LA DEFENSA FISACAL DE LOS CONTRIBUYENTES

Sumario: 1.-Introduccio 2.-Procedimiento Administrativo 3.-Procedimiento Contencioso

4.-Principio de Definitividad en materia Fiscal 5.-PRODECON 6.- Conclusión.

1.-INTRODUCCION.
Al referirnos al procedimiento administrativo estimamos conveniente hacer referencia a la
responsabilidad fiscal, la cual siendo bilateral debe ser considerada tanto de la perspectiva
del contribuyente, como de la recaudación y administración de ingresos tributarios.
Por otra parte debemos recordar que la obligación del contribuyente y la responsabilidad
inherente, deriva de la fracción IV, del artículo 31 constitucional, obviamente también
queda obligado el administrador de ingresos fiscales, en los términos de la ley LFRSP en lo
general y lo particular.
La controversia fiscal, en la circunstancias que nos ocupan, en principio implica la
violación de algunas disposiciones legales por parte de los contribuyentes o de la propia
autoridad. Como controversia, implica una situación de conflicto que requiere ser superada
a través del procedimiento conducente. El recurso administrativo, en tanto medio de
defensa del gobernado, implica la facultad legal de impugnar los actos y resoluciones
emanadas de la administración que le perjudique inobservancia del orden jurídico,
ventilándose la controversia ante la propia administración.
2.-PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIO
Atendiendo inicialmente a la esfera formalmente administrativa, autoridad se encuentra
obligada a fundar jurídicamente su proceder y en su caso, reexaminar su actuación jurídica
y de hecho, ante la petición que de manera procedente y oportuna le presente el particular
(Cueva, 2017).
Así recordamos la fracción XV, del artículo 73, de la Ley de Amparo, que establece, entre
otras causas de improcedencia, la falta de interposición previa del recurso existente, siendo
ello recogido por la fracción V y VI, del artículo 8, de la Ley Federal de Procediendo
Contencioso Administrativo, al consignar la improcedencia contra actos impugnables por
medio de algún recurso o medio defensa, salvo aquellos cuyo recurso sea optativo.
Dentro del ámbito de aplicación, de la cita la Ley Federal de Procediendo Contencioso
Administrativo, comprenden los actos , procedimientos y resoluciones de la administración
pública centralizada, incluyendo los de la administración descentralizada y paraestatal, en
general; la ley en comento, consigna su concepción del acto administrativo, sus elementos,
requisititos, prescribiendo que le mismo debe ser emitido por órgano competente, reunir las
formalidades de la ley, ser determinado o determinable , fundado y motivado; sujeto los
lineamientos legales requeridos y cumplir con la finalidad dicta por el interés público
(Cueva, 2017).
Obviamente tomado en cuenta las garantía de legalidad y respetar, en su oportunidad la de
audiencia; de lo referido en los párrafos anteriores se puede definir la justicia administrativa
como: un conjunto de instrumentos jurídicos y procesales para la tutela de los particulares
frente a la administración pública, y entre estos mecanismos se encuentra la jurisdicción
especializada en esta materia, por lo tanto, es la solución de los conflictos entre la
administración pública y los administrados por conducto del proceso.
La Ley Federal de Procediendo Contencioso Administrativo atiende la eficacia, nulidad,
anulabilidad y extinción del acto administrativo, así como la regulación detallada del
procedimiento, incluyendo infracciones, sanciones y, medidas de seguridad.
Debemos tomar en cuenta que la fase oficiosa, la autoridad generalmente actúa sin la
participación del contribuyente bajo la presunción de legalidad de tal actuación, de manera
tal que el causante no puede oponerse a las actuaciones del fisco sino hasta que se emita
una resolución, partiendo del supuesto que en el proceso no se presentan violaciones de
garantía, lo cual puede ocurrir en cualquier diligencia, visita domiciliaria, u otras.
En tal contexto la administración fiscal debe de respetar las garantías constitucionales,
particularmente los artículos 14 y 16 constitucionales.
Lo cual da lugar a la existencia del recurso administrativo y por ende, del recurso fiscal,
implica su reconocimiento legal como tal en las disposiciones normativas relativas, así
como la existencia de un acto o resolución administrativo discutido; en caso de
interposición a la controversia a lo que nos hemos referido entre la administración y el
gobernado, en los términos del procedimiento correspondiente (Cueva, 2017).
Entonces nos encontramos ante el recurso de revocación fiscal, en donde los particulares
impugnan los actos emitidos por las autoridades fiscales, que consideren ilegales. Debemos
señalar que los recursos administrativos, incluidos los fiscales, pueden clasificarse de muy
diversas maneras, atendiendo a: a) la autoridad ante la cual se interponga; b) el carácter
obligatorio; c) en cuanto al objeto.
Hoy en día, el Código Fiscal de la Federación solamente consigna como recurso
administrativo en materia fiscal federal el de revocación; el artículo 116, del Código Fiscal
de la Federación, dispone expresamente que contra los actos administrativos dictados en
materia fiscal federal se puede interponer el recurso de revocación.
Si la resolución dicta en el recurso de revocación es combatida ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal Administrativa, la impugnación debe hacerse ante la Sala Regional que
conozca el juicio respectivo.
 El recurso de revocación procede contra las resoluciones definitivas que: a) determinen
contribuciones, accesorios o aprovechamientos; b) nieguen la devolución de cantidades que
procedan conforme a la ley; c) resoluciones diversas que dicte las autoridades aduaneras; d)
todas las resoluciones que causen agravio a los particulares en materia fiscal (Cueva, 2017).
La interposición del recurso de revocación será optativo para el interesado antes de acudir
al TFJFA. Cuando un recurso se interponga ante la autoridad fiscal incompetente, este lo
turnara a la competente (Cueva, 2017).
El escrito de interposición del recurso debe presentarse ante la autoridad que emitió o
ejecuto el acto impugnado, dentro de los cuarenta y cinco días siguientes, debiendo
contener: a) el acto que se impugna; b) los agravios que le cause el acto impugnado; c) los
hechos controvertidos y la prueba (Cueva, 2017).
3.-PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
El Juicio Contencioso Administrativo o Juicio de Nulidad, es aquél que procede contra las
resoluciones administrativas definitivas que establece la Ley Orgánica del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, cuando se desee impugnar un acto de autoridad que ha
afectado al particular o a la autoridad misma.
Asimismo, el contencioso fiscal se encuentra por la controversias con motivo de
particulares en vista al reconocimiento de poténciales derechos supuestas o realmente
afectados por la autoridad tributaria, ventilándose ante tribunales administrativos (Cueva,
2017).
No omitimos señalar que obviamente la materia tributaria no agota el radio de acción del
contencioso administrativo, el cual, en todo caso, sería el género procesal. Debemos decir
que a nuestro parecer el contencioso fiscal es el juicio seguido ante tribunales fiscales que
resuelven controversias tributarias entre los contribuyentes y la hacienda pública (Cueva,
2017).
Conforme a su legislación orgánica, el Tribunal Federal de Justicia Fiscal Administrativa es
un tribunal administrativo, dotado de plena autonomía para dictar sus fallos, integrados por
una sala superior con dos secciones y por sala regional.
El Tribunal Federal de Justicia Fiscal Administrativa, es competente para conocer de los
juicios de que se promuevan contra resoluciones definitivas dictas por autoridades fiscales
federales y organismos fiscales autónomos en que se determine la existencia de una
obligación fiscal.
El procedimiento ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal Administrativa, siguiendo los
lineamientos reviste ciertas particularidades, tales como los términos para presentar y
contestar demandas, lo cual puede ocurrir dentro de 45 días después de notificar la
resolución impugnada o contados a partir del emplazamiento, si bien las autoridades
pueden presentar demandas dentro de los cinco años siguientes a las fechas en que sean
emitidas las resoluciones.
Los juicios ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal Administrativa se sujetan a las
disposiciones correspondientes de la Ley Federas de Procedimiento Contencioso
Administrativo, siendo supletorio el Código Federal de Procedimientos Civiles, en
congruencia con la primera.
Iniciado la secuela del juicio, la demanda, opcional por escrito o en línea, debe indicar
nombre, domicilio para oír notificaciones, resolución impugnada las cantidades o actos
reclamados, la autoridad demanda, los hechos, los conceptos de impugnación, los
fundamentos de derecho, las pruebas ofrecidas.
Se puede ampliar la demanda, dentro de los veinte días siguientes al día en que surta efecto
la notificación del acuerdo que admita la contestación de la misma, cuando se impugne una
negativa ficta y contra el acto principal del que derive el impugnado de la demanda.
La sentencia puede ser declarativa, condenatoria, consignar la validez o nulidad de la
resolución combatida, pudiendo declarar la nulidad general o para determinados efectos.
Ahora bien el recurso de revisión puede ser interpuesto contra las resoluciones que dicte el
TFJFA ante el tribunal colegiado de circuito cuando el asunto sea: a) el asunto exceda
3500 veces el salario mínimo, b) de importancia o trascendencia.
Puede conocer el recurso de revisión la Suprema Corte de Justicia o los Tribunales
Colegiados de Circuito, conforme a lo estable los artículos 84 y 85 de la Ley de Amparo,
reglamentarios de la fracción VIII y IX del artículo 107 constitucional.
4.- PRINCIPIO DE DEFINITIVIDAD EN MATERIA FISCAL
Este principio requiere el ejercicio "previo y necesario", el agotamiento de todos los
recursos que la ley que rige el acto reclamado establece para atacarlo, es decir, no debe ser
susceptible de impugnación por medio de un recurso ordinario.
La ley y la jurisprudencia han admitido excepciones a este principio: Excepción al principio
de definitivita.
a) Por la gravedad del acto reclamado y porque en caso de consumarse dejarla sin materia
el fondo del amparo fiscal. Cuando el acto reclamado impone peligro de privación de la
vida, deportación, destierro o se imponga alguna de las penas prohibidas por el artículo 22
constitucional.
b) En materia administrativa:
1. Cuando la ley que rige el acto no establece medios de defensa ordinarios.
2. Cuando establece medios de defensa ordinarios pero no suspende el acto reclamado o
para suspenderlo exige mayores requisitos de la Ley de amparo (Fracción XV del artículo
73 LA.).
3. Al existir violaciones directas a la Constitución. e) Procede la acción de amparo sin
respetar el principio de defimtividad cuando se impugne la constitucionalidad de una ley o
reglamento. (Amparo contra leyes).
El principio de amparo fiscal lo encontramos en el párrafo primero del artículo 107
constitucional cuando establece que: "Todas las controversias de que habla el artículo 103
se sujetarán a los procedimientos y formas del orden Jurídico que de termine la ley. . .".
Estos procedimientos son forzosamente de carácter jurisdiccional, que son los únicos aptos
para resolver controversias; las cuales se sujetarán no solamente a procedimientos sino
también a formas.
En relación con el principio anterior, la "Fórmula Otero", consiste en que las sentencias de
amparo fiscal protegen y amparan al quejoso en el caso especial sobre el que verse la
demanda.
En virtud de que el Poder Judicial de la Federación, tiene a su cargo la tutela de los
derechos subjetivos públicos, en los términos del artículo 103 constitucional, el Estado
reconoce a los titulares de los mismos, la facultad de reclamar el servicio público
jurisdiccional federal para obtener la protección contra los actos autoritarios que los
vulneren.
De aquí que la propia Constitución garantice el ejercicio de una acción, la acción de
amparo fiscal para reclamar la vulneración de que se trate. Como la acción en general, la
acción de amparo fiscal se compone de los siguientes elementos: sujetos, objeto y causa; y
su ejercicio provoca la actividad jurisdiccional federal, con el fin de resolver la controversia
entre gobernado y autoridad. La decisión de dicha controversia resuelve sobre el objeto de
la acción ya sea negando o concediendo el amparo.
Por cuanto se refiere al amparo directo, la procedencia del mismo está determinada por otro
precepto legal de la Ley de amparo, que es el artículo 158 que dice así: El juicio de amparo
directo es competencia del Tribunal Colegiado de Circuito que corresponda, en los
términos establecidos por las fracciones V y VI del artículo 107 constitucional.
El juicio de amparo directo está contemplado por la Ley de Amparo en los artículos 158 a
191. Tiene la peculiaridad, que por lo general posee una sola instancia, puesto que es
conocido y resuelto por un Tribunal Colegiado de Circuito. Su procedencia está
determinada respecto de las llamadas sentencia y resoluciones definitivas. Lo que hace
necesario determinar cuáles son estas últimas. Para ello hay que remitirse a la Ley de
Amparo al Artículo 44. Con la demanda de amparo deberá exhibirse una copia para el
expediente de la autoridad responsable y una para cada una de la partes en el juicio
constitucional; copias que la autoridad responsable entregará a aquéllas, emplazándolas
para que, dentro de un término máximo de diez días, comparezcan ante el Tribunal
Colegiado de Circuito a defender sus derechos.
Si el Tribunal Colegiado de Circuito no encuentra motivo alguno de improcedencia o
defecto en el escrito de demanda, o si fueron subsanadas las deficiencias a que se refiere el
artículo anterior, admitirá aquélla y mandará notificar a las partes el acuerdo relativo.
El tercero perjudicado y el agente del Ministerio Público que hayan intervenido en el
proceso en asuntos del orden penal, podrán presentar sus alegaciones por escrito
directamente ante el Tribunal Colegiado de Circuito, dentro del término de diez días
contados desde el día siguiente al del emplazamiento a que se refiere el artículo 167 de la
Ley de Amparo.
La Suprema Corte de Justicia podrá ejercitar la facultad de atracción contenida en el párrafo
final de la fracción V del artículo 107 constitucional, para conocer de un amparo directo
que originalmente correspondería resolver a los Tribunales Colegiados de Circuito.
El primero de los amparos, es el amparo indirecto, Es un proceso constitucional
denominado también juicio instancia, cuya competencia corresponde a los Tribunales
Federales en términos de lo que previenen los artículos 103 y 107, fracciones III, incisos b)
y c), IV, VII y VIII, de la Constitución General de la República y 114 de la Ley de Amparo,
esto es, cuando en la demanda correspondiente se impugna la inconstitucionalidad de una
ley federal o local, tratado internacional o reglamento, en los casos de invasión de esferas o
cuando se reclaman actos de autoridad.
En el caso que el actor interponga amparo directo contra la misma sentencia impugnada
mediante el recurso de revisión, Tribunal Colegiado de Circuito que conozca del amparo
resolverá conjuntamente el recurso en definitiva.
5.-PRODECON
La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente es un organismo público descentralizado
del Estado mexicano, no sectorizado, con autonomía técnica funcional y de gestión, que se
especializa en materia tributaria, con el fin de proporcionar de forma gratuita, ágil y sencilla
los servicios de asesoría y consulta fiscal así como defensoría y representación legal, de
igual manera conoce de los procedimientos de queja o reclamación contra actos de las
autoridades fiscales federales que vulneren los derechos de los contribuyentes.
Las quejas o reclamaciones se presentan directamente ante las oficinas de la PRODECON,
verbalmente o por medio del formato que se les proporciona a los contribuyentes en la
misma oficina o vía electrónica; el procedimiento inicia con la solicitud escrita del
contribuyente.
Una vez presentada la queja o reclamación, la PRODECON analiza si es de su
competencia. En caso de ser de su competencia, se requiere a la autoridad involucrada el
informe sobre el acto que se le atribuye. Recibido el informe, la PRODECON analiza los
argumentos y las pruebas aportadas por las partes y emite un dictamen que contenga una
recomendación pública.
6.-CONCLUCION
Primera. La justicia administrativa debe considerarse como una de las materias de la ciencia
jurídica de la mayor importancia, puesto que comprende los instrumentos jurídicos que se
han establecido para la defensa de los derechos y de los intereses legítimos de los
particulares frente a la conducta administrativa de los órganos públicos.
Segunda. Los recursos administrativos son los instrumentos que se han establecido con el
objeto de resolver los conflictos entre la administración y los particulares, en el interior de
los procedimientos administrativos, con el doble propósito de que las autoridades puedan
depurar y corregir sus actividades y omisiones y los afectados estén en posibilidad de
impugnar los actos y las omisiones que los afecten en sus derechos e intereses legítimos
Tercera. En virtud del recargo creciente de la actividad de los tribunales que resuelven
controversias administrativas, se ha recurrido para auxiliar su agobiante tarea a la creación
de organismos no jurisdiccionales como la PRODECON; la cual mediante sus
procedimientos llega a agilizar los procedimiento de reclamación el contribuyente, al igual
dicta recomendaciones públicas.

BIBLIOGRAFIA.
Arturo de la Cueva, Derechos Fiscal, México, 2017.
 PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

Queja Amparo

Aclaración SENTENCIA Recurso RECLAMACION

ALEGATOS
Excitativa de Revisión
Justicia

PRUEBAS

INCIDENTES

DEMANDA CONTESTACION

45 DIAS/ AGRAVIO/REQUISITO/ANEXO/PRUEBA 45 DIAS/OPCION

(ALLANAMIENTO)/REQUISITO/ANEXO/PRUEBA

RESOLUCION IMPUGNADA
 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION

CREDITO FISCAL

Pago
Si No

Extinción del crédito fiscal PAE

Notificación y
requerimiento
de pago

Suerte principal gatos de

ejecución, multas y Si
recargos

Pago

Aplicación
No Embargo

Adjudicación

Pujas

Convocatoria, 30 días, Avaluó, después de 6

después del avaluó Base de remate
días del embargo
PROCEDIMIENTO EN MATERIA ADUANERA

Acta de inicio. Embargo precautorio de la mercancía y de

Artículo.150 de la los medios en que se transporte.
ley Aduanera Artículo.151 de la ley Aduanera

Reconocimiento Aduanero,
Acta circunstancial, verificación de la mercancía
deberá señalar que le
interesado cuenta con Articulo. 152 de la ley Aduanera.
un plazo de diez días
hábiles, contando a
partir del día siguiente a
aquel que surta efecto la
notificación, a fin de
ofrecer las pruebas y
formular los alegatos
que a su derecho
convenga. Ofrecimiento, valoración,
desahogo, de las pruebas.

De la legal estancia de la
mercancía en el país.

Artículo 153 de la ley Aduanera.