4), solo teniendo en cuenta que la in- gados a los resultados del ejercicio.
formación a proporcionar sea(5): b) Los costos iniciales incurridos para
1. Relevante para las necesidades de evaluar la propiedad minera, inclu-
toma de decisiones económicas de los yendo los costos adicionales para
usuarios; y delinear el cuerpo del mineral y re-
mover el desmonte, son capitaliza-
2. Fiable, en el sentido de que los estados dos. Cuando se determina que una
financieros: propiedad minera puede ser econó-
i) Presenten de forma fidedigna la si- micamente viable, los costos de eva-
tuación financiera, el rendimiento fi- luación activados se amortizan si-
nanciero y los flujos de efectivo de guiendo el método de unidades de
la entidad; producción. Los costos de evalua-
ii) Reflejen el fondo económico de las ción necesarios para mantener el ni-
transacciones, otros eventos y con- vel de producción son registrados
diciones, y no simplemente su for- como gastos según se incurren.
ma legal;
iii) Sean neutrales, es decir, libres de 5. Medición de los activos por ex-
prejuicios o sesgos; ploración y evaluación
iv) Sean prudentes; y 5.1.Medición al momento del reconoci-
v) Estén completos en todos sus as- miento
pectos significativos. De conformidad con el párrafo 8 de la NIIF
En ese orden de ideas, las entidades pue- 6, los activos por exploración y evaluación
den continuar usando las políticas contables deben ser medidos al costo.
NIIF 6
Obtener concesión ¿Factibilidad o no
Gasto de exploración. Activo
de extraer recursos?
El tratamiento depende de la
política establecida por cada Gasto
empresa (3)

La política que la entidad establezca para
el reconocimiento de estos activos debe
relacionar directamente el gasto efectuado
y el descubrimiento de recursos minerales
específicos. La política determinada debe
especificar qué gastos se reconocerán
como activos, así como ser aplicada uni-
formemente.
Algunos ejemplos de gastos que podrían
ser incluidos en la medición inicial de acti-
vos por exploración y evaluación son los
siguientes:
a) Adquisición de concesiones de explo-
ración.
b) Estudios fotográficos, geológicos,
geoquímicos y geofísicos.
c) Perforación exploratoria.
d) Excavaciones.
e) Muestreo.
f) Actividades relacionadas con la evalua-
ción de factibilidad técnica y viabilidad
comercial de extraer recurso mineral.
5.2. Medición después del reconocimiento
Posterior al reconocimiento inicial, la enti-
dad debe aplicar ya sea el modelo del cos-
to o el de revaluación a los activos por ex-
ploración y evaluación. La aplicación del
modelo a utilizar dependerá de la naturale-
za del activo, es decir, si es tangible (por
ejemplo, los taladros de perforación) o in-
tangible(6) (por ejemplo, las concesiones de
perforación).
CASO PRÁCTICO
Medición inicial y posterior de una
concesión de perforación
La empresa Minera La Frabil S.A.C. ad-
quiere una concesión minera en la pro-
vincia de Huancabamba, en la serranía
norteña, por un periodo de 11 años a un
valor de S/. 500,000. Tras un año de ac-
tividades exploratorias y de evaluación,
la empresa encuentra factible la comer-
cialización de los minerales allí ubica-
dos. Sabiendo que la política aplicada
por la empresa para este tipo de activi-
dades es la descrita en el caso 1, ¿cómo
se contabilizaría esta operación?
Primeramente, ya que la empresa opta
por capitalizar y acumular los costos de
exploración y evaluación, la contabiliza-
ción inicial será:
---------------- x -----------------
34 Intangibles 500,000
341 Concesiones y
derechos
46 Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por
pagar diversas
x/x Por la obligación al adquirir
una concesión minera a 10
años.
---------------- x -----------------
Este asiento se registra en el primer ejer-
cicio; como se puede apreciar se regis-
tra la concesión inicialmente al costo.
Al año siguiente, al empezar la explota-
ción comercial de la propiedad minera
tras determinar la gerencia la factibili-
dad de la misma, la empresa opta por el
modelo del costo. Al ser un activo in-
tangible, la empresa deberá adoptar el
método del costo previsto en la NIC
38 - Intangibles, es decir, amortizando
CONTADORES & EMPRESAS
mediante una base lógica, la cual se-
gún la política de la empresa (descrita
en el caso 1) será linealmente durante
el plazo de la concesión. Es así que res-
tando 10 años para el término de la re-
ferida concesión, el costo deberá amor-
tizarse de la siguiente manera:
Porcentaje de amortización lineal =
100 % = 100 % = 10% anual
Número de años 10
Aplicando este porcentaje al primer año
tenemos:
Costo x porcentaje de amortización =
S/. 500,000 x 10% = S/. 50,000
Este monto de S/. 50,000 deberá ser en-
viado a resultados vía amortización, para
lo cual se realiza el siguiente asiento:
---------------- x -----------------
68 Provisiones del ejercicio 500,000
682 Amortización de
intangibles
39 Depreciación y amortiza-
ción acumulada
394 Amortización intangi-
bles
x/x Por el registro de la amorti-
zación de la concesión mi-
nera, año 1.
---------------- x -----------------
6. Desvalorización
Cuando de determinados hechos o circuns-
2 Los activos por exploración y evaluación de-
tancias se desprenda que el importe en li-
bros de un activo puede exceder su impor-
te recuperable, se debe evaluar el referido
activo por desvalorización. Uno o más de
los siguientes hechos y circunstancias in-
dican que una entidad debe comprobar la
desvalorización de los activos por explora-
ción y evaluación:
a) El periodo, por el cual la entidad tiene
la concesión para explorar en el área
específica, ha expirado o expirará en un
futuro cercano y no se prevé que sea
renovado.
b) Gastos importantes adicionales en la
Balance General al 31 de diciembre de 2006 (expresado en nuevos soles)
Activo
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Existencias
Total activo corriente
Inmueble, Maq. Y Eq. Neto
Costos de exploración y evaluación (neto)
500,000 Revelación
Total Activo
Minera la Fabril SAC
Estado de ganancias y pérdidas por el periodo terminado al
31 de diciembre de 2006 (expresado en nuevos soles)
Ventas
Costo de Ventas
Costos de exploración y evaluación
UTILIDAD BRUTA
Depreciación
Gastos Administrativos Revelación
Gastos de Ventas
UTILIDAD DE OPERACIÓN
Gastos financieros
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO
Impuesto a la Renta (30%)
UTILIDAD NETA
(*) Contador Público por la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
Nº 31 - 1ra. quincena - Febrero 2006
NICS AL DÍA
exploración y evaluación de los recur-
sos minerales en el área específica sin
que estén presupuestados ni planeados.
c) La exploración y evaluación de recur-
sos minerales en el área específica no
ha conducido al descubrimiento de can-
tidades comercialmente viables de re-
cursos minerales y la entidad ha decidi-
do discontinuar tales actividades en el
área específica.
d) Existe suficiente información que indi-
ca que aunque parezca procedente un
desarrollo en el área específica, es im-
probable que el valor en libros del acti-
vo por exploración y evaluación sea re-
cuperado totalmente ya sea por un de-
sarrollo exitoso o por venta.
7. Revelación
De conformidad con la NIIF 6, la entidad que
aplique esta norma debe revelar toda aque-
lla información que explique e identifique los
importes resultantes de la exploración y eva-
luación de recursos minerales reconocidos.
Para esto, en notas a los estados financie-
ros la entidad deberá revelar:
500,000 a) Las políticas contables utilizadas para
los gastos de exploración y evaluación,
así como el reconocimiento de activos
por exploración y evaluación.
b) Los importes de activos, pasivos, ingre-
sos y gastos, y los flujos de efectivo de
operaciones e inversión que surgieron
de la exploración y evaluación de recur-
sos minerales.
ben ser tratados como una clase separada de
activos y hacer las revelaciones requeridas de
conformidad con la NIC 16 o la NIC 38.
CASO PRÁCTICO 3
Revelación de los activos por explo-
ración y evaluación
Tomando como dato los montos del caso
2, proponemos la revelación de los cos-
tos de exploración y desarrollo, tanto en
el balance general como en el estado
de ganancias y pérdidas, de la siguien-
te manera:
Minera La Fabril S.A.C.
Pasivo
230,000 Cuentas por pagar comerciales 14,552
110,000 Otras cuentas por pagar 59,696
3,200
343,200 Total pasivo corriente 74,248
180,000 Cuentas por pagar a largo plazo 400,000
450,000
Total Pasivo 474,248
Patrimonio
Capital 200,000
Resultados Acumulados 197,704
Resultado del Ejercicio 101,248
Total Patrimonio 498,952
973,200 Total Pasivo y Patrimonio 973,200
(1) International Accounting Standars Board - Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad.
(2) http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/niif/NIIF6.pdf
540,000
(3) De conformidad con el numeral a) del párrafo intro-
ductorio IN4 de la NIIF 6, esta norma tiene como
(284,200) objetivo hacer ciertas mejoras a las prácticas conta-
(50,000) bles para estos tipos de gastos, sin requerir cambios
205,800 importantes que podrían ser revertidos cuando el
(20,000) Consejo lleve a cabo una revisión íntegra de las prác-
ticas contables utilizadas por las entidades involu-
(24,500) cradas en estas actividades.
(14,700) (4) Exoneración temporal de los párrafos 11 y 12 de la
146,600 NIC 8 - Políticas contables, cambios en las estima-
(1,960) ciones contables y errores, hasta que se complete el
análisis integral de estas actividades por el IASB.
144,640 (5) Requisitos establecidos en el párrafo 10 de la NIC 8-
(43,392) Políticas contables, cambios en las estimaciones
101,248 contables y errores, los cuales son de aplicación de
conformidad con el párrafo 6 de la NIIF 6 - Explora-
ción y Evaluación de Recursos Minerales.
(6) Se debe utilizar la NIC 16 - Inmueble, maquinaria y
equipo o la NIC 38 - Intangibles, dependiendo de la
naturaleza del activo.
B-4