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Manual Auditora - 2012 - I - Ii PDF
Manual Auditora - 2012 - I - Ii PDF
MANUAL:
AUDITORÍA
CICLO VII
LIMA - PERÚ
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
RECTOR
ING. JOSÉ ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR
ING. RAÚL EDUARDO BAO GARCÍA
SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO
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INTRODUCCIÓN
El entorno social y económico en que se desenvuelven las empresas presenta
constantes cambios que repercuten en su funcionamiento. Entre las modificaciones
económicas que se han dado en el país, cabe destacar: las variaciones de las
tasas de interés y de inflación, deslizamiento de la moneda, un retorno a la
productividad como elemento trascendente para el desarrollo, las distintas formas
de financiamiento; el mercado de valores que inicia una apertura y constituye una
opción adicional de inversión y el hecho de que muchas empresas, grandes y
medianas, se acercan a fuentes de financiamiento y mercados externos, dando
lugar a la internacionalización comercial, sujeta a reglas internacionales. Durante el
proceso de globalización las empresas compiten, principalmente, por capitales,
mercados y tecnología; lo cual origina que la utilización de los estados financieros
deje de ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo por
inversionistas extranjeros. También se observan constantes cambios en la política
fiscal que inciden en los impuestos, así como, una transformación acelerada en los
sistemas de información que cada día se tornan más sofisticados.
3
evaluación para dictaminar sobre su razonabilidad. Durante este proceso también
es necesaria la aplicación de técnicas que parten del estudio general, del análisis,
inspección, confirmación, investigación, declaraciones, observación y cálculo, hasta
llegar a la emisión de un dictamen que es parte integrante del Informe de Auditoría
que presentamos los auditores externos como producto final de su trabajo, que se
vuelve público cuando es firmado por el auditor y entregado a quien contrató sus
servicios de auditoría financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes
usuarios.
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OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
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PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE
INVESTIGACIÓN
Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la
asignatura de Auditoría, en algunos casos será estudiado previamente por
indicación del profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo del
tema leído; en otros casos, servirá para una lectura que complemente las
explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura
será comprensiva y deberá utilizar las técnicas de estudio que se propone
en uno de los temas desarrollados. Después de la lectura comprensiva
efectuada deberás desarrollar las actividades de aplicación propuestas en el
Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en
grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo;
ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del
estudiante. También deberás resolver las cuestiones planteadas en la
autoevaluación al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu
profesor o efectúa investigaciones puntuales.
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DIAGRAMA DE CONTENIDOS
AUDITORÍA
ASPECTOS
GENERALES
FASE DE
PLANIFICACIÓN
FASE DE
EJECUCIÓN
FASE DE
INFORME
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UNIDAD I: ASPECTOS GENERALES
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
ASPECTOS GENERALES
GENERALIDADES
NORMAS DE
AUDITORÍA
TÉCNICAS Y
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
PRIMERA SEMANA
Sesión 1:
La Auditoría: Definición y características. Cualidades del Auditor. Tipos de
Auditoría. La Auditoria Interna y la Auditoria Externa. Campos de acción.
Sesión 2:
Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
SEGUNDA SEMANA
Sesión 3:
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA).
Sesión 4:
TERCERA SEMANA
Sesión 5:
Ley Sarbanes - Oxley.
Sesión 6:
Técnicas y Procedimientos de Auditoría.
CUARTA SEMANA
Sesión 7:
Técnicas y Procedimientos de Auditoría.
Sesión 8:
EVALUACIÓN: PRIMERA PRÁCTICA CALIFICADA
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
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Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el proceso de
planificación de la auditoría.
Identifica y explica la etapa de planificación de la auditoría.
Reconoce los modelos de planeación de la auditoría.
Reconoce los riesgos de auditoría.
Expresa con claridad los Programas de Auditoría.
FASE DE PLANIFICACIÓN
CONOCIMIENTO
DE LA ENTIDAD
CONTROL
INTERNO
RIESGOS DE
AUDITORÍA
MEMORÁNDUM DE
PLANEAMIENTO
PROGRAMAS DE
AUDITORÍA
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
QUINTA SEMANA
Sesión 9:
Planeación general y específica de la Auditoría.
Sesión 10:
Conocimiento del cliente y visita preliminar - Caso práctico.
SEXTA SEMANA
Sesión 11:
Control interno: Concepto, principios básicos, principios del control gubernamental,
componentes del control interno, fases y métodos de evaluación. Informes COSO y
COCO. Carta de Control Interno. Memorándum de Control Interno.
Sesión 12:
Riesgos de Auditoría: Definición, tipos, transacciones básicas y riesgos potenciales
de toda empresa. Efectividad de controles en ambiente SIC (Sistema de
información computarizada).
SÉPTIMA SEMANA
Sesión 13:
Memorándum de Planeamiento - Clases para cada Auditoría. Caso práctico.
Sesión 14:
Programas de Auditoría: Definición, contenido, clases, aplicación práctica.
OCTAVA SEMANA
Sesiones 15 y 16: EXAMEN PARCIAL
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UNIDAD III: FASE DE EJECUCIÓN
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Realiza y formaliza con propiedad los conceptos referidos a la fase de
ejecución.
Identifica los tipos de evidencia.
Identifica los programas de auditoría y los ejecuta.
Elabora los papeles de trabajo.
Explica el resultado del examen con las conclusiones sobre la razonabilidad
o no de las cuentas.
Formaliza la Carta de Representación.
FASE DE EJECUCIÓN
EVIDENCIAS DE
AUDITORÍA
PRUEBAS DE
AUDITORÍA
PAPELES DE
TRABAJO
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
NOVENA SEMANA
Sesión 17:
Evidencias de Auditoria: Definición, clases, muestreo.
Sesión 18:
Pruebas de Auditoría: Definición, tipos.
DÉCIMA SEMANA:
Sesión 19:
Exposición de los trabajos de investigación por los alumnos.
Sesión 20:
Papeles de Trabajo: Concepto, objetivos, requisitos. Cédulas. Marcas y clases.
Reglas de los Papeles de Trabajo. División de los Papeles de Trabajo.
Referenciación cruzada. Confidencialidad. Propiedad y Custodia.
Sesión 21:
Técnicas y Procedimientos de Auditoría - Aplicación Auditoría Financiera y Examen
Especial.
Sesión 22:
Sesión 23:
Sesión 24:
EVALUACIÓN: SEGUNDA PRÁCTICA CALIFICADA
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UNIDAD IV: FASE DE INFORME
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos contenidos en el
dictamen.
Explica con propiedad los tipos de dictamen.
Explica el resultado del examen y los informes de auditoria.
FASE DE INFORME
INFORMES DE PRONUNCIAMIENTO
AUDITORÍA Nº 3
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
Sesión 25:
Tipos de Informe de Auditoría - Estructura.
Sesión 26:
Pronunciamiento N° 3 - Definición y tipos de Dictamen, Elementos básicos del
Dictamen. Aplicación práctica.
Sesión 27:
Aplicación del Informe Corto.
Sesión 28:
Sesión 29:
Sesión 30:
Aplicación del Informe Largo - Informe de Auditoría de Gestión.
Sesión 31:
Aplicación del Informe Largo - Informe de Auditoría Ambiental.
Sesión 32:
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DÉCIMA SÉPTIMA SEMANA:
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UNIDAD I
Aspectos Generales
CAPACIDAD I
Comprende, identifica y explica los conceptos básicos de auditoría, distingue su
naturaleza y grado de complejidad y los asume de manera crítica.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos de auditoría.
Identifica y explica la auditoría y su campo de acción.
Reconoce y distingue la normatividad aplicable al trabajo de auditoría.
Identifica las técnicas y procedimientos generalmente aceptados en el
trabajo del Auditor.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
PRIMERA SEMANA
Sesión 1:
Sesión 2:
Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
SEGUNDA SEMANA
Sesión 3:
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA).
Sesión 4:
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Normas de Auditoría Gubernamental (NAGU).
TERCERA SEMANA
Sesión 5:
Ley Sarbanes - Oxley.
Sesión 6:
CUARTA SEMANA
Sesión 7:
Técnicas y Procedimientos de Auditoría.
Sesión 8:
EVALUACIÓN: PRIMERA PRÁCTICA CALIFICADA
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LA AUDITORÍA
DEFINICIÓN
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de averiguar la corrección o incorrección de los registros y de expresar opinión
sobre los documentos suministrados comúnmente en forma de certificado".
Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del análisis,
comprobación y estimación de las cuentas".
c) Es sistemático y planeado.
e) Es objetivo e independiente.
f) Se efectúa con el fin de llegar a una conclusión o formar una opinión sobre la
confiabilidad de lo examinado.
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA
La Auditoría como rama de la ciencia contable asume dos características
fundamentales:
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a) Determinar si los estados financieros realmente presentan o no la situación
financiera, los resultados de las operaciones de la entidad, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situación financiera o flujos de efectivo.
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El contenido y elaboración de los estados financieros es responsabilidad que
compete a la administración de la entidad.
MARCO DE CONTROLES
ESTADOS
REFERENCIA ADMINISTRATIVOS
CONTABLES
AUDITORÍA OPERATIVA
La auditoría operativa se ocupa de los controles en todas las áreas, a fin de
determinar si los mismos son adecuados y efectivos, para el logro de aquellos
objetivos fijados por la dirección.
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a) Auditoría Financiera, es aquella que tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Auditoría Operativa.
Auditoría Administrativa Funcional.
Auditoría Comprehensiva.
Auditoría Integral.
Auditoría Gerencial.
Auditoría de Rendimiento.
Auditoría de las 3 E´s.
Auditoría de Desempeño.
Objetivo de Auditoría
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El auditor de gestión utiliza los estados financieros como un medio. Para el auditor
financiero los estados financieros constituyen un fin.
Alcance de la Auditoría
El alcance de una auditoría financiera se relaciona con los estados financieros de
la entidad.
Elaboración de normas
En la auditoría financiera, la norma se extrae de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
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El alcance de trabajo de la Auditoría de Gestión está presente en la realización de
la Auditoría Financiera.
Experiencia profesional.
TIPOS DE AUDITORÍA
Auditoría Financiera.-
Expresión de una opinión profesional independiente respecto a si los estados
financieros de una entidad presentan razonablemente la situación financiera,
los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, de cuyo resultado se
emite el correspondiente dictamen.
Auditoría de Gestión.-
Examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el fin
de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño de una
entidad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de
sus recursos y para facilitar la toma de decisiones por quienes son
responsables de adoptar acciones correctivas.
Auditoría Gubernamental.-
Examen profesional, objetivo, independiente, sistemático, constructivo y
selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestión de los
recursos públicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la
información financiera y presupuestal para el informe de auditoría de la Cuenta
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General de la República, el grado de cumplimiento de objetivos y metas, así
como respecto de la adquisición, protección y empleo de recursos, y si éstos
fueron administrados con racionalidad, eficiencia, economía y transparencia,
en el cumplimiento de la normativa legal.
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Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de
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servicios
500 – 599 Evidencia de Auditoría
500 Evidencia de auditoría
501 Evidencia de auditoría – Consideraciones adicionales para partidas específicas
505 Confirmaciones externas
510 Trabajos iniciales – Balances de apertura
520 Procedimientos analíticos
530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas
540 Auditoría de estimaciones contables
545 Auditando mediciones y revelaciones del valor razonable
550 Partes vinculadas
560 Hechos posteriores
570 Empresa en marcha
580 Representaciones de la administración
600 – 699 Uso del Trabajo de Otros
600 Utilización del trabajo de otro auditor
610 Consideración del trabajo de auditoría interna
620 Utilización del trabajo de un experto
700 – 799 Dictámenes y conclusiones de auditoría
El dictamen del auditor independiente sobre un conjunto completo de estados
700
financieros para propósitos generales
701 Modificaciones al dictamen del auditor independiente
710 Comparativos
720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados
800 – 899 Áreas Especializadas
800 Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con fines especiales
Normas generales.-
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1. El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el
entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditores.
3.30 Normas
Supervisión
legales
del ytrabajo
reglamentos
La Ley Sarbanes Oxley, cuyo título oficial en inglés es Sarbanes-Oxley Act of 2002,
Pub. L. No. 107-204, 116 Stat. 745 (30 de julio de 2002), es una ley de Estados
Unidos también conocida como el Acta de Reforma de la Contabilidad Pública de
Empresas y de Protección al Inversionista. También es llamada SOx o SarbOx.
La Ley Sarbanes Oxley nace en Estados Unidos con el fin de monitorear a las
empresas que cotizan en bolsa, evitando que las acciones de las mismas sean
alteradas de manera dudosa, mientras que su valor es menor. Su finalidad es evitar
fraudes y riesgo de bancarrota, protegiendo al inversor.
Esta ley, más allá del ámbito nacional, afecta a todas las empresas que cotizan en
NYSEC (Bolsa de Valores De Nueva York), así como a sus filiales.
b) Fundamentar su opinión.
ANÁLISIS Y REVISIÓN
Cuidadosos análisis y una revisión crítica de los datos presentados, tales como:
OBSERVACIÓN
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Práctica de presenciar la manera en que los empleados de la compañía auditada
llevan a cabo los procedimientos de trabajos establecidos, tales como:
2) Manejo de efectivo.
CONFIRMACIÓN
El auditor obtiene confirmación de partidas que aparecen en los libros mediante
información recibida directamente de terceros, tales como:
1) Cuentas bancarias.
2) Cuentas de clientes
3) Cuentas de proveedores.
4) Informes de abogados.
INSPECCIÓN
Gran parte de la labor del auditor implica la inspección del activo tangible y de los
documentos y otras pruebas fehacientes, tales como:
INDAGACIÓN
Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistos
sobre asuntos que no están claramente establecidos, tales como:
CÁLCULO
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Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas
independientes de los cálculos aritméticos de la depreciación, intereses, impuestos,
provisión para beneficios sociales, etc.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.-
Consiste en la aplicación de una técnica de auditoría para obtener evidencia y
pueden agruparse en 3 conjuntos:
Pruebas analíticas.-
La aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones y
observaciones para analizar y desarrollar las expectativas con respecto a
relaciones entre los datos financieros y de operación para compararlos con los
saldos de cuentas o clase de transacciones que se hayan registrado.
UNIDAD II
Fase de Planificación
CAPACIDAD II
Reconoce las normas y procedimientos de auditoría en las tres etapas del proceso
de auditoría; las diferencia por sus características y valora, su utilidad en el examen
de auditoría.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
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CONTENIDOS ACTITUDINALES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
QUINTA SEMANA
Sesión 9:
Planeación general y específica de la Auditoría.
Sesión 10:
Conocimiento del cliente y visita preliminar - Caso práctico.
SEXTA SEMANA
Sesión 11 :
Control interno: Concepto, principios básicos, principios del control gubernamental,
componentes del control interno, fases y métodos de evaluación. Informes COSO y
COCO. Carta de Control Interno. Memorándum de Control Interno.
Sesión 12:
Riesgos de Auditoría: Definición, tipos, transacciones básicas y riesgos potenciales
de toda empresa. Efectividad de controles en ambiente SIC (Sistema de
información computarizada).
SÉPTIMA SEMANA
Sesión 13:
Memorándum de Planeamiento - Clases para cada Auditoría. Caso práctico.
Sesión 14:
OCTAVA SEMANA
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Sesiones 15 y 16: EXAMEN PARCIAL
Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus
compromisos: para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y
competentes y suficientes para las circunstancias; ayudar a mantener los costos a
un nivel razonable; y, evitar malos entendidos con el cliente.
Plan previo.
Obtención de antecedentes del cliente.
Obtener información sobre las obligaciones legales del cliente.
Realización de procedimientos analíticos preliminares.
Evaluación de la importancia y el riesgo.
Conocimiento de la estructura del control interno.
Evaluación del riesgo de control.
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evaluarse la posición del posible cliente en la comunidad empresarial, estabilidad
financiera y las relaciones con los despachos de contadores públicos anteriores.
En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despacho
de contadores públicos, el nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior.
El propósito de esto es ayudar al auditor sucesor si debe de aceptar o no el
compromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene integridad o si
ha habido problemas con principios de contabilidad, los procesos de auditoría o los
inventarios.
CLIENTES CONTINUOS
Los contadores públicos evalúan sus clientes existentes cada año para determinar
si existen razones para no continuar realizando una auditoría. En conflictos
anteriores sobre como poder dar un alcance adecuado a la auditoría, el tipo de
opinión que se va a emitir o los honorarios son causas por las cuales el auditor
suspende su relación con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y
por lo tanto, ya no debe de ser su cliente. Si existe un litigio contra un despacho de
contadores públicos por parte del cliente o una demanda contra el mismo por parte
del despacho de contadores públicos, el despacho no puede hacer una auditoría.
OBTENCIÓN DE ANTECEDENTES
Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento
sobre las operaciones de la compañía son esenciales para realizar una auditoría
adecuada. La mayor parte de la información se obtiene de las instalaciones del
cliente específicamente en el caso de un cliente nuevo.
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CONOCIMIENTO DE LA INDUSTRIA Y EMPRESA DEL CLIENTE
Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones:
CONTROL INTERNO
Uno de los progresos más importantes en la auditoría independiente durante los
últimos años ha sido la constantemente creciente comprensión, tanto por la
gerencia como por el auditor, de la naturaleza complementaria de sus respectivas
responsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con dichas
responsabilidades. Esto, unido a su deseo común de lograr eficiencia y estados
contables dignos de confianza, ha fomentado un alto grado de colaboración entre
ellos para beneficio de ambos.
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En el pasado, el auditor frecuentemente tenía que examinar prácticamente todas
las operaciones y hacer docenas de asientos de diario antes de que pudiera
preparar estados financieros razonablemente correctos. En la actualidad, el auditor
en la mayoría de los encargos que acepta con el objeto de expresar su opinión
sobre la corrección de los informes financieros de la gerencia, espera que el
departamento de contabilidad de la compañía le presente estados financieros y
registros contables que la gerencia considera apropiados y libres de error material.
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allá de los asuntos que se relacionan directamente con las funciones del
departamento de contabilidad y el departamento de finanzas.
Ciertamente incluirían:
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h) Las instrucciones deberán ser por escrito, en forma de manual de operaciones.
i) El principio de la cuenta de control deberá utilizarse en todos los casos
aplicables.
j) El equipo mecánico con dispositivos de prueba interconstruidos deberá
utilizarse toda vez que la entidad se encuentre equipada de computadoras.
k) Deberá utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble.
l) Deberá utilizarse formularios prenumerados por la impresora para toda
documentación importante.
m) Se debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando este sólo para compras
menores de fondo de caja chica.
n) Se debe reducir al mínimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias
contando con una cuenta corriente para operaciones generales y no con varias
cuentas con fines específicos.
o) Todo dinero recibido en efectivo o en forma de cheque, órdenes de pago, etc.,
se deberá depositar intacto de inmediato en la cuenta bancaria.
p) Los activos empresariales más importantes deben contar con una póliza de
seguros contra riesgos inherentes.
Junto con las responsabilidades debe estar la delegación de autoridad para cumplir
con tales responsabilidades. Deben de definirse con toa claridad las
responsabilidades y la delegación de autoridad concomitante y presentarla en
lugares adecuados. Hasta el máximo debe evitarse interferencias y duplicación de
responsabilidades, pero cuando el trabajo de dos o más empleados es
complementario, debe distribuirse la responsabilidad según las fases del trabajo.
Quizás lo mas importante del control interno consiste en la designación correcta de
los deberes de los empleados individuales .Muchas entidades dedican grandes
esfuerzos a su organigrama según unidades operativas pero no tocan lo mas
importante que es la organización de los deberes de los empleados.
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Eficiencia: Después del entrenamiento, la eficiencia dependerá del juicio personal
aplicado a cada actividad.
Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre
las cuales descansa la estructura del control interno.
Cuando el resultado del examen de control interno en vigor le impide confiar del
todo en la propiedad de los métodos y registros sobre los que se apoyan los
estados financieros y no le es factible ampliar sus procedimientos hasta que haya
un grado que le permita satisfacerse de la integridad y veracidad de los estados
financieros, el Contador Público queda imposibilitado y debe abstenerse de
expresar opinión alguna sobre los mismos, tomados en su conjunto.
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Como parte de su preparación para la auditoría, el auditor debe elaborar el
cuestionario o lista de comprobación sobre control interno. Este documento está
constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los
funcionarios o empleados de la entidad bajo revisión o que el auditor mismo
conteste durante el curso de la auditoría basada en sus observaciones. Cuando
fuere posible, las preguntas del cuestionario sobre control interno deben ser
formuladas de manera que la respuesta pueda ser “si” o “no”.
RIESGOS DE AUDITORÍA
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criterios establecidos", es aquella encargada de la valoración independiente de sus
actividades.
Por consiguiente, la Auditoría debe funcionar como una actividad concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organización, así como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de
riesgos, control y dirección.
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Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se propicia por falta de control
de las actividades de la empresa y puede generar deficiencias del Sistema de
Control Interno.
Riesgo de Detección: Es aquel que se asume por parte de los auditores que en
su revisión no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno.
Sin embargo, los Riesgos están presentes en cualquier sistema o proceso que se
ejecute, ya sea en procesos de producción como de servicios, en operaciones
financieras y de mercado, por tal razón podemos afirmar que la Auditoría no está
exenta de este concepto.
El criterio del auditor en relación con la extensión e intensidad de las pruebas, tanto
de cumplimiento como sustantivas, se encuentra asociado al riesgo de que queden
sin detectar errores o desviaciones de importancia, en la contabilidad de la
empresa y no los llegue a detectar el auditor en sus pruebas de muestreo. El riesgo
tiende a minimizarse cuando aumenta la efectividad de los procedimientos de
auditoría aplicados.
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a. Cuando el auditor tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios de la
empresa; si la desconfianza solamente es con relación a la competencia y
no con la honradez de los ejecutivos de la compañía, el auditor deberá tener
presente que pudiera encontrarse con situaciones de riesgo por errores o
irregularidades en la administración.
b. Cuando el auditor detecte que los puestos clave como cajero, contador,
administrador o gerente, tienen un alto porcentaje de rotación, existe la
posibilidad de que los procedimientos administrativos, incluidos los
contables, presenten fallas que pueden dar lugar a errores o irregularidades.
c. El desorden del departamento de contabilidad de una entidad implica
informes con retraso, registros de operaciones inadecuados, archivos
incompletos, cuentas no conciliadas, etc. Esta situación como es fácil
comprender, provoca errores, tal vez realizados de buena fe, o inclusive con
actos fraudulentos. La gerencia tiene la obligación de establecer y mantener
procedimientos administrativos que permitan un control adecuado de las
operaciones.
(SIC) Para fines de las NIA, un ambiente SIC existe cuando está involucrada una
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• Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensión
suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno. La
consideración del riesgo inherente y del riesgo de control a través del cual el
auditor llega a la evaluación del riesgo.
Habilidad y competencia.-
El auditor debería tener suficiente conocimiento del SIC para planear dirigir,
supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debería considerar si se
necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditoría. Estas pueden
necesitarse para:
• Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluación del riesgo global y del
riesgo al nivel de saldo de cuenta y de clase de transacciones.
Planeación.-
De acuerdo con la NIA "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno", el auditor
debería obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control
interno, suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría
efectivo.
Al planear las porciones de la auditoría que pueden ser afectadas por el ambiente
SIC del cliente, el auditor debería obtener una comprensión de la importancia y
complejidad de las actividades de SIC y la disponibilidad de datos para uso en la
auditoría.
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de control. La naturaleza de los riesgos y las características del control interno en
ambientes SIC incluyen lo siguiente:
Procedimientos de Auditoría.-
De acuerdo con la NIA "Evaluaciones del riesgo y control interno", el auditor
debería considerar el ambiente SIC al diseñar los procedimientos de auditoría para
reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
Los objetivos específicos de auditoría del auditor no cambian ya sea que los datos
de contabilidad se procesen manualmente o por computadora. Sin embargo, los
métodos de aplicación de procedimientos de auditoría para reunir evidencia
pueden ser influenciados por los métodos de procesamiento computarizado. El
auditor puede usar procedimientos de auditoría manual, técnica de auditoría con
ayuda de computadora, o una combinación de ambos para obtener suficiente
material de evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas de contabilidad que usan
una computadora para procesar aplicaciones significativas, puede ser difícil o
imposible para el auditor obtener ciertos datos para inspección, investigación, o
confirmación sin la ayuda de la computadora.
MEMORÁNDUM DE PLANEAMIENTO
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la
realización de una auditoría de alta calidad y debe estar basado tanto en el
conocimiento de la entidad a examinar como de las disposiciones legales que le
afectan.
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Identificación de áreas críticas.
Puntos de atención.
Personal auditor.
Funcionarios de la entidad a examinar.
Presupuesto de tiempo.
Participación de profesionales y/o especialistas.
Aspectos denunciados.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
IMPORTANCIA Y DEFINICIÓN
Cuando se practican auditorías a negocios en donde el trabajo puede ser
desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En
estos casos, el trabajo realizado así como su alcance o extensión deben ser
desarrollados en los papeles de trabajo.
Ningún programa formulado de antemano se podrá aplicar a todos los casos, y los
problemas no previstos tendrán que recibir atención especial. De acuerdo con lo
establecido por la Comisión de Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano
de Contadores Públicos, en su boletín Nº 4 de enero de 1957, el programa de
auditoría es:
CLASIFICACIÓN
Hace varios años existía interés en tratar de elaborar programas de auditoría que
sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditoría, o para los diversos tipos
de ésta. Sin embargo, el gran aumento de las operaciones de los negocios
modernos han originado un incremento considerable en la diversificación de las
condiciones y problemas que el contador público puede encontrar en el curso del
trabajo, y ésto no indica que un programa de auditoría, aplicable en todos los casos
no es práctico, como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos
contables. El Comité de Procedimientos de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos en su informe especial titulado “Fijación Provisional de
Normas de Auditoría” declaró:
1) Programas generales, y
2) Programas detallados.
Programas generales
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Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos de
auditoría que se deben aplicar, con mención de los objetivos particulares en cada
caso.
Programas detallados
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma practica de
aplicar los procedimientos de auditoría.
1) Programas estándar.
2) Programa específicos.
Programas estándar
Programas específicos
Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado
para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la
auditoría se desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinión
sobre los estados financieros que examina.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
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1) Proporcionar un plan a seguir con el mínimo de dificultades y confusiones.
Desventajas
UNIDAD III:
Fase de Ejecución
CAPACIDAD III
Reconoce las normas y procedimientos de auditoría en la ejecución del examen y
en el trabajo decampo.
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CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
CONTENIDOS ACTITUDINALES
• Valora la importancia de las normas y procedimientos aplicados en la ejecución
del trabajo de campo.
• Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.
• Actúa con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
NOVENA SEMANA
Sesión 17:
Evidencias de Auditoria: Definición, clases, muestreo.
Sesión 18:
DÉCIMA SEMANA:
Sesión 19:
Exposición de los trabajos de investigación por los alumnos.
Sesión 20:
Papeles de Trabajo: Concepto, objetivos, requisitos. Cédulas. Marcas y clases.
Reglas de los Papeles de Trabajo. División de los Papeles de Trabajo.
Referenciación cruzada. Confidencialidad. Propiedad y Custodia.
Sesión 21:
52
Técnicas y Procedimientos de Auditoría - Aplicación Auditoría Financiera y Examen
Especial.
Sesión 22:
Técnicas y Procedimientos de Auditoría - Aplicación Auditoría de Gestión y
Auditoría Ambiental.
Sesión 23:
Carta de Representación - Casos prácticos.
Sesión 24:
EVALUACIÓN: SEGUNDA PRÁCTICA CALIFICADA
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
1.1 Concepto.- La evidencia de auditoría es la información que obtiene el auditor
para extraer conclusiones en las cuales sustenta su opinión.
53
Verificabilidad.- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o más
auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales
circunstancias. Si diferentes auditores llegaran a distintas conclusiones
examinando el mismo asunto, entonces no habría el requisito de verificabilidad.
Existencia u ocurrencia.
54
Integridad.
Derechos y obligaciones.
Valuación o aplicación.
Presentación y revelación.
Las evidencias deben guardar relación con los objetivos de la auditoría y las
declaraciones de la gerencia. Por ejemplo, al examinar las afirmaciones de la
partida o componente de existencias del balance general efectuada por la gerencia,
se debe comprobar la existencia en almacenes, integridad de los saldos,
propiedad; método y los procedimientos aplicados en su valuación y los costos de
este rubro.
La tercera norma de ejecución del trabajo exige que debe obtenerse evidencia
suficiente y competente mediante la inspección, observación, investigación y
confirmación para tener una base razonable y poder expresar una opinión respecto
a los estados financieros que se examinan.
La mayor parte del trabajo del auditor independiente, al formular su opinión sobre
los estados financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia relativa a las
afirmaciones hechas en esos estados financieros. La medida de la validez de dicha
evidencia para fines de auditoría descansa en el juicio del auditor, a este respecto
la evidencia en auditoría difiere de la evidencia legal, la cual está circunscrita por
reglas rígidas.
La NAGU 3.40 indica que el auditor debe obtener evidencia suficiente, competente
y relevante, mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones
que formule respecto de la auditoría. La evidencia deberá someterse a prueba para
asegurar que cumpla los requisitos básicos de suficiencia, competencia y
relevancia.
Los procedimientos y/o métodos a que hacen referencia las normas indicadas se
explican a continuación:
55
El auditor debe obtener evidencia en la auditoría por uno o más de los siguientes
procedimientos: Inspección (documental y examen físico), observación, entrevista o
interrogatorio, confirmación, cálculo, procedimientos analíticos y comparaciones.
56
g. Comprobación.- El auditor dedica la mayor parte de la auditoría a los asuntos
donde es mayor la posibilidad de error o información equivocada. Un método
para determinar estas áreas es la comparación.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrónicos o los concluya
en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser
significativos para los resultados de la auditoría, bastará generalmente que en el
informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la
exactitud e integridad de su informe.
Clasificación de la evidencia.-
57
a.- Evidencia física.- Se obtiene mediante inspección y observación directa de
actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede
presentarse en forma de memorándum (donde se resume los resultados de la
inspección o de la observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras
materiales.
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo representan la evidencia y el sustento del trabajo realizado
por el auditor y es la base fundamental del examen de auditoria efectuado que nos
permite dictaminar u opinar sobre el trabajo realizado.
GENERALIDADES
♦ Los papeles de trabajo representan una historia permanente del trabajo realizado
por el auditor y sirven de base para las conclusiones e informes.
♦ Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar como mínimo lo
siguiente:
58
♦ Fuente para obtener información histórica de la compañía, como constitución,
modificaciones al capital y estatutos, contratos de préstamos, de trabajo, etc.
A. SECCIÓN GENERAL
♦ Balances de trabajo.
♦ Asientos de ajuste y reclasificación.
♦ Puntos de control interno.
♦ Balance de comprobación firmado por el cliente.
♦ Carta de Gerencia.
B. ACTIVO
Cédulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo como:
♦ Caja Bancos.
♦ Valores negociables.
♦ Cuentas por Cobrar.
♦ Existencias.
♦ Gastos pagados por anticipado.
♦ Otros activos.
59
♦ Inmuebles maquinaria y equipo.
C. PASIVO Y PATRIMONIO
Cédulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como:
♦ Sobregiros bancarios.
♦ Cuentas por pagar comerciales.
♦ Otras cuentas por pagar.
♦ Pasivos acumulados.
♦ Cuentas por Pagar a Largo plazo.
♦ Capital.
♦ Reservas.
♦ Resultados acumulados.
D. PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Cédulas matrices o sumarias con los análisis de las diferentes cuentas de
resultados como:
♦ Ventas.
♦ Costo de ventas.
♦ Gastos de administración.
♦ Gastos de ventas.
♦ Otros ingresos.
♦ Otros egresos.
♦ Escritura de constitución.
♦ Modificaciones en el capital y estatutos de la compañía.
♦ Principales actividades de la compañía.
♦ Relación de los principales ejecutivos y sus firmas.
♦ Relación de socios y directores.
♦ Relación de principales clientes.
♦ Relación de principales proveedores.
♦ Capacidad instalada de la compañía.
♦ Obligaciones contraídas.
♦ Emisión de bonos.
♦ Compras importantes de activo fijo.
♦ Trabajo con personal extranjero y / o contratado.
♦ Asesoría técnica.
♦ Acuerdos importantes de juntas de accionistas y / o directorio.
♦ Alquiler.
6. Otros.
♦ Legibles- Los papeles deben ser escritos con suficiente claridad que permita su
posterior revisión.
61
♦ Ordenados- Dependiendo del volumen de la auditoria, los papeles deben
separarse por legajos que permitan su cómodo manejo; además las cédulas que
integran cada uno de los legajos deben archivarse en secuencia lógica y
ordenada.
ENCABEZAMIENTO.-
Nombre de la compañía
Título de la cédula
Fecha de la auditoría
Nombre del auditor
Fecha del trabajo
Cantidad de hojas de cada cédula
62
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para
obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su
empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias.
1. EJEMPLOS PRACTICOS
TÉCNICA.-
TÉCNICA DE TASCOI
63
1. ¿Qué hace realmente la entidad?
2. ¿Cómo lo hace?
3. ¿Para qué lo hace?
4. ¿Quiénes son sus propietarios?
5. ¿Cuáles son sus clientes?
Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los
productos, bienes o servicios que transforma la organización.
64
Es decir, las técnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los
procedimientos son la combinación que se hace de esas herramientas para un
estudio en particular.
1. - Estudio General.-
2. - Análisis.-
3. - Inspección.-
4. - Confirmación.-
5. - Investigación.-
6. - Declaraciones y Certificaciones.-
7. - Observación.-
65
8. - Cálculo.-
66
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados
cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios
deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una
extensión del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o
simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en
consecuencia considerarlo erróneo.
Ejemplos de este último enfoque son: la carta propuesta, los contratos de auditoría,
la carta de gerencia, etc.
DESTINATARIO
67
La carta está dirigida a una persona -quien posea los atributos de autoridad
suficientes para su aprobación.
Habrá que precisar con minuciosidad los estados que se van a auditar.
OTROS SERVICIOS
MODELO DE CARTA
68
Luego de las entrevistas mantenidas, la presente pretende proponer los términos
que regularán nuestros compromisos de atención profesional.
Caso afirmativo: para lo cual se utilizará toda la información que surja de la tarea
de auditoría realizada y requerida, que se nos suministren los datos
complementarios que sean necesarios para tal propósito. Atento a las
responsabilidades derivadas de la legislación penal-tributaria vigente, se
documentarán expresamente todas aquellas manifestaciones, aseveraciones, que
no se entrega de listas respaldatorias de saldos patrimoniales e inventario de
bienes de cambio y de uso, según relevamiento a la fecha de cierre.
(En caso de juzgarlo necesario, se puede efectuar un detalle analítico de las listas
específicas).
69
Otorgamiento de respuestas escritas, - si correspondiere, - por parte de
funcionarios a aquellos cuestionarios que formulemos.
Otros..................
Lo saluda atentamente.
UNIDAD IV
FASE DE INFORME
CAPACIDAD IV
Reconoce las normas y procedimientos de auditoría aplicadas en el informe de
auditoria.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
CONTENIDOS ACTITUDINALES
• Valora la importancia del informe en la toma de decisiones.
70
• Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.
• Actúa con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Sesión 25:
Tipos de Informe de Auditoría - Estructura.
Sesión 26:
Pronunciamiento N° 3 - Definición y tipos de Dictamen, Elementos básicos del
Dictamen. Aplicación práctica.
Sesión 27:
Aplicación del Informe Corto.
Sesión 28:
Aplicación del Informe Largo - Informe de Auditoría Financiera.
Sesión 29:
Sesión 30:
Aplicación del Informe Largo - Informe de Auditoría de Gestión.
Sesión 31:
Aplicación del Informe Largo - Informe de Auditoría Ambiental.
71
Sesión 32:
Aplicación del Informe Especial: Civil y Penal.
Tipos de informe:
72
Sector Privado.-
El Auditor Independiente emite el dictamen que se acompaña con los estados
financieros y las notas a los estados financieros.
Sector Público.-
En la auditoría financiera se emite el Informe Corto que incluye el dictamen del
auditor así como las notas a los estados financieros.
AUDITORÍA FINANCIERA
INFORME CORTO.-
El informe de auditoría financiera es el medio a través del cual el Contador Público,
en su calidad de Auditor, expresa su opinión sobre la situación financiera, resultado
de las operaciones y flujos de efectivo de la entidad examinada, así como su
control interno financiero.
INFORME LARGO.-
Comprende observaciones y se elabora se acuerdo a estructura de la NAGU 4.40
I. Introducción.-
Comunicación de hallazgos.
Aspectos de importancia.
II. Observaciones.
III. Conclusiones.
73
IV. Recomendaciones.
V. Anexos.
EXAMEN ESPECIAL
INFORME ADMINISTRATIVO.-
Contiene observaciones de carácter administrativo.
I - Introducción.-
Oficio de acreditación.
II - Fundamentos de Hecho.-
Atributos de la observación.
Código Penal.
Código Civil.
74
Datos que comprende:
Nombres y apellidos.
DNI.
Cargo desempeñado.
Período de gestión.
Condición laboral.
Dirección domiciliaria.
V - Pruebas.-
VI - Recomendación.-
VII - Anexos.-
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del informe
especial.
Firma.
INFORME DE GESTIÓN.-
AUDITORÍA DE GESTIÓN.-
Contiene observaciones de gestión sin determinación de responsabilidades, salvo
que se evidencie lo contario, para lo cual, de ser el caso, se conforma otra
comisión, para efectuar examen especial. Estructura de acuerdo a NAGU 4.40.
AUDITORÍA AMBIENTAL.-
Contiene observaciones de gestión sin determinación de responsabilidades, salvo
que se evidencie lo contario, para lo cual, de ser el caso, se conforma otra
comisión, para efectuar examen especial. Estructura de acuerdo al propuesto por la
Guía de Auditoría Ambiental.
75
sino el toda la América Latina y es así como desde México hasta Argentina existe
una estandarización internacional en cuanto al dictamen del auditor independiente,
lo cual es importante dada la globalización a la cual nos vemos abocados, pero
esto no debe dejarnos olvidar que debemos tener en cuenta siempre nuestras
costumbres y culturas nacionales.
76
SAS-79.- Enmiendas a la Declaración de Normas de Auditoría No. 58, "Informes
sobre Estados Financieros Auditados": Modifica el SAS-58 prohibiendo la emisión
de un informe que haga referencias a incertidumbres.
22.- El dictamen del auditor debe contener una clara expresión por escrito de la
opinión sobre la información financiera. Una opinión sin salvedades indica que
el auditor se ha satisfecho en todos los aspectos importantes de los puntos
que se incluyen en el párrafo 21.
23.- Cuando se proporciona una opinión con salvedades, una opinión adversa o se
niega la opinión, el dictamen del auditor debe establecer de manera clara e
informativa, todas las razones para ello. [IFAC, 1998]
Informes de auditoría
a. Explicación de las partes de un dictamen sin salvedad o dictamen limpio
El tipo más común de informe del auditor es el informe estándar, conocido también
como opinión sin salvedad u opinión limpia. Esta opinión se utiliza cuanto no
existen limitaciones significativas que afecten la realización de la auditoría, y
cuando la evidencia obtenida en la auditoría no revela deficiencias significativas en
77
los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del
auditor independiente.
Párrafo introductorio
78
3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados
financieros.
Párrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesión para
la realización de la auditoría. Las normas establecen criterios para las
calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios
aplicados a la auditoría y la preparación del informe del auditor independiente
Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento del negocio del cliente y de
su estructura de control interno, realizará procedimientos analíticos y reunirá
evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error
significativo identificado en la planificación de la auditoría. El objetivo de una
auditoría es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.
La base para una opinión de auditoría es la evidencia obtenida por el auditor, quien
efectúa los procedimientos de auditoría para reunir dicha evidencia. Generalmente,
el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las
pruebas de auditoría, el auditor evalúa lo apropiado de los principios de
contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, así como
de la completa presentación de los estados financieros.
Párrafo de opinión
“La Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, con el apoyo
del Colegio de Contadores Públicos de Lima, consientes del importante rol que les
corresponde en la actualización profesional del Contador Público, en el ejercicio de
la especialidad de auditoría, designo una Comisión de Normas Internacionales de
Auditoría y un Comité Técnico Permanente de Auditoría respectivamente,
conformados por destacados miembros de nuestras Instituciones, colegas de
amplio conocimiento y experiencia, a quienes se les ha encargado dicha
actualización constante de los asuntos técnicos relacionados.
Los citados órganos, como parte de su trabajo han efectuado la actualización del
dictamen del auditor independiente, el cual incluye todas aquellas modificaciones
que han surgido hasta el 31 de diciembre del 2005, aprobadas por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC, por su acrónimo en inglés).
EL DICTAMEN DE AUDITORÍA
El dictamen del auditor es el medio a través del cual se emite un juicio técnico
sobre los estados contables que ha examinado.
TIPOS DE DICTAMEN
81
financieros examinados presentan razonablemente, en todos sus aspectos
importantes. la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo de una entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados,
Una opinión con salvedades deberá expresarse cuando el auditor concluye que no
puede expresar una opinión sin modificación pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la gerencia o limitación en el alcance de su trabajo no es tan
importante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión.
Una opinión modificada debe expresarse como “excepto por” los efectos del asunto
al que se refiere la calificación.
ABSTENCIÓN DE OPINION
82
Cuando el auditor expresa una opinión adversa, deberá declarar en su dictamen en
un párrafo separado que preceda a su opinión, todas las razones sustantivas que
fundamentan su opinión, y los efectos principales del motivo de la opinión adversa
con respecto a la situación financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos
de efectivo, si es práctico.
83
84
APLICACIÓN DEL INFORME LARGO - INFORME DE
EXAMEN ESPECIAL
NAGU 4.40 - CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de la
acción de control, señalando que se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoria
Gubernamental y mostrando los beneficios que reportará a la entidad.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la acción de
control, trátese ésta de una auditoría financiera (informe largo), auditoría de gestión
o examen especial según sea el caso, con el objeto de asegurar que su
denominación, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida
uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para fines de su máxima utilidad
por la entidad examinada.
DENOMINACIÓN
El Informe será denominado teniendo en consideración, la naturaleza o tipo de la
acción de control practicada, con indicación de los datos correspondientes a su
numeración e incluyendo adicionalmente un título, el cual deberá ser breve,
específico y redactado en tono constructivo, si fuere pertinente. En ningún caso,
incluirá información confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El Informe debe presentar la siguiente estructura:
I.- INTRODUCCIÓN
86
acciones correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deberá
adjuntar como anexo del informe.
II.- OBSERVACIONES
En esta parte del Informe, la Comisión Auditora desarrollará las observaciones que,
como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicación de los
procedimientos de control gubernamental, hayan sido determinadas como tales,
una vez concluido el proceso de evaluación y contrastación de los hallazgos
comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados
por el personal comprendido en los mismos, así como la documentación y
evidencia sustentatoria respectiva.
87
Las observaciones se deberán referir a hechos o situaciones de carácter
significativo y de interés para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente
permita oportunidades de mejora y/o corrección, incluyendo sobre ellos información
suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluación efectuada
a la gestión de la entidad examinada.
1. Sumilla
Son los atributos propios de toda observación, los cuales deben ser desarrollados
objetiva y consistentemente, teniendo en consideración lo siguiente:
d) Causa: es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación observada, cuya
identificación requiere de la habilidad y juicio profesional de la Comisión
Auditora y es necesaria para la formulación de una recomendación constructiva
que prevenga la recurrencia de la condición.
88
Es el resultado del análisis realizado por la Comisión Auditora sobre los
comentarios y/o aclaraciones y documentación presentada por el personal
comprendido en la observación, debiendo sustentarse los argumentos invocados y
consignarse la opinión resultante de dicha evaluación.
III.- CONCLUSIONES
En este rubro la Comisión Auditora deberá expresar las conclusiones del Informe
de la acción de control, entendiéndose como tales los juicios de carácter
profesional, basados en las observaciones establecidas, que se formulan como
consecuencia del examen practicado a la entidad auditada.
IV.- RECOMENDACIONES
89
V.- ANEXOS
FIRMA
Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditoría serán suscritos por el socio
participante y auditor responsable de la auditoría.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, también será suscrito por
el abogado u otro profesional y/o especialista participante en la acción de control.
Síntesis Gerencial
90
APLICACIÓN DEL INFORME LARGO - INFORME DE
AUDITORÍA DE GESTIÓN
(EXTRACTO DEL MAGU SOBRE LA ELABORACIÓN DEL INFORME EN LA
AUDITORÍA DE GESTIÓN)
AUDITORÍA DE GESTIÓN
400 Visión General
91
la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones
correctivas y mejorar su respondabilidad ante el público.
07. La auditoría de gestión por su enfoque involucra una revisión sistemática de las
actividades de una entidad en relación al cumplimiento de objetivos y metas
(efectividad) y, respecto a la correcta utilización de los recursos (eficiencia y
economía). Su propósito general puede verse seguidamente:
Informe
26. Durante la tercera fase, el equipo de auditoría formaliza sus observaciones en
el informe de auditoría. Este documento, que es producto final del examen deberá
detallar, además de los elementos de la observación (condición, criterio, causa y
efecto), comentarios de la entidad, evaluación final de tales comentarios, así como
las conclusiones y recomendaciones. Después del control de calidad, mediante el
que se confirman los estándares de calidad utilizados en la preparación del
informe, finalmente este es aprobado y remitido a la entidad auditada, en la forma
y modo establecidos por la Contraloría General de la República.
* Planeamiento.
* Ejecución.
* Informe.
Planeamiento.-
Ejecución.-
Sección
03. El informe de una auditoría de gestión constituye una oportunidad para poder
captar la atención de los niveles gerenciales de la entidad auditada, así como para
mostrar los beneficios que este tipo de examen le ofrece. Por esta razón el informe
de auditoría cubre dos funciones básicas:
04. Cada auditoría de gestión culmina en un informe por escrito que es puesto en
conocimiento de la entidad auditada. Por ello, la aceptación del informe por parte
de los funcionarios de la entidad examinada dependerá de su calidad. Los
objetivos del informe para cada auditoría deben estar definidos apropiadamente,
93
tan pronto como sea posible, al igual que su estructura. Para ahorrar tiempo, el
Supervisor debe adquirir un rápido entendimiento sobre el contenido del informe,
por cuanto es quien finalmente debe revisarlo y aprobarlo. Una vez que el enfoque
general y las observaciones más importantes han sido aceptadas, será menos
probable que ocurran problemas de revisión. En el gráfico N°11 se describe el
proceso Elaboración del Informe.
06. La NAGU 4.40 Contenido del Informe define que la estructura del informe de
auditoría de gestión es la siguiente:
* Síntesis gerencial.
* Introducción.
* Conclusiones.
* Observaciones y recomendaciones.
* Utilidad y oportunidad.
* Calidad de convincente.
* Objetividad y perspectiva.
* Concisión.
* Claridad y simplicidad.
* Tono constructivo.
* Positivismo.
94
Significación
01. El contenido del informe de auditoría de gestión está regulado por la NAGU
4.40. Su estructura es como sigue:
Síntesis gerencial
I. INTRODUCCION
95
2. Objetivos, alcance y naturaleza del examen
II. CONCLUSIONES
Anexos
Se debe tratar en lo posible, que el informe no sea demasiado extenso para captar
la atención de los lectores, sin embargo, deberá presentar la totalidad de los
resultados de la auditoría ambiental realizada. De considerarse pertinente, se
incluirán gráficos, fotos, tablas y cuadros que apoyen a la exposición; conforme a lo
establecido en la NAGU 4.10 “Elaboración del Informe” y NAGU 4.20 “Oportunidad
del Informe”.
.
INSUMOS:
• Hallazgos.
• Plan y Programa de Auditoría.
• Informes de especialistas.
• Plan de Calidad de la auditoría.
ACTIVIDADES:
96
PRODUCTOS:
• Informe de auditoría.
• Síntesis Gerencial.
• Diagnóstico Final de Auditoría.
• Papeles de trabajo.
2.3.2.1 Insumos:
2.3.2.2 Actividades:
97
debe ser presentado ante las comisiones de auditoría para que se realicen
los ajustes necesarios
2.3.2.3 Productos:
2.3.3 Aprobación
2.3.3.1 Insumos:
2.3.1.3. Incluye además los borradores del documento de remisión del informe.
98
2.3.3.2 Actividades:
Los informes resultantes de las auditorías realizadas por los OCI son
revisados y aprobados por el Jefe del OCI y se remiten a la Entidad.
Paralelamente, son remitidos a la CGR para su revisión y posterior registro
en el Sistema de Control Gubernamental.
2.3.3.3 Productos:
a. Informe de auditoría aprobado; el mismo que será numerado y
registrado en el Sistema de Control Gubernamental.
99
en cuenta lo establecido en las normas de control relacionadas con
el “Seguimiento de Medidas
Correctivas”;
Igualmente, dicho informe será emitido para fines de la acción civil respectiva, si se
evidencia la existencia de perjuicio económico, siempre que se sustente que el
mismo no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la vía
administrativa.
A fin de racionalizar el uso de los recursos públicos, optimizar los resultados de las
acciones judiciales del Sistema Nacional de Control, y uniformizar los criterios en la
determinación de responsabilidades, los Informes Especiales serán sometidos a la
revisión del Comité de Calidad de la Contraloría General de la República, el cual se
regirá por las normas que para tal fin establezca dicho Órgano Rector.
DENOMINACIÓN
100
El Informe será denominado “Informe Especial”, con indicación de los datos
correspondientes a su numeración e incluyendo adicionalmente un título; el cual
deberá ser breve, específico y estar referido a la materia abordada en el informe.
En ningún caso, incluirá información confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El Informe Especial observará la siguiente estructura:
I. INTRODUCCIÓN
101
Individualización de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad,
con participación y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados
como indicios en los casos de responsabilidad penal, o constitutivos del perjuicio
económico determinado en los casos de responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a
los terceros identificados que hayan participado en dichos hechos.
V. PRUEBAS
VI. RECOMENDACIÓN
VII. ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe
Especial. Necesariamente deben ser precedidos de una relación que indique su
102
numeración y asunto a que se refiere cada anexo, guardando un debido
ordenamiento concatenado a la exposición de los hechos contenidos en el Informe.
En tales casos, se deberá incluir como Anexo Nº 01, la nómina de las personas
identificadas como partícipes en los hechos revelados, con indicación de su cargo,
documento de identidad, período de desempeño de la función y domicilio.
SITUACIONES ESPECIALES
- Cuando se determine la existencia de perjuicio económico que a juicio de la
Comisión Auditora sea susceptible de ser recuperado en la vía administrativa, los
hechos relativos a dicho perjuicio económico seguirán siendo tratados por la
Comisión Auditora y revelados en el correspondiente Informe de la acción de
control, recomendándose en el mismo las medidas inmediatas para materializar
dicho recupero.
103
- Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios razonables
de comisión de delito y/o responsabilidad civil, los partícipes son únicamente
terceros y no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en
la entidad, tales hechos serán revelados en el Informe de la acción de control,
recomendando en éste las acciones correspondientes.
LIMITACIONES AL ALCANCE
La revisión por parte del Comité de Calidad de los Informes Especiales emitidos
por Órganos de Auditoría Interna, se realizará en un primer momento, únicamente
respecto de aquellos que resulten de acciones de control efectuadas en entidades
de la Provincia de Lima. En los demás casos, dichos Órganos remitirán el Informe
Especial al Titular de la entidad, salvo que éste se encuentre comprendido en los
hechos, en tal caso será dirigido directamente al Titular del Sector, en ambos casos
se remitirá, simultáneamente un ejemplar a la Contraloría General de la República,
para su conocimiento y control selectivo posterior; si la entidad no perteneciera a
ningún Sector se tramitará directamente ante la Contraloría General de la
República.
104
FUENTES DE INFORMACIÓN
1. BIBLIOGRÁFICAS
105
11. Blanco. (2010). Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral. (*)
2. HEMEROGRÁFICAS
3. ELECTRÓNICAS
www.ccpl.org.pe
www.google
www.usmp.edu.pe/biblioteca
www.resumido.com
www.contadores&empresas.com.pe
www.redcontable.com
www.ifac.com
www.contadoresaic.org/boletín-electronico/boletines.htm
www.monografias.com
106
www.contraloria.gob.pe
107