Unidad 1 Modulo 1 Introduccion A La Registracion

CONTABILIDAD Y
FINANZAS PARA NO
ESPECIALISTAS
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CONTABILIDAD PARA
NO ESPECIALISTAS
(Modulo 1)
INTRODUCCION A LA
REGISTRACION
(UNIDAD 1)

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Presentación:
• Partimos de la base que el participante no tiene conocimientos previos de la

materia.
• Comenzamos con la exposicion de la necesidad de abandonar lo que llamamos “la
partida simple” como método “intuitivo” de registración y control de operaciones
comerciales y por decantación nos conduce a la presentación de la metodología de
“la partida doble” como medio idóneo de alcanzar el objetivo básico de controlar los
recursos que utilizaremos en nuestro negocio o actividad.
• Continuamos con la presentacion de las Operaciones Basicas que mueven el
circuito Economico – Financiero. Tengamos en cuenta que la registracion contable
podemos asimilarlo como un “envase de presentacion” de informacion de
naturaleza economica – financiera.
• Las Cuentas como elementos constitutivos del Balance que permite mantener el
control de los recursos financieros de la empresa. Exponemos cual es la necesidad
de presentar un Balance.
• Identificar conceptos basicos de tipo introductorio, como aquellos que permitan
distinguir las operaciones que modifican o no modifican el Patrimonio. Diferenciarlo
del Capital. Distinguir el Patrimonio de la empresa del de los socios. La figura del
comerciante relacionado con la obligacion de llevar libros de contabilidad. El
alcance de la contabilidad y la teneduria de libros.

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Objetivos:
Que los participantes*:
• Conozcan el marco de referencia de introducción al estudio de la metodología de

registración contable desarrollando fundamentos que permitirán que el participante
no aborde el aprendizaje “de memoria” de los aspectos más mecánicos del
método.
• La idea básica es comprender conceptos que establecerán un marco introductorio

para facilitar el estudio de la problemática de la registración contable.

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Bloques temáticos:
INTRODUCCION A LA REGISTRACION COMO

INSTRUMENTO DE CONTROL DE LAS OPERACIONES.
Educar no consiste en llenar

un vacío, sino encender un
Fuego Latente
LAO TSE
1. EL ARTE DE APLAUDIR CON UNA SOLA MANO
2. UNA AVENIDA DE DOS MANOS
3. DE LA PARTIDA SIMPLE A LA PARTIDA DOBLE: UN

ALMACENERO EN PROBLEMAS
4. LAS OPERACIONES BASICAS QUE MUEVEN EL CIRCUITO

ECONOMICO - FINANCIERO Y EL CONTROL

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5. EL CIRCUITO ECONOMICO - FINANCIERO Y EL BALANCE
6. EL BALANCE, LOS RECURSOS Y LAS CUENTAS
7. OPERACIONES PERMUTATIVAS Y MODIFICATIVAS
8. DIFRENCIA ENTRE CAPITAL Y PATRIMONIO
9. DIFRENCIA ENTRE PATRIMONIO DE LA SOCIEDAD CON EL DE

LOS SOCIOS
10. QUE PASA CON LAS SOCIEDADES NO CONSTITUIDAS

REGULARMENTE
11. EL SUJETO BASICO DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA: EL
COMERCIANTE
12. LA CONTABILIDAD Y LA TENEDURIA DE LIBROS

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Consignas para el aprendizaje colaborativo
En esta Unidad los participantes se encontrarán con diferentes tipos de actividades que,
en el marco de los fundamentos del MEC*, los referenciarán a tres comunidades de
aprendizaje, que pondremos en funcionamiento en esta instancia de formación, a los
efectos de aprovecharlas pedagógicamente:
• Los foros proactivos asociados a cada una de las unidades.

• La Web 2.0.
• Los contextos de desempeño de los participantes.
Es importante que todos los participantes realicen algunas de las actividades sugeridas y
compartan en los foros los resultados obtenidos.
Además, también se propondrán reflexiones, notas especiales y vinculaciones a

bibliografía y sitios web.
El carácter constructivista y colaborativo del MEC nos exige que todas las actividades
realizadas por los participantes sean compartidas en los foros.

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Tomen nota
Las actividades son opcionales y pueden realizarse en forma individual, pero siempre es
deseable que se las realice en equipo, con la finalidad de estimular y favorecer el trabajo
colaborativo y el aprendizaje entre pares. Tenga en cuenta que, si bien las actividades
son opcionales, su realización es de vital importancia para el logro de los objetivos de
aprendizaje de esta instancia de formación. Si su tiempo no le permite realizar todas las
actividades, por lo menos realice alguna, es fundamental que lo haga. Si cada uno de los
participantes realiza alguna, el foro, que es una instancia clave en este tipo de cursos,
tendrá una actividad muy enriquecedora.
Asimismo, también tengan en cuenta cuando trabajen en la Web, que en ella hay de todo,
cosas excelentes, muy buenas, buenas, regulares, malas y muy malas. Por eso, es
necesario aplicar filtros críticos para que las investigaciones y búsquedas se encaminen a
la excelencia. Si tienen dudas con alguno de los datos recolectados, no dejen de consultar
al profesor-tutor. También aprovechen en el foro proactivo las opiniones de sus
compañeros de curso y colegas.

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Unidad 1
INTRODUCCION A LA REGISTRACION COMO INSTRUMENTO DE CONTROL DE
LAS OPERACIONES.

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EL ARTE DE APLAUDIR CON UNA SOLA MANO
➢ Partiremos de la base que la persona que inicia este curso no tiene un
conocimiento previo de esta materia (para ellos está dirigido este material). La
enseñanza de la contabilidad ha sido complicada (más allá de la discusión si es un
arte, una ciencia o una técnica) debido a que la dificultad de comprensión muchas
veces ha conducido primero al desaliento y luego a la deserción de alumnos al no
poder superar el primer escollo que significa (básicamente) encarar otra manera
de pensar que difiere a la que habitualmente estamos acostumbrados.
➢ La principal dificultad para abordar su aprendizaje (de acuerdo con mi
experiencia primero como estudiante, después como docente) no radica en su
contenido sino en la forma de procesar la información. Intuitivamente cuando
pensamos en contabilidad lo relacionamos con números. De esta manera a la
Contabilidad inmediatamente se la relaciona con las Matemáticas, materia que,
siguiendo los planes de estudio tradicionales, nos ha conducido a tomar contacto
desde nuestra más tierna infancia cuando aprendimos a sumar y restar, en primer
lugar…. y todo lo demás (de lo más simple a lo más complejo) eventualmente vino
después, dependiendo cuanto nos haya permitido avanzar nuestra voluntad y
circunstancias, pero claro dando por sentado que las operaciones básicas (suma,
resta, multiplicación y división) son conocidas por todos los que comienzan el
aprendizaje de la contabilidad.

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➢ El punto hacia el cual nos estamos dirigiendo es el de dejar por sentado que no
importa cuan simple o complejo puede haber sido nuestro aprendizaje previo de las
matemáticas en cuanto a su contenido. El aspecto que nos importa destacar (para
nuestros fines) es que EL PENSAMIENTO, LA FORMA DE PROCESAR LAS
OPERACIONES MATEMATICAS BASICAS (NUESTRO PUNTO DE PARTIDA)
TIENEN UNA UNICA DIRECCION. ES UNA AVENIDA DE UNA SOLA MANO.
➢ A efectos de clarificar este punto, lo ponemos de relieve con la clásica broma en la
cual le preguntan a un ingeniero “cuanto es dos más dos”. Lógicamente responde
“exactamente cuatro”. Le hacen la misma pregunta a un contador y este responde
“¿Cuánto quiere que le dé?”. En esta broma se encuentra implícito una idea
dominante (para los neófitos en la materia) por el cual se considera que la
contabilidad es una especie de arte de manipular los números y en donde los
números pierden el atributo de exactitud que los caracteriza, cuando por el
contrario (como veremos a continuación), al no contar con un sistema de
registración adecuado y una disciplina que establezca que se puede y que no se

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puede hacer, resulta más fácil maniobrar con los números para acomodarlos a
conveniencia.
➢ Otro ejemplo de “Contabilidad Creativa” (es decir sin estar sujeta a ninguna regla)
ha sido (en el pasado) la liquidación de expensas en los Consorcios (regido por la
Ley de Propiedad Horizontal) que ante la ausencia de criterios uniformes de
presentación y registración de la información en la rendición de gastos comunes
(objeto de “control” en la liquidación de expensas) daba lugar a que cada
Administrador la efectuara a su manera, cosa que en primer lugar para los usuarios
de estos informes (los propios consorcistas de cada unidad funcional o
departamento) se trataba de una especie de “mensaje encriptado” en donde el
mencionado usuario (ya sea propietario o inquilino) termina llamando a un contador
para que se lo “traduzca”. Por supuesto esta situación daba a lugar a “maniobras”
de todo tipo, cuya única limitación quedaba representada por la “creatividad” del
emisor del informe.

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UNA AVENIDA DE DOS MANOS
➢ Si bien las matemáticas suministran un sustrato común a muchas disciplinas, cuyo
principal aporte es la exactitud y poder contar con una dirección univoca (cuando
se suma se está dirigiendo hacia una dirección y cuando se resta se nos estamos
dirigiendo en sentido contrario, a efectos de arribar a un resultado cierto) la
contabilidad tiene sus propios objetivos en la cual esa forma de operar
resulta insuficiente.
➢ Y de qué objetivos estamos hablando. Primero y principal (el que nos interesa
desarrollar en este curso) es el de CONTROL. Esta es una necesidad fundamental
para otra disciplina (La Administración) en la cual La Contabilidad actúa desde una
función auxiliar, de la misma manera que las matemáticas cumplen una función
auxiliar para la contabilidad. Este principio relacionado con la necesidad de control
que resulta fundamental para la administración, en la práctica ¿de qué forma o

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como se lleva a cabo? ¿en que contribuye la contabilidad en esta finalidad? ¿Qué
es lo que controla?
➢ En principio nos estamos refiriendo al CONTROL ADMINISTRATIVO DE TIPO
OPERATIVO (retomando la temática iniciada en el Módulo 1, ahora desde la óptica
contable). De acuerdo con conceptos que desarrollamos en el Modulo anterior, lo
que administrativamente se controla son las OPERACIONES BASICAS que
configuran la operatoria comercial de una empresa o negocio. En este sentido no
importa cuán simple o compleja pueda tomar la actividad comercial, siempre
encontraremos que la diversidad y tipo de transacciones quedan resumidas
en cuatro operaciones básicas: COMPRAS, VENTAS, PAGOS Y COBRANZAS.
➢ Aquí es donde entra la Contabilidad se complementa con la Administración como
SISTEMA DE REGISTRO DE OPERACIONES BASICAS que definimos en el
párrafo anterior.

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➢ Este sistema de registro se instrumenta sobre la base de la PARTIDA DOBLE y
aquí es donde comienzan las dificultades para quienes están acostumbrados a
manejarse en el terreno de lo que podríamos llamar LA PARTIDA SIMPLE (en
base a sumas y restas) que si lo llevamos a un libro de registro equivale A
LIMITARNOS A CONTROLAR LAS ENTRADAS Y LAS SALIDAS, desde la
simple formula que las entradas suman, las salidas restan y el saldo (o sea el
resultado de la operación algebraica) equivaldría a lo que realmente dispongo y me
interesa controlar.
➢ Esto es en definitiva “la cuenta del almacenero” por ejemplo para controlar la Caja y
la “Libreta de Fiado”, este procedimiento de control es el que intuitivamente
utilizamos “matemáticamente” para controlar nuestros recursos.
➢ Si bien el grado de simplicidad y rapidez en los cálculos la convierten en la opción
preferible para controlar operaciones sencillas y de escaso volumen, el método se
muestra claramente ineficaz para controlar operaciones de mayor
complejidad y volumen crecientes.

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➢ En primer lugar, tengamos en cuenta que en el giro comercial es un proceso
dinámico que queda representada por una circulación constante de los recursos
movilizada por el circuito representado por las operaciones básicas, y en la cual
todas estas operaciones en su movimiento periódico están interrelacionadas
entre sí.
➢ El sistema de “la partida simple” puede funcionar para controlar las operaciones en
forma aislada (suponiendo que no tienen contacto entre sí) y estática (como si las
operaciones fueran “compartimientos estancos”).
➢ Pero si por efecto del movimiento inherente a la dinámica comercial, los
recursos que se registran con cada operación comienzan a movilizarse
resulta prácticamente imposible “seguirles la pista”. El método de entradas y
salidas no me sirve para controlar este movimiento…… EN LA MEDIDA QUE LA
ENTRADA REGISTRADA POR UNA OPERACIÓN (POR EJEMPLO, UNA

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COBRANZA) NO SE ENCUENTRE ENCADENADA CON LA SALIDA EN LA
OTRA (POR EJEMPLO, LA VENTA).
➢ De esta manera LA PARTIDA DOBLE surge como una necesidad de tipo
administrativa de evitar “fuga de recursos” derivado del movimiento en el giro
comercial en donde no exista para cada movimiento una contrapartida que enlace
la entrada en una cuenta con la salida de otra.
➢ Nótese que hasta ahora hemos evitado (en esta parte introductoria) tocar el tema
de las cuentas, esto es los rubros contables en donde quedan registran las
operaciones (tema que tocaremos más adelante), dado que el objetivo en esta
etapa introductoria (a fines didácticos) es que quede bien claro de dónde y
porque surge la necesidad de utilizar como metodología de registro la partida
doble y dejar en evidencia la inutilidad y las falencias derivado de la falta de
control cruzado, cuando consideramos a las operaciones básicas como
compartimientos estancos.
➢ De ahí viene la irónica referencia del primer subtitulo con el cual dimos comienzo el
curso….., sin el auxilio de la partida doble, el lograr un control efectivo de las
operaciones seria como pretender aplaudir con una sola mano.

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➢ Creo esta introducción necesaria a efectos de superar el problema que
representa estudiar UNA METODOLOGIA (de registro en este caso) DE
MEMORIA ENFOCANDOSE UNICAMENTE EN LA PARTE MECANICA DEL
METODO, SIN TENER LA COMPRENSION PARA QUE SIRVE Y CUAL ES LA
NECESIDAD (de control en este caso) QUE SE ESTA CUBRIENDO.
➢ Esta es la forma (haciendo hincapié en la mecánica de la partida doble) con la cual
se estudia en los cursos tradicionales de contabilidad y este enfoque es el que
pretendo trascender, en primer lugar, con la intención de facilitar el aprendizaje de
una metodología que no se conoce y en segundo lugar espero que sea un medio
para cambiar los eventuales prejuicios y resistencias que despierta esta materia
para los que no la conocen.

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DE LA PARTIDA SIMPLE A LA PARTIDA DOBLE: UN

ALMACENERO EN PROBLEMAS
➢ Regresemos al ejemplo del almacenero con la intención de hacer una “transición”
que nos lleva de manejar “la partida simple” (del simple registro de sumas y restas)
a la necesidad de utilizar la partida doble.
➢ El clásico registro del movimiento de entradas y salidas de la caja resulta suficiente
para controlar el movimiento y saldo de caja por un lado y el de “fiado” (clientes o
deudores por ventas) por el otro. Resulta obvio que para intentar algún tipo de
control (aunque más no sea precario “en el aire”), las ventas de “fiado” que se
suman en el registro de “fiado” cuando la misma se efectúa, se deberían restar
cuando el cliente paga. Además, debería sumarse en el registro de caja cuando
este hecho ocurre, o sea simultáneamente (la resta del “fiado” con la suma por el
ingreso de dinero en la caja) de manera tal que ambas fechas (la resta en el
registro de “fiado” con la suma en el registro de caja) resulten coincidentes.

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➢ El primer problema que se presenta es que en la “partida simple” los
movimientos en un registro (que más adelante llamaremos cuentas) no se
encuentra cruzado con el otro de la manera descripta (en este caso el de caja
con el de “fiado”).
➢ Segundo problema: de la operaciones básicas que involucran el movimiento
comercial (en este sencillo ejemplo estamos considerando, ventas y cobranzas
únicamente), en el mejor de los casos en que los movimientos (de entrada y
salida) se registren prolijamente (en cuanto al importe de la venta) en ambos
registros, habitualmente ocurren a destiempo (por “desprolijidad administrativa”
derivada de la informalidad, generalmente el de caja se lleva al día y el de “fiado”
se anota después, si es que se anota).
➢ De esta manera la cobranza que genero una operación de venta tiene una fecha en
el registro de caja y otra en el registro de “fiado”, hecho que el registro de “fiado”
tampoco sirve para hacer un control del saldo de cobranzas coincida (aunque sea
en el “aire”) con el saldo de caja.

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➢ A continuación, desarrollaremos un ejemplo en donde quede plasmado el tipo de
problemática derivado de mantener registros “satélites” sin relación uno con otro.
REGISTRO DE CAJA FACTURAS PENDIENTES
FECHA CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDO FECHA CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDO
1 Ventas Contado 4.700 4.700 1 12.970
Pago a proveedores 2.850 1.850 1 Ramirez 3.850 16.820
2 Ventas Contado 3.910 5.760 2 16.820
3 Ventas Contado 1.630 7.390 3 16.820
4 Ventas Contado 2.435 9.825 4 La Fuga Hnos 4.320 21.140
Pago Gastos Varios 1.470 8.355 21.140
5 Cobranza Gonzalez 2.059 10.414 5 21.140
6 Pago a proveedores 6.590 3.824 6 La Parrilla 1.340 22.480
7 Cobranza Ramirez 3.850 7.674 7 22.480
8 Pago Gastos Varios 725 6.949 8 22.480
9 Ventas Contado 6.949 9 22.480
10 Ventas Contado 6.949 10 22.480
11 Ventas Contado 6.949 11 Gonzalez 2.059 20.421
12 Ventas Contado 6.949 12 20.421
• Nótese que en el ejemplo que presentamos en el cuadro anterior, los movimientos
están organizados por entradas y salidas (tal como veremos en las cuentas que
estudiaremos en la siguiente unidad). En algunos casos los movimientos se anotan
como sumas (en las entradas) y restas (en las salidas) en el orden que se van
apareciendo. En otras la registración presenta un formato más “casero”
respondería al siguiente esquema:
REGIST RO DE CAJA
FECHA CONCEPTO
1 Ventas Contado 4.700
Pago a proveedores - 2.850
Saldo de Efectivo 1.850
Pago Gastos Varios - 1.470
5 Cobranza Gonzalez 2.059
6 Pago a proveedores - 6.590
7 Cobranza Ramirez 3.850
8 Pago Gastos Varios - 725

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➢ Si bien a priori puede pensarse que la hipótesis que planteamos en el punto
anterior sea descabellada o algo exagerada, de hecho se ha dado en la realidad,
dando lugar a “desfalcos” o fugas de dinero desde la informalidad o inexistencia de
control administrativo en negocios familiares en donde además (tercer problema
que presenta esta “partida simple” en base a sumas y restas en registros “satélites”
que nunca se cruzan) el manejo de caja lo lleva una persona y el registro del
“fiado” (o en su defecto o ante su inexistencia, lleva el “control” de facturas
“impagas”) lo hace otra persona.
➢ Situaciones como las descriptas han dado lugar a maniobras fraudulentas de
dinero por ausencia de un control cruzado en el movimiento entre ventas a crédito
(fiado) y la posterior cobranza. LA ESCENCIA DE ESTE CONTROL SE BASA EN
QUE EL ALTA EN UN REGISTRO SE EFECTUA EN FORMA SIMILTANEA CON
LA BAJA EN OTRO REGISTRO, CORRESPONDIENTE A OPERACIONES QUE
SE ENCUENTRAN ESLABONADAS EN EL TIEMPO (como en la relación
compras – pagos, ventas – cobranzas). En este caso la operación de venta a
crédito pueda ser controlada en forma automática con la otra operación (cobranza)
que la hace efectiva cuando ingresa a la caja.

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➢ Una de las maniobras fraudulentas que da lugar la ausencia de control cruzado
entre las mencionadas operaciones básicas es cuando (a modo de ejemplo) las
ventas a crédito en el momento de cobrarlas no se rinden (o sea no se da de baja
del registro de clientes deudores -Facturas Pendientes de Pago - ni se da de alta
en el registro de caja) o se rinden en fecha tardía. Dicha situación queda al
descubierto cuando al supuesto deudor se le exige que pague.
➢ Una situación como la descripta suele ocurrir en empresas o negocios de tipo
familiar en donde algún integrante hace uso y abuso de la ausencia de un
adecuado control administrativo admite la posibilidad de financiar sus gastos
personales con fondos afectados al giro del negocio.

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LAS OPERACIONES BASICAS QUE MUEVEN EL CIRCUITO

ECONOMICO - FINANCIERO Y EL CONTROL
➢ Un razonamiento similar al que utilizamos para esquematizar el movimiento de
ventas pendientes de cobro (que quedo registrado en Facturas Pendientes de
nuestro registro “casero”) y las consecuencias de su desconexión con el
movimiento de la caja, igualmente sucede con la otra parte que configura este
circuito económico financiero (más adelante explicaremos a que nos referimos
con este término), o sea el movimiento de compras a crédito con el movimiento
de pagos que también mueve el registro de caja.
➢ La única diferencia aquí es que el razonamiento es inverso, pero las
consecuencias sobre el control del dinero (que entra y sale de la caja) y su
efecto sobre el saldo de caja final es similar al del caso que analizamos en el
“binomio” ventas – cobranzas.

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➢ El razonamiento inverso aquí se da por el hecho que las compras que en un primer
momento se registraron como pendientes de pago (en nuestra “contabilidad casera”) y
que posteriormente se mueve la caja con una salida de dinero, pero el pago no se
efectiviza. La situación queda en evidencia cuando el proveedor reclama el pago de la
deuda y la empresa o negocio se ve en la obligación de hacerse cargo de la situación
pagando nuevamente.
➢ Si bien el razonamiento ahora lo encaramos desde el lado del acreedor en lugar del
deudor (como en el caso anterior), el efecto sobre el saldo de caja es el mismo, o sea
fuga de dinero que no retorna al circuito económico financiero.

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EL CIRCUITO ECONOMICO - FINANCIERO Y EL BALANCE
➢ Antes de continuar adelante abordando los contenidos que hacen al tema
específico de nuestra materia (la metodología de registración contable en lo que
llamaremos cuentas utilizando la partida doble) ponemos acento en el aspecto
dinámico que toma la actividad económica y financiera a partir del movimiento
que genera las operaciones que presentamos en el grafico correspondiente a este
título.
➢ Mientras que la registración contable de este movimiento que se realiza para
que en un momento dado se efectúe un “balance” (a un momento determinado que
llamaremos “fecha de corte”), ese movimiento en ese momento queda
artificialmente “frisado” o “congelado” en las respectivas cuentas que
conforman el balance, representando la situación de la empresa a esa fecha.
➢ Pero no se debe olvidar que el movimiento económico – financiera continua su
marcha (y con ello la necesidad de mantener el control administrativo de este
movimiento) que hasta que no culmine la vida económica de la empresa o negocio
nunca para.

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➢ De acuerdo con el proceso explicado en el punto anterior, esta situación
“dicotómica que queda configurada entre el “congelamiento” de la actividad
comercial en forma artificial (dijimos por una necesidad de control administrativo)
en contraposición con la dinámica que toma la actividad comercial en la
realidad (sin ejercer ninguna “manipulación” de esa realidad para alcanzar los fines
de control que nos hemos propuesto) que explicamos en el párrafo anterior.
➢ La situación que confunde dificulta el aprendizaje y la comprensión de esta
materia, es que primero se aprende una determinada mecánica (la registración
contable por medio de asientos, mayores que terminan resumiéndose en las
cuentas del balance que le da estructura y forma a toda la información recopilada
en la etapa previa de registración) sin tener una noción previa porque y para
que se hace, cuál es su utilidad y adonde se quiere llegar. Mucho menos se

p. 28
hace referencia a este contexto de naturaleza dinámica que nos sirve de
marco de referencia.
➢ En el mencionado contexto no se debe olvidar que la metodología de registración
contable que responde a pautas mecánicas bien definidas y que funciona desde
hace más de 500 años (en sus conceptos básicos) como medio para suministrar
los datos que toda empresa o negocio necesita para preservar sus recursos
(y distribuirlos en caso que el ente en cuestión deje de funcionar comercialmente),
es la misma de hoy día, y en este lapso de tiempo no se ha inventado ningún
método mejor para obtener esta “foto” que llamamos balance.
Como aclaramos, estamos definiendo por qué y para que, de la cuestión dado
que el cómo (o sea la parte mecánica o instrumental, que en este caso es la
metodología de registración que surge a partir de la utilización de la partida doble)
una vez que se entendió el para qué es la parte más sencilla, ya que como se
podrá comprobar más adelante, la parte mecánica, cae por su propio peso.
➢ Para cerrar el alcance conceptual de este título, nos queda pendiente aclarar a que
nos referimos con la referencia a un “circuito económico financiero” que surge o
queda configurado por la dinámica y el movimiento que toman las operaciones
básicas.

p. 29
➢ A efectos puramente contables (referido a un nivel que conceptualizamos como
básico) el circuito económico queda representado por el eje compras – ventas
(eje vertical en nuestro grafico de control de la pág. 24 que representamos en el
titulo anterior).
➢ Siempre que encuadramos un movimiento comercial en el marco de lo económico
partimos de la base que el desarrollo de la actividad que se trate (desde la
más simple a la más compleja), involucra el manejo de recursos escasos, en un
proceso que siguiendo un criterio de eficiencia tiene por finalidad generar
valor.
➢ Desde el punto de vista contable este proceso comienza con operaciones de
compras (ya sea de materias primas para la producción o de productos terminados
para la comercialización, incluyendo la adquisición de toda la estructura necesaria
para dotar al negocio la capacidad de producir o en su caso comercializar y vender)
y culmina en la venta.
➢ Desde el punto de vista económico se genera valor (y en consecuencia
decimos que la actividad fue redituable) cuando el importe de las ventas supero

p. 30
al de las compras. Se perdió valor, cuando por el contrario el importe de las
ventas resulto ser inferior al de las compras.
➢ Este eje (compras – ventas) contablemente se controla por medio de la registración
de las respectivas facturas de compra y de venta, respectivamente (tal como
veremos más adelante) y el aspecto más importante a tener en cuenta es que en
las operaciones a crédito (donde el pago de las compras y la cobranza de la venta
ocurre en fechas distintas) no involucran movimiento de efectivo, solo de “papeles”
(de la documentación respaldatoria que da lugar al registro de la operación a la que
hicimos referencia).
➢ Pero la operación desde el punto de vista comercial (la compra o la venta) no se
considera cerrada hasta que no se verifica el pago o la cobranza respectiva.

p. 31
Esto queda representado por el eje horizontal de nuestro grafico de control que
mostramos en el titulo anterior.
➢ En este caso además del movimiento de “papeles” (que desde el punto de vista
administrativo documenta la operación) ocurre un movimiento real de efectivo.
Si bien esta distinción parece ser trivial, adquiere una importancia fundamental
cuando tratemos el principio de percibido y devengado en el segmento que
encuadramos en el módulo siguiente.

p. 32
EL BALANCE, LOS RECURSOS Y LAS CUENTAS
➢ De la temática desarrollada en el titulo precedente, se desprende que el sentido y
finalidad de desarrollar una técnica o metodología de registro que controle
las operaciones básicas de una actividad económica (de naturaleza dinámica), es
porque de alguna manera y en forma artificial, (después de haber acumulado en
un periodo dado, desde el inicio hasta el cierre, una numerosa cantidad de
operaciones básicas) nos “detenemos” en un momento para “sacarle una foto”
a la actividad comercial, con todo los registros acumulados de las operaciones
que quedaron “encerrados” (entre el momento de inicio y el momento de cierre), y
a esa “foto” la llamamos “EL BALANCE”.
➢ También hablamos que hacemos esto (para lo cual lleva implícito todo un proceso
que es lo que estudiaremos en las siguientes unidades de este curso) porque
DETRÁS DEL OBJETIVO DE CONTROL DE LAS OPERACIONES BASICAS SE
ENCUENTRA SUBYACENTE LA PRESERVACION DE LOS RECURSOS de la
empresa o negocio.

p. 33
➢ La relación de los recursos con el dinero es de género a especie, es un concepto
que va de lo general a lo particular. Recurso se llama genéricamente a todo
aquello que tiene el potencial de ser usado y transformarse en otra cosa. Esto
llevado a una actividad comercial representa (desde el punto de vista
económico) un medio para generar valor.
➢ En la actividad productiva esto puede verse más claramente, que es la que genera
valor utilizando lo que llamamos una materia prima (por ejemplo, la madera) para
transformarlo en otra cosa (un mueble de cualquier tipo), y de esta manera genera
un valor agregado a la madera, que puede ser traducido en dinero como unidad
particular que registra este incremento de valor en el proceso que va desde la
compra de la materia prima (madera) hasta la venta del producto terminado
(mueble).

p. 34
➢ Como dijimos, este proceso que genera valor, si bien resulta perfectamente
identificable (desde el punto de vista físico) en un proceso productivo, no lo es

p. 35
tanto en una actividad comercial (donde lo que se compra y vende es el mismo
bien sin transformar) y menos en una actividad de servicios en donde los recursos
son utilizados para satisfacer una necesidad y en donde el producto final es de tipo
intangible, por eso se llama servicio.
➢ Pero lo que aquí importa destacar es que la prestación de ese servicio (en su
naturaleza intangible) reúne una serie de recursos de distinta naturaleza (físicos y
humanos), los aglutina y afecta a la actividad para generar valor.
➢ De esta forma por medio del circuito económico financiero que se pone en
funcionamiento por intermedio de las operaciones básicas, el dinero que se
invierte en la actividad se convierte en recursos de distinto tipo (materiales y
humanos) utilizado por la empresa para generar valor. El ciclo se cierra cuando el
dinero que sale de la caja y se invirtió en un recurso por medio de una operación
de compra, regresa a la caja habiendo generado valor (“regresando” a la caja un
importe superior al que salió oportunamente).
➢ Estos recursos que según el tipo de actividad (productiva, comercial o de
servicios) puede tomar variadas formas y por efecto del desarrollo de la

p. 36
actividad se encuentran en constante movimiento quedan almacenados en
determinados “compartimientos estancos” que llamaremos LAS CUENTAS
DEL BALANCE.
➢ Los rubros del balance los podemos considerar como recursos monetarios que
para su utilización en el ciclo económico los podemos ver como mantenidos en
estos “compartimientos” por un tiempo determinado. Recordemos que el principal
objetivo (no el único) por el cual se hace un balance, es para preservar un
PATRIMONIO (cuya conformación estudiaremos más adelante).
➢ El acento que ponemos en esta etapa es que los recursos que quedaron al
cierre del balance y QUE AUN NO HAN SIDO UTILIZADOS en la actividad
económica para generar valor se preservan en estas cuentas, las cuales tendrán
diferente denominación y clasificación que estará relacionado con la proximidad del
recurso respecto a la posibilidad de convertirse en efectivo. Los recursos que ya
han sido utilizados en la actividad económica generaran un resultado (positivo

p. 37
o negativo) que incrementara o disminuiría la cantidad de recursos, respecto a
la cantidad que existía cuando comenzó el periodo.
➢ En esta primera etapa no nos interesa (todavía) la mecánica por la cual esta
circunstancia (si el balance dio ganancia o pérdida y si eso significa que los
recursos disponibles aumentaron o disminuyeron respecto del periodo que dio
comienzo a la actividad económica) queda registrada, sino el hecho conceptual que
una ganancia (cuando la actividad genero valor) incrementa los recursos de
nuestro patrimonio y las perdidas (cuando se consumieron más recursos en la
actividad de los que se lograron generar) lo disminuyen.
➢ La contabilidad lo que va a hacer es registrar y medir esta circunstancia. El cómo
de la cuestión es motivo de desarrollo de la siguiente unidad.

p. 38
OPERACIONES PERMUTATIVAS Y MODIFICATIVAS
El movimiento de recursos que produce el desarrollo de una actividad económica
(en el periodo que abarca la apertura y cierre de un balance) diferenciamos las
operaciones que implican una modificación del patrimonio (lo incrementan o lo
disminuyen cuantitativamente) de los movimientos que cambian la ubicación de los
recursos de una cuenta a la otra porque cambio su situación cualitativa (por
ejemplo cuando una mercadería que compramos se transformó en una cuenta a
cobrar cuando se vendió y en una etapa posterior esa cuanta a cobrar se recibe el
efectivo).
De las operaciones básicas que vimos, en principio las compras y pagos no
modifica el patrimonio en forma cuantitativa (la excepción a esta regla se
produce cuando se compra por volumen o se paga por adelantado se recibe un
descuento). Las operaciones que invariablemente modifican el patrimonio no
solo en su composición sino cuantitativamente (aumentándolo o
disminuyéndolo) son las operaciones de ventas. Esta regla es aplicable a la
cobranza (disminuyendo el patrimonio) si trae implicado algún descuento (ya sea
por volumen o por pronto pago).

p. 39
DIFRENCIA ENTRE CAPITAL Y PATRIMONIO
➢ ¿Para qué nos interesa efectuar esta distinción conceptual entre
operaciones que modifican el patrimonio y las que no? En definitiva, ¿Cuál
es el patrimonio que la contabilidad intenta preservar manteniendo las
operaciones básicas bajo control? ¿El patrimonio al que nos referimos…¿es
el mismo el del negocio que el de sus dueños? Su significado ¿Es el mismo
que le damos al Capital? ¿Lo utilizamos como sinónimos cuando en su uso
corriente nos referimos a la riqueza como disponibilidad de recursos?
Bueno, vamos por partes.
➢ Como adelantamos en el punto anterior, en primer lugar, suele confundirse
(en la utilización común del termino) capital y patrimonio como
expresiones equivalentes (cuando nos referimos a las riquezas o recurso
que dispone una persona o empresa).
➢ Igualmente en los negocios o empresas de tipo familiar la distinción entre el
patrimonio afectado al emprendimiento y el patrimonio personal de los
socios no suele delimitarse correctamente y que junto a la ausencia o
ineficiencia de controles administrativos derivados de una deficiente

p. 40
registración de las operaciones básicas (si es que existen, como vimos en el
caso del “almacenero con problemas”) dan lugar a ocurran fugas de
recursos (ya sean accidentales o deliberadas) que son descubiertas más
tarde, generalmente cuando el negocio se quedó sin fondos para mover el
capital de trabajo, es demasiado tarde para tomar una acción correctiva.
➢ El Capital Social surge por definición de la Ley de Sociedades Comerciales
es un concepto “intangible” que queda conformado como resultado de
los aportes de los socios, una vez creado permanece inalterable. Ese
aporte inicial es una forma que se instrumenta, en primer lugar, para
dotar a la Sociedad de los recursos necesarios para comenzar la
actividad.
➢ En segundo lugar, para trazar una línea divisoria entre lo que son los
recursos (o patrimonio de la sociedad) y el de sus socios. Cuando la
sociedad comienza a operar invirtiendo este capital en la actividad (para lo
cual se creó) se pone en marcha el circuito económico financiero desde el
movimiento generado por las operaciones básicas.

p. 41
➢ A partir de allí estos recursos con los que se empezó la actividad van a
cambiar tanto en forma cualitativa (o sea su conformación y estructura)
como en forma cuantitativa (van a crecer si la sociedad obtuvo ganancias y
disminuir si tuvo pérdidas), pero la expresión del capital nominal (en $) que
refleja el Capital Social desde el momento en que se creó, permanece sin
modificarse. Veamos el siguiente esquema:
Momento Capital =
Inicial Patrimonio
• Aporte de • CAPITAL
Socios
(Dinero y/o
Recursos)
ACTIVIDAD
INICIADA
PATRIMONIO
• Dinero • CAPITAL
• Mas
• Recursos Ganancias
menos
Perdidas
➢ De esta forma, lo que queda del lado izquierdo después de iniciada la
actividad, desde el punto de vista cualitativo es dinero y recursos como en el
momento inicial. Si bien parecería que estamos hablando de los mismo (en
forma genérica en ambos momentos) lo que cambia con el movimiento
comercial va a ser (por un lado) la cantidad (van a aumentar o disminuir) y
cualidad (la conformación y estructura) de los recursos.

p. 42
➢ Por el lado derecho vemos que el concepto de capital y patrimonio son
equivalentes SOLO PARA EL MOMENTO DE INICIO. Con posterioridad
por efecto del movimiento de los recursos que quedan afectados a las
operaciones básicas ese CAPITAL INICIAL PUEDE AUMENTAR O
DISMINUIR, PERO SU EXPRESION NUMERCA NO CAMBIA. LO QUE
CAMBIA ES LA EXPRESION DE ESE PATRIMONIO QUE QUEDA
DEFINIDO COMO EL CAPITAL INICIAL MAS LAS GANANCIAS MENOS
LAS PERDIDAS.
➢ Esto es lo que se va estar siguiendo POR MEDIO DE LA
REGISTRACION CONTABLE. Por un lado, la cantidad composición y
estructura que irán tomando los recursos (de mi capital o patrimonio inicial)
como consecuencia del movimiento del circuito económico financiero que
generan las operaciones básicas.
➢ A esta dinámica, la Doctrina Contable lo llama Variaciones Patrimoniales
(tema que observaran en diferentes libros de textos) referido a que la
contabilidad pretende medir las variaciones patrimoniales que se
producen entre un ejercicio y otro.

p. 43
➢ Por otro lado, va estar controlando también en forma periódica si ese capital
inicial aumento o disminuyo como resultado de esas variaciones
patrimoniales. Estas mediciones periódicas de resultados (positivos o
negativos) ocurren en lo que se dio lugar a llamar Ejercicios Económicos.

p. 44
DIFRENCIA ENTRE PATRIMONIO DE LA SOCIEDAD CON EL DE LOS

SOCIOS
➢ ¿Cuál es el sentido de tomarse el trabajo en efectuar la distinción que
desarrollamos en el titulo precedente? Si bien existen varias, a los efectos de
nuestro curso básico inicial (enfocado en la registración contable en función del
control y preservación del patrimonio) es precisamente diferenciarlo del patrimonio
de los socios.
➢ La sociedad regularmente constituida (bajo alguno de los 6 tipos tipificados en la
Ley de Sociedades Comerciales entre los de mayor importancia es la Sociedad de
Responsabilidad Limitada y la Sociedad Anónima) una vez inscripta,
comercialmente obtiene lo que se llama Personería Jurídica para funcionar en
forma autónoma a la voluntad de los socios (que independientemente pueden
tener otras sociedades con terceros o negocios en forma individual).
➢ De esta forma se evita la confusión de patrimonios en la cual los recursos de
la sociedad puedan ser desviados para fines ajenos a la sociedad y se
inviertan en otras sociedades o se utilicen para solventar las necesidades
personales de los socios (hipótesis que planteamos cuando analizamos las

p. 45
facilidades que se presta la partida simple por la falta de control en este tipo de
situaciones).
➢ El funcionamiento independiente de la sociedad respecto a la de sus socios
se asegura desde el hecho que, a partir de la inscripción de la sociedad, entre
otras cosas el Contrato Constitutivo establece la obligación (por parte de los
socios) de dotar a la Sociedad de un Capital para funcionar y crear un Estatuto que
cumple la función de regular la Voluntad Social de manera tal que quede claro que
puede y que no puede hacer en su desenvolvimiento comercial.
➢ La lógica de este proceder es que la sociedad ejerciendo una “voluntad
comercial” que es independiente de los socios, no podrá llevarla a cabo si no
se la dotan de recursos para alcanzar la finalidad por la cual se la creo. Y esa
función la cumple El Capital Social.

p. 46
➢ Desde el punto de vista contable las operaciones que la sociedad haga con los
socios deberían tratarse como terceros ajenos a esta. De esta manera si retiran
fondos son deudores de la sociedad. Si aportan fondos (y estos no son inscriptos
como nuevos aportes de Capital) los socios son acreedores de la sociedad.

p. 47
QUE PASA CON LAS SOCIEDADES NO CONSTITUIDAS

REGULARMENTE
➢ Las sociedades denominadas de esta forma son las que no se encuentran
inscriptas (bajo alguno de los formatos establecidos por la Ley de Sociedades
Comerciales), y en la cual, ante la ausencia de control en el complimiento de
requisitos formales, la discriminación entre el patrimonio de la sociedad y de
los socios queda a criterio de quienes administran la empresa o negocio.
➢ En este punto es donde se diferencia (desde el punto de vista formal) una Sociedad
(regularmente constituida) y una empresa (o negocio).
➢ Si bien se suele utilizar en el lenguaje corriente estos términos en forma indistinta
(sociedad o empresa), la sociedad regularmente constituida vendría a ser como “la
indumentaria institucional” con la cual la empresa se reviste para dar mayor
transparencia a sus operaciones con terceros, además del hecho jerarquizar la
presentación de la empresa en el mundo de los negocios (muchas veces esta
cuestión de imagen es la razón por la cual una empresa pequeña adopta el
“formato” de una Sociedad Anónima, cuyo funcionamiento y exigencias formales se
encuentra adaptadas para empresas de perfil corporativo).

p. 48
➢ Más allá de los motivos de tipo administrativo por la cual hacemos hincapié en los
“formatos” que puede actuar un negocio (y en función de ello existirá o no la
necesidad de efectuar controles administrativos y cumplir con obligaciones de
registración más exigentes en salvaguarda del patrimonio del ente que se trate),
existe una razón de tipo legal con efecto frente a terceros.
➢ En las sociedades inscriptas y que funcionan en el formato de Sociedad de
Responsabilidad Limitada o Sociedad Anónima (SRL o SA), la garantía que
los terceros (acreedores) que contratan con la sociedad en la operatoria
comercial se limita al Patrimonio de la sociedad.
➢ Mientras que en el resto de las sociedades de “corte personalista” (inscriptas
como la Sociedad Colectiva, En Comandita Simple, Capital e Industria) y las
sociedades no constituidas regularmente (sociedades de hecho), ante esta
ausencia de discriminación entre el patrimonio de la sociedad con el de sus socios,
la garantía por las operaciones que efectúa la sociedad en estas condiciones
alcanza al patrimonio tanto de la sociedad como el de sus socios.

p. 49
A partir de la última Reforma al Código Civil y Comercial que regirá a partir del 1 de
enero de 2016, (reforma que incluye a la Ley de Sociedades Comerciales), el
nuevo Marco Normativo, reformando el Art. 1 de la LSC permite constituir
Sociedades Unipersonales las cuales solo podrán funcionar como Sociedades
Anónimas. Define el concepto de Sociedad como “….la forma organizada en la que
una o más personas se obligan a realizar aportes para aplicarlos a la producción o
intercambio de bienes y servicios, participando de las ganancias y soportando las
pérdidas”.
Si bien asimila el Concepto Constitutivo de Sociedad al de Organización, no
tiene mayor sentido la existencia de una Organización en donde no exista
una división funcional del trabajo (desde la necesidad de organización
administrativa desarrollada en el Modulo 1), la razón por la cual se introduce esta
modificación es una cuestión de hecho que venía sucediendo y la Ley no hace más
que reconocer y darle “entidad legal” y regularla como corresponde.
La razón o el motivo al que me refiero, parte del Art. 27 de la Ley que establece
que, en el caso de Sociedades entre Esposos, estos solo pueden integrar
entre si Sociedades por Acciones y de Responsabilidad Limitada, para no
vulnerar el Principio Patrimonial Conyugal de Responsabilidad ilimitada, en el cual
el Código Civil protege.

p. 50
Lo que sucedía en la práctica es que la gran mayoría de Sociedades Familiares en
la cual para darle el carácter constitutivo de Sociedad (dentro del Marco
Regulatorio anterior), se veía Sociedades Anónimas entre esposos en donde
uno de ellos poseía el 99,99% del Paquete Accionario y el otro “poseía” el
0,01%. Este “formato” anterior cumplía con el requisito de que para que haya
sociedad tenían que concurrir dos o más socios, pero a las claras se trataba de una
Sociedad Unipersonal disfrazada.

p. 51
EL SUJETO BASICO DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA: EL

COMERCIANTE (Y/O EL EMPRESARIO)
➢ Pareciera que por lo expuesto hasta acá comenzamos “la casa por el techo”,
partiendo por las sociedades regularmente constituidas como “principales actores”
de una actividad económica dejando en último lugar al que (por su importancia
relativa), arbitrariamente lo ubicamos en su tratamiento) como “actor de reparto” en
este “guion”, y es en definitiva es el sujeto básico de la actividad económica.
➢ Esto tiene su razón de ser, dado el enfoque principal que le damos a este curso, (o
sea la función de control de las operaciones básicas que registra la
contabilidad), revisten mayor complejidad y requisitos de control en los
grandes operadores económicos que en los pequeños.
➢ Además estos grandes operadores que se insertan en la actividad económica
investidas por el “ropaje institucional” que regula la Ley de Sociedades Comerciales
(en la cual su mayor exponente es la Sociedad Anónima) la conformación del
balance que agrupa y sintetiza la información contable, reviste un grado de detalle
(no solo por el control administrativo interno sino para salvaguardar los intereses de

p. 52
terceros que operan con la sociedad) que en un negocio o explotación unipersonal
resulta ser mucho más elemental.
➢ En este sentido seria impensado (por cuestiones prácticas de estructura
administrativa) que los requisitos formales en cuanto a la registración y
exposición de la información contable sea la misma tanto para una SA que un
pequeño negocio de barrio (para poner ejemplos extremos), aunque ambos se
encuentren alcanzados dentro de los derechos y obligaciones que el Código de
Comercio establece para la figura del Comerciante.
➢ Si bien ambos extremos se unen en cuanto a los requisitos que el Código de
Comercio establece para los comerciantes (recordemos que la Sociedad es una
creación artificial del hombre para dotarla de los requisitos de la personalidad, esto
es un patrimonio y una voluntad para adquirir derechos y contraer obligaciones) en
cuanto la obligación de registrar las operaciones y llevar un libro de
Inventario y Balance, se diferencian en cuanto al alcance y grado de control de
estas obligaciones.
➢ Estas diferencias se hacen más notorias en lo que se refiere al armado y
presentación de estados contables, que en el caso del negocio individual (sin

p. 53
personería jurídica) en la práctica solo se arman para cumplir con obligaciones
fiscales y en algunas categorías (monotributistas) se exime la obligación de
presentarlos.
➢ Posteriormente a la Reforma Legal recientemente mencionada en párrafos
anteriores cuando tratamos el tema de la Personería Jurídica, El nuevo Código
Civil y Comercial de la Nación, no obstante, su denominación, ningún
capítulo destina a la materia “comercial”, ni hace referencia alguna al “acto de
comercio”, ni al “comerciante”, ni a las “obligaciones de los comerciantes”, ni a los
“agentes auxiliares de comercio”, ni tampoco a la “jurisdicción mercantil”.
➢ El código civil y comercial considera a las “personas” en forma unificada y
las clasifica como “personas humanas” o como “personas jurídicas” sin diferenciar
entre sujetos “comerciales” y “civiles”. También en el nuevo código desaparece la
diferencia entre contratos “civiles” y contratos “comerciales”.
➢ Asimismo, en materia de sociedades, no existe más la sociedad “civil” ni
tampoco la sociedad “comercial” ya que conformidad con las reformas de la ley
26.994 a la ley 19.550, la que se denomina ahora “Ley general de sociedades”, hay
un tratamiento único y no existe más el “objeto comercial” para diferenciar entre sí

p. 54
a las sociedades “de hecho”. Tampoco subsiste un registro público “de comercio”,
sino solamente un “registro público” a secas, y nada se regula específicamente
sobre actos inscribibles, procedimientos y efectos de las registraciones.
➢ La apuntada desaparición de toda referencia al “acto de comercio”,
al “comerciante” y a lo “comercial” en el nuevo Código y en la ley 26.994, constituye
un “pecado nominalista” ya que no obstante ello, con
otras denominaciones y con un método impreciso, lo cierto es que el Derecho
Comercial tal como lo hemos conceptualizado, y más allá de la apariencia, en la
realidad subsiste.
➢ Al respecto, la norma fundamental del análisis está dada por el art. 320 que
dice: “Están obligadas a llevar contabilidad todas las personas jurídicas
privadas y quienes realizan una actividad económica organizada o son
titulares de una empresa o establecimiento comercial, industrial o de servicios.
Cualquier otra persona puede llevar contabilidad si solicita su inscripción y la
habilitación de sus registros o la rubricación de sus libros, como es establece en
esta misma Sección…”. De dicha norma, se destaca lo siguiente:
o -El “comerciante” fue reemplazado por el “empresario” (o el cuasi

empresario).

p. 55
o -El “acto de comercio” fue desplazado por la “actividad económica

organizada”.
o -El nuevo eje del derecho comercial es “la empresa”, sin la cual no hay
sociedad (art.1º Ley general de sociedades).
➢ El estatuto del “comerciante” se reemplaza por el estatuto del “empresario” (o cuasi
empresario), que sigue sometido a un régimen de “contabilidad obligatoria” y a
un régimen de “publicidad registral”. Por otra parte, también se mantienen los
estatutos de los “agentes auxiliares de comercio” contenidos en leyes especiales
como son las del “martillero” y del “corredor”.
➢ La única referencia que hoy carecería de sentido es la de “comerciante
matriculado” que, eventualmente, debería ser cambiada o interpretada
como “persona humana con actividad económica organizada” o por persona
humana titular de una “empresa” o de un “establecimiento comercial, industrial o de
servicios” (art. 320 ya citado) que se encuentre inscripta.
➢ De todo ello resulta que, a pesar de la supresión “nominal” de lo mercantil en el
nuevo Código, que crea una apariencia derogatoria, la realidad sustantiva es
que su “materia” ha permanecido y, en muchos campos, se ha extendido.

p. 56
➢ Veamos entonces como encuadra el Código de Comercio a la figura del
comerciante y que requisitos formales le exige respecto a las registraciones y tipo
de libros a llevar.
➢ En su Art 1 define al Comerciante como aquella persona que, teniendo
capacidad legal para contratar, ejercen por cuenta propia actos de comercio
haciendo de ello su profesión habitual.
➢ En su Art. 9 señala quien tiene capacidad legal para contratar: “…toda persona
que, según las leyes comunes, tienen la libre administración de sus bienes. Al
referirse a los actos por cuenta propia no reviste este carácter quien negocie por
cuenta de un tercero, ni quien realice actos de comercio en forma aislada.
Respecto a las obligaciones legales (en lo que atañe a las registraciones
contables) se establece que deberá:
▪ Rubricar sus libros de Contabilidad.

▪ Realizar las registraciones contables de su actividad.
▪ Conservar sus libros y documentos comerciales por 10 años.
▪ Rendir cuenta de su actividad, cuando así lo exijan las disposiciones legales.
➢ Así mismo, en su Art. 44 se establece que todo comerciante está obligado a llevar
“cuenta y razón de sus obligaciones” y a mantener una contabilidad mercantil
organizada sobre una base uniforme y de la que resulte un cuadro verídico de sus

p. 57
negocios y una justificación clara de cada uno de los actos susceptible de
susceptibles de registración contable. El mismo artículo establece cuales son los
libros obligatorios para llevar, estos son:
▪ Diario
▪ Inventario y Balance (en la próxima unidad desarrollaremos estos puntos).
➢ Es decir, básicamente se establece que la información contable debe reflejar la
situación económica, financiera y patrimonial del ente.
➢ Se suele identificar indistintamente al Balance como Estado Contable o
“Estado Financiero”. Este último término hace referencia a la traducción literal de
la expresión idiomática en inglés (de uso en Estados Unidos “Financial
Statements”) y puede conducir a la confusión porque en nuestro idioma la palabra
financiero se utiliza para referirse a todo lo que tenga que ver con movimiento de
fondos.
➢ Un libro no señalado como indispensable y que lo es desde el punto de vista de la
técnica contable es el Libro Mayor (el cual estudiaremos puntalmente en la Unidad
3 de este Modulo Contable), como también otros (impuestos por la naturaleza e
importancia de la actividad) los que llamaremos como Libros Auxiliares. Sin
embargo, para el caso de las Sociedades Comerciales (que se encuentran regidos

p. 58
por las disposiciones de la Ley de Sociedades Comerciales), esta ley autoriza el
empleo de medios mecánicos, magnéticos u otros que remplacen la registración
manual, salvo el Libro de Inventario y Balance.
➢ Para una Sociedad Anónima los libros obligatorios son:

▪ Libro Diario.
▪ Libro Inventarios y Balance.
▪ Registro de Accionistas.
▪ Registro de Asistencia de Asamblea y Depósito de Acciones.
▪ Libro de Actas de Directorio.
▪ Libro de Actas de Asamblea de Accionistas.
▪ Libro de Remuneraciones (Según Ley de Contrato de trabajo Nº 20.744 y
modificatorias), y cumpliendo con las disposiciones de la AFIP, deberán
llevar libros para registrar el Impuesto al Valor Agregado (IVA), para las
compras y para las ventas.
➢ Agregamos a los requisitos formales que el Código de Comercio les exige a los
comerciantes y/o empresarios como “célula básica” de la actividad económica (por
esa razón estos ítems no lo resaltamos porque ya lo hicimos en oportunidad de
tratar los requisitos para el comerciante) al órgano más complejo que como unidad,
la actividad económica puede tomar.
➢ Tanto el comercio individual como el complejo conglomerado que pueden
tomar los Grupos Económicos funcionando bajo el “formato” de sociedades
comerciales (cuyo mayor exponente como ya adelantamos es la Sociedad
Anónima), conforman la estructura de un vasto e intrincado “tejido
económico”, que en el caso de los Grupos Económicos, su alcance y

p. 59
configuración (por medio de la creación de empresas transnacionales) reviste
características propias y trasciende (y muchas veces desafía) las fronteras de un
país.
➢ Más allá de presentar los dos extremos (que de alguna manera delimita el terreno
donde se desarrolla la trama que configura la actividad económica de un país),
para no perder el foco de nuestro curso, nos ocuparemos (a partir de la unidad
siguiente) de presentar los principios básicos y método de registración de lo
que llamamos operaciones básicas, como medio de controlar la actividad
económica, cuya célula primaria (de este tejido o entramado que articula y
alcanza a todos los actores independientemente del tamaño y forma societaria que
adopten para la consecución de sus fines) es el comercio, empresa o
explotación unipersonal.

p. 60
LA CONTABILIDAD Y LA TENEDURIA DE LIBROS
➢ Antes de adentrarnos al desarrollo de la siguiente unidad, dejamos aclarado que, si
bien la contabilidad incluye a la teneduría de libros, también la trasciende. La
expresión teneduría de libros fue utilizada en una época en que las registraciones
contables se efectuaban en ellos.
➢ Como ya adelantamos esta es la parte más “mecánica” de un proceso que antes se
hacía manualmente y ahora se efectúa por medios electrónicos, pero sus
principios se mantienen inalterables desde el siglo XV cuando Fray Luca
Pacciolo dio a conocer el “sistema por partida doble” (denominación que se
conserva hoy en día), es decir su anotación en el modelo de asientos
contables.
➢ De acuerdo con el desarrollo que queda plasmado en el curso “Análisis de Balance
enfocado en la toma de Decisiones”, estimo que el objetivo más importante de la
contabilidad es brindar información útil para la toma de decisiones, para lo
cual en una etapa previa se necesita elaborar la información que será la “materia
prima” a procesar para dicha toma de decisiones.

p. 61
➢ En toda organización se toman decisiones constantemente que producen efectos.
Una buena administración implica el control de los efectos de las decisiones
tomadas en base a la interpretación de los hechos.
➢ La contabilidad interpreta hechos (económicos), los traduce al lenguaje contable,
los registra e informa. El analista de balance recorre el camino inverso: se
enfrenta con la información de los estados financieros, desentraña cuales
fueron los hechos que le dieron origen y emite un juicio de valor. El esquema
del proceso sería el siguiente:
➢ Al desarrollar el mencionado curso (en base al objetivo que considero más
importante), esto es el proceso que conduce a la toma de decisiones, dimos
por supuesto o ya conocido (sin considerar, analizar y desarrollar) la primera

p. 62
parte del proceso, o sea: …. “La contabilidad interpreta hechos
(económicos), los traduce al lenguaje contable, los registra e informa”,
que es la materia sobre la cual nos ocuparemos en este curso.
➢ Nótese que el aspecto en común de ambas partes del mencionado proceso
(tanto en la referente a la elaboración de la información contable, como su
utilización en el proceso que conduce a la toma de decisiones) es el
CONTROL.
➢ En primer lugar, para que los datos recogidos por la contabilidad respecto a la
evolución (de lo que dimos por llamar operaciones básicas), el sistema
administrativo controle una registración correcta sin errores y/u omisiones a
efectos de generar una información contable confiable, para que la segunda
etapa del control (del efecto de las decisiones que se hace sobre la base de la
interpretación de los hechos) no falle por carácter transitivo.

p. 63
Bibliografía utilizada y sugerida
• SILVANA CALABRESE: Contabilidad Básica, Aspectos Teóricos y Prácticos.

Editorial: Aplicación Tributaria. Bs. As. (2001).
• ENRIQUE FOWLER NEWTON: Contabilidad Básica. Editorial La Ley: Bs. As.

(2007).
• HUGO LUIS SASSO: Conocimientos Necesarios para el Analista de Créditos.

Fondo Editorial Consejo EDICON. Bs. As. (2009).

p. 64
Lo que vimos:
➢ En esta unidad nos adentramos en los conceptos introductorios en los que se

apoya y fundamenta el proceso de registración contable, que como vimos al cierre
de la unidad, debería transformarse en información útil, enfocada hacia la toma de
decisiones.
Lo que viene:
➢ En las próximas unidades estudiaremos el proceso contable en su parte

metodológica que tiene su base en la partida doble y en la cual la registración de
operaciones y su posterior mayorización, conduce a la obtención del “Producto
Final” que es la obtención del Balance.


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INTRODUCCION A LA REGISTRACION COMO

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Consignas para el aprendizaje colaborativo

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Además, también se propondrán reflexiones, notas especiales y vinculaciones a

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EL ARTE DE APLAUDIR CON UNA SOLA MANO

➢ Partiremos de la base que la persona que inicia este curso no tiene un

enseñanza de la contabilidad ha sido complicada (más allá de la discusión si es un

veces ha conducido primero al desaliento y luego a la deserción de alumnos al no

de pensar que difiere a la que habitualmente estamos acostumbrados.

➢ La principal dificultad para abordar su aprendizaje (de acuerdo con mi

experiencia primero como estudiante, después como docente) no radica en su

contenido sino en la forma de procesar la información. Intuitivamente cuando

pensamos en contabilidad lo relacionamos con números. De esta manera a la

Contabilidad inmediatamente se la relaciona con las Matemáticas, materia que,

siguiendo los planes de estudio tradicionales, nos ha conducido a tomar contacto

después, dependiendo cuanto nos haya permitido avanzar nuestra voluntad y

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matemáticas en cuanto a su contenido. El aspecto que nos importa destacar (para

nuestros fines) es que EL PENSAMIENTO, LA FORMA DE PROCESAR LAS

OPERACIONES MATEMATICAS BASICAS (NUESTRO PUNTO DE PARTIDA)

TIENEN UNA UNICA DIRECCION. ES UNA AVENIDA DE UNA SOLA MANO.

➢ A efectos de clarificar este punto, lo ponemos de relieve con la clásica broma en la

cual le preguntan a un ingeniero “cuanto es dos más dos”. Lógicamente responde

“exactamente cuatro”. Le hacen la misma pregunta a un contador y este responde

dominante (para los neófitos en la materia) por el cual se considera que la

contabilidad es una especie de arte de manipular los números y en donde los

números pierden el atributo de exactitud que los caracteriza, cuando por el

contrario (como veremos a continuación), al no contar con un sistema de

registración adecuado y una disciplina que establezca que se puede y que no se

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ha sido (en el pasado) la liquidación de expensas en los Consorcios (regido por la

Ley de Propiedad Horizontal) que ante la ausencia de criterios uniformes de

presentación y registración de la información en la rendición de gastos comunes

(objeto de “control” en la liquidación de expensas) daba lugar a que cada

de estos informes (los propios consorcistas de cada unidad funcional o

departamento) se trataba de una especie de “mensaje encriptado” en donde el

mencionado usuario (ya sea propietario o inquilino) termina llamando a un contador

emisor del informe.

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