INTRODUCCIÓN

Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el Perú con el fin de dar a
conocer las modalidades de delitos tributarios y las sanciones consecuentes, la cual se
encuentra establecida por el D. L. N° 813 Ley Penal Tributaria y así informar a los profesionales
contables actuales y futuros en una forma de prevención de los problemas que pueda
ocasionar en sus vidas la aplicación de leyes penales tributarias establecidas en la actualidad.

Se describe las modalidades de delitos, la pena impuesta, los días multa, la inhabilitación del
ejercicio y las consecuencias accesorias.

Esperando mejorar la imagen de la profesión ante la sociedad con respecto a lo señalado y que
se considere ennoblecido al trabajo del Contador Público en el Perú
 ¿Qué es un DELITO TRIBUTARIO?

Se entiende por delito tributario, a toda acción u omisión en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se actúa con dolo valiéndose de artificios,
engaños, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para
terceros, son también aquellos que fundamentalmente lesionan derechos individuales y
sociales de los Ciudadanos. lasconductas que lesionen o pongan en peligro a la función
tributaria o hacienda pública.

La creación de delitos tributarios, se condice con la necesidad del Estadode atender las
necesidades de la sociedad en su conjunto, es decir, de atender a sus propios fines, a saber,
redistribución de las riquezas, propiciando y fomentando con tal actividad, el bienestar
general.

BASE LEGAL

 Decreto Legislativo Nro. 813, Ley Penal Tributaria. Modificado por D. Leg. Nro. 1114.
 Código Tributario. Libro Cuarto. Modificado por D. Leg. Nro. 1113 y 1123.
 Decreto Legislativo Nro. 815, Ley de Exclusión o Reducción de Pena, Denuncias y
Recompensas en los casos de Delito e Infracción tributaria.

TIPOS DE DELITOS TRIBUTARIOS

DEFRAUDACION TRIBUTARIA [TIPO BASE]:

Art. 1, D.Leg. 813: El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier

artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5
ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días multa.

MODALIDADES

Art. 2.- Son modalidades de defraudación tributaria Reprimidos con pena del artículo anterior.
 a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
 b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.”
SUJETOS

Contribuyente
ACTIVO DEUDOR
Responsable (Representante Legal Art. 27
TRIBUTARIO C.P. “actuar por otro”)

Contribuyente (Pers. Natural)

AUTOR DEL DELITO Representantes legales (Gerente,

apoderados con capacidad de decisión,
socios)
COMPLICE
Contador

PASIVO ESTADO (La AdministraciónTributaria-Art.

192 C.T.)

Tipicidad Objetiva (Actos Materiales)

 Comportamiento consistente en defraudar. Requiere de: Artificio, engaño, astucia,

ardid u otra forma fraudulenta.
 Orientado a incumplir la obligación tributaria de pagar total o parcialmente los tributos
(Ley Penal en blanco)
 Provecho patrimonial (propio o tercero)
 Perjuicio económico para el Estado.

Tipicidad Subjetiva

 Requiere necesariamente dolo (no acepta la culpa). Dolo (conciencia y voluntad)

 Requiere “ánimo de lucro ”

Consumación

 Es un delito de resultado (admite tentativa).

 Se consuma con la producción del perjuicio económico.

Penalidad

Dos tipos:
 Pena privativa de libertad: De 5 a 8 años.
 Pena pecuniaria: 365 A 730 días multa.
DEFRAUDACION TRIBUTARIA [TIPO ATENUADO]

Art. 3. El que mediante la realización de las conductas descritas en los artículos 1 y 2 del
presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un periodo de 12 meses,
tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto que no exceda de 5 Unidades
Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del periodo, según sea el
caso, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y con
180 a 365 días multa.
Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual, también será de aplicación lo
dispuesto en el presente artículo.

DEFRAUDACION TRIBUTARIA [TIPO AGRAVADO]

Art. 4. La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8
ni mayor de 12 años y con 730 a 1460 días multa cuando:
 a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios incentivos tributarios, simulando la existencia
de hechos que permitan gozar de los mismos.
 b) Se simule o provoque estados financieros de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos.

DELITO CONTABLE (Art. 5, D.Leg. 813)

Art. 5.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor

de 2 ni mayor de 5 años (...) el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables:
 Incumplen totalmente dicha obligación.
 b) No hubieren anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
 c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los
libros y registros contables.
 d) Destruye u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación”.

Sujetos

 Igual que el delito de defraudación.

Tipicidad Objetiva (Actos Materiales)

 1ro. INCUMPLIMIENTO DE LLEVAR LIBROS: Debe tener la obligación de llevar libros,

Omitir llevar los libros de contabilidad, No legalización de libros.

 2do. NO ANOTACIÓN EN REGISTROS CONTABLES: omitir registrar ingresos, rentas,

patrimonio.

 3ro. REALIZAR ANOTACIONES FALSAS EN LOS LIBROS: Falsificación de documentos,

usar comprobantes o documentos falsos (...) para respaldar las anotaciones en los libros
de contabilidad (...)
  4to. DESTRUIR U OCULTAR LIBROS: Destrucción de documentos, ocultar o destruir
bienes, libros o registros contables (...) antes del plazo de prescripción.

Tipicidad Subjetiva

 Requiere DOLO.

Consumación

 No se requiere el resultado (no pago de tributos)

 Es un delito de mera actividad.
 Se sanciona los actos preparatorios.

INCLUSION DE NUEVAS MODALIDADES

 D. Leg. Nro. 1114.

 ART. 5-A.: DELITO TRIBUTARIO POR BRINDAR INFORMACION FALSA AL RUC PARA
OBTENER AUTORIZACION PARA LA IMPRESIÓN DE C.P.

 Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5 (cinco)

años y con 180 (ciento ochenta) a 365 días-multa, el que a sabiendas proporcione
información falsa con ocasión de la inscripción o modificación de datos en el Registro
Único de Contribuyentes, y así obtenga autorización de impresión de Comprobantes de
Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito.

 Antecedentes (Expos. Motivos).

 En el 2010 se detectaron 274 contribuyentes que emiten facturas presumiblemente

falsas por S/. 667 millones.
 Se estima que 35,384 contribuyentes estarían usando estas facturas.
 Se ha detectado a 855,438 que figuran como no habidos.

 Tipicidad Objetiva (Actos Materiales).

 Proporcionar información falsa al RUC.

 Tener autorización para imprimir comprobantes de pago, guías de remisión, Nota de
crédito y de débito.

 ART. 5-B.: DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES CON VALOR SUPERIOR A 50
UIT EN LUGARES NO DECLARADOS.

 Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 años
y con 180 a 365 días-multa, el que estando inscrito o no ante el órgano administrador del
tributo almacena bienes para su distribución, comercialización, transferencia u otra forma
de disposición, cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en
lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
 a) Como valor de los bienes, a aquél consignado en el (los) comprobante(s) de pago.
Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no esté determinado o no exista
comprobante de pago, la valorización se realizará teniendo en cuenta el valor de mercado
a la fecha de la inspección realizada por la SUNAT, el cual será determinado conforme a
las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
 b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspección a que se
refiere el literal anterior.

 Antecedentes (Expos. Motivos)

 Se trata de combatir las ventas informales.

 Hacer cumplir la obligación tributaria en función a la capacidad contributiva.

 Tipicidad Objetiva (Actos Materiales).

 Almacenar bienes en lugares no declarados.

 Valor de los bienes superior a 50 UIT (S/. 185,000) – Valor de factura o valor de
mercado.

 ART. 5-C.: DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER, VENDER O FACILITAR

COMPROBANTES DE PAGO, INDEBIDAMENTE, PARA COMETER O POSIBILITAR LA
COMISIÓN DE DELITOS TRIBUTARIOS.

 Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y

con 365 a 730 días-multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier
título, Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito,
con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados en la Ley Penal
Tributaria.

 Antecedentes (Expos. Motivos).

 Alto índice de contribuyentes que estaría utilizando comprobantes de pago

adquiridos por terceros con la intención de deducir gastos no reales.

 Tipicidad Objetiva (Actos Materiales).

 El acto de confeccionar, obtener, vender o facilitar comprobantes de pago.

 Con el objeto de cometer o posibilitar delitos tributarios (deducir gastos reales,
crédito fiscal).

 ART. 5-D.: CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES.

 La pena privativa de libertad será no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1460
días multa, si en las conductas tipificadas en los artículos 1º y 2º del presente Decreto
Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:
 1) La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para ocultar
la identidad del verdadero deudor tributario.
 2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de 12 meses o un ejercicio
gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar será la vigente al
inicio del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, según corresponda.
 3) Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.
CONSECUENCIAS ACCESORIAS (Art. 17º).

 Si el delito se ha incurrido a través de una empresa con conocimiento de sus titulares,

el juez a su criterio podrá aplicar conjunta o alternativamente las sanciones siguientes:
 a) Cierre temporal o clausura definitiva.
 b) Cancelación de licencias.
 c) Disolución de la persona jurídica.
 d) Suspensión para contratar con el Estado por un plazo no mayor de 5 años.

CAUCION (Art. 10º al 16º D. Leg. 813).

 Definición.: Es una garantía que se establece a fin de que el inculpado en una

averiguación previa en un proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad
provisional, siempre y cuando el delito o los delitos que se le imputan no sean de
aquellos que por su gravedad, la ley prohíba otorgar dicho beneficio. La caución puede
constituir en depósito en efectivo, fianza, prenda, hipoteca o fideicomiso formalmente
constituido.

 Art.10.: En los casos de delito de defraudación tributaria, el Juez al dictar mandato de

comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia de este mandato, deberá
imponeral autor la prestación de una caución de acuerdo a lo siguiente:

 a) En los delitos previstos en los Artículos 1, 3 y 5 del presente Decreto Legislativo,

se aplicarán las normas generales que rigen a la caución.
 b) En los delitos previstos en el Artículo 2 del presente Decreto Legislativo, la
caución será no menor al 30% del monto de la deuda tributaria
actualizada,excluyéndose los montos por concepto de multas, deacuerdo a la
estimación que de aquella realice el Órgano Administrador del Tributo.
 c) En el delito previsto en el inciso a) del Artículo 4 del presente Decreto
Legislativo, la caución será no menor almonto efectivamente dejado de pagar,
reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimación que de este realice el Órgano
Administrador del Tributo.
 d) En el delito previsto en el inciso del Artículo 4 del presente Decreto Legislativo,
la caución será no menor al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada,
excluyéndose los montos pormultas, de acuerdo a la estimación que de aquella realice
el Órgano Administrador del Tributo.

 Art. 11.: En los casos de delito de defraudación tributaria,el Juez o la Sala Penal, al
conceder la libertad provisional, deberá imponer al autor una caución de acuerdo a las
reglas establecidas en el Artículo 10 del presente Decreto Legislativo.

 Art. 12.: En los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto

mínimo por concepto de caución aque se refiere el Artículo 10 del presente Decreto
Legislativo, será el que estime el Órgano Administrador del Tributo a lafecha de
interposición de la denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional
respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la determinación de
la deuda tributaria, estimada por el Órgano Administrador del Tributo, no impedirán la
aplicación de lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo.
  Art. 13.: En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria
actualizada, el Juez o la Sala Penal, segúncorresponda, determinará el monto de la
caución de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, así como
a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasión.

 Art. 14.: En el caso que se impute la comisión de varios delitos de defraudación

tributaria, y a fin de cumplir lo dispuestoen el Artículo 10 del presente Decreto Legislativo,
la caucióndeberá fijarse en base al total de la deuda tributaria quecorresponda.

 Art. 15.: En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en la comisión del
hecho punible, el Juez o la SalaPenal impondrá al partícipe, un monto no menor al 10% de
la caución que corresponde al autor.

 Art. 16.: En los casos que sean varios imputados, los autores responderán
solidariamente entre sí por el monto de lacaución determinada según corresponda. Igual
tratamientorecibirán los partícipes.

CAUCIÓN PARA LIBERTAD PROVISIONAL.

 Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia económica y consistirá

en una suma de dinero que se fijará en la resolución. En su reemplazo puede constituir
una garantía patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A
falta de solvencia económica, el procesado ofrecerá fianza personal escrita de una
persona natural o jurídica. (Ref. Código Penal, Artículo 182° y 183°).

 La legislación procesal vigente indica que la determinación del monto de la caución

debe establecerse en base a la naturaleza del delito, la condición económica,
personalidad, antecedentes del imputado, el modo de cometer el delito y la gravedad
del daño.

 Sin embargo, actualmente, no existe una adecuada precisión en los delitos de

defraudación tributaria, lo cual origina que se impongan montos que difieren
significativamente del beneficio económico obtenido ilícitamente por el sujeto activo del
mencionado delito.

 El presente proyecto sustenta la aplicación del monto de la caución, en la gravedad

del perjuicio económico que se ocasiona a la sociedad por el delito de defraudación
tributaria y señala que, el monto de la caución debe estar directamente relacionado con
el beneficio obtenido indebidamente por el sujeto activo del delito.

 El proyecto no contiene un monto de caución excesivo, dado que, en primer término

no se considera el monto total de la deuda tributaria sino tan sólo un porcentaje de la
misma, y en segundo término, se excluye de la deuda tributaria el monto
correspondiente a la sanción multa.
 DELITOS TRIBUTARIOS EN ARGENTINA (LEY PENAL TRIBUTARIA 24.769).

LA EVASIÓN SIMPLE.

Art. 1.: Será reprimido con prisión de dos a seis años el obligado que mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por
acción o por omisión, evadiera total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional,
siempre que el monto evadido excediera la suma de $100.000 por cada tributo y por cada
ejercicio anual, aún cuando se trate de un tributo instantáneo o de período fiscal a un año.

EVASIÓN AGRAVADA.

Art. 2º.: La pena será de tres años y seis meses a nueve años de prisión, cuando en el caso
del art. 1º se verificare cualquiera de los siguientes supuestos :

 a) Si el monto evadido superare la suma de un $1.000.000.

 b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad
del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de $200.000.
 c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimentos,
liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido
por el concepto superare la suma de $200.000.

APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE SUBSIDIOS.

Art. 3.: Será reprimido con prisión de tres años y seis meses a nueve años el obligado que
mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o
engaño, se aprovechare indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier
otro subsidio nacional directo de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo
percibido supera la suma de $100.000 en un ejercicio anual.

OBTENCIÓN FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES.

Art. 4.: Será reprimido con prisión de uno a seis años el que mediante declaraciones
engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción u
omisión, obtuviere un reconocimiento, certificación o autorización para gozar de una
exención, desgravación, diferimento, liberación, reducción, reintegro, recupero o
devolución tributaria al fisco nacional.

APROPIACIÓN INDEBIDA DE TRIBUTOS.

Art. 6º : Será reprimido con prisión de dos a seis años el agente de retención o percepción
de tributos nacionales que no depositare, total o parcialmente, dentro de diez días hábiles
administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que
el monto no ingresado superase la suma de $10.000 por cada mes.

DELITOS FIZCALES O TRIBUTARIOS EN MÉXICO.

 CONTRABANDO.: Es la introducción, extracción o sustracción del territorio nacional, de

bienes o mercancías de cualquier clase, origen o procedencia, por lugares no habilitados o
autorizados para la realización de tales operaciones, eludiendo en cualquier forma la
intervención de las autoridades aduaneras o tributarias. La introducción, extracción o
sustracción del territorio nacional de mercancías cuya internación, importación,
 exportación o tránsito estén legalmente prohibidas o limitadas. Salvo que se efectúen en
apego a las normas legales. Para la configuración del contrabando no será exigible el
perjuicio fiscal.

CASOS DE CONTRABANDO.

1. Introducción al territorio nacional de bienes o mercancías por lugares en donde no

existan oficinas aduaneras.
2. Tentativa o simulación de que se ha cumplido un requisito esencial para realizar o
perfeccionar una operación aduanera.
3. Tenencia injustificada de bienes o mercancías destinadas a la importación o
exportación, sin la documentación o autorización correspondiente.
4. Los bienes o mercancías encontradas fuera de los recintos aduaneros y no declarados
en la póliza o declaración única aduanera.

PENAS POR CONTRABANDO.

 Reclusión de 3 a 6 años cuando los tributos dejados de pagar no excedan del L.

250.000.00.
 De 3 a 9 sino no excede de L. 400.000.00. más cierre del establecimiento por 15 días
calendario.
 De 3 a 10 si no excede de L. 800.000.00 y cierre del establecimiento por 30 días.
 De 6 a 12 años si exceden de L. 800.000.00 más cierre del establecimiento por 60 días.
 Además se impone el comiso de los instrumentos del delito y piezas de convicción.

 DEFRAUDACIÓN FISCAL.: Toda acción u omisión por medio de la cual se evade el pago de
impuestos, contribuciones o tasas utilizando procedimientos, medios o documentos que
originen un beneficio indebido con perjuicio del Fisco.

CASOS DE DEFRAUDACIÓN.

1. Violación o falsificación de sellos, timbres, marcas, facturas y documentos o que se

realice cualquier operación que altere ,clase, cantidad, peso, valor y procedencia de los
bienes y mercancías.
2. Uso indebido de franquicias, exenciones o privilegios fiscales.
3. Ocultar, alterar o destruir registros contables y documentación antes de la prescripción
de las obligaciones tributarias.
4. Omitir declaraciones o informaciones que se suministre a las autoridades tributarias.

PENAS POR DEFRAUDACIÓN FISCAL.

 Reclusión de 3 a 6 años si el monto de lo defraudado no excede de L.100.000.00.

 De 3 a 9 años si no excede de L. 500.000.00.
 De 6 a 12 años cuando el monto exceda de L. 500.000.00.
 Además se impondrá multa equivalente al 50% del valor defraudado.
DELITOS TRIBUTARIOS EN ESPAÑA (Ley Orgánica 2/1985 - Ley Orgánica 6/1995).

 Art. 305.: [FRAUDE A LA HACIENDA PÚBLICA].

1. El que, por acción u omisión, defraude a la Hacienda Pública estatal, autonómica, foral o
local, eludiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hubieran debido retener
o ingresos a cuenta de retribuciones en especie obteniendo indebidamente devoluciones o
disfrutando beneficios fiscales de la misma forma, siempre que la cuantía de la cuota
defraudada, el importe no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las
devoluciones o beneficios fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de
120.000 euros, será castigado con la pena de prisión de uno a cuatro años y multa del tanto
al séxtuplo de la citada cuantía.

Las penas señaladas en el párrafo anterior se aplicarán en su mitad superior cuando la

defraudación se cometiere concurriendo alguna de las circunstancias siguientes:

a) La utilización de persona o personas interpuestas de manera que quede oculta la

identidad del verdadero obligado tributario.
b) La especial trascendencia y gravedad de la defraudación atendiendo al importe de lo
defraudado o a la existencia de una estructura organizativa que afecte o puede afectar a
una pluralidad de obligados tributarios.

Además de las penas señaladas, se impondrá al responsable la pérdida de la posibilidad de

obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho a gozar de los beneficios o
incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el período de tres a seis años.

2. A los efectos de determinar la cuantía mencionada en el apartado anterior, si se trata de

tributos, retenciones, ingresos a cuenta o devoluciones, periódicos o de declaración
periódica, se estará a lo defraudado en cada período impositivo o de declaración, y si éstos
son inferiores a doce meses, el importe de lo defraudado se referirá al año natural. En los
demás supuestos, la cuantía se entenderá referida a cada uno de los distintos conceptos
por los que un hecho imponible sea susceptible de liquidación.

3. Las mismas penas se impondrán cuando las conductas descritas en el apartado 1 de este
artículo se cometan contra la Hacienda de la Comunidad Europea, siempre que la cuantía
defraudada excediera de 50.000 euros.

4. Quedará exento de responsabilidad penal el que regularice su situación tributaria, en

relación con las deudas a que se refiere el apartado primero de este artículo, antes de que
se le haya notificado por la Administración tributaria la iniciación de actuaciones de
comprobación tendentes a la determinación de las deudas tributarias objeto de
regularización, o en el caso de que tales actuaciones no se hubieran producido, antes de
que el Ministerio Fiscal, el Abogado del Estado o el representante procesal de la
Administración autonómica, foral o local de que se trate, interponga querella o denuncia
contra aquél dirigida, o cuando el Ministerio Fiscal o el Juez de Instrucción realicen
actuaciones que le permitan tener conocimiento formal de la iniciación de diligencias.

La exención de responsabilidad penal contemplada en el párrafo anterior alcanzará

igualmente a dicho sujeto por las posibles irregularidades contables u otras falsedades
instrumentales que, exclusivamente en relación a la deuda tributaria objeto de
regularización, el mismo pudiera haber cometido con carácter previo a la regularización de
su situación tributaria.
CONCLUSIONES:

a) El delito de defraudación tributaria va implicar siempre la investigación al contador.

Tendrá que demostrar su responsabilidad.

b) El delito contable tiene como autor del delito a los representantes legales de la
empresa. La participación del contador es la de cómplice.

c) Las nuevas figuras delictivas son delitos de peligro, se tratan de sancionar conductas
preparatorias. Con ello se busca evitar la consumación de la defraudación tributaria.

d) El papel del contador es determinante en la labor preventiva de los delitos tributarios.