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Tributario
Tributario
INTRODUCCIÓN
El hombre es un ser social, no puede vivir solo, necesita integrar una comunidad. La convivencia comunitaria genera
necesidades básicas que son de imposible satisfacción por los individuos en forma aislada (tales como: defensa,
salud, educación, etc.). Por eso se crea una estructura política-jurídica llamada Estado.
El Estado para satisfacer esas necesidades debe hacer erogaciones de dinero, denominadas gasto público.
Para solventar el gasto público, el Estado debe obtener dinero. Para ello cuenta con el poder financiero, que es el
poder para usar múltiples instrumentos jurídicos-financieros con los que cuenta.
Ingresos públicos: son todas las entradas de dinero que se producen en el tesoro del Estado.
Actividad financiera: son las actividades que realiza el Estado tanto para la realización de gastos como para la
obtención de dinero.
La mayor parte de los ingresos es obtenida mediante la extracción coactiva de dinero a los particulares, para ello se
crean tributos por ley.
También puede obtener ingresos por medio de instrumentos jurídicos financieros enumerados en el Art. 4 de la CN:
“El gobierno federal provee los gastos de la nación con los fondos del tesoro nacional formado por:
El producto de los derechos de importación y exportación.
De la venta y locación de tierras de propiedades nacionales.
De la renta de correos.
De las contribuciones que el congreso impone a la población.
De los empréstitos y operaciones de crédito que decreta el congreso.”
El Estado no siempre recolecta la cantidad de dinero suficiente para desarrollar su actividad, entonces solicita un
préstamo de dinero a personas de existencia visible o de existencia ideal (empréstito). En este caso, no existe un
ejercicio de una potestad tributaria, sino un negocio jurídico bilateral de contenido patrimonial.
TRIBUTO
Concepto: El tributo es toda prestación patrimonial obligatoria (habitualmente pecuniaria) establecida por la ley, a
cargo de las personas físicas y jurídicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y
que vaya dirigida a dar satisfacción a los fines que estén encomendados al Estado y a los restantes entes públicos.
Caracterización Jurídica: Son prestaciones en dinero (aunque algunos autores las aceptan en especie) que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda la satisfacción
de necesidades públicas.
a) Prestaciones en dinero: Conforme a la economía monetaria vigente, las prestaciones tributarias son en
dinero, sin embargo a veces se aceptan en especies. Sólo se admiten en especies cuando:
El pago mediante bienes está expresamente autorizado por la ley.
Se trate de situaciones excepcionales.
Los bienes entregados sean absolutamente necesarios para el Estado (de no aceptarlos, el Estado
debería recurrir al mercado para adquirirlos)
La valuación sea efectuada por organismos especializados o peritos y que coincida con los precios de
mercado.
b) Exigidas en su poder de imperio: La prestación que configura el tributo se exige mediante la coacción,
porque el tributo se crea con prescindencia de la voluntad del obligado. Para que el Estado pueda exigir
contribuciones, se lo dota de poder tributario, que es un poder de naturaleza política.
c) En virtud de una ley: No hay tributo sin ley previa, el poder tributario consiste en la facultad de dictar
normas jurídicas creadoras de tributos.
d) Para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de necesidades públicas: Por esta razón el objetivo del
tributo es fiscal, pero pueden tener objetivos extra – fiscales como:
Los atributos aduaneros de protección.
Las medidas impositivas con fines de desaliento o incentivo de ciertas actividades privadas, etc.
Clasificación:
a) Impuestos: Exigidos a quienes realicen o encuadren en hechos imponibles.
b) Tasas: Exigidos a quienes reciben un servicio por parte del Estado.
c) Contribuciones especiales: Exigidos a quienes reciben un beneficio con motivo de un servicio u obra realizada por
el Estado.
IMPUESTO
Concepto: Es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como
generadoras de la obligación de tributar (hechos imponibles). Estas situaciones son ajenas a toda acción
gubernamental, el hecho imponible se relaciona NO con las acciones gubernamentales, sino con las rentas del
contribuyente, sus bienes o consumo.
Caracterización jurídica: Es un tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por
negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del
sujeto pasivo como consecuencia de:
La posesión de un patrimonio (Impuesto sobre los bienes personales).
La circulación de bienes (Impuesto al valor agregado – IVA a nivel nacional).
La adquisición o gasto de la renta (Impuesto a las ganancias a nivel nacional).
Elementos:
Independencia entre la obligación de pagarlo y la actividad del Estado.
Su cobro debe hacerse a quienes se hallen en condiciones consideradas como generadoras de la
obligación de titular.
Estas condiciones no pueden consistir en hechos que no sean idóneos para reflejar capacidad
contributiva.
El impuesto debe estructurarse de manera que las personas con mayor amplitud económica, aporten
más.
Principales impuestos a nivel nacional:
1) Impuesto a las ganancias: grava la obtención de rendimientos, rentas o enriquecimientos, beneficios, ganancias o
utilidades.
2) Impuesto sobre los bienes personales: grava la posesión o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes,
exceptuados los bienes inmuebles rurales y los activos en posesión de personas de existencia ideal.
3) Impuesto al valor agregado: grava:
La venta de cosas muebles situadas en el país, siempre que esas ventas sean efectuadas por los sujetos
que la ley menciona.
Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona.
Las importaciones de cosas muebles.
Las prestaciones realizadas en el exterior, cuya utilización se lleve a cabo en el país y los prestatarios
sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables
inscriptos.
4) Impuesto a la ganancia mínima presunta: grava la posesión de bienes afectados a actividades empresarias,
incluidos los inmuebles rurales (aunque no se trabajen).
5) Impuestos internos: grava el expendio y fraccionamiento de artículos nacionales o importados que son nocivos
para la salud y suntuarios (excesivamente lujosos).
6) Impuesto sobre los créditos y débitos bancarios: grava:
Operaciones de crédito y débito en cuentas bancarias.
Operaciones de las entidades financieras.
Movimientos de fondos, propios o de terceros (aún en efectivo), que cualquier persona (incluidas las
comprendidas en la ley de entidades financieras), efectúe por cuenta propia o por cuenta o a nombre
de otras. Se incluyen los sistemas de tarjetas de crédito o débito.
7) Impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a título oneroso: grava las transferencias de inmuebles
ubicados en el país, instrumentadas mediante: venta, permuta, cambio, dación en pago, aporte a sociedades, y
todo acto de disposición, excepto la expropiación.
8) Impuesto sobre los premios y sorteos en concursos deportivos: grava la obtención de un premio de sorteo en
los juegos o concursos que la ley detalla.
9) Régimen simplificado para pequeños contribuyentes: sustituye el impuesto a las ganancias, el IVA y el sistema
previsional.
Principales impuestos a nivel provincial:
1) Impuesto inmobiliario: grava la titularidad o posesión de un bien inmueble urbano o rural ubicado dentro de la
provincia.
2) Impuesto sobre los ingresos brutos: grava el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesión,
locación de bienes, obras o servicios y toda otra actividad a título oneroso (lucrativa o no) realizada en forma
habitual en el territorio de la provincia.
3) Impuesto de sellos: grava la instrumentación de actos jurídicos u operaciones de contenido económico.
4) Impuesto a la propiedad automotor: grava la titularidad de un automotor radicado en la provincia.
5) Impuesto a las actividades del turf.
6) Impuesto a las loterías, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar.
Los municipios no tienen potestad tributaria, sólo tasas y contribuciones especiales. Tienen autonomía restringida.
Clasificación:
a) Ordinarios: son impuestos permanentes, su vigencia no tiene límite de tiempo, rigen mientras no se derogan
como por ejemplo el IVA.
b) Extraordinarios: son transitorios, tiene un tiempo de duración y deja de existir, como por ejemplo el impuesto
sobre los bienes personales y el impuesto a las ganancias.
c) Reales: tienen en cuenta solamente la riqueza gravada, sin considerar la situación personal del contribuyente.
Es el caso del impuesto a los premios de sorteos y concursos deportivos a nivel nacional.
d) Personales: tienen en cuenta la situación personal del contribuyente, como es el caso del impuesto a las
ganancias, que permite efectuar deducciones personales sobre la utilidad bruta.
e) Proporcionales: un impuesto es proporcional cuando mantiene una relación constante entre su cuantía y el
valor de la riqueza gravada. Tal es el caso del impuesto a las ganancias sobre las personas de existencia ideal,
cuya alícuota es del treinta y cinco por ciento (35%).
f) Progresivos: un impuesto es progresivo cuando aumenta a medida que se incrementa el valor de la riqueza
gravada, como es el caso del impuesto a las ganancias sobre las personas de existencia visible.
g) Directos: son aquellos que no tienen posibilidad de traslación. No pueden trasladarse, por ejemplo el impuesto
a las ganancias. El impuesto es exigido a quienes están encuadrados en los hechos imponibles. Esas personas se
denominan contribuyentes de iure, o sea, los designados por la ley para pagar el impuesto.
Pero suele ocurrir que quien ingresa el importe al fisco no es en realidad quien soporta la carga. Esta recae en un
tercero a quien se lo denomina contribuyente de facto.
La transferencia de la carga impositiva se llama traslación, la mayor parte de los impuestos al consumo, es
soportada por el vendedor, pero como éste agrega a los precios de sus mercaderías, en definitiva son soportados
por los compradores.
h) Indirectos: son trasladables, como por ejemplo el IVA.
i) Financieros: son las prestaciones exigidas por el Estado, su finalidad exclusiva es cubrir el gasto público, sin
retribución alguna.
j) De ordenamiento: son las prestaciones de dinero a las que recurre el Estado no para obtener recursos, sino
para determinar una conducta hecho u omisión, por ejemplo los impuestos internos, especialmente los que se
aplican sobre los artículos nocivos para la salud (tabaco, alcohol, etc.).
TASAS
Concepto: es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una prestación o por un servicio público. Es una
prestación tributaria exigida a aquél a quien de alguna manera se beneficia con una actividad estatal.
Características:
a) La naturaleza del tributo: proviene de que el Estado usa su poder de imperio, esto es lo que la diferencia del
precio y de la tarifa.
b) Principio de legalidad: tiene que existir ley previa.
c) Actividad efectiva: su hecho imponible, está integrado con una actividad que el Estado cumple.
d) Prueba de la prestación: el contribuyente debe probar la no prestación del servicio.
e) Destino del producido: algunos autores dicen que el producto de la recaudación es exclusivamente destinado
al servicio que se presta, también es una característica de la tasa.
f) Divisibilidad del servicio: si se trata de tasas que requieren del elemento individualización del servicio la
divisibilidad de tal servicio es necesaria, dado que si no puede fragmentarse en unidades, será imposible su
particularización en persona alguna (por ejemplo, una tasa por permiso de caza, requiere de cazadores
concretos).
Si estamos ante servicios que no se prestan en forma estrictamente individualizada, el elemento divisibilidad
carece de relevancia (por ejemplo, la organización de servicios de control del tránsito vehicular, normas de
estacionamiento).
g) Obligatoriedad y gratuidad de los servicios: La actividad vinculante debe ser realizada gratuita y
obligatoriamente por el Estado, salvo casos excepcionales.
En el orden nacional y provincial existen gran cantidad de tasas, pero donde mayor cantidad de tasas existen es en la
esfera de los municipios. En la ciudad de Córdoba, las principales tasas son:
1) Contribución que incide sobre los inmuebles: grava la posesión de un inmueble ubicado dentro del tejido
municipal y que se encuentre en zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y
limpieza, recolección y tratamiento de residuos, servicio sanitario cloacal, higienización y conservación del
arbolado, nomenclatura parcelaria y/o numérica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no
retribuido por un tributo especial.
2) Contribución que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios: grava cualquier actividad
comercial, industrial, de servicios u otra a título oneroso, y todo hecho o acción destinado a promoverla,
difundirla, incentivarla o exhibirla de algún modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad,
higiene, asistencia social y cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar
general de la población.
3) Contribución que incide sobre las diversiones y espectáculos públicos.
4) Contribución por los servicios adicionales municipales.
5) Contribución que incide sobre los mercados.
6) Contribución que incide sobre los servicios de protección sanitaria.
7) Contribución que incide sobre la ocupación o utilización de espacios del dominio público y lugares de uso
público.
8) Contribución que incide sobre los cementerios.
9) Contribución que incide sobre la construcción de obras.
10) Contribución que incide sobre la prestación de alumbrado público, inspección mecánica e instalación y
suministro de energía eléctrica.
11) Contribución que incide sobre la instalación y suministro de gas natural.
12) Contribución que incide sobre los vehículos automotores, acoplados y similares: grava la posesión de
vehículos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad de Córdoba, en virtud de los servicios
municipales de conservación y mantenimiento de la viabilidad de las calles, señalización vial, control de la
circulación vehicular y todo otro servicio que posibilite o favorezca el tránsito vehicular, su ordenamiento y
circulación.
13) Tasa de actuación administrativa.
14) Rentas diversas.
Diferentes teorías sobre los servicios por los que se cobran tasas:
a) Potencial: Esta teoría sostiene que es suficiente la organización y el ofrecimiento del servicio a los eventuales
contribuyentes para que surja la exigibilidad del tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la
actividad estatal se cumpla. O sea, sostiene que es legítimo el cobro de la taza desde el momento que el fisco
hace erogaciones para organizar el servicio y que esté disponible para cuando se necesite. No es necesario que el
servicio sea prestado, sólo que esté disponible.
b) Prestación efectiva y particularizada: exige la efectiva prestación del servicio particularizado en el obligado.
c) Prestación efectiva del servicio, aún sin particularización estricta: según ésta, el servicio debe ser
efectivamente prestado, aunque admite que en algunos casos el tributo se cobra por un servicio particularizado,
mientras que en otras situaciones el servicio efectivizado debe ser evaluado en un contexto general. Esto sucede
con los servicios públicos uti universi.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Concepto: es el tributo debido en razón de beneficios derivados de la realización de obras o gastos públicos o de
actividades del Estado.
La contribución se paga por la obtención de beneficios (individuales o colectivos) a raíz de una acción del Estado.
1) Contribución por mejoras: La contribución por mejoras es la contribución especial en la que el beneficio del
obligado proviene de una obra pública que presumiblemente beneficia a dicho contribuyente al incrementar el valor
de su inmueble.
Características:
a) Prestación personal: la deuda por esta contribución pertenece al propietario del inmueble beneficiado por la
obra.
La obligación de pagar la contribución de mejoras nace en el momento en que se finaliza la obra pública
beneficiante. Si la propiedad se vende estando la obra ya terminada, quien adeuda es el vendedor, pero si
finaliza después de la venta, el deudor es el comprador.
b) Beneficio derivado de la obra: El monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble al finalizar la
obra, con el que tenía en un comienzo. En la práctica, es difícil determinar con exactitud ese valor.
Por eso el método más usado es el reparto del costo de obra entre quienes se consideran beneficiarios.
c) Proporción razonable: El importe exigido, debe ser proporcionado al presunto beneficio obtenido.
d) Destino del producido: Algunos autores consideran que el fin de este tributo es que el producto de su
recaudación se destine al financiamiento de la obra.
2) Peaje: es la prestación que se exige por circular en una vía de comunicación vial o hidrográfica. Nuestra
constitución consagra la libertad de circulación, pero se ha arribado a la conclusión que el peaje es constitucional, si
respeta ciertas condiciones:
a) quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable, para que no sea una traba económica a la libre
circulación.
b) que el hecho imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los vehículos, la base imponible
puede fijarse en función de las características de los vehículos y no en otras circunstancias, como por ejemplo la
cantidad de personas que viajan.
c) que exista una vía alternativa, aunque no sea de la misma calidad.
d) que sea establecido por ley previa.
e) que sea producto de una ley nacional si la ruta es nacional o de una ley provincial si la ruta es provincial.
CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
Concepto: Son las recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento autónomo, razón por la cual
generalmente su producto no ingresa a la tesorería estatal sino a los entes recaudadores o administradores de los
fondos obtenidos. Bajo la denominación de parafiscales, aparecieron contribuciones destinadas a la previsión social,
cámaras agrícolas, entidades gremiales, centros de estudios, colegios de profesionales, etc.
Parafiscalidad social: es el conjunto de medidas adoptadas por el Estado para proteger a los ciudadanos contra
aquellos riesgos que están siempre presentes por más optima que sea la situación de la sociedad. Está constituida
por los aportes de seguridad y previsión social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a
trabajadores en relación de dependencia, aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios y aportes de
trabajadores independientes en general, entre ellos los profesionales.
Estos aportes se traducen en jubilaciones, subsidios por enfermedad, accidente, maternidad, muerte, etc.
DERECHO TRIBUTARIO
Concepto: Es el conjunto de normas y principios jurídicos que refieren a los tributos.
Actividad tributaria como actividad jurídica: El Estado al pretender ejercitar su facultad de imposición, crea
relaciones jurídicas entre el Estado y los particulares. Estas relaciones jurídicas son plurales, ya que se refieren a la
obligación de pago público y también a otra variada gama de facultades, deberes y obligaciones que exigen
comportamientos diferentes, tanto del sujeto activo como de los deudores y otros terceros.
Desde el momento que entran en juego relaciones jurídicas, se hace indispensable la existencia de normas legales
que las regulen. Las facultades estatales y particulares no pueden tener existencia como facultades protegidas por el
orden social vigente, sin normas jurídicas que las establezcan.
Normas jurídicas tributarias
Características:
a) Tienen carácter obligatorio.
b) Tienen una hipótesis legal condicionante y un mandato de pago que puede estar acompañado de ciertos
deberes auxiliares, o sea estas normas deciden que al producirse ciertos hechos (hechos imponibles),
corresponde al pago de tributos y quizás también el cumplimiento de ciertos deberes.
c) La fuerza obligatoria de las normas no depende de nada intrínseco de los tributos, sino de elementos
extrínsecos relativos a la forma de generación de cada precepto (ppio. de legalidad).
d) Tiene por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme en fiscalmente percibido.
e) Posee coercibilidad, se pueden usar todos los medios permitidos para atacar a los que NO cumplen.
Origen del derecho tributario: El origen del tributo se remonta a los tiempos que era pagado por los derrotados a los
vencedores de las contiendas bélicas.
El nacimiento del dcho. tributario como autentica disciplina se produjo con la entrada en vigencia de la ordenanza
tributaria alemana.
Teorías sobre la naturaleza del dcho. tributario:
1) Teorías clásicas o fundacionales: (BLUMENSTEIN – HENSEL) sentaron las bases que imperan hoy como doctrina
correcta en el dcho. tributario.
(JARACH)El principio de legalidad que caracteriza el dcho. tributario, es el origen de la existencia de normas en
que se definen las pretensiones tributarias del Estado y de las obligaciones correlativas de los ciudadanos.
2) Teoría de la función pública: (ALESSI – STAMMATI) Convirtieron la categoría función (de origen administrativo)
en el eje sistematizador del dcho. tributario. Definieron el dcho. tributario como el conjunto de normas jurídicas
que regulan la función tributaria de los entes públicos. Explicaron que el Estado y los restantes entes públicos
necesitan fondos y de ahí la necesidad de una extracción coactiva a los ciudadanos. La función tributaria del
Estado es justamente la actividad relativa a esta imposición de contribuciones pecuniarias.
3) Teoría de la potestad de la imposición: La teoría fue inaugurada por ALESSI, pero recibió su más grande
impulso con MICHELI. Este último no utiliza el término, sino que lo reemplaza por la llamada potestad de
imposición, llamando así a potestad administrativa a través de cuyo ejercicio el ente público pretende concretar
la prestación tributaria. Para MICHELI, tal aspecto aparece mezclado con la potestad del Estado de dictar normas.
TERMINOLOGÍA
El Derecho Tributario tiene una terminología y contenido especial, diferentes a los del resto del ordenamiento
jurídico. Se utilizan vocablos propios, tales como: contribuyente, hecho imponible, alícuota, base imponible, fisco,
etc.
Terminología y contenido: la doctrina italiana, usan la denominación derecho tributario, los alemanes prefieren
derecho impositivo, los franceses derecho fiscal.
La denominación más correcta es la de derecho tributario. En América Latina, predomina éste último, ya que el
término tributario es más exacto que fiscal.
Sin embargo y dado que el uso común y la costumbre mantienen tal nombre, las expresiones derecho fiscal y
derecho tributario pueden utilizarse con significado análogo.
El contenido del derecho tributario comprende dos grandes partes: la primera o parte general, donde están
comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos y la segunda o parte especial, que contiene
las disposiciones específicas de los distintos gravámenes que integran un régimen tributario.
AUTONOMÍA
La posibilidad de autonomía total del sector jurídico tributario, es inevitable porque todas las ramas en que se divide
el dcho. forman parte de una única unidad real: el orden jurídico vigente.
Posiciones sobre la autonomía del dcho. tributario:
a) Niega la autonomía y la subordinación al Derecho Financiero porque esta rama, contiene el conjunto de
normas que reglamenta la recaudación del Estado.
b) Niega la autonomía y la subordinación al Derecho Administrativo debido a que la actividad estatal que procura
obtener recursos para solventar las erogaciones que demanda la satisfacción de las necesidades públicas es
administrativa.
c) Autonomía científica porque posee fines propios, estructura propia, conceptos y métodos propios para su
expresión, aplicación o interpretación.
d) Subordinación al Derecho Privado en virtud de que la estructura de la obligación jurídica tributaria (vínculo
jurídico que se establece entre el Estado y los contribuyentes), es similar a la de la obligación regulada en el dcho.
Civil.
e) Autonomía didáctica y funcional debido a que si bien no posee autonomía científica, tampoco está
subordinada a otra rama del derecho. Solamente se puede asegurar que es un conjunto de normas que se
encuentra vinculado al resto del ordenamiento jurídico. La doctrina mayoritaria adhiere a esta postura.
NORMATIVIDAD JURÍDICA
La coacción emanada de la potestad tributaria, no es ejercida arbitrariamente, no es una relación de fuerza, sino de
dcho. Por esto, la potestad tributaria se convierte en una facultad normativa, es decir es la facultad de dictar normas
creadoras de tributo. Esto trae como consecuencia:
a) Tipicidad del hecho imponible: el hecho o acto imponible debe estar perfecta y completamente identificado en
la norma jurídica que lo crea.
b) Distinción de tributos en género y especie: la tipicidad del hecho imponible, permite distinguir los tributos por
género (impuestos, tasas y contribuciones especiales) como en especie (diferentes impuestos, tasas y
contribuciones entre sí).
c) Distribución de potestades tributarias entre la Nación y las provincias: debido al régimen federal imperante
en la Argentina coexisten los poderes y potestades tributarios nacional, provincial y municipal.
d) Analogía: no es aplicable para tapar lagunas respecto a los elementos estructurales del tributo (hecho
imponible, la alícuota, base imponible, sujetos) y tampoco es aplicable para las exenciones.
e) Retroactividad: no puede aplicarse una ley tributaria de manera retroactiva debido a que el contribuyente
debe conocer de antemano su situación (principio de seguridad jurídica), salvo que no se viole ningún derecho
adquirido.
f) Indisponibilidad del crédito tributario: frente a un hecho imponible realizado y comprobado, que dio origen a
una obligación tributaria, el Estado, no está facultado para decidir si cobra o no el tributo según su conveniencia.
Tampoco puede hacer rebajas, no obstante la regla no se aplica en su totalidad, ya que es frecuente que se
cobren recargos, intereses, etc. Esto daña el ppio. de indisponibilidad y predispone al contribuyente a incumplir
su obligación. También daña este ppio., la consecución de prórrogas.
CODIFICACIÓN
Son numerosas las leyes que regulan todo lo concerniente a procedimiento de tributos, impuestos, tasas y
contribuciones propiamente dichos. Entre otros, se destacan:
A nivel nacional:
1) Ley 11.683 (esta ley hace de código tributario para los tributos nacionales): legisla en materia de
procedimiento e infracciones tributarias a nivel nacional. Los tributos nacionales no están incluidos ésta, sino en
leyes especificas dictadas por el Poder Legislativo.
2) Ley Penal Tributaria: legisla en materia de derecho penal tributario a nivel nacional. Se complementa con el
Código Penal de la Nación.
3) Leyes nacionales que crean los diferentes tributos: entre ellos:
a) Ley nacional Nº 20.628 que establece y regula el impuesto a las ganancias, con su correspondiente decreto
reglamentario Nº 1344/98.
b) Ley nacional Nº 23.966 establece y regula el impuesto sobre los bienes personales, con su correspondiente
decreto reglamentario Nº 127/96.
c) Ley nacional Nº 23.349 que establece y regula el impuesto sobre el valor agregado (IVA).
d) Ley nacional Nº 25.063 que establece y regula el impuesto sobre la ganancia mínima presunta, con su
correspondiente decreto reglamentario Nº 1533/98.
e) Ley nacional Nº 24.674 que establece y regula los impuestos internos.
f) Leyes nacionales Nº 25.413 y 25.453 que establecen y regulan el impuesto sobre los créditos y débitos
bancarios.
g) Ley nacional Nº 23.905 (título VII) que establece y regula el impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a
título oneroso.
h) Ley nacional Nº 20.630 establece y regula el impuesto sobre los premios de sorteos y concursos deportivos.
i) Ley nacional Nº 24.977, modificada por la ley 25.865, que establece y regula el régimen simplificado para
pequeños contribuyentes (monotributo).
A nivel provincial:
1) Códigos tributarios provinciales (en la Provincia de Córdoba, la ley provincial Nº 6006): contienen normas de
procedimiento, infracciones y tributos específicos. Entre los principales tributos provinciales, destacamos:
a) Impuesto inmobiliario (Art. 132 del Código Tributario de la Provincia de Córdoba).
b) Impuesto sobre los ingresos brutos (Art. 146 del Código Tributario de la Provincia de Córdoba).
c) Impuesto de sellos (Art. 188 del Código de la Provincia de Córdoba).
d) Impuesto a la propiedad automotor (Art. 230 del Código Tributario de la Provincia de Córdoba).
e) Impuesto a las actividades del turf (Art. 242 del Código Tributario de la Provincia de Córdoba).
f) Impuesto a las loterías, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar (Art. 247 del Código Tributario de la
Provincia de Córdoba).
A nivel municipal:
1) Códigos tributarios municipales (en la Ciudad de Córdoba, la ordenanza municipal Nº 10.363): éstos contienen
normas de procedimiento, infracciones y tributos específicos. Entre los principales tributos provinciales, destacamos:
a) Contribución que incide sobre los inmuebles (Art. 175 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
b) Contribución que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios (Art. 231 del Código Tributario de
la Ciudad de Córdoba).
c) Contribución que incide sobre las diversiones y espectáculos públicos (Art. 284 del Código Tributario de la
Ciudad de Córdoba).
d) Contribución por los servicios adicionales municipales (Art. 293 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
e) Contribución que incide sobre los mercados (Art. 299 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
f) Contribución que incide sobre los servicios de protección sanitaria (Art. 303 del Código Tributario de la Ciudad
de Córdoba).
g) Contribución que incide sobre la ocupación o utilización de espacios del dominio público y lugares de uso
público (Art. 308 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
h) Contribución que incide sobre los cementerios (Art. 313 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
i) Contribución que incide sobre la construcción de obras (Art. 321 del Código Tributario de la Ciudad de
Córdoba).
j) Contribución que incide sobre la prestación de alumbrado público, inspección mecánica e instalación y
suministro de energía eléctrica (Art. 327 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
k) Contribución que incide sobre la instalación y suministro de gas natural (Art. 332 del Código Tributario de la
Ciudad de Córdoba).
l) Contribución que incide sobre los vehículos automotores, acoplados y similares (Art. 337 del Código Tributario
de la Ciudad de Córdoba).
m) Tasa de actuación administrativa (Art. 344 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
n) Rentas diversas (Art. 350 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
FUENTES
a) Constitución
b) La ley
c) Tratados internacionales
d) Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
e) Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
f) Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 –Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)
POTESTAD TRIBUTARIA
Concepto: Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir tributos. En la República Argentina,
debido al régimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de potestad tributaria: nacional, provincial y municipal.
PODER TRIBUTARIO
Concepto: Es la facultad del Estado de exigir contribuciones a las personas. Coexisten tres niveles de poder
tributario: nacional, provincial y municipal.
a) Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no esté íntegramente fijado en la ley.
b) Cuando se pretenda crear por decreto.
c) Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que determina la ley.
d) Cuando el poder administrador incremente las alícuotas impositivas al margen de lo establecido en la ley,
y aún cuando exista delegación legal, al no existir expresa autorización constitucional para ello.
e) Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones no establecidas por la ley.
f) Cuando se perjudique al contribuyente actuando discrecionalmente en el procedimiento de determinación
tributaria, que debe ser íntegramente reglado.
g) Cuando se produzca, alguna alteración retroactiva perjudicial para la situación del sujeto pasivo.
2) Límite material (Capacidad contributiva): El límite material de la norma tributaria es la capacidad contributiva,
o sea, es la aptitud económica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos
públicos.
La capacidad contributiva supone que el sujeto tributario tenga la titularidad de un patrimonio apto en cantidad y
calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales del sujeto.
Es la base de donde surgen las garantías materiales que la Constitución otorga. Este límite garantiza la justicia y
razonabilidad del tributo.
En nuestro país si bien la Constitución no menciona expresamente el principio, tenemos la igualdad fiscal surgida
de la fórmula la igualdad es la base del impuesto y también:
En el Art. 4º, se habla de contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el Congreso.
La igualdad que se refiere la Constitución como base del impuesto es la contribución de todos los habitantes
según su aptitud patrimonial de prestación. El concepto se complementa con proporcionalidad que no se refiere
a la cantidad de habitantes, sino a la cantidad de riqueza grabada.
A su vez, estos conceptos refuerzan, con el de equidad, que se opone a la arbitrariedad y que se entiende
cumplido cuando la imposición es justa y razonable.
GARANTÍAS MATERIALES
a) Generalidad: alude al carácter extensivo de la tributación y significa que cuando una persona se halla en las
condiciones que, según la ley son aptas para el deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que
sea el carácter del sujeto, categoría social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Nadie debe ser eximido de pagar
impuestos. La exención tributaria, es una excepción al principio de generalidad.
b) Igualdad: el art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad es la base del
impuesto. Refiere a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes están en análogas situaciones.
c) Proporcionalidad: este principio exige que la fijación de contribuciones a los habitantes sea proporcional a sus
manifestaciones de capacidad contributiva,. Quién más tiene se encuentra en mejores condiciones de tributar. El
concepto de proporcionalidad debe ser interpretado de manera flexible y no rígida.
d) Equidad: significa que la imposición de un tributo debe ser regida por un fin justo. No basta que la norma se
someta al principio de legalidad, sino que además ella debe ser justa para ser constitucional.
e) No confiscatoriedad: los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y
disposición, y prohíbe la confiscación. Los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la
propiedad o de la renta. La confiscatoriedad se configura cuando la aplicación de ese tributo excede la capacidad
contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidiéndole ejercer su actividad. Puede darse
también la confiscatoriedad por una suma de tributos, o sea cuando el exceso se origina no por un tributo puntual,
sino por la presión que ejerce sobre el contribuyente el conjunto de tributos que lo alcanzan.
f) Razonabilidad: por razonabilidad se entiende el fundamento de verdad o justicia. No basta con que un tributo
haya sido legalmente creado, sino que debe tener un verdadero principio que justifique su existencia.
g) Control Jurisdiccional: a quien corresponde velar por el debido acatamiento de constitución es el Poder Judicial.
Los jueces con competencia en el caso pueden declarar la inconstitucionalidad de las leyes, estos toman
conocimiento del asunto por medio de la interposición del recurso extraordinario. El caso Ingenio y Refinería San
Martín del Tabacal S.A. c/Provincia de Salta. La creación y percepción de impuestos está sometida al control judicial
de constitucionalidad, este NO se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la existencia de un caso concreto. Si el
tribunal declarase la invalidez de la norma, está declaración se circunscribe al caso puntual.
El poder judicial federal tiene competencia de revisión constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales la
Nación legisla. El poder judicial provincial en cuanto a los tributos sobre los cuáles las provincias y municipios
legislan.
h) Seguridad Jurídica: es la posibilidad de previsión por los particulares de sus propias situaciones legales. Desde un
punto de vista objetivo consiste en las garantías que la sociedad asegura a las personas, bienes y derechos. Desde el
punto de vista subjetivo es la convicción o confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, daños y
riesgos, de saber a qué atenerse. Consiste en la previsibilidad de la actuación estatal. En materia tributaria implica la
certeza acerca de la cuantía de la deuda tributaria, así como la certeza de que no habrá cambios imprevistos que
impidan calcular con antelación la carga tributaria. Contiene tres aspectos fundamentales:
1) Confiabilidad: todo sistema jurídico debe respetar los principios básicos de legalidad y no permitir la
aplicación retroactiva de las leyes.
2) Certeza: debe existir estabilidad en el derecho e inexistencia razonable de errores técnicos normativos
3) No arbitrariedad: no debe permitirse la interpretación y aplicación arbitraria de disposición legales y el Poder
Judicial debe ser independiente del poder político.
i) Libertad de circulación territorial: Según la CN en sus artículos 9 al 12: el tránsito dentro del país NO puede
constituir motivo de imposición alguna.
El Art.9 CN, dice que en todo el territorio de la Nación no habrá más aduanas que las nacionales en las cuales regirán
las tarifas que sancione el Congreso.
El Art. 10, CN, dice que en el interior de la República es libre de derechos de tránsito la circulación de los efectos de
producción o fabricación nacional, así como la de los géneros y mercancías de todas clases despachadas en las
aduanas exteriores.
El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia a otra está libre de los derechos de tránsito.
El Art. 12, CN, elimina los derechos de tránsito con relación a los buques que circulan de una provincia a otra.
El Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante –nacional o extranjero- a entrar, permanecer, transitar y salir
fuera del territorio argentino.
El pacto de San José de Costa Rica proclama que toda persona tiene derecho a salir libremente de cualquier país,
inclusive del propio.
No obstante ello, la persona que viaja al exterior le ocasiona gastos al Estado (pasaportes, aeropuertos, etc.). En este
caso sí corresponde demandarle una retribución por el requerimiento y utilización de tales servicios, pero deben ser
tasas razonables.
Introducción: La Nación Argentina es un Estado soberano que adopta para su gobierno la forma representativa,
republicana y federal (Art. 1º, C.N.).
Las provincias son preexistentes a la nación (preámbulo), por lo cual conservan todo el poder no delegado al
gobierno federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su incorporación
(Art. 12 CN).
Existen entonces un estado federal, soberano, veinticuatro estados provinciales, la ciudad autónoma de Buenos
Aires e innumerable cantidad de estados municipales. Las provincias y los municipios no son soberanos, pero sí son
autónomos. Entre ellos, deberá existir una relación de subordinación, participación y coordinación.
REPARTO DE COMPETENCIAS
1) Competencias exclusivas del estado federal.
2) Competencias exclusivas de las provincias.
3) Competencias concurrentes.
4) Competencias excepcionales del estado federal y de las provincias.
5) Competencias compartidas por el estado federal y las provincias.
SOBERANÍA
1) La soberanía significa estar por encima de todo y de todos. Quien la ejerce tiene el poder de mando. Es
suprema, independiente y perpetua.
2) La soberanía emana del pueblo, por ello los ciudadanos se reúnen en un Congreso General Constituyente y
establecen la Constitución.
3) El órgano que representa al pueblo, cumple y hace cumplir la Constitución, es el gobierno federal.
PODER TRIBUTARIO
Es la facultad del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a su soberanía. En la República Argentina,
debido al régimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de poder tributario: nacional, provincial y municipal.
POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos.
Régimen federal y poder tributario: Por el régimen federal, en la república existen un estado federal, veinticuatro
provinciales y estados municipales. Este sistema político descentralizado hace que cada uno de los entes
gubernamentales (nacional, provincial y municipal), estén dotados de poder tributario.
DISTRIBUCIÓN DE LOS PODERES TRIBUTARIOS SEGÚN LA CONSTITUCIÓN NACIONAL
Dada la forma federal de estado, el poder tributario se halla repartido de la siguiente manera:
a) Corresponde al estado federal fijar:
1) En forma exclusiva y permanente, impuestos indirectos externos, como los derechos aduaneros.
2) En forma permanente y concurrente con las provincias, impuestos indirectos internos.
3) En forma transitoria, sanciona impuestos directos cuando se da lo previsto en el Art. 75 inc. 2.
b) Corresponde a las provincias fijar:
1) En forma concurrente con la nación, impuestos indirectos internos en conjunto.
2) En forma exclusiva y permanente, impuestos directos, salvo que la nación, haga uso del Art. 75 de CN.
c) Corresponde a los municipios fijar: Después de la reforma del año 1994, los municipios tienen reconocido por el
art. 123, CN, un ámbito de autonomía (económico financiero) que la constitución provincial debe reglar el alcance y
contenido. Esta autonomía implica admitir el poder tributario municipal.
Los impuestos directos más representativos son el impuesto a las ganancias, el impuesto a la ganancia mínima
presunta y el impuesto sobre los bienes personales.
El impuesto indirecto más representativo es el Impuesto al valor agregado (IVA).
RÉGIMEN DE COPARTICIPACIÓN
Como consecuencia de la concurrencia entre nación y las provincias, en materia de los impuestos indirectos y la
posibilidad del Congreso de la Nación de establecer impuestos directos, en determinadas circunstancias, surgió la
superposición entre impuestos nacionales y provinciales, esto llevó a hacer un régimen de coordinación mediante
leyes convenio que se llama régimen de coparticipación y comenzó con el dictado de la ley 12.138 en el año 1934,
que luego se integró con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788. Posteriormente fue sustituido por el previsto en la ley
20.221, la cual fue parcialmente reformada en 1988 por la ley 23.548. Por último, la reforma constitucional de 1994
incorporó el régimen de coparticipación, dando por concluido el debate de la constitucionalidad del instituto.
Este régimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudación de impuestos directos e indirectos
y distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una corresponde por su
contribución al fondo común, o sea, los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nación forman una masa
de ingresos que resultará distribuida, conforme a los parámetros que establezca la ley de coparticipación o ley
convenio.
Esta ley debe ser sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la Nación y las provincias.
Así como existe un régimen de coparticipación a nivel nacional, también hay uno a nivel de la Provincia de Córdoba
como consecuencia del dictado de la ley provincial Nº 8524.
El Art. 2 del citado cuerpo normativo establece que el fondo coparticipable está integrado por lo recaudado en
materia del impuesto sobre los ingresos brutos, impuesto inmobiliario y a la asignación que recibe la Provincia de
Córdoba de la coparticipación federal de impuestos.
Las provincias:
1) No pueden gravar la importación y exportación porque se trata de impuestos aduaneros exclusivamente
federales.
2) No pueden gravar la actividad comercial interjurisdiccional (pero sí el ingreso o la ganancia que ella reporta).
3) No pueden discriminar por razón de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al comercio exterior o
al interprovincial. Tampoco pueden discriminarlo por razón del destino.
4) No pueden gravar la entrada o salida de productos.
5) No pueden establecer un tributo como condición del ejercicio de una actividad comercial interjurisdiccional.
6) No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulación interprovincial comercial, ni el
comercio internacional.
Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada política comercial, puede eximir al estado federal,
a organismos dependientes de él y hasta a particulares, del pago de gravámenes provinciales por las actividades que
desarrollen. Igual situación se daría ante la existencia de un tratado internacional.
De no existir esa confrontación, el poder impositivo provincial subsiste.
AUTONOMÍA Y AUTARQUÍA
El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la autonomía municipal en el orden
económico y financiero.
Las provincias son autónomas (con las restricciones de la Constitución Nacional) y los municipios aparecen como
personas jurídicas declaradamente autónomos, pero en realidad subordinadas a las leyes y constituciones
provinciales.
La CSJN, a partir del año 1911, sostuvo que las municipalidades carecían de autonomía, poseyendo en cambio
autarquía como meras delegaciones administrativas de los poderes provinciales.
No obstante ello, en el caso Rivademar c/ Municipalidad de Rosario el tribunal manifestó que los Municipios son
autónomos respecto del poder provincial.
En el caso Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe, la Corte ratificó el criterio expuesto en Rivademar, pero
declaró que las facultades municipales no pueden ir más allá de aquéllas que surjan de las constituciones y leyes
provinciales.
Por eso, se puede afirmar que la limitación más importante que tienen los municipios en relación con el poder y
potestad tributarios surge del Art. 9, inciso b, de la ley de coparticipación nacional que prohíbe la analogía de los
tributos provinciales y municipales respecto de los tributos coparticipados.
Por último, de acuerdo a lo establecido por el Art. 123 de la CN, los municipios podrían crear tributos, no obstante lo
cual ya no le quedan hechos imponibles que no guarden analogía con los tributos coparticipados.
2) Capacidad jurídica tributaria: Es la aptitud para ser la parte pasiva de la relación jurídica tributaria sustancial. Para
tener esta capacidad no interesa la cantidad de riqueza que se posea, ya que es el potencial para llevar a cavo un
hecho imponible. Una persona pobre tiene capacidad jurídica tributaria, pero no contributiva.
La diferencia entre la capacidad jurídica tributaria y capacidad contributiva, es que la primera es el potencial para
hacer un hecho imponible y la segunda es la aptitud económica para contribuir al sostenimiento del Estado.
3) Solidaridad tributaria: Hay solidaridad tributaria cuando la ley dice que dos o más sujetos pasivos quedan
obligados al cumplimiento total de la misma prestación.
Los vínculos son autónomos porque el Fisco puede exigir indistintamente a uno la totalidad de la deuda, pero
integran una sola relación jurídica tributaria por identidad en el objeto.
En virtud de la solidaridad, el Estado puede elegir a cualquiera de esos contribuyentes para que pague, pero el
pagador tendrá derecho a resarcirse cobrando a cada uno de los coobligados su parte proporcional en virtud del
enriquecimiento sin causa.
4) El resarcimiento: Es la relación jurídica que se entabla entre el sujeto pasivo que paga una deuda total o
parcialmente ajena (acreedor) y el destinatario legal tributario (deudor). Varios pueden ser los acreedores en el
resarcimiento:
a) El responsable solidario, que paga el tributo ajeno.
b) El sustituto, que realiza el pago ajeno.
c) Uno de los contribuyentes plurales, que paga el total.
El deudor del resarcimiento, debe ser siempre el destinatario legal tributario, porque es el realizador del hecho
imponible. Si por exigencia legal, paga quién fue ajeno a esa realización, tiene la facultad de resarcirse.
El resarcimiento, no es de naturaleza tributaria, sino civil, porque el dinero que se debe no es un tributo, sino que se
debe dinero por el pago que otro realizó por un tributo que nosotros debíamos.
5) Domicilio tributario
a) Clases (regulado por el Art. 3 ley 11.683), para las:
a.1) Personas físicas: Se considera domicilio su:
Residencia habitual: domicilio Real
Subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus actividades específicas.
a.2) Personas jurídicas: Se considera domicilio:
El lugar donde está su dirección o administración efectiva (domicilio Real).
Subsidiariamente, el lugar donde se halla el centro principal de su actividad.
a.3) Personas domiciliadas en el extranjero: El domicilio es:
Lugar que hayan fijado sus representantes.
De no existir representantes, el lugar donde tengan su principal negocio o explotación o la principal
fuente de recursos.
Subsidiariamente, el lugar de su última residencia.
b) Falta de denuncia de domicilio: Cuando no se hubiera denunciado domicilio y la AFIP conoce alguno de los
domicilios previstos en el Art. 3 de la ley de procedimiento tributario (Real, Legal o General), éste tendrá validez a
todos los efectos legales.
c) Comprobación de domicilio denunciado no previsto en la ley: Cuando se comprueba que el domicilio
denunciado, no es el previsto en la ley o es inexistente, abandonado, desaparecido, con numeración adulterada,
etc., si la AFIP conoce el lugar de su asiento, podrá declararlo como domicilio fiscal.
d) Conocimiento de domicilio diferente del domicilio fiscal denunciado: Cuando la AFIP tiene conocimiento de la
existencia de un domicilio o residencia distinta al domicilio fiscal del responsable, podrá declararlo como
domicilio fiscal alternativo, el que salvo prueba en contrario de su veracidad, tendrá plena validez para todos los
efectos legales.
e) Cambio de domicilio fiscal: El responsable debe comunicar a la AFIP de todo cambio de domicilio, dentro de
los diez días de producido, en caso contrario, existen sanciones previstas.
Dicho trámite deberá ser efectuado en la forma que determine la reglamentación.
f) Efectos de la constitución de domicilio fiscal: Cualquiera de los domicilios previstos en la ley, producirá en el
ámbito administrativo o judicial los efectos de domicilio constituido.
g) Domicilio fiscal electrónico: Se considera domicilio fiscal electrónico a:
Un sitio informático seguro, personalizado, válido y operativo registrado por los contribuyentes y responsables
para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de comunicaciones de
cualquier naturaleza.
Su constitución, implementación y cambio se efectuará conforma a las formas, requisitos y condiciones que
establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos.
La AFIP evaluará el cumplimiento de todas las exigencias y la viabilidad de su implementación tecnológica.
Producirá en el ámbito administrativo los efectos de domicilio constituido.
Términos: (Art. 4 ley 11.683): Para todos los términos establecidos en días se computarán únicamente los días
hábiles administrativos.
OBJETO:
Es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo.
Es el tributo que debe pagar el sujeto pasivo.
CAUSA:
Un sector de la doctrina sostiene que la causa es un elemento necesario de la obligación jurídica tributaria principal.
La postura tiene como rasgo común el deseo de encontrar un fundamento a los distintos tributos, acorde con los
principios del Estado de derecho contemporáneo. La causa es la circunstancia que la ley asume como razón
necesaria para justificar para que de un cierto hecho imponible derive en una obligación tributaria. Ello sirve para
distinguir a los tributos entre sí, porque la causa del impuesto es la capacidad contributiva, la de la tasa es la
contraprestación y la de la contribución especial es el beneficio.
La posición contraria se asienta en que la noción exacta del hecho generador en cuanto a su esencia o consistencia
económica basta para la correcta interpretación de la ley tributaria sin que sea necesario recurrir al muy discutido,
variable e inútil concepto de causa como elemento integrante de la obligación tributaria.
HECHO IMPONIBLE
Es el acto, conjunto de actos o situación que, una vez sucedido, origina el nacimiento de la obligación tributaria y
tipifica el tributo que será objeto de la pretensión fiscal.
1) Precisiones acerca del hecho imponible: Es una hipótesis legal condicionante. Puede:
Describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos)
Consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas)
Tratarse de beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales).
El acaecimiento de la hipótesis legal condicionante en forma empíricamente verificable trae como consecuencia
la potencial obligación de una persona que pagar un tributo al Fisco.
El hecho imponible debe estar descripto en la norma en forma completa para permitir conocer con certeza cuáles
hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias.
Esta descripción completa es tipificadora, es decir, permite diferenciar los tributos en género y especie.
2) Aspectos del hecho imponible:
a) Material: El aspecto material del hecho imponible es la descripción objetiva de hechos, es descriptivo y
siempre se le adicionan los demás aspectos (personal, espacial y temporal). Este elemento tiene siempre un
verbo (hacer, entregar, recibir, etc.). Estos hechos son:
1) Reveladores de capacidad contributiva y ajenos a toda actividad estatal (impuestos).
2) Que hagan referencia a una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas).
3) Que se relacionen con beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales).
Entre los principales hechos imponibles de impuestos nacionales, se destacan:
1) La obtención de una utilidad, que lugar al impuesto a las ganancias.
2) La posesión de un patrimonio por parte de personas de existencia visible o sucesiones indivisas, que
justifica el cobro del impuesto sobre los bienes personales.
3) La posesión de un activo por parte de personas de existencia ideal o de bienes inmuebles rurales por parte
de personas de existencia visible o ideal, que origina el impuesto a la ganancia mínima presunta.
4) La venta de cosas muebles, locación de servicios y obras e importación definitiva de cosas muebles, que da
lugar al impuesto al valor agregado (IVA).
5) La transferencia onerosa de bienes inmuebles que origina el impuesto sobre la transferencia de bienes
inmuebles.
6) El fraccionamiento de determinados objetos, considerados suntuarios o nocivos para la salud, que da
nacimiento a los impuestos internos.
Entre los principales hechos imponibles de impuestos provinciales, se consignan:
1) La posesión de un inmueble urbano o rural dentro de la Provincia de Córdoba que da nacimiento al
impuesto inmobiliario.
2) La posesión de un bien automotor o acoplado dentro de la Provincia de Córdoba que da origen al impuesto
automotor.
3) La instrumentación de actos jurídicos de naturaleza económica que da lugar al impuesto de sellos.
4) La obtención de ingresos brutos derivados de la actividad comercial, industrial o de servicios que origina el
impuesto sobre los ingresos brutos.
Entre los principales hechos imponibles de tasas municipales, se enumeran:
1) La posesión de un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentre en zona beneficiada
directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles, recolección, etc.
2) Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a título oneroso, y todo hecho o acción
destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla, en virtud de los servicios municipales de contralor,
salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo de la economía y cualquier otro no retribuido por un tributo
especial, pero que tienda al bienestar general de la población.
3) La posesión de vehículos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad, en virtud de los
servicios municipales de conservación y mantenimiento de la viabilidad de las calles, señalización, control, etc.
b) Personal: Son los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en
la situación que fue descripta.
c) Temporal: Es el momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la realización del hecho
imponible.
d) Espacial: Es el lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realización del hecho imponible.
3) Efectos del acaecimiento del hecho imponible: El acaecimiento de la hipótesis legal condicionante (hecho
imponible), trae como principal consecuencia que entre en funcionamiento el mandato de pago.
4) Obligaciones condicionales, a plazo y con prórroga: Cuando se instrumenten obligaciones sujetas a condición,
éstas son consideradas como puras y simples a los fines de la aplicación del impuesto.
También se dispone que no son nuevos hechos imponibles las obligaciones a plazos que se estipulen en el mismo
acto para el cumplimiento de las prestaciones relacionadas con los contratos en los cuales, se convenga la
transferencia de dominio de bienes inmuebles.
Por último, las prórrogas o renovaciones de los actos, contratos u operaciones sometidos al impuesto de sellos, aún
cuando estuvieren convenidos en el instrumento original, constituyen nuevos hechos imponibles una vez que entren
en vigencia.
5) Obligaciones provenientes de actividades ilícitas o inmorales: Algunos sostienen que no se pueden gravar las
actividades ilícitas porque el Estado estaría enriqueciéndose con un acto ilícito y asociándose a la ilegalidad. Pero la
mayoría sostiene que las obligaciones provenientes de actividades ilícitas o inmorales son gravables porque el hecho
imponible, para lo tributario debe ser un hecho económico que represente capacidad contributiva, lo jurídico o
antijurídico, se tiene en cuenta en lo penal.
El Art. 88, de la Ley de Impuesto a las Ganancias (20.628) prohíbe la deducción de quebrantos provenientes de
operaciones ilícitas, está indicando que grava las utilidades y no admite los quebrantos que originan dichas
operaciones.
PRIVILEGIOS
El privilegio consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia de otro. En el caso
tributario, el privilegio puede definirse como la prelación otorgada al Fisco en concurrencia con otros acreedores
sobre los bienes del deudor.
El art. 3879 del CC asigna privilegio general sobre todos los bienes del deudor, a los créditos del Fisco y
Municipalidades por impuestos públicos directos e indirectos. Sólo protege la deuda tributaria (no intereses, ni
multas).
Cuando existe una colisión entre privilegios de derecho público y derecho privado (Fisco c/ Acreedor hipotecario),
creemos que el fisco tiene privilegios sobre el acreedor hipotecario, pero la corte suprema decidió en el caso Giuliani
Fonrouge, que el acreedor hipotecario tiene preferencia sobre los impuestas posteriores a la constitución de la
hipoteca.
b) Compensación: Se da cuando dos personas son acreedor y deudor recíprocamente (o sea, se deben uno al otro).
En materia tributaria la compensación no es un medio normal de extinción.
Según el Art. 28 de la Ley 11.683 establece que la AFIP puede compensar de oficio los saldos acreedores del
contribuyente, con los saldos deudores de impuestos declarados previamente por el contribuyente o determinados
por el órgano fiscal y concernientes a períodos no prescriptos, comenzando por los más antiguos y aunque
provengan de distintos gravámenes.
El Art. 29 de la Ley 11.683 prescribe que cuando el se compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso, el fisco
podrá, de oficio, acreditar a favor del contribuyente lo que éste haya pagado en demasía o proceder a la restitución
de esa suma, en forma simple y rápida.
c) Confusión: Se da cuando el sujeto activo de la obligación tributaria (el Estado), como consecuencia de la
transmisión a su nombre de bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situación de deudor.
Por ejemplo, el Estado recibe una herencia en cuyo pasivo figuran deudas tributarias. En este caso las deudas se
extinguen por confusión.
d) Novación: Se produce cuando una obligación se transforma en otra diferente, la cual sustituye a la primera que se
extingue. Suele ocurrir esto con el dictado de los planes de regularización de deuda tributaria, en donde ante una
deuda impaga, el deudor declara que quiere regularizar su deuda y se le fija una alícuota inferior y en cuotas. A raíz
de esto surge una deuda diferente, inferior a la que hubiese pagado normalmente (es un premio a los incumplidores
y un aliciente para la evasión).
e) Prescripción: Se da cuando el deudor queda liberado de su obligación por la inacción del Estado por cierto período
de tiempo.
Según el Art. 53 de la Ley 11.683, si el contribuyente se halla inscripto en la DGI o, no estándolo porque no tiene
obligación de hacerlo, o él mismo regulariza espontáneamente su situación, la prescripción de la obligación se
operará en el término de cinco años (pasado este tiempo, el fisco carece de acción para reclamar el pago).
Si por el contrario, el contribuyente no está inscripto, teniendo la obligación de hacerlo, o no regularizó
espontáneamente su situación, su obligación tributaria prescribirá en el plazo de diez años.
Según el Art. 57 de la Ley 11.683, la acción para exigir el pago comienza a prescribir a partir del primer día de enero
siguiente al año en que se produzca el vencimiento de los plazos para la presentación de declaración jurada e ingreso
del gravamen.
Interrupción de la prescripción: Cuando hay un acontecimiento interruptor del pago, se considera como
transcurrido el tiempo que corrió con anterioridad que el hecho interruptor. La ley 11.683, admite las siguientes
causas de interrupción:
a) Reconocimiento expreso o tácito de la obligación.
b) Cualquier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el pago.
c) La renuncia al término corrido de la prescripción en curso.
Suspensión de la prescripción: La suspensión hace que durante el tiempo que ésta ocurre, no se compute el
tiempo a la prescripción, pero desaparecida la causal suspensiva, el tiempo anterior a la suspensión, se suma al
que transcurra con posterioridad. La ley 11.683, admite las siguientes causas de suspensión:
a) En la determinación de oficio o cuando media resolución que aplica multas, se suspende el término de la
prescripción de la acción fiscal por el término de un año contado desde la fecha de intimación de pago.
b) Sin embargo, si se interpone un recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal, la suspensión se prolonga
hasta noventa días después de notificada la sentencia del tribunal.
c) La intimación de pago efectuada al deudor principal suspende la prescripción respecto de los
responsables solidarios.
d) En cuanto a las multas, la suspensión corre por un año desde la fecha de la resolución condenatoria. Si
se recurre ante el Tribunal Fiscal, el término de suspensión se cuenta desde la fecha de la resolución
recurrida hasta noventa días después de notificada la sentencia del tribunal.
AF IP
Concepto: Es un organismo dependiente del Ministerio de Economía de la Nación que está dividido en tres
organismos y cada una de estas direcciones tiene un Director y organismos subalternos:
Dirección General Impositiva.
Administración Nacional de Aduanas.
Dirección General de Recursos de la Seguridad Social.
Funciones del Administrador Federal de Ingresos Públicos:
1) Establece los criterios que tiendan a asegurar la eficacia y eficiencia de la percepción de los gravámenes.
2) Representa a la AFIP ante los poderes públicos, responsables y terceros.
3) Designa a los Directores Generales y a los jefes de las unidades de estructura de primer nivel de jerarquía
escalafonaria.
4) Organización y reglamentación interna.
5) Reglamentación mediante normas generales obligatorias para responsables y terceros.
6) Interpretación de disposiciones.
7) Dirección de la actividad del organismo.
8) Juez administrativo.
Los Decretos 618/97, 1231/01 y 1399/01 contienen las normas que rigen la estructura, facultades, atribuciones,
competencias y recursos financieros de la AFIP.
Funciones del administrador como juez administrativo (art. 9, decreto 618/97):
a) Determinación de oficio de la materia imponible.
b) Aplicación de sanciones, labrando sumario por infracciones.
c) Tiene funciones en los reclamos previos a la repetición tributaria.
d) En los recursos de reconsideración contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos.
e) En el recurso de apelación respecto de actos administrativos que no tengan procedimiento recursivo especial.
DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular:
Si existe una deuda tributaria.
Quién es el obligado a pagar el tributo al fisco.
Cuál es el importe de la deuda.
Es el acto o conjunto de actos: En los tributos fijos, habitualmente, habrá un acto de verificación mediante el cual se
corroborará si el hecho imponible ocurrió y, en caso afirmativo, el contribuyente deberá pagar el tributo.
En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitará un conjunto de actos mediante los cuales se
identificarán los hechos imponibles, la cuantía a pagar, etc.
En cada caso concreto: En la determinación se aplica la norma abstracta al caso concreto (si existe una deuda
tributaria), en este punto, habrá que verificar si el destinatario legal tributario no está eximido de tributar y que no
se haya producido una causa extintiva de la obligación.
Quien es el obligado a pagar: Hay que determinar quien ocupa la posición pasiva en la relación jurídica obligacional
porque no siempre el realizador del hecho imponible o el destinatario legal del tributo, es el obligado al pago.
Cuál es el importe de la deuda: Una vez establecido que alguien debe, es imprescindible determinar cuánto debe.
Esta etapa del procedimiento se denomina liquidación.
El procedimiento de determinación es un procedimiento reglado. La determinación tiene carácter declarativo. La
deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y mediante la determinación sólo se exterioriza algo que ya
preexiste.
2) Determinación tributaria mixta: Es la determinación que efectúa la administración con la colaboración del sujeto
pasivo. En ésta, el sujeto pasivo aporta los datos que le solicita el fisco pero es éste el que determina el importe a
pagar. Este sistema es aplicado en el derecho aduanero.
3) Determinación tributaria de oficio: Es la determinación que practica el fisco, ya sea por estar ordenado en la ley o
por otras circunstancias y la determinación de oficio está en el Art. 16 de la Ley 11.683 y procede cuando:
Dicho procedimiento está expresamente en la ley.
El sujeto pasivo no presenta la declaración jurada y está obligado a hacerlo.
En los casos de determinación mixta que el sujeto pasivo no aporta los datos que el requiere el fisco.
La declaración jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que denuncia es impugnada.
LIQUIDACIONES ADMINISTRATIVAS
El Art. 11 de la Ley 11.683 dispone que la AFIP puede disponer, sí así conviene la liquidación administrativa de la
obligación tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes responsables, terceros o sobre la base
de elementos que el propio organismo fiscal posea.
No constituyen determinación tributaria, puesto que ella sólo compete a los jueces administrativos (Art.16, párrafo
segundo, Ley 11.683).
El responsable de pago puede manifestar su disconformidad antes del vencimiento del gravamen. Si este reclamo es
rechazado, puede interponer el recurso de reconsideración ante el órgano fiscal o el de apelación ante el tribunal
fiscal (conf. Art. 76, Ley 11.683).
Las liquidaciones constituyen título suficiente a los efectos de la intimación de pago de los tributos liquidados si
contienen la sola impresión del nombre y del cargo del juez administrativo.
FACULTADES FISCALIZADORAS E INVESTIGATORIAS DE LA D.G.I.
La determinación tributaria implica un control posterior por parte del fisco para saber si los sujetos pasivos
cumplieron en forma debida los deberes formales emanados de la determinación. Tal tarea de control se denomina
fiscalización de la determinación tributaria.
Diferencia entre fiscalización e investigación:
La labor de investigación está encaminada a averiguar la desobediencia de los administrados a la potestad tributaria.
Lo que se persigue es averiguar la existencia de hechos imponibles realizados por pasivos, pero ignorados por el fisco
(es decir los que evaden)
La fiscalización, implica una previa obligación tributaria con su hecho imponible detectado y sus sujetos pasivos
identificados. Se trata de saber si éstos últimos cumplieron correctamente los deberes tributarios a su cargo (es decir
los que incumplen o no pagan).
En cambio la investigación es independiente tanto de obligaciones tributarias constituidas, como de sujetos pasivos
identificados. Las tareas de investigación no requieren de la existencia previa de obligaciones, porque su objetivo es
precisamente descubrirlas.
El Art. 35 de la Ley 11.683 otorga a la AFIP amplios poderes para fiscalizar e investigar en cualquier momento
(incluso respecto de períodos fiscales en curso), el cumplimiento que los obligados reales o presuntos dan a las
normas tributarias.
Ese cumplimiento no se refiere solamente a los sujetos pasivos, sino también a terceros ajenos a la obligación que
tienen el deber de colaboración.
Este Art. enumera las facultades de fiscalización e investigación del fisco que son:
1) Citar al firmante de la declaración jurada, al presunto contribuyente responsable, o a cualquier tercero que a
juicio de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de aquéllos, informar verbalmente o
por escrito y dentro de un plazo todas las preguntas que se les hagan sobre las rentas, ventas, ingresos, egresos
y operaciones que estén vinculadas al hecho imponible previsto en las leyes respectivas.
2) Exigir de los responsables o terceros la presentación de todos los comprobantes que se refieran al hecho. La
documentación puede ser secuestrada por la AFIP cuando se trate de asegurar una prueba de una infracción.
3) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos que puedan registrar o comprobar negociaciones.
4) Requerir, por medio del administrador federal y demás funcionarios, auxilio inmediato de la fuerza pública
cuando tengan con inconvenientes en el desempeño de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera menester
para hacer comparecer a los responsables o cuando fuere necesario para la ejecución de las órdenes de
allanamiento. No puede haber allanamientos sin autorización judicial. La orden deberá ser despachada por el
juez dentro de la veinticuatro horas. Cuando se solicite una orden de allanamiento, deberá indicarse el lugar y la
oportunidad en que habrán de practicarse. Deberán también mencionarse los fundamentos de la necesidad de
la orden. Únicamente corresponderá solicitar la orden de allanamiento si existen presunciones fundadas de que
en determinado domicilio se halla un infractor fiscal, o elementos probatorios útiles para el descubrimiento o
comprobación de infracciones fiscales.
5) Clausurar el establecimiento cuando el funcionario autorizado por la AFIP constate que se han configurado
hechos u omisiones y exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido la
misma infracción en un período no superior a un año desde que se detectó la anterior. El Art. 75 de la ley
11.683, dice que la clausura preventiva de un establecimiento deberá ser comunicada de inmediato al juez
federal o en lo penal económico, según corresponda, para que éste, previa audiencia con el responsable
resuelva dejarla sin efecto o mantenerla hasta tanto el responsable regularice la situación que originó la
medida. La clausura preventiva no podrá extenderse más allá del plazo legal de tres días sin que se haya
resuelto su mantenimiento por el juez interviniente.
6) Actuar a través de los agentes encubiertos, para lo cual previamente se requerirá que el juez autorice dicha
circunstancia. Los agentes encubiertos podrán desempeñarse como compradores o locatarios y constatar el
cumplimiento de los vendedores de emitir y entregar facturas. La orden del Juez debe estar fundada en los
antecedentes fiscales de los vendedores.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos, o cuando se examinen libros, papeles, etc., se dejará
constancia en actas.
Dichas actas, que extenderán los funcionarios y empleados de la AFIP, sean o no firmadas por el interesado, servirán
de prueba en los juicios respectivos. Son instrumentos públicos (Art. 979, inc.2º, CC).
SUMARIO POR INFRACCIONES A DEBERES FORMALES Y SUSTANCIALES
El no cumplimiento de las normas que establecen deberes formales y sustanciales, genera una infracción que puede
ser de tipo omisivo o fraudulento.
Las infracciones a deberes formales y sustanciales (que se detallan en el Art. 39, 45, 46 y 48 de la ley 11.683), deben
ser objeto de un sumario administrativo, que lo dispone el juez. En él, debe constar cuál es el ilícito atribuido al
presunto infractor (Art. 70, Ley 11.683).
La resolución debe ser notificada al presunto infractor y este tendrá un plazo de 15 días (prorrogable por única vez)
para formular descargo escrito y ofrecer pruebas.
En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos y reprimidos por el Art. 39 de la Ley 11.683, el plazo
defensivo se acorta de 10 a 5 días.
Cuando las infracciones surjen con motivo de impugnaciones vinculadas a la determinación, el juez debe aplicar las
sanciones en la misma resolución que determina el gravamen. Si así no lo hace, se considerará que no encontró
mérito para considerarlo autor de infracciones (Art. 74, Ley 11.683).
En la infracción del Art. 38 de la Ley 11.683 (no presentación de declaración jurada), el procedimiento puede
iniciarse, con una notificación emitida por computación, con los datos establecidos por el Art. 70 (acto u omisión que
se atribuye al infractor).
Si dentro del plazo de quince días a partir de la notificación, el infractor paga voluntariamente la multa y presenta la
declaración jurada, dicha multa se reduce a la mitad y no quedan antecedentes en su contra.
PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS, CLAUSURAS Y OTRAS SANCIONES DEL ART. 40 DE LA LEY 11.683
a) Inicio del procedimiento administrativo: El procedimiento comienza con un acta de comprobación. Allí deben
contenerse todas las circunstancias fácticas y jurídicas que den lugar a la infracción (Art. 41 de la Ley 11.683).
Según la norma, en el acta se debe dejar constancia de:
1) Todas las circunstancias relativas a las infracciones: describir las operaciones que se consideren violatorias
de la normativa vigente.
2) Las razones y pruebas que desee incorporar el contribuyente.
3) Todo lo referido a la prueba del ilícito atribuido: las infracciones que se imputan deben ir acompañadas de
pruebas.
4) El encuadramiento legal de la conducta que se ha considerado punible: esto es que se detallen los Art. De la
ley violada o los reglamentos violados.
Además el acta debe contener una citación para que el responsable con las pruebas que haya incorporado en el acta,
vaya a una audiencia para su defensa, que fijará para una fecha no anterior a los 5 días ni posterior a los 15.
El acta deberá ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal de la firma. En caso de
no hallarse presentes ninguno, se notificará en el domicilio fiscal conforme el Art. 100.
En la audiencia el supuesto infractor, podrá contar con asesoramiento letrado y optar por presentar su defensa por
escrito. Asimismo, deberá ofrecer prueba.
El infractor puede reconocer la infracción. Si ello ocurre, por única vez, la sanción se reducirá al mínimo legal (multa
por la suma que fija la ley y clausura por tres días, Art. 50, Ley 11.683).
Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos días, el juez dictará la resolución que pondrá fin al procedimiento.
RECURSO DE RECONSIDERACIÓN
Según el Art. 76, cuando existan resoluciones que determinen tributos, o que impongan sanciones (que no sean el
arresto ni la clausura), o se dicten en reclamos por repetición de tributos, los sujetos pasivos infractores pueden
interponer dentro de los 15 días de notificados el recurso de reconsideración, u opcionalmente, el recurso de
apelación ante el tribunal fiscal de la nación.
El recurso de reconsideración puede interponerse sin necesidad de pago previo y tiene efecto suspensivo.
Si el importe resultante de la determinación tributaria, el monto de la sanción o la suma cuya repetición se reclama,
son inferiores a las cantidades que indica la ley, procederá solamente el recurso de reconsideración ante la AFIP. Si
exceden la suma indicada, se podrá optar entre éste y el recurso de apelación ante el T.F.N.
El recurso de reconsideración y el de apelación ante el T.F.N. se excluyen entre sí.
Este recurso se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dictó la resolución recurrida.
Si bien el recurso se interpone ante el mismo funcionario que dictó la resolución, el mismo es resuelto por el
superior jerárquico que revista el carácter de juez administrativo (Art. 78; Ley 11.683). La resolución debe dictarse
dentro del término de 20 días y debe notificarse al interesado (Art. 80).
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Concepto: Es el conjunto de actos realizados ante la autoridad por parte del sujeto pasivo, tendientes a obtener el
dictado de un acto administrativo.
Comienzo del proceso tributario:
a) La determinación por parte del fisco.
b) Con posterioridad a la determinación.
Recurso de reconsideración.
Cuando se agota la vía administrativa (Es la posición mayormente aceptada).
Intervención de Tribunal Fiscal de la Nación.
Intervención del Poder Judicial de la Nación
c) Amparo por demora: La persona perjudicada por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un
trámite o diligencia a cargo de la AFIP, podrá ocurrir ante el T.F.N. mediante recurso de amparo de sus derechos.
Si la persona disiente con lo decidido por el T.F.N., puede apelar ante la Cámara Nacional competente, como lo
autoriza el Art. 86, inc. c, de la Ley 11.683.
Sólo procede en aquellos casos que carecen de otro remedio procesal.
ACCIONES Y RECURSOS JUDICIALES
Están regulados por las normas contenidas en los capítulos X y XI del título I de la Ley 11.683. Supletoriamente
(según dispone el Art. 91), se aplican el Código Procesal Civil de la Nación y Código Procesal Penal Nacional.
El proceso contencioso judicial, se rige por las siguientes pautas:
a) Son competentes los tribunales en lo federal (Art. 116, CN).
b) En la Capital son competentes los jueces nacionales en lo contencioso administrativo y/o penal económico.
c) En las provincias, lo son los jueces federales y las cámaras federales de apelación.
d) Según el Art. 90 de la ley 11.683, las acciones pueden ser deducidas ante el juez de la circunscripción donde
está ubicada la oficina recaudadora respectiva o la del domicilio del deudor o el del lugar en que se ha cometido
la infracción o han sido aprehendidos los efectos que son materia de contravención.
e) Las sentencias dictadas son definitivas, por lo tanto, pasan en autoridad de cosa juzgada y no autorizan el
ejercicio de la acción de repetición, sin perjuicio del recurso extraordinario (Art. 89).
f) Las sentencias contra el fisco tienen carácter declarativo. No se puede perseguir su cumplimiento por el
procedimiento de ejecución de sentencias (Art. 88).
La demanda contenciosa procede:
a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en materia de determinación de tributos y
accesorios (Art. 25, ley 11.683).
b) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en materia de multas (Art. 82, inc. a).
c) Contra las resoluciones dictadas en materia de repetición de tributos y sus reconsideraciones (Art. 82, inc. b).
d) Cuando el juez administrativo omite dictar resolución en el recurso de reconsideración dentro de los 20 días de
ser interpuesto (Art. 82, inc. c).
e) Cuando no son resueltos dentro de los 3 meses los reclamos de repetición formulados como consecuencia de
pagos espontáneos (Art. 81, párrafo 2).
f) En la demanda contenciosa por repetición, si entre las diversas opciones que se presentan al contribuyente,
éste opta por la demanda contenciosa judicial (Art. 81).
En los 3 primeros casos, la demanda deberá ser interpuesta en el plazo de 15 días de haber sido notificada la
resolución.
En los casos de demandas de repetición el contribuyente no podrá fundar sus pretensiones en hechos no alegados
en la instancia administrativa. Le incumbe al contribuyente demostrar en qué medida el impuesto pagado es
excesivo con relación al gravamen que según la ley le corresponde pagar.
No tiene efecto suspensivo pero, como medida cautelar, se puede solicitar que se ordene la suspensión de los
efectos de un acto administrativo que cause un gravamen irreparable (Art. 12, párrafo 2, ley 19.549).
Trámite de la demanda contenciosa: Debe interponerse en el plazo de 15 días de notificada la resolución
desfavorable ante el juzgado federal competente.
En caso de demandas de repetición por pago, el plazo se amplía al término de prescripción.
Presentada la demanda, el juez requerirá los antecedentes a la AFIP mediante oficio, que deberá ser contestado en
el término de 15 días.
Luego, se dará vista al procurador fiscal de la Nación para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y la
competencia del juzgado (Art. 84).
Admitido el curso de la demanda, se correrá traslado al procurador fiscal de la Nación o al representante designado
por la AFIP para que conteste en el término de 30 días y oponga todas las defensas y excepciones que tenga.
Luego, se ordena la apertura a prueba por 40 días.
Se clausura el término de prueba y se corre traslado, a las partes para que efectúen su alegato.
Se dicta sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el término de tres días, en el caso que la resolución necesite ser
aclarada.
Ante una sentencia desfavorable, puede interponerse, en el término de cinco días, un recurso de apelación, el cual
se interpone en primera instancia y se funda en Cámara.
En caso de ser denegado el recurso, puede interponerse un recurso de queja ante la Cámara en el plazo de 5 días.
La Cámara correrá traslado, a la parte apelante para que exprese agravios y a la contraria para que conteste
agravios.
Expresados los agravios, la Cámara debe dictar sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el término de cinco días, en el caso que la resolución necesite ser
aclarada.
Contra la resolución de Cámara, la parte perdidosa podrá interponer un recurso extraordinario de apelación en el
término de diez días. Se interpone y se funda en Cámara, la cual realizará el juicio de admisibilidad.
Luego, se elevan los autos a la CSJN, quien resolverá en definitiva.
Si el recurso extraordinario de apelación no es admitido en Cámara, el apelante puede interponer un recurso de
queja directamente ante la CSJN.
Para ello, debe acompañar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero ($.5.000), como requisitos de
admisibilidad.
Subsidiariamente, se aplica el Código Procesal Civil de la Nación y en materia de tributos y el Código Procesal Penal
Nacional en materia de multas (Art. 91).
Recursos ante la cámara nacional competente:
a) De apelación: se usa contra la sentencia de primera instancia dictada en materia de repetición de gravámenes y
aplicación de sanciones. Deberá ser interpuesto en el tribunal de primera instancia, dentro de los 5 días de
notificada la resolución.
b) De revisión y apelación: limitada contra las resoluciones dictadas por el T.F.N.
c) De apelación: contra las resoluciones del T.F.N. en los recursos de amparo (Art. 86, inc. c).
d) Por retardo de justicia del T.F.N. (Art. 188, inc. d)
e) Apelaciones interpuestas contra lo resuelto por el T.F.N. en los recursos de amparo. Están regidos por el
procedimiento establecido en el C.P.C.N. para los recursos de apelación concedidos libremente (Art. 91).
f) Queja por apelación denegada. El plazo para interponer la queja es de cinco días. Si el recurso hubiese sido mal
denegado, ordenará tramitarlo (Arts. 282 a 285, C.P.C.N.).
La cámara nacional competente: Según el Art. 86, la Cámara competente en razón de la materia cuestionada y, en
su caso, la sede en que haya actuado el T.F.N., lo será para entender siempre que se cuestione una suma mayor de la
que indique la ley.
EJECUCIÓN FISCAL
Concepto: Es un proceso ejecutivo sumario basado en el principio de legitimidad del acto administrativo.
Tiene por finalidad la percepción judicial de:
Tributos
Pagos a cuenta
Anticipos
Accesorios
Actualizaciones
Multas ejecutoriadas
Intereses
Otras cargas cuyo cobro está a cargo de la AFIP.
Trámite: Conforme al Art. 92, ley 11.683, el trámite se inicia con la promoción de la demanda por parte del agente
fiscal.
Interpuesta la demanda, el agente fiscal, hace una intimación de pago y eventual embargo por la suma reclamada,
más el porcentaje que el fisco estima por los intereses y costas.
También, el agente, proporciona al demandado la copia de la boleta de deuda y lo deja citado para que comperezca
a estar a derecho y oponer excepciones en el plazo de 5 días, a contar desde su notificación.
Excepciones admisibles:
Pago total documentado.
Espera documentada.
Prescripción.
Inhabilidad de título.
La sustanciación de las excepciones se hace siguiendo el procedimiento establecido por el Código de Procedimiento
en el Civil y Comercial de la Nación.
Una vez sustanciadas las excepciones, el juez debe dictar sentencia, la cual es inapelable.
Luego, el agente fiscal practicará liquidación y la notificará al demandado, proporcionándole cinco días para que
pueda impugnarla.
TITULO EJECUTIVO
La boleta de deuda es el título ejecutivo y debe:
Contener una deuda líquida y exigible.
Estar suscripta por el juez administrativo.
Estar exenta de toda irregularidad comprobada.
Evitar tener como real un hecho manifiestamente falso o inexistente.
REPETICIÓN TRIBUTARIA
Concepto: La repetición tributaria, es aquélla que surge cuando una persona abona al fisco un importe tributario que
no resulta legítimamente adeudado y pretende luego su restitución.
La repetición tributaria requiere que:
Exista un enriquecimiento sin causa para el fisco.
Un empobrecimiento sin causa para quien los abona.
Caracteres de la repetición tributaria:
1) Es una relación jurídica de carácter obligacional cuyo objeto es una prestación dineraria.
2) Es indispensable la realización de un pago tributario que se considera indebido.
3) El importe exigido, si bien originariamente fue de naturaleza tributaria, ahora deja de serlo.
4) La facultad de reclamar la suma repetible es un derecho subjetivo privado.
Causas de la repetición tributaria:
a) Pago erróneo de un tributo.
b) Pago de un tributo que se cree inconstitucional.
c) Pago de un tributo que la Administración fiscal exige excesivamente.
d) Pago indebido.
Sujetos activos de la repetición tributaria:
a) Es el destinatario legal tributario.
b) El pagador de una deuda ajena sólo puede ser sujeto activo si de su pago deriva un perjuicio personal. Esto
ocurre cuando no procede la acción de resarcimiento contra el destinatario legal tributario.
Reclamo administrativo previo en la acción de repetición: Es requisito general indispensable para la repetición.
El Estado nacional no puede ser demandado ante autoridad judicial sin haberse formulado reclamo administrativo
previo.
Competencia y partes intervinientes en la acción de repetición: Cuando se trata de impuestos nacionales y la
demandada es la Nación, el juicio puede iniciarse ante el Juez Federal de la circunscripción donde se halle la oficina
recaudadora.
Si el sujeto demandado es una provincia o municipalidad, es competente el tribunal provincial.
El sujeto activo es quien ha pagado el tributo y sujeto pasivo es el Estado (nacional y/o provincial y/o municipal).
La sentencia dictada en un juicio de repetición tiene sólo valor declarativo.
Acción de repetición en la ley 11.683: Hay 2 procedimientos distintos para la repetición, según si el pago fue:
a) Pago espontáneo: Es el que se efectuó mediante determinación por el sujeto pasivo. Si considera que el pago fue
indebido, debe hacer un reclamo administrativo ante la AFIP.
Si la administración resuelve en contra de su pretensión, el sujeto pasivo puede en el término de 15 días:
Interponer un recurso de reconsideración ante la AFIP.
Interponer un recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.
Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.
b) Pago a requerimiento: Este resulta del cumplimiento de una determinación de oficio sobre base cierta o
presuntiva. En este caso para intentar la repetición, no es necesario efectuar un reclamo administrativo previo. El
sujeto pasivo puede dentro del plazo de prescripción (5 años):
Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.
Interponer una demanda directa ante el Tribunal Fiscal de la Nación.
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
Regula jurídicamente lo concerniente a las infracciones y delitos fiscales y sus sanciones.
Ámbitos o ramas:
a) Derecho penal tributario contravencional
b) Derecho penal tributario delictual
Derecho penal tributario contravencional: regula las infracciones previstas en la Ley 11.683 y sus respectivas
sanciones. La pena aplicable es de multa y en algún supuesto de clausura, pero no de prisión.
Contravención o infracción: Habrá contravención o infracción cuando se perturbe, mediante la omisión de la ayuda
requerida, la actividad que desarrolla el Estado.
Clases de contravenciones o infracciones:
a) Incumplimiento de la obligación tributaria formal:
Omisión de presentar declaraciones juradas (Art. 38, ley 11.683).
Violación genérica a las disposiciones de la Ley 11.683 y demás leyes tributarias (Art. 39, Ley 11.683).
Incumplimiento a los requerimientos de la AFIP a presentar declaraciones juradas informativas (Art.
agregado al 39, Ley 11.683).
No entregar emitir facturas o comprobantes equivalentes (Art. 40, ley 11.683).
No llevar anotaciones de adquisiciones de bienes o servicios o de ventas, o si las llevaren que fueren
incompletas o defectuosas (Art. 40, Ley 11.683).
Encargar o transportar mercadería sin respaldo documental (Art. 40, Ley 11.683).
No inscribirse como contribuyentes o responsables ante la AFIP cuanto estuvieren obligados a hacerlo (Art.
40, Ley 11.683).
No poseer o conservar las facturas equivalentes que acreditan la adquisición o tenencia de bienes necesarios
o destinados para el desarrollo de la actividad que se trate (Art. 40, Ley 11.683).
No poseer o no mantener en condiciones los instrumentos de medición y control de la producción (Art. 40,
Ley 11.683).
Sanciones:
Art. 38: multa de $.200 hasta $.400.
Art. Agregado al Art. 38: multa de $.1.500 hasta $.9.000.
Art. 39; multa de $.150 hasta $.2.500.
Art. agregado al Art. 39: multa de $.500 hasta $.45.000; si los ingresos brutos anuales fueren iguales o
superiores a $.10.000.000, la multa será de dos a diez veces el importe máximo.
Art. 40: multa de $.300 hasta $.30.000 y clausura de tres a diez días de establecimiento, local, oficina, etc.
b) Incumplimiento de la obligación tributaria sustancial:
Omisión fiscal, omisión de pago de impuestos nacionales (Art. 45, Ley 11.683): Es el no pago de impuestos
mediante la falta de presentación de declaraciones juradas o la presentación de declaraciones inexactas. La
multa aplicable es entre el 50% y el 100% del tributo dejado de pagar.
Defraudación fiscal (Art. 46, Ley 11.683): Es la falta de pago de impuestos mediante la declaración engañosa o
una ocultación maliciosa. La multa aplicable es de 2 a 10 veces el importe del gravamen dejado de pagar.
Retención indebida de tributos nacionales (Art. 48, Ley 11.683): Es mantener en su poder el tributo retenido o
percibido por parte de los agentes de retención o percepción. La multa aplicable es de dos a diez veces el
tributo retenido o percibido.
EXIMICIÓN Y REDUCCIÓN DE SANCIONES (Art. 49, Ley 11.683)
Si un contribuyente rectifica voluntariamente sus declaraciones juradas antes de corrérsele las vistas y no es
reincidente en las infracciones del Art. 46 ni en las de su agregado, las multas de estos artículos y la del Art. 45
se reducirán a un tercio de su mínimo legal.
Esta reducción será aplicable si el contribuyente presenta declaraciones juradas rectificativas y abona el saldo
declarado dentro de los cinco días de formalizada dicha presentación.
Cuando la pretensión fiscal es aceptada una vez corrida la vista, pero antes de operarse el vencimiento del
primer plazo de quince días acordado para contestarla, la multa de los Arts. 45 y 46, excepto reincidencia en la
comisión de la infracción prevista en el último, se reducirá a dos tercios de su mínimo legal.
En caso de que la determinación de oficio fuese consentida, la multa quedará reducida al mínimo legal.
Cuando el contribuyente realiza la infracción de los Arts. 45, 46 y el saldo adeudado no fuere superior a $.1.000,
no se aplicará sanción si éste fuere ingresado voluntariamente, o antes de vencer el plazo de la vista.
En los casos de los Arts. 38, 39 y 40, y sus agregados, el juez administrativo podrá eximir al responsable cuando
a su juicio no existiere gravedad.
Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciación de un sumario por infracción al Art. 39 o en la
audiencia que marca el Art. 41, se reconoce la infracción, las sanciones se reducirán, por única vez, al mínimo
legal.
Las multas deberán ser abonadas dentro del plazo de quince días de notificadas (Art. 51, Ley 11.683). Caso
contrario, devengarán un interés punitorio (Art. 52).
DELITO
Es toda agresión directa e inmediata a un derecho ajeno.
Diferentes clases de delitos: Ley 24.769
a) Delitos tributarios:
Evasión simple (Art. 1)
Evasión agravada (Art. 2)
Aprovechamiento indebido de subsidios (Art. 3)
Obtención fraudulenta de beneficios fiscales (Art. 4)
Apropiación indebida de tributos (Art. 6)
b) Delitos relativos a la seguridad social:
Evasión simple (Art. 7)
Evasión agravada (Art. 8)
Apropiación indebida de recursos de la seguridad social (Art. 9)
c) Delitos fiscales comunes:
Insolvencia fiscal fraudulenta (Art. 10)
Simulación dolosa de pago (Art. 11)
Alteración dolosa de registros (Art. 12)
DELITOS COMETIDOS EN BENEFICIO DE UNA PERSONA DE EXISTENCIA IDEAL, UNA MERA ASOCIACIÓN DE HECHO
O UN ENTE QUE NO TENGA CALIDAD DE SUJETO DE DERECHO
El Art. 14 de la Ley 24.769 dispone que la pena se aplica a los directores, gerentes, síndicos, miembros del consejo
de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho
punible.
Principios de atribución de potestad tributaria: La potestad tributaria de un Estado puede determinarse por
desigualdad de criterios o circunstancias:
a) Nacionalidad: Según este criterio:
El poder tributario le corresponde al Estado donde el contribuyente tenga su nacionalidad.
El contribuyente debe tributar en el país donde es ciudadano, independientemente del lugar donde se
produzca el hecho imponible.
b) Domicilio: Según este criterio:
El poder tributario le corresponde al Estado donde el contribuyente se radica con carácter permanente y
estable.
c) Residencia: Según este criterio:
El poder tributario le corresponde al Estado donde el contribuyente tiene su simple habitación o radicación,
sin intención de permanencia definitiva.
d) Establecimiento permanente:
El poder tributario le corresponde al Estado donde el contribuyente tiene el emplazamiento donde se ejerce
la actividad económica.
e) Fuente:
El poder tributario le corresponde al Estado donde se encuentra la fuente productora de la riqueza.
Soluciones posibles al fenómeno de la doble imposición y principios que las sustentan:
Exención de las rentas obtenidas en el exterior.
Crédito por impuestos pagados en el extranjero.
Créditos por impuestos exonerados.
Descuento por inversiones en el exterior.
Tratados para evitar la doble imposición: La República Argentina ha suscripto tratados con diferentes países para
evitar este fenómeno:
Suecia Finlandia
Alemania Reino Unido de Gran Bretaña
Bolivia Irlanda del Norte
Francia Bélgica
Brasil Dinamarca
Austria Países Bajos
Italia Paraguay
Chile Noruega
España México
Canadá
EMPRESAS TRANSNACIONALES
Son empresas que desarrollan su actividad en más de un país. Esto se da por un fenómeno de:
Globalización
Desregulación de la economía mundial.
EXPORTACIÓN E IMPORTACIÓN
El Art. 8 de la ley de impuesto a las ganancias regula la determinación y gravabilidad de utilidades de las operaciones
de exportación e importación.
Establece que las ganancias provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comprados en la República Argentina son de fuente argentina y también fija que las ganancias que obtienen los
exportadores del extranjero por la introducción de sus productos en la República Argentina son de fuente extranjera.
Cuando no se fije el precio o el acordado sea menor al precio de venta mayorista vigente en el lugar de destino, se
considerará, salvo prueba en contrario, que existe vinculación entre exportador e importador, correspondiendo
tomar el precio mayorista vigente en el lugar de destino para determinar el valor de los productos exportados.
FILIAL LOCAL
El Art. 14 de la ley de impuesto a las ganancias establece que la filial local es una entidad argentina independiente de
su casa matriz que debe llevar registración contable independiente y es sujeto pasivo a título propio de la obligación
nacida del impuesto a las ganancias.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Son aquéllos que fijan empresas o grupos vinculados por transacciones entre ellos y que son distintos de los precios
fijados por empresas independientes actuando en circunstancias similares.
PARAÍSOS FISCALES
Se denomina paraíso fiscal al país con baja o nula fiscalidad que cuenta con secreto bancario, falta de control de
cambios en mayor o menor medida y flexibilidad jurídica para la constitución y administración de sociedades locales.
Las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el país realicen con personas físicas o jurídicas
domiciliadas o ubicadas en los países de escasa o nula tributación no serán consideradas ajustadas a las prácticas o a
los precios normales de mercado entre partes independientes.
Para determinar los precios de dichas transacciones serán utilizados los métodos que resulten más apropiados de
acuerdo con el tipo de transacción realizada.
La restricción sobre secreto fiscal no será aplicable respecto de la información acerca de terceros que resulte
necesaria para determinar dichos precios, cuando ésta deba oponerse como prueba en causas que se tramiten en
sede administrativa y judicial.
Utilización de paraísos fiscales como fraude fiscal: Aplicando el principio de la realidad económica, se llega a la
conclusión de que la utilización de un paraíso fiscal por un residente local, constituye delito en los términos del Art.
1º de la ley 24.769, por cuanto se trata de un ardid o engaño tendiente a eludir dolosamente el pago de tributos
adeudados al fisco nacional.
DUMPING
Concepto: Se denomina dumping a la política de vender productos en el mercado internacional:
A precios inferiores al costo
Con el objeto de desplazar a los competidores
Obtener así el monopolio.
Las leyes que establecen medidas anti – dumping, son manifestaciones de una legítima defensa de la economía
interna. Es fácilmente detectable, ya que el valor de venta de un producto en el país de importación está por debajo
del que tiene en el país de exportación.
El procedimiento para solicitar apertura de investigación de un presunto dumping que afecte la industria nacional,
así como todas sus etapas y la aplicación o no de medidas antidumping y provisionales o definitivas, está regulado
por el título II del Decreto 1326/98.
Hecho imponible:
a) Aspecto material:
Grava los intereses y otros elementos que integran el costo financiero deducibles en el impuesto a las
ganancias, originados créditos otorgados por entidades financieras, obligaciones negociables –no emitidas por
bancos, cuyos tenedores sean personas físicas o sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior-, y préstamos
otorgados por personas físicas y sucesiones indivisas del país.
La deducibilidad en el impuesto a las ganancias es un requisito para la procedencia de este impuesto.
b) Aspecto personal: Los tomadores de préstamos que generen intereses que integren el costo financiero en las
operaciones que la ley menciona.
c) Aspecto espacial: Es aplicable en todo el territorio de la República Argentina.
d) Aspecto temporal: Es de verificación instantánea o periódica, según se trate de un interés abonado a una entidad
financiera o una persona de existencia visible o una sucesión indivisa o tenedores de obligaciones negociables.
Base imponible: Está compuesta por el monto de los intereses y el costo financiero pagados.
IVA
Ley aplicable: Ley Nacional 23.349
Concepto: Es un impuesto que grava:
1) La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país, siempre que esas ventas sean efectuadas por los
sujetos que la ley menciona.
2) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en su Art. 3, realizadas
en el territorio de la nación.
3) Las importaciones definitivas de cosas muebles.
4) Las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya utilización o explotación
efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.
Caracteres:
Nacional.
Indirecto.
Real.
Periódico.
Hecho imponible:
a) Aspecto material: Es un impuesto que grava:
1) La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país, siempre que esas ventas sean efectuadas por los
sujetos que la ley menciona.
2) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en su Art. 3, realizadas
en el territorio de la nación.
3) Las importaciones definitivas de cosas muebles.
4) Las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya utilización o explotación
efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.
b) Aspecto personal:
Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.
Herederos o legatarios de responsables del gravamen.
Comisionistas y otros intermediarios que realicen ventas o compras en nombre propio, pero por cuenta de
terceros.
Importadores.
Empresas constructoras.
Quienes presten servicios gravados.
Quienes sean locadores si la locación está gravada.
Los prestatarios del Art. 3, Inc. e, cuyos servicios se realicen en el exterior y su utilización o explotación se
lleve a cabo en el país.
UTE, ACE, Consorcios, asociaciones sin existencia legal, agrupamientos no societarios o cualquier ente que se
encuentre comprendido en alguna de las situaciones previstas en el Art. 4, párr. 1º.
c) Aspecto espacial: República Argentina.
d) Aspecto temporal: Si bien el Art. 5º dispone que el hecho imponible se perfecciona cada vez que se lleva a cabo
una operación o actividad gravada, el impuesto resultante se liquida y se paga por mes calendario sobre la base
de la declaración jurada efectuada en formulario oficial.
Perfeccionamiento del hecho imponible:
a) En el caso de las ventas, desde el momento de la entrega del bien, emisión de la factura respectiva, o acto
equivalente, el que sea anterior. Ello salvo que se trate de provisión de agua (que no sea a consumidores
finales), de energía eléctrica o gas regulado por medidor, en donde el hecho imponible se perfecciona desde el
momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio, o desde el momento de su
percepción total o parcial, el que fuere anterior. En el caso de consumidores finales, desde la percepción total o
parcial del precio. En los casos de comercialización de bienes primarios provenientes de la agricultura y
ganadería, avicultura, piscicultura y apicultura, extracción de madera, caza y pesca, actividades extractivas de
minerales, petróleo crudo y gas, el hecho imponible se perfecciona al momento de la fijación del precio.
b) En el caso de prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios, el hecho imponible se perfecciona
desde el momento en que se termina la ejecución o prestación, o desde el momento de la percepción total o
parcial del precio, el que fuere anterior.
c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, se produce desde el momento de aceptación del certificado
de obra, parcial o total, de la percepción total o parcial del precio o de la facturación.
d) En los casos de locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones, desde el momento
en que se devenga el pago, o el de su percepción, el que fuere anterior.
e) En el caso de obras sobre inmuebles propios, desde el momento de la transferencia a título oneroso del
inmueble.
f) En el caso de importaciones, desde el momento en que sean definitivas.
g) En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra, desde el momento de la entrega del bien o acto
equivalente.
h) En el caso de las prestaciones del Art. 1º de la Ley 23.349, en el momento en que se termina la prestación o en
el pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, salvo que se trate de prestaciones financieras en las que
se perfecciona al vencimiento del plazo para el pago de su rendimiento o en el de su percepción total o parcial,
el que fuere anterior.
Sujetos:
Activo: el Estado nacional.
Pasivos: enumerados en 4.b).
Exenciones: Son numerosas y están descriptas en el título II de la ley. Entre otras, se pueden mencionar:
1) Libros, diarios y revistas.
2) Sellos del correo y timbres fiscales.
3) Sellos y pólizas de cotización o capitalización.
4) Oro amonedado o en barras.
5) Monedas metálicas que tengan curso legal en el país de emisión o cotización oficial.
6) El agua ordinaria común, el pan común, la leche fluida, las especialidades medicinales cuando se trate de
reventa.
7) Los servicios prestados por establecimientos educativos.
8) Los servicios prestados por obras sociales.
9) Los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica.
Base imponible: Consiste en el precio neto de venta, de la locación o de la prestación de servicios que resulte de la
factura o documento equivalente extendido por los obligados al pago del impuesto, neto de descuentos y similares
efectuados según las costumbres de plaza.
Procedimiento liquidatorio: Se denomina método de sustracción.
a) Débito fiscal: la determinación del débito fiscal surge como resultado de aplicar a los importes totales de los
precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados, imputables al período fiscal
que se liquida, la alícuota que fija la ley para las operaciones que dan origen a la liquidación que se practica.
b) Crédito fiscal: Es el impuesto correspondiente a la etapa anterior de comercialización. Se encuentra descripto
en cada factura de compra. Sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones
definitivas, las locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones
gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicación.
Luego, a la sumatoria total del débito fiscal se le resta la totalidad del crédito fiscal. Si el débito fuere mayor al
crédito, el contribuyente deberá ingresar la diferencia al fisco. Si el crédito fuere mayor al débito, el contribuyente
no deberá ingresar suma alguna de dinero al fisco y le quedará un saldo a favor que podrá ser utilizado en
posteriores períodos fiscales, dentro de un plazo de cinco años.
Alícuotas:
21%.
Régimen especial para exportadores: El Art. 43 dispone que los exportadores podrán computar contra el impuesto
que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones que
destinaren exclusivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecución de las mismas, le hubiere sido
facturado.
Si la compensación no pudiere realizarse, o sólo se efectuare parcialmente, el saldo resultante les será acreditado
contra otros impuestos o les será devuelto o se permitirá su transferencia a favor de terceros.
A dichos fines, deberán inscribirse en el Registro de Exportadores de la Dirección General Impositiva.
Turistas del extranjero: El Art. 43 establece que las compras realizadas por turistas extranjeros darán lugar al
reintegro del impuesto facturado por el vendedor, según la reglamentación que establezca el PEN.
MONOTRIBUTO
Ley aplicable: Ley Nacional Nº 24.977, modificada por la ley 25.865.
Concepto: Es un régimen simplificado para pequeños contribuyentes que sustituye el impuesto a las ganancias, el
impuesto al valor agregado y el sistema previsional.
Caracteres:
Nacional.
Periódico.
Ámbito de aplicación: Los ingresos que se efectúen como consecuencia de la incorporación en el régimen
simplificado para pequeños contribuyentes (monotributo) sustituyen el pago del impuesto a las ganancias, el
impuesto al valor agregado y los aportes al régimen provisional.
Sujetos:
Personas de existencia visible.
Sucesiones indivisas (Causante monotributista; hasta aprobación de declaratoria de herederos).
Sociedades de hecho o irregulares (hasta 3 socios).
Integrantes de cooperativas de trabajo.
Actividades:
a) Compraventa de cosas muebles (valor máximo unitario de venta: $.870).
b) Locación:
De obra: reparación de cosas muebles.
De servicio: servicios profesionales.
De cosas: muebles e inmuebles.
c) Condominio (no más de 3, categoría mínima).
d) El límite para acogerse a este régimen es tres actividades o unidades de explotación.
e) No pueden incluirse en este régimen los trabajadores en relación de dependencia, quienes desempeñen cargos
públicos, directores de sociedades anónimas o en comandita por acciones, quienes perciban jubilaciones,
pensiones, retiros de regímenes previsionales provinciales o nacionales.
Condiciones de admisión:
Que por locaciones o prestaciones de servicios hayan obtenido, en el año calendario inmediato anterior al período
fiscal de que se trata, ingresos brutos inferiores o iguales al importe que indica la ley.
Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria, hayan obtenido en el período citado,
ingresos brutos inferiores o iguales al importe legalmente establecido.
Que no superen en dicho período los parámetros máximos referidos a las magnitudes físicas que se establezcan
para su categorización a los efectos del pago integrado de impuestos que les corresponda realizar.
Que el precio máximo unitario de venta, sólo en los casos de venta de cosas muebles, no supere la suma que la ley
dispone.
Que no realicen importaciones de cosas muebles o de servicios.
Parámetros referidos a magnitudes físicas:
Superficie
Energía
Categorías: Existen diferentes categorías. En cada una de ellas, debe pagarse una suma de dinero fija y mensual. A
mayor ingreso, mayor tributo.
a) Prestación de servicios o locaciones:
Categoría A: $.33 (hasta $.12.000 de fact.; 20 m2 y 2.000 KW).
Categoría B: $.39 (hasta $.24.000 de fact.; 30 m2 y 3.300 KW).
Categoría C: $.75 (hasta $.36.000 de fact.; 45 m2 y 5.000 KW).
Categoría D: $.128 (hasta $.48.000 de fact.; 60 m2 y 6.700 KW).
Categoría E; $.210 (hasta $.72.000 de fact.; 85 m2 y 10.000 KW).
b) Resto de las actividades:
Categoría F: $.33 (hasta $.12.000 de fact.; 20 m2 y 2.000 KW).
Categoría G: $.39 (hasta $.24.000 de fact.; 30 m2 y 3.300 KW).
Categoría H: $.75 (hasta $.36.000 de fact.; 45 m2 y 5.000 KW).
Categoría I: $.118 (hasta $.48.000 de fact.; 60 m2 y 6.700 KW).
Categoría J: $.194 (hasta $.72.000 de fact.; 85 m2 y 10.000 KW).
Categoría K: $.310 (hasta $.96.000 de fact.; 110 m2 y 13.000 KW).
Categoría L: $.405 (hasta $.120.000 de fact.; 150 m2 y 16.500 KW).
Categoría M: $.505 (hasta $.144.000 de fact.; 200 m2 y 20.000 KW).
Recategorización: Si se modifican algunos de los parámetros consignados, el sujeto debe pasar a otra categoría
(recategorizarse).
Obligaciones de los monotributistas:
a) Exhibir la placa que indica su condición impositiva en un lugar visible.
b) Exhibir también el comprobante de pago del tributo.
c) Si no cumplen con estas obligaciones pueden ser sancionados con multa y clausura.
Causales de exclusión:
a) Superar los parámetros fijados por la AFIP
b) Realizar más de tres actividades.
c) Realizar venta de cosas muebles cuyo valor unitario supere los $.870.
d) Adquirir bienes o realizar gastos injustificados por un valor diferente al declarado.
e) La exclusión es automática y no pueden reingresar al régimen hasta pasados tres años.
IMPUESTOS INTERNOS
Ley aplicable: Ley Nacional Nº 24.674.
Concepto: Es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artículos nacionales o importados que revistan el
carácter de nocivos para la salud y suntuarios.
Caracteres:
Nacional.
Indirecto.
Real.
Periódico.
Hecho imponible:
a) Aspecto Material: El expendio de artículos nacionales o importados definidos en el Art. 2 de la Ley 24.674
(Entre otros: tabacos, bebidas alcohólicas, cervezas, jarabes, extractos y concentrados, automotores y motores
gasoleros, servicios de telefonía celular y satelital, champañas, etc.).
b) Aspecto Personal:
Los fabricantes, importadores y fraccionadores.
Las personas por cuya cuenta se efectúen las elaboraciones o fraccionamiento.
Los intermediarios por el expendio de champañas.
Los responsables por artículos alcanzados por el impuesto que utilicen como materia prima otros productos
sometidos a gravamen, los que deben pagar a efectos de retirar las especies de fábrica o depósito fiscal, y los
intermediarios entre responsables y los consumidores por la mercadería gravada cuya adquisición no fuere
fehacientemente justificada, mediante documentación pertinente que posibilite la correcta identificación del
enajenante.
c) Aspecto espacial: Es aplicable en todo el territorio de la República Argentina.
d) Aspecto temporal: Se configura en el momento del expendio. Sin embargo, al tributo se lo liquida y paga por
mes calendario.
Base imponible: El precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente extendido por las
personas obligadas a ingresar el impuesto, salvo los cigarrillos que tributarán sobre el precio de venta al consumidor,
inclusive impuestos, excepto el impuesto al valor agregado.
Alícuotas:
1) Tabaco:
a) Los cigarrillos, de producción nacional como importados, tributarán sobre el precio de venta al consumidor,
inclusive impuestos, excepto IVA, un gravamen del 60 %.
b) Por el expendio de de manufacturas de tabaco (cigarros, etc.) no contempladas expresamente en este
capítulo se pagará la tasa del 16 % sobre la base imponible respectiva.
c) Por el expendio de los tabacos para ser consumidos en hoja, picados en hebra, pulverizados, etc., el
fabricante, importador y/o fraccionador pagará el 20 %, sobre la base imponible respectiva.
2) Bebidas Alcohólicas:
a) Todas las bebidas, que tengan 10º o más de alcohol en volumen (excluidos los vinos), pagarán:
Whisky 12 %.
Coñac, brandy, ginebra, pisco, tequila, gin, vodka o ron 8 %.
b) En función de su graduación, excluidos a) y b):
1º clase, de 10º hasta 29 y fracción, 6 %.
2º clase, 30º y más, 8 %.
c) Cervezas, por el expendio el 4 % sobre la base imponible respectiva.
d) Bebidas sin alcohol (gasificadas o no), jarabes, extractos y concentrados, de bajo contenido alcohólico, jugos
frutales y vegetales, los extractos y concentrados para consumo doméstico o en locales públicos (bares,
confiterías, etcétera) y los productos destinados a la preparación de bebidas sin alcohol no alcanzados
específicamente por otros impuestos internos (naturales o artificiales, sólidos o líquidos), están gravados
con un 4 %.
Exenciones:
a) Los vinos no clasificados como bebidas alcohólicas gravadas.
b) Los jarabes con especialidades medicinales y veterinarias o que se utilicen en la preparación de éstas.
c) Los jugos puros vegetales.
d) Las bebidas alcohólicas a base de leche o suero de leche.
e) Las bebidas no gasificadas a base de hierbas, con o sin agregados.
f) Los jugos puros de frutas y sus concentrados.
g) Los seguros agrícolas, de vida, de accidentes personales y los colectivos que cubren gastos de internación,
cirugía o maternidad.
h) Mercaderías amparadas por el régimen de equipaje que desplaza el viajero.
i) Las mercaderías de origen nacional que sean exportadas o incorporadas a la lista rancho de buques destinados
al tráfico internacional o de aviones de líneas aéreas internacionales, a condición de que el aprovisionamiento
se efectúe en la última escala realizada en jurisdicción nacional o, en caso contrario, viajen hasta dicho punto en
calidad de intervenidos.
Determinación y pago: El impuesto debe determinarse y abonarse por mes calendario, mediante el sistema de la
declaración jurada efectuada. El procedimiento sufre una excepción en materia de cigarrillos, por cuanto los plazos
fijados para el pago del tributo correspondiente a los productos salidos de fábrica son ampliados con carácter
general y automático hasta en veinte días corridos, por la DGI.
IMPUESTO INMOBILIARIO
Ley aplicable: Código Tributario de Córdoba (Arts. 132 y siguientes).
Concepto: Es el tributo que grava la titularidad o posesión de un bien inmueble urbano o rural ubicado dentro de la
provincia.
Caracteres:
Provincial.
Directo.
Real.
Periódico.
Hecho imponible:
a) Aspecto material: Ser propietario o poseedor a título de dueño de un bien inmueble urbano o rural.
b) Aspecto personal: Propietarios o poseedores a título de dueño de un bien inmueble urbano o rural.
c) Aspecto espacial: Jurisdicción de la provincia de Córdoba.
d) Aspecto temporal: Se perfecciona el día 1/1 de cada año.
Base imponible: Es la valuación fiscal realizada por la Dirección de Catastro.
Alícuotas: Es variable. Ver Art. 4 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
Exenciones:
Ver Arts. 138, 139 y 140 del Código Tributario Provincial.
a) La Nación.
b) Provincias.
c) Municipios.
d) Dependencias administrativas.
e) Entidades públicas autárquicas.
f) Bancos oficiales.
g) Templos religiosos.
h) Asistencia social.
i) Culturales.
j) Científicos.
k) Deportivos.
l) Asociaciones obreras.
m) Asociaciones de empresarios.
n) Asociaciones de profesionales.
o) Asociaciones mutualistas o de fomento.
Recargos adicionales:
Ver Art. 5 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
a) Baldíos.
b) Latifundios.
c) Ausentismo.
Exenciones: Ver Art. 220 del Código Tributario de Córdoba. Entre otros, actos instrumentados por:
a) La Nación.
b) Provincias.
c) Municipios.
d) Dependencias administrativas.
e) Entidades públicas autárquicas.
f) Bancos oficiales.
g) Asociaciones y entidades de diverso tipo que actúan sin fines de lucro.
h) Sociedades cooperativas.
Caracteres:
Municipal.
Hecho imponible:
a) Aspecto material: cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a título oneroso, y todo hecho o
acción destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algún modo, en virtud de los servicios
municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo de la economía y cualquier otro no
retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la población.
b) Aspecto personal:
Las personas de existencia visible.
Las sucesiones indivisas, hasta el momento de la partición aprobada judicialmente o realizada por
Instrumento público o privado.
Las personas jurídicas de carácter público o privado y las simples asociaciones civiles o religiosa
Que revistan la calidad de sujetos de derecho.
Las entidades que, sin reunir las cualidades mencionadas, aún los patrimonios destinados a un fin específico,
existen de hecho con finalidad propia y gestión patrimonial autónoma con relación a las personas que las
constituyen.
UTE.
c) Aspecto espacial: Ejido municipal.
d) Aspecto temporal: El período fiscal es mensual. Los contribuyentes deben realizar su liquidación en forma
mensual y abonar los importes tributarios en la forma, plazos y condiciones que establezcan las respectivas
ordenanzas tarifarias anuales.
Base imponible: Está formada por el monto total de los ingresos brutos devengados por las actividades gravadas en
cada período fiscal.
Importe tributario: La cuantía de la obligación tributaria se determinará por alguno de los siguientes criterios:
a) Por aplicación de una alícuota sobre el monto de los ingresos brutos correspondientes al período
b) fiscal concluido.
c) Por importe fijo.
d) Por aplicación de alícuota, más importe fijo.
e) Por cualquier otro índice que consulte las particularidades de determinadas actividades y se adopte como
medida del hecho imponible.
f) Cuando los ingresos brutos provengan de más de una actividad, sometidos a alícuotas diferentes, se deberá
discriminar los montos provenientes de cada una de las actividades.
Alícuotas: Los contribuyentes tributarán por aplicación de las alícuotas sobre los ingresos brutos, o por mínimo o por
importe que establezca la ordenanza tarifaria anual vigente.
Deducciones y reducciones: Ver Arts. 266 y 267 del Código Tributario de la ciudad de Córdoba.
Exenciones: Ver Arts. 268, 269, 269 bis, 270 y 271 del Código Tributario de la ciudad de Córdoba.