Resumen

 Empresa  y  Legislación  
 
 
Introducción  
 
 
Estado:  Promover  el  bienestar  de  todos  y  cada  uno.  Definido  en  la  Constitución.  Se  financia  a  
través  de  tributos.  
Constitución:  Marca  los  lineamientos  generales  deel  ordenamiento  legal,  es  la  cúspide  de  la  
pirámide  legal.  
Estado  de  Derecho:  delimita  los  derechos  y  deberes  de  la  Nación.  
Tributos:  buscan  financiar  los  gastos  del  Estado.  También  sirven  de  incentivo  o  desincentivo,  
para  estimular  o  corregir  ciertas  conductas  de  la  población.  Es  la  prestación  pecuniaria  o  en  
especia  que  el  Estado  autorizado  por  ley  y  en  uso  de  su  potestad  tributaria  toma  
coercitivamente  de  la  riqueza  privada  de  sus  súbditos  en  los  que  se  ha  verificado  el  
presupuesto  legal  restrictivo.  
 

TRIBUTO   CAUSA   DESTINO  

Impuesto   Cuota  del  costo  de   Servicios  públicos  generales  
mantención  de  los  servicios  
públicos  indivisibles  que  el  
Estado  toma  de  quienes  
tienen  capacidad  
contributiva  
Tasa   Cuota  del  costo  de   Servicios  públicos  especiales  
mantención  de  los  servicios  
públicos  divisibles  que  el  
Estado  exige  a  quienes  los  
usan  voluntariamente  
Contribución:     Cuota  del  costo  de  ejecución   Financiamiento  de  obras  
de  obras  estatales  que  
representan  un  beneficio  o  
plusvalía  para  los  
particulares    
 
Evasión:  Ilícitos  penados  por  el  ordenamiento  jurídico,  delitos  tributarios  que  buscan  
aumentar  o  disminuir  la  carga  impositiva.      
Elusión:  Desarrollo  de  actividades  lícitas  para  disminuir  la  carga  impositiva.    
Planificación  tributaria:  Derivación  del  concepto  de  elusión.  Se  planifica  la  carga  tributaqria  de  
forma  lícita,  se  desarrolla  un  diseño  estratégico  para  distintas  líneas  de  negocio,  que  buscan,  
dentro  de  lo  legal,  pagar  la  menor  cantidad  de  impuestos.    
 
Dolo:  cometer  delito,  sabiendo  que  es  un  delito  
Culpa:  cometer  un  delito  sin  saber  que  lo  es,  es  una  negligencia.    
   
Amnistía  v/s  Indulto:  la  primera  borra  los  antecedentes,  la  segunda  solo  la  pena.  La  principal  
causa  son  los  errores  judiciales.    
 
 Fuentes  del  ordenamiento  tributario  
 
 
I. LA  CONSTITUCIÓN:    
 
Determina  el  orden  público  económico.  Para  su  cambio  se  necesita  un  quórum  alto  (el  más  
alto  son  2/3  de  la  cámara)  
 
Art.  19  N°  20:    
*Igualdad  ante  la  ley  e  igual  repartición  de  tributos,  según  el  nivel  de  rentas.  
*Ppio.  de  no  confiscación:  no  se  pueden  establecer  tributos  desproporcionados  o  
injustos,  pasa  por  el  TC.  
*Los  impuestos  no  son  para  un  fin  específico.    
*En  la  ley,  puede  que  determinados  tributos  puedan  estar  afectados  a  fines  
propios  de  la  defensa  nacional  (en  caso  de  guerra).  Puede  autorizar  que  los  que  
graven  actividades  que  tengan  clara  identificación  regional  (beneficios  tributarios  
a  zonas  extremas),  pueda  ser  aplicado  por  autoridades  regionales  o  comunales  
para  el  financiamiento  de  obras  de  desarrollo.  
 
N°  22:  
*No  discriminación  arbitraria    
*Autorización  de  determinados  beneficios  tributarios  directos  o  indirectos  en  
favor  de  zonas  geográficas,  sector  o  actividad  
*La  estimación  del  costo  de  franquicias  se  debe  incluir  anualmente  en  el  
Presupuesto  
 
Situaciones  particulares:  
 
• Exenciones  (objetivas/subjetivas):  liberación  total  o  parcial  del  pago  de  un  tributo.  
Pueden  dejar  fuera  a  una  actividad  (objetiva)  o  a  una  persona  (subjetiva).  [Derecho  de  
petición  es  un  derecho  constitucional,  se  puede  pedir  cualquier  exención  aunque  no  se  
otorgue.  (en  pedir  no  hay  engaño)]  
• Impuestos  especiales:  impuesto  al  tabaco,  combustibles  alcoholes.  (Y  las  nuevas  
bebidas  analcohólicas-­‐azucaradas)  
• Franquicias  (impuestos  para  el  que  lo  recibe,  hay  exenciones):  Donaciones  de  bienes  o  
dinero  a  deportes,  universidades,  centros  culturales,  políticos,  sociales,  etc...  
• Tasas  muy  gravosas:  IVA  ,  e  impuestos  adicionales,  por  ejemplo,  al  lujo.    
 
*Herencias:    
-­‐Con  testamento:  ½  para  los  herederos,  ¼  restante  a  quien  se  quiera  y  el  último  ¼  se  puede  
regalar  a  otro  descendiente  o  ascendiente.    
-­‐Sin  testamento:  El  cónyuge  el  doble  que  los  hijos,  nunca  menos  que  ¼  que  el  total  y    los  hijos  
en  partes  iguales.    
 
 
II. LA  LEY:  
 
En  ciertos  casos  le  entrega  al  poder  ejecutivo  la  decisión  de  reglamento,  instrucciones  y  
resoluciones,  éstas  no  pueden  ir  en  contra  de  la  ley.    
 
 Pirámide  legal:    
-­‐ La  Constitución  (Superley)  
-­‐ Tratados  internacionales  
-­‐ Leyes  
 
III. DECRETO  DE  LEY  (D.L.):  
 
Decreto  de  ley,  es  una  norma  con  rango  legal  que  es  dictada  por  el  ejecutivo  sin  apoyo  del  
parlamento.    
 
 
IV. DECRETO  CON  FUERZA  DE  LEY  (D.F.L.):  
 
Delegación  de  facultad  del  parlamento  al  Presidente  de  la  República  para  que  dicte  dicha  ley  
(una  vez  dictada  adquiere  fuerza  de  ley).    
 
*Ley  –  D.L.  –  D.F.L.:  Tienen  la  misma  jerarquía  en  el  ordenamiento  legal,  a  pesar  de  tener  un  
origen  diferente.  
 
Principales  leyes  tributarias:  
• D.L.  830/74:  Código  tributario  (regula  aspectos  sustanciales  procedimentales:  
orgánica  de  SII,  prescripción  en  materia  tributaria,  principalmente  los  procedimientos  
que  tienen  los  contribuyentes  para  pagar  sus  obligaciones  tributarias)  
• D.L.  825/74:  Impuesto  al  valor  agregado  (IVA)  
• D.L.  824/74:  Impuesto  a  la  renta  
• L.  16271/00:  Impuesto  a  la  herencia  y  donaciones  
• D.L.  3475/80:  Impuesto  a  timbres  y  estampillas  
 
Principales  facultades  del  SII:  
• Fiscalización  (citación-­‐liquidación):  Controlar  el  cumplimiento  de  las  obligaciones  
tributarias.    
o Si  uno  se  equivoca:  condonación  de  intereses  y  multas  NO  tributarias.  
o Citación:  primera  instancia  en  que  se  conversan  las  dudas  del  SII.  
o Liquidación:  se  impone  una  multa  a  pagar.  
• Facultad  Jurisdiccional  (hasta  31/01/2013):  el  mismo  que  fiscaliza  es  juez.  
• Interpretación  de  las  normas  tributarias:    
o Oficios:  respuestas  particulares  a  quienes  pagan  impuestos,  interpretaciones  
de  la  ley.    
• Instruir  a  los  funcionarios:    
o Circulares/resoluciones:  son  normas  respecto  a  la  ley,  que  los  funcionarios  
están  obligados  a  seguir.  
 
*Art.  26:  el  servicio  no  puede  cobrar  tributos  retroactivos,  por  lo  que  si  se  sigue  un  criterio  
mal  hecho,  no  se  puede  cobrar  lo  que  no  se  cobró.  
 
 
 
 
 
 
  
 
 
 
Tipos  de  Contribuyentes    

Sociedad  colecIva  
Trabajadores  dependientes  
Sociedades  Civiles  (de  
CONTRIBUYENTES  

personas)  
Sociedad  de  responsabilidad  
Trabajadores   limitada  
Persona  Natural   independientes  

Sociedad  Anónima  
Inversionistas/Empresarios  
Con  fines  de  lucro  

Sociedad  en  comandita  

De  D°  Público:  
representados  por  el  Estado  
Persona  Jurídica  
Agencias  de  sociedades  
extranjeras  
De  D°Privado  
Sociedades  MercanIles  
Empresa  unipersonal  o  
individual  
Fundaciones    
Empresa  individual  de  
Sin  fines  de  lucro   responsabilidad  limitada  
Corporaciones  

Sociedad  por  acciones  

 
 
 
SOCIEDAD  CIVIL:  
 
Se  forma  la  sociedad  en  función  de  quien  es  mi  socio,  lo  importante  es  la  persona.  
• Sociedad  colectiva:  los  socios  responden  ilimitadamente  (contrato  consensual)  
• Sociedad  de  responsabilidad  limitada:  la  responsabilidad  de  los  socios  es  limitada.  
Para  su  formación  requiere  formalidades.  
 
SOCIEDAD  MERCANTIL:  
 
Lo  que  importa  es  el  aporte  en  capital  del  o  los  socios.    
• Sociedad  Anónima  (de  capital):  la  transferencia  de  acciones  es  libre,  la  administración  
no  está  a  cargo  del  dueño,  gobiernan  las  mayorías,  y  es  de  responsabilidad  limitada.  
o S.A.  Abiertas:  está  sujeta  a  la  SVS  
o S.A.  Cerradas:  no  está  sujeta  a  SVS  
• Sociedad  en  comandita  (sociedad  fantasma):  un  solo  gestor  pone  la  cara,  el  o  los  otros  
participantes  son  anónimos  y  solo  contribuyen  con  el  capital.    
• Agencias  de  sociedades  externas:  en  Chile  una  agencia  puede  compartir  la  personalidad  
jurídica  de  la  sociedad  extranjera.  Si  hay  algún  problema  se  demanda  a  la  central  (así  
funcionan  los  bancos  extranjeros)  
• Empresario  unipersonal  o  individual:  para  efectos  tributarios  pagan  como  empresa.  Si  
lo  demandan  funcionan.  Es  una  ficción  tributaria.  
• Empresa  individual  de  responsabilidad  limitada:  no  necesita  socios,  pero  tiene  los  
beneficios  de  una  sociedad  de  personas.    
• Sociedad  por  acciones  (S.p.A.):  sociedades  de  capital,  su  administración  es  más  flexible,  
y  puede  ser  de  una  sola  persona.    
 • Impuesto  a  la  Renta  
 
Actual:  20%  
1era  Categoría  
(empresas)  
Reforma  
Tributaria:  25%  
Impuesto  de  
Categoría  
Tope  Actual:  40%    
2da  Categoría  
(personas)  
Tope  Reforma  
Tributaria:  35%  
Impuesto    a  la  
Renta  

Tope  Actual:  40%  

Global  
Complementario  
Tope  Reforma  
Impuestos  globales   Tributaria:  35%  
o  finales  

Impuesto  Adicional   Actual:  35%  

 
 
En  Chile  hay  un  sistema  integrado  de  impuestos,  lo  que  se  paga  en  impuestos  de  categoría  
queda  abonado  para  los  impuestos  finales.    
*Global  Complementario:  grava  a  personas  naturales  con  domicilio,  respecto  a  rentas  de  
fuente  mundial  
*Impuesto  adicional:  grava  a  personas  naturales  o  jurídicas  sin  domicilio  o  residencia  en  Chile,  
respecto  de  las  rentas  de  fuente  chilena.    
*D.L.  600:  contrato  entre  el  estado  de  Chile  e  inversionistas  extranjeros.  La  reforma  tributaria  
deroga  éste  decreto  de  ley.  
*Atención:  no  toda  renta  de  Primera  Categoría  está  afecta  a  impuesto  de  Primera  categoría,  
asimismo  la  de  segunda.    
 
Elemento  personal:  
• Sujeto  activo:  Fisco  (recaudador:  bancos)  
o Tesorería  Gral.  De  la  República:  cobra.  
o SII:  fiscaliza.  
• Sujeto  pasivo:  personas  naturales  y  jurídicas  (con  y  sin  fin  de  lucro)  
o Principio  de  la  residencia/domicilio   Qué  impuesto  
o Principio  de  la  fuente  de  la  renta   corresponde  y  
o *Sólo  1  caso  corre  el  principio  de  nacionalidad   si  se  pagan  o  no  

 
Contribuyentes:  
• Residencia  (elemento  objetivo):  quien  permanece  más  de  6  meses  en  total,  o  en  un  año  
de  calendario,  o  más  de  6  meses  dentro  de  dos  años  tributarios  consecutivos  son  
residentes.  Es  un  evento  de  hecho.  
• Domicilio  (elemento  objetivo  y  elemento  subjetivo):  residencia  más  el  ánimo  de  
permanecer  en  el  lugar.  Extranjeros  que  tienen  domicilio  en  Chile,  durante  los  3  
primeros  años  sólo  tributan  por  sus  rentas  de  fuente  chilena.  Mera  ausencia  no  
implica  pérdida  de  domicilio.  Funcionarios  fiscales  que  prestan  servicios  en  el  
 extranjero  se  consideran  domiciliados  en  Chile.  Diplomáticos  no  tributan  en  Chile  
(principio  de  reciprocidad).  
 
Hecho  gravado:  todo  lo  que  sea  causa  de  incremento  patrimonial.  ¿incluso  ilícitos?,  
discutible…  Existen  los  ingresos  no  constitutivos  de  renta  (INR)  que  impiden  que  haya  
tributación,  es  distinto  de  una  exención.,  simplemente  no  corresponde  pagar  impuesto  por  el  
hecho.    
 
Base  imponible:    
-­‐ Renta  efectiva/presunta:  transporte,  agrícola  y  bienes  raíces.  Esto  prácticamente  
termina  con  la  reforma  tributaria.    
-­‐ Renta  líquida  imponible  (RLI):  ingresos  costos  y  gastos  tributarios  (≠financieros)  
-­‐ Renta  bruta  (impuesto  adicional):  no  tienen  reducción.  
 
*A  menos  que  una  corporación  o  fundación  tenga  una  exención,  estas  igual  pagan  impuestos.  
 
 
AYUDANTÍA  1  
 
Sistema:  es  un  conjunto  de  elementos  interrelacionados  de  manera  de  conformar  una  unidad  
mas  o  menos  estable.  Busca  un  objetivo.  
 
Sistema  Tributario:  Conjunto  de  normas  orgàncas  y  principios,  que  relacionados  conforman  
una  unidad  estable  que  busca  recaudar.  
 
NORMAS   ÓRGANOS   PRINCIPIOS  
Tributarias  (principales   Creación  de  la  norma   Eficiencia  
impuestos)   Equidad  
Suficiencia  
Orgánicas   Cumplimiento    e   Simplicidad  
interpretación  de  la  norma   Neutralidad  
Procesales   Fiscalización,  recaudación,   ¿Integración?  
gasto  público   Otros  
 
Principales  impuestos:  Impuesto  a  la  renta,  impuestos  a  las  ventas  y  servicios  (IVA)  
 
Impuesto  a  las  herencias,  asignaciones  y  donaciones:    
¿Doble  tributación?:  la  misma  plata  tributa  2  veces,  en  la  empresa  del  que  hereda,  y  otro  al  
traspaso  a  sus  herederos.  Desde  un  punto  de  vista  jurídico  no,  ya  que  la  razón  por  la  que  se  
grava  no  es  la  misma.  
 
  
Órganos:  
• Fiscalización:  SII,  SNA  (servicio  ncional  de  aduanas).  
• Recaudación:  Tesorería  general  de  la  República,  y  municipalidades.  
• Gasto  público:  DIPRES,  congreso  y  municipalidades.  
• Iniciativa:  Presidente  de  la  República.  
• Discusión:  Congreso  (cámara  de  diputados)  
• Ya  promulgada,  publicada  y  en  vigencia:  SII/SNA  interpretación  administrativa.  
Tribunales.  Congreso.  CGR  (contraloría).  
 
Principios:  
-­‐ Eficiencia:  autodeterminación,  mecanismos  de  autocontrol  
-­‐ Equidad:  equidad  vertical  (los  que  tienen  mas  pagan  mas),  equidad  horizontal  (los  que  
tienen  lo  mismo,  pagan  lo  mismo)  
-­‐ Otros:  suficiencia,  simplicidad,  neutralidad  (imparcialidad)  e  integración  (para  que  no  
se  tribute  dos  veces  lo  mismo).  
   
 
AYUDANTÍA  2  
 
Potestad  tributaria:  la  atribución  del  Eº  de  imponer  y  cobrar  tributos  para  el  cumplimiento  de  
sus  fines  propios.    
-­‐ Fundamentos:  Soberanía,  poder  de  Imperio  sobre  lo  público.  
-­‐ Características:  abstracto,  permanente,  irrencunciable,  indelegable  (el  Eº  no  puede  
dejar  esto  en  otro  ente  público,  lo  que  si  pasa  en  estados  federados).  
-­‐ Funciones  del  Estado:  defendernos  de  otros  países  (externa),  el  órden  público  
(interna)  y  el  ordenamiento  jurídico-­‐legal  (resolución  de  conflictos).  
 
*A  mas  funciones,  más  ingresos  públicos.  
 
Tributo:  tributuru:  pago  de  las  tribus  romanas.  Es  una  prestación  obligtoria,  comunmente  en  
dinero,  exigida  por  el  Estado  en  virtud  de  su  poder  de  Imperio  y  que  da  lugar  arelaciones  
jurídicas  de  derecho  público.  (FONROGUE)  
-­‐ Funciones  de  la  tributación:  político-­‐financiera  o  presupuestaria.  Político-­‐económica.  
Socio-­‐política  (redistribución  de  la  riqueza).  
-­‐ Límites  de  la  potestad  tributaria:  garantías  constitucionales  tributarias.  
 
 
Fundamentos  de  la  legalidad  tributaria:  
 
• Autoimposición:  Carta  Magna  (power  to  tax  v/s  power  to  spend).  Notaxation  without  
representation.  DDHC  (declaración  de  los  derechos  de  las  personas  en  Revolución  
Francesa)  
• Derecho  de  propiedad  
• Seguridad  Jurídica  
• Redistribución  de  rentas  (?)  
 
Los  tributos  pueden  estableerse  unicamente  por  vía  legal:  los  tributos  son  de  derecho  estricto,  
requieren  ley  expresa  y  se  prohibe  la  analogía.  
 
Tendencias  en  cuanto  a  legalidad  tributria:  
! Elementos  del  tributo:  hecho  imponible,  base  imponible,  tasa,  sujeto  pasivo.    
 
 
Tendencias  sobre  
qué  se  grava  

Absoluta  u  Ortodoxa   RelaIva  o  Atenuada  

(Chile)   (España,  Italia)  
 
 
Hipótesis  de  infracción:  
1. Interpretación  extensiva  de  la  ley  tributaria  (ej:  bebidas  azucaradas,  SII  también  
entiende  que  son  gatorade)  
2. Regulación  reglamentaria  en  materias  de  competencia  legal  
3. Delegación  legislativa  improcedente  
4. Tratados  de  tramitación  simplificada  con  incidencia  tributaria  
 
 
 
 
 
   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
RENTA  

Concepto  de  renta:  ingresos  que  constituyan  utilidades  o  beneficios  que  rinda  una  cosa  o  
actividad  

Determinación  de  la  renta:    

1. Renta  presunta:  la  ley  presume  la  base  imponible  que  grava  un  20%.  Con  la  
reforma  se  elimina  prácticamente  la  renta  presunta.    
Actividades  que  actualmente  tributan  con  renta  presunta:  
• Explotación  de  bienes  raíces  agrícolas:  renta  presunta  de  propietarios  es  el  
10%  del  avalúo  fiscal,  y  explotadores  no  propietarios  4%  del  avalúo  fiscal.  
Las  ventas  netas  anuales  de  los  propietarios  no  pueden  exceder  las  8000  
UTM    
• Explotación  de  bienes  raíces  no  agrícolas:  renta  presunta  es  el  7%  del  
avalúo  fiscal,  tiene  la  posibilidad  de  tributar  con  renta  efectiva  y  tiene  
obligación  de  tributar  con  renta  efectiva  con  renta  efectiva  si  esta  es  mayor  
al  11%  del  avalúo  fiscal.  
• Median  minería:  variable  entre  el  4%  y  el  20%  de  las  ventas  anuales  de  
productos  mineros,  dependiendo  del  precio  del  cobre,  y  tienen  la  
posibilidad  de  tributar  con  renta  efectiva.  
• Transporte  terrestre  de  pasajeros:  10%  del  avalúo  del  vehículo  
• Transporte  terrestre  de  carga:  10%  del  avalúo  del  vehículo  mas  el  
remolque.  (servicios  facturados  no  pueden  exceder  las  3.000  UTM)  
Requisitos:  

• Sólo  sociedades  de  personas  y  empresas  unipersonales  (no  S.A.)  

• No  percepción  de  otras  rentas  por  las  que  se  deba  declarar  renta  efectiva  
mediante  contabilidad  completa  (contagio)  
• Límite  máximo  de  ventas  netas  anuales,  directas  e  indirectas,  dependiendo  
de  la  actividad  de  que  se  trate  
 

2. Renta  efectiva:  se  determina  por  el  contribuyente  mediante  contabilidad  completa,  
contabilidad  simplificada  y  sin  contabilidad,  según  contratos  (bienes  raíces  no  
agrícolas).  
 
 

 
Renta  líquida  imponible  (RLI):  

 
Ingresos  Brutos  
MENOS:     (Costo  Directo)    
Renta  bruta      
MENOS:   (Gastos  necesarios)  
 
Renta  líquida  
MÁS/MENOS:   Ajustes  tributarios    
MÁS/MENOS:   Corrección  monetaria  
Renta  líquida  imponible    

INGRESOS  

La  ley  no  lo  define,  si  define  las  rentas,  ambos  conceptos  se  entienden  indistintamente.  Renta  
es  el  beneficio  que  rinda  una  cosa  o  actividad  y,  en  general,  todo  incremento  de  patrimonio,  
cualquiera  sea  su  naturaleza,  origen  o  denominación.  

Ingresos  no  renta  (INR):  Situaciones  que  no  obstante  estar  comprendidas  dentro  del  concepto  
de  ingreso  (incremento  patrimonial),  no  lo  son  por  mandato  legal.  

Casos:  

− Indemnización  del  daño  emergente:  apreciable  directamente  o  moral  fijado  por  

sentencia  
− Aportes  recibidos  por  sociedades,  respecto  de  ellas:  formación  de  empresas  y  
aumentos  de  capital  
− Devolución  de  capitales  sociales:  después  de  que  se  acaben  las  utilidades  
(capital).  
− Mayor  valor  obtenido  en  ciertas  operaciones:  la  venta  no  puede  ser  a  
relacionados.  Modificaciones  con  reforma  tributaria.    
 

Oportunidad  de  reconocimiento:    

o Ingreso  devengado-­‐percibido  Renta  atribuida  

o Ingresos  sujetos  a  plazo-­‐condición  
o Ingresos  indeterminados  
o Anticipos  (excepción:  intereses  obtenidos  por  bancos  e  IFF)  
 o Situaciones  especialmente  reguladas:  promesa  de  bienes  inmuebles,  y  
contratos  de  construcción  por  suma  alzada.  
 

Pagos  provisionales  mensuales  (PPM):  Pagos  a  cuenta  de  los  impuestos  anuales,  son  
obligatorios,  y  es  un  %  sobre  los  ingresos  brutos  (%  se  determina  en  base  a  los  ingresos  
obtenidos  el  ejercicio  previo,  son  variables.  El  primer  ejercicio  se  aplica  tasa  de  1%).  Existe  la  
posibilidad  de  hacer  pagos  voluntarios  (PPM  >  Impuesto  a  pagar  =  devolución).  Hay  
determinados  contribuyentes  exentos  de  la  obligación  de  hacer  PPM.  

COSTOS  

Se  diferencian  de  los  gastos  en  el  momento  en  que  se  deducen,  en  el  ejercicio  de  la  venta.  Para  
efectos  tributarios  tienen  poca  relevancia.  GIF  no  se  pueden  pasar  como  costos.  Para  efectos  
tributarios  hay  dos  sistemas  de  costeo:  CPP-­‐FIFO,  la  ley  exige  llevar  un  sistema  por  lo  menos  
cinco  años  para  poder  cambiarlo.    

Pueden  deducirse  los  costos  directos  de  los  bienes  y  servicios  que  se  requieren  para  la  
obtención  de  los  ingresos    

Casos  en  que  la  ley  indica  los  costos:  

− Mercaderías  adquiridas  en  el  país:  valor  de  adquisición  +  flete  y  seguros  hasta  
bodega  
− Mercaderías  importadas:  valor  CIF  +  derechos  de  internación  +  gastos  de  
desmantelamiento  +  flete  y  seguro  hasta  bodega  
− Mercaderías  producidas  por  la  empresa:  valor  MP  +  MOD  
 

Estimación  de  costo  directo:  bienes  enajenados  o  prometidos  a  enajenar  a  la  fecha  del  balance,  
no  adquiridos  ni  producidos  totalmente  por  quien  enajena.  

GASTOS    

Sacrificio  económico  que,  sin  tener  el  carácter  de  costo,  dice  relación  con  el  funcionamiento  y  
desarrollo  de  la  empresa  como  unidad  productiva.  Difiere  de  la  contabilidad  en  la  oportunidad  
de  reconocimiento  de  los  gastos  y  cuales  se  aceptan,  no  aceptan  o  rechazan.  

Requisitos  para  su  deducción:  

1. Necesarios  
2. Adeudado  o  pagado  
3. Acreditados  fehacientemente  
4. No  rebajados  como  costo  
 

Existen  dos  criterios  para  determinar  la  necesidad  de  un  gasto:  

− Potencialidad:  naturaleza  y  monto  del  gasto  

− Obligatoriedad:  de  cuan  necesario  y  obligatorio  es  el  gasto  
 

Tipos  o  especies  de  gastos  necesarios:    

− Gastos  genéricos;  no  están  expresamente  definidos  en  la  ley  

− Gastos  específicos:  están  definidos  y  descritos  en  el  art.  31  de  la  LIR  
 

No  son  deducibles:  gastos  excesivos  o  desproporcionados;  Los  gastos  ajenos  al  giro  o  
vinculados  a  la  adquisición,  mantención  y  explotación  de  bienes  no  destinados  al  giro;  Los  
vinculados  con  activos  u  operaciones  que  no  generan  rentas  afectas  (rentas  exentas  o  INR);  
Los  vinculados  a  operaciones  de  futuros  ejercicios;  Los  vinculados  a  la  adquisición,  
arrendamiento  y  mantención  de  automóviles,  station  wagons  y  similares.  La  reforma  agrega  
que  no  procede  la  deducción  de  gastos  incurridos  en  supermercados  y  similares,  cuando  no  
correspondan  a  bienes  imprescindibles  para  el  desarrollo  del  giro  habitual  del  contribuyente.  
Se  establece  un  límite  para  compras  con  factura  (1UTM).  

Gastos  incurridos  en  el  extranjero:  Se  acreditarán  con  documentos  en  que  conste  a  lo  menos,  
la  individualización  y  domicilio  del  prestador  del  servicio  o  del  vendedor,  los  bienes  
adquiridos,  la  naturaleza  u  objeto  de  la  operación  y  la  fecha  y  monto  de  la  misma.  Aun  en  el  
caso  que  no  exista  el  respectivo  documento  de  respaldo,  el  SII  podrá  aceptar  la  deducción  del  
gasto  si  éste  es  razonable  y  necesario  para  la  operación  del  contribuyente.  

Gastos  deducibles:  

1. Intereses:  pueden  ser  pagados  o  devengados  sobre  las  cantidades  adeudadas  

dentro  del  año  a  que  se  refiere  el  impuesto.  Esos  intereses  deben  producir  
rentas  gravadas.  
2. Impuestos:  son  deducibles  impuestos  establecidos  por  leyes  chilenas  
relacionados  con  el  giro  de  la  empresa,  menos  el  impuesto  a  la  renta  y  de  
bienes  raíces.  
3. Pérdidas:  que  deriven  de  la  destrucción  de  activos,  delitos  de  propiedad,  
destrucción  o  pérdida  de  activos,  indemnizaciones  adeudadas  o  pagadas  y  
mermas  (la  indemnización  de  los  seguros  pasa  a  ingreso).  
Cuando  el  resultado  del  ejercicio  es  negativo  se  acumula  para  el  próximo  año  y  
sin  límite  de  tiempo.  
 Toda  pérdida  y  utilidad  queda  registrada  en  el  FUT,  cuando  hay  pérdidas  y  el  
año  pasado  utilidades,  devuelven  el  impuesto  pagado  del  año  pasado  
(absorción  de  utilidades).    
Esto  también  ocurre  con  utilidades  ajenas,  cuyos  requisitos  son:  
− Cambio  o  ampliación  del  giro  social  (12  meses  antes  o  después)  
− Debe  tener  bienes  de  capital  o  activos  del  giro  que  le  permitan  
desarrollar  una  actividad    
− Que  sólo  obtenga  ingresos  por  participación  en  otras  sociedades  
*Estos  requisitos  no  son  necesarios  para  empresas  dentro  del  mismo  holding.  
Se  pueden  compensar  resultados  para  adelante  no  para  atrás.  

4. Créditos  incobrables:  castigados  durante  el  año,  que  hayan  sido  contabilizad  
oportunamente  y  solo  si  se  han  agotado  prudencialmente  los  medios  de  cobro.  
La  estimación  de  provisión  de  deudores  incobrables  solo  se  aceptan  como  
gastos  para  bancos  e  IFF.  
5. Depreciación:  solo  se  deprecian  bienes  físicos,  la  depreciación  siempre  es  
lineal,  la  depreciación  acelerada  es  x3.  La  vida  útil  la  asigna  el  SII  y  el  valor  
residual  es  de  $1.  Para  poder  usar  depreciación  acelerada  el  activo  debe  ser  
nuevo  si  es  nacional,  y  si  es  importado  pueden  ser  usados,  esta  es  solo  para  el  
impuesto  a  empresa.  Si  hay  bienes  inservibles,  se  pueden  depreciar  x2.    
*Leasing:  el  bien  se  registra  como  propio,  pero  jurídicamente  no  es  un  activo,  y  
no  se  deprecia,  la  cuota  del  arrendamiento  puede  pasar  por  gasto.  
Reforma:  para  empresas  los  ingresos  anuales  deben  ser  menores  a  25.000  UF  
para  usar  depreciación  instantánea,  para  empresas  con  ingresos  anuales  entre  
25.000  y  100.000  UF  se  puede  dividir  por  10  la  vida  útil.  
6. Remuneraciones:  cualquier  remuneración  en  principio  pasa  por  gasto  (menos  
remuneraciones  a  hijos  menores  de  18  años  y  conyuges).    
6.  bis)  Becas  de  estudio  pagadas  a  hijos  de  trabajadores    
7. Donaciones:  pueden  ser  en  dinero  o  especie,  según  empresas  amparadas  en  
franquicias  
8. Reajustes  y  diferencias  en  cambios  provenientes  de  créditos  o  préstamos  
destinados  al  giro  
9. Gastos  de  organización  y  puesta  en  marcha  
10. Gastos  de  promoción  o  colocación  
11. Gastos  de  investigación  científica  y  tecnológica  
12. Pagos  al  exterior  por  uso  de  marcas,  patentes,  fórmulas,  asesorías  y  otras  
similares  (royalties  y  regalías).  
 

Gastos  rechazados:  

Sanción  A:  Impuesto  único  de  35%  

 
 − Sujeto  pasivo:  SA,  agencias,  empresarios  individuales  y  las  sociedades  de  
persones,  obligar  a  declarar  sus  rentas  efectivas  de  acurdo  a  un  balance  general  
según  contabilidad  o  completa  o  acogidas  al  14  bis.  
− Se  aplica  sobre:  art.  17  nº  8  inciso  5;  35,  36  incciso  segundo;  38,  41E,  70  y  71.  
 

Sanción  B:  Incremento  en  10%  de  la  tributación  

SII  

Origen:  "Administración  de  los  impuestos  sobre  los  alcoholes".    

Principales  facultades:  

1. Fiscalización:  Citación  -­‐  Liquidación  -­‐  Giro  

¿Qué  es  fiscalizar?:  concretar  el  principio  de  control,  actividades  cuyo  objetivo  
es  comprobar  que  la  recaudación  obtenida  por  el  fisco  corresponde  a  las  
obligaciones  originadas  en  la  totalidad  de  los  hechos  gravados  realizados.  
 
 
2. Interpretación  tributaria:  oficios  ordinarios  
3. Conocer  y  fallar  como  tribunal  de  primera  instancia  (desde  2012  NO)  
4. Instruir  a  los  funcionarios:  circulares  y  resoluciones  
5. Condonar  intereses  penales  
6. Defender  al  fisco  ante  tribunales  
7. Crear  conciencia  tributaria  
 

Tasación:    

 
Se  produce  cuando  la  documentación  no  es  fidedigna,  cuando  el  sujeto  pasivo  incumple  su  
obligación  de  presentar  declaración,  con  la  no  concurrencia  a  la  citación  o  no  contestación  o  
incumplimiento  de  las  exigencias  formuladas,  cuando  el  precio  o  valor  asignado  al  objeto  de  la  
enajenación  de  una  especie  mueble  (corporal  o  incorporal),  al  servicio  prestado,  o  al  contrato  
del  bien  raíz,  es  notoriamente  inferior,  y  por  delitos  tributarios  o  perdidas  de  la  contabilidad.  
 
¿Cuando  no  puede  tasar?:  división,  fusión  por  creación,  fusión  por  incorporación  y  Aporte,  
total  o  parcial,  de  activos  de  cualquier  clase  que  resulte  de  otros  procesos  de  reorganización  
de  grupos  empresariales,  que  obedezcan  a  una  legítima  razón  de  negocios.  
 
-­‐  BUENA  FE  Art.  26  No  procede  el  cobro  con  efecto  retroactivo  cuando  el  contribuyente:  1.  Se  
ajuste  de  buena  fe  a  una  determinada  interpretación;  2.  Sustentada  por  la  Dirección  o  las  DR  
en  “documentos  oficiales”;  3.  Documentos  destinados  a  impartir  instrucciones  a  los  
funcionarios  o  a  ser  conocidos  por  los  contribuyentes  (en  general  o  en  particular).  
  

Determinación  de  impuestos:    

I. Nosotros  mismos:  autodeterminación  

II. Fiscalización  posterior:  SII  y  SNA  
III. Tribunales  
 

El  SII  obtiene  información  de:  

i. Primera  persona  
ii. Declaración  de  3eros  
iii. Información  de  3eros  
 

Reforma:  aumenta  las  facultades  de  fiscalización  del  SII  y  aumenta  la  dotación  de  planta  

4  bis)  regla  del  fondo  sobre  la  forma:  cuando  una  actividad  es  abusiva  o  simulada  el  SII  tiene  
facultades  para  la  recalificación  de  la  operación  

4ter)  abusos  

4q)  simulación  

4q)  procedimiento  
 

IMPUESTO  AL  VALOR  AGREGADO  (IVA)  

Incluye:  IVA;  impuestos  a  productos  suntuarios  (lujo);  impuesto  a  bebidas  alcohólicas,  

analcohólicas,  azucaradas  y  similares;  impuesto  específico  a  importación  de  vehículos;  
impuesto  a  los  combustibles.  

Mecanismo  básico  del  IVA:    

• Débito  fiscal:  impuesto  recargado  en  ventas  

MENOS  
• Crédito  fiscal:  impuesto  soportado  en  compras  
DIFERENCIA  
• Monto  a  pagar  o  usar  en  periodos  posteriores   IVA
 

Características:    

i. Carga  homogénea:  19%  

ii. Impuesto  indirecto  y  proporcional  
iii. Recaudación  plurifásica:  se  recauda  en  etapas  (fase  productiva)  
iv. Mecanismo  de  autocontrol:  c/u  lo  declara  mensualmente  
 v. Grava  solo  mayor  valor  
vi. Evita  distorsión  del  costo  
vii. Impuesto  de  recargo  y  declaración  
viii. Lo  soporta  el  consumidor  final  
ix. Declaración  mensual  (día  12  del  mes  siguiente)  
x. Principal  ingreso  por  impuestos  para  el  fisco  (50%)  
xi. Impuesto  regresivo  (discutible)  
 

Hecho  Gravado   Base  Imponible   Devengo   Sujetos   Documentos  

• Ventas   • Venta     • Venta     • AcIvo   • Guias  de  despacho  

• Servicios   • Servicios   • Servicios   • Pasivo   • Facturas  
• Especiales   • Especiales   • Especiales   • Boletas  
• Hechos  asimilados   • Notas  (crédito  y  
• Territorialidad   débito)  

Hecho  Gravado:  

Venta:  Toda  convención  [acuerdo  de  voluntades  cuyo  fin  es:  crear,  modificar  o  extinguir  
derechos  u  obligaciones]  que  sirva  para  transferir  a  título  oneroso.  [Requiere  habitualidad]  

a) El  dominio  de  bienes  corporales  muebles  

b) El  dominio  de  bienes  corporales  inmuebles  [no  paga  IVA  excepto  si  es  
constructora]  
c) De  una  cuota  en  el  dominio  sobre  dichos  bienes  o  derechos  reales  constituidos  
sobre  ello  (a  y  b)  
d) Todo  acto  o  contrato  que  se  asemeje  o  equipare  a  venta  según  esta  ley  
 

LEY  CIVIL  

                       B.  inmueble  

       Título  
La  compraventa  da  los  derechos  necesarios  para  
                       B.  mueble    -­‐-­‐>     adquirir  el  dominio:  permite  la  venta  de  bienes  
ajenos,  y  puede  ser  válida  respecto  de  artículos  
Dominio   que  no  existen  

       

        Modo:  ley,  tradición  y  prescripción.  En  bienes  

muebles  b asta    la  entrega,  y  en  bienes  inmuebles  la  
      inscripción  en  el  conservador  se  bienes  raíces  
  

Servicios:  Acción  o  prestación  que  una  persona  realiza  para  otra  y  por  la  cual  recibe  una  
remuneración,  siempre  que  provenga  de  una  actividad  comprendida  en  el  Nº3  del  art.  20  de  la  
ley  de  renta.  No  requiere  habitualidad.  [ejemplo:  arriendos  de  marcas,  patentes,  etc..;  arriendo  
de  estacionamiento  de  vehículos;  contratos  de  instalación  o  confección  de  especialidades  y  
contratos  generales  de  construcción]  

Territorialidad:    

" Ventas:  venta  de  bienes  corporales  muebles  e  inmuebles  ubicados  en  Chile,  
independiente  del  lugar  en  que  se  celebre  la  convención.  
" Servicios:  prestados  o  utilizados  dentro  del  territorio,  independiente  del  lugar  
donde  se  utilice.    
 

Especiales:  

− Importación  habitual  o  no  (exportación  por  lo  general  no  está  gravada)  
− Aportes  a  sociedades,  bines  corporales  muebles  o  inmuebles  del  giro  
− Adjudicación  de  bienes  muebles  e  inmuebles  del  giro  
− Retiro  de  bienes  del  giro  
− Retiro  con  fines  promocionales  del  giro  o  no  
− Faltantes  de  inventarios  no  justificados  por  mermas  
− Arriende  de  inmuebles  amoblados  o  con  instalaciones  
− Venta  de  Activo  Fijo:  bienes  muebles  (antes  de  4  años)  y  bienes  inmuebles  
(antes  de  12  meses).  *RF:  Regla  general:  La  venta  de  muebles  e  inmuebles  del  
activo  inmovilizado  queda  afecta  a  IVA  siempre  que  el  contribuyente  haya  
tenido  derecho  a  CF  por  su  adquisición,  importación,  fabricación  o  
construcción.  Excepción:  Cuando  se  trate  de  la  venta  de  bienes  corporales  
muebles  del  activo  inmovilizado  efectuada  por  o  a  un  contribuyente  del  Art.  14  
ter  LIR  (sistema  especial  de  tributación),  hay  que  distinguir:  i)  Si  se  efectuó  
después  de  36  meses  desde  su  adquisición,  importación,  fabricación  o  
construcción  [No  queda  afecta  a  IVA].  ii)  Antes  de  36  meses  desde  su  
adquisición,  importación,  fabricación  o  construcción  y  no  se  soportó  IVA  en  su  
adquisición  [Queda  afecta  a  IVA].  
− Venta  de  bienes  inmuebles  usados  (en  la  adquisición  no  se  ha  soportado  IVA,  
por  vendedor  habitual.  Pº=  Pº  vta-­‐  Pºcompra)  
 

 
Sujetos  

1. ACTIVO:  Fisco  
 

2. PASIVO:  Vendedor,  prestador  del  servicio  o  productor  (contribuyente  de  

derecho)  y  el  comprador  (contribuyente  de  hecho)  
 

Vendedor:  debe  haber  habitualidad  

Productor:  fabricante  de  materias  primas  que  no  se  utilizan  en  proceso  productivo  

Prestador  del  servicio:  habitual  y  esporádicos  

Especiales:  importador,  adquiriente  cuando  prestador  no  tiene  domicilio  en  Chile,  sociedad  o  
comunidad  en  adjudicaciones  y  el  aportante  en  aportes  a  sociedades.  

*Cambio  de  sujeto  (facultad  del  S.I.I.):  en  vez  de  factura  de  venta,  se  emita  factura  de  compra.  
Puede  ser  total  (el  mercado  completo)  o  parcial.  

Devengo  

Ventas:  emisión  de  factura  o  boleta,  o  entrega  real  o  simbólica.  

Servicios:  Emisión  de  factura  o  boleta,  o  fecha  de  percepción  de  la  remuneración  puesta  a  
disposición  del  prestador.    

Especiales:  Importaciones  al  terminarse  o  consumarse  legalmente  la  importación,  retiros  al  
momento  del  retiro  del  bien,  intereses  o  reajustes  cuando  son  exigibles,  prestación  de  
servicios  periódicos  al  término  del  periodo  fijado,  y  en  el  contrato  de  construcción  al  
momento  de  emisión  de  la  factura.  

Base  imponible  

Ventas:  valor  de  la  venta,  reajustes,  diferencias  de  cambio,  gastos  de  financiamiento  e  
intereses  moratorios.  

Servicios:  valor  de  la  prestación  según  contrato,  reajuste,  diferencia  de  cambio,  gastos  de  
financiamiento  e  intereses  moratorios.    

Especiales:  importación  es  el  valor  aduanero  más  gravámenes,  en  retiros  es  el  valor  contable  o  
en  plaza  más  alto,  en  arriendo  de  bienes  inmuebles  amoblados  o  con  instalaciones  es  el  valor  
según  contrato  menos  el  11%  anual  del  avalúo  fiscal,  en  la  venta  de  locales  comerciales  es  el  
valor  de  venta  y  en  venta  de  cosntrucción  según  contrato.  

Documentos  

• Guías  de  despacho:  las  que  preceden  una  veta  gravada  con  IVA  para  
transportar  mercadería  (5  días)  y  las  que  importan  ventas  y  después  entregan  
factura.    
• Facturas:  emiten  contribuyentes  de  IVA  
• Boleta:  no  desglosa  el  IVA  ya  que  no  se  asocia  al  crédito  
• Notas  de  crédito:  cuando  lo  facturado  fue  mayor  a  lo  real  
• Notas  de  débito:  cuando  lo  facturado  fue  menor  a  lo  real  
*Si  hay  error  en  boleta,  se  corrige  con  otra  boleta,  no  así  la  factura.  

DÉBITO  FISCAL  

impuestos  recargados  en  las  ventas  y  servicios  efectuados  en  un  periodo  tributario    
+  notas  de  débito  emitidas    
-­‐  notas  de  crédito  emitidas    
-­‐  bonificaciones  y  descuentos  
D.F.  

*Notas  de  crédito  emitidas  por  devolución  o  rescisión  (plazo  de  tres  meses),  y  devoluciones  de  
envases.  

CRÉDITO  FISCAL  

impuesto  soportado  en  compras  y  servicios  sean  por  activos  y  gastos  

+  notas  de  débito  
-­‐  notas  de  crédito  
C.F.  

*remanente  de  crédito  (C.F.>D.F.)  no  hay  pago  de  IVA  

*sólo  hay  derecho  a  C.F.  por  la  compra  de  activos  fijos,  existencias  o  gastos  de  tipo  general  

**no  dan  derecho  a  C.F.:  

− Adquisición  de  bienes  o  servicios  que  no  tengan  relación  directa  con  el  
vendedor  
 − Gasto  de  auto  y  similares  
− Gastos  incurridos  en  supermercados  y  comercios  similares  que  o  cumplan  con  
los  requisitos  del  Art.  31,  1º  LIR    
− Facturas  no  fidedignas  o  falsas  que  no  cumplan  con  requisitos  (por  eso  se  
toman  resguardos  (datos  personales)  de  la  otra  persona)  
**créditos  de  uso  común:  se  reparte  proporcional  según  participación  

**créditos  especiales:    

− Exportadores  (post-­‐embarque):  solo  exportaciones,  ventas  nacionales  y  

exportaciones,  y  remanente  de  crédito  por  ventas  nacionales  
− Exportadores  (pre-­‐embarque):  *D.S.  348  los  que  no  general  ventas  nacionales  
modalidad  post-­‐embarque:  le  pide  devuelta  al  fisco  el  crédito  fiscal.  El  fisco  
entrega  cheque.  Modalidad  pre-­‐embarque:  se  simula  la  exportación  y  antes  de  
vender  el  Estado  paga.  [busca  que  el  IVA  lo  soporte  el  consumidor  final]  
− Compra  de  AF  (Art.  27  bis):  cuando  haya  comprado  AF  y  acumula  remanente  
fiscal  durante  más  de  seis  meses  se  va  a  poder  recibir  un  cheque  del  fisco  por  
se  IVA.    
 

Exenciones  reales  

• Vehículos  usados:  excepto  norma  AF,  leasing  y  regímenes  especiales  

• Regalías  a  trabajadores  (<1  UTM  mensual)  
• Espectáculos  artísticos  o  científicos  con  auspicio  de  MINEDUC  
• Primas  por  terremotos  
• INR  
• Intereses  de  operaciones  de  crédito  
• Arrendamiento  de  bienes  muebles  e  inmuebles  
• Servicio  prestado  en  Chile  a  usarse  en  el  extranjero  
• Ciertos  ingresos  de  hoteles  
• Primas  de  seguros  de  vida  
• Servicio  de  exportación  
 

Exenciones  personales  

• Radios,  televisión  por  ingresos  del  negocio,  excepto  publicidad  

• Establecimientos  de  educación  por  servicios  de  docencia  
• Hospitales  del  Estado  o  universidades  
• Polla  y  lotería  
• Empresas  de  transporte  de  pasajeros  
• Agencias  noticiosas  
 
*Impuesto  al  lujo:  además  del  IVA  y  derechos  de  aduana.  15%  salvo  pirotecnia  50%,  se  aplica  
a  primera  venta  o  importación.  

*Impueso  a  bebidas:  se  aplica  además  de  IVA  (misma  base  que  IVA)  y  derechos  de  aduana.  
Analcohólicas:  13%  y  de  alto  contenido  de  azúcar  18%.  Alcohólicas:  18%  más  0,5%  por  cada  
grado  alcohólico.  

*Impuesto  específico  a  importaciones  de  vehículos:  además  de  IVA  y  derechos  de  aduana.  Se  
aplica  cuando  el  precio  es  sobre  US$22.800.  Tasa  fue  de  85%  y  se  ha  ido  rebajando  
gradualmente.  Vehículos  de  pasajeros  (más  de  15)  y  trabajo  están  exentos.  

*Impuesto  adicional  a  vehículos  diesel:  [Impuesto  (UTM)=540/rendimiento  urbano]  No  se  

aplica  a  vehículos  con  capacidad  sobre  10  personas,  no  se  aplica  a  camiones,  camionetas  o  
similares  que  soporte  más  de  2  Ton.  de  carga  útil.  En  e  caso  de  camionetas  que  soporten  
menos  de  2  Ton.  y  que  formen  parte  del  activo  inmovilizado  se  pueden  usar  como  crédito  
fiscal.    

*Impuesto  al  tabaco:  además  del  IVA  y  derechos  de  aduana.  Puros  51%  y  cigarrillos  50,4%  

*Impuesto  a  combustibles:  diésel  1,5  UTM  por  m3.  Bencina  6  UTM  por  m3.  Vehículos  que  
transiten  en  vías  públicas  no  pueden  recuperar.