Tributos

Derecho
Tributario

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Tributos
Introducción
El hombre es un ser social por naturaleza. No puede vivir solo. Necesita
integrar una comunidad. La convivencia comunitaria genera necesidades
básicas que son de imposible satisfacción por los individuos en forma
aislada, tales como: defensa, salud, educación y justicia. Ello da origen a
una estructura política-jurídica superior denominada universalmente
Estado.

El Estado tiene a su cargo la satisfacción de las necesidades públicas. En

procura de ello realiza funciones y servicios públicos. Para poder
desarrollar dichas actividades debe efectuar constantemente múltiples
erogaciones de dinero. El conjunto de éstas suele denominarse gasto
público.

Así, a los fines de poder solventar el gasto público, el Estado debe obtener
recursos dinerarios. Cuenta para ello con múltiples instrumentos jurídico
financieros. La utilización de éstos se denomina poder financiero.

Genéricamente, se denominan ingresos públicos a todas las entradas de

dinero que se producen en la tesorería del Estado.

El Estado desarrolla lo que se denomina actividad financiera, tanto para la

realización de gastos como para la obtención de dinero.

La mayor parte de los ingresos estatales es obtenida mediante la

extracción coactiva de dinero que el Estado efectúa a los particulares. Para
ello crea tributos por ley, los cuales, luego de acaecer el hecho imponible
(impuesto) o de brindada la contraprestación o servicio por éste a los
particulares (tasa) o de producida la contribución o mejora (contribución
especial o por mejoras), deben ser abonados al Estado por los sujetos
pasivos de la relación jurídico tributaria principal.

También puede obtener ingresos por intermedio del resto de instrumentos

jurídicos financieros enumerados en el Art. 4 de la Constitución Nacional.
Entre ellos, destacamos “la utilización económica y/o enajenación de sus
bienes patrimoniales, con los derivados del ejercicio de actividades
productivas de bienes y servicios, sea a través de otros entes públicos o por
medio de entes societarios regulados por el derecho privado, con los
intereses originados por la participación en el capital de empresas
productivas, cualquiera que fuese su forma de constitución y con la
imposición de sanciones pecuniarias”.

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Pese a ello, por múltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la
cantidad de dinero suficiente para desarrollar su actividad específica
mediante la utilización de los medios citados precedentemente o muchas
veces no es financiera o políticamente conveniente la utilización de los
mismos.

Así, solicita un préstamo de dinero a personas de existencia visible o de

existencia ideal. En este caso, no existe un ejercicio de una potestad
tributaria, sino un negocio jurídico bilateral de contenido patrimonial.

Tributo
1) El tributo es toda prestación patrimonial obligatoria –habitualmente
pecuniaria- establecida por la ley, a cargo de las personas físicas y
jurídicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley
determine, y que vaya dirigida a dar satisfacción a los fines que estén
encomendados al Estado y a los restantes entes públicos.

2) Los tributos son las prestaciones en dinero (aunque algunos autores las
aceptan en especie) que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda la
satisfacción de necesidades públicas.

Las prestaciones patrimoniales son exigidas a:

 Quienes realicen o se encuadren en hechos imponibles (impuestos).

 Quienes reciban un servicio por parte del Estado (tasa).
 Quienes reciban un beneficio con motivo de un servicio u obra realizado
por el Estado (contribución especial).

Clasificación
1) Impuestos.
2) Tasas
3) Contribuciones especiales.

Impuesto
El impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una
situación independiente de toda actividad estatal relativa a un
contribuyente. Es exigido por el Estado a quienes se hallen en las

3
situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligación de
tributar (hechos imponibles). Son los tributos exigidos sin contraprestación,
cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de
naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo como consecuencia, entre otras cosas, de:

 La posesión de un patrimonio (Impuesto sobre los bienes personales).

 La circulación de bienes (Impuesto al valor agregado – IVA a nivel
nacional).
 La adquisición o gasto de la renta (Impuesto a las ganancias a nivel
nacional).

Los principales impuestos a nivel nacional son:

 Impuesto a las ganancias: es el tributo que grava la obtención de

rendimientos, rentas o enriquecimientos, beneficios, ganancias o
utilidades.
 Impuesto sobre los bienes personales: es el tributo que grava la
posesión o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes,
exceptuados los bienes inmuebles rurales y los activos en posesión de
personas de existencia ideal.
 Impuesto al valor agregado: es el tributo que grava la venta de cosas
muebles situadas o colocadas en el país, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona. Las obras, locaciones y
prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en su Art.
3, realizadas en el territorio de la nación. Las importaciones definitivas
de cosas muebles. Por último, las prestaciones comprendidas en el inc. e
del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya utilización o explotación
efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos
del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de
responsables inscriptos.
 Impuesto a la ganancia mínima presunta: es el tributo que grava la
posesión de bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los
inmuebles rurales afectados o no a una explotación.
 Impuestos internos: es el tributo que grava el expendio y
fraccionamiento de artículos nacionales o importados que revistan el
carácter de nocivos para la salud y suntuarios.
 Impuesto sobre los créditos y débitos bancarios: es el tributo que grava
operaciones de crédito y débito en cuentas bancarias; operaciones que
efectúen las entidades financieras, en las que sus ordenantes o
beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el inciso anterior,
cualquiera sea la denominación que se le otorgue a la operación, los
mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentación jurídica;
movimientos de fondos, propios o de terceros, aún en efectivo, que
cualquier persona, incluidas las comprendidas en la ley de entidades

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 financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta o a nombre de
otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo,
las denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica,
quedando comprendidos los destinados a la acreditación a favor de
establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crédito o débito.
 Impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a título oneroso: es el
tributo que grava las transferencias a título oneroso de inmuebles
ubicados en el país, instrumentadas mediante: venta, permuta, cambio,
dación en pago, aporte a sociedades, y todo acto de disposición,
excepto la expropiación.
 Impuesto sobre los premios y sorteos en concursos deportivos: es el
tributo que grava la obtención de un premio de sorteo en los juegos o
concursos que la ley detalla.
 Régimen simplificado para pequeños contribuyentes: es un régimen
simplificado para pequeños contribuyentes que sustituye el impuesto a
las ganancias, el impuesto al valor agregado y el sistema previsional.

A nivel provincial, los más importantes son:

 Impuesto inmobiliario: es el tributo que grava la titularidad o posesión

de un bien inmueble urbano o rural ubicado dentro de la provincia de
Córdoba.
 Impuesto sobre los ingresos brutos: es el tributo que grava el ejercicio
de cualquier comercio, industria, oficio, profesión, locación de bienes,
obras o servicios, toda otra actividad a título oneroso –lucrativa o no-
realizada en forma habitual en el territorio de la provincia, cualquiera
sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a cabo,
que genere ingresos brutos.
 Impuesto de sellos: es el tributo que grava la instrumentación de actos
jurídicos u operaciones de contenido económico.
 Impuesto a la propiedad automotor: es el tributo que grava la
titularidad registral de un automotor o acoplado radicado en la
provincia de Córdoba.
 Impuesto a las actividades del turf.
 Impuesto a las loterías, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar.

Los municipios no tienen potestad tributaria para crear impuestos, sólo

tasas y contribuciones especiales. Tienen autonomía restringida.

Clasificación

1) Ordinarios: son permanentes como por ejemplo es el caso del impuesto

al valor agregado (IVA).

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2) Extraordinarios: son transitorios como por ejemplo es el caso del
impuesto sobre los bienes personales y el impuesto a las ganancias.
3) Reales: tienen como parámetro solamente la riqueza gravada, sin
considerar la situación personal del contribuyente. Es el caso del
impuesto a los premios de sorteos y concursos deportivos a nivel
nacional.
4) Personales: tienen en cuenta la situación personal del contribuyente,
como es el caso del impuesto a las ganancias, que permite efectuar
deducciones personales sobre la utilidad bruta.
5) Proporcionales: preservan una equivalencia o relación constante entre
la cuantía y el patrimonio o la utilidad gravada. Tal es el caso del
impuesto a las ganancias sobre las personas de existencia ideal, cuya
alícuota es del treinta y cinco por ciento (35%) en todos los casos (Art.
69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias).
6) Progresivos: aumenta la cuantía a medida que se incrementa la riqueza
gravada, como es el caso del impuesto a las ganancias sobre las
personas de existencia visible (Art. 90 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias).
7) Directos: no existe posibilidad de traslación de la carga tributaria por
parte del contribuyente de iure al contribuyente de facto. Es el caso del
impuesto a las ganancias.
8) Indirectos: a diferencia de los anteriores, sí son trasladables. Esto ocurre
en el Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA), en el cual se aplica el
método de la sustracción en virtud del cual se realiza una resta entre el
débito fiscal y el crédito fiscal.
9) Financieros: su finalidad exclusiva es cubrir los gastos que demanda la
satisfacción de las necesidades públicas de la población. Su único
objetivo es obtener recursos para solventar el gasto público.
10) De ordenamiento: además de la obtención de recursos, persiguen la
determinación de una conducta. Tal es el caso, de los impuestos
internos, especialmente los que se aplican sobre los artículos nocivos
para la salud (tabaco, alcohol, etc.).

Tasas
La tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una
prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el
contribuyente. Es una prestación tributaria exigida a aquél a quien de
alguna manera afecta o beneficia una actividad estatal.

En el orden nacional existen gran cantidad de tasas, tales como: tasa de

justicia, tasa aeroportuaria, etc., etc. Idéntica situación ocurre en el ámbito
provincial. No obstante lo expresado, donde mayor cantidad de tasas
existen es en la esfera de los municipios.

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En la ciudad de Córdoba, las principales tasas son:

 Contribución que incide sobre los inmuebles: es el tributo que grava la

posesión de un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se
encuentre en zona beneficiada directa o indirectamente con los
servicios de barrido y limpieza de calles, recolección y tratamiento de
residuos domiciliarios, prestación o puesta a disposición del servicio
sanitario cloacal, higienización y conservación del arbolado público,
nomenclatura parcelaria y/o numérica, o cualquier otro servicio que
presta la Municipalidad no retribuido por un tributo especial.

 Contribución que incide sobre la actividad comercial, industrial y de

servicios: es el tributo que grava cualquier actividad comercial,
industrial, de servicios u otra a título oneroso, y todo hecho o acción
destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algún
modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad,
higiene, asistencia social, desarrollo de la economía y cualquier otro no
retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general
de la población.

 Contribución que incide sobre las diversiones y espectáculos públicos.

 Contribución por los servicios adicionales municipales.

 Contribución que incide sobre los mercados.

 Contribución que incide sobre los servicios de protección sanitaria.

 Contribución que incide sobre la ocupación o utilización de espacios

del dominio público y lugares de uso público.

 Contribución que incide sobre los cementerios.

 Contribución que incide sobre la construcción de obras.

 Contribución que incide sobre la prestación de alumbrado público,

inspección mecánica e instalación y suministro de energía eléctrica.

 Contribución que incide sobre la instalación y suministro de gas

natural.

 Contribución que incide sobre los vehículos automotores, acoplados y

similares: Es el tributo que grava la posesión de vehículos automotores,
acoplados y similares radicados en la ciudad de Córdoba, en virtud de

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 los servicios municipales de conservación y mantenimiento de la
viabilidad de las calles, señalización vial, control de la circulación
vehicular y todo otro servicio que de algún modo posibilite o favorezca
el tránsito vehicular, su ordenamiento y circulación.

 Tasa de actuación administrativa.

 Rentas diversas.

Diferentes teorías

1) Potencial: ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja

la exigibilidad del tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que
la actividad estatal se cumpla, sin exigir al Estado que brinde una
prestación efectiva a los contribuyentes.
2) Prestación efectiva y particularizada: exige la efectiva prestación del
servicio particularizado en el obligado.
3) Prestación efectiva del servicio, aún sin particularización estricta: el
servicio debe ser efectivamente prestado, aunque en algunos casos el
tributo se cobra por un servicio particularizado, mientras que en otras
situaciones el servicio efectivizado debe ser evaluado en un contexto
general. Esto sucede con los servicios públicos uti universi y no con los
uti singuli.

Contribuciones especiales
La contribución especial es el tributo debido en razón de beneficios
individuales o colectivos derivados de la realización de obras o gastos
públicos o de especiales actividades del Estado.

Contribución por mejoras

La contribución por mejoras es la contribución especial en la que el

beneficio del obligado proviene de una obra pública que presumiblemente
beneficia a dicho contribuyente al incrementar el valor de su inmueble.

Peaje

El peaje es la prestación dineraria que se exige por circular en una vía de

comunicación vial o hidrográfica (camino, autopista, puente, túnel, etc.).

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Actualmente, se ha arribado a la conclusión que el peaje es constitucional,
en tanto y en cuanto respete ciertas condiciones:

1) quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable;

2) que el hecho imponible se constituya por la sola circunstancia de
circular los vehículos comprendidos;
3) que exista una vía de comunicación alternativa;
4) que sea establecido por ley especial previa;
5) que sea producto de una ley nacional si la ruta es nacional o de una ley
provincial si la ruta es provincial.

Contribuciones parafiscales

Son las exacciones recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su
financiamiento autónomo, razón por la cual generalmente su producido no
ingresa a la tesorería estatal o a rentas generales, sino a los entes
recaudadores o administradores de los fondos obtenidos. En nuestro país
se da lo que se denomina parafiscalidad social, esto es los aportes de
seguridad y previsión social que pagan patrones y obreros en las cajas que
otorgan beneficios a trabajadores en relación de dependencia, aportes de
empresarios a cajas que les otorgan beneficios y aportes de trabajadores
independientes en general, entre ellos los profesionales. Son de carácter
tributario, pudiéndose configurar una contribución especial o un impuesto.

9
Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

10
 Derecho
tributario

Derecho
Tributario

1
Derecho Tributario
Definición
Es el conjunto de normas y principios jurídicos que refieren a los tributos.

Normas jurídicas tributarias

1) Tienen carácter obligatorio.
2) Tienen una hipótesis legal condicionante y un mandato de pago que
puede estar acompañado de ciertos deberes auxiliares.
3) La fuerza obligatoria de las normas no depende de la justicia intrínseca
de los tributos.
4) Tiene por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme
en fiscalmente percibido.
5) Posee fuerza obligatoria.

Terminología
El Derecho Tributario tiene una terminología especial, diferente en muchos
casos del resto del ordenamiento jurídico. Se utilizan vocablos propios,
tales como: contribuyente, hecho imponible, alícuota, base imponible,
fisco, etc. También tiene un contenido especial.

Autonomía
1) Subordinación al Derecho Financiero porque esta rama del derecho
contiene el conjunto de normas que, entre otras cosas, reglamenta la
recaudación del Estado.
2) Subordinación al Derecho Administrativo debido a que la actividad
estatal que procura obtener recursos para solventar las erogaciones que
demanda la satisfacción de las necesidades públicas es eminentemente
administrativa.
3) Autonomía científica porque posee fines propios, estructura propia,
conceptos y métodos propios para su expresión, aplicación o
interpretación.
4) Subordinación al Derecho Privado en virtud de que la estructura de la
obligación jurídica tributaria, esto es el vínculo jurídico que se establece

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 entre el Estado y los contribuyentes con motivo de un tributo, es similar
a la de la obligación regulada en el Derecho Civil.
5) Autonomía didáctica y funcional debido a que si bien no posee
autonomía científica, tampoco está subordinada a otra rama del
derecho. Solamente se puede asegurar que es un conjunto de normas
homogéneas que se encuentra vinculado al resto del ordenamiento
jurídico. La doctrina mayoritaria adhiere a esta postura.

Caracteres específicos y comunes

1) Potestad tributaria: el Estado está autorizado para crear, modificar o
suprimir unilateralmente tributos, a través del Poder Legislativo.
2) Normatividad jurídica: el tributo y las facultades de persecución del
fisco deben ser creados únicamente por una ley emanada del Poder
Legislativo.
3) Finalidad recaudadora: el principal objetivo del Estado es la obtención
de recursos para solventar el gasto público que demanda la satisfacción
de las necesidades públicas de la población.
4) Justicia en la distribución de la carga: la carga tributaria debe estar
fijada conforme un criterio de equidad, proporcionalidad y justicia.

Normatividad jurídica

 Tipicidad del hecho imponible: el hecho o acto o situación revelador de

aptitud de pago público debe estar perfecta y completamente
identificado en la norma jurídica que lo crea.
 Distinción de tributos en género y especie: la tipicidad permite
distinguir los diferentes tributos (impuestos, tasas y contribuciones
especiales) como los diferentes impuestos, tasas y contribuciones entre
sí.
 Distribución de potestades tributarias entre la Nación y las provincias:
debido al régimen federal de gobierno imperante en la República
Argentina coexisten los poderes y potestades tributarios nacional,
provincial y municipal.
 Analogía: no es aplicable para completar el hecho imponible, la alícuota,
base imponible, sujetos y exenciones.
 Retroactividad: no puede aplicarse una ley tributaria de manera
retroactiva debido a que el contribuyente debe conocer de antemano su
situación (principio de seguridad jurídica), salvo que no se viole ningún
derecho adquirido.

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 Indisponibilidad del crédito tributario: el Estado no puede disponer a su
arbitrio de los derechos subjetivos de crédito que surgen de la relación
jurídica tributaria principal que se entabla entre él y los contribuyentes.

Relaciones con otras ramas del derecho

 Derecho Financiero y Finanzas Públicas: el derecho tributario regula
todo lo atinente al ingreso de importes dinerarios con motivo de la
percepción de tributos y el derecho financiero regula lo concerniente al
ingreso y egreso de dinero de la tesorería estatal.
 Derecho Administrativo: la AFIP forma parte de la Administración
Pública, por ende sus resoluciones son emanadas a través de actos
administrativos, los cuales deben contener todos los requisitos exigidos
por la legislación administrativa específica. Además, deben respetarse
todos los principios que informan el procedimiento administrativo.
 Derecho Constitucional: las normas jurídicas fundamentales que
disciplinan el ejercicio del poder y potestad tributaria son de naturaleza
constitucional. Las normas jurídicas tributarias deben respetar las
normas jurídicas de naturaleza constitucional.
 Derecho Político: el Poder Ejecutivo, por intermedio de la AFIP, es quien
tiene a su cargo la percepción de los tributos. A su vez, el Poder
Legislativo debe crear los tributos por ley. Esto significa que de acuerdo
a la concepción de Estado que adopte una república, será su legislación
tributaria.
 Derecho Civil: la obligación jurídica tributaria es el vínculo jurídico que
se traba entre el Estado y los particulares, en virtud del cual el primero
tiene derecho a exigir a los segundos el pago de una suma de dinero en
concepto de tributo. La obligación consignada surge con la producción
del hecho imponible y tiene similitudes en algunos aspectos con la
obligación jurídica del Derecho Civil.
 Derecho Comercial: en diferentes ámbitos del Derecho Tributario se
legisla sobre instituciones del Derecho Comercial, tales como: sociedad
comercial, directores, síndicos, concursos y quiebras, etc.

División del derecho tributario

 Derecho Constitucional Tributario: estudia las normas fundamentales
que disciplinan el ejercicio del poder tributario, la cuales se encuentran
en las cartas constitucionales de los Estados de derecho.
 Derecho Tributario Material: estudia los aspectos sustanciales de la
relación jurídica que se traba entre el Estado y los sujetos pasivos con
motivo del tributo.

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 Derecho Tributario Formal: contiene las normas que el fisco utiliza para
comprobar si corresponde que cierta persona pague un determinado
tributo y –en su caso- cuál será su importe.
 Derecho Tributario Procesal: es el conjunto de normas que regulan la
actividad jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas clases de
controversias que se relacionan con la materia tributaria.
 Derecho Penal Tributario: regula jurídicamente lo concerniente a las
infracciones y delitos fiscales y sus sanciones.
 Derecho Internacional Tributario: es la rama del derecho tributario
cuyo objeto es estudiar las normas que corresponde aplicar cuando dos
o más naciones o entes supranacionales integrados entran en contacto
por motivos de distinta índole.

Codificación
Son numerosas las leyes nacionales y provinciales, y las ordenanzas
municipales que regulan todo lo concerniente a procedimiento tributos y a
los impuestos, tasas y contribuciones propiamente dichos.

Entre otros, se destacan:

A nivel nacional:

 Ley 11.683: legisla en materia de procedimiento e infracciones

tributarias nivel nacional. Los tributos nacionales no están incluidos en
dicha normativa, sino en leyes específicas a tal fin dictadas por el Poder
Legislativo.
 Ley Penal Tributaria: legisla en materia de derecho penal tributario a
nivel nacional. Se complementa con el Código Penal de la Nación.
 Leyes nacionales que crean los diferentes tributos: entre ellos,
destacamos:
 Ley nacional Nº 20.628 que establece y regula el impuesto a las
ganancias, con su correspondiente decreto reglamentario Nº 1344/98, y
las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administración
Federal de Ingresos Públicos.
 Ley nacional Nº 23.966 que establece y regula el impuesto sobre los
bienes personales, con su correspondiente decreto reglamentario Nº
127/96, y las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
 Ley nacional Nº 23.349 que establece y regula el impuesto sobre el
valor agregado (IVA), con sus correspondientes decretos reglamentarios
y las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administración
Federal de Ingresos Públicos.

5
 Ley nacional Nº 25.063 que establece y regula el impuesto sobre la
ganancia mínima presunta, con su correspondiente decreto
reglamentario Nº 1533/98, y las diferentes resoluciones aplicativas
dictadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
 Ley nacional Nº 24.674 que establece y regula los impuestos internos,
con su correspondiente decreto reglamentario y las diferentes
resoluciones aplicativas dictadas por la Administración Federal de
Ingresos Públicos.
 Leyes nacionales Nº 25.413 y 25.453 que establecen y regulan el
impuesto sobre los créditos y débitos bancarios, con su
correspondiente decreto reglamentario y las diferentes resoluciones
aplicativas dictadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos..
 Ley nacional Nº 23.905 (título VII) que establece y regula el impuesto a
la transferencia de bienes inmuebles a título oneroso, con su
correspondiente decreto reglamentario y las diferentes resoluciones
aplicativas dictadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
 Ley nacional Nº 20.630 que establece y regula el impuesto sobre los
premios de sorteos y concursos deportivos, con su correspondiente
decreto reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas dictadas
por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
 Ley nacional Nº 24.977, modificada por la ley 25.865, que establece y
regula el régimen simplificado para pequeños contribuyentes
(monotributo), con su correspondiente decreto reglamentario y las
diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administración
Federal de Ingresos Públicos.

A nivel provincial:

 Códigos tributarios provinciales (en la Provincia de Córdoba, la ley

provincial Nº 6006): éstos, a diferencia de lo que ocurre en el orden
nacional, contienen normas de procedimiento, infracciones y tributos
específicos. Entre los principales tributos provinciales, destacamos:
 Impuesto inmobiliario (Art. 132 del Código Tributario de la Provincia de
Córdoba).
 Impuesto sobre los ingresos brutos (Art. 146 del Código Tributario de la
Provincia de Córdoba).
 Impuesto de sellos (Art. 188 del Código Tributario de la Provincia de
Córdoba).
 Impuesto a la propiedad automotor (Art. 230 del Código Tributario de
la Provincia de Córdoba).
 Impuesto a las actividades del turf (Art. 242 del Código Tributario de la
Provincia de Córdoba).
 Impuesto a las loterías, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar
(Art. 247 del Código Tributario de la Provincia de Córdoba).

6
Por último, a nivel municipal:

 Códigos tributarios municipales (en la Ciudad de Córdoba, la

ordenanza municipal Nº 10.363): éstos, a similitud de lo que sucede en
el orden provincial, contienen normas de procedimiento, infracciones y
tributos específicos. Entre los principales tributos provinciales,
destacamos:
 Contribución que incide sobre los inmuebles (Art. 175 del Código
Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre la actividad comercial, industrial y de
servicios (Art. 231 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre las diversiones y espectáculos públicos
(Art. 284 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución por los servicios adicionales municipales (Art. 293 del
Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre los mercados (Art. 299 del Código
Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre los servicios de protección sanitaria (Art.
303 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre la ocupación o utilización de espacios
del dominio público y lugares de uso público (Art. 308 del Código
Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre los cementerios (Art. 313 del Código
Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre la construcción de obras (Art. 321 del
Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre la prestación de alumbrado público,
inspección mecánica e instalación y suministro de energía eléctrica
(Art. 327 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre la instalación y suministro de gas
natural (Art. 332 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre los vehículos automotores, acoplados y
similares (Art. 337 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Tasa de actuación administrativa (Art. 344 del Código Tributario de la
Ciudad de Córdoba).
 Rentas diversas (Art. 350 del Código Tributario de la Ciudad de
Córdoba).

Fuentes
1) Constitución
2) La ley
3) Tratados internacionales

7
4) Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
5) Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
6) Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 –Incisos 1 y 2, y 121,
C.N.)

Vigencia de la norma tributaria

1) Vigencia en el espacio: las normas jurídicas tributarias rigen dentro de
los límites territoriales de la República. No obstante ello, en algunos
supuestos su aplicación trasciende la frontera, tal cual es el caso del
principio de la renta mundial aplicable en el impuesto a las ganancias.
2) Vigencia en el tiempo (Art. 5 del Código Civil y Comercial):
habitualmente las normas jurídicas indican el momento de entrada en
vigencia. Si así no fuere, comienzan a regir después de los ocho días de
su publicación en el boletín oficial. Asimismo, si no se establece una
fecha de duración, rigen mientras no sean derogadas.
3) Retroactividad (Art. 7 del Código Civil y Comercial): la regla es que la
norma jurídica no se aplique de manera retroactiva, salvo que no se
viole ningún derecho adquirido. El derecho se adquiere una vez que se
produce el hecho imponible definido en cada una de las leyes
tributarias.
4) Ultraactividad: es totalmente inaplicable en derecho tributario y,
especialmente, en derecho penal tributario.

Interpretación de la norma jurídica tributaria

Una norma jurídica tributaria se interpreta una ley cuando se descubre su
sentido y su alcance.

1) Modalidades:

 a favor del fisco

 a favor del contribuyente
 sentido de justicia.

2) Métodos generales:

 Literal
 Lógico (extensiva o restrictiva)
 Histórico
 Evolutivo.

8
 Método específico: realidad económica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio
para distribuir la carga tributaria surge de una valoración política de la
capacidad contributiva que el legislador efectúa teniendo en cuenta la
realidad económica. En consecuencia, se valoran los actos, situaciones o
relaciones que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
contribuyentes, prescindiendo de las formas y estructuras jurídicamente
inadecuadas.

Integración de la norma jurídica tributaria. Analogía.

Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que
rija un hecho semejante. Ver Art. 2 del Código Civil y Comercial. La mayoría
de la doctrina acepta aplicar la analogía con ciertas restricciones, la
principal de las cuales es que no se pueden crear tributos mediante ella. No
es aplicable en el derecho tributario sustancial y en el derecho penal
tributario. Sí lo es, en cambio, en el derecho tributario formal y el derecho
tributario procesal.

9
Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

10
 Derecho
constitucional
tributario

Derecho
Tributario

1
Derecho constitucional
tributario
Derecho constitucional tributario
Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder
tributario, la cuales se encuentran en las cartas constitucionales de los
Estados de derecho.

Potestad tributaria
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir
unilateralmente tributos. En la República Argentina, debido al régimen
federal de gobierno, coexisten tres niveles de potestad tributaria: nacional,
provincial y municipal.

Poder tributario
Es la facultad o posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones a las
personas sometidas a su soberanía. En idéntico sentido a lo que ocurre con
la potestad tributaria, en la República Argentina, debido al régimen federal
de gobierno, coexisten tres niveles de poder tributario: nacional, provincial
y municipal.

Límites a la potestad tributaria

La potestad no es absoluta, sino que se halla limitada.

Principio de legalidad como límite formal

La potestad tributaria sólo puede ser ejercida mediante la ley. No puede
haber tributo sin ley previa que lo establezca.

La ley es sólo la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria. Basta

con que la ley establezca algunos principios, siendo luego integrada por el

2
Poder Ejecutivo mediante delegación de facultades. La delegación puede
existir, pero debe ser limitada.

La ley debe contener los elementos básicos y estructurales del tributo

(hecho imponible, la atribución de un crédito a un sujeto activo
determinado, sujetos activos y pasivos y elementos necesarios para la
fijación del quantum –base imponible y alícuota- y las exenciones
neutralizantes del hecho imponible. También la configuración de
infracciones tributarias y la imposición de sanciones, así como el
procedimiento de determinación.).

Los decretos reglamentarios no pueden crear tributos, ni alterar sus

aspectos estructurales. Tampoco lo puede hacer la DGI mediante
resoluciones generales o interpretativas.

El Art. 2 del Código Tributario de la Provincia de Córdoba establece que

ningún tributo puede ser creado, modificado o suprimido sino en virtud de
ley.

Sólo la ley puede:

 Definir el hecho imponible.

 Indicar el contribuyente y, en su caso, el responsable del pago del
tributo.
 Determinar la base imponible.
 Fijar la alícuota o el monto del tributo.
 Establecer exenciones y reducciones.
 Tipificar las infracciones y establecer las respectivas penalidades.

Es un claro ejemplo de recepción legislativa del principio de legalidad.

Los sujetos pasivos pueden invocar el principio de

legalidad en los siguientes casos
 Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no esté
íntegramente fijado en la ley.
 Cuando se pretenda crear por decreto o resolución una situación de
sujeción pasiva tributaria, al margen de lo expresamente dispuesto por
la ley.
 Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que
determina la ley.

3
 Cuando el poder administrador incremente las alícuotas impositivas al
margen de lo establecido en la ley, y aun cuando exista delegación legal,
al no existir expresa autorización constitucional para ello.
 Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones no
establecidas por la ley.
 Cuando se perjudique al contribuyente actuando discrecionalmente en
el procedimiento de determinación tributaria, que debe ser
íntegramente reglado.
 Cuando se produzca, aún por ley, alguna alteración retroactiva
perjudicial para la situación del sujeto pasivo.

Capacidad contributiva como límite material

Es la aptitud económica de los miembros de la comunidad para contribuir a
la cobertura de los gastos públicos.

Es el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria,

garantizando su justicia y razonabilidad.

Es la contribución de todos los habitantes del suelo argentino según su

aptitud patrimonial de prestación.

El concepto se complementa con el de proporcionalidad que se refiere a la

cantidad de riqueza gravada.

Se refuerza con el de equidad, él que se entiende cumplido cuando la

imposición es justa y razonable.

A igual capacidad tributaria, con respecto a la misma riqueza, el impuesto

debe ser, en las mismas circunstancias, igual para todos los contribuyentes.

La capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un

patrimonio o una renta, aptos en cantidad y calidad para hacer frente al
pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles del
sujeto.

Es la base fundamental de donde surgen las garantías materiales que la

Constitución otorga a los habitantes, tales como la generalidad, igualdad,
proporcionalidad y no confiscatoriedad.

4
Garantías materiales
1) Generalidad
2) Igualdad
3) Proporcionalidad
4) Equidad
5) No confiscatoriedad
6) Razonabilidad
7) Control jurisdiccional
8) Seguridad jurídica
9) Libertad de circulación territorial

1) Generalidad: alude al carácter extensivo de la tributación y significa que

cuando una persona física o ideal se halla en las condiciones que
marcan, según la ley, la aparición del deber de contribuir, este deber
debe ser cumplido, cualquiera que sea el carácter del sujeto, categoría
social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Nadie debe ser eximido de
pagar impuestos por privilegios personales, de clase, linaje o casta. La
exención tributaria, esto es la desconexión entre la hipótesis legal
condicionante y el mandato de pago, es una excepción al principio de
generalidad.
2) Igualdad: el art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la
ley y que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas.
Refiere a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes están
en análogas situaciones, con exclusión de todo distingo arbitrario,
injusto y hostil contra determinadas personas o categorías de personas.
3) Proporcionalidad: este principio exige que la fijación de contribuciones
concretas a los habitantes de la Nación sea en proporción a sus
singulares manifestaciones de capacidad contributiva, ya que lo deseado
es que el aporte no resulte desproporcionado en relación con ella.
Quién más tiene se encuentra en mejores condiciones de tributar que
uno que menos tiene. El concepto de proporcionalidad debe ser
interpretado de manera flexible y no rígida.
4) Equidad: El principio de equidad implica que la imposición de un tributo
debe ser regida por un fin justo, tal cal lo establece la Constitución de la
Provincia de Córdoba. Representa el fundamento filosófico y ontológico
de la justicia en las contribuciones. No basta que la norma se someta al
principio de legalidad, sino que además ella debe ser justa para ser
constitucional.
5) No confiscatoriedad: los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de
la propiedad privada, su libre uso y disposición, y prohíbe la
confiscación. La tributación no puede, por vía indirecta, hacer ilusorias
tales garantías constitucionales. La CSJN ha sostenido que los tributos
son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la

5
 propiedad o de la renta. La confiscatoriedad se configura cuando la
aplicación de ese tributo excede la capacidad contributiva del
contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidiéndole ejercer su
actividad. Puede darse también la confiscatoriedad por una suma de
tributos. Esta situación se produce cuando el exceso se origina no por un
tributo puntual, sino por la presión que ejerce sobre el contribuyente el
conjunto de tributos que lo alcanzan. No existen parámetros o
estándares matemáticos para definir el concepto “parte sustancial”, por
lo cual debe estarse a cada caso concreto. No debe tenerse en cuenta
recargos ni multas para definir si un tributo reviste el carácter de
confiscatorio.
6) Razonabilidad: todo acto debe ser razonable para ser
constitucionalmente válido. Lo contrario implicaría una violación a la
Constitución. En sentido estricto, por razonabilidad se entiende el
fundamento de verdad o justicia. No basta con que un tributo haya sido
legalmente creado, sino que debe tener un verdadero principio rector
que justifique su existencia.
7) Control Jurisdiccional: dentro de la separación de poderes que deriva de
nuestro régimen de gobierno, el órgano a quien corresponde velar por
el debido acatamiento de constitución es el Poder Judicial. Todos los
jueces con competencia en el caso pueden declarar la
inconstitucionalidad de las leyes, sin perjuicio de la decisión de la CSJN,
quien puede tomar conocimiento en el asunto por medio de la
interposición del recurso extraordinario. Se resolvió de esta forma en el
caso “Ingenio y Refinería San Martín del Tabacal S.A. c/Provincia de
Salta. La creación y percepción de impuestos está sometida al control
judicial de constitucionalidad. No se ejerce en forma abstracta. Es
necesaria la existencia de un caso concreto. Sólo es sujeto legitimado
para provocar el control de constitucionalidad judicial, el titular actual
de un derecho que padece agravio por las normas o actos
inconstitucionales. Si el tribunal declarase la invalidez de la norma, está
declaración se circunscribe al caso planteado. Lo dispuesto en materia
impositiva por la autoridad competente en ejercicio de facultades
propias no es revisable en la instancia judicial en lo concerniente a su
oportunidad y acierto. El poder judicial federal tiene competencia de
revisión constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales la
Nación legisla. El poder judicial provincial en cuanto a los tributos sobre
los cuáles las provincias y municipios legislan, sin perjuicio del recurso
ante la CSJN.
8) Seguridad Jurídica: es la posibilidad de previsión por los particulares de
sus propias situaciones legales. Desde un punto de vista objetivo
consiste en las garantías que la sociedad asegura a las personas , bienes
y derechos. Desde el punto de vista subjetivo es la convicción o
confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, daños y
riesgos, de saber a qué atenerse. Consiste en la previsibilidad de la

6
 actuación estatal. En materia tributaria implica la certeza pronta y
definitiva acerca de la cuantía de la deuda tributaria, así como cambios
imprevistos que impidan calcular con antelación la carga tributaria que
va a recaer sobre los ciudadanos. Contiene tres aspectos
fundamentales:

o Confiabilidad: todo sistema jurídico debe respetar los principios

básicos de legalidad y no permitir la aplicación retroactiva de las
leyes.
o Certeza: debe existir estabilidad en el derecho e inexistencia
razonable de errores técnicos normativos
o No arbitrariedad: no debe permitirse la interpretación y aplicación
arbitraria de disposición legales y el Poder Judicial debe ser
independiente del poder político.

9) Libertad de circulación territorial

El Art.9, CN, dice que en todo el territorio de la Nación no habrá más
aduanas que las nacionales en las cuales regirán las tarifas que sancione el
Congreso.
El Art. 10, CN, especifica que en el interior de la República es libre de
derechos la circulación de los efectos de producción o fabricación nacional,
así como la de los géneros y mercancías de todas clases despachadas en las
aduanas exteriores.
El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia a otra está libre de
los derechos de tránsito.
El Art. 12, CN, elimina los derechos de tránsito con relación a los buques
que circulan de una provincia a otra.
Asimismo, el Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante –nacional o
extranjero- a entrar, permanecer, transitar y salir fuera del territorio
argentino.
El pacto de San José de Costa Rica proclama que toda persona tiene
derecho a salir libremente de cualquier país, inclusive del propio.
No obstante ello, la persona que viaja al exterior le ocasiona ciertos gastos
al Estado (pasaportes, aeropuertos, etc.). En este caso sí corresponde
demandarle una retribución por el requerimiento y utilización de tales
servicios, pero con limitaciones. Deben ser tasas razonables.

7
Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

8
 Régimen
federal

Derecho
Tributario

1
Régimen federal
Introducción
La constitución argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa
una relación entre el poder y el territorio, en cuanto el poder se
descentraliza políticamente con base física, geográfica o territorial.

La conjunción de territorio, población y gobierno denominada oficialmente

Nación Argentina es un Estado soberano que adopta para su gobierno la
forma representativa, republicana y federal (Art. 1º, C.N.).

Tal como surge del preámbulo de la constitución nacional, las provincias

son preexistentes a la nación, por lo cual, conforme lo establece el Art. 121
del citado cuerpo normativo, conservan todo el poder no delegado al
gobierno federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos
especiales al tiempo de su incorporación.

Existen entonces un estado federal, veinticuatro estados provinciales, la

ciudad autónoma de Buenos Aires y una innumerable cantidad de estados
municipales. Las provincias y los municipios no son soberanos, pero sí son
autónomos. Entre ellos, deberá existir una relación de subordinación,
participación y coordinación.

Reparto de competencias
 Competencias exclusivas del estado federal.
 Competencias exclusivas de las provincias.
 Competencias concurrentes.
 Competencias excepcionales del estado federal y de las provincias.
 Competencias compartidas por el estado federal y las provincias .

Soberanía
 En términos políticos, la soberanía significa estar por encima de todo y
de todos. Quien la ejerce tiene el poder de mando, al cual deben
obediencia los sometidos a tal poder. Es suprema, independiente y
perpetua.
 La soberanía emana del pueblo. En virtud de ello, en su representación,
los ciudadanos convocados a tal efecto se reúnen en un Congreso

2
 General Constituyente y establecen la Constitución para la Nación
Argentina.
 El órgano oficial que representa al pueblo, cumple y hace cumplir la
Constitución, es el gobierno federal, como suma autoridad del país.

Poder tributario
Es la facultad o posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones a las
personas sometidas a su soberanía.

Tal como ya se manifestó en la República Argentina, debido al régimen

federal de gobierno, coexisten tres niveles de poder tributario: nacional,
provincial y municipal.

Potestad tributaria
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir
unilateralmente tributos.

En la República Argentina existen un estado federal y veinticuatro estados

provinciales. Asimismo, ambos coexisten con infinidad de estados
municipales. Todos en mayor o menor medida tienen potestad y poder
tributarios.

Distribución de los poderes tributarios según la constitución

nacional

Dada la forma federal de estado que implanta la constitución, el poder

tributario se halla repartido entre tres fuentes:

 El estado federal.
 Las provincias.
 Los municipios.

Después de la reforma del año 1994, en jurisdicción de las provincias, los

municipios de cada una de ellas tienen reconocido por el art. 123, CN, un
ámbito de autonomía en el que la constitución provincial debe reglar el
alcance y contenido de la misma autonomía en el orden económico y
financiero, lo que implica admitir el poder tributario municipal.

3
El art. 4 C.N., dice que el gobierno federal provee a los gastos de la nación
con los fondos del tesoro nacional, formado del producto de:

 Derechos de importación y exportación.

 La venta o locación de tierras de propiedad nacional.
 La renta de correos.
 Las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la
población imponga el congreso general.
 Los empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo
congreso para urgencias de la nación o para empresas de utilidad
nacional.

Clasificación de impuestos
1) Directos: son aquéllos en los que el contribuyente obligado está
señalado como contribuyente de iure desde que la ley establece el
hecho imponible.
2) Indirectos: son aquéllos en los que el contribuyente de iure transfiere la
carga fiscal a terceros que, sin ser sujetos pasivos de la obligación,
soportan el efecto como contribuyentes de facto (IVA e impuestos
internos).

Impuestos directos

Según el art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio,

corresponden a las provincias; y como excepción, al estado nacional en
tanto la seguridad común y el bien general, lo requieran.

Los impuestos directos más representativos son el impuesto a las

ganancias, el impuesto a la ganancia mínima presunta y el impuesto sobre
los bienes personales.

Impuestos indirectos

1) Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del

gobierno federal (derechos aduaneros de importación y exportación),
conforme lo establece el Art. 75 inc.1º de la C.N.
2) Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la
nación y las provincias, conforme lo establece el Art. 75 inc.2º de la C.N.

El impuesto indirecto más representativo es el Impuesto al valor agregado

(IVA).

4
Régimen de coparticipación
El régimen de coparticipación comenzó con el dictado de la ley 12.138 en el
año 1934, el cual luego se integró con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788.
Posteriormente todo este complejo normativo fue sustituido por el
previsto en la ley 20.221, la cual fue parcialmente reformada en 1988 por
la ley 23.548. Por último, la reforma constitucional de 1994 incorporó el
régimen de coparticipación.

Este régimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la

recaudación y distribuye todo o parte del producto entre las provincias,
sobre la base de lo que a cada una corresponde por su contribución al
fondo común.

Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nación forman una

masa de ingresos que resultará distribuida, conforme a los parámetros que
establezca la ley de coparticipación.

Esta ley debe ser sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos
entre la Nación y las provincias (Art. 75, inc. 3º, C.N.).

Es importante destacar que así como existe un régimen de coparticipación

de tributos a nivel nacional, también hay uno a nivel de la Provincia de
Córdoba como consecuencia del dictado de la ley provincial Nº 8524.

Específicamente, el Art. 2 del citado cuerpo normativo establece que el

fondo coparticipable está integrado por lo recaudado en materia del
impuesto sobre los ingresos brutos, impuesto inmobiliario y a la asignación
que recibe la Provincia de Córdoba de la coparticipación federal de
impuestos.

Pautas que rigen el régimen de coparticipación

Se garantiza la automaticidad en la remisión de los fondos.

La distribución primaria y secundaria, esto es, entre la Nación, las

provincias y la ciudad de Buenos Aires, y entre estas últimas, se efectúa en
relación directa a las competencias, servicios y funciones, contemplando
criterios objetivos de reparto.

El sistema debe ser equitativo y solidario.

5
Los impuestos indirectos externos no son coparticipables. En cambio, los
impuestos indirectos internos y los impuestos directos son coparticipables,
con excepción de la parte o el total de los que tengan as ignación específica.

La ley de coparticipación no puede ser modificada unilateralmente por la

Nación sin el consentimiento de las provincias.

Competencia nacional, provincial y municipal.

Limitaciones constitucionales
Tanto el estado federal como las provincias están autorizados a crear
tributos dentro de los límites hasta donde alcanza su jurisdicción.

El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio

del poder que no han delegado o que se han reservado y que el poder
impositivo de las provincias se extiende a todas las cosas que se
encuentran dentro de su jurisdicción territorial y que forman parte de su
riqueza pública, con tal que al ejercer ese poder impositivo no vulneren los
Arts. 9, 10, 11 y 126, CN.

Las provincias:

 No pueden gravar la importación y exportación porque se trata de

impuestos aduaneros exclusivamente federales.
 No pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial
interjurisdiccional (pero sí el ingreso o la ganancia que ella reporta).
 No pueden discriminar por razón de su origen, cuando establecen las
cargas tributarias, al comercio exterior o al interprovincial. Tampoco
pueden discriminar por razón del destino.
 No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de
productos.
 No pueden establecer un tributo como condición o con motivo del
ejercicio de una actividad comercial interjurisdiccional.
 No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la
circulación interprovincial comercial, ni el comercio internacional.

Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada política

comercial, social, cultural, puede eximir al estado federal, a organismos
dependientes de él y hasta a particulares, del pago de gravámenes
provinciales por las actividades que desarrollen en cumplimiento de
aquélla política. Igual situación se daría ante la existencia de un tratado
internacional.

6
De no existir esa confrontación incompatible, el poder impositivo provincial
subsiste y es constitucionalmente válido.

Autonomía y autarquía
El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la
autonomía municipal en el orden económico y financiero. Cada
constitución provincial ha de reconocer a cada municipio de su jurisdicción
un espacio variable para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo
originario de las provincias.

En nuestro país la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacíficas respecto

a este tema. Como regla general se puede decir que las provincias son
autónomas (con las restricciones de la Constitución Nacional) y los
municipios aparecen como personas jurídicas declaradamente autónomas,
pero en realidad subordinadas a las leyes y constituciones provinciales.

Específicamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del año 1911,

sostuvo que las municipalidades carecían de autonomía, poseyendo en
cambio autarquía como meras delegaciones administrativas de los poderes
provinciales, circunscriptos a los fines y límites administrativos que le
fijaban dichos poderes provinciales.

No obstante ello, en el caso “Rivademar c/ Municipalidad de Rosario” el

citado tribunal modificó su postura y manifestó que los Municipios son
autónomos respecto del poder provincial.

En el caso “Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe”, la Corte

ratificó el criterio expuesto en “Rivademar”, pero declaró que las
facultades municipales no pueden ir más allá de aquéllas que surjan de las
constituciones y leyes provinciales.

Con relación a esto, se puede afirmar que la limitación más importante que
tienen los municipios en relación con el poder y potestad tributarios surge
del Art. 9, inciso b, de la ley de coparticipación nacional de tributos que
prohíbe la analogía de los tributos provinciales y municipales respecto de
los tributos coparticipados.

Por último, de acuerdo a lo establecido por el Art. 123 de la Constitución

Nacional, los municipios podrían crear tributos, no obstante lo cual ya no le
quedan hechos imponibles que no guarden analogía con los tributos
coparticipados.

7
Problemas de doble o múltiple imposición
De la coexistencia de un estado nacional, veinticuatro estados provinciales
e innumerable cantidad de estados municipales, pueden surgir conflictos
de doble o múltiple imposición entre sí.

Hay doble (o múltiple) imposición cuando el mismo destinatario legal

tributario es gravado dos (o más) veces por el mismo hecho imponible, en
el mismo período de tiempo por parte de dos (o más sujetos) con poder
tributario.

La doble imposición no es de por si inconstitucional. Puede serlo cuando se

viola alguna garantía constitucional o cuando implica una extralimitación
de la competencia territorial del poder que sancionó determinado
gravamen.

Soluciones

1) Separación de fuentes: en este sistema existe una distribución taxativa

de los tributos entre los diferentes organismos de gobierno con
potestad tributaria.
2) Coparticipación: en este sistema la autoridad central se hace cargo de la
recaudación y distribuye todo o parte del producto entre las provincias,
sobre la base de lo que a cada una le corresponde por s u contribución al
fondo común.
3) Sistema mixto: se combinan el sistema de separación de fuentes y el
régimen de coparticipación.

Si bien nuestra constitución adopta el sistema de separación de fuentes, se

utiliza el régimen de la coparticipación, aunque no en su estado puro.

Limitaciones internacionales a la potestad tributaria

Los límites a la potestad tributaria pueden derivar también de la
comunidad internacional moderna.

Puede suceder que surjan limitaciones internacionales en virtud de las

cuales los Estados se abstengan de ejercer su poder tributario territorial, ya
sea por disposiciones internas que respondan a principios tradicionales o
como consecuencia de convenciones de tipo general o especial libremente
concertadas.

8
Actualmente, un grupo de países con intereses comunes o regionales
tiende a coordinar sus sistemas tributarios a fin de obtener un mayor
progreso. De esta comunidad pueden surgir normas específicas
obligatorias para los Estados participantes y por lo tanto podrían constituir
también limitaciones a la potestad tributaria.

9
Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

10
 Obligación
jurídica
tributaria

Derecho
Tributario

1
Obligación jurídica tributaria
Derecho tributario material
Estudia los aspectos sustanciales de la relación jurídica que se traba entre
el Estado y los sujetos pasivos con motivo del tributo.

Obligación jurídica tributaria principal

Es el vínculo obligacional que se entabla entre el Fisco como sujeto activo,
que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo, y
un sujeto pasivo, que debe cumplir la prestación debida.

Elementos de la obligación jurídica tributaria principal

1) Sujetos
2) Objeto
3) Causa

Sujetos
El Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo
de la relación jurídica tributaria principal.
El sujeto pasivo es quien debe cumplir la prestación debida al Estado,
objeto de la obligación jurídica tributaria principal.

Categorías

Contribuyentes (deudor a nombre propio).

Responsable solidario (paga al lado de).
Sustituto (paga en lugar de).

Contribuyente

Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por

consiguiente, debe pagar el tributo por sí mismo. Como a él está referido el
mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de la obligación jurídica
tributaria principal.

2
Responsable solidario

El responsable solidario no excluye de la obligación jurídica tributaria

principal al destinatario legal tributario, pero se ubica al lado de éste en el
carácter de deudor a título ajeno.

Conforme lo prescribe el Art. 6 de la Ley Nacional de Procedimiento

Tributario, tales son los casos de:

 Cónyuge que perciba y disponga rentas propias del otro.

 Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
 Los síndicos concursales.
 Los administradores de las sucesiones.
 Los directores y demás representantes de sociedades o entidades.
 Ciertos funcionarios públicos.
 Los escribanos; los agentes de retención y de percepción.

Los responsables solidarios además responden con su patrimonio por las

deudas tributarias ajenas, de acuerdo a lo previsto en el Art. 8 de la Ley
nacional de Procedimiento Tributario.

Sustituto

El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal

tributario dentro de la obligación jurídica tributaria principal. Es ajeno al
acaecimiento del hecho imponible.

Entre otros, encontramos:

 en el impuesto a las ganancias, el pagador nacional a beneficiario del

exterior;
 en el impuesto sobre los bienes personales, el sujeto que tenga la
posesión, custodia o amortización de un bien sito en el país, cuyo
propietario se domicilia en el extranjero.

Agente de retención

El agente de retención es el deudor del contribuyente o alguien que por su

función pública, actividad, oficio o profesión, se halla en contacto directo
con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que éste debe
recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que
corresponde al Fisco en concepto de tributo.

3
Tal por ejemplo el caso del escribano que detrae el tributo del precio que
recibe el vendedor al realizarse la enajenación de un inmueble.

Agente de percepción

El agente de percepción es aquel que por su profesión, oficio, actividad o

función, está en una situación tal que le permite recibir del contribuyente
un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del
Fisco.

Tal es el caso del exhibidor cinematográfico que agrega el tributo al precio

de la entrada.

Capacidad jurídica tributaria

Es la aptitud para ser la parte pasiva de la relación jurídica tributaria

sustancial con prescindencia de la cantidad de riqueza que posea.

La capacidad jurídica tributaria no debe ser confundida con la capacidad

contributiva, la cual es la aptitud económica de pago público con
prescindencia de la aptitud para ser jurídicamente el integrante pasivo de
la relación jurídica.

Solidaridad tributaria

Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o más sujetos
pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestación.

Los vínculos son autónomos porque el Fisco puede exigir indistintamente a

cada uno la totalidad de la deuda, pero como integran una sola relación
jurídica tributaria por identidad de objeto son también interdependientes.

El resarcimiento

Es la acción que se entabla entre el sujeto pasivo que pagó el tributo al

Fisco sin ser destinatario legal del tributo, o que es destinatario legal
tributario en menor medida de lo que pagó, por una parte, como acreedor,
y por la otra, el destinatario legal tributario, como deudor.

No es de naturaleza tributaria, sino civil.

4
Domicilio tributario

Personas físicas
 Residencia habitual.
 Subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus actividades específicas.

Personas jurídicas
 Lugar donde está su dirección o administración efectiva.
 Subsidiariamente, el lugar donde se halla el centro principal de su
actividad.

Personas domiciliadas en el extranjero

 Lugar que hayan fijado sus representantes.

 De no existir representantes, el lugar donde tengan su principal negocio
o explotación o la principal fuente de recursos.
 Subsidiariamente, el lugar de su última residencia.

Falta de denuncia de domicilio

Cuando no se hubiera denunciado domicilio y la Administración Federal de

Ingresos Públicos conociere alguno de los domicilios previstos en el Art. 3
de la ley de procedimiento tributario, éste tendrá validez a todos los
efectos legales.

Comprobación de domicilio denunciado no previsto en la ley o

fisicamente inexistente, abandonado, desaparecido o con
numeración adulterada o suprimida

Si la Administración Federal de Ingresos Públicos conociere el lugar de su

asiento, podrá declararlo por resolución fundada como domicilio fiscal.

Conocimiento de domicilio diferente del domicilio fiscal

denunciado.

 Cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos tuviere

conocimiento, a través de datos concretos colectados conforme a sus
facultades de verificación y fiscalización, de la existencia de un domicilio
o residencia distinto al domicilio fiscal del responsable, podrá declararlo,
mediante resolución fundada, como domicilio fiscal alternativo.

5
 Salvo prueba en contrario de su veracidad, tendrá plena validez a todos
los efectos legales.

Cambio de domicilio fiscal

 Está a cargo del responsable la comunicación a la Administración

Federal de Ingresos Públicos de todo cambio de domicilio, la cual deberá
ser realizada dentro de los diez días de producido.
 Dicho trámite deberá ser efectuado en la forma que determine la
reglamentación.

Efectos de la constitución de domicilio fiscal

Cualquiera de los domicilios previstos en la ley de procedimiento tributario,

producirá en el ámbito administrativo o judicial los efectos de domicilio
constituido.

Domicilio fiscal electrónico

 Es un sitio informático seguro, personalizado, válido y operativo

registrado por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de
comunicaciones de cualquier naturaleza.
 Su constitución, implementación y cambio se efectuará conforma a las
formas, requisitos y condiciones que establezca la Administración
Federal de Ingresos Públicos.
 La Administración Federal de Ingresos Públicos deberá evaluar el
cumplimiento de todas las exigencias antes expuestas y la viabilidad de
su implementación tecnológica.
 Producirá en el ámbito administrativo los efectos de domicilio
constituido.

Términos

El Art. 4 de la ley de procedimiento tributario establece que para todos los

términos establecidos en días se computarán únicamente los días hábiles
administrativos.

6
Objeto
 Es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo.
 Es el tributo que debe pagar el sujeto pasivo.

Causa
Un sector de la doctrina sostiene que la causa es un elemento necesario de
la obligación jurídica tributaria principal. La postura tiene como rasgo
común el deseo de encontrar un fundamento racional a los distintos
tributos, acorde con los principios del Estado de derecho contemporáneo.
La causa entonces es la circunstancia que la ley asume como razón
necesaria justificativa para que de un cierto hecho imponible derive una
obligación tributaria. Ello sirve para distinguir a los tributos entre sí, porque
la causa del impuesto es la capacidad contributiva, la de la tasa es la
contraprestación y la de la contribución especial es el beneficio.

No obstante ello, la posición contraria se asienta en que la noción exacta

del hecho generador en cuanto a su esencia o consistencia económica
basta para la correcta interpretación de la ley tributaria sin que sea
necesario recurrir al muy discutido, variable e inútil concepto de causa
como elemento integrante de la obligación tributaria.

Hecho imponible

Es el acto, conjunto de actos, situación, actividad o acontecimiento que,

una vez sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la obligación
tributaria y tipifica el tributo que será objeto de la pretensión fiscal.

Es una hipótesis legal condicionante. Puede:

 Describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal

(impuestos)
 Consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas)
 Tratarse de beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado
(contribuciones especiales).

El acaecimiento de la hipótesis legal condicionante en forma

empíricamente verificable trae como consecuencia la potencial obligación
de una persona que pagar un tributo al Fisco.

7
Debe estar descripto en la norma en forma completa para permitir conocer
con certeza cuáles hechos o situaciones engendran potenciales
obligaciones tributarias sustanciales.

A los fines de ejemplificar la cuestión, son hechos imponibles:

 la obtención de una renta,

 la posesión de un patrimonio o
 la venta de cosas muebles.

Aspectos material, personal, espacial y temporal.

1) El aspecto material del hecho imponible es la descripción objetiva de

hechos:
 Reveladores de capacidad contributiva y ajenos a toda actividad estatal
(impuestos).
 Que hagan referencia a una actividad administrativa o jurisdiccional
(tasas).
 Que se relacionen con beneficios derivados de una actividad o gasto del
Estado (contribuciones especiales).
 Entre los principales hechos imponibles de impuestos nacionales, se
destacan:
 La obtención de una utilidad, que lugar al impuesto a las ganancias.
 La posesión de un patrimonio por parte de personas de existencia visible
o sucesiones indivisas, que justifica el cobro del impuesto sobre los
bienes personales.
 La posesión de un activo por parte de personas de existencia ideal o de
bienes inmuebles rurales por parte de personas de existencia visible o
ideal, que origina el impuesto a la ganancia mínima presunta.
 La venta de cosas muebles, locación de servicios y obras e importación
definitiva de cosas muebles, que da lugar al impuesto al valor agregado
(IVA).
 La transferencia onerosa de bienes inmuebles que origina el impuesto
sobre la transferencia de bienes inmuebles.
 El fraccionamiento de determinados objetos, considerados suntuarios o
nocivos para la salud, que da nacimiento a los impuestos internos.
 Entre los principales hechos imponibles de impuestos provinciales, se
consignan:
 La posesión de un inmueble urbano o rural dentro de la Provincia de
Córdoba que da nacimiento al impuesto inmobiliario.
 La posesión de un bien automotor o acoplado dentro de la Provincia de
Córdoba que da origen al impuesto automotor.
 La instrumentación de actos jurídicos de naturaleza económica que da
lugar al impuesto de sellos.

8
 La obtención de ingresos brutos derivados de la actividad comercial,
industrial o de servicios que origina el impuesto sobre los ingresos
brutos.
 Por último, entre los principales hechos imponibles de tasas
municipales, se enumeran:
o La posesión de un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y
que se encuentre en zona beneficiada directa o indirectamente
con los servicios de barrido y limpieza de calles, recolección y
tratamiento de residuos domiciliarios, prestación o puesta a
disposición del servicio sanitario cloacal, higienización y
conservación del arbolado público, nomenclatura parcelaria y/o
numérica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no
retribuido por un tributo especial.
o Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a
título oneroso, y todo hecho o acción destinado a promoverla,
difundirla, incentivarla o exhibirla de algún modo, en virtud de los
servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia
social, desarrollo de la economía y cualquier otro no retribuido por
un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la
población.
o La posesión de vehículos automotores, acoplados y similares
radicados en la ciudad de Córdoba, en virtud de los servicios
municipales de conservación y mantenimiento de la viabilidad de
las calles, señalización vial, control de la circulación vehicular y
todo otro servicio que de algún modo posibilite o favorezca el
tránsito vehicular, su ordenamiento y circulación.

2) El aspecto personal del hecho imponible son los datos necesarios para
individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en
la situación en que objetivamente fueron descriptos.
3) El aspecto temporal del hecho imponible es el momento en que debe
configurarse o tenerse por configurada la realización del hecho
imponible.
4) El aspecto espacial del hecho imponible es el lugar donde debe acaecer
o tenerse por acaecida la realización del hecho imponible.

Efectos del acaecimiento del hecho imponible

El acaecimiento de la hipótesis legal condicionante en forma

empíricamente verificable, trae como principal consecuencia que entre en
funcionamiento el mandato de pago. Es la producción en la realidad de la
imagen abstracta que formuló la norma legal.

9
Obligaciones condicionales, a plazo y con prórroga

Cuando se instrumenten obligaciones sujetas a condición, éstas son

consideradas como puras y simples a los fines de la aplicación del impues to
de sellos.

Asimismo se dispone que no son nuevos hechos imponibles las

obligaciones a plazos que se estipulen en el mismo acto para el
cumplimiento de las prestaciones relacionadas con los contratos en los
cuales, por cualquier razón o título, se convenga la transferencia de
dominio de bienes inmuebles.

Por último, las prórrogas o renovaciones de los actos, contratos u

operaciones sometidos al impuesto de sellos, aún cuando estuvieren
convenidos en el instrumento original o en otro instrumento, constituyen
nuevos hechos imponibles una vez que entren en vigencia.

Obligaciones provenientes de actividades ilícitas o inmorales

Si bien la doctrina no es pacífica, la mayoría sostiene que las obligaciones

provenientes de actividades ilícitas o inmorales son gravables.

Así pues, el Art. 88, inc. j, de la Ley de Impuesto a las Ganancias al prohibir
la deducción de quebrantos provenientes de operaciones ilícitas, está
indicando que grava las utilidades y no admite los quebrantos que originan
dichas operaciones.

Exenciones y beneficios tributarios

En la hipótesis legal condicionante tributaria (hecho imponible) están
descriptos hechos o situaciones que realizados o producidos fácticamente
por una persona en determinado lugar y tiempo, tornan normalmente
aplicable la consecuencia jurídica consistente en la obligación de pagar un
tributo.

No obstante ello, en otras normas, existen otros hechos o situaciones que

neutralizan total o parcialmente la consecuencia jurídica normal derivada
de la configuración del hecho imponible. Estos hechos se denominan
exenciones y beneficios tributarios. Cortan el nexo normal entre la
hipótesis como causa y el mandato como consecuencia. Constituyen límites
al principio constitucional de generalidad.

10
Las exenciones neutralizan totalmente la consecuencia jurídica normal
derivada de la configuración del hecho imponible. Los beneficios, en
cambio, se dan cuando la desconexión no es total sino parcial.

Beneficios derivados de los regímenes de promoción

Estos regímenes consisten básicamente en que, para incentivar una región

o una actividad, se invita a los contribuyentes a realizar inversiones y
cumplir otros recaudos. Correlativamente, el Estado se obliga a
proporcionar exenciones y beneficios impositivos por un lapso
determinado de vigencia.

El acogimiento y su aceptación configuran un acto administrativo bilateral,

con los alcances de un verdadero contrato, de donde surgen derechos y
obligaciones para ambas partes.

Si el Estado modifica unilateralmente dicho acto y ocasiona un perjuicio

excepcional a un particular, debe indemnizarlo por el daño ocasionado.

El elemento cuantificante de la relación jurídica tributaria

principal

Cuando el hecho imponible acaece, surge la potencial consecuencia de que

el sujeto pasivo pague al Fisco una suma generalmente dineraria
denominada importe tributario. Es la cantidad de dinero que el Fisco
pretende y que el sujeto pasivo está potencialmente obligado a pagarle al
configurarse el hecho imponible.

El importe tributario puede ser fijo o variable. El elemento cuantificante

sobre la que se calcula el importe tributario contiene cierta magnitud a la
cual llamaremos base imponible. La base imponible puede ser una
magnitud pecuniaria o no. En consecuencia, podemos distinguir entre:

1) importe tributario ad valorem (alícuota, proporcional o progresiva) y

2) importe tributario específico.

En el hecho imponible no se encuentra el elemento necesario para precisar

la cuantía de ese importe. Es en la consecuencia normativa donde se halla
el módulo, parámetro o elemento cuantificante indispensable para tal
fijación.

El elemento cuantificante debe expresar hasta qué límite patrimonial es

razonable llevar la obligación de tributar, conforme a la aptitud de pago

11
público que el legislador pensó aprehender al construir un cierto hecho
imponible. Tiene la fundamental función de fijar la porción de capacidad
contributiva atribuible a cada hecho imponible realizado.

En los impuestos, los hechos imponibles deben ser reflejos idóneos de

aptitud de pago público.

En las tasas, la adecuación exige tener en cuenta los diversos aspectos de la

actividad jurisdiccional o administrativa singularizada en el individuo.

En las contribuciones especiales, la congruente adecuación exigirá tomar

en cuenta diversos elementos, tales como: acción que el obligado ejecuta o
situación en que se halla; actividad o gasto que el Estado efectúa;
presunción aproximada de la ventaja económica que la actividad o gasto
estatal produjo en el patrimonio del obligado.

Privilegios
La naturaleza especial de la relación jurídica tributaria sustancial explica
que se atribuya al crédito del Fisco una situación preeminente con relación
a otros créditos.

El privilegio consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser

pagado con preferencia de otro. En el caso tributario, el privilegio puede
definirse como la prelación otorgada al Fisco en concurrencia con otros
acreedores sobre los bienes del deudor.

El art. 2582 del código civil y comercial asigna privilegio especial sobre los
impuestos, tasas y contribuciones de mejoras que se aplican
particularmente a determinados bienes, sobre éstos. Sólo protege la deuda
tributaria (no intereses, ni multas).

Habitualmente existe una colisión entre privilegios de derecho público y

derecho privado (Fisco c/ Acreedor hipotecario).

12
Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

13
 Extinción de
la relación
tributaria

Derecho
Tributario

1
Extinción de la relación jurídica
tributaria principal
1) Pago.
2) Compensación.
3) Confusión.
4) Novación.
5) Prescripción.

Pago. Efectos y modalidades

Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la
obligación jurídica tributaria principal.

No tiene efecto cancelatorio hasta que transcurra el período de

prescripción de los tributos objeto del pago o que el fisco haya aceptado el
pago. La AFIP está facultada para impugnar la declaración jurada y
determinar de oficio el importe tributario a ingresar.

En lo que respecta a los pagos a cuenta, ocurre la particularidad que son

efectuados con anterioridad a que la obligación jurídica tributaria principal
exista. En tales supuestos el cumplimiento de esta prestación se imputa a
cuenta de la suma final que resulte de la determinación tributaria y queda
sujeta a reajuste en más o en menos. Si los pagos a cuenta superan la
obligación fiscal, el sujeto pagador tiene derecho a solicitar la restitución
del importe excedente. Si se diera la situación inversa, deberá abonar el
saldo pendiente en la fecha que la ley señala como de cumplimiento de la
obligación fiscal.

Los anticipos tributarios son cuotas de un presunto impuesto futuro. El Art.

21 de la Ley 11.683 establece que los anticipos son importes que se exigen
a cuenta del tributo que se deba abonar por el período fiscal de que se
trate, y sólo pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento del plazo o
de presentación de la declaración jurada (la que resulte posterior). Los
anticipos impagos pueden ser exigidos por vía judicial y generan intereses
resarcitorios sin necesidad de interpelación alguna.

2
Compensación
Dos personas reúnen, por derecho propio, la calidad de acreedor y deudor
recíprocamente.

En materia tributaria no es un medio normal de extinción de la obligación

jurídica. El Art. 28 de la Ley 11.683 establece que la AFIP puede compensar
de oficio los saldos acreedores del contribuyente, con los saldos deudores
de impuestos declarados previamente por el contribuyente o
determinados por el órgano fiscal y concernientes a períodos no
prescriptos, comenzando por los más antiguos y aunque provengan de
distintos gravámenes.

A su vez, el Art. 29 de la Ley 11.683 prescribe que cuando el se compruebe

la existencia de pagos o ingresos en exceso, el fisco podrá, de oficio o a
instancia del interesado, acreditar a favor del contribuyente lo que éste
haya pagado en demasía o proceder a la restitución de esa suma, en forma
simple y rápida.

Con respecto a ello, ver Art. 93 del Código Tributario de la provincia de

Córdoba y Art. 58 del Código Tributario de la ciudad de Córdoba

Confusión
Se opera cuando el sujeto activo de la obligación tributaria, como
consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos sujetos a tributo,
queda colocado en la situación de deudor.

Novación
Consiste en la transformación de una obligación por otra, la cual sustituye a
la primera y la extingue. Suele ocurrir esto con el dictado de los diferentes
planes de regularización de deuda tributaria. Significa un premio para los
incumplidores y un aliciente para la evasión.

Prescripción
Las obligaciones tributarias pueden extinguirse por prescripción.

3
El deudor queda liberado de su obligación por la inacción del Estado por
cierto período de tiempo. El Art. 56 de la Ley 11.683 establece que si el
contribuyente se halla inscripto en AFIP o, no estándolo, no tiene
obligación de hacerlo, o él mismo regulariza espontáneamente su
situación, la prescripción de la obligación sustancial se operará en el
término de cinco años.

Si por el contrario, el contribuyente no está inscripto, teniendo la

obligación de hacerlo, o no regularizó espontáneamente su situación, su
obligación tributaria prescribirá en el plazo de diez años.
Según la Ley 11.683 y el código tributario de Córdoba, la acción comienza a
prescribir a partir del primer día de enero siguiente al año en que se
produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentación de
declaración jurada e ingreso del gravamen. No obstante ello los tribunales
ordinarios de Córdoba entienden que la fecha de cómputo del plazo de
prescripción de los tributos locales es la de su vencimiento por aplicación
del Art. 2554 del Código Civil.

Esto es así porque una ley provincial, Código Tributario de la Provincia de

Córdoba, es de menor jerarquía que una ley nacional, Código Civil y
Comercial.

En consecuencia, el Código Civil y Comercial, por aplicación del principio de

supremacía receptado en el Art. 31 de la Constitución Nacional, tiene
prevalencia sobre el Código Tributario de la provincia de Córdoba, el cual
no puede modificarlo o suprimirlo.

Distinta situación se da a nivel nacional donde la Ley 11.683 tiene igual

jerarquía que el Código Civil y Comercial y puede, por especificidad,
modificarlo o suprimirlo.

Interrupción de la prescripción

1) Reconocimiento expreso o tácito de la obligación.

2) Cualquier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el pago.
3) La renuncia al término corrido de la prescripción en curso.

Suspensión de la prescripción

1) En la determinación de oficio o cuando media resolución que aplica

multas, se suspende el término de la prescripción de la acción fiscal por
el término de un año contado desde la fecha de intimación
administrativa de pago.

4
2) Sin embargo, si se interpone un recurso de apelación ante el TFN, el
termino de suspensión se prolonga hasta noventa días después de
notificada la sentencia del citado tribunal que declare su incompetencia,
determine el tributo o apruebe la liquidación practicada en su
consecuencia.
3) La intimación de pago efectuada al deudor principal suspende la
prescripción de las acciones y poderes del fisco respecto de los
responsables solidarios.
4) En cuanto a las multas, la suspensión corre por un año desde la fecha de
la resolución condenatoria.
5) Si se recurre ante el Tribunal Fiscal, el término de suspensión se cuenta
desde la fecha de la resolución recurrida hasta noventa días después del
notificada la sentencia del mencionado tribunal.

Efectos del incumplimiento de la obligación tributaria.

Intereses resarcitorios
El incumplimiento de la obligación tributaria en término, faculta al fisco a
sancionar al contribuyente mediante la aplicación de intereses, los que
tienen por finalidad resarcir a aquél por el retraso en el pago del deudor.
Así lo establece el art. 37 de la ley 11.683.

Los intereses se fijan en función de una doble proporción: cuantitativa y

temporal.

Los intereses son un accesorio del tributo, participan de su misma

naturaleza, su regulación supletoria será la legislación civil y son
transmisibles a los herederos, las colectividades y pueden adeudarse
intereses en casos de hechos cometidos por terceros.

Los intereses resarcitorios se devengan sin necesidad de interpelación

alguna. Existe mora automática.

La infracción que provoca el no pago en término es predominantemente

objetiva, pero requiere un mínimo de subjetividad, que es la negligencia
culposa. El incumplimiento es suficiente para que se presuma la culpa
negligente y comiencen a devengarse los intereses resarcitorios. Si la
culpabilidad en cualquiera de sus dos formas (dolo o culpa) se halla
excluida, la infracción omisiva no es sancionable.

5
Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

6
 Derecho
tributario formal

Derecho
Tributario

1
Derecho tributario formal
Definición. Caracterización jurídica
1) Contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde
que cierta persona pague un determinado tributo y –en su caso- cuál
será su importe.
2) Suministra las reglas de cómo debe procederse para que el tributo
legislativamente creado se transforme en tributo fiscalmente percibido.

Administración federal de ingresos públicos

La Administración Federal de Ingresos Públicos es un organismo
dependiente del Ministerio de Hacienda de la Nación que está dividido en
tres organismos:

 Dirección General Impositiva.

 Administración Nacional de Aduanas.
 Dirección General de Recursos de la Seguridad Social.

Cada una de estas direcciones tiene un Director y organismos subalternos.

La autoridad máxima de la AFIP es el Administrador Federal de Ingresos

Públicos. Él podrá establecer los criterios generales que tiendan a asegurar
la eficacia y eficiencia de la percepción judicial o administrativa de los
gravámenes en el marco de la política económica y tributaria que fije el
gobierno nacional. Representa a la AFIP ante los poderes públicos,
responsables y terceros. Designa a los Directores Generales y a los jefes de
las unidades de estructura de primer nivel de jerarquía escalafonaria. Entre
otras cosas realiza las siguientes funciones:

1) organización y reglamentación interna,

2) reglamentación mediante normas generales obligatorias para
responsables y terceros,
3) interpretación de disposiciones,
4) dirección de la actividad del organismo y
5) juez administrativo.

Los Decretos 618/97, 1231/01 y 1399/01 contienen las normas que rigen la
estructura, facultades, atribuciones, competencias y recursos financieros
de la AFIP.

2
Funciones del administrador federal de ingresos públicos como
juez administrativo (art. 9, decreto 618/97)

1) En la determinación de oficio de la materia imponible.

2) En la aplicación de sanciones, labrando sumario por infracciones.
3) En los reclamos previos a la repetición tributaria.
4) En los recursos de reconsideración contra las resoluciones que
impongan sanciones o determinen tributos.
5) En el recurso de apelación respecto de actos administrativos que no
tengan procedimiento recursivo especial.

Deberes formales de los sujetos pasivos

El fin último de la actividad fiscal es la percepción de tributos en tiempo y

forma. Este objetivo implica la realización previa de:

 Tareas cualitativas, previas a la percepción, por parte del fisco y los

contribuyentes.
 Tareas cuantitativas, previas a la percepción, por parte del fisco y los
contribuyentes.

Este procedimiento previo suele denominarse “determinación tributaria”.

En dicho procedimiento, los contribuyentes deben dar cumplimiento a
ciertos deberes formales.

El fisco debe:

 Controlar si los contribuyentes han cumplido correctamente los deberes

formales a su cargo (tarea fiscalizadora de la determinación)
 Investigar si aquéllos acatan debidamente las obligaciones emergentes
de la potestad tributaria.

Dentro de los deberes formales, entre otros, se encuentran: utilizar los

medios de pago exigidos legalmente (conf. Art. 34, Ley 11.683) y utilización
de sistemas informáticos (Art. 36, Ley 11.683).

Determinación tributaria
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso:

 Si existe una deuda tributaria.

3
 Quién es el obligado a pagar el tributo al fisco.
 Cuál es el importe de la deuda.

En los tributos fijos, habitualmente, habrá un acto de verificación mediante

el cuál se corroborará si el hecho imponible ocurrió y, en caso afirmativo, el
contribuyente deberá pagar el tributo conforme la cuantía fijada en la ley.

En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitará un conjunto

de actos mediante los cuales se identificarán los hechos imponibles, la
cuantía a pagar, etc.

En la determinación se aplica la norma abstracta al caso concreto. En este

punto, habrá que verificar si el destinatario legal tributario no está eximido
de tributar por alguna circunstancia preestablecida por la ley y no se haya
producido una causa extintiva de la obligación.

Posteriormente, se deberá determinar quien ocupa la posición pasiva en la

relación jurídica obligacional tributaria. Es importante destacar que no
siempre el realizador del hecho imponible o el destinatario legal del
tributo, es el obligado al pago.

Una vez establecido que alguien debe, es imprescindible determinar

cuánto debe. Esta etapa del procedimiento se denomina liquidación.

El procedimiento de determinación es un procedimiento reglado. La

determinación tiene carácter declarativo. La deuda tributaria nace al
producirse el hecho imponible y mediante la determinación sólo se
exterioriza algo que ya preexiste.

Modos de la determinación tributaria

1) Por el sujeto pasivo
2) Mixta
3) De oficio

Determinación tributaria por el sujeto pasivo

Conforme lo establece el art. 11, Ley 11.683, el sujeto pasivo de la

obligación tributaria es quien tiene que realizar la determinación mediante
la confección de la “declaración jurada”.

4
El declarante debe completar un formulario respectivo, especificando los
elementos relacionados al hecho imponible y arribando a un importe de
pago según las pautas cuantificantes del tributo de que se trate.

El formulario consignado debe ser presentado en el organismo recaudador

que corresponda, dentro los plazos previstos, debiendo abonar el importe
tributario que pudiera haber surgido a favor del fisco.

Resulta importante destacar que actualmente ya no se utiliza el soporte

papel para la realización de este trámite porque todos los actos tendientes
a ello se realizan a través de la página web de la Administración Federal de
Ingresos Públicos (AFIP), para lo cual el contribuyente debe poseer una
clave fiscal secreta.

Las boletas de pago también tienen el carácter de declaración jurada, a los

efectos sancionatorios (art. 15, Ley 11.683).

La presentación de la declaración jurada es obligatoria aún cuando el

contribuyente no deba abonar al fisco dinero en efectivo.

La omisión de dicha presentación genera una omisión a un deber formal

que puede originar una infracción.

Si las sumas que se computan contra el impuesto son falsas o

improcedentes no corresponde el procedimiento de determinación de
oficio, sino que basta la simple intimación de pago de las diferencias que
generen estas acreditaciones impropias (Art. 14, Ley 11.683).

El declarante puede corregir errores de cálculo cometidos en la declaración

misma y reducir de esa forma el importe tributario resultante. Para ello
deberá rectificar su declaración jurada.

El Art. 13 de la Ley 11.683 establece la responsabilidad del declarante por

la exactitud de los datos contenidos, y esa responsabilidad subsiste, aún
ante una ulterior y voluntaria presentación rectificatoria.

El Art. 101 de la Ley 11.683 prescribe que las declaraciones juradas,

manifestaciones e informes que los responsables o terceros presenten a la
AFIP y los juicios de demanda contenciosa en cuanto consignen aquellas
informaciones, sean secretos.

Las informaciones y datos expresados no serán admitidos como prueba en

causas judiciales, debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en:

1) cuestiones de familia;

5
2) procesos criminales por delitos comunes;
3) cuando lo solicita el interesado en los juicios en que sea parte contraria
el fisco nacional, provincial o municipal y siempre que la información no
revele datos referentes a terceros.

Además, como excepciones al secreto, pueden citarse:

1) desconocimiento del domicilio del sujeto pasivo permite recurrir a

edictos;
2) acceso a información por parte de los organismos recaudadores
nacionales, provinciales y municipales;
3) personas, empresas o entidades a quienes la DGI encomiende la
realización de tareas administrativas de computación u otras para el
cumplimiento de sus fines, las que deben guardar secreto para no
incurrir en el delito previsto en el Art. 157 del Código Penal;
4) facultad de publicar en forma periódica que tienen los organismos
recaudadores sobre los conceptos e ingresos que hubieran satisfecho
los contribuyentes respecto de las obligaciones vencidas con
posterioridad al 1/1/91.

Asimismo, la AFIP está obligada a suministrar información a:

 La Comisión Nacional de Valores.

 Banco Central de la República Argentina.

Determinación tributaria mixta

Es la determinación que efectúa la administración con la colaboración del

sujeto pasivo.

El sujeto pasivo aporta los datos y el fisco determina el importe a pagar.

Este sistema es aplicado en el derecho aduanero.

Determinación tributaria de oficio

Es la determinación que practica el fisco, ya sea por estar ordenado en la

ley este procedimiento o por otras circunstancias. Está prevista en el Art.
16 de la Ley 11.683.

Procede cuando:
 Dicho procedimiento está expresamente en la ley.
 El sujeto pasivo no presenta la declaración jurada en los supuestos en
que está obligado a hacerlo.

6
 En los casos de determinación mixta éste no aporta los datos que el
requiere el fisco.
 La declaración jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que
denuncia es impugnada, ya sea por circunstancias inherentes a los actos
mismos o por defectos o carencia de elementos de verificación.

Trámite de la determinación tributaria de oficio

Se inicia con una etapa de instrucción preparatoria de la determinación

(tareas de investigación y fiscalización). Luego, de existir razones que la
avalen, el juez administrativo dicta una resolución que abre el proceso de
determinación de oficio.

Posteriormente, se corre vista al sujeto pasivo tributario por 15 días,

prorrogable por única vez por otros 15 días a solicitud del contribuyente.

Debe dársele detallado fundamento de las actuaciones, impugnaciones y

cargos que se le formularen, a fin de que dicho sujeto pasivo sepa
exactamente a qué atenerse para evacuar la vista. La vista debe
contestarse en dicho lapso de tiempo.

En dicho plazo, el sujeto pasivo puede formular descargo por escrito y

presentar u ofrecer las pruebas relativas a su derecho.

Evacuada la vista o transcurrido el término señalado sin que éste se

conteste, el juez administrativo debe dictar la resolución, la cual debe ser
fundada. Si no fuere abogado, deberá contar con un dictamen jurídico.

En la resolución el juez debe declarar la existencia de la obligación, darle

dimensión pecuniaria y además debe intimar su pago.

La resolución debe ser dictada dentro del término de 90 días.

La resolución debe ser notificada al sujeto pasivo.

El sujeto pasivo podrá interponer contra la misma los recursos previstos en

el art.76:

 Reconsideración por ante el superior jerárquico.

 Recurso de apelación por ante el Tribunal Fiscal de la Nación (cuando
fuese viable), el cual como ya hemos dicho tiene su sede en la ciudad
autónoma de Buenos Aires.

El plazo de interposición de los recursos es de 15 días.

7
Si transcurren 90 días desde la evacuación de la vista o del fenecimiento
del término para contestarla y el juez administrativo no dicta resolución, el
sujeto pasivo puede requerir pronto despacho.

Pasados 30 días sin que se dicte resolución, caduca el procedimiento.

Sin embargo, el fisco tiene derecho a iniciar, por una sola vez más, un
nuevo procedimiento de determinación (previa autorización del titular de
la AFIP y dando conocimiento, dentro de los 30 días, al organismo de
superintendencia.

El sujeto pasivo puede prestar conformidad con la determinación de oficio.

En dicho caso, no será necesario que se dicte resolución. Surte los efectos
de una declaración jurada.

Determinación sobre base cierta y presuntiva

La determinación tributaria puede ser efectuada sobre:

 Base cierta.
 Base presuntiva.

Es sobre base cierta cuando el fisco dispone de los elementos necesarios

para conocer en forma directa y con certeza, tanto la existencia de la
obligación tributaria sustancial, como la dimensión pecuniaria de tal
obligación.

Es sobre base presuntiva cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener

los elementos certeros necesarios para conocer con exactitud si la
obligación tributaria sustancial existe y –en su caso-cuál es la dimensión
pecuniaria. La determinación se practica sobre la base de indicios o
presunciones. Al respecto la ley contiene una serie de presunciones
referidas tanto a impuestos en general como a ciertos impuestos en
particular.

Modificación de la determinación en contra del sujeto pasivo

El Art.19 de la Ley 11.683 admite la modificación en contra del

contribuyente de la determinación de oficio practicada por el juez
administrativo, aun estando ella firme.

En la resolución respectiva se hubiera dejado expresa constancia del

carácter parcial de la determinación de oficio practicada y definidos los
aspectos del carácter parcial de la determinación de oficio practicada y

8
definidos los aspectos que han sido objeto de fiscalización, en cuyo caso
serán susceptibles de modificación aquellos aspectos no considerados
expresamente en la determinación anterior.

Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de

error, omisión o dolo en la exhibición o consideración de los que sirvieron
de base a la determinación anterior.

Carácter jurisdiccional o administrativo de la determinación

tributaria

La determinación tributaria no se efectúa en forma discrecional, sino de

acuerdo a lo que la ley establece. No difiere del pronunciamiento de un
juez.

La naturaleza de la determinación responde a la actividad espontánea de la

autoridad fiscal en sus funciones de poder público. No existe un proceso
contradictorio formal.

El carácter de la determinación tributaria es administrativo y se desarrolla

en el ámbito de un procedimiento meramente administrativo.

Liquidaciones administrativas
El Art. 11 de la Ley 11.683 dispone que la AFIP puede disponer en forma
general, sí así conviene y lo requiere la naturaleza del tributo a recaudar, la
liquidación administrativa de la obligación tributaria sobre la base de datos
aportados por los contribuyentes responsables, terceros o sobre la base de
elementos que el propio organismo fiscal posea.

No constituyen determinación tributaria, puesto que ella sólo compete a

los jueces administrativos (Art.16, párrafo segundo, Ley 11.683).

El responsable de pago puede manifestar su disconformidad antes del

vencimiento general del gravamen. Si este reclamo es rechazado, puede
interponer el recurso de reconsideración ante el propio órgano fiscal o el
de apelación ante el tribunal fiscal (conf. Art. 76, Ley 11.683).

Las liquidaciones citadas constituyen título ejecutivo suficiente a los

efectos de la intimación de pago de los tributos liquidados si contienen la
sola impresión del nombre y del cargo del juez administrativo.

9
Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

10
 Facultades
AFIP

Derecho
Tributario

1
Facultades AFIP
Facultades fiscalizadoras e investigatorias de la D.G.I.
El Art. 35 de la Ley 11.683 otorga a la AFIP amplios poderes para fiscalizar e
investigar en cualquier momento, incluso respecto de períodos fiscales en
curso, el cumplimiento que los obligados reales o presuntos dan a las
normas tributarias.

Ese cumplimiento no se refiere solamente a los sujetos pasivos tributarios,

sino también a terceros ajenos a la obligación sustancial tributaria que
tienen el deber de colaboración.

El citado precepto legal enumera taxativamente las facultades de

fiscalización e investigación del fisco.

Dentro de las facultades fiscalizadoras e investigatorias, la

D.G.I. puede

1) Citar al firmante de la declaración jurada, al presunto contribuyente o

responsable, o a cualquier tercero que a juicio de la AFIP tenga
conocimiento de las negociaciones u operaciones de aquéllos, para
contestar o informar verbalmente o por escrito, según ésta estime
conveniente, y dentro de un plazo que se fijará prudencialmente, en
atención al lugar del domicilio de citado, todas las preguntas o
requerimientos que se les hagan sobre las rentas, ventas, ingresos,
egresos y, en general, sobre las circunstancias y operaciones que, a
juicio de la administración federal, estén vinculadas al hecho imponible
previsto en las leyes respectivas.
2) Exigir de los responsables o terceros la presentación de todos los
comprobantes y justificativos que se refieran al hecho precedentemente
señalado. La documentación puede ser secuestrada por la AFIP cuando
se trate de asegurar una prueba de una infracción que ya se ha
descubierto y ante el peligro de que esta prueba pueda ser hecha
desaparecer por el contribuyente.
3) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de
responsables o terceros, que puedan registrar o comprobar
negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los datos que
contengan o deban contener las declaraciones juradas.
4) Requerir, por medio del administrador federal y demás funcionarios
especialmente autorizados para estos fines por la AFIP, auxilio
inmediato de la fuerza pública cuando tropezasen con inconvenientes

2
 en el desempeño de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera menester
para hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuere
necesario para la ejecución de las órdenes de allanamiento. No puede
haber allanamientos de domicilio sin autorización judicial. La orden
deberá ser despachada por el juez dentro de la veinticuatro horas, quien
debe analizar la legitimidad de la orden, la cual podrá negar si no reúne
los recaudos necesarios. Cuando se solicite, deberá indicarse el lugar y la
oportunidad en que habrán de practicarse. Deberán también
mencionarse los fundamentos de la necesidad de la orden de
allanamiento. Serán aplicables los Arts. 224 y concordantes del Código
Procesal Penal. Únicamente corresponderá solicitar la orden de
allanamiento si existen presunciones fundadas de que en determinado
domicilio se halla un infractor fiscal, o elementos probatorios útiles para
el descubrimiento o comprobación de infracciones fiscales.
5) Clausurar preventivamente el establecimiento cuando el funcionario
autorizado por la Administración Federal de Ingresos Públicos
constatare que se hayan configurado uno o más de los hechos u
omisiones previstos en el artículo 40 de la ley nacional de procedimiento
tributario y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable
registre antecedentes por haber cometido la misma infracción en un
período no superior a un año desde que se detectó la anterior.
Conforme lo prevé el Art. 75 del citado ordenamiento legal, la clausura
preventiva de un establecimiento que disponga la Administración
Federal de Ingresos Públicos en ejercicio de sus atribuciones deberá ser
comunicada de inmediato al juez federal o en lo penal económico,
según corresponda, para que éste, previa audiencia con el responsable
resuelva dejarla sin efecto en razón de no comprobarse los extremos
requeridos o mantenerla hasta tanto el responsable regularice la
situación que originó la medida preventiva. La clausura preventiva no
podrá extenderse más allá del plazo legal de tres días sin que se haya
resuelto su mantenimiento por el juez interviniente.
6) Actuar a través de los agentes encubiertos, para lo cual previamente se
requerirá que el juez administrativo autorice dicha circunstancia. Los
agentes encubiertos podrán desempeñarse como compradores de
bienes o locatarios de obras o servicios, y constatar el cumplimiento por
parte de los vendedores o locadores de la obligación de emitir y
entregar facturas y comprobantes equivalentes con los que documenten
las respectivas operaciones, en los términos y con las formalidades que
exige la Administración Federal de Ingresos Públicos. La orden del Juez
administrativo debe estar fundada en los antecedentes fiscales que
respecto de los vendedores y locadores obren en la citada repartición.

Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inc.

a, o cuando se examinen libros, papeles, etc., se dejará constancia en actas

3
de la existencia e individualización de los elementos exhibidos, así como de
las manifestaciones verbales de los fiscalizados.

Dichas actas, que extenderán los funcionarios y empleados de la AFIP, sean

o no firmadas por el interesado, servirán de prueba en los juicios
respectivos. Son instrumentos públicos (conf. Art. 289, inc.b, Código Civil y
Comercial).

La plena fe del instrumento citado alcanza los hechos que el funcionario

anuncie como cumplidos por él mismo o que han pasado en su presencia.
No puede el acta contener juicios valorativos del funcionario que la labra.

Sumario por infracciones a deberes formales y

sustanciales
El no cumplimiento por parte de los contribuyentes de las normas que
establecen deberes formales y sustanciales, genera el acaecimiento de una
infracción que puede ser de tipo omisivo o fraudulento.

Los hechos reprimidos por los Arts. 39, 45, 46 y 48 de la Ley 11.683 deben
ser objeto de un sumario administrativo cuya instrucción dispone el juez
administrativo. En esta resolución debe constar cuál es el ilícito atribuido al
presunto infractor (Art. 70, Ley 11.683).

La resolución debe ser notificada al presunto infractor, quien contará con

un plazo de quince días (prorrogable por un lapso igual, por única vez y por
resolución fundada) para formular descargo escrito y ofrecer pruebas.

En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos y reprimidos

por el Art. 39 de la Ley 11.683, el plazo defensivo es de cinco días. Vencido
el plazo, se observan para el sumario las normas de la determinación de
oficio prescriptas por el Art. 17 de la Ley 11.683.

Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones vinculadas a

la determinación, es imprescindible que el juez administrativo aplique las
sanciones en la misma resolución que determina el gravamen. Si así no lo
hace, se considerará que no encontró mérito para considerarlo autor de
infracciones relacionadas con esa determinación (Art. 74, Ley 11.683).

En la infracción del Art. 38 de la Ley 11.683 (no presentación de

declaración jurada), el procedimiento puede iniciarse a opción de la AFIP,
con una notificación emitida por computación, con los datos establecidos
por el Art. 70 de la Ley 11.683 (debe constar el acto u omisión que se
atribuye al infractor).

4
Si dentro del plazo de quince días a partir de la notificación, el infractor
paga voluntariamente la multa y presenta la declaración jurada, dicha
multa se reduce a la mitad y no se computa antecedente en su contra. El
mismo efecto se produce si el pago voluntario de la multa y la presentación
de la declaración jurada se cumplen desde el vencimiento general de la
obligación hasta los quince días posteriores a la notificación.

Procedimiento especial para las multas, clausuras y otras

sanciones del art. 40 de la ley 11.683

El procedimiento comienza con un acta de comprobación. Debe contener

todas las circunstancias fácticas y jurídicas que den lugar a la infracción
punible (Art. 41 de la Ley 11.683).

El acta debe contener una citación para que el responsable, muñido de las
pruebas de que intente valerse, comparezca a una audiencia para su
defensa que sin fijará para una fecha no anterior a los cinco días ni
posterior a los quince días.

El acta deberá ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o

representante legal de la firma. En caso de no hallarse presentes ninguno
de los nombrados, se notificará en el domicilio fiscal conforme el Art. 100.

En la audiencia designada el supuesto infractor deberá demostrar

personería suficiente, podrá contar con asesoramiento letrado y optar por
presentar su defensa por escrito. Asimismo, deberá ofrecer prueba.

El infractor puede reconocer la materialidad de la infracción. Si ello ocurre,

por única vez, la sanción se reducirá al mínimo legal (multa por la suma que
fija la ley y clausura por tres días, conf. Art. 50, Ley 11.683).

Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos días, el juez

administrativo dictará la resolución pertinente que pondrá fin al
procedimiento.

La sanción puede ordenar la aplicación de la pena que conmina el

ordenamiento jurídico vigente o que no se aplique sanción alguna por
haber prosperado el planteo defensivo del contribuyente.

5
Recursos de impugnacion en el procedimiento especial para las
multas, clausuras y otras sanciones del art. 40 de la ley 11.683

En sede administrativa el sancionado puede interponer el recurso de

apelación ante el funcionario superior, dentro de los cinco días de
notificada la resolución que impuso la sanción. El funcionario superior tiene
un plazo no mayor a diez días para pronunciarse. La resolución al recurso
causa ejecutoria y la AFIP queda facultada para ejecutar la sanción
impuesta (art. 77, in fine, Ley 11.683).

En sede judicial, la resolución podrá ser recurrida mediante la interposición

de un recurso de apelación ante los juzgados en lo penal económico de la
Capital Federal y juzgados federales en el resto del territorio de la
República.

El escrito del recurso deberá ser presentado y fundado en sede

administrativa, dentro de los cinco días de notificada la resolución.

El efecto con el que se concede el recurso es meramente devolutivo, no

obstante lo cual se ha interpretado que también debe ser suspensivo
porque si así no fuere se tornaría ilusorias las garantías constitucionales de
defensa en juicio del sancionado.

Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las

veinticuatro horas de formulada la apelación, deberán elevarse las piezas
pertinentes al juez competente con arreglo a las previsiones del Código
Procesal Penal de la Nación, que será de aplicación subsidiaria, en tanto no
se oponga a la presente ley.

La resolución dictada por el juez de primera instancia podrá ser apelada

ante la Cámara, también con efecto devolutivo. Será aplicable al respecto
lo dispuesto en el Código Procesal Penal de la Nación.

Recurso de reconsideración

Según el Art. 76 de la Ley 11.683, contra las resoluciones que determinen

tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o que impongan
sanciones (que no sean el arresto ni la clausura), o se dicten en reclamos
por repetición de tributos, los sujetos pasivos infractores pueden
interponer dentro de los quince días de notificados:

 Recurso de reconsideración.
 Opcionalmente, el recurso de apelación ante el tribunal fiscal de la
nación.

6
El recurso de reconsideración puede interponerse sin necesidad de pago
previo y tiene efecto suspensivo.

Si el importe resultante de la determinación tributaria, el monto de la

sanción o la suma cuya repetición se reclama, son inferiores a las
cantidades que indica la ley, procederá solamente el recurso de
reconsideración ante la AFIP. Si exceden la suma indicada, se podrá optar
entre éste y el recurso de apelación ante el T.F.N.

El recurso de reconsideración y el de apelación ante el T.F.N. se excluyen

entre sí.

Se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dictó la resolución

recurrida. Interpuesto el recurso, debe dictarse resolución dentro del
término de veinte días. Posteriormente, debe notificarse al interesado
tanto la resolución recaída cuanto todos sus fundamentos (Art. 80 de la Ley
11.683).

Si bien el recurso se interpone ante el mismo funcionario que dictó la

resolución, el mismo es resuelto por el superior jerárquico que revista el
carácter de juez administrativo (Art. 78; Ley 11.683).

Medios impugnativos de la resolución que deniega el recurso

de reconsideración

Tratándose de una determinación de impuestos y sus accesorios, la

denegación implica que la resolución se tiene por firme y el contribuyente
debe pagar el tributo. De adoptarse dicha postura, luego puede
interponerse una demanda de repetición ante el juez nacional respectivo
(Art.83).

No obstante ello, se puede evitar el pago del tributo, como requisito previo
a la interposición de la demanda, invocando el Art. 23 de la Ley de
Procedimiento Administrativo Nacional. A su vez, en dicha demanda se
puede solicitar la suspensión de la ejecución del acto mediante la
invocación del Art. 8 del cuerpo normativo citado.

Tratándose de una resolución que impone una multa, el contribuyente

puede interponer demanda contenciosa ante el juez nacional respectivo,
dentro de los quince días, contados desde la notificación, siempre que la
sanción supere el monto que indica la ley (Art.82, inc. a, Ley 11.683).

Vinculado con un reclamo por repetición de tributos, el contribuyente

puede interponer, dentro de los quince días de notificado, demanda

7
contenciosa ante el juez nacional competente, siempre que la suma
reclamada sea superior al monto señalado por la ley (Art. 82, inc. b, Ley
11.683).

En los dos últimos casos procede también la demanda contenciosa si el

fisco no se expidió en los plazos que indica la ley (Art. 82, inc. c, Ley
11.683).

Recurso de apelación ante el director general

Se interpone contra los actos administrativos de esa repartición, de alcance

individual, para los cuales ni la referida ley sin su reglamentación han
previsto un procedimiento especial. Está previsto en el Art. 74 del Decreto
reglamentario de la Ley 11.683. Los casos previstos son:

 Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta (Art. 56, Ley 11.683).

 Intereses de liquidación de anticipos (Art. 56, Ley 11.683).
 Actualizaciones de liquidación de anticipos (Art. 56, Ley 11.683).
 Los intereses resarcitorios del Art. 42, Ley 11.683.
 Las liquidaciones administrativas de actualización, cuando no se
discutan aspectos referidos a la procedencia del gravamen (Art. 57,
Decreto 1397/79).

Debe ser interpuesto dentro de los quince días de haber sido notificado el
acto administrativo, ante el funcionario que lo dictó. Debe fundarse.

El Director General cuenta con sesenta días para resolverlo. La resolución

debe ser dictada sin sustanciación y reviste el carácter de definitiva.

La interposición del recurso no suspende la eventual ejecución del acto

impugnado.

La resolución recaída sólo puede ser impugnada por vía judicial.

Sin perjuicio de ello, el Art. 12 de la Ley 19.549 faculta a los entes

administrativos a suspender la ejecución judicial, de oficio o a pedido de
parte, en resolución fundada, cuando:

 Medien razones de interés público.

 Se trate de evitar perjuicios graves al interesado.
 En los casos en que se haya planteado la nulidad absoluta del acto que
originó el recurso.

8
Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

9
 Derecho procesal
tributario

Derecho
Tributario

1
Derecho procesal tributario
Definición
Es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo
objeto es dirimir las diversas clases de controversias que se relacionan con
la materia tributaria.

Proceso tributario
Es el conjunto de actos coordinados entre sí, conforme a reglas
preestablecidas, cuyo fin es que una controversia tributaria entre partes
(litigio) sea decidida por una autoridad imparcial e independiente (juez
natural de la causa) y que esa decisión tenga fuerza legal (cosa juzgada).

Conflictos de intereses tributarios

 La ejecución del crédito tributario y de las sanciones pecuniarias. La
ejecución está motivada en la falta de pago en término con posibilidad
muy limitada de los ejecutados de discutir la legalidad del cobro.
 La impugnación por los sujetos pasivos tributarios de las resoluciones
administrativas que determinan sus tributos.
 La impugnación por los presuntos infractores de las resoluciones
administrativas que les imponen sanciones.
 Las reclamaciones de repetición por tributos que el presunto sujeto
pasivo ha creído haber pagado indebidamente.
 Las reclamaciones de repetición por sanciones pecuniarias que los
presuntos infractores han creído haber pagado injustamente.

Procedimiento tributario
Es el conjunto de actos realizados ante la autoridad administrativa por
parte del sujeto pasivo tributario, tendientes a obtener el dictado de un
acto administrativo.

2
Comienzo del proceso tributario

1)La determinación por parte del fisco.

2)Con posterioridad a la determinación.
Recurso de reconsideración.
Cuando se agota la vía administrativa (Es la posición mayormente
aceptada).
 Intervención de Tribunal Fiscal de la Nación.
 Intervención del Poder Judicial de la Nación

Tribunal fiscal de la nación

1) Depende del Poder Ejecutivo Nacional.
2) Ejerce función jurisdiccional.
3) Tiene independencia funcional.
4) Tiene su sede en la Capital Federal, pero puede sesionar en cualquier
lugar de la República mediante delegaciones fijas o móviles (art. 145,
ley 11.683).
5) Está constituido por veintiún vocales y se divide en siete salas de tres
vocales cada una.
6) El Presidente del Tribunal es designado de entre los vocales por el PEN
y dura tres años en sus funciones.
7) Cuatro de las siete salas tienen competencia tributaria. Las restantes
tienen competencia aduanera.
8) La remuneración de los jueces es igual a la de un juez de Cámara
Federal.
9) Las causas de remoción son taxativas.
10) Juzgamiento por un jurado presidido por el procurador del Tesoro.
11) Los jueces son elegidos, previo concurso de antecedentes.
12) Existe un régimen de incompatibilidades y deber de excusación.

Competencia del tribunal fiscal de la nación

1) Recursos de apelación contra las determinaciones de oficio de la D.G.I.,

por un importe superior al que fija la ley (Art. 59, inc. a).
2) Recursos de apelación contra las resoluciones de la D.G.I. que ajusten
quebrantos por un valor superior al que la ley establece (Art. 59, inc. a).
3) Recursos de apelación contra resoluciones de la D.G.I. que impongan
multas cuyo máximo establece la ley, o sanciones de cualquier otro
tipo, salvo la de arresto (Art. 59, inc. b).
4) Recursos de apelación contra las resoluciones de la D.G.I. que
denieguen reclamaciones por repetición de impuestos y en las
demandas por repetición que se entablen directamente ante el

3
 tribunal. En ambos casos, siempre que se trate de importes superiores
a los que fija la ley (Art. 59, inc. c).
5) Recursos por retardo en la resolución de las causas radicadas ante la
D.G.I. (Art. 59, inc. d).
6) Recurso de amparo por demora excesiva (Arts. 182 y 183).
7) Recursos y demandas contra resoluciones de la Aduana de la Nación
que determinen tributos, recargos, accesorios o apliquen sanciones
(salvo en causas de contrabando). Asimismo, en el recurso de amparo y
en los reclamos y demandas de repetición de tributos y accesorios
recaudados por la Aduana, así como en los recursos a que los reclamos
dan lugar (Art. 59, inc. f).

Recursos de la ley 11.683 que forman parte del proceso

tributario

1) Recurso de apelación ante el T.F.N.

2) Recurso de revisión y apelación limitada.
3) Amparo por demora.

Recurso de apelación ante el t.f.n.

Contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma

cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean arresto), o se
dicten en reclamos por repetición de tributos, los sujetos pasivos e
infractores pueden interponer, dentro de los quince días de notificados:

 El recurso de reconsideración ante la misma administración (Art. 76, Ley

11.683).
 El recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación (Art. 76, Ley
11.683).

Si se interpone el recurso de reconsideración, no procede (Son excluyentes

entre sí).

Puede interponerse sin necesidad de pago previo.

Tiene efecto suspensivo.

El monto recurrido debe ser superior a $2.500.

No es procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a

cuenta, sus actualizaciones e intereses.

4
Tampoco es utilizable en las liquidaciones de actualizaciones e intereses
cuando simultáneamente no se discuta la procedencia del gravamen.

El tribunal fiscal de la nación

1) No puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o

aduaneras o sus reglamentaciones. Pero si la C.S.J.N. ha declarado este
tipo de inconstitucionalidades, el T.F.N. puede aplicar esa
jurisprudencia.
2) Puede declarar que una interpretación ministerial o administrativa no
se ajusta a la ley interpretada (Art. 186).
3) Puede practicar, en la sentencia, una liquidación del quantum del
tributo y accesorios, y fijar el importe de la multa (Art. 187).
4) Puede dar las bases precisas para fijar los importes consignados en el
punto anterior. En este caso, el T.F.N. fijará un plazo de 30 días para
que la repartición practique la liquidación. Si así no lo hiciere, la
liquidación será efectuada por el apelante (ver Art. 187).

Trámite del recurso de apelación ante el tribunal fiscal de la

nación

Debe interponerse el recurso de apelación en el término de quince días de

notificada la resolución administrativa en el Tribunal Fiscal de la Nación (En
Córdoba, se interpone en una mesa especial de entrada de la DGI).

Luego, efectuarse la comunicación a la DGI.

En el escrito de apelación, deben expresarse los agravios, de manera

precisa y concreta, ofrecimiento de prueba y oposición de excepciones, si
las hubiere.

Debe pagarse una tasa de justicia del 2% (50% al inicio y 50% una vez
dictada la sentencia).

Debe presentarse el escrito en original y dos juegos de copias.

Asimismo, acompañarse, en dos copias, de la resolución impugnada y la

documentación firmada.

También, suscribirse un formulario F4 por sextuplicado.

Posteriormente, se eleva el expediente al TFN en el término de cuarenta y

ocho horas (si la causa administrativa tramitara en Córdoba).

5
Una vez radicado el expediente en el Tribunal Fiscal de la Nación, debe
correrse traslado a la DGI por treinta días para que conteste, oponga
excepciones, ofrezca pruebas y acompañe el expediente administrativo.

Las excepciones que se pueden interponer son las siguientes:

 Incompetencia.
 Falta de personería.
 Falta de legitimación.
 Litispendencia.
 Cosa juzgada.
 Defecto legal.
 Prescripción.
 Nulidad.
 Pendencia de recursos que tengan efecto suspensivo.

Opuestas excepciones de previo y especial pronunciamiento, debe correrse

traslado por diez días a la contraria y luego el tribunal debe admitirlas o no
en el plazo de diez días.

De ser necesario, debe abrir a prueba la causa. En este caso, la sentencia

debe ser dictada en el plazo de quince días.

De existir hechos controvertidos sobre el fondo de la cuestión debatida,

debe ordenarse la apertura a prueba por el lapso de sesenta días,
prorrogables a solicitud de parte por treinta días y de común acuerdo por
cuarenta y cinco días.

Transcurrido el plazo de prueba, debe ordenarse la clausura de dicha etapa

procesal y elevarse el expediente a la sala respectiva.

Luego, se corre traslado a cada parte, por su orden, por el término de diez
días para que efectúe su alegato.

En tribunal puede sustituir dichos traslados, mediante la designación de

una audiencia de vista de causa dentro del plazo de veinte días a contar
desde que el expediente fue elevado a la Sala.

Luego, debe dictarse sentencia.

Si no se produjo prueba, el plazo es de treinta días.

Si se produjo prueba, el plazo es de sesenta días.

6
El plazo para la resolución de las excepciones de previo y especial
pronunciamiento es de quince días.

Dictada la sentencia, puede interponerse en el término de cinco días un

recurso de aclaratoria para aclarar algún concepto oscuro, subsanar
errores materiales o resolver cuestiones litigiosas que han sido omitidas en
la sentencia.

Posteriormente puede interponerse un recurso de apelación y revisión

limitada contra una sentencia adversa dentro del plazo de treinta días de
su notificación.

El recurso de interpone en el TFN.

Su fundamentación debe ser realizada también en el TFN dentro de los

quince días de su interposición.

Luego, se corre traslado a la contraria para que conteste los agravios

dentro del plazo de quince días.

Tiene efecto no suspensivo respecto del capital y suspensivo respecto de

las multas.

Interpuesto el recurso consignado, debe elevarse el expediente a la

Cámara Nacional competente, la cual dictará resolución.

Contra la resolución desfavorable dictada por la Cámara Nacional

competente, puede interponerse un recurso extraordinario de apelación
en el término de diez días.

Se interpone y funda en Cámara, la cual realizará el juicio de admisibilidad.

Luego, se elevan los autos a la CSJN, quien resolverá en definitiva.

Si la Cámara nacional competente denegare la admisión del recurso

extraordinario, puede interponerse un recurso de queja directamente ante
la CSJN si el recurso extraordinario de apelación no es admitido en Cámara
en el plazo de cinco días.

A dichos fines, se debe acompañar copias de las actuaciones y pagar una

suma de dinero ($.5.000), como requisitos de admisibilidad.

7
Recurso de revisión y apelación limitada

Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos pueden

interponer recurso de revisión contra la sentencia del T.F.N. ante la Cámara
Nacional competente, dentro de los 30 días de notificada aquélla (Art.
192).

El recurso tendrá efecto no suspensivo respecto del capital y los intereses,

y suspensivo respecto a las multas (Art. 194).

La Cámara Nacional competente puede (art. 86)

Declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones del T.F.N. y

devolverlas a dicho organismo con apercibimiento, si considera que hubo
violación manifiesta en el procedimiento de esa instancia inferior.

Ante idéntica situación anterior, puede ordenar la apertura a prueba.

Resolver el fondo del asunto, teniendo por válidas las conclusiones del
T.F.N. sobre los hechos probados.
Apartarse de las conclusiones del T.F.N. y disponer la producción de
pruebas.

Amparo por demora de la administración

La persona perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad

por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un
trámite o diligencia a cargo de la AFIP, podrá ocurrir ante el T.F.N.
mediante recurso de amparo de sus derechos.

Si la parte disiente con lo decidido por el T.F.N., puede apelar ante la

Cámara Nacional competente, como lo autoriza el Art. 86, inc. c, de la Ley
11.683.

Sólo procede en aquellos casos que carecen de otro remedio procesal.

Acciones y recursos judiciales

Están regulados por las normas contenidas en los capítulos X y XI del título I
de la Ley 11.683. Supletoriamente, se aplican el C.P.C.N. y C.P.P.N. (conf.
Art. 91).

8
Son competentes los tribunales en lo federal (Art. 116, C.N.). En la Capital
son competentes los jueces nacionales en lo contencioso administrativo
y/o penal económico. En las provincias, lo son los jueces federales y las
cámaras federales de apelación.

Las acciones pueden ser deducidas ante el juez de la circunscripción donde

está ubicada la oficina recaudadora respectiva o la del domicilio del deudo r
o el del lugar en que se ha cometido la infracción o han sido aprehendidos
los efectos que son materia de contravención (Art. 90).

Las sentencias dictadas son definitivas.

Pasan en autoridad de cosa juzgada y no autorizan el ejercicio de la acción

de repetición por ningún concepto, sin perjuicio del recurso extraordinario
(Art. 89).

Las sentencias contra el fisco tienen carácter declarativo. No se puede

perseguir su cumplimiento por el procedimiento de ejecución de
sentencias (Art. 88).

La demanda contenciosa procede

1) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en

materia de determinación de tributos y accesorios (Art. 25, Ley
Nacional de Procedimientos Administrativos).
2) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en
materia de multas (Art. 82, inc. a).
3) Contra las resoluciones dictadas en materia de repetición de tributos y
sus reconsideraciones (Art. 82, inc. b).
4) Cuando el juez administrativo omite dictar resolución en el recurso de
reconsideración dentro de los 20 días de ser interpuesto (Art. 82, inc.
c).
5) Cuando no son resueltos dentro de los tres meses los reclamos de
repetición formulados como consecuencia de pagos espontáneos (Art.
81, párr.2).
6) En la demanda contenciosa por repetición, si entre las diversas
opciones que se presentan al contribuyente, éste opta por la demanda
contenciosa judicial (Art. 81).

En los casos de los incisos a, b y c, la demanda deberá ser interpuesta en el

plazo de 15 días de haber sido notificada la resolución adminis trativa.

En los casos de demandas de repetición el contribuyente no podrá fundar

sus pretensiones en hechos no alegados en la instancia administrativa. Le

9
incumbe al contribuyente demostrar en qué medida el impuesto es
excesivo con relación al gravamen que según la ley le corresponde pagar.

No tiene efecto suspensivo.

Como medida cautelar, se puede solicitar que se ordene la suspensión de

los efectos de un acto administrativo que cause un gravamen irreparable
(Art. 12, 2º párrafo, ley 19.549).

Trámite de la demanda contenciosa

Debe interponerse la demanda en el plazo de quince días de notificada la

resolución desfavorable ante el juzgado federal competente.

En caso de demandas de repetición por pago a requerimiento, el plazo se

amplía al término de prescripción.

Presentada la demanda, el juez requerirá los antecedentes a la AFIP

mediante oficio, que deberá ser contestado en el término de 15 días.

Una vez agregadas las actuaciones, se dará vista al procurador fiscal de la

Nación para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y la
competencia del juzgado (Art. 84).

Admitido el curso de la demanda, se correrá traslado al procurador fiscal

de la Nación o al representante designado por la AFIP para que conteste en
el término de 30 días y oponga todas las defensas y excepciones que tenga,
las que serán resueltas juntamente con las cuestiones de fondo, salvo que
sean de previo y especial pronunciamiento.

En caso de aplicarse la ley 11.683 y no el Código Procesal Civil y Comercial

de la Nación, el plazo por el cual debe correrse traslado a la Administración
Federal de Ingresos Públicos es de 30 días.

Se ordena la apertura a prueba por cuarenta días.

Se clausura el término de prueba y se corre traslado, por su orden, a las

partes para que efectúen su alegato.

Se dicta sentencia.

Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el término de tres días,

en el caso que la resolución necesite ser aclarada en algún tópico.

10
Ante una sentencia desfavorable, puede interponerse, en el término de
cinco días, un recurso de apelación, el cual se interpone en primera
instancia y se funda en Cámara.

En caso de ser denegado el recurso, puede interponerse un recurso de

queja ante la Cámara en el plazo de cinco días.

La Cámara competente correrá traslado, por su orden, a la parte apelante

para que exprese agravios y a la contraria para que conteste agravios.

Expresados los agravios, la Cámara debe dictar sentencia.

Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el término de cinco días,

en el caso que la resolución necesite ser aclarada en algún tópico.

Contra la resolución de Cámara, la parte perdidosa podrá interponer un

recurso extraordinario de apelación en el término de diez días. Se
interpone y se funda en Cámara, la cual realizará el juicio de admisibilidad.

Luego, se elevan los autos a la CSJN, quien resolverá en definitiva.

Si el recurso extraordinario de apelación no es admitido en Cámara, el

apelante puede interponer un recurso de queja directamente ante la CSJN.

Para ello, debe acompañar copias de las actuaciones y pagar una suma de
dinero ($.5.000), como requisitos de admisibilidad.

Subsidiariamente, se aplica el CPCCN en materia de tributos y el CPPN en

materia de multas (Art. 91).

Recursos ante la cámara nacional competente

1) De apelación contra la sentencia de primera instancia dictada en

materia de repetición de gravámenes y aplicación de sanciones. Deberá
ser interpuesto en el tribunal de primera instancia, dentro de los cinco
días de notificada la resolución a recurrida. Corresponde que se lo
conceda libremente y en ambos efectos. Si sólo se lo otorgara en
relación, la Cámara, de oficio o a petición de parte, mandará que se
expresen agravios y sustanciará el recurso (Arts. 242 a 245, C.P.C.N.).
2) De revisión y apelación limitada contra las resoluciones dictadas por el
T.F.N.
3) De apelación contra las resoluciones del T.F.N. en los recursos de
amparo (Art. 86, inc. c).
4) Por retardo de justicia del T.F.N. (Art. 188, inc. d)

11
5) Apelaciones interpuestas contra lo resuelto por el T.F.N. en los recursos
de amparo. Están regidos por el procedimiento establecido en el
C.P.C.N. para los recursos de apelación concedidos libremente (Art. 91).
6) Queja por apelación denegada. El plazo para interponer la queja es de
cinco días. Si el recurso hubiese sido mal denegado, ordenará
tramitarlo (Arts. 282 a 285, C.P.C.N.).

La Cámara Nacional Competente

Según el Art. 86, la Cámara competente en razón de la materia cuestionada
y, en su caso, de la sede en que haya actuado el T.F.N., lo será para
entender siempre que se cuestione una suma mayor de la que indique la
ley.

Recursos ante la Corte Suprema de Justicia de la

Nación

Recurso ordinario de apelación

Procede contra las sentencias definitivas de las cámaras nacionales de

apelación, pero siempre que se trate de causas en que la Nación, directa o
indirectamente, sea parte. Ello siempre que el valor disputado en último
término, sin sus accesorios, sea superior al que indica la ley (desde 1991,
$726.523,32).

Se deduce ante la cámara que haya dictado la sentencia en el plazo de

cinco días.

El apelante debe limitarse a la mera interposición del recurso, y en las

etapas posteriores el procedimiento se rige por las normas del C.P.C.N.

Es una tercera instancia, que permite a la C.S.J.N. una revisión amplia de la

resolución recurrida, tanto en lo que hace a cuestiones de hecho como de
derecho.

Recurso extraordinario de apelación

Procede contra sentencias definitivas dictadas por las Cámaras Federales,

Cámaras de la Capital y tribunales superiores de provincia.

12
Excepcionalmente, también corresponde con respecto a decisiones de
funcionarios u organismos administrativos autorizados por la ley a dictar
resoluciones de naturaleza judicial, siempre que tengan carácter final y no
sean susceptibles de revisión o recurso.

El inciso c) del Art. 14 de la Ley 48 establece que procede cuando se

cuestiona la inteligencia de una ley federal y cuando se pretende que una
norma legal o reglamentaria sea contraria a una garantía, derecho o
privilegio emanado de la Constitución, de los tratados, de las leyes
federales o de las leyes comunes en virtud de facultades delegadas al
Congreso de la Nación.

Mediante este recurso, la C.S.J.N. ejerce el control de constitucionalidad de

las leyes, implícito en el Art. 31, C.N.

La competencia de la C.S.J.N. deriva de los Arts. 116 y 117, C.N. En

consecuencia, sólo procede cuando la resolución cuestionada importa un
agravio constitucional, y no de hechos y prueba.

No obstante lo expresado, también pueden ser objeto de revisión las

llamadas sentencias arbitrarias. Estas son aquéllas que carecen de
fundamento legal y basadas tan sólo en la voluntad de los jueces.

Debe interponerse por escrito ante la Cámara de apelaciones que dictó la

resolución que lo motiva dentro del plazo de diez días, contados desde la
notificación.

Debe estar fundado.

13
Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

14
 Ejecución
fiscal

Derecho
Tributario

1
Ejecución fiscal
Es un proceso ejecutivo sumario basado en el principio de legitimidad del
acto administrativo.

Tiene por finalidad la percepción judicial de:

 Tributos
 Pagos a cuenta
 Anticipos
 Accesorios
 Actualizaciones
 Multas ejecutoriadas
 Intereses
 Otras cargas cuyo cobro está a cargo de la AFIP.

Trámite
Conforme al Art. 92 de la Ley 11.683, el trámite se inicia con la promoción
de la demanda por parte del agente fiscal.

Interpuesta la demanda, el agente fiscal libra, bajo su firma, mandamiento

de intimación de pago y eventual embargo por la suma reclamada, con más
el porcentaje que el fisco estima los intereses y costas.

El demandado deberá comparecer a estar a derecho y oponer excepciones

en el plazo de cinco días, a contar desde su notificación.

Las excepciones admisibles son las siguientes:

 Pago total documentado.

 Espera documentada.
 Prescripción.
 Inhabilidad de título.

La sustanciación de las excepciones se hace conforme el procedimiento

establecido por el Código de Procedimiento en el Civil y Comercial de la
Nación.

Una vez sustanciadas las excepciones, el juez debe dictar sentencia, la cual
es inapelable.

2
Luego, el agente fiscal practicará liquidación y la notificará
administrativamente al demandado, proporcionándole cinco días para que
pueda impugnarla.

Titulo ejecutivo
La boleta de deuda es el título ejecutivo.

Debe:
 Contener una deuda líquida y exigible.
 Estar suscripta por el juez administrativo.
 Estar exenta de toda irregularidad comprobada.
 Evitar tener como real un hecho manifiestamente falso o inexistente.

La regla solve et repete

Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria discuta
al fisco la legalidad de un tributo, previamente debe pagarlo.

Su finalidad es impedir que mediante la controversia se obstaculice la

recaudación.

La Ley 11.683 dio vida legal a la regla, aunque mediante la Ley 15.265 se
atemperó su rigor al permitirse discutir los asuntos controvertidos a través
del recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación, sin pago
previo.

Las legislaciones provinciales también adoptaron este principio, siendo el

caso más grave el de aquéllas que carecen de tribunales fiscales.

En la provincia de Córdoba no hay tribunal fiscal y el principio consignado

se aplica plenamente.

Repetición tributaria
La repetición tributaria, como relación jurídica, es aquélla que surge
cuando una persona abona al fisco un importe tributario que por diversos
motivos no resulta legítimamente adeudado y pretende luego su
restitución.

3
El pago de tributos no legítimamente adeudados requiere como condición
de procedencia que:

 Exista un enriquecimiento sin causa para el fisco.

 Un empobrecimiento sin causa para quien los abona.

El empobrecimiento en una condición para repetir. En cambio, si ocurriera

con causa, esto es cuando se paga un tributo legítimamente adeudado, no
es condición para repetir.

Caracteres de la repetición tributaria

Es una relación jurídica de carácter obligacional cuyo objeto es una

prestación dineraria.

Es indispensable la realización de un pago tributario que el solvens

considera indebido, por lo que pide su devolución al Estado que lo recibió.

El importe exigido, si bien originariamente fue de naturaleza tributaria,

ahora deja de serlo.

La facultad de reclamar la suma repetible es un derecho subjetivo privado.

Causas de la repetición tributaria

1) Pago erróneo de un tributo.

2) Pago de un tributo que se cree inconstitucional.
3) Pago de un tributo que la Administración fiscal exige excesivamente.
4) Pago indebido.

Sujetos activos de la repetición tributaria

1) Es el destinatario legal tributario.

2) El pagador de una deuda ajena (sustituto o responsable solidario) sólo
puede ser sujeto activo si de su pago deriva un personal perjuicio.
Esto ocurre cuando no procede la acción de resarcimiento contra el
destinatario legal tributario.

4
Reclamo administrativo previo en la acción de repetición

Es requisito general indispensable para la repetición.

El Estado nacional no puede ser demandado ante autoridad judicial sin

haberse formulado reclamo administrativo previo.

Competencia y partes intervinientes en la acción de repetición

Cuando se trata de impuestos nacionales y la demandada es la Nación, el

juicio puede iniciarse ante el Juez Federal de la circunscripción donde se
halle la oficina recaudadora.

Si el sujeto demandado es una provincia o municipalidad, es competente el

tribunal provincial correspondiente.

El sujeto activo es quien ha pagado el tributo y sujeto pasivo es el Estado

nacional y/o provincial y/o municipal.

La sentencia dictada en un juicio de repetición tiene sólo valor declarativo.

ACCIÓN DE REPETICIÓN EN LA LEY 11.683

1) Pago espontáneo.
2) Pago a requerimiento.

1) Pago espontáneo

Se entiende por tal, el que se efectuó mediante determinación por el

sujeto pasivo.

El sujeto pasivo debe efectuar el reclamo administrativo previo.

Si la administración resuelve en contra de su pretensión, el sujeto pasivo

puede en el término de quince días:
 Interponer un recurso de reconsideración ante la AFIP.
 Interponer un recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.
 Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.

5
2) Pago a requerimiento

Resulta del cumplimiento de una determinación de oficio sobre base cierta

o presuntiva.

No es necesario efectuar un reclamo administrativo previo.

El sujeto pasivo puede dentro del plazo de prescripción (cinco años):

 Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.

 Interponer una demanda directa ante el Tribunal Fiscal de la Nación.

6
Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

7
 Derecho penal
tributario

Derecho
Tributario

1
Derecho penal tributario
Regula jurídicamente lo concerniente a las infracciones y delitos fiscales y
sus sanciones.

Ámbitos
Derecho penal tributario contravencional
Derecho penal tributario delictual

Derecho penal tributario contravencional

Se limita a regular las infracciones previstas en la Ley 11.683 y sus
respectivas sanciones. La pena aplicable es de multa y en algún supuesto
de clausura, pero no de prisión.

Contravención o infracción

Habrá contravención o infracción cuando se perturbe, mediante la omisión

de la ayuda requerida, la actividad que desarrolla el Estado para
materializar los derechos del individuo, los cuales están en juego de
manera mediata.

Diferentes clases de contravenciones o infracciones

1) Incumplimiento de la obligación tributaria formal.

2) Incumplimiento de la obligación tributaria sustancial.

Incumplimiento de la obligación tributaria formal

 Omisión de presentar declaraciones juradas (Art. 38, Ley 11.683).

 Violación genérica a las disposiciones de la Ley 11.683 y demás leyes
tributarias (Art. 39, Ley 11.683).
 Incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la AFIP a presentar
declaraciones juradas informativas (Art. agregado al 39, Ley 11.683).
 No entregar o no emitir facturas o comprobantes equivalentes (Art. 40,
Ley 11.683).

2
 No llevar registraciones o anotaciones de adquisiciones de bienes o
servicios o de ventas, o si las llevaren que fueren incompletas o
defectuosas (Art. 40, Ley 11.683).
 Encargar o transportar mercadería sin respaldo documental (Art. 40, Ley
11.683).
 No inscribirse como contribuyentes o responsables ante la AFIP cuanto
estuvieren obligados a hacerlo (Art. 40, Ley 11.683)..
 No poseer o conservar las facturas o equivalentes que acreditan la
adquisición o tenencia de bienes necesarios o destinados para el
desarrollo de la actividad que se trate (Art. 40, Ley 11.683).
 No poseer o no mantener en condiciones los instrumentos de medición
y control de la producción (Art. 40, Ley 11.683).

Sanciones
 Art. 38: multa de $.200 hasta $.400.
 Art. Agregado al Art. 38: multa de $.1.500 hasta $.9.000.
 Art. 39; multa de $.150 hasta $.2.500.
 Art. agregado al Art. 39: multa de $.500 hasta $.45.000; si los ingresos
brutos anuales fueren iguales o superiores a $.10.000.000, la multa será
de dos a diez veces el importe máximo.
 Art. 40: multa de $.300 hasta $.30.000 y clausura de tres a diez días de
establecimiento, local, oficina, etc.

Incumplimiento de la obligación tributaria sustancial

1) Omisión de pago de impuestos nacionales (Art. 45, Ley 11.683).

2) Defraudación fiscal (Art. 46, Ley 11.683).
3) Retención indebida de tributos nacionales (Art. 48, Ley 11.683).

1) Omisión fiscal
Es el no pago de impuestos mediante la falta de presentación de
declaraciones juradas o la presentación de declaraciones inexactas. La
multa aplicable en el supuesto de configurarse una omisión fiscal es
entre el 50% y el 100% del tributo dejado de pagar, retener o percibir
oportunamente.
2) Defraudación fiscal genérica
Es la falta de pago de impuestos mediante la declaración engañosa o
una ocultación maliciosa. La multa aplicable en el supuesto de
configurarse una defraudación fiscal genérica es de dos a diez veces el
importe del gravamen dejado de pagar.

3
3) Retención indebida de tributos nacionales
Es mantener en su poder el tributo retenido o percibido por parte de
los agentes de retención o percepción. La multa aplicable es de dos a
diez veces el tributo retenido o percibido.

Sanciones
 Art. 45: la multa de $.50% a 100% del gravamen dejado de pagar.
 Art. 46: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen dejado de
pagar.
 Art. 48: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen retenido o
percibido.

Eximición y reducción de sanciones (art. 49, ley 11.683)

Si un contribuyente rectificare voluntariamente sus declaraciones juradas

antes de corrérsele las vistas del Art. 17 de la Ley 11.683 y no fuere
reincidente en las infracciones del Art. 46 ni en las de su agregado, las
multas de estos artículos y la del Art. 45 se reducirán a un tercio de su
mínimo legal.

Dicha reducción será aplicable si el contribuyente presenta declaraciones

juradas rectificativas a instancia de la inspección actuante y abona
íntegramente el saldo declarado dentro de los cinco días de formalizada
dicha presentación.

Cuando la pretensión fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista, pero
antes de operarse el vencimiento del primer plazo de quince días acordado
para contestarla, la multa de los Arts. 45 y 46, excepto reincidencia en la
comisión de la infracción prevista en el último, se reducirá a dos tercios de
su mínimo legal.

En caso de que la determinación de oficio fuese consentida, la multa

quedará reducida de pleno derecho al mínimo legal.

Cuando fueren de aplicación los Arts. 45 y 46 y el saldo adeudado no fuere

superior a $.1.000, no se aplicará sanción si éste fuere ingresado
voluntariamente, o antes de vencer el plazo de la vista del Art. 17.

En los casos de los Arts. 38, 39 y 40, y sus respectivos agregados, el juez
administrativo podrá eximir al responsable cuando a su juicio no existiere
gravedad.

Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciación de un sumario

por infracción al Art. 39 o en la audiencia que marca el Art. 41, se

4
reconociere la materialidad de la infracción, las sanciones se reducirán, por
única vez, al mínimo legal.

Las multas deberán ser abonadas dentro del plazo de quince días de
notificadas (Art. 51, Ley 11.683). Caso contrario, devengarán un interés
punitorio (Art. 52).

Derecho penal tributario delictual

Regula jurídicamente lo concerniente a los delitos fiscales y s us sanciones
previstos en la Ley 24.769 y su modificatoria 26.735.

Delito
Es toda agresión directa e inmediata a un derecho ajeno.

Diferentes clases de delitos

 Delitos tributarios.
 Delitos relativos a la seguridad social.
 Delitos fiscales comunes.

1) Delitos tributarios
 Evasión simple (Art. 1)
 Evasión agravada (Art. 2)
 Aprovechamiento indebido de subsidios (Art. 3)
 Obtención fraudulenta de beneficios fiscales (Art. 4)
 Apropiación indebida de tributos (Art. 6)

2) Delitos relativos a la seguridad social

 Evasión simple (Art. 7)
 Evasión agravada (Art. 8)
 Apropiación indebida de recursos de la seguridad social (Art. 9)

3) Delitos fiscales comunes

 Insolvencia fiscal fraudulenta (Art. 10)
 Simulación dolosa de pago (Art. 11)
 Alteración dolosa de registros (Art. 12)

5
Delitos tributarios y delitos fiscales comunes

Evasión simple (art. 1)

El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de un tributo

nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires por un
monto superior a cuatrocientos mil pesos e inferior a cuatro millones de
pesos por cada ejercicio.

Para ello deberá utilizar declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o

cualquier otro ardid o engaño.

Respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no

ocurriendo lo propio respecto de sus accesorios. Asimismo, el monto
evadido deberá corresponder a un tributo y un ejercicio anual.

Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento

efectivo de la acción realizada como así también de su consecuencia
jurídica.

La pena correspondiente es de dos a seis años de prisión.

Evasión agravada (art. 2)

El hecho punible consiste en:

 Evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional, provincial o de
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires en particular por un monto
superior a cuatro millones de pesos por cada ejercicio anual.
 Intervenir para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y que
el monto evadido supere la suma de ochocientos mil pesos.
 Utilizar fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos,
liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales y el
monto evadido supere la suma de pesos ochocientos mil.

Respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no

ocurriendo lo propio respecto de sus accesorios.

Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento

efectivo de la acción realizada como así también de su consecuencia
jurídica.

6
La pena correspondiente es de tres años y seis meses a nueve años de
prisión.

Aprovechamiento indebido de subsidios (art. 3)

El hecho punible consiste en aprovechar indebidamente reintegros,

recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional, provincial o
correspondiente a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires de naturaleza
tributaria siempre que el monto de lo percibido supere la suma de
cuatrocientos mil pesos en un ejercicio anual, mediante declaraciones
engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño.

Es un delito de resultado.

Respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no

ocurriendo lo propio respecto de sus accesorios.

Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento

efectivo de la acción realizada como así también de su consecuencia
jurídica.

La pena correspondiente es de tres años y seis meses a nueve años.

Obtención fraudulenta de beneficios fiscales (art. 4)

El hecho punible consiste en obtener un reconocimiento, certificación o

autorización para gozar de una exención, desgravación, diferimiento,
liberación, reducción, reintegro, recupero o devolución tributaria al fisco
nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o
engaño.

Este delito se perfecciona con la obtención del reconocimiento,

certificación o autorización, sin que se exija la concreta percepción del
beneficio.

Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento

efectivo de la acción realizada como así también de su consecuencia
jurídica.

La pena correspondiente es de un año a seis años.

7
Apropiación indebida de tributos (art. 6)

El hecho punible del delito de apropiación indebida de tributos consiste en

omitir el ingreso en término de un importe correspondiente a un impuesto
nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires retenido o
percibido por parte de los agentes de retención o de percepción por una
suma superior a cuarenta mil pesos por cada mes.

Este delito se perfecciona con la realización de la retención y su posterior

omisión de ingreso al fisco en el plazo previsto de diez días hábiles
administrativos de vencido el plazo de ingreso del tributo retenido o
percibido.

Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento

efectivo de la acción realizada como así también de su consecuencia
jurídica.

La pena correspondiente al delito de apropiación indebida de tributos

nacionales es de dos a seis años de prisión.

Insolvencia fiscal fraudulenta (art. 10)

El hecho punible consiste en provocar o agravar la insolvencia, propia o

ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de las obligaciones
tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacional,
provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o derivadas de la
aplicación de sanciones pecuniarias.

Esto se produce mediante la destrucción, inutilización, daño o desaparición

de los bienes del patrimonio.

El autor previamente debe haber tomado conocimiento de la iniciación de

un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinación o
cobro de las citadas obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones
de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias.

Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento

efectivo de la acción realizada como así también de s u consecuencia
jurídica.

La pena correspondiente es de dos a seis años de prisión.

8
Simulación dolosa de pago (art. 11)

El hecho punible consiste en simular el pago total o parcial de obligaciones

tributarias o de recursos de la seguridad social nacional, provincial o de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires o derivadas de la aplicación de
sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros, mediante
registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engaño.

Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento

efectivo de la acción realizada como así también de su consecuencia
jurídica.

La pena correspondiente es de dos años a seis años de prisión

Alteración dolosa de registros (Art. 12 y 12 bis)

El hecho punible del delito de alteración dolosa de registros consiste en

sustraer, suprimir, ocultar, adulterar, modificar o inutilizar los registros o
soportes documentales o informáticos del fisco nacional, provincial o de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, relativos a las obligaciones tributarias o
de recursos de la seguridad social, con el propósito de disimular la real
situación fiscal de un obligado.

Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento

efectivo de la acción realizada como así también de su consecuencia
jurídica.

La pena correspondiente es de dos a seis años de prisión.

Asimismo, el Art. 12 bis reprime con prisión de uno a cuatro años a quien
modificare o adulterare los sistemas informáticos o equipos electrónicos
suministrados u homologados por el fisco nacional, provincial o de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, siempre y cuando dicha conducta fuere
susceptible de provocar perjuicio y no resulte un delito más severamente
penado.

Delitos cometidos por un funcionario público (art. 13)

El Art. 13 de la Ley 24.769 incrementa las escalas penales en un tercio del

mínimo y el máximo si un funcionario o empleado público, en ejercicio o en
ocasión de sus funciones, tomase parte de los delitos previstos en la ley.

9
Impone además la inhabilitación perpetua para desempeñarse en la
función pública.

Delitos cometidos en beneficio de una persona de existencia

ideal, una mera asociación de hecho o un ente que no tenga
calidad de sujeto de derecho (art. 14)

El Art. 14 de la Ley 24.769 dispone que la pena se aplica a los directores,

gerentes, síndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores,
mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el
hecho punible.

Asimismo a la persona de existencia ideal, se impondrán a ésta las

siguientes sanciones conjunta o alternativamente:

1) Multa de dos a diez veces de la deuda verificada.

2) Suspensión total o parcial de actividades, que en ningún caso podrá
exceder los cinco años.
3) Suspensión para participar en concursos o licitaciones estatales de
obras o servicios públicos o en cualquier otra actividad vinculada con el
Estado, que en ningún caso podrá exceder los cinco años.
4) Cancelación de la personería, cuando hubiese sido creada al solo efecto
de la comisión del delito, o esos actos constituyan la principal actividad
de la entidad.
5) Pérdida o suspensión de los beneficios estatales que tuviere.
6) Publicación de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la
persona de existencia ideal.

Para graduar estas sanciones, los jueces tendrán en cuenta el

incumplimiento de reglas y procedimientos internos, la omisión de
vigilancia sobre la actividad de los autores y partícipes, la extensión del
daño causado, el monto de dinero involucrado en la comisión del delito, el
tamaño, la naturaleza y la capacidad económica de la persona jurídica.

Cuando fuere indispensable mantener la continuidad operativa de la

entidad o de una obra o de un servicio en particular, no serán aplicables las
sanciones previstas en los incisos 2 y 4.

Delitos cometidos por asesores, escribanos, contadores y

abogados (Art. 15, inc. A)

El Art. 15, inciso a, de la Ley 24.769 establece que él que a sabiendas

dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos,
balances, estados contables o documentación para facilitar la comisión de

10
los delitos previstos en la ley citada, será pasible, además de las penas
correspondientes según el delito de que se trate, de la pena de
inhabilitación especial por el doble del tiempo de la condena.

Este delito se perfecciona cuando el autor produce algunas de las

conductas típicas consignadas, sin que sea necesaria la producción de
algún tipo de resultado colateral.

Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento

efectivo de la acción realizada como así también de su consecuencia
jurídica.

Delitos cometidos por dos o más personas (Art. 15, inc. B)

El Art. 15, inciso b), establece que el que a sabiendas concurriere con dos o
más personas para la comisión de alguno de los delitos tipificados en la ley,
será reprimido con un mínimo de cuatro años de prisión.

Delitos cometidos por una organización o asociación (Art. 15,

inc. c)

El Art. 15, inciso c), dispone que el que a sabiendas formare parte de una
organización o asociación compuesta por tres o más personas que
habitualmente esté destinada a cometer cualquiera de los delitos
descriptos en la ley, será reprimido con prisión de tres años y seis meses a
diez años.

Si resultare ser el jefe u organizador, la pena mínima se elevará a cinco

años.

Exención de responsabilidad penal (art. 16)

Está regulada en el Art. 16 de la Ley 24.769.

El sujeto obligado que regularice espontáneamente su situación, dando

cumplimiento a las obligaciones evadidas, quedará exento de
responsabilidad penal siempre que su presentación no se produzca a raíz
de una inspección iniciada, observación de parte de la repartición
fiscalizadora o denuncia presentada, que se vincule directamente o
indirectamente con él.

11
De los procedimientos administrativo y penal.

El Art. 18 de la Ley 24.769 dispone que el organismo recaudador formulará

denuncia una vez dictada la determinación de oficio de la deuda tributaria,
o resuelta en sede administrativa la impugnación de las actas de
determinación de la deuda de los recursos de la seguridad social, aún
cuando se encontraren recurridos los actos respectivos.

En los casos en que no corresponda la determinación, se formulará de

inmediato la denuncia, una vez formada la convicción administrativa de la
presunta comisión de un delito.

La denuncia penal puede ser realizada por un tercero.

La formulación de la denuncia no suspende ni impide la substanciación y

resolución de los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a
la determinación y ejecución de la deuda tributaria o previsional, ni de los
recursos administrativos, contencioso-administrativos o judiciales que se
interpongan contra las resoluciones recaídas en aquéllos, pero la autoridad
se abstendrá de aplicar sanciones hasta que fuere dictada sentencia
definitiva en sede penal. No será aplicable lo previsto en el Art. 74 de la ley
11.683.

Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicará las

sanciones que correspondan, sin alterar las declaraciones de hechos
contenidas en la sentencia judicial.

El organismo recaudador podrá solicitar al juez penal competente las

medidas de urgencia y toda autorización que fuere necesaria a los efectos
de la obtención y resguardo de elementos de juicio probablemente
relacionados con la presunta comisión de alguno de los delitos previstos en
la Ley 24.769.

Respecto de los tributos nacionales para la aplicación de la presente ley en

el ámbito de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires será competente la
justicia nacional en lo penal tributario, manteniéndose la competencia del
fuero en lo penal económico en las causas que se encuentren en trámite
ante el mismo. En lo que respecta a las restantes jurisdicciones del país
será competente la justicia federal.

Con relación a los tributos locales serán competentes los respectivos jueces
provinciales o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

12
Distinción entre evasión, elusión y economía de opción

La evasión fiscal es toda eliminación o disminución de un monto tributario

producida dentro del ámbito de un país por parte de quienes estén
jurídicamente obligados a abonarlo y que logren tal resultado mediante
conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.

La elusión tributaria es toda eliminación o disminución de un monto

tributario producida dentro del ámbito de un país por parte de quienes
están jurídicamente obligados a abonarlo y que logren tal resultado
mediante la elección de formas o estructuras jurídicas anómalas. Es
siempre fraudulenta y antijurídica.

La economía de opción es toda eliminación o disminución de un monto

tributario producida dentro del ámbito de un país por parte de quienes
están jurídicamente obligados a abonarlo y que logren tal resultado
mediante la elección una estructura jurídica lícita provista por el
ordenamiento jurídico.

13
Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

14
 Derecho
internacional
tributario

Derecho
Tributario

1
Derecho internacional
tributario
Es la rama del derecho tributario cuyo objeto es estudiar las normas que
corresponde aplicar cuando dos o más naciones o entes supranacionales
integrados entran en contacto por motivos de distinta índole.

Doble o múltiple imposición

Hay doble o múltiple imposición cuando el mismo destinatario legal
tributario es gravado dos o más veces por el mismo hecho imponible, en el
mismo período de tiempo y por parte de dos o más sujetos con poder
tributario.

Requisitos de configuración de la doble o múltiple imposición

1) Identidad del sujeto gravado.

2) Identidad del hecho imponible.
3) Identidad temporal.
4) Diversidad de sujetos activos fiscales.

Causas de la doble imposición

 Globalización.
 Empresas transnacionales.
 Comercio internacional.
 Contacto de dos o más naciones con potestad tributaria con motivo de
la existencia y gravabilidad de un mismo hecho imponible.

Principios de atribución de potestad tributaria

1) Nacionalidad.
 El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el
contribuyente tenga su nacionalidad.
 El contribuyente debe tributar en el país donde es ciudadano,
independientemente del lugar donde se produzca el hecho imponible.

2
2) Domicilio.
 El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el
contribuyente se radica con carácter permanente y estable.

3) Residencia.
 El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el
contribuyente tiene su simple habitación o radicación, sin intención de
permanencia definitiva.

4) Establecimiento permanente.
 El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el
contribuyente tiene el emplazamiento donde se ejerce la actividad
económica.

5) Fuente.
 El poder tributario es el correspondiente al Estado donde se encuentra
la fuente productora de la riqueza.

Soluciones posibles al fenómeno de la doble imposición y

principios que las sustentan

 Exención de las rentas obtenidas en el exterior.

 Crédito por impuestos pagados en el extranjero.
 Créditos por impuestos exonerados.
 Descuento por inversiones en el exterior.

Tratados para evitar la doble imposición

La República Argentina ha suscripto tratados con diferentes países para

evitar este fenómeno:
 Suecia
 Alemania
 Bolivia
 Francia
 Brasil
 Austria
 Italia
 Chile
 España
 Canadá
 Finlandia
 Reino Unido de Gran Bretaña

3
 Irlanda del Norte
 Bélgica
 Dinamarca
 Países Bajos
 Paraguay
 Noruega
 México

Empresas transnacionales
Son empresas que desarrollan su actividad en más de un país. Esto
obedece a un fenómeno de:
 Globalización
 Desregulación de la economía mundial.

Exportación e importación
El Art. 8 de la ley de impuesto a las ganancias regula la determinación y
gravabilidad de utilidades de las operaciones de exportación e importación.

Establece que las ganancias provenientes de la exportación de bienes

producidos, manufacturados, tratados o comprados en la República
Argentina son de fuente argentina.

Asimismo, fija que las ganancias que obtienen los exportadores del
extranjero por la simple introducción de sus productos en la República
Argentina son de fuente extranjera.

Cuando no se fije el precio o el acordado sea menor al precio de venta

mayorista vigente en el lugar de destino, se considerará, salvo prueba en
contrario, que existe vinculación entre exportador e importador,
correspondiendo tomar el precio mayorista vigente en el lugar de destino
para determinar el valor de los productos exportados.

Filial local
El Art. 14 de la ley de impuesto a las ganancias establece que la filial local
es una entidad argentina independiente de su casa matriz y debe llevar
registración contable independiente.

4
Precios de transferencia
Son aquéllos que fijan empresas o grupos vinculados por transacciones
entre ellos y que son distintos de los precios de competencia fijados por
empresas independientes actuando en circunstancias similares.

Precios de transferencia en la legislación argentina

El Art. 15 de la ley de impuesto a las ganancias regula los precios de

transferencia en la República Argentina.

Establece que cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de

organización de empresas, no pueden establecerse con exactitud de fuente
argentina, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá determinar
la ganancia sujeta a gravamen a través de promedios, índices o coeficientes
que a tal fin establezca con base en resultados obtenidos por empresas
independientes dedicadas a actividades de iguales o similares
características.

Asimismo, prescribe que las transacciones que empresas y entes

domiciliados o ubicados en el país realicen con personas físicas o jurídicas
domiciliadas, constituidas o ubicadas en los países de escasa o nula
tributación no serán consideradas ajustadas a las prácticas o a los precios
normales de mercado entre partes independientes.

Cuando se trate de operaciones de importación y exportación de bienes a

cuyo respecto pueda establecerse el precio internacional –de público y
notorio conocimiento- por medio de mercados transparentes, bolsas de
comercio o similares, corresponderá, salvo prueba en contrario, utilizar
dichos precios a los fines de la determinación de la ganancia neta de fuente
argentina.

Cuando se trate de operaciones celebradas entre partes independientes, el

contribuyente –exportador o importador- deberá suministrar a la AFIP la
información que ésta disponga a efectos de establecer que los precios
declarados se ajustan razonablemente a los de mercado, incluidas la
asignación de costos, márgenes de utilidad y demás datos que dicho
organismo considere necesarios para la fiscalización de tales operaciones,
siempre que el monto anual de las exportaciones o importaciones
realizadas por cada responsable supere la suma que, con carácter general,
fijará el P.E.N.

5
Paraísos fiscales
Se denomina paraíso fiscal al país con baja o nula fiscalidad que cuenta con
secreto bancario, falta de control de cambios en mayor o menor medida y
flexibilidad jurídica para la constitución y administración de sociedades
locales.

Las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el país

realicen con personas físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o
ubicadas en los países de escasa o nula tributación no serán consideradas
ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes
independientes.

Para determinar los precios de dichas transacciones serán utilizados los

métodos que resulten más apropiados de acuerdo con el tipo de
transacción realizada.

La restricción sobre secreto fiscal no será aplicable respecto de la

información acerca de terceros que resulte necesaria para determinar
dichos precios, cuando ésta deba oponerse como prueba en causas que se
tramiten en sede administrativa y judicial.

Utilización de paraísos fiscales como fraude fiscal

Aplicando el principio de la realidad económica, la utilización de un paraíso

fiscal por un residente local, mediante una estructura desprovista de todo
propósito que no sea el de evadir tributos, constituye delito en los
términos del Art. 1º de la ley 24.769, por cuanto se trata de un ardid o
engaño tendiente a eludir dolosamente el pago de tributos adeudados al
fisco nacional.

Otras maniobras distorsivas

 Abusos de tratados
 Cambio de residencia
 Sociedades de base o pantalla
 Sociedades conductoras o de enlace
 Sociedades cautivas de seguros
 Transportes marítimos
 Subcapitalización

6
Dumping
Se denomina dumping a la política de vender productos en el mercado
internacional:
 A precios inferiores al costo
 Con el objeto de desplazar a los competidores
 Obtener así el monopolio.

El procedimiento para solicitar apertura de investigación de un presunto

dumping que afecte la industria nacional, así como todas sus etapas y la
aplicación o no de medidas antidumping y provisionales o definitivas, está
regulado por el título II del Decreto 1326/98.

Competencia fiscal nociva

La globalización ha provocado la multiplicación de paraísos fiscales y

regímenes preferenciales, con el fin de atraer actividades móviles y
capitales del exterior.

Este fenómeno genera una competencia fiscal nociva que da lugar a una
distorsión de:
 Flujo de capitales
 Localización de actividades productivas.

7
Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

8
 Impuesto a
las ganancias

Derecho
Tributario

1
Impuesto a las ganancias y
ganancia mínima presunta
Impuesto a las ganancias
Ley aplicable

Ley Nacional Nro. 20628 y sus modificatorias.

Definición

Es el tributo que grava la obtención de rendimientos, rentas o

enriquecimientos, beneficios, ganancias o utilidades.

Caracteres
 Originariamente provincial (hoy delegado a la nación) (De emergencia).
 Directo.
 Personal.
 Periódico.

Hecho imponible

Aspecto material

Entre otros, algunos de los aspectos materiales del hecho imponible del
impuesto a las ganancias son:

 Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una

periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce
y su habilitación.
 Los beneficios obtenidos por la enajenación de bienes muebles
amortizables, acciones, títulos, bonos y demás títulos valores cualquiera
fuera el sujeto que los obtenga.
 Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos obtenidos,
entre otros, por sociedades, empresas, explotaciones unipersonales y
fideicomisos.

2
 Se considera ganancia a aquellos beneficios que sean realizados, tanto
percibidos como devengados.
 Las ganancias obtenidas de actividades ilícitas o inmorales son
gravables.
 Los quebrantos son deducibles.

Aspecto personal

 Las personas de existencia visible.

 Las personas de existencia ideal.
 Sucesiones indivisas, hasta la declaratoria de herederos.
 Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros
o de cualquier otro tipo, organizados en forma estable, pertenecientes a
asociaciones, sociedades o empresas constituidas en el extranjero o a
personas físicas residentes en el exterior.
 Las empresas unipersonales y los sujetos residentes en el exterior,
beneficiarios de rentas ajenas a las resultantes de la existencia de un
establecimiento estable en el país.
 Los fideicomisos.

Aspecto espacial

 Los sujetos residentes en el país tributan sobre la totalidad de las

ganancias obtenidas en él y en el extranjero.
 Los sujetos no residentes en el país tributan exclusivamente sobre las
ganancias de fuente argentina.
 Se aplica la teoría de la renta mundial.

Aspecto temporal

Es de verificación periódica y su hecho imponible se tiene por acaecido el

31 de diciembre de cada año.

Categorías de ganancias
 Constituyen ganancias de la primera categoría las rentas reales o
presuntas derivadas de los inmuebles ubicados en el país y en el
exterior, ello condicionado a que tales rentas no estén incluidas en la
tercera categoría. Entre otras, se consideran ganancias de esta clase: las
producidas en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos

3
 y rurales; las contraprestaciones obtenidas por la constitución a favor de
terceros de los derechos reales de usufructo, uso, habitación y
anticresis.
 Constituyen ganancias de la segunda categoría las rentas que deriven
del producto de capitales o derechos no explotados directamente por el
propietario, sino colocados o cedidos y, consecuentemente, donde la
actividad del propietario es nula o casi nula.
 Constituyen ganancias de la tercera categoría las rentas obtenidas por
los sujetos mencionados en el Art. 69: sociedades anónimas, sociedades
de responsabilidad limitada, sociedades en comandita por acciones,
sociedades en comandita simple, asociaciones civiles y fundaciones,
sociedades de economía mixta, entidades de la ley 22.016, fideicomisos,
fondos comunes de inversión, empresas estables pertenecientes a
personas del exterior, sociedades o empresas unipersonales ubicadas en
el país; comisionistas, rematadores, consignatarios y otros auxiliares del
comercio no incluidos en la cuarta categoría; las derivadas de loteos con
fines de urbanización; todas las ganancias que no estén incluidas en
otras categorías.
 Constituyen ganancias de la cuarta categoría las rentas derivadas del
trabajo o esfuerzo personal, ejercido en forma libre o en relación de
dependencia. Dentro de esta clase se encuentran los honorarios de los
socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada,
en comandita simple y en comandita por acciones, así como los
derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y
despachante de aduana.

Deducciones

Deducciones generales y especiales

 Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o mantener o

conservar su fuente productora.
 Generales: aplicables a todas las categorías sin excepción (Art. 81).
 Especiales para las diferentes categorías (Art. 82).
 Especiales de la primera categoría (Art. 85).
 Especiales de la segunda categoría (Art. 86).
 Especiales de la tercera categoría (Art. 87).

4
Deducciones personales

 Son el mínimo no imponible (ganancias no imponibles y deducciones

especiales) y las cargas de familia.
 El mínimo no imponible es una suma que se deduce por cuanto se
considera que es el importe indispensable para la subsistencia del
contribuyente. El contribuyente (persona de existencia visible) debe
tener residencia en el país por más de seis meses durante el año fiscal.
 En las cargas de familia, el familiar debe estar a cargo del contribuyente,
residir en el país y sus entradas netas anuales no deben ser superiores a
la suma que estipula la ley.

Base imponible. Ganancia neta y ganancia sujeta a

impuesto
El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarán de la
ganancia bruta, los gastos necesarios para obtenerla o mantener y
conservar la fuente.

Alicuotas

 Existen diferentes categorías.

 La alícuota oscila entre el 9% y el 35% de la ganancia sujeta a impuesto.
Es progresiva.
 Entre otros, quedan sujetas a la alícuota del 35%: las sociedades, las
asociaciones civiles, las fundaciones, los fideicomisos, los fondos
comunes de inversión y los establecimientos comerciales o industriales
o agropecuarios o mineros.

Exenciones y beneficios

Son numerosos y están previstos en el Art. 20, a cuya lectura se remite.

Determinacion y pago

 La determinación se efectúa por declaración jurada anual.

 En la primera oportunidad que se lo determina se paga la totalidad del
impuesto. A partir de dicho momento y a los fines de cancelar el
impuesto correspondiente al próximo año fiscal, se lo cancela mediante

5
 pagos anticipados que calcula la AFIP, teniendo en cuenta siempre el
resultado del ejercicio fiscal inmediatamente anterior.
 Se considerarán como ganancias netas del ejercicio fiscal en que se
produzcan, los aumentos de capital no justificados, es decir aquéllos
cuyo origen no pruebe el interesado, con más un 10% en concepto de
renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
 Las personas físicas o sucesiones indivisas residentes en el país
determinarán el impuesto correspondiente a su ganancia de fuente
argentina o de fuente extranjera, aplicando la escala del Art. 90. La
diferencia que surja de restar el resultado obtenido por las ganancias de
fuente argentina, del resultado obtenido por las ganancias de fuente
extranjera será el impuesto atribuible a estas últimas.
 Los sujetos comprendidos en los incs. d y f del Art. 119 (sociedades,
fideicomisos, empresas, etc.) deberán aplicar la tasa establecida en el
inc. a del Art. 69 (35%).
 En el caso de darse un supuesto en el cual el residente en el país haya
efectivamente pagado un impuesto análogo en el exterior, éste podrá
deducirlo del importe tributario a ingresar aquí en concepto de pago del
impuesto a las ganancias hasta un determinado límite, el cual será el
incremento producido en el impuesto como consecuencia de las
ganancias obtenidas en el exterior. Si el tributo ingresado en el exterior
fuera superior a dicho límite, el excedente podrá computarse en los
cinco años siguientes.

Retención en la fuente

 En muchas oportunidades el impuesto a las ganancias no es ingresado al

fisco por el sujeto pasivo, sino que un agente de retención lo hace por él
mediante la retención en la fuente.
 Esta retención puede ser a cuenta o a título definitivo.

Impuesto a la ganancia mínima presunta

Ley aplicable

Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Por ley Ley N° 26.545 B.O.
2/12/2009 se prorroga hasta el día 30 de diciembre de 2019, inclusive, la
vigencia del gravamen establecido por la presente Ley, Título V, de
impuesto a la ganancia mínima presunta y sus modificaciones y surtirá
efectos para los ejercicios fiscales que cierren a partir del 31 de diciembre
de 2009, inclusive

6
Definición

Es el tributo que grava los bienes afectados a actividades empresarias,

incluidos los inmuebles rurales afectados o no a una explotación.

Caracteres
 Nacional (de emergencia).
 Directo.
 Real.
 Periódico

Hecho imponible

Aspecto material

Grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los

inmuebles rurales afectados o no a una explotación.

Aspecto personal

 Sociedades, asociaciones y fundaciones domiciliadas en el país.

 Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país,
pertenecientes a personas ubicadas en el mismo.
 Las entidades y organismos a que refiere el Art. 1º de la Ley 22.016
(sociedades de economía mixta, empresas del Estado, sociedades
anónimas con participación estatal mayoritaria, bancos, entidades
financieras y todo otro organismo nacional, provincial o municipal que
venda bienes o preste servicios a terceros a título oneroso.
 Las personas físicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales,
con relación a dichos inmuebles.
 Los fideicomisos, con excepción de los financieros.
 Los fondos comunes de inversión no comprendidos en el primer párrafo
del Art. 1º de la Ley 24.083.
 Los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el país, que
pertenezcan a personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el
exterior, o a explotaciones o empresas unipersonales ubicadas en el
exterior.

7
Aspecto espacial

Comprende todos los activos, tanto del país como del exterior,
pertenecientes a alguno de los sujetos alcanzados por el tributo.

Aspecto temporal

Es de verificación periódica y su hecho imponible se tiene por acaecido el

31 de diciembre de cada año.

Base imponible

 Está compuesta por los activos, tanto del país como del exterior.
 A los fines de la liquidación de gravamen, no serán computables los
dividendos en efectivo o en especie, percibidos o no a la fecha de cierre
del ejercicio, correspondientes a ejercicios comerciales de la sociedad
emisora que hayan cerrado durante el transcurso del ejercicio por el
cual se liquida el tributo, cualquiera fuera el ejercicio en el que se hayan
generado las utilidades.
 Tampoco se computarán las utilidades acreditadas o percibidas por las
participaciones en el capital de otros sujetos pasivos del impuesto, que
correspondan a ejercicios comerciales de los mismos cerrados durante
el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo, excepto que
formen parte del valor de dichas participaciones al cierre de este último.
 Las entidades regidas por la ley de entidades financieras y las compañías
de seguros considerarán como base imponible del gravamen el 20% del
valor de sus activos.
 Por su parte, los consignatarios de hacienda, frutos y productos del país
considerarán como base imponible del gravamen el 40% del valor de sus
activos.
 No serán computables los bienes muebles amortizables, de primer uso,
excepto automotores, en el ejercicio de adquisición o de inversión y en
el siguiente. La inversión en la construcción de nuevos edificios o
mejoras, en el ejercicio que se efectúan las inversiones totales, o en sus
casos parciales, y en el siguiente, excepto los contemplados en el
precepto legal siguiente al doce. El valor de los fondos que integran el
fondo de riesgo en los casos en que los sujetos sean sociedades de
garantía recíproca.

8
Exenciones

Objetivas

1) Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Islas

del Atlántico Sur, en las condiciones previstas por la Ley 19.640.
2) Las acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades
sujetas al impuesto, incluidas las empresas y explotaciones
unipersonales, y los aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras
integraciones de capital.
3) Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor no supere los
$.200.000. Cuando existan activos gravados en el exterior, dicha suma
se incrementará en el importe que resulte de aplicarle a la misma el
porcentaje que represente el activo gravado del exterior, respecto de
dicho activo gravado total.
4) Si la base supera el monto exento, quedará sujeto al gravamen la
totalidad del activo gravado del sujeto pasivo.
5) La exención no abarca los bienes inmuebles que no tengan el carácter
de bienes de cambio o que no estén afectados en forma exclusiva a la
actividad inherente al titular.
6) Los bienes entregados por fiduciantes sujetos del impuesto a fiduciarios
de fideicomisos que sean también sujetos del gravamen.
7) Las cuotas partes de los fondos comunes de inversión, en la proporción
atribuible al valor de las acciones y otras participaciones en el capital de
entidades sujetas al impuesto, que formen el activo del fondo.

Subjetivas

1) Sociedades cooperativas, asociaciones, fundaciones y entidades civiles,

instituciones religiosas, entidades mutualistas, asociaciones deportivas y
de cultura física, instituciones
2) También se encuentran exentos los bienes pertenecientes a sujetos
alcanzados por el régimen de inversiones para la actividad minera (Ley
24.196).
3) Los monotributistas deberán abonar siempre el impuesto porque no son
contribuyentes del impuesto a las ganancias.

Alícuota

 La tasa aplicable a los fines del impuesto a ingresar será del 1% sobre su
base imponible.

9
 El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarán de la
ganancia bruta, los gastos necesarios para obtenerla o mantener y
conservar la fuente.
 El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el
cual se liquida el impuesto a la ganancia mínima presunta, podrá
computarse como pago a cuenta de este gravamen, una vez detraído de
éste el atribuible a los bienes del artículo agregado a continuación del
Art. 12.

Modo de computar los pagos a cuenta

El cómputo del pago a cuenta se realizará con anterioridad a la deducción

de los anticipos ingresados, retenciones, percepciones y saldos a favor de
los contribuyentes, imputables al período fiscal que se liquida.

Impuestos análogos pagados en el exterior

Cuando los contribuyentes del impuesto a la ganancia mínima presunta

sean titulares de bienes gravados situados con carácter permanente en el
exterior, por los cuales se hubieran pagado tributos de características
similares, podrán computar como pago a cuenta los importes abonados
por dichos tributos hasta el incremento de la obligación fiscal originado por
la incorporación de los citados bienes del exterior.

10
Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

11
 Impuesto a los
sorteos y sobre
bienes personales

Derecho
Tributario

1
Impuesto a los sorteos y sobre
bienes personales
Ley aplicable

Ley nacional 20.630

Definición

Es el tributo que grava la obtención de un premio de sorteo en los juegos o

concursos que la ley detalla.

Caracteres
 Nacional (de emergencia).
 Directo.
 Real.
 Instantáneo.

Hecho imponible

Aspecto material

Ganar un premio en los juegos o concursos que la ley detalla.

Aspecto personal

Los ganadores de premios.

Aspecto espacial

República Argentina.

2
Aspecto temporal

El hecho imponible de este tributo es de verificación instantánea y en

consecuencia se perfecciona en el momento en que, finalizado el concurso
o sorteo, queda consagrado un triunfador.

Base imponible

Es el 90% del monto neto del premio.

Alícuota

30% del 90% del monto neto del premio.

Exenciones

Están exentos del impuesto los premios cuyo monto neto son exceda de un
mil doscientos pesos ($.1.200). Sucede lo propio con los premios que
combinan el azar y elementos o circunstancias ajenas a éste, tales como la
cultura, habilidad, destreza, pericia o fuerza de los participantes, salvo que
los mismos dependan de un sorteo final. También están exentos los
premios de quiniela.

Impuesto sobre los bienes personales

Ley aplicable:

Ley nacional 23.966.

Definición

Es el tributo que grava la posesión o pertenencia de un patrimonio

conformado por bienes.

Características
 Nacional
 Directo.

3
 Personal.
 Periódico.

Hecho imponible

Aspecto material

Grava la posesión o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes

al día 31/12 de cada año.

Aspecto personal

 Personas físicas (domiciliadas en el país o en el extranjero).

 Contribuyentes domiciliados en el país (bienes situados en el país o en el
extranjero).
 Contribuyentes domiciliados en el extranjero (bienes situados en el
país).
 Sucesiones indivisas.

Aspecto espacial

 Bienes situados en el país.

 Bienes situados en el extranjero.

Aspecto temporal

Su hecho imponible se exterioriza con la pertenencia de bienes al día 31/12

de cada año.

Base imponible

Es el valor del patrimonio.

Personas físicas residentes en el país (Para el período fiscal 2016, desde $

800.000 en adelante; Para el período fiscal 2017, desde $ 950.000 en
adelante; y a partir del período fiscal 2018 y siguientes, desde $ 1.050.000
en adelante)

4
Alícuota

La tasa es 0,75 para el 2016, 0,50 para el 2017 y 0,25 para el 2018 sobre el
excedente de la base imponible

Exenciones (Art. 21, Ley 23.966; Arts. 10 y 11, D.R.)

1) Bienes de representaciones diplomáticas extranjeras.

2) Bienes de miembros de la nación que actúen en organizaciones
internacionales con las limitaciones que se establezcan en los convenios.
3) Cuentas de capitalización de las A.F.J.P.
4) Cuentas individuales de los fondos de las sociedades de retiro.
5) Cuotas sociales de cooperativas.
6) Bienes inmateriales (llaves, patentes, marcas, derechos de concesión,
franquicias, etc.).
7) Inmuebles rurales (sujetos al impuesto a la ganancia mínima presunta).
8) Algunos títulos públicos emitidos por el Estado.
9) Obligaciones negociables.

Impuesto a la transferencia de inmuebles de personas

físicas y sucesiones indivisas

Ley aplicable

Ley nacional 23.905 (Título VII).

Definición

Es el tributo que grava las transferencias a título oneroso de inmuebles

ubicados en el país.

Características

 Nacional.
 Directo.
 Personal.
 Instantáneo.

5
Hecho imponible

Aspecto material

Grava las transferencias a título oneroso de inmuebles ubicados en el país,

instrumentadas mediante: venta, permuta, cambio, dación en pago, aporte
a sociedades, y todo acto de disposición, excepto la expropiación.

Aspecto personal

Las personas físicas y sucesiones indivisas que revistan tal carácter para el
impuesto a las ganancias, que vendan inmuebles en la medida en que la
transferencia no esté al alcanzada por el mencionado impuesto. En los
casos de cambio o permuta, se consideran sujetos a todas las partes
intervinientes.

Aspecto espacial

Transferencias a título oneroso realizadas en el país.

Aspecto temporal

Es un hecho imponible instantáneo exteriorizado en el momento en que se

perfecciona la transferencia gravada.

Base imponible

El gravamen se aplica sobre el valor de transferencia de cada operación.

Alícuota

1,5%.

6
Exenciones

1) Las transferencias de inmuebles pertenecientes a miembros de misiones

diplomáticas y consulares extranjeras, a su personal técnico y
administrativo y a sus familiares, está exenta del impuesto. El mismo
tratamiento corresponde a quienes actúen en organismos
internacionales en los cuales la Nación sea parte.
2) Las transferencias efectuadas por residentes en el exterior sólo están
sujetas a este gravamen en tanto se demuestre que se trata de
inmuebles pertenecientes a personas físicas o sucesiones indivisas.

Reemplazo de vivienda

Cuando se trate de venta de vivienda única, de terrenos, o de ambos, para

adquirir o construir otra destinada a casa habitación propia, se puede optar
por no pagar el impuesto. Esta opción puede ejercerse también cuando se
ceda la vivienda única y terrenos con el propósito de destinarlos a la
construcción de un edificio bajo el régimen de la ley 13.512 y se reciba
como compensación por el bien cedido hasta un máximo de una unidad
funcional de la nueva propiedad destinada a casa-habitación propia.

La opción debe ser formulada en el momento en que se perfeccione la

venta y los escribanos deben dejar constancia expresa de dicha
circunstancia cuando extienda la escritura traslativa de dominio.

Impuesto a los intereses

Ley aplicable

Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por diez
años y vence el 31/12/2008. No obstante ello fue derogado por la ley
25.402 a partir del 1/7/2002.

Definición

Es el tributo que grava los intereses y otros elementos que integran el

costo financiero deducibles en el impuesto a las ganancias, originados
créditos otorgados por entidades financieras, obligaciones negociables –no
emitidas por bancos, cuyos tenedores sean personas físicas o sucesiones

7
indivisas y beneficiarios del exterior-, y préstamos otorgados por personas
físicas y sucesiones indivisas del país.

Caracteres

 Nacional.
 Indirecto.
 Real.
 Instantáneo, mediante un régimen de percepción; Periódico, mediante
un régimen de declaración jurada mensual.

Hecho imponible

Aspecto material

 Grava los intereses y otros elementos que integran el costo financiero

deducibles en el impuesto a las ganancias, originados créditos otorgados
por entidades financieras, obligaciones negociables –no emitidas por
bancos, cuyos tenedores sean personas físicas o sucesiones indivisas y
beneficiarios del exterior-, y préstamos otorgados por personas físicas y
sucesiones indivisas del país.
 La deducibilidad en el impuesto a las ganancias es un requisito para la
procedencia de este impuesto.

Aspecto personal

Los tomadores de préstamos que generen intereses que integren el costo

financiero en las operaciones que la ley menciona.

Aspecto espacial

Es aplicable en todo el territorio de la República Argentina.

8
Aspecto temporal

Es de verificación instantánea o periódica, según se trate de un interés

abonado a una entidad financiera o una persona de existencia visible o una
sucesión indivisa o tenedores de obligaciones negociables.

Base imponible

Está compuesta por el monto de los intereses y el costo financiero

pagados.

Tasa

Ver Ley 25.402

9
Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

10
 IVA y
monotributo

Derecho
Tributario

1
IVA y monotributo
Impuesto al valor agregado

Ley aplicable

Ley Nacional 23.349

Definición

Es un impuesto que grava:

1) la venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país, siempre que
esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley menciona;
2) las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley
expresamente menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio de la
nación;
3) las importaciones definitivas de cosas muebles; y
4) las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el
exterior, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país,
cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.

Características
 Nacional.
 Indirecto.
 Real.
 Periódico.

Hecho imponible

Aspecto material

Es un impuesto que grava:

 La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país, siempre que

esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley menciona.

2
 Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley
expresamente menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio de la
nación.
 Las importaciones definitivas de cosas muebles.
 Las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el
exterior, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país,
cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.

Aspecto personal

 Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.

 Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.
 Herederos o legatarios de responsables del gravamen.
 Comisionistas y otros intermediarios que realicen ventas o compras en
nombre propio, pero por cuenta de terceros.
 Importadores.
 Empresas constructoras.
 Quienes presten servicios gravados.
 Quienes sean locadores si la locación está gravada.
 Los prestatarios del Inc. e del Art. 3, cuyos servicios se realicen en el
exterior y su utilización o explotación se lleve a cabo en el país.
 UTE, ACE, Consorcios, asociaciones sin existencia legal, agrupamientos
no societarios o cualquier ente que se encuentre comprendido en
alguna de las situaciones previstas en el párr. 1º del Art. 4.

Aspecto espacial

República Argentina.

Aspecto temporal

Si bien el Art. 5º dispone que el hecho imponible se perfecciona cada vez

que se lleva a cabo una operación o actividad gravada, el impuesto
resultante se liquida y se paga por mes calendario sobre la base de la
declaración jurada efectuada en formulario oficial.

Pefeccionamiento del hecho imponible

1) En el caso de las ventas, desde el momento de la entrega del bien,

emisión de la factura respectiva, o acto equivalente, el que sea

3
 anterior. Ello salvo que se trate de provisión de agua (que no sea a
consumidores finales), de energía eléctrica o gas regulado por medidor,
en donde el hecho imponible se perfecciona desde el momento en que
se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio, o
desde el momento de su percepción total o parcial, el que fuere
anterior. En el caso de consumidores finales, desde la percepción total
o parcial del precio. En los casos de comercialización de bienes
primarios provenientes de la agricultura y ganadería, avicultura,
piscicultura y apicultura, extracción de madera, caza y pesca,
actividades extractivas de minerales, petróleo crudo y gas, el hecho
imponible se perfecciona al momento de la fijación del precio.
2) En el caso de prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios,
el hecho imponible se perfecciona desde el momento en que se
termina la ejecución o prestación, o desde el momento de la
percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior.
3) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, se produce desde el
momento de aceptación del certificado de obra, parcial o total, de la
percepción total o parcial del precio o de la facturación.
4) En los casos de locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de
telecomunicaciones, desde el momento en que se devenga el pago, o el
de su percepción, el que fuere anterior.
5) En el caso de obras sobre inmuebles propios, desde el momento de la
transferencia a título oneroso del inmueble.
6) En el caso de importaciones, desde el momento en que sean
definitivas.
7) En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra, desde el
momento de la entrega del bien o acto equivalente.
8) En el caso de las prestaciones del Art. 1º de la Ley 23.349, en el
momento en que se termina la prestación o en el pago total o parcial
del precio, el que fuere anterior, salvo que se trate de prestaciones
financieras en las que se perfecciona al vencimiento del plazo para el
pago de su rendimiento o en el de su percepción total o parcial, el que
fuere anterior.

Sujetos
 Activo: el Estado nacional.
 Pasivos: enumerados en 4.b).

Exenciones

Son numerosas y están descriptas en el título II de la ley. Entre otras, se

pueden mencionar:

4
1) Libros, diarios y revistas.
2) Sellos del correo y timbres fiscales.
3) Sellos y pólizas de cotización o capitalización.
4) Oro amonedado o en barras.
5) Monedas metálicas que tengan curso legal en el país de emisión o
cotización oficial.
6) El agua ordinaria común, el pan común, la leche fluida, las
especialidades medicinales cuando se trate de reventa.
7) Los servicios prestados por establecimientos educativos.
8) Los servicios prestados por obras sociales.
9) Los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica.

Base imponible

Consiste en el precio neto de venta, de la locación o de la prestación de

servicios que resulte de la factura o documento equivalente extendido por
los obligados al pago del impuesto, neto de descuentos y similares
efectuados según las costumbres de plaza.

Procedimiento liquidatorio

Se denomina método de sustracción.

1) Débito fiscal: la determinación del débito fiscal surge como resultado de

aplicar a los importes totales de los precios netos de las ventas,
locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados, imputables al
período fiscal que se liquida, la alícuota que fija la ley para las
operaciones que dan origen a la liquidación que se practica.
2) Crédito fiscal: Es el impuesto correspondiente a la etapa anterior de
comercialización. Se encuentra descripto en cada factura de compra.
Sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal las compras o
importaciones definitivas, las locaciones y las prestaciones de servicios
en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas,
cualquiera fuese la etapa de su aplicación.

Luego, a la sumatoria total del débito fiscal se le resta la totalidad del

crédito fiscal. Si el débito fuere mayor al crédito, el contribuyente deberá
ingresar la diferencia al fisco. Si el crédito fuere mayor al débito, el
contribuyente no deberá ingresar suma alguna de dinero al fisco y le
quedará un saldo a favor que podrá ser utilizado en posteriores períodos
fiscales, dentro de un plazo de cinco años.

5
Alicuota

21%.

Regimen especial para exportadores

El Art. 43 dispone que los exportadores podrán computar contra el

impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el
impuesto que por bienes, servicios y locaciones que destinaren
exclusivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecución
de las mismas, le hubiere sido facturado.

Si la compensación no pudiere realizarse, o sólo se efectuare parcialmente,

el saldo resultante les será acreditado contra otros impuestos o les será
devuelto o se permitirá su transferencia a favor de terceros.

A dichos fines, deberán inscribirse en el Registro de Exportadores de la

Dirección General Impositiva.

Turistas del extranjero

El Art. 43 establece que las compras realizadas por turistas extranjeros

darán lugar al reintegro del impuesto facturado por el vendedor, según la
reglamentación que establezca el PEN.

Monotributo

Ley aplicable

Ley Nacional Nro. 24.977, modificada por la ley 25.865.

Definición

Es un régimen simplificado para pequeños contribuyentes que sustituye el

impuesto a las ganancias, el impuesto al valor agregado y el sistema
previsional.

6
Caracteres
 Nacional.
 Periódico.

Ambito de aplicación

Los ingresos que se efectúen como consecuencia de la incorporación en el

régimen simplificado para pequeños contribuyentes (monotributo)
sustituyen el pago del impuesto a las ganancias, el impuesto al valor
agregado y los aportes al régimen provisional.

Sujetos

 Personas de existencia visible.

 Sucesiones indivisas (Causante monotributista; hasta aprobación de
declaratoria de herederos).
 Sociedades de hecho o irregulares (hasta 3 socios).
 Integrantes de cooperativas de trabajo.

Actividades

1) Compraventa de cosas muebles (valor máximo unitario de venta: $.870).

2) Locación: a) de obra: reparación de cosas muebles; b) de servicio:
servicios profesionales y c) de cosas: muebles e inmuebles.
3) Condominio (no más de 3, categoría mínima).
4) El límite para acogerse a este régimen es tres actividades o unidades de
explotación.
5) No pueden incluirse en este régimen los trabajadores en relación de
dependencia, quienes desempeñen cargos públicos, directores de
sociedades anónimas o en comandita por acciones, quienes perciban
jubilaciones, pensiones, retiros de regímenes previsionales provinciales
o nacionales.

Condiciones de admisión

 Que por locaciones o prestaciones de servicios hayan obtenido, en el

año calendario inmediato anterior al período fiscal de que se trata,
ingresos brutos inferiores o iguales al importe que indica la ley.

7
 Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad
primaria, hayan obtenido en el período citado, ingresos brutos inferiores
o iguales al importe legalmente establecido.
 Que no superen en dicho período los parámetros máximos referidos a
las magnitudes físicas que se establezcan para su categorización a los
efectos del pago integrado de impuestos que les corresponda realizar.
 Que el precio máximo unitario de venta, sólo en los casos de venta de
cosas muebles, no supere la suma que la ley dispone.
 Que no realicen importaciones de cosas muebles o de servicios.

Parámetros referidos a magnitudes físicas

 Superficie
 Energía

Categorías

Existen diferentes categorías. En cada una de ellas, debe pagarse una suma
de dinero fija y mensual. A mayor ingreso, mayor tributo.

Figura 1: Categorías de Monotributo

Fuente: Adaptado de Afip.gob.ar.

8
Recategorización

Si se modifican algunos de los parámetros consignados, el sujeto debe

pasar a otro categoría (recategorizarse).

Obligaciones de los monotributistas

1) Exhibir la placa que indica su condición impositiva en un lugar visible.

2) Exhibir también el comprobante de pago del tributo.
3) Si no cumplen con estas obligaciones pueden ser sancionados con multa
y clausura.

Causales de exclusión

1) Superar los parámetros fijados por la AFIP

2) Realizar más de tres actividades.
3) Realizar venta de cosas muebles cuyo valor unitario supere los $.870.
4) Adquirir bienes o realizar gastos injustificados por un valor diferente al
declarado.
5) La exclusión es automática y no pueden reingresar al régimen hasta
pasados tres años.

Impuestos internos

Ley aplicable

Ley Nacional Nro. 24.674.

Definición

Es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artículos

nacionales o importados que revistan el carácter de nocivos para la salud y
suntuarios.

Caracteres
 Nacional.
 Indirecto.
 Real.
 Periódico.

9
Hecho imponible

Aspecto material

El expendio de artículos nacionales o importados definidos en el Art. 2 de

la Ley 24.674 (Entre otros: tabacos, bebidas alcohólicas, cervezas, jarabes,
extractos y concentrados, automotores y motores gasoleros, servicios de
telefonía celular y satelital, champañas, etc.).

Aspecto personal

 Los fabricantes, importadores y fraccionadores.

 Las personas por cuya cuenta se efectúen las elaboraciones o
fraccionamiento.
 Los intermediarios por el expendio de champañas.
 Los responsables por artículos alcanzados por el impuesto que utilicen
como materia prima otros productos sometidos a gravamen, los que
deben pagar a efectos de retirar las especies de fábrica o depósito fiscal,
y los intermediarios entre responsables y los consumidores por la
mercadería gravada cuya adquisición no fuere fehacientemente
justificada, mediante documentación pertinente que posibilite la
correcta identificación del enajenante.

Aspecto espacial

Es aplicable en todo el territorio de la República Argentina.

Aspecto temporal

Se configura en el momento del expendio. Sin embargo, al tributo se lo

liquida y paga por mes calendario.

Base imponible

El precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente

extendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto, salvo los
cigarrillos que tributarán sobre el precio de venta al consumidor, inclusive
impuestos, excepto el impuesto al valor agregado.

10
Alícuotas

Las alícuotas son variables. Ver Ley 24.674.

Exenciones

1) Los vinos que no son clasificados como bebidas alcohólicas gravadas.

2) Los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y
veterinarias o que se utilicen en la preparación de éstas.
3) Los jugos puros vegetales.
4) Las bebidas alcohólicas a base de leche o suero de leche.
5) Las bebidas no gasificadas a base de hierbas, con o sin agregados.
6) Los jugos puros de frutas y sus concentrados.
7) Los seguros agrícolas, de vida, de accidentes personales y los colectivos
que cubren gastos de internación, cirugía o maternidad.
8) Mercaderías amparadas por el régimen de equipaje que desplaza el
viajero.
9) Las mercaderías de origen nacional que sean exportadas o incorporadas
a la lista “rancho” de buques destinados al tráfico internacional o de
aviones de líneas aéreas internacionales, a condición de que el
aprovisionamiento se efectúe en la última escala realizada en
jurisdicción nacional o, en caso contrario, viajen hasta dicho punto en
calidad de “intervenidos”.

Determinación y pago

El impuesto debe determinarse y abonarse por mes calendario, mediante

el sistema de la declaración jurada efectuada. El procedimiento sufre una
excepción en materia de cigarrillos, por cuanto los plazos fijados para el
pago del tributo correspondiente a los productos salidos de fábrica son
ampliados con carácter general y automático hasta en veinte días corridos,
por la DGI.

11
Impuesto a las transacciones financieras

Ley aplicable

Leyes nacionales 25.413 y 25.453

Definición

Es el tributo que grava operaciones de crédito y débito en cuentas

bancarias; operaciones que efectúen las entidades financieras, en las que
sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el incis o
anterior, cualquiera sea la denominación que se le otorgue a la operación,
los mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentación jurídica;
movimientos de fondos, propios o de terceros, aún en efectivo, que
cualquier persona, incluidas las comprendidas en la ley de entidades
financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta o a nombre de otras,
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las
denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica,
quedando comprendidos los destinados a la acreditación a favor de
establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crédito o débito.

Caracteres
 Nacional.
 Indirecto.
 Personal.
 Instantáneo.

Hecho imponible

Es un impuesto nacional cuyos hechos imponibles son realizar:

1) Operaciones de crédito y débito en cuentas, cualquiera sea su

naturaleza, abiertas en las entidades regidas por la ley de entidades
financieras;
2) Operaciones que efectúen las entidades financieras, en las que sus
ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el inciso
anterior, cualquiera sea la denominación que se le otorgue a la
operación, los mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentación
jurídica;
3) Movimientos de fondos, propios o de terceros, aún en efectivo, que
cualquier persona, incluidas las comprendidas en la ley de entidades

12
 financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta o a nombre de
otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo,
las denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica,
quedando comprendidos los destinados a la acreditación a favor de
establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crédito o débito.

Acaecimiento de los hechos imponibles

Para el caso previsto en el punto 2.a), el hecho imponible se perfecciona al

momento de efectuarse los mismos en la respectiva cuenta.

Para los casos previstos en los puntos 2.b) y 2.c), el hecho imponible se
tiene por acaecido cuando, según el tipo de operatoria, se realiza la
operación o el movimiento.

Bases imponibles y alicuotas

 El impuesto se determinará sobre el importe bruto de los débitos,

créditos y operaciones gravadas, sin efectuar deducción o
acrecentamiento alguno por comisiones, gastos o conceptos similares,
que se indiquen por separado en forma discriminada en los respectivos
comprobantes.
 La Ley 25.413 establece una alícuota general máxima del 0,6% para los
débitos y créditos bancarios. Para los casos previstos en el Art. 2, inc. b)
y en el Art. 3 corresponde una alícuota del 1.2%. La alícuota puede ser
del 0,25% y del 0,50% si el contribuyente es un sujeto comprendido en
el régimen de monotributo.

Sujetos pasivos

1) Son los titulares de las cuentas bancarias.

2) Los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en el
Inc. b del Art. 1.
3) Quienes efectúen los movimientos de fondos por cuenta propia en los
casos previstos en el Inc. c) del Art. 1.
4) Cuando se trate de los hechos que se refieren en los Incs. a y b, las
entidades comprendidas en la ley de entidades financieras actuarán
como agentes de percepción y liquidación.
5) En el caso del Inc. c), el impuesto será ingresado por quien realice el
movimiento o entrega de los fondos a nombre propio o como agente

13
 perceptor y liquidador cuando lo efectúe a nombre o por cuenta de otra
persona.

Exenciones

1) Los créditos y débitos en cuentas bancarias de los Estados nacional,

provincial, municipal, gobierno de la ciudad autónoma de Buenos Aires
e Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados.
2) Las operatorias y movimientos de fondos de los Estados nacional,
provincial, municipal gobierno de la ciudad autónoma de Buenos Aires e
Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados.
3) Los créditos y débitos en cuentas bancarias correspondientes a las
misiones diplomáticas y consulares extranjeras acreditadas, a condición
de reciprocidad.
4) Los créditos en caja de ahorro o cuenta corriente bancarias hasta la
suma acreditada en concepto de sueldos del personal en relación de
dependencia o jubilaciones y pensiones, y los débitos en dichas cuentas.

Impuesto inmobiliario

Ley aplicable

Código Tributario de la provincia de Córdoba (Arts. 132 y siguientes).

Definición

Es el tributo que grava la titularidad o posesión de un bien inmueble

urbano o rural ubicado dentro de la provincia de Córdoba.

Caracteres
 Provincial.
 Directo.
 Real.
 Periódico.

14
Hecho imponible

Aspecto material

Ser propietario o poseedor a título de dueño de un bien inmueble urbano o

rural.

Aspecto personal

Aquéllos que son propietarios o poseedores a título de dueño de un bien

inmueble urbano o rural.

Aspecto espacial

Jurisdicción de la provincia de Córdoba.

Aspecto temporal

Se perfecciona el día 1/1 de cada año.

Base imponible

Es la valuación fiscal realizada por la Dirección de Catastro.

Alícuota

Es variable. Ver Art. 4 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.

Exenciones

Ver Arts. 138, 139 y 140 del Código Tributario Provincial.

1) La Nación.
2) Provincias.
3) Municipios.
4) Dependencias administrativas.
5) Entidades públicas autárquicas.
6) Bancos oficiales.
7) Templos religiosos.
8) Asistencia social.

15
9) Culturales.
10) Científicos.
11) Deportivos.
12) Asociaciones obreras.
13) Asociaciones de empresarios.
14) Asociaciones de profesionales.
15) Asociaciones mutualistas o de fomento.

Recargos adicionales

Ver Art. 5 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.

1) Baldíos.
2) Latifundios.
3) Ausentismo.

Impuesto a la propiedad automotor

Ley aplicable

Código Tributario de la provincia de Córdoba (Arts. 230 y siguientes).

Definición

Es el tributo que grava la titularidad registral de un automotor o acoplado

radicado en la provincia de Córdoba.

Caracteres
 Provincial.
 Directo.
 Real.

Hecho imponible

Aspecto material

Ser titular registral de un automotor o acoplado radicado en la provincia.

16
Aspecto personal

Titulares registrales de automotores o acoplados.

Aspecto espacial

Jurisdicción de la provincia de Córdoba.

Aspecto temporal

 Acaece el 1/1 de cada año.

 Fecha de compra en unidades nuevas.
 Fecha de inscripción en R.N.P.A. en vehículos armados fuera de fábrica
 Acaece el 1/1 siguiente al de su radicación en automotores o acoplados
provenientes de otra jurisdicción que acrediten haber abonado
íntegramente el tributo en la jurisdicción de origen.

Base imponible

El valor, el modelo, el peso, el origen, la cilindrada y la carga transportable

serán los índices que se utilizarán para determinar la base imponible.

Alícuotas

Es variable. Ver Art. 33 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.

17
Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

18
 Impuesto sobre
ingresos brutos
y contribuciones

Derecho
Tributario

1
Impuesto sobre ingresos brutos
y contribuciones
Impuesto sobre los ingresos brutos
Ley aplicable

Código Tributario de la provincia de Córdoba (Arts. 146 y siguientes).

Definición

Es el tributo que grava el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio,

profesión, locación de bienes, obras o servicios, toda otra actividad a título
oneroso –lucrativa o no- realizada en forma habitual en el territorio de la
provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar
donde la lleve a cabo, que genere ingresos brutos.

Caracteres
 Provincial.
 Indirecto.
 Real.
 Periódico.

Hecho imponible

Aspecto material

Es el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesión, locación

de bienes, obras o servicios, toda otra actividad a título oneroso –lucrativa
o no- realizada en forma habitual en el territorio de la provincia, cualquiera
sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a cabo,
que genere ingresos brutos.

Aspecto personal

 Las personas de existencia visible.

 Las personas de existencia ideal.

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 Las simples asociaciones civiles o religiosas.
 Las entidades que existan de hecho con finalidad propia y gestión
patrimonial autónoma con relación a las personas que las constituyan.
 UTE y ACE.

Aspecto espacial

Jurisdicción de la provincia de Córdoba.

Aspecto temporal

El período fiscal será el año calendario. Sin perjuicio de ello, los

contribuyentes tributarán once anticipos en cada período fiscal.

Base imponible

 Consiste en los ingresos brutos devengados durante el período fiscal,

provenientes de las actividades gravadas.
 Se excluye, como ingreso bruto gravado, el débito fiscal total
correspondiente al IVA.
 De la base imponible se deducirán los importes descriptos en el Art. 177
del Código Tributario de la provincia de Córdoba.

Alícuotas

 Ver Arts. 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 y 22 de la ley impositiva
provincial Nro. 9.269.
 Existen diferentes categorías.

Exenciones

1) Ver Arts. 178 y 179. Entre otras:

2) Actividades ejercidas por las bolsas de comercio autorizadas a cotizar
títulos y valores y los mercados de valores.
3) Actividades de las emisoras de radiotelefonía y televisión.
4) Las operaciones sobre títulos, letras, bonos, obligaciones y demás
papeles emitidos o que se emitan en el futuro por la nación, las
provincias y los municipios, como así también las rentas producidas por
ellos.

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5) La impresión, edición, distribución y venta de diarios, libros, periódicos y
revistas.
6) Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales
universitarias, no organizado en forma de empresa.

Convenios multilaterales

1) Para subsanar los inconvenientes que se producen por la doble

imposición de tributos se celebraron diferentes convenios
multilaterales.
2) Respecto de un mismo sujeto, pueden plantearse los siguientes
supuestos.
3) Que industrialice sus productos en una jurisdicción y los comercialice
total o parcialmente en otra.
4) Que cuente con la dirección o administración de sus actividades en una
o más jurisdicciones y la comercialización o industrialización de efectúen
en otra u otras jurisdicciones.
5) El asiento principal de una actividad esté en una jurisdicción y las ventas
o compras se concreten en otra u otras jurisdicciones. Es lo que sucede
con las sucursales, agencias, representantes, intermediarios,
comisionistas, etc.
6) Cuando el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y
se efectúen operaciones o prestaciones de servicios con respecto a
personas, bienes o cosas radicados o utilizados en otras jurisdicciones.
7) Salvo casos especiales, los ingresos brutos del contribuyente, originados
por actividades objeto del convenio, se distribuyen entre las
jurisdicciones de la siguiente forma:
8) El 50% en proporción a los gastos efectivamente soportados por el
contribuyente en cada jurisdicción como consecuencia del ejercicio de
las actividades respectivas, salvo erogaciones que el convenio prohíbe
computar (costo de materia prima, propaganda, tributo, intereses, etc.).
9) El 50% en proporción a los ingresos brutos provenientes de cada
jurisdicción cuando las operaciones se hicieron por medio de sucursales,
agencias, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o
consignatarios.
10) El convenio celebrado con fecha 18/8/77 prevé un tribunal arbitral para
prevenir y dirimir conflictos.

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Impuesto a los sellos

Ley aplicable

Código Tributario de la provincia de Córdoba (Arts. 188 y siguientes).

Definición

Es el tributo que grava la instrumentación de actos jurídicos u operaciones

de contenido económico.

Caracteres
 Provincial.
 Indirecto.
 Real.
 Instantáneo.

Hecho imponible

Aspecto material

Instrumentación de actos jurídicos u operaciones de contenido económico.

Aspecto personal

Aquéllos que realizan actos jurídicos u operaciones de contenido

económico.

Aspecto espacial

Jurisdicción de la provincia de Córdoba.

Aspecto temporal

Es un hecho imponible instantáneo exteriorizado por la celebración de un

acto u operación de contenido económico.

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Base imponible

Importe del acto u operación (Ver Art. 26 de la ley impositiva provincial

Nro. 9.269). Hay casos en que se tributa un monto fijo (ver Art. 27 de la ley
impositiva provincial Nro. 9.269).

Alícuota

Ver Art. 26, ley impositiva provincial Nro. 9.269

Existen diferentes categorías:

1) 0,2%:
 Contrato de mutuo y sus refinanciaciones.
 Compraventa de inmuebles, cesión de derechos y acciones, permuta,
etc.

2) 0,3%:
 Contratos de obras públicas y sus subcontratos

3) 0,42%:
 Contratos de locación.

4) 0,5%:
 Giros e instrumentos de transferencia bancaria. e) 0,6%:
 Contratos de crédito recíproco.
 Liquidaciones de tarjeta de crédito o débito.
 Contratos de locación de bienes muebles.
 Divisiones de condominio.
 Liquidación de sociedades.
 Cesiones de derecho y liquidaciones del fondo común de UTE y ACE.
 Escrituras de hipoteca.
 Cesiones de derechos y acciones sobre bienes litigiosos y hereditarios.
 Cesiones de créditos y derechos.
 Letras de cambio, pagarés, órdenes de pago que libren los bancos.
 Contratos de prenda con registro.
 Fianzas, avales y demás garantías personales.
 Compraventa, permuta y dación en pago de bienes muebles y
semovientes.

5) 1,4%
 Transferencias de establecimientos comerciales e industriales.

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6) 1,8%:
 Contratos de concesión otorgados por cualquier autoridad
administrativa, sus cesiones o transferencias y sus prórrogas.

Operaciones gravadas

Entre otros:
 Compraventa.
 Permuta.
 Locación.
 Constitución, prórroga, liquidación y disolución de sociedades civiles y
comerciales.
 Préstamos hipotecarios.
 Pagarés.
 Fianzas.
 Actos de división de condominio.
 Contrato de concesión.
 Transferencia de establecimientos industriales y comerciales.

Exenciones

Ver Art. 220 del Código Tributario de la provincia de Córdoba. Entre otros,
actos instrumentados por:

1) La Nación.
2) Provincias.
3) Municipios.
4) Dependencias administrativas.
5) Entidades públicas autárquicas.
6) Bancos oficiales.
7) Asociaciones y entidades de diverso tipo que actúan sin fines de lucro.
8) Sociedades cooperativas.

Contribucion que incide sobre los inmuebles

Ley aplicable

Código Tributario de la ciudad de Córdoba (Ver Arts. 175 y siguientes).

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Definición

Es el tributo que grava a todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal
y que se encuentre en zona beneficiada directa o indirectamente con los
servicios de barrido y limpieza de calles, recolección y tratamiento de
residuos domiciliarios, prestación o puesta a disposición del servicio
sanitario cloacal, higienización y conservación del arbolado público,
nomenclatura parcelaria y/o numérica, o cualquier otro servicio que presta
la Municipalidad no retribuido por un tributo especial.

Caracteres

Municipal.

Hecho imponible

Aspecto material

Todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal y que se encuentre en

zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y
limpieza de calles, recolección y tratamiento de residuos domiciliarios,
prestación o puesta a disposición del servicio sanitario cloacal,
higienización y conservación del arbolado público, nomenclatura parcelaria
y/o numérica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no
retribuido por un tributo especial.

Aspecto personal

Los titulares de dominio de inmuebles ubicados dentro del ejido municipal.

Los usufructuarios o poseedores a título de dueño o concesionarios son
solidariamente responsables con los anteriores.

Aspecto espacial
Ejido municipal.

Aspecto temporal

El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el pago

de la obligación tributaria sea exigible en cuotas mensuales.

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Base imponible

Es el valor intrínseco del inmueble, el cual está determinado por la

valuación en vigencia establecida por la Dirección de Relevamiento Urbano
o Dirección de Catastro.

Alícuotas

Las alícuotas son variables y están sujetas, entre otras cosas, a la calidad de
construcción, ubicación y dimensión del inmueble. Ver desde el Art. 192
hasta el 221 del Código Tributario de la ciudad de Córdoba.

Deducciones y reducciones

Ver desde el Art. 222 hasta el Art. 224 del Código Tributario de la ciudad de
Córdoba.

Exenciones y beneficios

Ver desde el Art. 225 hasta el Art. 228 ter del Código Tributario de la ciudad
de Córdoba.

Contribución que incide sobre la actividad comercial,

industrial y de servicios

Ley aplicable

Código Tributario de la ciudad de Córdoba (Ver Arts. 231 y siguientes).

Definición

Es el tributo que grava cualquier actividad comercial, industrial, de

servicios u otra a título oneroso, y todo hecho o acción destinado a
promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algún modo, en virtud de
los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social,
desarrollo de la economía y cualquier otro no retribuido por un tributo
especial, pero que tienda al bienestar general de la población.

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Caracteres
 Municipal.

Hecho imponible

Aspecto material

Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a título

oneroso, y todo hecho o acción destinado a promoverla, difundirla,
incentivarla o exhibirla de algún modo, en virtud de los servicios
municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo
de la economía y cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero
que tienda al bienestar general de la población.

Aspecto personal

 Las personas de existencia visible.

 Las sucesiones indivisas, hasta el momento de la partición aprobada
judicialmente o realizada por
 instrumento público o privado.
 Las personas jurídicas de carácter público o privado y las simples
asociaciones civiles o religiosa
 que revistan la calidad de sujetos de derecho.
 Las entidades que, sin reunir las cualidades mencionadas, aún los
patrimonios destinados a un fin específico, existen de hecho con
finalidad propia y gestión patrimonial autónoma con relación a las
personas que las constituyen.
 UTE.

Aspecto espacial

Ejido municipal.

Aspecto temporal

El período fiscal es mensual. Los contribuyentes deben realizar su

liquidación en forma mensual y abonar los importes tributarios en la
forma, plazos y condiciones que establezcan las respectivas ordenanzas
tarifarias anuales.

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Base imponible

Está formada por el monto total de los ingresos brutos devengados por las
actividades gravadas en cada período fiscal.

Importe tributario

La cuantía de la obligación tributaria se determinará por alguno de los

siguientes criterios:

1) Por aplicación de una alícuota sobre el monto de los ingresos brutos

correspondientes al período
2) fiscal concluido.
3) Por importe fijo.
4) Por aplicación de alícuota, más importe fijo.
5) Por cualquier otro índice que consulte las particularidades de
determinadas actividades y se adopte como medida del hecho
imponible.
6) Cuando los ingresos brutos provengan de más de una actividad,
sometidos a alícuotas diferentes, se deberá discriminar los montos
provenientes de cada una de las actividades.

Alícuotas

Los contribuyentes tributarán por aplicación de las alícuotas sobre los

ingresos brutos, o por mínimo o por importe que establezca la ordenanza
tarifaria anual vigente.

Deducciones y reducciones

Ver Arts. 266 y 267 del Código Tributario de la ciudad de Córdoba.

Exenciones

Ver Arts. 268, 269, 269 bis, 270 y 271 del Código Tributario de la ciudad de
Córdoba.

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Contribución que incide sobre los automotores,
acoplados y similares

Ley aplicable

Código Tributario de la ciudad de Córdoba (Ver Arts. 337 y siguientes).

Definición

Es el tributo que grava los vehículos automotores, acoplados y similares

radicados en la ciudad de Córdoba, en virtud de los servicios municipales
de conservación y mantenimiento de la viabilidad de las calles, señalización
vial, control de la circulación vehicular y todo otro servicio que de algún
modo posibilite o favorezca el tránsito vehicular, su ordenamiento y
circulación.

Caracteres
 Municipal.

Hecho imponible

Aspecto material

Los vehículos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad de

Córdoba, en virtud de los servicios municipales de conservación y
mantenimiento de la viabilidad de las calles, señalización vial, control de la
circulación vehicular y todo otro servicio que de algún modo posibilite o
favorezca el tránsito vehicular, su ordenamiento y circulación.

Aspecto personal

Los titulares de dominio ante el Registro Nacional de la Propiedad del

Automotor, de los vehículos automotores, acoplados y similares, y los
usufructuarios de los que fueran cedidos por el Estado para el desarrollo de
actividades primarias, industriales, comerciales o de servicios que al 1º de
enero de cada año se encuentren radicados en la ciudad de Córdoba.

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Aspecto espacial

Ejido municipal.

Aspecto temporal

El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el pago

de la obligación tributaria sea exigible en cuotas mensuales. Sin embargo,
la contribución puede ser proporcional al tiempo de radicación y en este
caso los términos se considerarán en días corridos.

Base imponible

El valor, modelo, peso, origen, cilindrada y carga transportable de los

vehículos destinados al transporte de personas o cargas, acoplados y
unidades tractores de semirremolque podrán utilizarse como índices para
establecer la base imponible.

Alícuotas

Las alícuotas son variables y están sujetas, entre otras cosas, al valor,
modelo, peso, origen, cilindrada y carga transportable.

Exenciones

Ver Art. 341

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Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

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