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Se incurre en mora cuando el que debe pagar la deuda tributaria, realiza tal acto después
de la fecha establecida para tal efecto. En razón a este concepto, nuestro Código
Tributario no considera que la mora constituya una infracción, ya que como se establece
en su artículo 33°, “El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el
se aplica la mora automática, por lo que el pago fuera del plazo trae como consecuencia
2008).
pago es una infracción sancionable, de acuerdo al Código Tributario, en razón a que los
Por otro lado, se debe diferenciar que los agentes de retención y/o percepción pueden
La Tasa de Interés Moratorio (TIM) es fijada por la SUNAT para el caso de los tributos
Economía y Finanzas. Esto era así hasta que se dio el Decreto Legislativo 953, la cual
modifico artículos del Código Tributario, entre ellos el artículo 33, estableciéndose que
la SUNAT sigue teniendo la facultad para fijar la TIM respecto de los tributos que
Locales, la TIM será fijada por las Ordenanzas Municipales, con la limitación de que ese
TIM no podrá ser mayor a la que establece la SUNAT, y en el caso de los tributos que
son administrados por otros órganos distintos a SUNAT y a los Gobiernos Locales, indica
la norma vigente que, la TIM será la que establezca SUNAT, salvo que se fije una TIM
de la prestación a cargo del deudor a favor del acreedor. Por ello, para los efectos
obligación de dar, de hacer o de no hacer”, entendiéndose que el pago es una forma natural
Respecto a la naturaleza jurídica del pago, Giuliani Fonrouge señala que algunos autores
y otros señalan que se trata de un hecho jurídico, y para un tercer grupo es un acto debido.
En ese sentido, se debe recordar que el acto jurídico es una manifestación de voluntad
destinada a producir efectos jurídicos, y el hecho jurídico por su parte es toda causa capaz
voluntad para producir efectos jurídicos. Por otro lado, la categoría de acto debido-
concebida por Carnelutti- explica que en el pago, al satisfacerse la obligación, resulta
poco importante la voluntad del sujeto pasivo, pues el efecto del cumplimiento se
La postura más aceptada es la que entiende al pago como un hecho jurídico, porque el
que no ha sido previsto por el Código Tributario, pues el Código Tributario no indica,
como medio de extinción, distinto del pago, la cobranza coactiva. (Aguayo, 2014, p. 247).
Gonzalez Mendez, llega a la misma conclusión, ya que señala que la obligación tributaria
se caracteriza por ser ex lege, es decir, ningún aspecto a su interior puede estar signado
por la voluntad de las partes, y menos la forma en que esta se puede extinguir, por lo que
5.2. Concepto
obligación tributaria principal es el pago de la cuota, resulta evidente que cualquier otro
El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a disposición del
acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que correspondería al tributo debido,
pero también constituye pago cuando el sujeto obligado pone a disposición del fisco una
parte de la deuda tributaria, no siendo necesario que se pague todo lo que se debe para
que presupone la existencia de un crédito por suma líquida a favor del Estado. Esto a su
vez significa que la obligación tributaria ya fue determinada, de tal manera que existe un
crédito a favor del fisco, denominado deuda tributaria, que en principio sólo debería estar
compuesta por el tributo adeudado, pero generalmente se le agrega los intereses y las
Este concepto de pago difiere del que establece el Código Civil Peruano (1984), así el
artículo 1220 del Código Civil vigente establece que “Se entiende efectuado el pago sólo
que en Derecho Tributario es diferente pues hay pago aunque no sea por el íntegro de la
prestación de dar debida, (el pago será por el monto cancelado, constituyendo un pago
Esto significa que el legislador, en materia tributaria, ha optado por la concepción más
restringida del pago que existe, y no por la concepción amplia adoptada por nuestro
Código Civil vigente, ya que si se hubiera regido por el principio de integridad, el sujeto
pasivo tendría que cumplir íntegramente con el pago de la deuda tributaria, para que se
Es en razón a ello que, el artículo 37° del Código Tributario vigente, establece que la
Administración Tributaria se encuentra obligada a recibir del sujeto pasivo el monto que
no tiene que cumplir con entregar el monto total adeudado, y se entenderá que el sujeto
pasivo está “pagando” parte de la deuda tributaria. Por un lado existe la obligación en el
cumplimiento de una prestación, pero por otro lado, hay la libertad de entregar el monto
Esta diferencia se debe a que al Fisco le interesa que ingrese dinero, y si se optaría por
si el sujeto pasivo no cuenta con el total de lo adeudado, no podría efectuar el pago, pero
con la fórmula adoptada, aunque no ingrese el total, ingresa parte del total.
Es razonable esperar que, en principio, el sujeto obligado al pago sea aquel sobre quien
se verifica el acaecimiento del hecho imponible; sin embargo, en el Perú está previsto que
otros sujetos, deban asumir la obligación de pago de la obligación tributaria. Es por ello
que, nuestro código tributario establece que el pago de la deuda tributaria será efectuado
por los deudores tributarios y, en su defecto, por sus representantes. Incluso permite que
los terceros pueda realizar el pago salvo oposición motivada del deudor tributario.
Entendemos entonces que el contribuyente será quien realizara el pago de la deuda, siendo
que el responsable será, aquel que sin tener condición de ser contribuyente, debe cumplir
con satisfacer la obligación nacida en aquel, pudiendo exigir al contribuyente la
No obstante, nuestro Código Civil por su parte, señala en el artículo 1222 que puede hacer
el asentimiento del deudor o sin él, salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan. Esto
BIBLIOGRAFIA
deuda-tributaria-como-medio-de-extincion-de-la-obligacion-tributaria/
239-254.